om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Belgien
Prop.
1990/91:173
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp ibifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 11 april 1991.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Erik Åsbrink
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Belgien beträffande skatter på inkomst ochpå förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet har tagits in ilagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikations-handlingarna och avses i princip bli tillämpligt i Sverige på inkomst somförvärvas fr. o. m. den 1 januari 1990. Det nya avtalet avses ersätta ettavtal från 1965 som efter uppsägning har upphört att gälla.
1 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 173
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflyktbeträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Bel-gien undertecknade den 5 februari 1991 skall gälla som lag här i landet.Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 3 eller artikel 19punkterna 1 och 2 i avtalet beskattas endast i Belgien skall sådan inkomstinte tas med vid taxeringen i Sverige. Taxeras personen i fråga till statliginkomstskatt för annan inkomst som är att hänföra till förvärvsinkomstskall dock följande iakttas. Först uträknas den statliga inkomstskatt somskulle ha påförts om den skattskyldiges hela förvärvsinkomst beskattatsendast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknadeskatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skattenberäknats. Med den därmed erhållna procentsatsen tas skatt ut på denförvärvsinkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet skall användasendast om detta leder till högre skatt.
4 § Bestämmelserna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 §kommunalskattelagen (1928:370) gäller inte i fråga om delägare i sådanutländsk juridisk person som avses i b i angivna stycke och som ärhemmahörande i Belgien. För delägares inkomst i sådan i Belgien hemma-hörande utländsk juridisk person medges inte avdrag enligt 6 § 1 mom. dlagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.
5 § Utan hinder av bestämmelserna i artikel 23 punkt 2 a i avtalet skallutdelning från bolag med hemvist i Belgien till bolag med hemvist i Sverigeundantas från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varitundantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen varitsvenska bolag. Sådan skattebefrielse medges dock endast om
a) den vinst av vilken utdelningen betalas har, i Belgien eller någonannanstans, underkastats en beskattning som är jämförlig med den in-komstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hade förvärvats avsvenskt bolag, eller
b) utdelningen, utöver sådan som avses i a, utgörs av inkomst som hadevarit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget medhemvist i Sverige.
Bilaga
Avtal mellan Konungariket Sverige ochKonungariket Belgien för att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatte-flykt beträffande skatter på inkomst ochpå förmögenhet
Konungariket Sveriges regering ochKonungariket Belgiens regering, som önskaringå ett nytt avtal för att undvika dubbelbe-skattning och förhindra skatteflykt beträffan-de skatter på inkomst och förmögenhet, harkommit överens om följande bestämmelser:
Convention entre le Royaume de Belgiqueet le Royaume de Suéde tendant a éviterles doubles impositions et å prévenir1’évasion fiscale en matiére d’impöts surle revenu et sur la fortune
Le Gouvemement du Royaume de Bel-giqueet
le Gouvemement du Royaume de Suéde,desireux de conclure une nouvelle Conven-tion tendant å éviter les doubles impositionset å prévenir 1’évasion fiscale en matiéred’impöts sur le revenu et sur la fortune, sontconvenus des dispositions suivantes:
Kapitel I
Avtalets tillämpningsområde
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skatter på in-komst och på förmögenhet som påförs för enavtalsslutande stats, dess politiska underav-delningars eller lokala myndigheters räkning,oberoende av det sätt på vilket skatterna tasut.
2. Med skatter på inkomst och på förmö-genhet förstås alla skatter som utgår på in-komst eller förmögenhet i dess helhet eller pådelar av inkomst eller förmögenhet, däri in-begripna skatter på vinst på grund av överlå-telse av lös eller fast egendom samt skatter påvärdestegring.
3. De för närvarande utgående skatter, påvilka avtalet tillämpas, är:
a) I Belgien:
1) skatten på fysiska personer;
2) skatten på bolag;
3) skatten på juridiska personer;
4) skatten på personer med hemvist ut-omlands;
Chapitre I. — Champ d'application de laConvention
Article ler
Personnes visées
La présente Convention s’applique auxpersonnes qui sont des résidents d’un Etatcontractant ou des deux Etats contractants.
Article 2
Impöts visés
§ ler. La présente Convention s’appliqueaux impöts sur le revenu et sur la fortuneperQus pour le compte d’un Etat contractant,de ses subdivisions politiques ou de ses col-lectivités locales, quel que soit le systéme deperception.
§ 2. Sont considérés comme impöts sur lerevenu et sur la fortune les impöts per<?us surle revenu total, sur la fortune totale, ou surdes éléments du revenu ou de la fortune, ycompris les impöts sur les gains provenant de1’aliénation de biens mobiliers ou immobili-ers, ainsi que les impöts sur les plus-values.
§ 3. Les impöts actuels auxquels s’appliquela Convention sont:
a) en ce qui conceme la Belgique:
1 ° 1’impöt des personnes physiques;
2° 1’impöt des sociétés;
3° 1’impöt des personnes morales;
4° 1’impöt des non-résidents;
5) den särskilda avgiften som likställsmed skatten på fysiska personer,däri inbegripna de förskottsvis uttagnaskatterna, tilläggsbeloppen till de angivnaskatterna och de förskottsvis uttagna skatter-na liksom tilläggsskatterna till skatten på fy-siska personer
(i det följande benämnda ”belgisk skatt”).
b) I Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjömans-skatten och kupongskatten däri inbegrip-na;
2) bevillningsavgiften för vissa offentligaföreställningar;
3) kommunalskatten;
4) fastighetsskatten;
5) den statliga förmögenhetsskatten
(i det följande benämnda ”svensk skatt”).
4. Avtalet tillämpas även på skatter avsamma eller i huvudsak likartat slag, somefter undertecknandet av avtalet påförs vidsidan av eller i stället för de för närvarandeutgående skatterna. De behöriga myndighe-terna i de avtalsslutande staterna skall med-dela varandra de väsentliga ändringar somvidtagits i respektive skattelagstiftning.
5° la cotisation spéciale assimilée å l’im-pöt des personnes physiques,
y compris les précomptes, les décimes etcentimes additionnels auxdits impöts et pré-comptes ainsi que les taxes additionnelles å1’impöt des personnes physiques;
(ci-aprés dénommés ”1’impöt beige”);
b) en ce qui conceme la Suéde:
101’impöt d’Etat sur le revenu (den stat-liga inkomstskatten), y compris 1’impöt surles salaires des gens de mer (sjömansskat-ten) et 1’impöt sur les dividendes d’actions(kupongskatten);
2° la taxe sur les revenus des artistes etsportifs (bevillningsavgiften för vissa of-fentliga föreställningar);
3° 1’impöt communal sur le revenu(kommunalskatten);
4° 1’impöt sur la propriété immobiliére(fastighetsskatten);
5° 1’impöt d’Etat sur la fortune (den stat-liga förmögenhetsskatten);
(ci-aprés dénommés ”1’impöt suédois”).
§ 4. La Convention s’applique aussi auximpöts de nature identique ou analogue quiseraient établis aprés la date de signature dela Convention et qui s’ajouteraient aux im-pöts actuels ou qui les remplaceraient. Lesautorités compétentes des Etats contractantsse communiquent les modifications impor-tantes apportées å leurs législations fiscalesrespectives.
Kapitel II
Definitioner
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder an-nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-jande uttryck nedan angiven betydelse:
a) 1) ”Belgien” åsyftar Konungariket Bel-gien och innefattar, när uttrycket används igeografisk betydelse, Belgiens territorium,Belgiens territorialvatten och andra havs-områden över vilka Belgien, i överens-stämmelse med folkrättens allmänna reg-ler, utövar suveräna rättigheter eller juris-diktion;
Chapitre II. — Définitions
Article 3
Définitions générales
§ ler. Au sens de la présente Convention, åmoins que le contexte n’exige une interpreta-tion différente:
a) 1° le terme ”Belgique” désigne le Ro-yaume de Belgique; employé dans un sensgéographique, il désigne le territoire natio-nal, la mer territoriale ainsi que les autreszones maritimes sur lesquelles, conformé-ment au droit intemational, la Belgiqueexerce des droits de souveraineté ou dejuridiction;
2) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve-rige och innefattar, när uttrycket används igeografisk betydelse, Sveriges territorium,Sveriges territorialvatten och andra havs-områden över vilka Sverige, i överens-stämmelse med folkrättens allmänna reg-ler, utövar suveräna rättigheter eller juris-diktion;
b) ”en avtalsslutande stat” och ”den andraavtalsslutande staten” åsyftar Belgien ellerSverige allteftersom sammanhanget kräver;
c) ”person” inbegriper fysisk person, bolagoch annan sammanslutning;
d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an-nan som vid beskattningen i den stat där hanhar hemvist behandlas såsom juridisk per-son;
e) ”företag i en avtalsslutande stat” och”företag i den andra avtalsslutande staten”åsyftar foretag som bedrivs av person medhemvist i en avtalsslutande stat, respektiveforetag som bedrivs av person med hemvist iden andra avtalsslutande staten;
f) ”internationell trafik” åsyftar transportmed skepp eller luftfartyg som används avforetag som har sin verkliga ledning i en av-talsslutande stat utom då skeppet eller luft-fartyget används uteslutande mellan platser iden andra avtalsslutande staten;
g) ”behörig myndighet” åsyftar:
1) I Belgien, generaldirektören för direk-ta skatter, och
2) i Sverige, finansministern, dennes be-fullmäktigade ombud eller den myndighetåt vilken uppdras att vara behörig myndig-het vid tillämpningen av avtalet.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta-let anses, såvida inte sammanhanget föranle-der annat, varje uttryck som inte definierats iavtalet ha den betydelse som uttrycket harenligt den statens lagstiftning i fråga om såda-na skatter på vilka avtalet tillämpas.
2° le terme ”Suéde” désigne le Ro-yaume de Suéde; employé dans un sensgéographique, il désigne le territoire natio-nal, la mer territoriale ainsi que les autreszones maritimes sur lesquelles, conformé-ment au droit intemational, la Suéde exer-ce des droits de souveraineté ou de juridic-tion;
b) les expressions ”un Etat contractant” et”1’autre Etat contractant” désignent, suivantle contexte, la Belgique ou la Suéde;
c) le terme ”personne” comprend les per-sonnes physiques, les sociétés et tous autresgroupements de personnes;
d) le terme ”société” désigne toute person-ne morale ou toute entité qui est considéréecomme une personne morale aux fins d’im-position dans 1’Etat dont elle est un résident;
e) les expressions ”entreprise d’un Etatcontractant” et ”entreprise de 1’autre Etatcontractant” désignent respectivement uneentreprise exploitée par un résident d’un Etatcontractant et une entreprise exploitée par unrésident de 1’autre Etat contractant;
f) 1’expression ”trafic intemational” désig-ne tout transport effectué par un navire ou unaéronef exploité par une entreprise dont lesiége de direction effective est situé dans unEtat contractant, sauf lorsque le navire ou1’aéronef n’est exploité qu’entre des pointssitués dans 1’autre Etat contractant;
g) l’expression ”autorité compétente” dé-signe:
10 en ce qui conceme la Belgique, le Di-recteur général des contributions directes,et
2° en ce qui conceme la Suéde, le Minist-re des Finances, son représentant dumentautorisé ou 1’autorité désignée comme1’autorité compétente au sens de laConvention.
§ 2. Pour 1’application de la Conventionpar un Etat contractant, toute expression quin’y est pas définie a le sens que lui attribue ledroit de cet Etat concemant les impöts aux-quels s’applique la Convention, å moins quele contexte n’exige une interpretation diffé-rente.
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket ”person med hemvist i en avtalsslu-tande stat” person som enligt lagstiftningen idenna stat är skattskyldig där på grundav hemvist, bosättning, plats för företagsled-ning eller annan liknande omständighet. Ut-trycket inbegriper emellertid inte person somär skattskyldig i denna stat endast för in-komst från källa i denna stat eller för förmö-genhet belägen där.
Detta uttryck åsyftar emellertid även be-träffande Sverige, handelsbolag som har sinverkliga ledning där, men endast i den ut-sträckning bolagets inkomst eller dess förmö-genhet beskattas i Sverige, antingen hos bola-get eller hos dess delägare, som om personmed hemvist i Sverige uppburit inkomsteneller innehaft förmögenheten.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-tande staterna, bestäms hans hemvist på föl-jande sätt:
a) Han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande står tillhans förfogande. Om han har en sådan bo-stad i båda staterna, anses han ha hemvist iden stat med vilken hans personliga och eko-nomiska förbindelser är starkast (centrum förlevnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat hanhar centrum för sina levnadsintressen ellerom han inte i någondera staten har en bostadsom stadigvarande står till hans förfogande,anses han ha hemvist i den stat där han sta-digvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda sta-terna eller om han inte vistas stadigvarande inågon av dem, anses han ha hemvist i denstat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i någon avdem, avgör de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-dig överenskommelse.
Article 4
Résident
§ ler. Au sens de la présente Convention,1’expression ”résident d’un Etat contractant”désigne toute personne qui, en vertu de lalégislation de cet Etat, est assujettie å 1’impötdans cet Etat, en raison de son domicile, desa résidence, de son siége de direction ou detout autre critére de nature analogue maiselle ne comprend pas les personnes qui nesont assujetties å 1’impöt dans cet Etat quepour les revenus de sources situées dans cetEtat ou pour la fortune qui y est située.
Toutefois, cette expression désigne égale-ment, en ce qui conceme la Suéde, les soci-étés de personnes ayant leur siége de direc-tion dans cet Etat, mais uniquement dans lamesure ou les revenus qu’elles recueillent oula fortune qu’elles possédent sont assujettis å1’impöt en Suéde comme les revenus ou lafortune d’un résident, soit dans leur chef, soitdans le chef de leurs associés.
§ 2. Lorsque, selon les dispositions du pa-ragraphe ler, une personne physique est unrésident des deux Etats contractants, sa situa-tion est réglée de la maniére suivante:
a) cette personne est considérée comme unrésident de l’Etat ou elle dispose d’un foyerd’habitation permanent; si elle dispose d’unfoyer d’habitation permanent das les deuxEtats, elle est considérée comme un résidentde 1’Etat avec lequel ses liens personnels etéconomiques sont les plus étroits (centre desintéréts vitaux);
b) si l’Etat ou cette personne a le centre deses intéréts vitaux ne peut pas étre déterminé,ou si elle ne dispose d’un foyer d’habitationpermanent dans aucun des Etats, elle est con-sidérée comme un résident de 1’Etat ou elleséjoume de fatjon habituelle;
c) si cette personne séjoume de fa<?on habi-tuelle dans les deux Etats ou si elle ne séjour-ne de fagon habituelle dans aucun d’eux, elleest considérée comme un résident de 1’Etatdont elle posséde la nationalité;
d) si cette personne posséde la nationalitédes deux Etats ou si elle ne posséde la natio-nalité d’aucun d’eux, les autorités compéten-tes des Etats contractants tranchent la ques-tion d’un commun accord.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 annan person än fysisk person har hemvist ibåda avtalsslutande staterna, anses personeni fråga ha hemvist i den stat där den har sinverkliga ledning.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket ”fast driftställe” en stadigvarandeplats för affärsverksamhet, från vilken ett fö-retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattarsärskilt:
a) plats för företagsledning;
b) filial;
c) kontor;
d) fabrik;
e) verkstad; och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott ellerannan plats för utvinning av naturtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- ellerinstallationsverksamhet utgör fast driftställeendast om verksamheten pågår mer än tolvmånader.
4. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift-ställe” inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutan-de för lagring, utställning eller utlämnande avföretaget tillhöriga varor;
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager uteslutande för lagring, utställning ellerutlämnande;
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager uteslutande för bearbetning eller föräd-ling genom annat företags försorg;
d) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för inköp av va-ror eller inhämtande av upplysningar för fö-retaget;
e) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för att för företa-get bedriva annan verksamhet av förberedan-de eller biträdande art;
§ 3. Lorsque, selon les dispositions du pa-ragraphe 1 er, une personne autre qu’une per-sonne physique est un résident des deux Etatscontractants, elle est considérée comme unrésident de 1’Etat ou son siége de directioneffective est situé.
Article 5
Établissement stable
§ ler. Au sens de la présente Convention,1’expression ”établissement stable” désigneune installation fixe d’affaires par 1’intermé-diaire de laquelle une entreprise exerce toutou partie de son activité.
§ 2. L’expression ”établissement stable”comprend notamment:
a) un siége de direction,
b) une succursale,
c) un bureau,
d) une usine,
e) un atelier et
f) une mine, un puits de pétrole ou de gaz,une carriére ou tout autre lieu d’extraction oud’exploitation de ressources naturelles.
§ 3. Un chantier de construction ou demontage ne constitue un établissement stableque si sa durée dépasse douze mois.
§ 4. Nonobstant les dispositions précéden-tes du présent article, on considére qu’il n’y apas ”établissement stable” si:
a) il est fait usage d’installations aux seulesfins de stockage, d’exposition ou de livraisonde marchandises appartenant å fentreprise;
b) des marchandises appartenant å l’ent-reprise sont entreposées aux seules fins destockage, d’exposition ou de livraison;
c) des marchandises appartenant å l’ent-reprise sont entreposées aux seules fins detransformation par une autre entreprise;
d) une installation fixe d’affaires est utili-sée aux seules fins d’acheter des marchandi-ses ou de réunir des informations, pour l’ent-reprise;
e) une installation fixe d’affaires est utiliséeaux seules fins d’exercer, pour fentreprise,toute autre activité de caractére préparatoireou auxiliaire;
f) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för att kombine-ra verksamheter som anges i punkterna a) —
e), under förutsättning att hela den verksam-het som bedrivs från den stadigvarande plat-sen för affärsverksamhet på grund av dennakombination är av förberedande eller biträ-dande art.
