om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Lettland
X ivp.
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo-gade utdrag ur regeringsprotokollet den 27 maj 1993.
På regeringens vägnar
Bengt Westerberg
Bo Lundgren
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-tal mellan Sverige och Lettland och antar en lag om detta dubbelbeskatt-ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvasefter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses - såvitt gällerförhållandet mellan Sverige och Lettland - ersätta ett avtal från 1981 mellanSverige och Sovjetunionen.
1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 252
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt be-träffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Lettlandundertecknade den 5 april 1993, skall tillsammans med det protokoll som ärfogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medförinskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt be-stämmelserna i avtalet beskattas endast i Lettland, skall sådan inkomst intetas med vid taxeringen i Sverige.
4 § Den angivna begränsningen i artikel 23 punkt 1 d andra meningen beträf-fande inkomster erhållna från tredje stat skall inte gälla.
5 § Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandetmellan Sverige och Lettland, nämligen
- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjet-unionen,
- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige ochSovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag ochderas anställda,
- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige ochSovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
CONVENTION BETWEEN THEKINGDOM OF SWEDEN AND THEREPUBLIC OF LATVIA FOR THEAVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION ANDTHE PREVENTION OF FISCAL EVASIONWITH RESPECT TO TAXES ON INCOMEAND ON CAPITAL
The Government of the Kingdom of Swedenand the Government of the Republic of Lat-via, desiring to conclude a Convention for theavoidance of double taxation and the preven-tion of fiscal evasion with respect to taxes onincome and on Capital, have agreed as follows:
Prop. 1992/93:252Bilaga(Översättning)
AVTAL MELLAN KONUNGARIKETSVERIGE OCH REPUBLIKEN LETTLANDFÖR ATT UNDVIKA
DUBBELBESKATTNING OCHFÖRHINDRA SKATTEFLYKTBETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMSTOCH PÅ FÖRMÖGENHET
Konungariket Sveriges regering och Republi-ken Lettlands regering, som önskar ingå ettavtal för att undvika dubbelbeskattning ochförhindra skatteflykt beträffande skatter på in-komst och på förmögenhet, har kommit över-ens om följande:
Article 1
Personal scope
This Convention shall apply to persons whoare residents of one or both of the ContractingStates.
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av-talsslutande staterna.
Article 2
Taxes covered
1. The existing taxes to which the Conventionshall apply are:
a) in Sweden:
(i) the State income tax (den statligainkomstskatten), including thesailors’ tax (sjömansskatten) andthe coupon tax (kupongskatten);
(ii) the real estate tax (den statligafastighetsskatten);
(iii) the special income tax for non-residents (den särskilda inkomst-skatten för utomlands bosatta);
(iv) the special income tax for non-resident artistes and athletes(den särskilda inkomstskattenför utomlands bosatta artisterm.fl.); and
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De för närvarande utgående skatter påvilka detta avtal tillämpas är:
a) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjö-mansskatten och kupongskattendäri inbegripna,
2) den statliga fastighetsskatten,
3) den särskilda inkomstskatten förutomlands bosatta,
4) den särskilda inkomstskatten förutomlands bosatta artister m.fl.,och
(v) the communal income tax (denkommunala inkomstskatten);
(hereinafter referred to as ”Swedishtax”);
b) in Latvia:
(i) the profits tax (pelnas nodoklis);
(ii) the personal income tax (iedzivo-taju ienakuma nodoklis); and
(iii) the property tax (ipasuma no-doklis);
(hereinafter referred to as ”Latviantax”).
5) den kommunala inkomstskatten
(i det följande benämnda ”svenskskatt”);
b) i Lettland:
1) vinstskatten.
2) skatten för fysiska personer, och
3) egendomsskatten
(i det följande benämnda ”lettiskskatt”).
2. Where a new tax on income or on Capital isintroduced in a Contracting State after thedate of signature of the Convention, the Con-vention shall apply also to such tax. The com-petent authorities of the Contracting Statesshall by mutual agreement determine whethera tax which is introduced in either ContractingState is one to which the Convention shall ap-ply according to the preceding sentence.
3. The Convention shall apply also to anytaxes, being identical with or substantially si-milar to those mentioned or referred to in pa-ragraphs 1 and 2, which are imposed after thedate of signature of the Convention in additionto, or in place of, the taxes to which the Con-vention applies by virtue of those paragraphs.The competent authorities of the ContractingStates shall notify each other of any significantchanges which have been made in their respec-tive taxation laws.
2. Avtalet tillämpas även beträffande nyaskatter på inkomst och på förmögenhet, somefter undertecknandet av detta avtal införs i enavtalsslutande stat. De behöriga myndighe-terna i de avtalsslutande staterna skall genomömsesidig överenskommelse besluta huruvidaen skatt som införs i någon av de avtalsslu-tande staterna är en sådan skatt som avtaletskall tillämpas på i enlighet med vad som angesi föregående mening.
3. Avtalet tillämpas även på skatter av sammaeller i huvudsak likartat slag, som efter under-tecknandet av detta avtal påförs vid sidan aveller i stället för de skatter som anges i punk-terna 1 och 2. De behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna skall meddela var-andra de väsentliga ändringar som vidtagits irespektive skattelagstiftning.
Article 3
Artikel 3
General definitions
1. For the purposes of this Convention, unlessthe context otherwise requires:
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder annat,har vid tillämpningen av detta avtal följandeuttryck nedan angiven betydelse:
a) the term ”Sweden” means the King-dom of Sweden and, when used in ageographical sense, includes the na-tional territory, the territorial sea ofSweden as well as other maritimeareas over which Sweden in accor-dance with international law exercisessovereign rights or jurisdiction;
b) the term ”Latvia” means the Republicof Latvia and, when used in the geo-graphic sense, means the territory ofLatvia and any other area adjacent tothe territorial waters of Latvia withinwhich under the laws of Latvia and inaccordance with international law, therights of Latvia may be exercised withrespect to the sea bed and its sub-soiland their natural resources;
c) the term ”person” includes an indivi-dual, a company and any other bodyof persons;
d) the term ”company” means any bodycorporate or any entity which is trea-ted as a body corporate for tax purpo-ses;
e) the terms ”enterprise of a ContractingState” and ”enterprise of the otherContracting State” mean respectivelyan enterprise carried on by a residentof a Contracting State and an enter-prise carried on by a resident of theother Contracting State;
f) the term ”national” means:
(i) any individual possessing the na-tionality of a Contracting State;
(ii) any legal person, partnership orassociation deriving its status assuch from the laws in force in aContracting State;
g) the term ”international traffic” meansany transport by a ship or aircraft ope-
a) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve-rige och innefattar, när uttrycket an-vänds i geografisk betydelse, Sverigesterritorium, Sveriges territorialvattenoch andra havsområden över vilkaSverige, i överensstämmelse medfolkrättens regler, utövar suveränarättigheter eller jurisdiktion;
b) ”Lettland” åsyftar Republiken Lett-land och innefattar, när uttrycket an-vänds i geografisk betydelse, Lett-lands territorium och varje annat an-gränsande område till Lettlands terri-torialvatten över vilket Lettland, iöverensstämmelse med lettisk lag ochfolkrättens regler, äger utöva sina rät-tigheter beträffande havsbotten, den-nas underlag och naturtillgångar;
c) ”person" inbegriper fysisk person, bo-lag och annan personsammanslutning;
d) ”bolag” åsyftar juridisk person ellerannan som vid beskattningen behand-las såsom juridisk person;
e) ”företag i en avtalsslutande stat” och”företag i den andra avtalsslutandestaten” åsyftar företag som bedrivs avperson med hemvist i en avtalsslu-tande stat respektive företag som be-drivs av person med hemvist i denandra avtalsslutande staten;
f) ”medborgare” åsyftar:
1) fysisk person som har medbor-garskap i en avtalsslutande stat,
2) juridisk person, handelsbolagoch annan sammanslutning sombildats enligt den lagstiftningsom gäller i en avtalsslutandestat;
g) ”internationell trafik” åsyftar trans-port med skepp eller luftfartyg som
rated by an enterprise of a Contrac-ting State, except when the ship oraircraft is operated solely betweenplaces in the other Contracting State;
h) the term ”competent authority”means:
(i) in Sweden, the Minister of Fi-nance, his authorised representa-tive or the authority which is des-ignated as a competent authorityfor the purposes of this Conven-tion;
(ii) in Latvia, the Minister of Econo-mic Reforms and the Head ofState Finance Inspectorate ortheir authorised representatives.
2. As regards the application of the Conven-tion by a Contracting State any term not defi-ned therein shall, unless the context otherwiserequires, have the meaning which it has underthe law of that State concerning the taxes towhich the Convention applies.
används av företag i en avtalsslutandestat utom då skeppet eller luftfartygetanvänds uteslutande mellan platser iden andra avtalsslutande staten;
h) ”behörig myndighet” åsyftar:
1) i Sverige, finansministern, den-nes befullmäktigade ombud ellerden myndighet åt vilken uppdrasatt vara behörig myndighet vidtillämpningen av detta avtal,
2) i Lettland, ministern för ekono-miska reformer och chefen fördet statliga finansinspektorateteller deras befullmäktigade om-bud.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtaletanses, såvida inte sammanhanget föranlederannat, varje uttryck som inte definierats i avta-let ha den betydelse som uttrycket har enligtden statens lagstiftning i fråga om sådana skat-ter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4
Residence
1. For the purposes of this Convention, theterm ”resident of a Contracting State” meansany person who, under the laws of that State,is liable to tax therein by reason of his domi-cile, residence, place of management, place ofincorporation or any other criterion of a simi-lar nature. The term also includes a Contrac-ting State itself, a political subdivision, a localauthority and a statutory body thereof. Theterm does not include any person who is liableto tax in that State in respect only of incomefrom sources in that State or Capital situatedtherein.