5. Om person, som inte är sådan oberoen-de representant på vilken punkt 6 tillämpas,är verksam för ett företag samt i en avtalsslu-tande stat har och där regelmässigt använderfullmakt att sluta avtal i företagets namn,anses detta företag — utan hinder av bestäm-melserna i punkterna 1 och 2 — ha fast drift-ställe i denna stat i fråga om varje verksam-het som denna person bedriver för företaget.Detta gäller dock inte, om den verksamhetsom denna person bedriver är begränsad tillsådan som anges i punkt 4 och som — omden bedrevs från en stadigvarande plats föraffärsverksamhet — inte skulle göra dennastadigvarande plats för affärsverksamhet tillfast driftställe enligt bestämmelserna i nämn-da punkt.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i enavtalsslutande stat endast på den grund attföretaget bedriver affärsverksamhet i dennastat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant,under förutsättning att sådan person därvidbedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.
7. Utan hinder av bestämmelserna i punkt6 anses försäkringsbolag i en avtalsslutandestat ha fast driftställe i den andra avtalsslu-tande staten, om bolaget uppbär premier idenna andra stat eller försäkrar där belägnarisker genom förmedling av en oberoenderepresentant som har och regelmässigt an-vänder fullmakt att sluta avtal i företagetsnamn.
8. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerareller kontrolleras av ett bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten eller ett bolag
f) une installation fixe d’affaires est utiliséeaux seules fins de fexercice cumulé d’activi-tés mentionnées aux alinéas a) å e), å condi-tion que 1’activité d’ensemble de finstalla-tion fixe d’affaires résultant de ce cumul gar-de un caractére préparatoire ou auxiliaire.
§ 5. Nonobstant les dispositions des para-graphes ler et 2, lorsqu’une personne — aut-re qu’un agent jouissant d’un statut indépen-dant auquel s’applique le paragraphe 6 — agitpour le compte d’une entreprise et disposedans un Etat contractant de pouvoirs qu’elley exerce habituellement lui permettant deconclure des contrats au nom de fentreprise,cette entreprise est considérée comme ayantun établissement stable dans cet Etat pourtoutes les activités que cette personne exercepour fentreprise, å moins que les activités decette personne ne soient limitées å celles quisont mentionnées au paragraphe 4 et qui, sielles étaient exercées par fintermédiaired’une installation fixe d’affaires, ne permet-traient pas de considérer cette installationcomme un établissement stable selon les dis-positions de ce paragraphe.
§ 6. Une entreprise n’est pas considéréecomme ayant un établissement stable dansun Etat contractant du seul fait qu’elle y exer-ce son activité par fentremise d’un courtier,d’un commissionnaire général ou de tout aut-re agent jouissant d’un statut indépendant, åcondition que ces personnes agissent dans lecadre ordinaire de leur activité.
§ 7. Nonobstant les dispositions du para-graphe 6, une entreprise d’assurances d’unEtat contractant est considérée comme ayantun établissement stable dans 1’autre Etatcontractant si elle perpoit des primes dans cetautre Etat ou assure des risques qui y sontsitués, par fentremise d’un agent jouissantd’un statut indépendant et disposant de pou-voirs qu’il exerce habituellement lui permet-tant de conclure des contrats au nom de fent-reprise.
§ 8. Le fait qu’une société qui est un rési-dent d’un Etat contractant contröle ou estcontrölée par une société qui est un résidentde 1’autre Etat contractant ou qui y exerce
som bedriver affärsverksamhet i denna andrastat (antingen från fast driftställe eller på an-nat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör fast driftställe för det and-ra.
son activité (que ce soit par 1’intermédiaired’un établissement stable ou non) ne suffitpas, en lui-méme, å faire de l’une quelconquede ces sociétés un établissement stable de1’autre.
Kapitel III
Beskattning av inkomst
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar av fast egendom(däri inbegripen inkomst av lantbruk ochskogsbruk) belägen i den andra avtalsslutan-de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety-delse som uttrycket har enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat där egendomen är be-lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-hör till fast egendom, levande och döda in-ventarier i lantbruk och skogsbruk, byggna-der, rättigheter på vilka bestämmelserna iprivaträtten om fast egendom tillämpas,nyttjanderätt till fast egendom samt rätt tillföränderliga eller fasta ersättningar för nytt-jandet av eller rätten att nyttja mineralfyn-dighet, källa eller annan naturtillgång. Skepp,båtar och luftfartyg anses inte vara fast egen-dom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas påinkomst som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller annan an-vändning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3tillämpas även på inkomst av fast egendomsom tillhör företag och på inkomst av fastegendom som används vid självständig yr-kesutövning.
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-
Chapitre III. — linposition des revenus
Article 6
Revenus immobiliers
§ ler. Les revenus qu’un résident d’un Etatcontractant tire de biens immobiliers (ycompris les revenus des exploitations agrico-les ou forestiéres) situés dans 1’autre Etatcontractant, sont imposables dans cet autreEtat.
§ 2. L’expression ”biens immobiliers” a lesens que lui attribue le droit de 1’Etat contrac-tant ou les biens considérés sont situés. L’ex-pression comprend en tous cas les accessoi-res, le cheptel mort ou vif des exploitationsagricoles et forestiéres, les immeubles båtis,les droits auxquels s’appliquent les disposi-tions du droit privé concernant la propriétéfonciére, 1’usufruit des biens immobiliers etles droits å des paiements variables ou fixespour 1’exploitation ou la concession de l’ex-ploitation de gisements minéraux, sources etautres ressources naturelles; les navires, bat-eaux et aéronefs ne sont pas considérés com-me des biens immobiliers.
§ 3. Les dispositions du paragraphe lers’appliquent aux revenus provenant de 1’ex-ploitation ou de la jouisssance directes, de lalocation ou de 1’affermage, ainsi que de touteautre forme d’exploitation de biens immobi-liers.
§ 4. Les dispositions des paragraphes ler et3 s’appliquent également aux revenus prove-nant des biens immobiliers d’une entrepriseainsi qu’aux revenus des biens immobiliersservant å 1’exercice d’une profession indé-pendante.
Article 7
Bénéfices des entreprises
§ ler. Les bénéfices d’une entreprise d’unEtat contractant ne sont imposables que dans
dast i denna stat, såvida inte företaget bedri-ver rörelse i den andra avtalsslutande statenfrån där beläget fast driftställe. Om företagetbedriver rörelse på nyss angivet sätt, får före-tagets inkomst beskattas i den andra staten,men endast så stor del av den som är hänför-lig till det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat be-driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-ten från där beläget fast driftställe, hänförs,om inte bestämmelserna i punkt 3 föranlederannat, i vardera avtalsslutande staten till detfasta driftstället den inkomst som det kanantas att driftstället skulle ha förvärvat omdet varit ett fristående företag, som bedrivitverksamhet av samma eller liknande slag un-der samma eller liknande villkor och själv-ständigt avslutat affärer med det företag tillvilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställesinkomst medges avdrag för utgifter som upp-kommit för det fasta driftstället, härunderinbegripna utgifter för företagets ledning ochallmänna förvaltning, oavsett om utgifternauppkommit i den stat där det fasta driftställetär beläget eller annorstädes.
4. a) Saknas ordnad bokföring eller annatbevisunderlag för att bestämma beloppet avden inkomst för ett företag i en avtalsslutan-de stat som är hänförlig till företagets fastadriftställe i den andra staten, får skatten idenna andra stat bestämmas att utgå på ettenligt den statens lagstiftning skönsmässigtbestämt inkomstbelopp, varvid skall beaktasden normala inkomsten för liknande företag isamma stat som bedriver verksamhet avsamma eller liknande slag under samma ellerliknande villkor. I fråga om försäkringsföre-tag får den skönsmässigt beräknade inkoms-ten bestämmas med utgångspunkt från debruttopremier som företaget erhållit genomdet fasta driftstället.
b) I den mån inkomst hänförlig till fastdriftställe i en avtalsslutande stat brukat be-stämmas på grundval av en fördelning avföretagets hela inkomst på de olika delarnaav företaget, hindrar bestämmelserna i punkt2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat-
cet Etat, å moins que fentreprise n’exerceson activité dans 1’autre Etat contractant par1’intermédiaire d’un établissement stable quiy est situé. Si fentreprise exerce son activitéd’une telle fa<?on, les bénéfices de fentreprisesont imposables dans 1’autre Etat mais uni-quement dans la mesure ou ils sont imputab-les å cet établissement stable.
§ 2. Sous réserve des dispositions du para-graphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etatcontractant exerce son activité dans 1’autreEtat contractant par 1’intermédiaire d’unétablissement stable qui y est situé, il est im-puté, dans chaque Etat contractant, å cetétablissement stable les bénéfices qu’il auraitpu réaliser s’il avait constitué une entreprisedistincte exenjant des activités identiques ouanalogues dans des conditions identiques ouanalogues et agissant en toute indépendance.
§ 3. Pour déterminer les bénéfices d’unétablissement stable, sont admises en déduc-tion les dépenses exposées aux fins poursuivi-es par cet établissement stable, y compris lesdépenses de direction et les frais générauxd’administration ainsi exposés, soit dans l’E-tat ou est situé cet établissement stable, soitailleurs.
§ 4. a) A défaut de comptabilité réguliéreou d’autres éléments probants permettant dedéterminer le montant des bénéfices d’uneentreprise d’un Etat contractant, qui est im-putable å son établissement stable situé dans1’autre Etat contractant, 1’impöt peut notam-ment étre établi dans cet autre Etat sur unmontant forfaitaire de bénéfices déterminéconformément å sa propre législation, comp-te tenu des bénéfices normaux d’entreprisesanalogues du méme Etat se livrant å la mémeactivité ou å des activités analogues dans desconditions identiques ou analogues. Lorsqu-’il s’agit d’une entreprise d’assurances, cemontant forfaitaire peut étre fixé en fonctiondes primes brutes re?ues par fentreprise åf intervention dudit établissement stable.
b) S’il est d’usage, dans un Etat contrac-tant, de déterminer les bénéfices imputableså un établissement stable sur la base d’unerépartition des bénéfices totaux de fentrepri-se entre ses diverses parties, aucune disposi-tion du paragraphe 2 n’empéche cet Etat
tepliktiga inkomsten bestäms genom sådantförfarande. Den fördelningsmetod som an-vänds skall dock vara sådan att resultatetöverensstämmer med principerna i denna ar-tikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställeendast av den anledningen att varor inköpsgenom det fasta driftställets försorg för före-taget.
6. Vid tillämpningen av föregående punk-ter bestäms inkomst som är hänförlig till detfasta driftstället genom samma förfarande årfrån år, såvida inte goda och tillräckliga skälföranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslagsom behandlas särskilt i andra artiklar avdetta avtal, berörs bestämmelserna i dessaartiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
contractant de déterminer les bénéfices im-posables selon la répartition en usage; la mé-thode de répartition adoptée doit cependantétre telle que le résultat obtenu soit conformeaux principes contenus dans le présent artic-le.
§ 5. Aucun bénéfice n’est imputé å un étab-lissement stable du fait qu’il a simplementacheté des marchandises pour fentreprise.
§ 6. Aux fins des paragraphes précédents,les bénéfices å imputer å fétablissement stab-le sont déterminés chaque année selon laméme méthode, a moins qu’il n’existe desmotifs valables et suffisants de procéder aut-rement.
§ 7. Lorsque les bénéfices comprennent deséléments de revenu traités séparément dansd’autres artides de la présente Convention,les dispositions de ces artides ne sont pasaffectées par les dispositions du présent artic-le.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst genom användningen av skeppeller luftfartyg i internationell trafik beskat-tas endast i den avtalsslutande stat där före-taget har sin verkliga ledning.
2. Om företag, som bedriver sjöfart, har sinverkliga ledning ombord på ett skepp, ansesledningen belägen i den avtalsslutande statdär skeppet har sin hemmahamn eller, omnågon sådan hamn inte finns, i den avtalsslu-tande stat där skeppets redare har hemvist.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasäven på inkomst som förvärvas genom delta-gande i en pool, ett gemensamt företag elleren internationell driftsorganisation.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3tillämpas beträffande inkomst som förvärvasav det danska, norska och svenska luftfarts-konsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) endast i fråga om den del av inkomstensom motsvarar den andel i konsortiet sominnehas av AB Aerotransport (ABA), den
Article 8
Navigation maritime et aérienne
§ ler. Les bénéfices provenant de fexploi-tation, en trafic intemational, de navires oud’aéronefs ne sont imposables que dans 1’Etatcontractant ou le siége de direction effectivede fentreprise est situé.
§ 2. Si le siége de direction effective d’uneentreprise de navigation maritime est å bordd’un navire, ce siége est considéré commesitué dans 1’Etat contractant ou se trouve leport d’attache de ce navire ou, ä défaut deport d’attache, dans 1’Etat contractant dontfexploitant du navire est un résident.
§ 3. Les dispositions du paragraphe lers’appliquent aussi aux bénéfices provenantde la participation å un pool, une exploita-tion en commun ou un organisme internatio-nal d’exploitation.
§ 4. En ce qui conceme les bénéfices réali-sés par le consortium danois, norvégien etsuédois de transport aérien, connu sous lenom de ”Scandinavian Airlines System(SAS)”, les dispositions des paragraphes leret 3 ne s’appliquent qu’å la partie des bénéfi-ces qui se rapporte å la participation détenue
svenske delägaren i Scandinavian AirlinesSystem (SAS).
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
I fall då
a) ett foretag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltar i ledningen eller övervak-ningen av ett foretag i den andra avtalsslutan-de staten eller äger del i detta företags kapital,eller
b) samma personer direkt eller indirektdeltar i ledningen eller övervakningen av så-väl ett företag i en avtalsslutande stat som ettföretag i den andra avtalsslutande staten elleräger del i båda dessa företags kapital, iakttasföljande.
Om mellan företagen i fråga om handels-förbindelser eller finansiella förbindelser av-talas eller föreskrivs villkor, som avviker fråndem som skulle ha avtalats mellan av varand-ra oberoende företag, får all inkomst, somutan sådana villkor skulle ha tillkommit detena företaget men som på grund av villkoreni fråga inte tillkommit detta företag, inräknasi detta företags inkomst och beskattas i över-ensstämmelse därmed.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten får beskattasi denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat där bolagetsom betalar utdelningen har hemvist, enligtlagstiftningen i denna stat, men om den somhar rätt till utdelningen har hemvist i denandra avtalsslutande staten får skatten inteöverstiga:
a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp,om den som har rätt till utdelningen är ettbolag som direkt behärskar minst 25 procentav det utbetalande bolagets kapital;
dans ledit consortium par ”AB Aerotransport(ABA)”, partenaire suédois de ”Scandinavi-an Airlines System (SAS)”.
Article 9
Entreprises associées
Lorsque
a) une entreprise d’un Etat contractant par-ticipe directement ou indirectement å la di-rection, au contröle ou au financement d’uneentreprise de 1’autre Etat contractant, ou que
b) les mémes personnes participent directe-ment ou indirectement å la direction, aucontröle ou au financement d’une entreprised’un Etat contractant et d’une entreprise de1’autre Etat contractant,
et que, dans l’un et 1’autre cas, les deuxentreprises sont, dans leurs relations com-merciales ou financiéres, liées par des condi-tions convenues ou imposées, qui différent decelles qui seraient convenues entre des ent-reprises indépendantes, les bénéfices qui,sans ces conditions, auraient été réalisés parl’une des entreprises mais n’ont pu 1’étre enfait å cause de ces conditions, peuvent étreinclus dans les bénéfices de cette entreprise etimposés en conséquence.
Article 10
Dividendes
§ ler. Les dividendes payés par une sociétéqui est un résident d’un Etat contractant å unrésident de 1’autre Etat contractant sont im-posables dans cet autre Etat.
§ 2. Toutefois, ces dividendes sont aussiimposables dans 1’Etat contractant dont lasociété qui paie les dividendes est un rési-dent, et selon la législation de cet Etat, maissi le bénéficiaire effectif des dividendes est unrésident de 1’autre Etat contractant, 1’impotainsi établi ne peut excéder:
a) 5 pour cent du montant brut des divi-dendes si le bénéficiaire effectif est une soci-été qui détient directement au moins 25 pourcent du Capital de la société qui paie les divi-dendes;
b) 15 procent av utdelningens bruttobeloppi övriga fall.
Punkt a i föregående stycke tillämpas inteom den som har rätt till utdelningen är etthandelsbolag som har sin verkliga ledning iSverige.
Denna punkt berör inte bolagets beskatt-ning för vinst av vilken utdelningen betalas.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i den-na artikel inkomst av aktier, andelsbevis ellerandra liknande bevis med rätt till andel ivinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andrarättigheter, som inte är fordringar, med rätttill andel i vinst, samt inkomst av andra an-delar i bolag, som enligt lagstiftningen i denstat där det utdelande bolaget har hemvistvid beskattningen behandlas på samma sättsom inkomst av aktier. Uttrycket omfattarjämväl inkomst — även när denna betalas iform av ränta — som beskattas som avkast-ning av kapital tillskjutet av delägarna i bo-lag, som inte är aktiebolag, med hemvist iBelgien.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2tillämpas inte, om den som har rätt till utdel-ningen har hemvist i en avtalsslutande statoch bedriver rörelse i den andra avtalsslutan-de staten, där bolaget som betalar utdelning-en har hemvist, från där beläget fast driftstäl-le eller utövar självständig yrkesverksamhet idenna andra stat från där belägen stadigva-rande anordning, samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligt sam-band med det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar-tikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutan-de stat förvärvar inkomst från den andra av-talsslutande staten, får denna andra stat intebeskatta utdelning som bolaget betalar, utomi den mån utdelningen betalas till person medhemvist i denna andra stat eller i den månden andel på grund av vilken utdelningenbetalas äger verkligt samband med fast drift-ställe eller stadigvarande anordning i dennaandra stat, och ej heller beskatta bolagets ickeutdelade vinst, även om utdelningen ellerden icke utdelade vinsten helt eller delvis
b) 15 pour cent du montant brut des divi-dendes, dans tous les autres cas.