2. Where by reason of the provisions of para-graph 1 an individual is a resident of both
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar ut-trycket ”person med hemvist i en avtalsslu-tande stat” person som enligt lagstiftningen idenna stat är skattskyldig där på grund av do-micil, bosättning, plats för företagsledning,plats för bolags bildande eller annan liknandeomständighet. Uttrycket inbegriper också sta-ten själv, politisk underavdelning, lokal myn-dighet och offentligrättsligt organ. Uttrycketinbegriper inte person som är skattskyldig idenna stat endast för inkomst från källa idenna stat eller för förmögenhet belägen där.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande
Contracting States, then his status shall be de-termined as follows:
a) he shall be deemed to be a resident ofthe State in which he has a permanenthome available to him; if he has a per-manent home available to him in bothStates, he shall be deemed to be a resi-dent of the State with which his perso-nal and economic relations are closer(centre of vital interests);
b) if the State in which he has his centreof vital interests cannot be determi-ned, or if he has not a permanenthome available to him in either State,he shall be deemed to be a resident ofthe State in which he has an habitualabode;
c) if he has an habitual abode in bothStates or in neither of them, he shallbe deemed to be a resident of theState of which he is a national;
d) if he is a national of both States or ofneither of them, the competent autho-rities of the Contracting States shallsettle the question by mutual agree-ment.
staterna, bestäms hans hemvist på följandesätt:
a) han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande stårtill hans förfogande. Om han har ensådan bostad i båda staterna, anseshan ha hemvist i den stat med vilkenhans personliga och ekonomiska för-bindelser är starkast (centrum för lev-nadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stathan har centrum för sina levnadsin-tressen eller om han inte i någonderastaten har en bostad som stadigva-rande står till hans förfogande, anseshan ha hemvist i den stat där han sta-digvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i bådastaterna eller om han inte vistas sta-digvarande i någon av dem, anses hanha hemvist i den stat där han är med-borgare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i nå-gon av dem, skall de behöriga myndig-heterna i de avtalsslutande staternaavgöra frågan genom ömsesidig över-enskommelse.
3. Where by reason of the provisions of para-graph 1 a person other than an individual is aresident of both Contracting States, the com-petent authorities of the Contracting Statesshall endeavour to settle the question by mu-tual agreement and determine the mode of ap-plication of the Convention to such person. Inthe absence of such agreement, for the purpo-ses of the Convention, the person shall in eachContracting State be deemed not to be a resi-dent of the other Contracting State.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1annan person än fysisk person har hemvist ibåda avtalsslutande staterna, skall de behörigamyndigheterna söka avgöra frågan genom öm-sesidig överenskommelse och bestämma avta-lets tillämplighet på sådan person. I avsaknadav överenskommelse mellan de behöriga myn-digheterna skall sådan person, vid tillämpningav avtalet, inte av någon av de avtalsslutandestaterna anses ha hemvist i den andra avtals-slutande staten.
Article 5
Permanent establishment
1. For the purposes of this Convention, theterm ”permanent establishment” means afixed place of business through which the busi-ness of an enterprise is wholly or partly carriedon.
2. The term ”permanent establishment” in-cludes especially:
a) a place of management;
b) abranch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop; and
f) a mine, an oil or gas well, a quarry orany other place of extraction of natu-ral resources.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar ut-trycket ”fast driftställe” en stadigvarande platsför affärsverksamhet, från vilken ett företagsverksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar sär-skilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrotteller annan plats för utvinning av na-turtillgångar.
3. A building site, a construction, assembly orinstallation project or a supervisory or consul-tancy activity connected therewith constitutesa permanent establishment only if such site,project or activity lasts for a period of morethan six months.
4. Notwithstanding the preceding provisionsof this Article, the term ”permanent establish-ment” shall be deemed not to include:
a) the use of facilities solely for the pur-pose of storage, display or delivery ofgoods or merchandise belonging tothe enterprise;
b) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enter-prise solely for the purpose of storage,display or delivery;
c) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enter-prise solely for the purpose of Proces-sing by another enterprise;
3. Plats för byggnads-, anläggnings-, monte-rings- eller installationsverksamhet eller verk-samhet som består av övervakning eller råd-givning i anslutning därtill utgör fast driftställeendast om verksamheten pågår under en tid-rymd som överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelser idenna artikel anses uttrycket ”fast driftställe”inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslu-tande för lagring, utställning eller ut-lämnande av företaget tillhöriga va-ror,
b) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för lagring, ut-ställning eller utlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för bearbetningeller förädling genom annat företagsförsorg,
d) the maintenance of a fixed place of d)
business solely for the purpose ofpurchasing goods or merchandise or
of collecting information, for theenterprise;
e) the maintenance of a fixed place of e)
business solely for the purpose of car-
rying on, for the enterprise, any otheractivity of a preparatory or auxiliarycharacter;
f) the maintenance of a fixed place of f)
business solely for any combination ofactivities mentioned in sub-para-
graphs a) to e), provided that theoverall activity of the fixed place ofbusiness resulting from this combina-tion is of a preparatory or auxiliarycharacter.
innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för in-köp av varor eller inhämtande av upp-lysningar för företaget,
innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för attför företaget bedriva annan verksam-het av förberedande eller biträdandeart,
innehavet av en stadigvarande platsför affärsverksamhet uteslutande föratt kombinera verksamheter som an-ges i punkterna a—e, under förutsätt-ning att hela verksamheten som be-drivs från den stadigvarande platsenför affärsverksamhet på grund avdenna kombination är av förbere-dande eller biträdande art.
5. Notwithstanding the provisions of para-graphs 1 and 2, where a person - other than anagent of an independent status to whom para-graph 6 applies - is acting on behalf of anenterprise and has, and habitually exercises, ina Contracting State an authority to concludecontracts in the name of the enterprise, thatenterprise shall be deemed to have a perma-nent establishment in that State in respect ofany activities which that person undertakes forthe enterprise, unless the activities of such per-son are limited to those mentioned in para-graph 4 which, if exercised through a fixedplace of business, would not make this fixedplace of business a permanent establishmentunder the provisions of that paragraph.
6. An enterprise shall not be deemed to havea permanent establishment in a ContractingState merely because it carries on business inthat State through a broker, general commis-sion agent or any other agent of an indepen-
5. Om en person - som inte är sådan obe-roende representant på vilken punkt 6 tilläm-pas - är verksam för ett företag samt i en av-talsslutande stat har och där regelmässigt an-vänder fullmakt att sluta avtal i företagetsnamn, anses detta företag - utan hinder av be-stämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fastdriftställe i denna stat beträffande varje verk-samhet som denna person bedriver för företa-get. Detta gäller dock inte om den verksamhetsom denna person bedriver är begränsad tillsådan som anges i punkt 4 och som - om denbedrevs från en stadigvarande plats för affärs-verksamhet - inte skulle göra denna stadigva-rande plats för affärsverksamhet till fast drift-ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i en av-talsslutande stat endast på den grund att före-taget bedriver affärsverksamhet i denna statgenom förmedling av mäklare, kommissionäreller annan oberoende representant, under
dent status, provided that such persons are ac-ting in the ordinary course of their business.However, when the activities of such an agentare devoted wholly or almost wholly on behalfof that enterprise, he will not be considered anagent of an independent status within the mea-ning of this paragraph.
7. The fact that a company which is a residentof a Contracting State Controls or is controlledby a company which is a resident of the otherContracting State, or which carries on businessin that other State (whether through a perma-nent establishment or otherwise), shall not ofitself constitute either company a permanentestablishment of the other.
förutsättning att sådan person därvid bedriversin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan re-presentant bedriver sin verksamhet uteslu-tande eller nästan uteslutande för det företa-gets räkning, anses han emellertid inte såsomsådan oberoende representant som avses idenna punkt.
7. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar el-ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i denandra avtalsslutande staten eller ett bolag sombedriver affärsverksamhet i denna andra stat(antingen från fast driftställe eller på annatsätt), medför inte i och för sig att någotderabolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6
Income from immovable property
1. Income derived by a resident of a Contrac-ting State from immovable property (includingincome from agriculture or forestry) situatedin the other Contracting State may be taxed inthat other State.
2. The term ”immovable property” shall havethe meaning which it has under the law of theContracting State in which the property inquestion is situated. The term shall in any caseinclude property accessory to immovable pro-perty, livestock and equipment used in agricul-ture and forestry, rights to which the provi-sions of general law respecting landed pro-perty apply, buildings, any option or similarright in respect of immovable property, usu-fruct of immovable property and rights to va-riable or fixed payments as consideration forthe working of, or the right to work, mineraldeposits, sources and other natural resources.Ships, boats and aircraft shall not be regardedas immovable property.
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar av fast egendom(däri inbegripen inkomst av lantbruk ellerskogsbruk) belägen i den andra avtalsslutandestaten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety-delse som uttrycket har enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat där egendomen är be-lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-hör till fast egendom, levande och döda inven-tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter påvilka bestämmelserna i privaträtten om fastegendom tillämpas, byggnader, option ellerliknande rättighet att förvärva fast egendom,nyttjanderätt till fast egendom samt rätt tillföränderliga eller fasta ersättningar för nytt-jandet av eller rätten att nyttja mineralföre-komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp,båtar och luftfartyg anses inte vara fast egen-dom.
10 Prop. 1992/93:252
3. The provisions of paragraph 1 shall apply toincome derived from the direct use, letting, oruse in any other form of immovable property,as well as income from the alienation of immo-vable property.
4. Where the ownership of shares or othercorporate rights in a company entitles the ow-ner of such shares or corporate rights to the en-joyment of immovable property held by thecompany, the income from the direct use, let-ting, or use in any other form of such right toenjoyment may be taxed in the ContractingState in which the immovable property is si-tuated.
5. The provisions of paragraphs 1 and 3 shallalso apply to the income from immovable pro-perty of an enterprise and to income from im-movable property used for the performance ofindependent personal services.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på in-komst som förvärvas genom omedelbart bru-kande, genom uthyrning eller annan använd-ning av fast egendom samt inkomst från för-säljning av fast egendom.