Le sous-paragraphe a) de 1’alinéa précédentne s’applique pas lorsque le bénéficiaire ef-fectif des dividendes est une société de per-sonnes ayant son siége de direction en Suéde.
Le présent paragraphe n’affecte pas 1’impo-sition de la société au titre des bénéfices quiservent au paiement des dividendes.
§ 3. Le terme ”dividendes” employé dansle présent article désigne les revenus prove-nant d’actions, actions ou bons de jouissance,parts de mine, parts de fondateur ou autresparts bénéficiaires å 1’exception des créances,ainsi que les revenus d’autres parts socialessoumis au méme régime fiscal que les reve-nus d’actions par la législation de 1’Etat dontla société distributrice est un résident. Ceterme désigne également les revenus —méme attribués sous la forme d’intéréts —imposables au titre de revenus de capitauxinvestis par les associés dans les sociétés aut-res que les sociétés par actions qui sont desrésidents de la Belgique.
§ 4. Les dispositions des paragraphes ler et2 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaireeffectif des dividendes, résident d’un Etatcontractant, exerce dans 1’autre Etat contrac-tant dont la société qui paie les dividendes estun résident, soit une activité industrielle oucommerciale par 1’intermédiaire d’un établis-sement stable qui y est situé, soit une profes-sion indépendante au moyen d’une base fixequi y est située, et que la participation gén-ératrice des dividendes s’y rattache effective-ment. Dans ce cas, les dispositions de 1’article7 ou de 1’article 14, suivant les cas, son appli-cables.
§ 5. Lorsqu’une société qui est un résidentd’un Etat contractant tire des bénéfices oudes revenus de 1’autre Etat contractant, cetautre Etat ne peut percevoir aucun impöt surles dividendes payés par la société, sauf dansla mesure ou ces dividendes sont payés å unrésident de cet autre Etat ou dans la mesureou la participation génératrice des dividen-des se rattache effectivement å un établisse-ment stable ou å une base fixe situés dans cetautre Etat, ni prélever aucun impöt, au titrede l’imposition des bénéfices non distribués,
utgörs av inkomst som uppkommit i dennaandra stat.
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutan-de stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten, fårbeskattas i denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även iden avtalsslutande stat från vilken den här-rör, enligt lagstiftningen i denna stat, menom den som har rätt till räntan har hemvist iden andra avtalsslutande staten får skatteninte överstiga 10 procent av räntans brutto-belopp.
3. Med avvikelse från bestämmelserna ipunkterna 1 och 2 beskattas ränta endast iden avtalsslutande stat där den som har rätttill räntan har hemvist i fråga om:
a) ränta på kommersiella fordringar — däriinbegripna sådana som representeras av väx-lar — som uppkommit genom att foretag le-vererat varor eller produkter eller tillhanda-hållit tjänster på kredit;
b) ränta på lån av vaije slag som medgivitsav bankföretag och som inte kommit till ut-tryck i innehavarpapper;
c) ränta på penninginsättningar som intehar kommit till uttryck i innehavarpapperoch som gjorts i bankföretag, allmänna kre-ditinstitut däri inbegripna.
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i dennaartikel inkomst av varje slags fordran, anting-en den säkerställts genom inteckning i fastegendom eller inte och antingen den medförrätt till andel i gäldenärens vinst eller inte.Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde-papper, som utfärdats av staten, och inkomstav obligationer eller debentures, däri inbe-gripna agiobelopp och vinster som hänför sigtill sådana värdepapper, obligationer eller de-bentures. Emellertid omfattar uttrycket ”rän-
sur les bénéfices non distribués de la société,méme si les dividendes payés ou les bénéficesnon distribués consistent en tout ou en partieen bénéfices ou revenus provenant de cet aut-re Etat.
Article 11
Intéréts
§ ler. Les intéréts provenant d’un Etatcontractant et payés å un résident de 1’autreEtat contractant sont imposables dans cetautre Etat.
§ 2. Toutefois, ces intéréts sont aussi impo-sables dans 1’Etat contractant d’ou ils provi-ennent et selon la législation de cet Etat, maissi le bénéficiaire effectif des intéréts est unrésident de 1’autre Etat contractant, 1’impötainsi établi ne peut excéder 10 pour cent dumontant brut des intéréts.
§ 3. Par dérogation aux dispositions desparagraphes ler et 2, les intéréts ne sont im-posables que dans 1’Etat contractant dont lebénéficiaire effectif est un résident lorsqu’ils’agit:
a) d’intéréts de créances commerciales — ycompris celles qui sont représentées par deseffets de commerce — résultant du paiementå terme de foumiture de marchandises, pro-duits ou services par des entreprises;
b) d’intéréts de préts de n’importe quellenature non représentés par des titres au por-teur et consentis par des entreprises banc-aires;
c) d’intéréts de dépöts de sommes d’argentnon représentés par des titres au porteur eteffectués dans des entreprises bancaires, ycompris les établissements publics de crédit.
§ 4. Le terme ”intéréts” employé dans leprésent article désigne les revenus des créan-ces de toute nature, assorties ou non de ga-ranties hypothécaires ou d’une clause de par-ticipation aux bénéfices du débiteur, et no-tamment les revenus des fonds publics et desobligations d’emprunts, y compris les primeset lots attachés å ces titres; cependant, le ter-me ”intéréts” ne comprend pas, au sens duprésent article, les pénalisations pour paie-ment tardif ni les intéréts traités comme des
ta” i denna artikel inte straffavgift på grundav sen betalning eller ränta som enligt artikel10 punkt 3 andra meningen behandlas somutdelning.
5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3tillämpas inte, om den som har rätt till rän-tan har hemvist i en avtalsslutande stat ochbedriver rörelse i den andra avtalsslutandestaten, från vilken räntan härrör, från därbeläget fast driftställe eller utövar självstän-dig yrkesverksamhet i denna andra stat fråndär belägen stadigvarande anordning, samtden fordran för vilken räntan betalas ägerverkligt samband med det fasta driftställeteller den stadigvarande anordningen. I så-dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7respektive artikel 14.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är den staten själv,politisk underavdelning, lokal myndighet el-ler person med hemvist i denna stat. Omemellertid den person som betalar räntan,antingen han har hemvist i en avtalsslutandestat eller inte, i en avtalsslutande stat har fastdriftställe eller stadigvarande anordning isamband med vilken den skuld uppkommitpå vilken räntan betalas, och räntan belastardet fasta driftstället eller den stadigvarandeanordningen, anses räntan härröra från denstat där det fasta driftstället eller den stadig-varande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan eller mellan dem båda och annan per-son räntebeloppet, med hänsyn till den ford-ran för vilken räntan betalas, överstiger detbelopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-laren och den som har rätt till räntan omsådana förbindelser inte förelegat, tillämpasbestämmelserna i denna artikel endast påsistnämnda belopp. I sådant fall får överskju-tande belopp beskattas enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat varifrån räntan här-rör.
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-tande stat och som betalas till person med
dividendes en vertu de 1’article 10, para-graphe 3, deuxiéme phrase.
§ 5. Les dispositions des paragraphes ler, 2et 3 ne s’appliquent pas lorsque le bénéfici-aire effectif des intéréts, résident d’un Etatcontractant, exerce dans 1’autre Etat contrac-tant d’ou proviennent les intéréts, soit uneactivité industrielle ou commerciale par l’in-termédiaire d’un établissement stable qui yest situé, soit une profession indépendante aumoyen d’une base fixe qui y est située, et quela créance génératrice des intéréts s’y rattacheeffectivement. Dans ce cas, les dispositionsde 1’article 7 ou de 1’article 14, suivant les cas,sont applicables.
§ 6. Les intéréts sont considérés commeprovenant d’un Etat contractant lorsque ledébiteur est cet Etat lui-méme, une subdivi-sion politique, une collectivité locale ou unrésident de cet Etat. Toutefois, lorsque le dé-biteur des intéréts, qu’il soit ou non un rési-dent d’un Etat contractant, a dans un Etatcontractant un établissement stable, ou unebase fixe, pour lequel la dette donnant lieu aupaiement des intéréts a été contractée et quisupporte la charge de ces intéréts, ceux-cisont considérés comme provenant de 1’Etatou 1’établissement stable, ou la base fixe, estsitué.
§ 7. Lorsque, en raison de relations spéci-ales existant entre le débiteur et le bénéfici-aire effectif ou que l’un et 1’autre entretien-nent avec de tierces personnes, le montantdes intéréts, compte tenu de la créance pourlaquelle ils sont payés, excéde celui dontseraient convenus le débiteur et le bénéfici-aire effectif en 1’absence de pareilles rela-tions, les dispositions du présent article nes’appliquent qu’å ce dernier montant. Dansce cas, la partie excédentaire des intéréts res-te imposable, conformément å sa législation,dans 1’Etat contractant d’ou proviennent lesintéréts.
Article 12
Redevances
§ ler. Les redevances provenant d’un Etatcontractant et payées ä un résident de 1’autre
hemvist i den andra avtalsslutande staten,beskattas endast i denna andra stat, om per-sonen i fråga har rätt till royaltyn.
2. Med uttrycket ”royalty” förstås i dennaartikel varje slags betalning som mottas så-som ersättning för nyttjandet av eller för rät-ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst-närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri-pet biograffilm och film eller inspelning förradio- eller televisionssändning, patent, varu-märke, mönster eller modell, ritning, hemligtrecept eller hemlig tillverkningsmetod ellerför upplysning om erfarenhetsrön av indu-striell, kommersiell eller vetenskaplig natur.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasinte, om den som har rätt till royaltyn harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, frånvilken royaltyn härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägenstadigvarande anordning, samt den rättigheteller egendom i fråga om vilken royaltyn be-talas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelser-na i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Royalty anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är den staten själv,politisk underavdelning, lokal myndighet el-ler person med hemvist i denna stat. Om denperson som betalar royaltyn, antingen hanhar hemvist i en avtalsslutande stat eller inte,i en avtalsslutande stat har fast driftställeeller stadigvarande anordning för vars räk-ning det avtal som föranleder betalningen harslutits och royaltyn belastar det fasta drift-stället eller den stadigvarande anordningen,anses dock royaltyn härröra från den stat därdet fasta driftstället eller den stadigvarandeanordningen finns.
5. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn eller mellan dem båda och annanperson royaltybeloppet, med hänsyn till detnyttjande, den rätt eller den upplysning förvilken royaltyn betalas, överstiger det beloppsom skulle ha avtalats mellan utbetalaren och
Etat contractant ne sont imposables que danscet autre Etat, si ce résident en est le bénéfici-aire effectif.
§ 2. Le terme ”redevances” employé dansle présent article désigne les rémunérationsde toute nature payées pour 1’usage ou laconcession de 1’usage d’un droit d’auteur surune oeuvre littéraire, artistique ou scienti-fique, y compris les films cinématographiqu-es et les films ou les enregistrements con<?uspour la radio et la télévision, d’un brevet,d’une marque de fabrique ou de commerce,d’un dessin ou d’un modéle, d’un plan, d’uneformule ou d’un procédé secrets, ainsi quepour des informations ayant trait å une expé-rience acquise dans le domaine industriel,commercial ou scientifique.
§ 3. Les dispositions du paragraphe ler nes’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effec-tif des redevances, résident d’un Etat con-tractant, exerce dans 1’autre Etat contractantd’ou proviennent les redevances, soit une ac-tivité industrielle ou commerciale par 1’inter-médiaire d’un établissement stable qui y estsitué, soit une profession indépendante aumoyen d’une base fixe qui y est située, et quele droit ou le bien générateur des redevancess’y rattache effectivement. Dans ce cas, lesdispositions de 1’article 7 ou de 1’article 14,suivant les cas, sont applicables.
§ 4. Les redevances sont considérées com-me provenant d’un Etat contractant lorsquele débiteur est cet Etat lui-méme, une sub-division politique, une collectivité locale ouun résident de cet Etat. Toutefois, lorsque ledébiteur des redevances, qu’il soit ou non unrésident d’un Etat contractant, a dans un Etatcontractant un établissement stable, ou unebase fixe, pour lequel le contrat donnant lieuau paiement des redevances a été conclu etqui supporte la charge de ces redevances, cel-les-ci sont considérées comme provenant de1’Etat ou 1’établissement stable, ou la basefixe, est situé.
§ 5. Lorsque, en raison de relations spéci-ales existant entre le débiteur et le bénéfici-aire effectif ou que l’un et 1’autre entretien-nent avec de tierces personnes, le montantdes redevances, compte tenu de la prestationpour laquelle elles sont payées, excéde celuidont seraient convenus le débiteur et le béné-
den som har rätt till royaltyn om sådana för-bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm-melserna i denna artikel endast på sistnämn-da belopp. I sådant fall får överskjutande be-lopp beskattas enligt lagstiftningen i den av-talsslutande stat varifrån royaltyn härrör.
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av sådan fast egendom som avsesi artikel 6 och som är belägen i den andraavtalsslutande staten, får beskattas i dennaandra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lösegendom, som utgör del av rörelsetillgångar-na i fast driftställe, vilket ett företag i enavtalsslutande stat har i den andra avtalsslu-tande staten, eller av lös egendom hänförligtill stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, får beskattas idenna andra stat. Detsamma gäller vinst pågrund av överlåtelse av sådant fast driftställe(för sig eller tillsammans med hela företaget)eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Vinst på grund av överlåtelse av skeppeller luftfartyg som används i internationelltrafik eller lös egendom som är hänförlig tillanvändningen av sådana skepp eller luftfar-tyg beskattas endast i den avtalsslutande statdär företaget har sin verkliga ledning. Be-stämmelserna i denna punkt tillämpas beträf-fande vinst som förvärvas av konsortietScandinavian Airlines System (SAS) endast ifråga om den del av vinsten som motsvararden andel i konsortiet vilken innehas av ABAerotransport (ABA), den svenske delägareni Scandinavian Airlines System (SAS).
4. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i punkterna 1, 2och 3 beskattas endast i den avtalsslutandestat där överlåtaren har hemvist.
5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt4 får vinst, som fysisk person med hemvist i
ficiaire effectif en 1’absence de pareilles rela-tions, les dispositions du présent article nes’appliquent qu’å ce demier montant. Dansce cas, la partie excédentaire des redevancesreste imposable, conformément å sa législa-tion, dans 1’Etat contractant d’ou provien-nent les redevances.
Article 13
Gains en Capital
§ ler. Les gains qu’un résident d’un Etatcontractant tire de 1’aliénation de biens im-mobiliers visés å 1’article 6 et situés dans1’autre Etat contractant, sont imposablesdans cet autre Etat.
§ 2. Les gains provenant de l’aliénation debiens mobiliers qui font partie de 1’actif d’unétablissement stable qu’une entreprise d’unEtat contractant a dans 1’autre Etat contrac-tant, ou de biens mobiliers qui appartiennentå une base fixe dont un résident d’un Etatcontractant dispose dans 1’autre Etat contrac-tant pour 1’exercice d’une profession indé-pendante, y compris de tels gains provenantde l’aliénation de cet établissement stable(seul ou avec 1’ensemble de fentreprise) oude cette base fixe, sont imposables dans cetautre Etat.
§ 3. Les gains provenant de 1’aliénation denavires ou aéronefs exploités en trafic inter-national ou de biens mobiliers affectés å l’ex-ploitation de ces navires ou aéronefs ne sontimposables que dans 1’Etat contractant ou lesiége de direction effective de fentreprise estsitué. Cette disposition ne s’applique, en cequi conceme les gains susvisés réalisés par leconsortium ”Scandinavian Airlines System(SAS)”, qu’å la partie de ceux-ci qui se rap-porte å la participation détenue dans ce con-sortium par ”AB Aerotransport (ABA)”, par-tenaire suédois de ”Scandinavian AirlinesSystem (SAS)”.
§ 4. Les gains provenant de 1’aliénation detous biens autres que ceux visés aux paragra-phes ler, 2 et 3 ne sont imposables que dans1’Etat contractant dont le cédant est un rési-dent.
§ 5. Nonobstant les dispositions du para-graphe 4, les gains qu’une personne physique
2 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 173
en avtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av aktier i ett bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten, beskattas idenna andra stat om den fysiska personen ärmedborgare i denna andra stat och har hafthemvist där vid något tillfälle under en fem-årsperiod omedelbart före dagen för aktie-överlåtelsen. Denna bestämmelse tillämpasäven på sådan vinst på grund av överlåtelseav andra rättigheter i sådant bolag som enligtlagstiftningen i den avtalsslutande stat därbolaget har hemvist vid beskattningen be-handlas på samma sätt som vinst på grund avöverlåtelse av aktier.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar genom att utövafritt yrke eller annan självständig verksam-het, beskattas endast i denna stat om han intei den andra avtalsslutande staten har stadig-varande anordning, som regelmässigt står tillhans förfogande för att utöva verksamheten.Om han har sådan stadigvarande anordning,får inkomsten beskattas i denna andra statmen endast så stor del av den som är hänför-lig till denna stadigvarande anordning.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närlig verksamhet, uppfostrings- och under-visningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör,arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön ochannan liknande ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av anställning, endast i denna stat, så-vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu-tande staten. Om arbetet utförs i denna andrastat, får ersättning som uppbärs för arbetetbeskattas där.
qui est un résident d’un Etat contractant, tirede 1’aliénation d’actions d’une société qui estun résident de 1’autre Etat contractant sontimposables dans cet autre Etat, si cette per-sonne physique est un national dudit autreEtat et en a été un résident ä un momentquelconque au cours d’une période de cinqannées précédant immédiatement la date de1’aliénation des actions. Cette dispositions’applique aussi aux gains provenant de l’ali-énation d’autres parts bénéficiaires dans unetelle société et qui sont soumis au méme régi-me fiscal que les gains provenant de 1’aliéna-tion d’actions par la législation de 1’Etat con-tractant dont la société est un résident.