4. Om innehav av aktier eller andra andelar ibolag berättigar innehavaren av aktierna ellerandelarna att nyttja bolaget tillhörig fast egen-dom, får inkomst, som förvärvas genom ome-delbart nyttjande, genom uthyrning eller an-nan användning av sådan nyttjanderätt, be-skattas i den avtalsslutande stat där den fastaegendomen är belägen.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tilläm-pas även på inkomst av fast egendom som till-hör företag och på inkomst av fast egendomsom används vid självständig yrkesutövning.
Article 7
Business profits
1. The profits of an enterprise of a Contrac-ting State shall be taxable only in that State un-less the enterprise carries on business in the ot-her Contracting State through a permanent es-tablishment situated therein. If the enterprisecarries on business as aforesaid, the profits ofthe enterprise may be taxed in the other Statebut only so much of them as is attributable to:
a) that permanent establishment; or
b) sales in that other State of goods ormerchandise of the same or similarkind as those sold through that perma-nent establishment; or
c) other business activities carried on inthat other State of the same or similarkind as those effected through thatpermanent establishment.
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtals-slutande stat förvärvar, beskattas endast idenna stat, såvida inte företaget bedriver rö-relse i den andra avtalsslutande staten från därbeläget fast driftställe. Om företaget bedriverrörelse på nyss angivet sätt, får företagets in-komst beskattas i den andra staten, men en-dast så stor del därav som är hänförlig till:
a) det fasta driftstället; eller
b) försäljning i denna andra stat av varorav samma eller liknande slag som desom säljs genom det fasta driftstället;eller
c) annan affärsverksamhet i denna andrastat av samma eller liknande slag somden som bedrivs genom det fasta drift-stället.
11 Prop. 1992/93:252
The provisions of sub-paragraphs b) and c)shall not apply if the enterprise shows thatsuch sales or activities could not reasonablyhave been undertaken by that permanent es-tablishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 3,where an enterprise of a Contracting State car-ries on business in the other Contracting Statethrough a permanent establishment situatedtherein, there shall in each Contracting Statebe attributed to that permanent establishmentthe profits which it might be expected to makeif it were a distinct and separate enterprise en-gaged in the same or similar activities underthe same or similar conditions and dealingwholly independently with the enterprise ofwhich it is a permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanentestablishment, there shall be allowed as de-ductions expenses which are incurred for thepurposes of the permanent establishment, in-cluding executive and general administrativeexpenses so incurred, whether in the State inwhich the permanent establishment is situatedor elsewhere.
4. Insofar as it has been customary in a Con-tracting State to determine the profits to be at-tributed to a permanent establishment on thebasis of an apportionment of the total profitsof the enterprise to its various parts, nothingin paragraph 2 shall preclude that ContractingState from determining the profits to be taxedby such an apportionment as may be custo-mary. The method of apportionment adoptedshall, however, be such that the result shall bein accordance with the principles contained inthis Article.
5. No profits shall be attributed to a perma-nent establishment by reason of the merepurchase by that permanent establishment ofgoods or merchandise for the enterprise.
Bestämmelserna i b och c tillämpas inte omföretaget visar att sådan försäljning eller verk-samhet inte rimligen hade kunnat bedrivas avdet fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten fråndär beläget fast driftställe hänförs, om inte be-stämmelserna i punkt 3 föranleder annat, ivardera avtalsslutande staten till det fastadriftstället den inkomst som det kan antas attdriftstället skulle ha förvärvat om det varit ettfristående företag som bedrivit verksamhet avsamma eller liknande slag under samma ellerliknande villkor och självständigt avslutat affä-rer med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes in-komst medges avdrag för utgifter som upp-kommit för det fasta driftstället, härunder in-begripna utgifter för företagets ledning och all-männa förvaltning, oavsett om utgifterna upp-kommit i den stat där det fasta driftstället ärbeläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till fast drift-ställe brukat i en avtalsslutande stat bestäm-mas på grundval av en fördelning av företagetshela inkomst på de olika delarna av företaget,hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att idenna avtalsslutande stat den skattepliktigainkomsten bestäms genom sådant förfarande.Den fördelningsmetod som används skall dockvara sådan att resultatet överensstämmer medprinciperna i denna artikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe en-dast av den anledningen att varor inköps ge-nom det fasta driftställets försorg för företa-get.
12 Prop. 1992/93:252
6. For the purposes of the preceding para-graphs, the profits to be attributed to the per-manent establishment shall be determined bythe same method year by year unless there isgood and sufficient reason to the contrary.
7. Where profits include items of incomewhich are dealt with separately in other Artic-les of this Convention, then the provisions ofthose Artides shall not be affected by the pro-visions of this Article.
6. Vid tillämpningen av föregående punkterbestäms inkomst som är hänförlig till det fastadriftstället genom samma förfarande år frånår, såvida inte goda och tillräckliga skäl föran-leder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster sombehandlas särskilt i andra artiklar av detta av-tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inteav reglerna i förevarande artikel.
Article 8
Shipping and air transport
1. Profits of an enterprise of a ContractingState from the operation of ships or aircraft ininternational traffic shall be taxable only inthat State.
2. The provisions of paragraph 1 shall also ap-ply to profits from the participation in a pool,a joint business, or an international operatingagency.
3. Whenever companies from different count-ries have agreed to carry on an air transporta-tion business together in the form of a consor-tium, the provisions of paragraphs 1 and 2shall apply only to such part of the profits ofthe consortium as relätes to the participationheld in that consortium by a company that is aresident of a Contracting State.
Article 9
Associated enterprises
1. Where
a) an enterprise of a Contracting Stateparticipates directly or indirectly inthe management, control or Capital ofan enterprise of the other ContractingState, or
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som förvärvas av ett företag i enavtalsslutande stat genom användningen avskepp eller luftfartyg i internationell trafik, be-skattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även påinkomst som förvärvas genom deltagande i enpool, ett gemensamt företag eller en interna-tionell driftsorganisation.
3. När bolag från olika länder har överens-kommit att bedriva internationell luftfart ikonsortium, tillämpas bestämmelserna i punkt1 och 2 beträffande inkomst som förvärvas avluftfartskonsortiet endast i fråga om den del avinkomsten som motsvarar den andel i konsor-tiet som innehas av bolag med hemvist i en av-talsslutande stat.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. Ifall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat di-rekt eller indirekt deltar i ledningeneller kontrollen av ett företag i denandra avtalsslutande staten eller ägerdel i detta företags kapital, eller
13 Prop. 1992/93:252
b) the same persons participate directlyor indirectly in the management, con-trol or Capital of an enterprise of aContracting State and an enterprise ofthe other Contracting State,
and in either case conditions are made or im-posed between the two enterprises in theircommercial or financial relations which differfrom those which would be made between in-dependent enterprises, then any profits whichwould, but for those conditions, have accruedto one of the enterprises, but, by reason ofthose conditions, have not so accrued, may beincluded in the profits of that enterprise andtaxed accordingly.
2. Where a Contracting State includes in theprofits of an enterprise of that State - andtaxes accordingly - profits on which an enter-prise of the other Contracting State has beencharged to tax in that other State and the pro-fits so included are by the first-mentionedState claimed to be profits which would haveaccrued to the enterprise of the first-mentio-ned State if the conditions made between thetwo enterprises had been those which wouldhave been made between independent enter-prises, then that other State shall make an ap-propriate adjustment to the amount of taxcharged therein on those profits, where thatother State considers the adjustment justified.In determining such adjustment, due regardshall be had to the other provisions of thisConvention and the competent authorities ofthe Contracting States shall if necessary con-sult each other.
b) samma personer direkt eller indirektdeltar i ledningen eller kontrollen avsåväl ett företag i en avtalsslutandestat som ett företag i den andra avtals-slutande staten eller äger del i bådadessa företags kapital, iakttas föl-jande.
Om mellan företagen i fråga om handelsför-bindelser eller finansiella förbindelser avtalaseller föreskrivs villkor, som avviker från demsom skulle ha avtalats mellan av varandra obe-roende företag, får all inkomst, som utan så-dana villkor skulle ha tillkommit det ena före-taget men som på grund av villkoren i frågainte tillkommit detta företag, inräknas i dettaföretags inkomst och beskattas i överensstäm-melse därmed.
2. I fall då en avtalsslutande stat inräknar i in-komsten för ett företag i denna stat och i över-ensstämmelse därmed beskattar inkomst förvilken ett företag i den andra avtalsslutandestaten beskattats i denna andra stat samt densålunda inräknade inkomsten enligt den först-nämnda staten är sådan som skulle ha tillkom-mit företaget i denna stat om de villkor som av-talats mellan företagen hade varit sådana somskulle ha avtalats mellan av varandra obe-roende företag, skall denna andra stat, om denanser att det är berättigat att inkomsten inräk-nats på angivet sätt, genomföra vederbörlig ju-stering av det skattebelopp som påförts för in-komsten i denna stat. Vid sådan justering iakt-tas övriga bestämmelser i detta avtal och debehöriga myndigheterna i de avtalsslutandestaterna skall vid behov överlägga med var-andra.
14 Prop. 1992/93:252
Article 10
Dividends
1. Dividends paid by a company which is a re-sident of a Contracting State to a resident ofthe other Contracting State may be taxed inthat other State.
2. However, such dividends may also be taxedin the Contracting State of which the companypaying the dividends is a resident and accor-ding to the laws of that State, but if the reci-pient is the beneficial owner of the dividendsthe tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of thedividends if the beneficial owner is acompany (other than a partnership)which holds directly at least 25 percent of the capital of the companypaying the dividends;
b) 15 per cent of the gross amount of thedividends in all other cases.
The competent authorities of the ContractingStates may by mutual agreement settle themode of application of these limitations.
The provisions of this paragraph shall not af-fect the taxation of the company in respect ofthe profits out of which the dividends are paid.
3. The term ”dividends” as used in this Articlemeans income from shares, or other rights, notbeing debt-claims, participating in profits, aswell as income from other corporate rightswhich is subjected to the same taxation treat-ment as income from shares by the laws of theState of which the company making the distri-bution is a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shallnot apply if the beneficial owner of the divi-dends, being a resident of a Contracting State,
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en av-talsslutande stat till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten får beskattas idenna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattas även iden avtalsslutande stat där bolaget som betalarutdelningen har hemvist, enligt lagstiftningeni denna stat, men om mottagaren har rätt tillutdelningen får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningens bruttobe-lopp, om den som har rätt till utdel-ningen är ett bolag (med undantag förhandelsbolag), som direkt inneharminst 25 procent av det utbetalandebolagets kapital,
b) 15 procent av utdelningens bruttobe-lopp i övriga fall.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna får träffa ömsesidig överens-kommelse om sättet att genomföra dessa be-gränsningar.
Bestämmelserna i denna punkt berör inte bo-lagets beskattning för den vinst av vilken ut-delningen betalas.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i dennaartikel inkomst av aktier eller andra rättighe-ter som inte är fordringar, med rätt till andel ivinst, samt inkomst av andra andelar i bolag,som enligt lagstiftningen i den stat där det ut-delande bolaget har hemvist vid beskattningenbehandlas på samma sätt som inkomst av ak-tier.
4. Bestämmelserna i punkt 1 och 2 tillämpasinte, om den som har rätt till utdelningen harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriver
15 Prop. 1992/93:252
carries on business in the other ContractingState of which the company paying the divi-dends is a resident, through a permanent es-tablishment situated therein, or performs inthat other State independent personal servicesfrom a fixed base situated therein, and the hol-ding in respect of which the dividends are paidis effectively connected with such permanentestablishment or fixed base. In such case theprovisions of Article 7 or Article 14, as thecase may be, shall apply.
5. Where a company which is a resident of aContracting State derives profits or incomefrom the other Contracting State, that otherState may not impose any tax on the dividendspaid by the company, except insofar as such di-vidends are paid to a resident of that otherState or insofar as the holding in respect ofwhich the dividends are paid is effectively con-nected with a permanent establishment or afixed base situated in that other State, nor sub-ject the company’s undistributed profits to atax on the company’s undistributed profits,even if the dividends paid or the undistributedprofits consist wholly or partly of profits or in-come arising in such other State.
rörelse i den andra avtalsslutande staten, därbolaget som betalar utdelningen har hemvist,från där beläget fast driftställe eller utövarsjälvständig yrkesverksamhet i denna andrastat från där belägen stadigvarande anordning,samt den andel på grund av vilken utdelningenbetalas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsernai artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat förvärvar inkomst från den andraavtalsslutande staten, får denna andra stat intebeskatta utdelning som bolaget betalar, utomi den mån utdelningen betalas till person medhemvist i denna andra stat eller i den mån denandel på grund av vilken utdelningen betalasäger verkligt samband med fast driftställe ellerstadigvarande anordning i denna andra stat,och ej heller beskatta bolagets icke utdeladevinst, även om utdelningen eller den icke utde-lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomstsom uppkommit i denna andra stat.
Article 11
Interest
1. Interest arising in a Contracting State andpaid to a resident of the other ContractingState may be taxed in that other State.
2. However, such interest may also be taxedin the Contracting State in which it arises andaccording to the laws of that State, but if therecipient is the beneficial owner of the interestthe tax so charged shall not exceed 10 per centof the gross amount of the interest.
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även i denavtalsslutande stat från vilken den härrör, en-ligt lagstiftningen i denna stat, men om motta-garen har rätt till räntan får skatten inte över-stiga 10 procent av räntans bruttobelopp.
16 Prop. 1992/93:252
The competent authorities of the ContractingStates may by mutual agreement settle themode of application of this limitation.
3. Notwithstanding the provisions of para-graphs 1 and 2,
a) interest arising in Latvia shall be ex-empt from Latvian tax if the interest ispaid to:
(i) the State of Sweden, a politicalsubdivision, a local authority or astatutory body thereof;
(ii) the Central Bank of Sweden;
(iii) SWEDECORP; or
(iv) any other institution, similar tothat mentioned in subdivision(iii), as may be agreed from timeto time between the competentauthorities of the ContractingStates;
b) interest arising in Sweden shall be ex-empt from Swedish tax if the interestis paid to:
(i) the State of Latvia, a politicalsubdivision, a local authority or astatutory body thereof;
(ii) the Bank of Latvia;
(iii) any organisation established inthe State of Latvia after the dateof signature of this Conventionand which is of a similar nature asany organisation established inSweden and referred to in sub-paragraph a) (iii) (the competentauthorities of the ContractingStates shall by mutual agreementdetermine whether such organi-sations are of a similar nature);or
(iv) any institution similar to any ofthose referred to in sub-para-graph a) (iv), as may be agreed
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna får träffa ömsesidig överens-kommelse om sättet att genomföra denna be-gränsning.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1och 2 skall,
a) ränta som härrör från Lettland undan-tas från lettisk skatt om räntan beta-las till:
(i) svenska staten, dess politiska un-deravdelning, lokala myndigheteller offentligrättsliga organ;
(ii) Sveriges Riksbank;
(iii) SWEDECORP; eller
(iv) annan institution liknande densom angetts under (iii) som deavtalsslutande staternas behörigamyndigheter från tid till annankommer överens om;
b) ränta som härrör från Sverige undan-tas från svensk skatt om räntan betalastill:
(i) lettiska staten, dess politiska un-deravdelning, lokala myndigheteller offentligrättsliga organ;
(ii) Lettlands Riksbank;
(iii) annan organisation som efter un-dertecknandet av detta avtal bil-das i Lettland och som är likartadmed sådan organisation som bil-dats i Sverige och som anges i a(iii) (de behöriga myndigheternai de avtalsslutande staterna skallgenom ömsesidig överenskom-melse avgöra om sådan organisa-tion är likartad); eller
(iv) annan institution liknande sådansom angetts under a (iv) som deavtalsslutande staternas behöriga
2 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 252
from time to time between thecompetent authorities of theContracting States;
c) interest arising in a Contracting Stateon a loan guaranteed by any of the bo-dies mentioned or referred to in sub-paragraph a) or sub-paragraph b) andpaid to a resident of the other Con-tracting State shall be taxable only inthat other State;
d) interest arising in a Contracting Stateshall be taxable only in the otherContracting State if:
(i) the recipient is a resident of thatother State; and
(ii) such recipient is an enterprise ofthat other State and is the benefi-cial owner of the interest; and
(iii) the interest is paid with respect toindebtedness arising on the saleon credit, by that enterprise, ofany merchandise or industrial,commercial or scientific equip-ment to an enterprise of the first-mentiond State, except wherethe sale or indebtedness is bet-ween related persons.
myndigheter från tid till annankommer överens om;
c) ränta som härrör från en avtalsslu-tande stat och som betalas till personmed hemvist i den andra avtalsslu-tande staten med anledning av ett lånsom garanteras av organ som anges i aeller b beskattas endast i denna andrastat;
d) ränta som härrör från en avtalsslu-tande stat beskattas endast i den andraavtalsslutande staten om:
(i) mottagaren har hemvist i denandra avtalsslutande staten; och
(ii) mottagaren är ett företag i denandra avtalsslutande staten somhar rätt till räntan; samt
(iii) räntan betalas med anledning avskuld som uppkommit vid dettaföretags försäljning på kredit avvaror eller industriell, kommer-siell eller vetenskaplig utrustningtill ett företag i den förstnämndastaten utom i fall då försälj-ningen sker mellan närståendepersoner eller fordran uppkom-mer mellan närstående personer.
4. The term ”interest” as used in this Articlemeans income from debt-claims of every kind,whether or not secured by mortgage, and inparticular, income from government securitiesand income from bonds or debentures, inclu-ding premiums and prizes attaching to such se-curities, bonds or debentures. Penalty chargesfor late payment shall not be regarded as inte-rest for the purpose of this Article.
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna arti-kel inkomst av varje slags fordran, antingenden säkerställts genom inteckning i fast egen-dom eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt in-komst av värdepapper, som utfärdats av sta-ten, och inkomst av obligationer eller deben-tures, däri inbegripna agiobelopp och vinstersom hänför sig till sådana värdepapper, obliga-tioner eller debentures. Straffavgift på grundav sen betalning anses inte som ränta vid till-lämpningen av denna artikel.
18 Prop. 1992/93:252
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shallnot apply if the beneficial owner of the inte-rest, being a resident of a Contracting State,carries on business in the other ContractingState in which the interest arises, through apermanent establishment situated therein, orperforms in that other State independent per-sonal services from a fixed base situatedtherein, and the debt-claim in respect of whichthe interest is paid is effectively connectedwith such permanent establishment or fixedbase. In such case the provisions of Article 7or Article 14, as the case may be, shall apply.
6. Interest shall be deemed to arise in a Con-tracting State when the payer is a resident ofthat State. Where, however, the person payingthe interest, whether he is a resident of a Con-tracting State or not, has in a Contracting Statea permanent establishment or a fixed base inconnection with which the indebtedness onwhich the interest is paid was incurred, andsuch interest is borne by such permanent es-tablishment or fixed base, then such interestshall be deemed to arise in the State in whichthe permanent establishment or fixed base issituated.
7. Where, by reason of a special relationshipbetween the payer and the beneficial owner orbetween both of them and some other person,the amount of the interest, having regard tothe debt-claim for which it is paid, exceeds theamount which would have been agreed uponby the payer and the beneficial owner in theabsence of such relationship, the provisions ofthis Article shall apply only to the last-mentio-ned amount. In such case, the excess part ofthe payments shall remain taxable accordingto the laws of each Contracting State, due re-gard being had to the other provisions of thisConvention.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tilläm-pas inte, om den som har rätt till räntan harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, frånvilken räntan härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägen sta-digvarande anordning, samt den fordran förvilken räntan betalas äger verkligt sambandmed det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen. I sådant fall tillämpas be-stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslutandestat om utbetalaren är person med hemvist idenna stat. Om emellertid den person som be-talar räntan, antingen han har hemvist i en av-talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutandestat har fast driftställe eller stadigvarande an-ordning i samband med vilken den skuld upp-kommit för vilken räntan betalas, och räntanbelastar det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen, anses räntan härröra frånden stat där det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda förbindelser mel-lan utbetalaren och den som har rätt till räntaneller mellan dem båda och annan person rän-tebeloppet, med hänsyn till den fordran förvilken räntan betalas, överstiger det beloppsom skulle ha avtalats mellan utbetalaren ochden som har rätt till räntan om sådana förbin-delser inte förelegat, tillämpas bestämmel-serna i denna artikel endast på sistnämnda be-lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be-lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu-tande staten med iakttagande av övriga be-stämmelser i detta avtal.