Article 14
Professions indépendantes
§ ler. Les revenus qu’un résident d’un Etatcontractant tire d’une profession libérale oud’autres activités de caractére indépendantne sont imposables que dans cet Etat, åmoins que ce résident ne dispose de fa?onhabituelle dans 1’autre Etat contractant d’unebase fixe pour 1’exercice de ses activités. S’ildispose d’une telle base fixe, les revenus sontimposables dans 1’autre Etat mais unique-ment dans la mesure ou ils sont imputables åcette base fixe.
§ 2. L’expression ”profession libérale”comprend notamment les activités indépen-dantes d’ordre scientifique, littéraire, artis-tique, éducatif ou pédagogique, ainsi que lesactivités indépendantes des médecins, avo-cats, ingénieurs, architectes, dentistes etcomptables.
Article 15
Professions dépendantes
§ ler. Sous réserve des dispositions des ar-tides 16, 18 et 19, les salaires, traitements etautres rémunérations similaires qu’un rési-dent d’un Etat contractant re<?oit au titre d’unemploi salarié ne sont imposables que danscet Etat, å moins que 1’emploi ne soit exercédans 1’autre Etat contractant. Si 1’emploi y estexercé, les rémunérations re?ues ä ce titresont imposables dans cet autre Etat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär forarbete som utförs i den andra avtalsslutandestaten, endast i den förstnämnda staten, om:
a) mottagaren vistas i den andra staten un-der tidrymd eller tidrymder som sammanlagtinte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-dersperiod, och
b) ersättningen betalas av eller på uppdragav arbetsgivare som inte har hemvist i dennaandra stat, samt
c) ersättningen inte belastar fast driftställeeller stadigvarande anordning som arbetsgi-varen har i den andra staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel får ersättning för arbete,som utförs ombord på skepp eller luftfartyg iinternationell trafik, beskattas i den avtals-slutande stat där företaget har sin verkligaledning. Om person med hemvist i en avtals-slutande stat uppbär inkomst av arbete, vil-ket utförs ombord på ett luftfartyg som an-vänds i internationell trafik av konsortietScandinavian Airlines System (SAS), beskat-tas inkomsten endast i denna stat.
Artikel 16
Styrelsearvode
1. Styrelsearvode och annan liknande er-sättning, som person med hemvist i en av-talsslutande stat uppbär i egenskap av bolags-man, medlem i styrelse eller annat liknandeorgan i bolag med hemvist i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat.
I fall då fråga är om ett bolag med hemvist iBelgien tillämpas dessa bestämmelser ävenpå ersättning som uppbärs på grund av ut-övandet av funktioner som enligt belgisk lag-stiftning anses motsvara de funktioner somutövas av person som avses i nämnda be-stämmelser.
2. Ersättning, som en person som avses ipunkt 1 erhåller från ett bolag på grund av
§ 2. Nonobstant les dispositions du para-graphe ler, les rémunérations qu’un résidentd’un Etat contractant re^oit au titre d’unemploi salarié exercé dans 1’autre Etat con-tractant ne sont imposables que dans le pre-mier Etat si:
a) le bénéficiaire séjoume dans 1’autre Etatpendant une période ou des périodes n’excé-dant pas au total 183 jours dans les limitesd’une période quelconque de douze mois, et
b) les rémunérations sont payées par unemployeur ou pour le compte d’un employ-eur qui n’est pas un résident de 1’autre Etat,et
c) la charge des rémunérations n’est passupportée par un établissement stable ou unebase fixe que 1’employeur a dans 1’autre Etat.
§ 3. Nonobstant les dispositions précéden-tes du présent article, les rémunérations re?u-es au titre d’un emploi salarié exercé å bordd’un navire ou d’un aéronef exploité en traficintemational sont imposables dans 1’Etatcontractant ou le siége de direction effectivede fentreprise est situé. Lorsqu’un résidentd’un Etat contractant re<?oit des rémunéra-tions au titre d’un emploi exercé å bord d’unaéronef exploité en trafic intemational par leconsortium ”Scandinavian Airlines System(SAS)”, ces rémunérations ne sont imposab-les que dans cet Etat.
Article 16
Tantiémes
§ ler. Les tantiémes, jetons de présence etautres rétributions similaires qu’un résidentd’un Etat contractant re<?oit en sa qualité degérant ou de membre du conseil d’administ-ration ou de surveillance ou d’un organe ana-logue d’une société qui est un résident de1’autre Etat contractant sont imposables danscet autre Etat.
Dans le cas d’une société qui est un rési-dent de la Belgique, ces dispositions s’app-liquent aussi aux rétributions re?ues en rai-son de 1’exercice de fonctions qui, en vertu dela législation beige, sont traitées comme desfonctions analogues å celles exercées par unepersonne visée auxdites dispositions.
§ 2. Les rémunérations qu’une personne vi-sée au paragraphe ler re^oit de la société en
daglig verksamhet av företagsledande ellerteknisk natur, beskattas enligt bestämmelser-na i artikel 15 punkt 1.
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 14 och 15 får inkomst, som person medhemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge-nom sin personliga verksamhet i den andraavtalsslutande staten i egenskap av artist, så-som teater- eller filmskådespelare, radio- el-ler televisionsartist eller musiker, eller avidrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom personlig verk-samhet, som artist eller idrottsman utövar idenna egenskap, inte tillfaller artisten elleridrottsmannen själv utan annan person, fårdenna inkomst, utan hinder av bestämmel-serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i denavtalsslutande stat där artisten eller idrotts-mannen utövar verksamheten.
raison de 1’exercice d’une activité joumaliérede direction ou de caractére technique sontimposables conformément aux dispositionsde 1’article 15, paragraphe ler.
Article 17
Artis tes et sportifs
§ ler. Nonobstant les dispositions des ar-tides 14 et 15, les revenus qu’un résidentd’un Etat contractant tire de ses activités per-sonnelles exercées dans 1’autre Etat contrac-tant en tant qu’artiste du spectacle, tel qu’unartiste de théåtre, de cinéma, de la radio oude la télévision, ou qu’un musicien, ou entant que sportif, sont imposables dans cetautre Etat.
§ 2. Lorsque les revenus d’activités qu’unartiste du spectacle ou un sportif exerce per-sonnellement et en cette qualité sont attribu-és non pas å 1’artiste ou au sportif lui-mémemais å une autre personne, ces revenus sontimposables, nonobstant les dispositions desartides 7, 14 et 15, dans 1’Etat contractant oules activités de l’artiste ou du sportif sontexercées.
Artikel 18
Pension
1. Om inte bestämmelserna i artikel 19punkt 2 föranleder annat, beskattas pensionoch liknande ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av tidigare arbetsanställning samt liv-ränta som betalas till en sådan person, endasti denna stat.
2. Pensioner och andra utbetalningar, oav-sett om de är periodiska eller inte, som beta-las enligt socialförsäkringslagstiftningen i enavtalsslutande stat får beskattas i denna stat.
3. Med uttrycket ”livränta” förstås ettfastställt belopp, som utbetalas periodiskt påfastställda tidpunkter under en persons livs-tid eller under annan fastställd eller fastställ-bar tidsperiod och som utgår på grund avförpliktelse att verkställa dessa utbetalningarsom ersättning för däremot fullt svarandevederlag i penningar eller penningars värde.
Article 18
Pensions
§ ler. Sous réserve des dispositions de l’ar-ticle 19, paragraphe 2, les pensions et autresrémunérations similaires payées å un rési-dent d’un Etat contractant au titre d’un emp-loi antérieur, ainsi que les rentes payées å untel résident, ne sont imposables que dans cetEtat.
§ 2. Les pensions et autres allocations, pé-riodiques ou non, payées en exécution de lalégislation sociale d’un Etat contractant sontimposables dans cet Etat.
§ 3. Le terme ”rente” désigne une sommefixe, payable périodiquement ä des dates dé-terminées la vie durant ou pendant un laps detemps déterminé ou déterminable en vertud’un engagement d’effectuer des versementsen échange d’une pleine et adéquate contre-valeur en argent ou en son équivalent.
20 Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pen-sion), som betalas av en avtalsslutande stat,dess politiska underavdelningar eller lokalamyndigheter till fysisk person på grund avarbete som utförs i denna stats, dess politiskaunderavdelningars eller lokala myndigheterstjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande staten, omarbetet utförs i denna stat och personen ifråga har hemvist i denna stat och:
1) är medborgare i denna stat; eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-tande för att utföra arbetet.
2. a) Pension, som betalas av, eller frånfonder inrättade av, en avtalsslutande stat,dess politiska underavdelningar eller lokalamyndigheter till fysisk person på grund avarbete som utförts i denna stats, dess poli-tiska underavdelningars eller lokala myndig-heters tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emellertid en-dast i den andra avtalsslutande staten, ompersonen i fråga har hemvist och är medbor-gare i denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och18 tillämpas på ersättning och pension sombetalas på grund av arbete som utförts i sam-band med rörelse som bedrivs av en avtals-slutande stat, dess politiska underavdelning-ar eller lokala myndigheter.
Article 19
Fonctions publiques
§ ler. a) Les rémunérations, autres que lespensions, payées par un Etat contractant oul’une de ses subdivisions politiques ou collec-tivités locales å une personne physique, autitre de services rendus å cet Etat ou å cettesubdivision ou collectivité, ne sont imposa-bles que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces rémunérations ne sont im-posables que dans 1’autre Etat contractant siles services sont rendus dans cet Etat et si lapersonne physique est un résident de cet Etatqui:
1 ° posséde la nationalité de cet Etat, ou2° n’est pas devenu un résident de cetEtat å seule fin de rendre les services.
§ 2. a) Les pensions payées par un Etatcontractant ou l’une de ses subdivisions poli-tiques ou collectivités locales, soit directe-ment soit par prélévement sur des fondsqu’ils ont constitués, å une personne phy-sique, au titre de services rendus å cet Etat ouå cette subdivision ou collectivité, ne sontimposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces pensions ne sont imposa-bles que dans 1’autre Etat contractant si lapersonne physique est un résident de cet Etatet en posséde la nationalité.
§ 3. Les dispositions des artides 15, 16 et18 s’appliquent aux rémunérations et pen-sions payées au titre de services rendus dansle cadre d’une activité industrielle ou com-merciale exercée par un Etat contractant oul’une de ses subdivisions politiques ou collec-tivités locales.
Artikel 20
Studerande
Studerande eller affarspraktikant, som hareller omedelbart före vistelse i en avtalsslu-tande stat hade hemvist i den andra avtals-slutande staten och som vistas i den först-nämnda staten uteslutande för sin undervis-ning eller utbildning, beskattas inte i dennastat för belopp som han erhåller för sitt uppe-hälle, sin undervisning eller utbildning, un-der förutsättning att beloppen härrör frånkälla utanför denna stat.
Article 20
Etudiants
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiairequi est, ou qui était immédiatement avant dese rendre dans un Etat contractant, un rési-dent de 1’autre Etat contractant et qui séjour-ne dans le premier Etat å seule fin d’y pour-suivre ses études ou sa formation, re<?oit pourcouvrir ses frais d’entretien, d’études ou deformation ne sont pas imposables dans cetEtat, å condition qu’elles proviennent desources situées en dehors de cet Etat.
21 Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar och som intebehandlas i föregående artiklar av detta avtalbeskattas endast i denna stat, oavsett var-ifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas intepå inkomst, med undantag för inkomst avfast egendom som avses i artikel 6 punkt 2,om mottagaren av inkomsten har hemvist ien avtalsslutande stat och bedriver rörelse iden andra avtalsslutande staten från där belä-get fast driftställe eller utövar självständigyrkesverksamhet i denna andra stat från därbelägen stadigvarande anordning, samt denrättighet eller egendom på grund av vilkeninkomsten betalas äger verkligt sambandmed det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen. I sådant fall tillämpasbestämmelserna i artikel 7 respektive artikel14.
Kapitel IVBeskattning av förmögenhet
Artikel 22
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fastegendom som avses i artikel 6, vilken en per-son med hemvist i en avtalsslutande stat in-nehar och vilken är belägen i den andra av-talsslutande staten, får beskattas i denna and-ra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom,som utgör del av rörelsetillgångama i fastdriftställe, vilket ett foretag i en avtalsslutan-de stat har i den andra avtalsslutande staten,eller av lös egendom hänförlig till stadigva-rande anordning för att utöva självständigyrkesverksamhet, som person med hemvist ien avtalsslutande stat har i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat.
3. Förmögenhet bestående av skepp ochluftfartyg, som används i internationell tra-fik, samt av lös egendom, som är hänförligtill användningen av sådana skepp och luft-fartyg, beskattas endast i den avtalsslutandestat där företaget har sin verkliga ledning.
Article 21
Autres revenus
§ ler. Les éléments du revenu d’un rési-dent d’un Etat contractant, d’ou qu’ils provi-ennent, qui ne sont pas traités dans les artic-les précédents de la présente Convention nesont imposables que dans cet Etat.
§ 2. Les dispositions du paragraphe ler nes’appliquent pas aux revenus autres que lesrevenus provenant de biens immobiliers telsqu’ils sont définis å 1’article 6, paragraphe 2,lorsque le bénéficiaire de tels revenus, rési-dent d’un Etat contractant, exerce dans 1’aut-re Etat contractant, soit une activité industri-elle ou commerciale par 1’intermédiaire d’unétablissement stable qui y est situé, soit uneprofession indépendante au moyen d’unebase fixe qui y est située, et que le droit ou lebien générateur des revenus s’y rattache ef-fectivement. Dans ce cas, les dispositions de1’article 7 ou de 1’article 14, suivant les cas,sont applicables.
Chapitre IV. — Imposition de la fortune
Article 22
Fortune
§ ler. La fortune constituée par des biensimmobiliers visés å 1’article 6, que possédeun résident d’un Etat contractant et qui sontsitués dans 1’autre Etat contractant, est impo-sable dans cet autre Etat.
§ 2. La fortune constituée par des biensmobiliers qui font partie de 1’actif d’un étab-lissement stable qu’une entreprise d’un Etatcontractant a dans 1’autre Etat contractant,ou par des biens mobiliers qui appartiennentå une base fixe dont un résident d’un Etatcontractant dispose dans 1’autre Etat contrac-tant pour 1’exercice d’une profession indé-pendante, est imposable dans cet autre Etat.
§ 3. La fortune constituée par des navireset des aéronefs exploités en trafic internatio-nal ainsi que par des biens mobiliers affectésä leur exploitation n’est imposable que dans1’Etat contractant ou le siége de direction ef-fective de fentreprise est situé.
4. Förmögenhet bestående av aktier i bolagmed hemvist i en avtalsslutande stat som in-nehas av en fysisk person som anses hahemvist i denna stat enligt dess lagstiftningfår beskattas i denna stat om värdet av för-mögenheten, beräknad enligt skattelagstift-ningen i denna stat, överstiger 400000 svens-ka kronor eller motvärdet i belgiska franc ochom det totala värdet av denna persons förmö-genhet, som utgörs av dessa tillgångar ochövriga förmögenhetstillgångar, överstiger800000 svenska kronor eller motvärdet i bel-giska franc. Uttrycket ”aktier” innefattarandra andelar med rätt till del i vinst i ettsådant foretag vid tillämpning av denna arti-kel.
5. Alla andra slag av förmögenhet som enperson med hemvist i en avtalsslutande statinnehar beskattas endast i denna stat.
Kapitel V
Metoder för att undanröja dubbelbeskattning
Artikel 23
1. I Belgien undviks dubbelbeskattning påföljande sätt:
a) Om person med hemvist i Belgienförvärvar inkomst eller innehar förmögen-het, som enligt bestämmelserna i detta avtal— med undantag för bestämmelserna i arti-kel 10 punkt 2, artikel 11 punkterna 2 och 7samt artikel 12 punkt 5 — får beskattas iSverige, skall Belgien undanta sådan inkomsteller förmögenhet från beskattning. Belgienfår dock vid bestämmandet av beloppet avskatten på denna persons återstående in-komst eller förmögenhet tillämpa den skatte-sats som skulle ha tillämpats om inkomsteneller förmögenheten i fråga inte undantagitsfrån beskattning.
b) Om person med hemvist i Belgienförvärvar inkomst som ingår i denna personstotala inkomst som beskattas i Belgien ochsom utgörs av utdelning som beskattas enligtartikel 10 punkt 2 och som inte undantagitsfrån belgisk skatt enligt c) nedan, ränta sombeskattas enligt artikel 11 punkterna 2 och 7eller royalty som beskattas enligt artikel 12punkt 5, skall Belgien, på de villkor och i den
§ 4. La fortune constituée par des actionsd’une société qui est un résident d’un Etatcontractant possédées par une personne phy-sique considérée comme un résident de cetEtat en vertu de la législation de celui-ci, estimposable dans cet Etat, lorsque la valeur decette fortune, déterminée conformément ä lalégislation fiscale dudit Etat, excéde 400.000couronnes suédoises ou la contre-valeur enfrancs beiges et que le total formé par cettefortune et les autres éléments de la fortune decette personne physique excéde 800.000 cou-ronnes suédoises ou la contre-valeur enfrancs beiges. Pour 1’application du présentparagraphe, le terme ”actions” comprend lesautres parts bénéficiaires dans une telle soci-été.
§ 5. Tous les autres éléments de la fortuned’un résident d’un Etat contractant ne sontimposables que dans cet Etat.
Chapitre V. — Methodes pour éliminer lesdoubles impositions
Article 23
§ ler. En ce qui concerne la Belgique, ladouble imposition est évitée de la maniéresuivante:
a) Lorsqu’un résident de la Belgique re<?oitdes revenus ou posséde des éléments de for-tune qui sont imposables en Suéde conformé-ment aux dispositions de la présente Conven-tion, å 1’exception de celles des artides 10,paragraphe 2, 11, paragraphes 2 et 7, et 12,paragraphe 5, la Belgique exempte de 1’impötces revenus ou ces éléments de fortune, maiselle peut, pour calculer le montant de sesimpöts sur le reste du revenu ou de la fortunede ce résident, appliquer le méme taux que siles revenus ou les éléments de fortune enquestion n’avaient pas été exemptés.
b) Lorsqu’un résident de la Belgique re^oitdes éléments de revenu qui sont comprisdans son revenu global soumis å 1’impöt bei-ge et qui consistent en dividendes imposablesconformément å 1’article 10, paragraphe 2, etnon exemptés d’impöt beige en vertu du c) ci-aprés, en intéréts imposables conformémentå 1’article 11, paragraphes 2 ou 7, ou en re-devances imposables conformément å 1’artic-
omfattning som följer av belgisk lagstiftning,från den belgiska skatten på sådan inkomstavräkna en enligt denna lagstiftning scha-blonmässigt beräknad andel av den utländs-ka skatten.
c) Om ett bolag med hemvist i Belgien ägeraktier eller andelar i ett aktiebolag medhemvist i Sverige, skall utdelning, som beta-las från sistnämnda bolag till bolaget medhemvist i Belgien och som får beskattas iSverige enligt artikel 10 punkt 2, vara undan-tagen från bolagsskatten i Belgien på de vill-kor och med de begränsningar som föreskrivsi belgisk lagstiftning.
d) I fall då enligt belgisk lagstiftning ettföretag som bedrivs av en person medhemvist i Belgien vid beskattningen där er-hållit ett faktiskt avdrag från intäkterna förförlust som uppkommit i fast driftställe i Sve-rige, skall sådant undantagande från beskatt-ning som föreskrivs i punkt a inte medges iBelgien beträffande vinst som uppkommitunder andra beskattningsperioder och som ärhänförlig till det fasta driftstället, i den månvinsten undantagits från skatt även i Sverigepå grund av avräkning mot nämnda förlust.
2. 1 Sverige undviks dubbelbeskattning påföljande sätt:
a) Om person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst som enligt artiklarna 6 —21 får beskattas i Belgien, skall Sverige, såvi-da inte bestämmelserna i c eller d nedan för-anleder annat, med beaktande av bestämmel-serna i svensk lagstiftning — såsom den kankomma att ändras från tid till annan utan attden allmänna princip som anges här ändras— från denna persons svenska inkomstskattavräkna ett belopp motsvarande den in-komstskatt som betalats i Belgien.
b) Om person med hemvist i Sverige inne-har förmögenhet som enligt artikel 22 får be-skattas i Belgien, skall Sverige, såvida intebestämmelserna i c nedan föranleder annat,från skatten på denna förmögenhet avräknaett belopp motsvarande den skatt som erlagtsi Belgien för denna förmögenhet. Avräk-ningsbeloppet skall emellertid inte överstigaden del av den svenska skatten, beräknadutan sådan avräkning, som belöper på denförmögenhet som får beskattas i Belgien.
le 12, paragraphe 5, la quotité forfaitaired’impöt étranger prévue par la législation bei-ge est imputée, dans les conditions et au tauxprévus par cette législation, sur 1’impöt beigeafférent auxdits revenus.
c) Lorsqu’une société qui est un résident dela Belgique a la propriété d’actions ou partsd’une société par actions qui est un résidentde la Suéde, les dividendes qui lui sont payéspar cette demiére société et qui sont impo-sables en Suéde conformément å 1’article 10,paragraphe 2, sont exemptés de 1’impöt dessociétés en Belgique dans les conditions etlimites prévues par la législation beige.
d) Lorsque, conformément å la législationbeige, des pertes subies par une entrepriseexploitée par un résident de la Belgique dansun établissement stable situé en Suéde ont étéeffectivement déduites des bénéfices de cetteentreprise pour son imposition en Belgique,1’exemption prévue au a) ne s’applique pas enBelgique aux bénéfices d’autres périodes im-posables qui sont imputables å cet établisse-ment, dans la mesure ou ces bénéfices ontaussi été exemptés d’impöt en Suéde en rai-son de leur compensation avec lesdites per-tes.
§ 2. En ce qui conceme la Suéde, la doubleimposition est évitée de la maniére suivante:
a) Sous réserve des dispositions des c) et d)ci-aprés, lorsqu’un résident de la Suéde re?oitdes revenus qui, conformément aux artides 6å 21, sont imposables en Belgique, la Suédededuit, sous réserve des dispositions prévuespar la législation suédoise (et de toute modifi-cation ultérieure de cette législation qui n’enaffecterait pas le principe général), de 1’impötqu’elle per?oit sur les revenus de ce résident,un montant égal å 1’impöt sur le revenu payéen Belgique.
b) Sous réserve des dispositions du c) ci-aprés, lorsqu’un résident de la Suéde possédede la fortune qui, conformément å 1’article22, est imposable en Belgique, la Suéde ac-corde sur 1’impöt dont elle frappe cette for-tune un crédit d’impöt d’un montant égal å1’impöt sur cette fortune payé en Belgique. Cecrédit ne peut toutefois excéder la fraction de1’impöt suédois, calculé avant la déductiondu crédit, correspondant å la fortune impo-sable en Belgique.
c) Om en person med hemvist i Sverigeuppbär inkomst eller innehar förmögenhetsom enligt artikel 8, artikel 13 punkt 3, arti-kel 19 punkt 1 och 2 eller artikel 22 punkt 3beskattas endast i Belgien, skall, såvida intebestämmelserna i punkt e föranleder annat,Sverige undanta inkomsten eller förmögen-heten från skatt.
d) Om ett bolag med hemvist i Sverige ägeraktier eller andelar i ett bolag med hemvist iBelgien, skall utdelning, som betalas från sist-nämnda bolag till bolaget med hemvist i Sve-rige och som får beskattas i Belgien enligtartikel 10 punkt 2, vara undantagen från bo-lagsskatten i Sverige på de villkor och med debegränsningar som föreskrivs i svensk lag-stiftning.
e) I fall då en person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst eller vinst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelse i dettaavtal är undantagen från svensk skatt, fårSverige, vid fastställandet av skattesatsen försvensk progressiv skatt på inkomst, vinst el-ler förmögenhet som inte är undantagen frånsvensk skatt, beakta den inkomst, vinst ellerförmögenhet som är undantagen från svenskskatt.
c) Lorsqu’un résident de la Suéde re?oitdes revenus ou posséde de la fortune qui,conformément aux artides 8, 13, paragraphe3, 19, paragraphes 1 et 2, ou 22, paragraphe3, ne sont imposables qu’en Belgique, laSuéde exempte de 1’impöt ces revenus ou cet-te fortune, sous réserve des dispositions du
e).
d) Lorsqu’une société qui est un résidentde la Suéde a la propriété d’actions ou partsd’une société qui est un résident de la Bel-gique, les dividendes qui lui sont payés parcette demiére société et qui sont imposablesen Belgique conformément å 1’article 10, pa-ragraphe 2, sont exemptés d’impöt en Suédedans les conditions et limites prévues par lalégislation suédoise.
e) Lorsqu’un résident de la Suéde re?oitdes revenus ou des gains ou posséde de lafortune qui, conformément å une dispositionquelconque de la Convention, sont exemptésde 1’impöt suédois, la Suéde peut néanmoins,pour déterminer le taux progressif de 1’impötsuédois sur les revenus, les gains ou la fortunenon exemptés, tenir compte des revenus, desgains ou de la fortune exemptés.
Kapitel VISärskilda bestämmelser
Artikel 24
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skallinte i den andra avtalsslutande staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och där-med sammanhängande krav som medborga-re i denna andra stat under samma förhållan-den är eller kan bli underkastad. Utan hinderav bestämmelserna i artikel 1 tillämpas den-na bestämmelse även på person som inte harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
2. Uttrycket ”medborgare” åsyftar:
a) fysisk person som har medborgarskap ien avtalsslutande stat;
b) juridisk person och annan sammanslut-
Chapitre VI. — Dispositions spéciales
Article 24
Non-discrimination
§ ler. Les nationaux d’un Etat contractantne sont soumis dans 1’autre Etat contractant åaucune imposition ou obligation y relative,qui est autre ou plus lourde que celles aux-quelles sont ou pourront étre assujettis lesnationaux de cet autre Etat qui se trouventdans la méme situation. La présente disposi-tion s’applique aussi, nonobstant les disposi-tions de 1’article ler, aux personnes qui nesont pas des résidents d’un Etat contractantou des deux Etats contractants.
§ 2. Le terme ”nationaux” désigne:
a) toutes les personnes physiques qui pos-sédent la nationalité d’un Etat contractant;
b) toutes les personnes morales, sociétés de
ning som bildats enligt den lagstiftning somgäller i en avtalsslutande stat.
3. Beskattningen av fast driftställe, som fö-retag i en avtalsslutande stat har i den andraavtalsslutande staten, skall i denna andra statinte vara mindre fördelaktig än beskattning-en av företag i denna andra stat, som bedri-ver verksamhet av samma slag. Denna be-stämmelse anses inte medföra skyldighet fören avtalsslutande stat att medge person medhemvist i den andra avtalsslutande staten så-dant personligt avdrag vid beskattningen el-ler sådan skattebefrielse eller skattenedsätt-ning på grund av civilstånd eller försörjnings-plikt mot familj som medges person medhemvist i den egna staten.
Vid tillämpningen av denna bestämmelseskall bolag med hemvist i Belgien inte varaunderkastat förmögenhetsskatt i Sverige sålänge som sådan skatt inte tas ut av liknandebolag med hemvist i Sverige.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i arti-kel 9, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt5 tillämpas, är ränta, royalty och annan betal-ning från företag i en avtalsslutande stat tillperson med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten avdragsgilla vid bestämmandet avden beskattningsbara inkomsten för sådantföretag på samma villkor som betalning tillperson med hemvist i den förstnämnda sta-ten. På samma sätt är skuld som företag i enavtalsslutande stat har till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten av-dragsgill vid bestämmandet av sådant före-tags beskattningsbara förmögenhet på sam-ma villkor som skuld till person med hemvisti den förstnämnda staten.
5. Företag i en avtalsslutande stat, varskapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,direkt eller indirekt, av en eller flera personermed hemvist i den andra avtalsslutande sta-ten, skall inte i den förstnämnda staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och där-med sammanhängande krav som annat lik-nande företag i den förstnämnda staten äreller kan bli underkastat.
personnes et associations constituées confor-mément å la législation en vigueur dans unEtat contractant.
§ 3. L’imposition d’un établissement stablequ’une entreprise d’un Etat contractant adans 1’autre Etat contractant n’est pas établiedans cet autre Etat d’une fa?on moins favo-rable que 1’imposition des entreprises de cetautre Etat qui exercent la méme activité. Laprésente disposition ne peut étre interprétéecomme obligeant un Etat contractant å accor-der aux résidents de 1’autre Etat contractantles déductions personnelles, abattements etréductions d’impöt en fonction de la situa-tion ou des charges de famille qu’il accorde åses propres résidents.
Par application de cette disposition, les so-ciétés qui sont des résidents de la Belgique nesont pas soumises en Suéde å 1’impöt sur lafortune aussi longtemps que cet impöt ne serapas per?u å charge des sociétés similaires quisont des résidents de la Suéde.
§ 4. A moins que les dispositions de 1’artic-le 9, de 1’article 11, paragraphe 7, ou de l’ar-ticle 12, paragraphe 5, ne soient applicables,les intéréts, redevances et autres dépensespayés par une entreprise d’un Etat contrac-tant å un résident de 1’autre Etat contractantsont déductibles, pour la détermination desbénéfices imposables de cette entreprise,dans les mémes conditions que s’ils avaientété payés å un résident du premier Etat. Deméme, les dettes d’une entreprise d’un Etatcontractant envers un résident de 1’autre Etatcontractant sont déductibles, pour la déter-mination de la fortune imposable de cetteentreprise, dans les mémes conditions que sielles avaient été contractées envers un rési-dent du premier Etat.
§ 5. Les entreprises d’un Etat contractant,dont le Capital est en totalité ou en partie,directement ou indirectement, détenu oucontrölé par un ou plusieurs résidents de l’au-tre Etat contractant, ne sont soumises dans lepremier Etat å aucune imposition ou obliga-tion y relative, qui est autre ou plus lourdeque celles auxquelles sont ou pourront étreassujetties les autres entreprises similaires dupremier Etat.
6. Bestämmelserna i denna artikel skallinte anses hindra Belgien att:
a) beskatta hela den inkomst som är hän-förlig till fast driftställe som ett bolag medhemvist i Sverige eller en personsammanslut-ning med verklig ledning där har i Belgienmed den skattesats som föreskrivs i belgisklagstiftning, förutsatt att denna skattesatsinte överstiger den högsta skattesats som ärtillämplig på hela eller del av den inkomstsom förvärvas av bolag med hemvist i Bel-gien;
b) ta ut förskottsskatten på värdepapper påutdelning hänförlig till andel som äger verk-ligt samband med fast driftställe eller stadig-varande anordning som bolag med hemvist iSverige eller personsammanslutning medverklig ledning där har i Belgien och som iBelgien beskattas såsom juridisk person.
7. Utan hinder av bestämmelserna i artikel2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar-tikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
§ 6. Aucune disposition du présent articlene peut étre interprétée comme empéchant laBelgique:
a) d’imposer au taux prévu par la législa-tion beige le montant total des bénéfices d’unétablissement stable beige d’une société quiest un résident de la Suéde ou d’une associa-tion ayant son siége de direction effective enSuéde pourvu que le taux précité n’excédepas le taux maximal applicable å 1’ensembleou ä une fraction des bénéfices des sociétésqui sont des résidents de la Belgique;
b) de prélever le précomte mobilier sur lesdividendes afférents å une participation serattachant effectivement å un établissementstable ou une base fixe dont dispose en Bel-gique une société qui est un résident de laSuéde ou une association ayant son siége dedirection effective en Suéde et qui est impo-sable comme une personne morale en Bel-gique.
§ 7. Les dispositions du présent articles’appliquent nonobstant les dispositions defarticle 2, aux impöts de toute nature oudénomination.
Artikel 25
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person gör gällande att en avtals-slutande stat eller båda avtalsslutande stater-na vidtagit åtgärder som för honom medföreller kommer att medföra beskattning somstrider mot bestämmelserna i detta avtal, kanhan, utan att detta påverkar hans rätt attanvända sig av de rättsmedel som finns idessa staters interna rättsordning, framläggasaken för den behöriga myndigheten i denavtalsslutande stat där han har hemvist eller,om fråga är om tillämpning av artikel 24punkt 1, i den avtalsslutande stat där han ärmedborgare. Saken skall framläggas inom treår från den tidpunkt då personen i fråga fickvetskap om den åtgärd som givit upphov tillbeskattning som strider mot bestämmelsernai avtalet.
2. Om denna behöriga myndighet finnerinvändningen grundad men inte själv kan fåtill stånd en tillfredsställande lösning, skallmyndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-
Article 25
Procédure amiable
§ ler. Lorsqu’une personne estime que lesmesures prises par un Etat contractant ou parles deux Etats contractants entrainent ou en-traineront pour elle une imposition non con-forme aux dispositions de la présenteConvention, elle peut, indépendamment desrecours prévus par le droit inteme de cesEtats, soumettre son cas å 1’autorité compé-tente de 1’Etat contractant dont elle est unrésident ou, si son cas reléve de farticle 24,paragraphe ler, å celle de 1’Etat contractantdont elle posséde la nationalité. Le cas doitétre soumis dans les trois ans qui suivent lapremiére notification de la mesure qui entrai-ne une imposition non conforme aux disposi-tions de la Convention.
§ 2. L’autorité compétente s’efforce, si larequéte lui parait fondée et si elle n’est paselle-méme en mesure d’y apporter une solu-tion satisfaisante, de résoudre le cas par voie
dig överenskommelse med den behörigamyndigheten i den andra avtalsslutande sta-ten i syfte att undvika beskattning som stri-der mot avtalet.
3. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårigheter el-ler tvivelsmål som uppkommer i fråga omtolkningen eller tillämpningen av avtalet. Dekan särskilt överlägga om
a) fördelningen av inkomst, avdrag elleravräkning mellan ett foretag i en avtalsslu-tande stat och dess fasta driftställe i den and-ra avtalsslutande staten;
b) fordelningen av inkomst, avdrag elleravräkning mellan sådana företag med intres-segemenskap som avses i artikel 9;
c) tolkningen av uttryck som används i av-talet;
d) beteckningen på olika slag av inkomsteller förmögenhet.
4. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall överlägga om de admi-nistrativa åtgärder som är nödvändiga for attgenomföra avtalets bestämmelser, särskiltom den utredning som personer med hemvisti endera staten skall förete for att i den andrastaten erhålla de skattebefrielser eller skatte-nedsättningar som föreskrivs i detta avtal.
5. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna kan träda i direkt förbindel-se med varandra för att tillämpa avtalet.
Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall utbyta sådana upplys-ningar som är nödvändiga för att tillämpabestämmelserna i detta avtal eller i de avtals-slutande staternas interna lagstiftning i frågaom skatter som omfattas av avtalet, i denmån beskattningen enligt denna lagstiftninginte strider mot avtalet. Utbytet av upplys-ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-ningar som en avtalsslutande stat mottagitskall behandlas såsom hemliga på samma sättsom upplysningar, som erhållits enligt deninterna lagstiftningen i denna stat, och får
d’accord amiable avec 1’autorité compétentede 1’autre Etat contractant, en vue d’éviterune imposition non conforme å la Conven-tion.