19 Prop. 1992/93:252
Article 12
Royalties
1. Royalties arising in a Contracting State andpaid to a resident of the other ContractingState may be taxed in that other State.
2. However, such royalties may also be taxedin the Contracting State in which they ariseand according to the laws of that State, but ifthe recipient is the beneficial owner of theroyalties, the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount ofroyalties paid for the use of industrial,commercial or scientific equipment;
b) 10 per cent of the gross amount of theroyalties in all other cases.
The competent authorities of the ContractingStates may by mutual agreement settle themode of application of these limitations.
3. The term ”royalties” as used in this Articlemeans payments of any kind received as a con-sideration for the use of, or the right to use,any Copyright of literary, artistic or scientificwork including cinematograph films, and filmsor tapes for television or radio broadcasting,any patent, trade mark, design or model, plan,secret formula or process, or for the use of, orthe right to use, industrial, commercial, orscientific equipment, or for information con-cerning industrial, commercial or scientific ex-perience.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shallnot apply if the beneficial owner of the royal-ties, being a resident of a Contracting State,carries on business in the other Contracting
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid beskattas även iden avtalsslutande stat från vilken den härrör,enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot-tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inteöverstiga:
a) 5 procent av royaltyns bruttobeloppom royaltyn avser betalning för nytt-jandet av industriell, kommersiell el-ler vetenskaplig utrustning;
b) 10 procent av royaltyns bruttobelopp iövriga fall.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna får träffa ömsesidig överens-kommelse om sättet att genomföra dessa be-gränsningar.
3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ar-tikel varje slags betalning som tas emot såsomersättning för nyttjandet av eller för rätten attnyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt el-ler vetenskapligt verk, häri inbegripet biograf-film och film eller band för radio- eller televi-sionsutsändning, patent, varumärke, mönstereller modell, ritning, hemligt recept eller hem-lig tillverkningsmetod samt för nyttjandet aveller för rätten att nyttja industriell, kommer-siell eller vetenskaplig utrustning eller för upp-lysning om erfarenhetsrön av industriell, kom-mersiell eller vetenskaplig natur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tilläm-pas inte, om den som har rätt till royaltyn harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, från
20 Prop. 1992/93:252
State in which the royalties arise, through apermanent establishment situated therein, orperforms in that other State independent per-sonal services from a fixed base situatedtherein, and the right or property in respect ofwhich the royalties are paid is effectively con-nected with such permanent establishment orfixed base. In such case the provisions of Ar-ticle 7 or Article 14, as the case may be, shallapply.
5. Royalties shall be deemed to arise in aContracting State when the payer is a residentof that State. Where, however, the personpaying the royalties, whether he is a residentof a Contracting State or not, has in a Contrac-ting State a permanent establishment or afixed base in connection with which the liabi-lity to pay the royalties was incurred, and suchroyalties are borne by such permanent estab-lishment or fixed base, then such royaltiesshall be deemed to arise in the State in whichthe permanent establishment or fixed base issituated.
6. Where, by reason of a special relationshipbetween the payer and the beneficial owner orbetween both of them and some other person,the amount of the royalties, having regard tothe use, right or information for which they arepaid, exceeds the amount which would havebeen agreed upon by the payer and the benefi-cial owner in the absence of such relationship,the provisions of this Article shall apply onlyto the last-mentioned amount. In such case,the excess part of the payments shall remaintaxable according to the laws of each Contrac-ting State, due regard being had to the otherprovisions of this Convention.
7. If in any convention for the avoidance ofdouble taxation concluded by Latvia with athird State, being a member of the Organisa-tion for Economic Co-operation and Develop-
vilken royaltyn härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägen sta-digvarande anordning, samt den rättighet elleregendom i fråga om vilken royaltyn betalasäger verkligt samband med det fasta driftstäl-let eller den stadigvarande anordningen. I så-dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är en person medhemvist i denna stat. Om emellertid den per-son som betalar royaltyn, antingen han harhemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i enavtalsslutande stat har fast driftställe eller sta-digvarande anordning i samband varmed skyl-digheten att betala royaltyn uppkommit, ochroyaltyn belastar det fasta driftstället eller denstadigvarande anordningen, anses royaltynhärröra från den stat där det fasta driftställeteller den stadigvarande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda förbindelser mel-lan utbetalaren och den som har rätt till royal-tyn eller mellan dem båda och annan personroyaltybeloppet, med hänsyn till det nytt-jande, den rätt eller den upplysning för vilkenroyaltyn betalas, överstiger det belopp somskulle ha avtalats mellan utbetalaren och densom har rätt till royaltyn om sådana förbindel-ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna idenna artikel endast på sistnämnda belopp. Isådant fall beskattas överskjutande belopp en-ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande sta-ten med iakttagande av övriga bestämmelser idetta avtal.
7. Om Lettland i ett avtal för att undvika dub-belbeskattning med tredje stat, som vid tid-punkten för undertecknandet av detta avtal ärmedlem i Organisationen för ekonomiskt sam-
21 Prop. 1992/93:252
ment (OECD) at the date of signature of thisConvention, Latvia after that date would ag-ree to exclude any kind of rights or propertyfrom the definition contained in paragraph 3of this Article or exempt royalties arising inLatvia from Latvian tax on royalties or to limitthe rates of tax provided in paragraph 2, suchdefinition or exemption or lower rate shall au-tomatically apply as if it had been specified inparagraph 3 or paragraph 2, respectively.
arbete och utveckling (OECD), efter nämndatidpunkt överenskommer att undanta någonrättighet eller tillgång från definitionen i punkt3 i denna artikel eller att undanta royalty somhärrör från Lettland från lettisk skatt eller attbegränsa de skattesatser som anges i punkt 2,skall denna definition av royalty, denna skat-tebefrielse eller lägre skattesats tillämpas au-tomatiskt som om detta hade föreskrivits ipunkt 3 eller 2.
Article 13
Capital gains
1. Gains derived by a resident of a Contrac-ting State from the alienation of immovableproperty referred to in paragraph 2 of Article6 and situated in the other Contracting State orshares in a company the assets of which consistmainly of such property may be taxed in thatother State.
2. Gains from the alienation of movable pro-perty forming part of the business property ofa permanent establishment which an enter-prise of a Contracting State has in the otherContracting State or of movable property per-taining to a fixed base available to a residentof a Contracting State in the other ContractingState for the purpose of performing indepen-dent personal services, including such gainsfrom the alienation of such a permanent estab-lishment (alone or with the whole enterprise)or of such fixed base, may be taxed in thatother State.
3. Gains derived by an enterprise of a Cont-racting State from the alienation of ships oraircraft operated in international traffic or mo-vable property pertaining to the operation ofsuch ships or aircraft, shall be taxable only inthat State.
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en avtals-slutande stat förvärvar på grund av överlåtelseav sådan fast egendom som avses i artikel 6punkt 2 och som är belägen i den andra avtals-slutande staten eller vinst vid överlåtelse avandelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakli-gen består av sådan egendom, får beskattas idenna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egen-dom, som utgör del av rörelsetillgångarna ifast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu-tande stat har i den andra avtalsslutande sta-ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-varande anordning för att utöva självständigyrkesverksamhet, som person med hemvist ien avtalsslutande stat har i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat. Detsamma gäller vinst på grund av över-låtelse av sådant fast driftställe (för sig ellertillsammans med hela företaget) eller av sådanstadigvarande anordning.
3. Vinst som företag i en avtalsslutande statförvärvar på grund av överlåtelse av skepp el-ler luftfartyg som används i internationell tra-fik eller av lös egendom som är hänförlig tillanvändningen av sådana skepp eller luftfartyg,beskattas endast i denna stat.
22 Prop. 1992/93:252
4. Gains from the alienation of any propertyother than that referred to in the preceding pa-ragraphs of this Article, shall be taxable onlyin the Contracting State of which the alienatoris a resident.
5. With respect to gains derived by an airtransport consortium formed by companiesfrom different countries, the provisions of pa-ragraph 3 shall apply only to such part of thegains as reläte to the participation held in thatconsortium by a company that is a resident ofa Contracting State.
6. Notwithstanding the provisions of para-graph 4, gains from the alienation of any pro-perty derived by an individual who has been aresident of a Contracting State and who hasbecome a resident of the other ContractingState, may be taxed in the first-mentionedState if the alienation of the property occurs atany time during the ten years following thedate on which the individual has ceased to bea resident of the first-mentioned State.
4. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i föregåendepunkter i denna artikel beskattas endast i denavtalsslutande stat där överlåtaren har hem-vist.
5. Beträffande vinst som förvärvas avluftfartskonsortium bestående av bolag frånolika länder tillämpas bestämmelserna i punkt3 endast i fråga om den del av vinsten sommotsvarar den andel av konsortiet som inne-has av bolag med hemvist i en avtalsslutandestat.
6. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4får vinst, som fysisk person som har haft hem-vist i en avtalsslutande stat och som erhållithemvist i den andra avtalsslutande staten för-värvar på grund av överlåtelse av egendom,beskattas i den förstnämnda staten om överlå-telsen av egendomen sker vid något tillfälleunder en tioårsperiod efter det datum då denfysiska personen upphört att ha hemvist i denförstnämnda staten.