§ 3. Les autorités compétentes des Etatscontractants s’efforcent par voie d’accordamiable, de résoudre les difficultés ou de dis-siper les doutes auxquels peuvent donner lieu1’interprétation ou 1’application de laConvention.
Elles peuvent notamment se concerter ausujet de:
a) 1’imputation des bénéfices, déductionset crédits d’une entreprise d’un Etat contrac-tant å son établissement stable situé dans1’autre Etat contractant;
b) l’imputation des bénéfices, déductionset crédits dans le cas d’entreprises associéesau sens de farticle 9;
c) 1’interprétation d’une expression utiliséedans la Convention;
d) la qualification d’éléments du revenu oude la fortune.
§ 4. Les autorités compétentes des Etatscontractants se concertent au sujet des mesu-res administratives nécessaires å 1’exécutiondes dispositions de la Convention et notam-ment au sujet des justifications å foumir parles résidents de chaque Etat pour bénéficierdans 1’autre Etat des exemptions ou réduc-tions d’impöts prévues å cette Convention.
§ 5. Les autorités compétentes des Etatscontractants communiquent directement en-tre elles pour 1’application de la Convention.
Article 26
Echange de renseignements
§ ler. Les autorités compétentes des Etatscontractants échangent les renseignementsnécessaires pour appliquer les dispositions dela présente Convention ou celles de la législa-tion inteme des Etats contractants relativeaux impöts visés par la Convention dans lamesure ou 1’imposition qu’elle prévoit n’estpas contraire å la Convention. L’échange derenseignements n’est pas restreint par 1’artic-le ler. Les renseignements re?us par un Etatcontractant sont tenus secrets de la mémemaniére que les renseignements obtenus enapplication de la législation inteme de cet
yppas endast för personer eller myndigheter(däri inbegripna domstolar och förvaltnings-organ) som fastställer, uppbär eller indriverde skatter som omfattas av avtalet eller hand-lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat-ter. Dessa personer eller myndigheter skallanvända upplysningarna endast för sådanaändamål. De får yppa upplysningarna vid of-fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses intemedföra skyldighet för en avtalsslutande statatt:
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvikerfrån lagstiftning och administrativ praxis idenna avtalsslutande stat eller i den andraavtalsslutande staten;
b) lämna upplysningar som inte är tillgäng-liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admi-nistrativ praxis i denna avtalsslutande stateller i den andra avtalsslutande staten;
c) lämna upplysningar som skulle röja af-färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjatförfaringssätt eller upplysningar, vilkas över-lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn(ordre public).
Artikel 27
Bistånd med indrivning
1. De avtalsslutande staterna förbinder sigatt lämna varandra bistånd med delgivningoch handräckning för att driva in skatter somanges i artikel 2 samt alla tillägg, förhöjningarav skatt och skattetillägg, räntor och kostna-der samt viten utan straffrättslig karaktär.
2. På framställning av den behöriga myn-digheten i en avtalsslutande stat skall denbehöriga myndigheten i den andra avtalsslu-tande staten, i enlighet med bestämmelsernai lagar och författningar i den sistnämndastaten om delgivning och indrivning av såda-na skatter, verkställa delgivning och indriv-ning av sådana i punkt 1 angivna skattekravvilka är exigibla i den förstnämnda staten.
Etat et ne sont communiqués qu’aux person-nes ou autorités (y compris les tribunaux etorganes administratifs) concernées par 1’étab-lissement ou le recouvrement des impöts vi-sés par la Convention, par les procédures oupoursuites concernant ces impöts, ou par lesdécisions sur les recours relatifs å ces impöts.Ces personnes ou autorités n’utilisent cesrenseignements qu’å ces fins. Elles peuventfaire état de ces renseignements au coursd’audiences publiques de tribunaux ou dansdes jugements.
§ 2. Les dispositions du paragraphe ler nepeuvent en aucun cas étre interprétées com-me imposant å un Etat contractant 1’obliga-tion:
a) de prendre des mesures administrativesdérogeant å sa législation et å sa pratiqueadministrative ou å celles de 1’autre Etatcontractant;
b) de foumir des renseignements qui nepourraient étre obtenus sur la base de sa légis-lation ou dans le cadre de sa pratique admini-strative normale ou de celles de 1’autre Etatcontractant;
c) de fournir des renseignements qui révé-leraient un secret commercial, industriel,professionnel ou un procédé commercial oudes renseignements dont la communicationserait contraire ä 1’ordre public.
Article 27
Assistance au recouvrement
§ ler. LesEtats contractants s’engagent å sepréter mutuellement aide et assistance auxfins de notifier et de recouvrer les impötsvisés å Farticle 2 ainsi que tous additionnels,accroissements et suppléments d’impöt (skat-tetillägg), intéréts, frais et amendes sans ca-ractére pénal.
§ 2. Sur requéte de 1’autorité compétented’un Etat contractant, 1’autorité compétentede 1’autre Etat contractant assure, suivant lesdispositions légales et réglementaires appli-cables å la notification et au recouvrementdesdits impöts de ce dernier Etat, la notifica-tion et le recouvrement des créances fiscalesvisées au paragraphe ler, qui sont exigiblesdans le premier Etat. Ces créances ne jouis-
29 Sådana skattekrav åtnjuter inte någon för-månsrätt i den stat till vilken framställningengörs och denna stat har inte någon skyldighetatt vidta verkställighetsåtgärder som inte ärtillåtna enligt lagar och författningar i denstat som gjort framställningen.
3. Framställning enligt punkt 2 skall varaåtföljd av en officiell avskrift av exekutions-handlingarna samt i förekommande fall enofficiell avskrift av lagakraftvunna admini-strativa eller rättsliga beslut.
4. I fråga om skattekrav som ännu inteblivit slutgiltigt fastställt kan den behörigamyndigheten i en avtalsslutande stat, för attsäkerställa sin rätt, begära att den behörigamyndigheten i den andra avtalsslutande sta-ten vidtar säkringsåtgärder enligt lagstift-ningen i denna stat. Beträffande sådana åt-gärder äger bestämmelserna i punkterna 1-3motsvarande tillämpning.
5. Frågor rörande preskription av skatte-krav regleras, utan hinder av bestämmelsernai punkt 2, uteslutande av lagstiftningen i denstat som gör framställningen.
6. Bestämmelserna i artikel 26 punkt 1tillämpas även på varje upplysning som vidgenomförandet av bestämmelserna i föreva-rande artikel lämnas till den behöriga myn-digheten i en avtalsslutande stat.
Artikel 28
Begränsning av avtalets tillämpning
1. Bestämmelserna i avtalet berör inte deprivilegier vid beskattningen som enligt folk-rättens allmänna regler eller bestämmelser isärskilda överenskommelser tillkommer per-soner som tillhör diplomatiska beskickningareller konsulat.
2. Vid tillämpningen av avtalet, skall per-son, som tillhör en avtalsslutande stats ackre-diterade diplomatiska beskickning eller kon-sulat i den andra avtalsslutande staten eller ien tredje stat och som är medborgare i denutsändande staten, anses ha hemvist i denutsändande staten om han där är underkas-tad samma skyldigheter beträffande skatterpå inkomst och förmögenhet som personmed hemvist där.
sent d’aucun privilége dans 1’Etat requis etcelui-ci n’est pas tenu d’appliquer desmoyens d’exécution qui ne sont pas autoriséspar les dispositions légales ou réglementairesde 1’Etat requérant.
§ 3. Les requétes visées au paragraphe 2sont appuyées d’une copie officielle des titresexécutoires, accompagnée, s’il échet, d’unecopie officielle des décisions administrativesou judiciaires passées en force de chose jugée.
§ 4. En ce qui conceme les créances fiscalesqui sont susceptibles de recours, 1’autoritécompétente d’un Etat contractant peut, pourla sauvegard de ses droits, demander å 1’auto-rité compétente de 1’autre Etat contractant deprendre les mesures conservatoires prévuespar la législation de celui-ci; les dispositionsdes paragraphes ler å 3 sont applicables, mu-tatis mutandis, å ces mesures.
§ 5. Nonobstant les dispositions du para-graphe 2, les questions concernant le délai deprescription des créances fiscales sont régiesexclusivement par la législation de 1’Etatrequérant.
§ 6. Les dispositions de Farticle 26, para-graphe ler, s’appliquent également å toutrenseignement porté, en exécution du présentarticle, å la connaissance de 1’autorité compé-tente d’un Etat contractant.
Article 28
Limitation des effets de la Convention
§ ler. Les dispositions de la présenteConvention ne portent pas atteinte aux privi-léges fiscaux dont bénéficient les membresdes missions diplomatiques et des pöstes con-sulaires en vertu soit des régies générales dudroit des gens, soit des dispositions d’accordsparticuliers.
§ 2. Aux fins de la Convention, les mem-bres d’une mission diplomatique ou d’unposte consulaire d’un Etat contractant accré-dités dans 1’autre Etat contractant ou dans unEtat tiers, qui ont la nationalité de 1’Etat ac-créditant, sont réputés étre des résidents du-dit Etat s’ils y sont soumis aux mémes obliga-tions en matiére d’impöts sur le revenu et surla fortune que les résidents de cet Etat.
3. Avtalet tillämpas inte beträffande inter-nationella organisationer, deras organ ellertjänstemän eller beträffande person som till-hör en tredje stats diplomatiska beskickningeller konsulat och som befinner sig i en av-talsslutande stat och som inte anses hahemvist i någondera avtalsslutande staten ifråga om skatter på inkomst och förmögen-het.
Artikel 29
Oskiftade dödsbon
Då en person med hemvist i Belgien erhål-ler inkomst från källa i Sverige genom för-medling av ett oskiftat dödsbo som harhemvist i Sverige, skall befrielse från ellernedsättning av svensk skatt tillämpas beträf-fande inkomsten som om personen medhemvist i Belgien hade uppburit inkomstendirekt.
I sådant fall skall bestämmelserna i artikel23 punkt 1 a) respektive b), beroende på in-komstslaget, tillämpas i Belgien.
§ 3. La Convention ne s’applique pas auxorganisations intemationales, å leurs organesou å leurs fonctionnaires, ni aux personnesqui sont membres d’une mission diploma-tique ou d’un poste consulaire d’un Etat tiers,lorsqu’ils se trouvent sur le territoire d’unEtat contractant et ne sont pas traités commedes résidents dans l’un ou 1’autre Etat con-tractant en matiére d’impöts sur le revenu ousur la fortune.
Article 29
Successions indivises
Lorsqu’un résident de la Belgique tire desrevenus de sources situées en Suéde, par 1’in-termédiaire d’une succession indivise qui estun résident de la Suéde, les exemptions ouréductions d’impöt suédois s’appliquent å cesrevenus comme si le résident de la Belgiqueen était le bénéficiaire direct.
Dans ce cas, les dispositions de farticle 23,paragraphe ler, a) ou b), suivant les cas,s’appliquent en Belgique compte tenu de lanature desdits revenus.
Kapitel VIISlutbestämmelser
Artikel 30
Ikraftträdande
1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika-tionshandlingarna skall utväxlas i Brysselsnarast möjligt.
2. Avtalet träder i kraft femtonde dagenefter den då ratifikationshandlingarna utväx-las och dess bestämmelser tillämpas:
a) beträffande skatter som innehålls vidkällan, på inkomster som blir tillgängliga förlyftning eller förfaller till betalning den 1 ja-nuari 1991 eller senare;
b) beträffande andra inkomstskatter, påskatter som påförs för beskattningsperiodersom slutar den 31 december 1990 eller sena-re;
c) beträffande svensk förmögenhetsskatt,på skatt som påförs för beskattningsåret 1992och efterföljande beskattningsår.
Chapitre VII. — Dispositions finales
Article 30
Entrée en vigueur
§ ler. La présente Convention sera ratifiéeet les instruments de ratification serontéchangés å Bruxelles aussitöt que possible.
§ 2. La Convention entrera en vigueur lequinziéme jour suivant celui de 1’échange desinstruments de ratification et ses dispositionsseront applicables:
a) aux impöts dus å la source sur les reve-nus attribués ou mis en paiement ä partir dulerjanvier 1991;
b) aux autres impöts établis sur des revenusde périodes imposables prenant fin å partirdu 31 décembre 1990;
c) å 1’impöt suédois sur la fortune établipour les années d’imposition 1992 et suivan-tes.
3. Konventionen den 31 maj 1929 mellanSverige och Belgien angående förhindrandeav dubbelbeskattning av inkomster, härrö-rande från rederirörelse, skall upphöra attgälla och skall inte längre tillämpas när före-varande avtal börjar tillämpas.
Artikel 31
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft tills det sägs uppav en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslu-tande staten kan när som helst efter utgångenav en tidrymd av fem år, räknat från dagenför ikraftträdandet, säga upp avtalet att upp-höra att gälla vid utgången av ett kalenderår,genom meddelande om uppsägning på diplo-matisk väg sex månader i förväg. I händelseav sådan uppsägning skall avtalet inte längretillämpas:
a) beträffande skatter som innehålls vidkällan, på inkomster som blir tillgängliga förlyftning eller förfaller till betalning den 1 ja-nuari det kalenderår som följer närmast efterdet till vars utgång avtalet sagts upp ellersenare;
b) beträffande andra inkomstskatter somavser beskattningsperioder som slutar den 31december det kalenderår till vars utgång av-talet sagts upp eller senare;
c) beträffande svensk förmögenhetsskattsom påförs for beskattningsår som följer efterdet år då avtalet sagts upp.
§ 3. La Convention conclue entre la Bel-gique et la Suéde le 31 mai 1929 en vued’éviter la double imposition des revenus desentreprises de navigation maritime prendrafin et cessera de s’appliquer å partir de l’ent-rée en vigueur de la présente Convention.
Article 31
Dénonciation
La présente Convention demeurera en vi-gueur tant qu’elle n’aura pas été dénoncéepar un Etat contractant. Chacun des Etatscontractants pourra dénoncer la Conventionpour la fin de toute année civile, å tout mo-ment aprés 1’expiration d’un délai de cinq anså compter de la date de son entrée en vigueur,moyennant un préavis d’au moins six moisdonné par la voie diplomatique. Dans cetteéventualité, la Convention cessera d’étreapplicable:
a) aux impöts dus å la source sur les reve-nus attribués ou mis en paiement å partir duler janvier de 1’année civile qui suit immédi-atement celle pour la fin de laquelle la dénon-ciation aura été notifiée;
b) aux autres impöts établis sur des revenusde périodes imposables prenant fin å partirdu 31 décembre de 1’année civile pour la finde laquelle la dénonciation aura été notifiée;
c) å 1’impöt suédois sur la fortune établipour les années d’imposition suivant 1’annéede la dénonciation.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade av respek-tive regering undertecknat detta avtal ochförsett detsamma med sina sigill.
EN FOI DE QUOI, les soussignés, å cedument autorisés par leurs Gouvemementsrespectifs, ont signé la présente Conventionet y ont apposé leurs sceaux.
Som skedde i Stockholm den 5 februari1991 i två exemplar, på svenska, franska ochnederländska språken, vilka tre texter ägalika vitsord.
FAIT å Stockholm, le 5 février 1991, endouble exemplaire, en langues fran^aise,néerlandaise et suédoise, les trois textes fa-isant également foi.
32 För Konungariket Sveriges regering:
Erik Åsbrink
Pour le Gouvemement du Royaume deSuéde:
Erik Åsbrink
För Konungariket Belgiens regering:
Hugo Walschap
Pour le Gouvemement du Royaume de
Belgique:
Hugo Walschap
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas från de tidpunk-ter som regeringen bestämmer i den mån inte annat följer av punkterna 2och 3 nedan.
2. Bestämmelserna i 4 § tillämpas i fråga om beskattningsår som på-börjas den 1 juli 1991 eller senare.
3. Bestämmelserna i 5 § tillämpas på utdelning som blivit tillgänglig förlyftning efter utgången av år 1990.
3 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 173
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 april 1991
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, S. Andersson, Göransson, Hellström, Johansson, Lindqvist,Lönnqvist, Thalén, Freivalds, Wallström, Lööw, Persson, Molin, Larsson,Åsbrink
Föredragande: statsrådet Åsbrink
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Belgien
1 Inledning
Den 31 maj 1929 ingicks en konvention med Belgien för att förhindradubbelbeskattning av inkomster från rederirörelse (S.Ö. nr 49/1930). Ettgenerellt dubbelbeskattningsavtal beträffande skatter på inkomst och för-mögenhet ingicks den 1 april 1953. Detta avtal ersattes av ett nytt generelltdubbelbeskattningsavtal som ingicks den 2 juli 1965 och som ändradesgenom skriftväxling den 7 mars 1967 (prop. 1967:132, BevU 52, rskr. 324,SFS 1968:568 ändrad genom SFS 1977:359). Dubbelbeskattningsavtaletupphörde att gälla vid utgången av år 1990 efter uppsägning från svensksida (prop. 1989/90:106, SkU29, rskr. 199, SFS 1990:227). Förhandlingarför att få till stånd ett nytt dubbelbeskattningsavtal hade pågått sedan1983. Det tidigare gällande avtalet avvek på vissa punkter klart frånsvensk avtalspolicy. Enligt detta avtal skulle realisationsvinst vid avyttringav fast egendom och aktier i princip endast beskattas i den stat där säljarenhade hemvist. Enligt belgisk lagstiftning beskattas i regel inte fysisk personför sådana realisationsvinster. Avtalsbestämmelserna fick till följd att iSverige bosatta innehavare av fastigheter eller aktier flyttade till Belgienbl. a. för att kunna avyttra sådan egendom utan skattekonsekvenser. Un-der förhandlingarna kunde en för bägge parter acceptabel lösning uppnåsbeträffande beskattningen av realisationsvinst. Ett avtalsutkast parafera-des 1985. Vid de fortsatta förhandlingar som därefter fördes kunde Belgieninte acceptera de villkor som enligt svensk uppfattning borde gälla förskattefrihet i Sverige för utdelning från ett belgiskt dotterbolag till ettsvenskt moderbolag. Från belgisk sida krävdes att utdelning från belgiskas. k. Coordination Centres till svenska moderbolag skulle undantas frånsvensk skatt trots att sådana bolag inte är föremål för normal beskattning iBelgien. Förhandlingarna strandade, men återupptogs efter det att propo-sition om uppsägningen av dubbelbeskattningsavtalet hade förelagts förriksdagen. Den 16 mars 1990 paraferades i Bryssel ett på franska språketupprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal. Därefter har överens-
kommits att det nya avtalet skall tillämpas retroaktivt. En svensk översätt- Prop. 1990/91:173ning har vidare utarbetats inom finansdepartementet.