Article 14
lndependent personal services
1. Income derived by an individual who is aresident of a Contracting State in respect ofprofessional services or other activities of anindependent character shall be taxable only inthat State unless he has a fixed base regularlyavailable to him in the other Contracting Statefor the purpose of performing his activities. Ifhe has such a fixed base, the income may betaxed in that other State, but only so much ofthe income as is attributable to that fixed base.For this purpose, where an individual who is aresident of a Contracting State stays in theother Contracting State for a period or periodsexceeding in the aggregate 183 days in anytwelve-month period commencing or ending
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hemvisti en avtalsslutande stat förvärvar genom att ut-öva fritt yrke eller annan självständig verk-samhet, beskattas endast i denna stat om haninte i den andra avtalsslutande staten har enstadigvarande anordning som regelmässigtstår till hans förfogande för att utöva verksam-heten. Om han har en sådan stadigvarande an-ordning, får inkomsten beskattas i dennaandra stat men endast så stor del av den som ärhänförlig till denna stadigvarande anordning.Fysisk person som har hemvist i en avtalsslu-tande stat och som vistas i den andra avtalsslu-tande staten under tidrymd eller tidrymdersom sammanlagt överstiger 183 dagar under
23 Prop. 1992/93:252
in the tax year concerned, he shall be deemedto have a fixed base regularly available to himin that other State and the income that is deri-ved from his activities referred to above thatare performed in that other State shall be attri-butable to that fixed base.
2. The term ”professional services” includesespecially independent scientific, literary, ar-tistic, educational or teaching activities as wellas the independent activities of physicians,lawyers, engineers, architects, dentists and ac-coun tants.
en tolvmånadersperiod, som börjar eller slutarunder beskattningsåret i fråga, skall anses haen stadigvarande anordning som regelmässigtstår till hans förfogande i denna andra stat ochden inkomst som uppbärs från verksamhet be-driven i denna andra stat skall hänföras till denstadigvarande anordningen.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närligverksamhet, uppfostrings- och undervis-ningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör, ar-kitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15
Dependent personal services
1. Subject to the provisions of Artides 16, 18and 19, salaries, wages and other similar remu-neration derived by a resident of a ContractingState in respect of an employment shall betaxable only in that State unless the employ-ment is exercised in the other ContractingState. If the employment is so exercised, suchremuneration as is derived therefrom may betaxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of para-graph 1, remuneration derived by a resident ofa Contracting State in respect of an employ-ment exercised in the other Contracting Stateshall be taxable only in the first-mentionedState if:
a) the recipient is present in the otherState for a period or periods not ex-ceeding in the aggregate 183 days inany twelve-month period commen-cing or ending in the tax year concer-ned, and
b) the remuneration is paid by, or on be-half of, an employer who is not a resi-dent of the other State, and
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18och 19 föranleder annat, beskattas lön och an-nan liknande ersättning som person med hem-vist i en avtalsslutande stat uppbär på grund avanställning endast i denna stat, såvida inte ar-betet utförs i den andra avtalsslutande staten.Om arbetet utförs i denna andra stat, får er-sättning som uppbärs för arbetet beskattasdär.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1beskattas ersättning, som person med hemvisti en avtalsslutande stat uppbär för arbete somutförs i den andra avtalsslutande staten, en-dast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra statenunder tidrymd eller tidrymder somsammanlagt inte överstiger 183 dagarunder en tolvmånadersperiod sombörjar eller slutar under beskattnings-året i fråga, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivaresom inte har hemvist i den andra sta-ten eller på dennes vägnar, samt
24 Prop. 1992/93:252
c) the remuneration is not borne by apermanent establishment or a fixedbase which the employer has in theother State.
3. Notwithstanding the preceding provisionsof this Article, remuneration derived in re-spect of an employment exercised aboard aship or aircraft operated in international trafficby a resident of a Contracting State, may betaxed in that State.
4. Where a resident of a Contracting State de-rives remuneration in respect of an employ-ment exercised aboard an aircraft operated ininternational traffic by an air transport consor-tium formed by companies from differentcountries including a company that is a resi-dent of that State, such remuneration shall betaxable only in that State.
c) ersättningen inte belastar fast drift-ställe eller stadigvarande anordningsom arbetsgivaren har i den andra sta-ten.
3. Utan hinder av föregående bestämmelser idenna artikel får ersättning för arbete som ut-förs ombord på skepp eller luftfartyg, som an-vänds i internationell trafik av en person medhemvist i en avtalsslutande stat, beskattas idenna stat.
4. Om person med hemvist i en avtalsslutandestat uppbär inkomst av arbete, vilket utförsombord på ett luftfartyg som används i inter-nationell trafik av ett luftfartskonsortium bil-dat av bolag från olika länder inklusive bolagmed hemvist i denna stat, beskattas sådan er-sättning endast i denna stat.
Article 16
Directors’ fees
Directors’ fees and other similar payments de-rived by a resident of a Contracting State in hiscapacity as a member of the board of directorsor any other similar organ of a company whichis a resident of the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
Artikel 16
Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersättning,som person med hemvist i en avtalsslutandestat uppbär i egenskap av medlem i styrelse el-ler annat liknande organ i bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
Article 17
Artistes and sportsmen
1. Notwithstanding the provisions of Artides14 and 15, income derived by a resident of aContracting State as an entertainer, such as atheatre, motion picture, radio or television ar-tiste, or a musician, or as a sportsman, fromhis personal activities as such exercised in theother Contracting State, may be taxed in thatother State.
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna14 och 15 får inkomst, som person med hem-vist i en avtalsslutande stat förvärvar genomsin personliga verksamhet i den andra avtals-slutande staten i egenskap av artist, såsom tea-ter- eller filmskådespelare, radio- eller televi-sionsartist eller musiker, eller av idrottsman,beskattas i denna andra stat.
25 Prop. 1992/93:252
2. Where income in respect of personal activi-ties exercised by an entertainer or a sportsmanin his capacity as such accrues not to the enter-tainer or sportsman himself but to anotherperson, that income may, notwithstanding theprovisions of Articles 7,14 and 15, be taxed inthe Contracting State in which the activities ofthe entertainer or sportsman are exercised.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shallnot apply to income derived from activities ex-ercised in a Contracting State by an entertai-ner or a sportsman if the visit to that State iswholly or mainly supported by public funds ofthe other Contracting State, or a political sub-division, or a local authority thereof. In suchcase, the income shall be taxable in accor-dance with the provisions of Articles 7, 14 or15, as the case may be.
2. I fall då inkomst genom personlig verksam-het, som artist eller idrottsman utövar i dennaegenskap, inte tillfaller artisten eller idrotts-mannen själv utan annan person, får denna in-komst, utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslu-tande stat där artisten eller idrottsmannen ut-övar verksamheten.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skallinte tillämpas på inkomst som förvärvas pågrund av verksamhet utövad i en avtalsslu-tande stat av en artist eller idrottsman om be-söket i denna stat uteslutande eller huvudsak-ligen finansierats genom allmänna medel avden andra avtalsslutande staten, dess politiskaunderavdelning eller lokala myndighet. I så-dana fall skall inkomsten beskattas i enlighetmed artiklarna 7, 14 eller 15.
Article 18
Pensions, annuities and similar payments
1. Pensions and other similar remuneration inrespect of past private employment and annui-ties paid to a resident of a Contracting Stateshall be taxable only in that State. However,if that State does not levy a substantial tax inrespect of such'pension, remuneration or an-nuities such pension, remuneration and an-nuity may be taxed in the Contracting State inwhich they arise.
2. Notwithstanding the provisions of para-graph 1, pensions paid and other benefits,whether periodic or lump-sum compensation,granted under the social security legislation ofa Contracting State or under any publicscheme organised by a Contracting State forsocial welfare purposes or as compensation forservices rendered in respect of public servicesmay be taxed in that State.
Artikel 18
Pension, livränta och liknande ersättningar
1. Pension och annan liknande ersättning pågrund av tidigare privat tjänst och livränta sombetalas till person med hemvist i en avtalsslu-tande stat, beskattas endast i denna stat. Omemellertid skatteuttaget i denna stat på pensio-nen, ersättningen eller livräntan inte är bety-dande, får dock pensionen, ersättningen ochlivräntan beskattas i den avtalsslutande statfrån vilken den härrör.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1får utbetald pension och andra förmåner, an-tingen de utbetalas periodiskt eller i form avengångsersättning, enligt socialförsäkrings-lagstiftningen eller annan i offentlig regi orga-niserad ordning i en avtalsslutande stat för väl-färdsändamål eller på grund av tidigare offent-lig tjänst, beskattas i denna stat.
26 Prop. 1992/93:252
3. The term ”annuity” as used in this Articlemeans a stated sum payable periodically at sta-ted times during life, or during a specified orascertainable period of time, under an obliga-tion to make the payments in return for ade-quate and full consideration in money or mo-ney’s worth (other than services rendered).
3. Med uttrycket ”livränta” förstås i denna ar-tikel ett fastställt belopp, som utbetalas perio-diskt på fastställda tider under en persons livs-tid eller under angiven eller fastställbar tidspe-riod och som utgår på grund av förpliktelse attverkställa dessa utbetalningar som ersättningför däremot fullt svarande vederlag i pen-ningar eller penningars värde (med undantagför utförda tjänster).
Article 19
Government service
1. a) Remuneration, other than a pension,paid by a Contracting State, or a poli-tical subdivision, or a local authority,or a statutory body thereof, to an indi-vidual in respect of dependent perso-nal services rendered to that State,subdivision, authority or body shall betaxable only in that State.
b) However, such remuneration shall betaxable only in the Contracting Stateof which the individual is a resident ifthe services are rendered in that Stateand the individual:
(i) is a national of that State; or
(ii) did not become a resident of thatState solely for the purpose ofrendering the services.
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pen-sion), som betalas av en avtalsslu-tande stat, dess politiska underavdel-ning eller lokala myndighet eller dessoffentligrättsliga organ till fysisk per-son på grund av arbete som utförs idenna stats, politiska underavdelningseller lokala myndighets eller offentlig-rättsliga organs tjänst, beskattas en-dast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den avtalsslutande stat i vil-ken den fysiska personen har hemvist,om arbetet utförs i denna stat och per-sonen i fråga:
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat ute-slutande för att utföra arbetet.