Det år 1985 paraferade avtalsförslaget remitterades till kammarrätten iStockholm och riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur hargjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissin-stanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklarasnärmare i propositionen.
Avtalet undertecknades den 5 februari 1991. Ett förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien har därefter upprät-tats inom finansdepartementet.
2 Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1—5, dels av en bilaga som inne-håller en svensk och en fransk text av dubbelbeskattningsavtalet. Samtligatexter har enligt detta avtal samma giltighet. I lagförslaget har emellertidden nederländska texten utelämnats. Här redovisas paragrafernas innehållmedan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annanskattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att i vissa fall då en här bosatt personuppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Belgien skattskall utgå med högre belopp än vad som annars följer av gällande bestäm-melser. I 4 § föreskrivs att bestämmelserna i punkt 10 andra stycket avanvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, om skatt-skyldighet för delägare i utländsk juridisk person för den utländska perso-nens inkomst inte skall gälla i vissa fall för delägare i utländsk juridiskperson hemmahörande i Belgien. I konsekvens härmed har utländsk juri-disk persons avdragsrätt för sådan inkomst slopats. Regleringen har införtsmed tanke på de utländska juridiska personer hemmahörande i Belgiensom skulle anses som utländska bolag enligt 16 § 2 mom. andra stycket alagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, om ett dubbelbeskattnings-avtal med Belgien förelåg. I avsaknad av ett sådant avtal skall vissajuridiska personer med hemvist i Belgien inte betraktas som utländskabolag i SILs mening, vilket enligt bestämmelserna i punkt 10 av anvisning-arna till 53 § KL innebär att i Sverige hemmahörande delägare i de belgi-ska juridiska personerna blir direkt beskattade för de på delägarna belö-pande inkomsterna. För att förhindra en sådan oönskad effekt av detavtalslösa tillståndet med Belgien föreslås denna särskilda reglering somavses gälla temporärt. Slutligen regleras i 5 § vissa fall av utdelningsskatte-befrielse. Bestämmelsen är avsedd att utgöra ett komplement till de nyli-gen föreslagna bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL om skatte-frihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop. 1990/91:107).Vid tillämpningen av de föreslagna bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjättestycket SIL skall en prövning göras huruvida det utdelande bolaget under-kastats en beskattning som är jämförlig med den inkomstbeskattning som
skulle ha skett enligt SIL om bolagets inkomster hade förvärvats av svenskt Prop. 1990/91:173företag. Bakomliggande bolagsskatt beaktas därvid inte. Inte heller kanenskilda inkomstposter som belastats med en tillräckligt hög utländsk skattutdelas skattefritt om det utdelande bolaget inte beskattats med en in-komstskatt jämförlig med den svenska på hela det ”fiktiva” beskattnings-underlaget beräknat enligt svenska regler (se prop. 1990/91:107 s. 29 ff.).
Till skillnad från de föreslagna bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjättestycket SIL, skall prövningen huruvida en inkomstbeskattning skett som ärjämförlig med den svenska inkomstbeskattningen enligt 5 § a avse denvinst av vilken utdelningen betalas. Härigenom kommer även bakomlig-gande bolagsskatt att beaktas och de enskilda inkomstposter, som detmottagande bolaget kan visa ha underkastats en jämförlig beskattning, attkunna tas emot skattefritt. Vidare föreskrivs i 5 § b att skattebefrielsemedges också för utdelning som utgörs av inkomst som hade varit skattefrii Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige.Denna typ av bestämmelser brukar regelmässigt förekomma i dubbelbe-skattningsavtal med andra länder och det är därför lämpligt att motsvaran-de regler även gäller beträffande utdelning från belgiska bolag. Dessabestämmelser torde tillämpas efter framställan från det svenska bolagetoch det ankommer på bolaget att förebringa utredning för tillämpning avbestämmelserna.
Enligt artikel 30 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder ikraft den femtonde dagen efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna.Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtaletkommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagenträder i kraft den 1 juli 1991, men att den skall tillämpas från de tidpunk-ter som regeringen bestämmer. Beträffande 4 och 5 §§ i lagen har emeller-tid föreskrivits att dessa två paragrafer skall tillämpas i fråga om beskatt-ningsår som påbörjas den 1 juli 1991 eller senare resp, på utdelning somblivit tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1990. Avsikten är att detnya avtalet skall få retroaktiv effekt och i princip bli tillämpligt från detidpunkter då det tidigare avtalet upphörde att gälla.
3 Skattelagstiftningen i Belgien
Den statliga inkomstbeskattningen omfattar skatten på fysiska personer,bolagsskatten, skatten på juridiska personer och skatten på personer medhemvist utomlands. Någon förmögenhetsskatt utgår inte i Belgien. Upp-börden av skatterna sker i stor omfattning genom preliminärskatter somsedan får avräknas mot skatten på den totala inkomsten.
Fysisk person med skatterättsligt hemvist i Belgien beskattas i principdär för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Med hemvist avses attpersonen bor, stadigvarande vistas eller har centrum för sina ekonomiskaintressen i Belgien. Fysiska personer presumeras ha hemvist i Belgien omde är registrerade i ett särskilt medborgarregister. Gifta beskattas var ochen för sina inkomster av tjänst, rörelse, självständig yrkesutövning samt
för sina pensionsinkomster. Om enbart en av makarna har sådana inkoms- Prop. 1990/91:173ter beskattas 30% av den makens inkomster, dock högst 278000 Bfr, hosden andra maken. Övriga inkomster läggs samman och den make somtjänar mest beskattas for dessa. Ett minderårigt barn beskattas bl. a. for sininkomst av tjänst. Barnets inkomst av kapital beskattas hos den föräldersom tjänar mest. Vid beräkning av den statliga inkomstskatten for fysiskapersoner är personer som är gifta berättigade till ett grundavdrag på134000 Bfr per person från den taxerade inkomsten. För ensamståendeuppgår grundavdraget till 170000 Bfr. Från inkomst av tjänst och själv-ständig yrkesutövning medges antingen ett schablonavdrag eller avdrag förfaktiska kostnader. För inkomster upp till 155 000 Bfr uppgår schablonav-draget till 20% av inkomsten och för inkomster däröver minskar tillämpligprocentsats gradvis till lägst 3%. Avdraget är maximerat till 103000 Bfr.Skatteskalan är progressiv och skattesatserna varierar från 25 — 55%. Denhögsta skattesatsen på 55% gäller för inkomster överstigande 2268000Bfr. Inkomst av viss egendom, t. ex. utdelning och ränta, beskattas särskiltsåvida det inte är förmånligare att beskattning sker gemensamt med övrigainkomster.
Företag med hemvist i Belgien är föremål för bolagsskatt avseende iprincip all inkomst oavsett varifrån den härrör. För att ha hemvist iBelgien fordras att företaget har sitt huvudkontor, säte eller platsen för denverkliga ledningen i Belgien och bedriver verksamheten i vinstsyfte. Reali-sationsvinster som är hänförliga till rörelsen är i de flesta fall skatteplikti-ga. Utdelningar från ett belgiskt företag till ett annat belgiskt företag ärföremål för källskatt på 20% eller 25 %. I regel undantas 90% eller för vissaföretag 85% av bruttoutdelningen från bolagsskatt. Härför krävs bl. a. attdet utdelande bolaget är underkastat belgisk bolagsskatt eller likartadutländsk skatt och att aktierna har innehafts under hela räkenskapsåret.Regeln är tillämplig oavsett hur stor andel som det mottagande bolagetäger i det utdelande bolaget. Utdelningar från ett belgiskt bolag som inteundantas från bolagsskatt får hos det mottagande bolaget avräknas med50% av nettoutdelningen (dvs. efter avdrag för källskatten). För motsva-rande utdelningar från utlandet görs avräkning med 15/85 av nettoutdel-ningen. Den tidigare nämnda källskatten är avdragsgill från bolagsskattenför det mottagande bolaget.
S.k. Coordination Centres i Belgien är föremål för lindrig beskattningbl. a. i form av en slags utgiftsskatt. Coordination Centre är ett dotterbolageller en filial ingående i en multinationell koncern som bedriver vissakoncerngemensamma verksamheter av förberedande eller biträdande ka-raktär såsom finansieringsverksamhet, försäkringsverksamhet, annonse-ring, forskning och utveckling. Den förmånliga skattemässiga behandling-en består bl. a. i att den beskattningsbara inkomsten fastställs som en vissprocent av samtliga kostnader exkl. personalkostnader och finansiellakostnader. Den sålunda bestämda inkomsten är föremål för vanlig bolags-skatt.
Bolagsskatten i Belgien har fr. o. m. inkomståret 1991 sänkts från 41 till39%. För inkomster understigande 3 600001 Bfr tillämpas för de flesta
företag lägre skattesatser. Även om bolagsskatten tas ut på bolagets totala Prop. 1990/91:173inkomster, tas skatt på vissa poster ut genom källskatt. Vanligtvis ärkällskatten avdragsgill mot bolagsskatten. Källskatten är 25% på utdel-ningar och 10% på vissa ränteinkomster. Källskatt på royalty utgår endastför utländska företag och då enbart i de fall där tillämpligt dubbelbeskatt-ningsavtal inte föreskriver annat.
Fysiska personer som inte har hemvist i Belgien är föremål för ensärskild inkomstskatt (non-resident income tax) för inkomster som härrörfrån Belgien. Sådana inkomster är hyresinkomster hänförliga till fast egen-dom i Belgien samt inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning, tjänstoch pension som härrör från en belgisk källa. Skatten utgår i princip enligtsamma regler som gäller för personer med hemvist i Belgien.
Utländska företag med fast driftställe i Belgien är skattskyldiga för allinkomst som härrör från driftstället, inkl, inkomster med källa i utlandetsom har anknytning till det belgiska driftstället och inkomst av fast egen-dom. Utländska företag med enbart fast egendom i Belgien är föremål förskatt på inkomst av sådan egendom. Slutligen erlägger utländska företagutan fast driftställe eller fast egendom i Belgien slutlig källskatt på inkomstsom härrör från Belgien. Skattesatsen för utländska företag (non-residentincome tax) uppgår till 43 %.
Belgiska kommuner kan under vissa förutsättningar ta ut en särskildinkomstskatt av personer med hemvist inom kommunen (municipal tax).Skatten utgår i form av tillägg till de statliga inkomstskatterna. Skatternavarierar mellan 0 och 10% och uppgår för närvarande i genomsnitt till 7 —7,5%. För personer med hemvist utanför Belgien utgår motsvarande skattmed 6%.
4 Avtalets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser somOrganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Double Tax-ation Convention on Income and on Capital”, 1977). Vissa viktiga föränd-ringar har gjorts i förhållande till det tidigare gällande avtalet. Bl. a. harkällskattesatsema för utdelning och ränta sänkts. Vidare har reglernabeträffande beskattning av realisationsvinst ändrats. Även i fråga omförmögenhetsbeskattningen har vissa ändringar skett.
Art. 1 som anger på vilka personer avtalet tillämpas överensstämmer medart. 1 i tidigare gällande avtal.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt och överensstäm-mer i princip med art. 2 i det gamla avtalet. På svensk sida har de numeraavskaffade skatterna (ersättningsskatten och utskiftningsskatten) ej medta-gits i uppräkningen samt fastighetsskatten tillkommit.
38 Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Definitioner förekommer även i andra artiklar i avtalet. Sålunda definie-ras t. ex. uttrycken ”fast driftställe” i art. 5, ”utdelning” i art. 10, ”ränta” iart. 11 och ”royalty” i art. 12. I det nya avtalet har i överensstämmelsemed OECDs modellavtal införts en definition av uttrycket ”internationelltrafik”.
Art. 4 innehåller regler för var en person skall anses ha hemvist i avtaletsmening. Dessa regler har således inte betydelse för var en person skallanses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast attreglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkarreglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbe-grepp, eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämp-ningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledningav lagstiftningen i resp. stat. Artikeln har uformats i överensstämmelsemed det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. I art. 4 punkt 1 andrastycket har dock gjorts ett viktigt tillägg för svenska handelsbolag. Regle-ringen har tillkommit mot bakgrund av att svenska handelsbolag i principinte omfattas av avtal utformade enligt OECDs modellavtal. Detta förhål-lande beror på att svenska handelsbolag inte är egna skattesubjekt enligtsvensk skatterättslig lagstiftning och därför inte kan anses ha hemvist iSverige vid tillämpningen av ett avtal som innehåller en hemvistdefinitioni enlighet med art. 4 punkt 1 i OECDs modellavtal. Genom tillägget i art. 4punkt 1 andra stycket blir avtalet tillämpligt även på svenska handelsbo-lag. Har handelsbolaget delägare som inte beskattas såsom bosatta i Sveri-ge för sin andel av bolagets inkomster omfattas denna del av handelsbola-gets inkomst inte av avtalet. Motsvarande bestämmelse behövs inte förbelgiska handelsbolag, eftersom sådana bolag är skattesubjekt.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Definitionen är avavgörande betydelse för beskattningen av inkomst av rörelse (art. 7) ochhar även betydelse för tillämpningen av den s. k. 183-dagarsregeln i art. 15punkt 2. Definitionen överensstämmer i allt väsentligt med motsvarandebestämmelse i det gamla avtalet och i OECDs modellavtal. I punkt 7 finnsen bestämmelse avseende försäkringsbolag som avviker från OECDs mo-dellavtal. Regeln har tillkommit mot bakgrund av att agenturer för ut-ländska försäkringsbolag ibland inte uppfyller de villkor som uppställs iövriga punkter för att ett fast driftställe skall föreligga. För att förhindra attdessa bolag bedriver verksamhet i stor skala i en stat utan att de blirbeskattade i denna stat för sin inkomst av sådan affärsverksamhet hardenna särskilda reglering införts för försäkringsbolag i en stat vilket upp-bär premier eller försäkrar risker i den andra staten genom en oberoenderepresentant där.
Art. 6—22 innehåller regler om fördelning av beskattningsrätten till olikainkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olika in-
komster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte Prop. 1990/91:173vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskällainkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. I de fall en inkomst ellerförmögenhetstillgång ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestäm-melserna i art. 6 — 22 innebär detta inte att den andra staten fråntagitsrätten att beskatta inkomsten eller förmögenhetstillgången i fråga. Beskatt-ning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess internabeskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbe-skattning som därvid uppkommer.
Art. 6 innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst av fast egen-dom. Artikeln överensstämmer med det gamla avtalet och med OECDsmodellavtal med den skillnaden att definitionen av ”fast egendom” inklu-derar även byggnader.
Art. 7 reglerar beskattningen av rörelseinkomst. Med undantag för be-stämmelserna i punkt 4 a är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal.Inkomst av rörelse som ett företag i en stat bedriver i den andra staten fårbeskattas i sistnämnda stat endast om rörelsen bedrivs från fast driftställedär. I sådant fall är kostnader som är hänförliga till driftstället avdragsgillai den stat där driftstället finns, oavsett i vilket land kostnaderna uppkom-mit. Punkt 4 a innehåller, i likhet med art. 7 § 4 i det gamla avtalet,särskilda schablonregler för beräkning av inkomsten i fall då företagetsaknar ordnad bokföring eller annat bevisunderlag för sådan beräkning.
Art. 8 föreskriver undantag från reglerna om rörelseinkomst i art. 7 närdet gäller inkomst av sjöfart eller luftfart i internationell trafik. Liksomtidigare gäller att sådan inkomst endast beskattas där företaget har sinverkliga ledning. Denna stat kan men behöver inte vara företagetshemviststat. I punkt 4 har införts en särskild regel för SAS som innebär attavtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som ärhänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9, som ger de avtalsslutande staterna möjlighet att ändra vinstför-delning vid vissa transaktioner mellan företag med intressegemenskap, harinte ändrats. Någon motsvarighet till punkt 2 i OECDs modellavtal gällan-de s.k. corresponding adjustment som ger staterna möjlighet att lösa denekonomiska dubbelbeskattning som kan uppkomma inom en internatio-nell koncern till följd av en uppjustering enligt art. 9 punkt 1 av ett företagsinkomst i en av staterna, finns inte i avtalet. Belgien har reserverat sig motden bestämmelsen i OECDs modellavtal. Tvister mellan Belgien och Sve-rige kan i dessa fall lösas enligt de generella bestämmelserna om ömsesidi-ga överenskommelser i art. 25.
Art. 10, som behandlar beskattning av utdelning, ansluter till de princi-per som gäller enligt OECDs modellavtal. I punkt 2 har vidtagits vissaförändringar i förhållande till det tidigare gällande avtalet, enligt vilketkällskatten inte fick överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp. I punkt 2anges nu att skatten inte får överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp ommottagaren är ett bolag som innehar minst 25 % av det utdelande bolagetskapital. I andra fall får skatten inte överstiga 15 %. De nu angivna begräns-ningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då ”mottagaren har
rätt till utdelningen”. Härav följer att begränsningen inte gäller när en Prop. 1990/91: 173mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts inmellan utdelningsmottagaren och utbetalaren, om den som har rätt tillutdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Uttrycket”utdelning” definieras i punkt 3. Häri inbegrips även ränta i vissa fall,vilket har sin bakgrund i belgisk skattelagstiftning. Definitionen av ”utdel-ning” gäller såsom brukligt endast vid tillämpning av art. 10 och såledesinte om uttrycket förekommer i andra artiklar. Enligt punkt 4 beskattasutdelning på andel som har verkligt samband med fast driftställe ellerstadigvarande anordning i en stat som inkomst av rörelse resp, inkomstgenom självständig yrkesutövning, vilket innebär att denna stat inte behö-ver begränsa sin skatt på utdelningen. Punkt 5 återger, liksom tidigare,förbudet i OECDs modellavtal mot s. k. extra territoriell beskattning.
Art. 11 innehåller regler för beskattning av ränta. Enligt punkt 1 fårsådan inkomst beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Även denstat varifrån räntan härrör får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skattenfår i sådant fall inte överstiga 10% av räntans bruttobelopp. Den högstaskattesatsen var enligt tidigare gällande avtal 15 %. I punkt 3 har på svenskbegäran införts en ny bestämmelse som innebär att räntan i vissa fall skallbeskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 7 får källsta-ten i de fall då räntan överstiger normal marknadsränta och detta har singrund i intressegemenskap mellan utbetalaren i källstaten och mottagaren iden andra staten beskatta överskjutande belopp enligt dess interna lagstift-ning. Detta överskjutande belopp brukar normalt behandlas som förtäcktutdelning. Enligt art. 11 punkt 6 i OECDs modellavtal skall dock i sådantfall tillämpningen av intern rätt i källstaten begränsas av avtalets regleringom högsta tillåtna källstatsbeskattning i fråga om utdelning. I likhet medtidigare avtal finns denna begränsningsregel inte med. Skälet härtill är attbegreppet ”förtäckt utdelning” inte förekommer i Belgien och att Belgienönskar beskatta ”överränta” enligt belgisk lagstiftning.
Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas en-dast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 1), om inte den rättighet elleregendom i fråga om vilken royaltyn betalas har verkligt samband medrörelse resp, självständig yrkesutövning som bedrivs från fast driftställeeller stadigvarande anordning som inkomsttagaren har i källstaten (punkt3). I motsats till vad som tidigare gällde inkluderas inte, i enlighet medOECDs rekommendation år 1985, ersättning för nyttjande av industriell,kommersiell eller vetenskaplig utrustning i begreppet royalty. Sådan er-sättning beskattas i stället som rörelseinkomst. Beträffande betalning av”överroyalty” mellan företag med intressegemenskap (punkt 5) gäller, ilikhet med tidigare avtal, samma principer som de som redovisats ovanunder art. 11 i fråga om för höga räntebetalningar.
Art. 13 reglerar beskattning av realisationsvinst. Som nämnts inled-ningsvis har reglerna anpassats till OECDs modellavtal, vilket i förhållan-de till tidigare avtal innebär väsentliga ändringar. Tidigare beskattadesvinst vid försäljning av fast egendom i princip endast i säljarens hemvist-stat, utom då fastigheten utgjorde rörelsetillgång i fast driftställe i den
andra staten. Denna regel var en av anledningarna till att ett stort antal Prop. 1990/91: 173svenska fastighetsägare flyttade till Belgien under åren närmast före 1991.
Regeln gjorde det möjligt att efter utflyttningen överlåta fastigheter utannågra skattekonsekvenser. Någon beskattning av realisationsvinster skersåsom tidigare sagts normalt inte i Belgien för fysiska personer och Sverigehade enligt dubbelbeskattningsavtalet i regel ingen möjlighet att beskattadessa vinster. Enligt art. 13 punkt 1 i det nya avtalet får vinst på grund avöverlåtelse av fast egendom, i enlighet med rekommendationen i OECDsmodellavtal, beskattas i den stat där egendomen är belägen. Vinst vidöverlåtelse av lös egendom som utgör rörelsetillgång i fast driftställe ellersom är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av självständigyrkesverksamhet får liksom tidigare beskattas i den stat där driftställetresp, anordningen finns (punkt 2). Realisationsvinstreglerna i punkt 3avseende överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationelltrafik är i princip oförändrade. Vinst vid överlåtelse av annan egendom änsådan som anges i punkterna 1 — 3 beskattas i regel endast i överlåtarenshemviststat (punkt 4). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 5.Detta undantag är nytt i förhållande till vad som gällde enligt det gamlaavtalet och skall ses mot bakgrund av bestämmelsen i 53 § 1 mom. a sistastycket KL. Denna bestämmelse infördes 1983 och innebär att en person(oavsett medborgarskap), som inte är bosatt i Sverige enligt nämnda lag,kan beskattas i Sverige för vinst vid överlåtelse av aktier och vissa andravärdepapper utfärdade av svenska företag, under förutsättning att perso-nen vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det årdå överlåtelsen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist i Sverige ellervistats här stadigvarande. Regeln i avtalet gäller dock för svensk del endasten svensk medborgare som flyttat till Belgien och därefter överlåter sinaaktier etc. och som haft hemvist i Sverige vid något tillfälle under enfemårsperiod före dagen för överlåtelsen.
Art. 14, som innehåller regler för beskattning av inkomst av självständigyrkesutövning, överensstämmer med motsvarande bestämmelser i det ti-digare gällande avtalet och i OECDs modellavtal. Sådan inkomst beskattasenligt samma principer som gäller beträffande rörelseinkomst. ”Stadigva-rande anordning” har i princip samma betydelse som ”fast driftställe” harvid rörelsebeskattningen (se punkt 3 av kommentaren till art. 14 i OECDsmodellavtal).
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Artikelnföljer de huvudprinciper som gäller enligt OECDs modellavtal och somtidigare gällde enligt det gamla avtalet. Inkomsten får således i regelbeskattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller vid visstkorttidsarbete enligt den s. k. 183-dagarsregeln, som tagits in i punkt 2. Tillskillnad mot OECDs modellavtal och det gamla avtalet hänför sig punkt 2a till en ”tolvmånadersperiod” och inte till ”beskattningsåret”. Anledning-en till denna avvikelse är att användningen av uttrycket ”beskattnings-året” i vissa fall kan medföra skattefrihet i källstaten under nästan ett heltår. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombordpå skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen överens-
stämmer med OECDs modellavtal och det gamla avtalet med undantag för Prop. 1990/91: 173den särskilda regleringen avseende ombordanställda på ett luftfartyg iinternationell trafik som tillhör SAS.
Art. 16 föreskriver att styrelsearvoden och liknande ersättningar fårbeskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Samma regelfinns i OECDs modellavtal och fanns även i det gamla avtalet. Motsvaran-de regel tillämpas, enligt punkt 1 andra stycket, även i fråga om vissaersättningar från belgiska bolag som avser funktioner i sådana bolag vilkaenligt belgisk lagstiftning anses motsvara styrelseuppdrag. Som exempelkan nämnas inkomst som uppbärs av en advokat som tillsätts då ett bolaggått i konkurs. Vidare kan nämnas vissa arvoden inom bankväsendet. Haren styrelseledamot även anställning som företagsledare eller liknande ibolaget, behandlas ersättningen på grund av denna anställning som in-komst av enskild tjänst (punkt 2). Regeln saknar motsvarighet i OECDsmodellavtal, men principen gäller likväl enligt kommentaren till art. 16punkt 2 i modellavtalet.
Art. 17 innehåller regler om beskattning av ersättning som artister ochidrottsmän förvärvar i denna egenskap och överensstämmer i sak medOECDs modellavtal och såvitt avser punkt 1 även med vad som gälldeenligt det gamla avtalet. Sådan ersättning beskattas alltid i den stat därverksamheten bedrivs (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsttagarenär anställd eller ej. Bestämmelserna om stadigvarande anordning i art. 14och 183-dagarsregeln i art. 15 gäller med andra ord inte beträffande sådanersättning. Bestämmelserna i punkt 2, som inte fanns i det gamla avtalet,har till syfte att förhindra att beskattningsregeln i punkt 1 kringgås genombildande av s. k. artistbolag e. d.
Art. 18 behandlar beskattning av pension. I likhet med OECDs modell-avtal och det gamla avtalet beskattas pension på grund av enskild tjänstendast i den stat där pensionsmottagaren har hemvist (punkt 1). Tillskillnad mot OECDs modellavtal och vad som gällde enligt det gamlaavtalet omfattas uttryckligen även livränta av denna regel. Begreppet”livränta” definieras i punkt 3. Utan hinder av första punkten får dockpensioner och andra belopp, periodiska eller ej, som utbetalas enligt social-försäkringslagstiftningen i en av staterna till en person med hemvist i denandra staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 2). Svensk ATP och folk-pension, som betalas till mottagare med hemvist i Belgien, får alltsåbeskattas i Sverige. Någon särskild reglering angående socialförsäkringser-sättning saknas i OECDs modellavtal. En liknande bestämmelse fanns idet tidigare gällande avtalet.
Art. 19 reglerar beskattning av ersättning på grund av allmän tjänst(statlig, kommunal etc.). Artikeln överensstämmer helt med OECDs mo-dellavtal, men innehåller vissa ändringar i förhållande till vad som gälldeenligt det gamla avtalet. Inkomst av allmän tjänst beskattas i regel endast iden stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligtpunkt 2 a i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I särskilda fall somavses i punkterna 1 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomst-tagarens hemviststat. För svensk del tar undantagen i punkt 1 b bl. a. sikte
på lokalanställd personal vid svensk beskickning i utlandet. Utgår lön eller Prop. 1990/91:173pension på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivsav en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestämmelserna i art.
15, 16 och 18 (punkt 3).
Art. 20 innehåller bestämmelser om att vissa ersättningar från utlandettill studerande m. fl. som vistas i en av de avtalsslutande staterna undantasfrån beskattning i denna stat. Artikeln motsvaras av art. 20 i OECDsmodellavtal och överensstämmer med art. 20 § 2 i det gamla avtalet. Art.20 § 1 i det gamla avtalet som innehöll bestämmelser om skattefrihet förs. k. ”visiting professors” saknar motsvarighet i förevarande avtal.
Art. 21 innehåller bestämmelser om inkomst som inte behandlas särskilti art. 6 — 20. Enligt huvudregeln i punkt 1 skall sådan inkomst i regelbeskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Regeln omfattar inkoms-ter som inte uttryckligen behandlats i föregående artiklar, t. ex. vissa slagav periodiskt understöd, inkomst från källa som inte uttryckligen nämntstidigare samt inkomst från tredje stat. Enligt punkt 2 skall bestämmelsernai punkt 1 inte tillämpas i vissa fall då inkomsten är hänförlig till fastdriftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten.
Art. 22 behandlar förmögenhetsbeskattning. Som nämnts inledningsvisutgår ingen förmögenhetsskatt i Belgien. Trots att således ingen egentligdubbelbeskattning kan uppkomma omfattar, på belgisk begäran, dettaavtal ändå förmögenhetsskatt. Emellertid har i punkt 4 i artikeln införts enspecialregel för att förhindra att förmögenhet i vissa fall helt undgårbeskattning. I övrigt är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal.Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller lös egendom som utgörtillgång i fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i denstat där fastigheten resp, driftstället eller anordningen finns (punkterna 1och 2). Enligt punkt 3 får tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartygm.m. som används i internationell trafik beskattas endast i den stat därföretaget har sin verkliga ledning. Specialregeln i punkt 4 föreskriver attförmögenhet, bestående av aktier eller andra andelar med rätt till del ivinst i ett svenskt bolag, som innehas av en person med hemvist i Belgien,får beskattas i Sverige under vissa särskilt angivna förutsättningar. Övrigaförmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat(punkt 5).
Art. 23 innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning,den s. k. metodartikeln. Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt(”crédit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning(punkt 2 a och b). Belgien tillämpar däremot exempt-metoden som huvud-regel (punkt 1 a). När avräkning skall ske med stöd av avtalet skallbestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräk-ningslagen) tillämpas. Detta innebär således t. ex. att den s. k. spärrbe-loppsregeln i avräkningslagen skall tillämpas. Sverige tillämpar dock ex-empt-metoden då inkomst och förmögenhet enligt avtalet skall beskattas
endast i Belgien (punkt 2 c). Detta gäller for sjö- och luftfartsinkomst enligt Prop. 1990/91: 173art. 8 punkt 1, realisationsvinst enligt art. 13 punkt 3, lön och pension pågrund av allmän tjänst enligt art. 19 punkterna 1 och 2 samt förmögenhetsom avses i art. 22 punkt 3. I fråga om sådan inkomst och förmögenhetgäller progressionsregeln i punkt 2 e. Vidare skall utdelning från belgisktbolag till bolag med hemvist i Sverige, vilken får beskattas i Belgien enligtart. 10 punkt 2, vara undantagen från svensk bolagsskatt på de villkor ochmed de begränsningar som föreskrivs i svensk lagstiftning (punkt 2 d).
Bestämmelsen saknar motsvarighet i tidigare svenska dubbelbeskattnings-avtal och skall ses mot bakgrund av de nyligen föreslagna bestämmelsernaavseende skattefrihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop.1990/91:107). Reglerna har föreslagits gälla fr.o.m. 1992. Enligt denföreslagna regeln i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL krävs dels att utdelningenskulle ha varit skattefri om båda bolagen varit svenska, dels att deninkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkastat är jämförligmed den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hadeförvärvats av ett svenskt företag. Beträffande s.k. Coordination Centrestorde således skattefrihet för utdelning inte kunna påräknas.
Art. 24 innehåller i likhet med det gamla avtalet och OECDs modellavtalbestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 6finns vissa specialbestämmelser, där Belgien förbehåller sig rätten atttillämpa vissa särskilda bestämmelser i sin interna skattelagstiftning.
Art. 25 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I sak över-ensstämmer bestämmelserna med motsvarande regler i OECDs modellav-tal och i det gamla avtalet. Dock innehåller det nya avtalet vissa exempelpå tolknings- och tillämpningsproblem som kan lösas genom överläggning-ar enligt artikeln (punkt 3). Vidare ges möjlighet i punkt 1 att lösa fall avbeskattning som strider mot avtalet, till skillnad mot det gamla avtalet därendast fall av dubbelbeskattning kunde lösas.
Art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar i skattefrå-gor mellan de båda staterna. Artikeln är utformad i enlighet med OECDsmodellavtal och överensstämmer i huvudsak med det tidigare gällandeavtalet.
Art. 27, som behandlar bistånd med indrivning av skatt, möjliggörsamarbete mellan skatteadministrationerna i samma utsträckning sommotsvarande bestämmelser i det gamla avtalet.
Art. 28 reglerar den skattemässiga behandlingen av personer som tillhörde båda staternas diplomatiska beskickningar, konsulat eller internationel-la organisationer.
Art. 29 innehåller regler för att förhindra dubbelbeskattning av oskiftatdödsbo. En liknande bestämmelse finns i det gamla avtalet i art. 28 § 3. IBelgien är ett dödsbo, till skillnad från vad som gäller i Sverige, inteskattesubjekt utan boets inkomster beskattas direkt hos delägarna. För detfall ett svenskt dödsbo med delägare med hemvist i Belgien uppbär in-
komst från Sverige kan ekonomisk dubbelbeskattning uppkomma genom Prop. 1990/91: 173att inkomsten beskattas både hos dödsboet i Sverige och hos delägare iBelgien. För att förhindra sådan dubbelbeskattning föreskrivs i artikeln attbefrielse från eller nedsättning av svensk skatt avseende dödsboet då skallske enligt avtalet som om delägaren i Belgien uppburit inkomsten direktoch inte genom förmedling av dödsboet. Belgien skall medge undantagfrån beskattning eller avräkning enligt art. 23 punkt 1 a eller b som omsvensk skatt belastat delägaren och inte dödsboet.
Art. 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Dessa be-stämmelser skall ses mot bakgrund av uppsägningen av det gamla avtalet(SFS 1990:227), för vilken redogjorts inledningsvis. Enligt punkt 2 atillämpas avtalets bestämmelser beträffande källskatter på inkomst somblivit tillgänglig för lyftning eller förfallit till betalning den 1 januari 1991eller senare. I denna del böijar således avtalet att gälla i omedelbar anslut-ning till upphörandet av det gamla avtalet. Vad gäller andra inkomstskat-ter än källskatter skall avtalet, enligt punkt 2 b, tillämpas på skatter sompåförs för beskattningsperioder som slutar den 31 december 1990 ellersenare. Beträffande sådana inkomstskatter skall det gamla avtalet fortfa-rande tillämpas i fråga om skatt som påförs för beskattningsperiod somavslutas före den 1 januari 1991 (SFS 1990:227). Detta innebär att bådaavtalen blir tillämpliga i fråga om 1990 års inkomster för skattskyldig medkalenderår som beskattningsår. Anledningen till detta är att det tidigareavtalets upphörandebestämmelser tolkats olika i Sverige resp, i Belgien.För att undvika att en period med ett avtalslöst tillstånd blir bestående harsåledes på svensk sida båda avtalen gjorts tillämpliga beträffande 1990 årsinkomster i det angivna fallet. Detta innebär att den skattskyldige i dettafall ges valfrihet mellan avtalen. Beträffande svensk förmögenhetsskatttillämpas avtalet på skatt som påförs för beskattningsåret 1992 och efter-följande beskattningsår (punkt 2 c). Även i denna del böijar avtalet gälla iomedelbar anslutning till upphörandet av det gamla avtalet. Enligt punkt 3upphävs konventionen angående förhindrande av dubbelbeskattning avinkomst av rederirörelse.
Art. 31 reglerar avtalets upphörande. Avtalet kan sägas upp efter fem år,räknat från dagen för ikraftträdandet.
5 Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreg-ler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl-dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav ochpå grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvän-digt.
6 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mel-lan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Belgiens regering föratt undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skat-ter på inkomst och på förmögenhet samt att anta förslaget till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.
Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1991