2. The provisions of Articles 15 and 16 and pa-ragraph 1 of Article 18 shall apply to remune-ration and pensions in respect of services ren-dered in connection with a business carried onby a Contracting State, or a political subdivi-sion, or a local authority, or a statutory bodythereof.
2. Bestämmelserna i artiklarna 15,16 och arti-kel 18 punkt 1 tillämpas på ersättning och pen-sion som betalas på grund av arbete som ut-förts i samband med rörelse som bedrivs av enavtalsslutande stat, dess politiska underavdel-ning eller lokala myndighet eller dess offent-ligrättsliga organ.
27 Prop. 1992/93:252
Article 20
Students
Payments which a student, or an apprentice ortrainee, who is or was immediately before visi-ting a Contracting State a resident of the otherContracting State and who is present in thefirst-mentioned State solely for the purpose ofhis education or training receives for the pur-pose of his maintenance, education or trainingshall not be taxed in that State, provided thatsuch payments arise from sources outside thatState.
Artikel 20
Studerande
Studerande, affärspraktikant eller lärling, somhar eller omedelbart före vistelsen i en avtals-slutande stat hade hemvist i den andra avtals-slutande staten och som vistas i den först-nämnda staten uteslutande för sin undervis-ning eller utbildning, beskattas inte i dennastat för belopp som han erhåller för sitt uppe-hälle, sin undervisning eller utbildning, underförutsättning att beloppen härrör från källautanför denna stat.
Article 21
Other income
1. Items of income of a resident of a Contrac-ting State not dealt with in the foregoing Artic-les of this Convention shall be taxable only inthat State. However, such items of income,arising in the other Contracting State, mayalso be taxed in that other State.
2. The provisions of paragraph 1 shall not ap-ply to income, other than income from immo-vable property as defined in paragraph 2 ofArticle 6, if the recipient of such income, beinga resident of a Contracting State, carries onbusiness in the other Contracting Statethrough a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed base si-tuated therein, and the right or property in re-spect of which the income is paid is effectivelyconnected with such permanent establishmentor fixed base. In such case the provisions ofArticle 7 or Article 14, as the case may be,shall apply.
Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar och som inte be-handlas i föregående artiklar av detta avtal,beskattas endast i denna stat. Inkomst somhärrör från den andra avtalsslutande staten fåremellertid även beskattas i denna andra stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte påinkomst, med undantag för inkomst av fastegendom som avses i artikel 6 punkt 2, ommottagaren av inkomsten har hemvist i en av-talsslutande stat och bedriver rörelse i denandra avtalsslutande staten från där belägetfast driftställe eller utövar självständig yrkes-verksamhet i denna andra stat från där belä-gen stadigvarande anordning, samt den rättig-het eller egendom i fråga om vilken inkomstenbetalas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsernai artikel 7 respektive artikel 14.
28 Prop. 1992/93:252
Article 22
Capital
1. Capital represented by immovable pro-perty referred to in paragraph 2 of Article 6,owned by a resident of a Contracting State andsituated in the other Contracting State, or byshares in a company the assets of which consistmainly of such property may be taxed in thatother State.
2. Capital represented by movable propertyforming part of the business property of a per-manent establishment which an enterprise of aContracting State has in the other ContractingState or by movable property pertaining to afixed base available to a resident of a Contrac-ting State in the other Contracting State forthe purpose of performing independent perso-nal services, may be taxed in that other State.
3. Capital represented by ships and aircraftoperated in international traffic by an enter-prise of a Contracting State, and by movableproperty pertaining to the operation of suchships and aircraft, shall be taxable only in thatState.
4. All other elements of Capital of a residentof a Contracting State shall be taxable only inthat State.
5. Notwithstanding the provisions of para-graph 4, Capital consisting of shares of a com-pany resident of a Contracting State owned byan individual who has been a resident of thatState and who has become a resident of theother Contracting State, may be taxed in thefirst-mentioned State at any time during thefive years following the date on which the indi-vidual has ceased to be a resident of the first-mentioned State.
Artikel 22
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fastegendom som avses i artikel 6 punkt 2, vilkenperson med hemvist i en avtalsslutande stat in-nehar och vilken är belägen i den andra avtals-slutande staten, eller förmögenhet beståendeav andelar i bolag vars tillgångar huvudsakli-gen utgörs av sådan egendom, får beskattas idenna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom,som utgör del av rörelsetillgångarna i fastdriftställe, vilket ett företag i en avtalsslutandestat har i den andra avtalsslutande staten, ellerav lös egendom, hänförlig till stadigvarandeanordning för att utöva självständig yrkes-verksamhet, som person med hemvist i en av-talsslutande stat har i den andra avtalsslutandestaten, får beskattas i denna andra stat.
3. Förmögenhet bestående av skepp och luft-fartyg som används i internationell trafik avföretag i en avtalsslutande stat samt av lösegendom som är hänförlig till användningenav sådana skepp och luftfartyg beskattas en-dast i denna stat.
4. Alla andra slag av förmögenhet, som per-son med hemvist i en avtalsslutande stat inne-har, beskattas endast i denna stat.
5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4får förmögenhet bestående av andelar i bolagmed hemvist i en avtalsslutande stat som inne-has av fysisk person som haft hemvist i dennastat och erhållit hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, beskattas i den förstnämnda sta-ten under de första fem åren som följer efterdet datum då den fysiska personen upphört attha hemvist i den förstnämnda staten.
29 Prop. 1992/93:252
6. With respect to Capital owned by an airtransport consortium formed by companiesfrom different countries, the provisions of pa-ragraphs 3 and 4 shall apply only to such partof the capitai as relätes to the participationheld in that consortium by a company that is aresident of a Contracting State.
Article 23
Elimination of double taxation
1. In Sweden double taxation shall be elimina-ted as follows:
a) Where a resident of Sweden derivesincome which under the laws of Latviaand in accordance with the provisionsof this Convention may be taxed inLatvia, Sweden shall allow - subjectto the provisions of the law of Swedenconcerning credit for foreign tax (as itmay be amended from time to timewithout changing the general prin-ciple hereof) - as a deduction from thetax on such income, an amount equalto the Latvian tax paid in respect ofsuch income.
b) Where a resident of Sweden derivesincome which, in accordance with theprovisions of Article 19, shall betaxable only in Latvia, Sweden may,when determining the graduated rateof Swedish tax, take into account theincome which shall be taxable only inLatvia.
6. Beträffande förmögenhet som innehas avett luftfartskonsortium bestående av bolagfrån olika länder, tillämpas bestämmelserna ipunkt 3 och 4 endast i fråga om sådan förmö-genhet som motsvarar den andel i konsortietsom innehas av bolag med hemvist i en avtals-slutande stat.
Artikel 23
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffande Sverige skall dubbelbeskatt-ning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Sverige för-värvar inkomst som enligt lettisk lag-stiftning och i enlighet med bestäm-melserna i detta avtal får beskattas iLettland, skall Sverige - med beak-tande av bestämmelserna i svensk lag-stiftning beträffande avräkning av ut-ländsk skatt (även i den lydelse deframdeles kan få genom att ändrasutan att den allmänna princip som an-ges här ändras) - från den svenskaskatten på inkomsten avräkna ett be-lopp motsvarande den lettiska skattsom erlagts på inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst, som enligt bestäm-melserna i artikel 19 beskattas endasti Lettland, får Sverige - vid bestäm-mandet av svensk progressiv skatt -beakta sådan inkomst.
c) Notwithstanding the provisions ofsub-paragraph a), dividends paid by acompany which is a resident of Latviato a company which is a resident ofSweden shall be exempt from Swedishtax to the extent that the dividendswould have been exempt under Swe-
c) Utan hinder av bestämmelserna ipunkt a är utdelning från bolag medhemvist i Lettland till bolag med hem-vist i Sverige undantagen från svenskskatt i den mån utdelningen skulle havarit undantagen från beskattning en-ligt svensk lagstiftning om båda bola-
30 Prop. 1992/93:252
dish law if both companies had beenSwedish companies. This exemptionshall not apply unless:
(i) the profits out of which the divi-dends are paid have been subjec-ted to the normal corporate taxin Latvia or an income tax com-parable thereto, or
(ii) the dividends paid by the com-pany which is a resident of Latviaconsist wholly or almost whollyof dividends which that companyhas received, in the year or pre-vious years, in respect of sharesheld by it in a company which isa resident of a third State andwhich would have been exemptfrom Swedish tax if the shares inrespect of which they are paidhad been held directly by thecompany which is a resident ofSweden.
d) For the purposes of sub-paragraphs a)and c), the terms ”the Latvian taxpaid” and ”the normal corporate taxin Latvia or an income tax comparablethereto” shall be deemed to includeLatvian income tax which would havebeen paid but for any time-limited ex-emption or reduction of tax grantedunder incentive provisions containedin Latvian laws designed to promoteeconomic development to the extentthat such tax that would have beenpaid relätes to profits other than pro-fits from activities in the financial sec-tor and that no more than 25 per centof such profits consist of interest andgains from the alienation of shares andbonds or consist of profits derivedfrom third States.
gen hade varit svenska. Sådan skatte-befrielse medges dock endast om
1) den vinst av vilken utdelningenbetalas underkastats den nor-mala bolagsskatten i Lettland el-ler en inkomstskatt jämförligdärmed, eller
2) utdelningen som betalas av bolagmed hemvist i Lettland uteslu-tande eller nästan uteslutandebestår av utdelning som detta bo-lag under ifrågavarande år ellertidigare år mottagit på aktier sombolaget innehar i bolag medhemvist i tredje stat, vilken ut-delning skulle ha varit skattebe-friad i Sverige om de aktier förvilka utdelningen betalas hadeinnehafts direkt av bolaget medhemvist i Sverige.
d) Vid tillämpningen av punkterna a ochc anses uttrycken ”den lettiska skattsom erlagts” och ”den normala bo-lagsskatten i Lettland eller en in-komstskatt jämförlig därmed” inne-fatta lettisk inkomstskatt som skulleha erlagts, men som på grund av tids-begränsade bestämmelser i lettisk lag-stiftning avsedd att främja ekonomiskutveckling inte erlagts eller erlagtsmed lägre belopp. Det angivna gällerdock endast för det fall skattebefrielsemedgivits eller lägre skatt erlagts ifråga om andra inkomster än sådanasom härrör från den finansiella sek-torn samt att inte mer än 25 procent avinkomsterna härrör från ränteintäktereller realisationsvinster vid försäljningav aktier, andra andelar eller obliga-tioner eller består av inkomster er-hållna från tredje stat.
31 Prop. 1992/93:252
e) The provisions of sub-paragraph d)shall apply only for the first ten yearsof which this Convention is appli-cable. The competent authorities shallconsult each other in order to deter-mine whether the provisions of sub-paragraph d) shall be applicable afterthat date.
f) Where a resident of Sweden owns Ca-pital which, in accordance with theprovisions of this Convention, may betaxed in Latvia, Sweden shall allow asa deduction from the tax on the Capitalof that resident, an amount equal tothe Capital tax paid in Latvia. Such de-duction shall not, however, exceedthat part of the Capital tax as compu-ted before the deduction is given,which is attributable to the capitalwhich may be taxed in Latvia.
2. In Latvia double taxation shall be elimina-ted as follows:
a) Where a resident of Latvia derives in-come or owns Capital which in accor-dance with this Convention, may betaxed in Sweden, unless a more favou-rable treatment is provided in its do-mestic law, Latvia shall allow:
i) as a deduction from the tax onthe income of that resident, anamount equal to the income taxpaid thereon in Sweden;
ii) as a deduction from the tax onthe capital of that resident, anamount equal to the capital taxpaid thereon in Sweden.
e) Bestämmelserna i punkt d gäller en-dast i fråga om de tio första åren undervilka detta avtal tillämpas. De behö-riga myndigheterna skall överläggamed varandra för att avgöra om dessabestämmelser skall tillämpas efterdenna tidpunkt.
f) Om en person med hemvist i Sverigeinnehar förmögenhet som i enlighetmed bestämmelserna i detta avtal fårbeskattas i Lettland, skall Sverige frånskatten på denna persons förmögen-het avräkna ett belopp motsvarandeden förmögenhetsskatt som erlagts iLettland. Avräkningsbeloppet skallemellertid inte överstiga den del avförmögenhetsskatten, beräknad utansådan avräkning, som belöper på denförmögenhet som får beskattas i Lett-land.
2. Beträffande Lettland skall dubbelbeskatt-ning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Lettlandförvärvar inkomst eller innehar för-mögenhet som enligt detta avtal fårbeskattas i Sverige skall Lettland, så-vida inte förmånligare behandling gesenligt intern lagstiftning,
1) från den lettiska skatten på in-komsten avräkna ett belopp mot-svarande den inkomstskatt somerlagts i Sverige för inkomsten;
2) från den lettiska skatten på för-mögenheten avräkna ett beloppmotsvarande den förmögenhets-skatt som erlagts i Sverige förförmögenheten.
Such deduction in either case shall not, how-ever, exceed that part of the income or capital
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i nå-gotdera fall överstiga den del av inkomst- eller
32 Prop. 1992/93:252
tax in Latvia as computed before the deduc-tion is given, which is attributable, as the casemay be, to the income or the capital which maybe taxed in Sweden.
b) For the purpose of sub-paragraph a),where a company that is a resident ofLatvia receives a dividend from acompany that is a resident of Swedenin which it owns at least 10 per cent ofits shares having full voting rights, thetax paid in Sweden shall include notonly the tax paid on the dividend butalso the tax paid on the underlyingprofits of the company out of whichthe dividend was paid.
c) For the purposes of sub-paragraphs 1f) and 2 a) the terms ”the capital taxpaid in Latvia” and ”the capital taxpaid in Sweden” shall not include anycapital tax paid therein that is coveredby paragraph 5 of Article 22.
förmögenhetsskatten i Lettland, beräknadutan sådan avräkning, som belöper på den in-komst eller förmögenhet som får beskattas iSverige.
b) Vid tillämpningen av punkt a gällerföljande. När bolag med hemvist iLettland mottar utdelning från bolagmed hemvist i Sverige i vilket det ägerminst 10 procent av de aktier som harfull rösträtt, skall den skatt som er-lagts i Sverige inkludera inte endastden skatt som erlagts på utdelningenutan också den skatt som erlagts påbolagets bakomliggande vinst av vil-ken utdelningen betalas.
c) Vid tillämpningen av punkterna 1 foch 2 a skali uttrycken ”den förmö-genhetsskatt som erlagts i Lettland”och ”den förmögenhetsskatt som er-lagts i Sverige” inte innefatta förmö-genhetsskatt som tas ut med stöd avbestämmelserna i artikel 22 punkt 5.
Article 24
Non-discrimination
1. Nationals of a Contracting State shall notbe subjected in the other Contracting State toany taxation or any requirement connectedtherewith, which is other or more burdensomethan the taxation and connected requirementsto which nationals of that other State in thesame circumstances, in particular with respectto residence, are or may be subjected. Thisprovision shall, notwithstanding the provisionsof Article 1, also apply to persons who are notresidents of one or both of the ContractingStates.
2. Stateless persons who are residents of aContracting State shall not be subjected in
Artikel 24
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skallinte i den andra avtalsslutande staten bli före-mål för beskattning eller därmed samman-hängande krav som är av annat slag eller mertyngande än den beskattning och därmed sam-manhängande krav som medborgare i dennaandra stat under samma förhållanden, särskiltmed hänsyn till hemvist, är eller kan bli under-kastad. Utan hinder av bestämmelserna i arti-kel 1 tillämpas denna bestämmelse även påperson som inte har hemvist i en avtalsslu-tande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
2. Statslös person med hemvist i en avtalsslu-tande stat skall inte i någondera avtalsslutande
3 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 252
either Contracting State to any taxation or anyrequirement connected therewith which isother or more burdensome than the taxationand connected requirements to which natio-nals of the State concerned in the same cir-cumstances, in particular with respect to resi-dence, are or may be subjected.
3. The taxation on a permanent establishmentwhich an enterprise of a Contracting State hasin the other Contracting State shall not be lessfavourably levied in that other State than thetaxation levied on enterprises of that otherState carrying on the same activities. This pro-vision shall not be construed as obliging aContracting State to grant to residents of theother Contracting State any personal allowan-ces, reliefs and reductions for taxation purpo-ses on account of civil status or family respon-sibilities which it grants to its own residents.
4. Except where the provisions of paragraph 1of Article 9, paragraph 7 of Article 11, or para-graph 6 of Article 12, apply, interest, royaltiesand other disbursements paid by an enterpriseof a Contracting State to a resident of the otherContracting State shall, for the purpose of de-termining the taxable profits of such enter-prise, be deductible under the same conditionsas if they had been paid to a resident of thefirst-mentioned State. Similarly, any debts ofan enterprise of a Contracting State to a resi-dent of the other Contracting State shall, forthe purpose of determining the taxable capitalof such enterprise, be deductible under thesame conditions as if they had been contractedto a resident of the first-mentioned State.
5. Enterprises of a Contracting State, the Ca-pital of which is wholly or partly owned orcontrolled, directly or indirectly, by one ormore residents of the other Contracting State,
staten bli föremål för beskattning eller därmedsammanhängande krav som är av annat slageller mer tyngande än den beskattning ochdärmed sammanhängande krav som medbor-gare i staten i fråga under samma förhållan-den, särskilt med hänsyn till hemvist, är ellerkan bli underkastad.
3. Beskattningen av fast driftställe, som före-tag i en avtalsslutande stat har i den andra av-talsslutande staten, skall i denna andra statinte vara mindre fördelaktig än beskattningenav företag i denna andra stat, som bedriververksamhet av samma slag. Denna bestäm-melse anses inte medföra skyldighet för en av-talsslutande stat att medge person med hem-vist i den andra avtalsslutande staten sådantpersonligt avdrag vid beskattningen, sådanskattebefrielse eller skattenedsättning pågrund av civilstånd eller försörjningsplikt motfamilj, som medges person med hemvist i denegna staten.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annanbetalning från företag i en avtalsslutande stattill person med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten avdragsgilla vid bestämmandet avden beskattningsbara inkomsten för sådantföretag på samma villkor som betalning tillperson med hemvist i den förstnämnda staten.På samma sätt är skuld som företag i en avtals-slutande stat har till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten avdragsgill vid be-stämmandet av sådant företags beskattnings-bara förmögenhet på samma villkor som skuldtill person med hemvist i den förstnämnda sta-ten.
5. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapi-tal helt eller delvis ägs eller kontrolleras, di-rekt eller indirekt, av en eller flera personermed hemvist i den andra avtalsslutande staten,
34 Prop. 1992/93:252
shall not be subjected in the first-mentionedState to any taxation or any requirement con-nected therewith which is other or more bur-densome than the taxation and connected re-quirements to which other similar enterprisesof the first-mentioned State are or may be sub-jected.
6. The provisions of this Article shall, not-withstanding the provisions of Article 2, applyto taxes of every kind and description.
skall inte i den förstnämnda staten bli föremålför beskattning eller därmed sammanhäng-ande krav som är av annat slag eller mer tyng-ande än den beskattning och därmed samman-hängande krav som annat liknande företag iden förstnämnda staten är eller kan bli under-kastat.
6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2tillämpas bestämmelserna i förevarande arti-kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Article 25
Mutual agreement procedure
1. Where a person considers that the actionsof one or both of the Contracting States resultor will result for him in taxation not in accor-dance with the provisions of this Convention,he may, irrespective of the remedies providedby the domestic law of those States, present hiscase to the competent authority of the Con-tracting State of which he is a resident or, if hiscase comes under paragraph 1 of Article 24, tothat of the Contracting State of which he is anational. The case must be presented withinthree years from the first notification of the ac-tion resulting in taxation not in accordancewith the provisions of the Convention.
2. The competent authority shall endeavour,if the objection appears to it to be justified andif it is not itself able to arrive at a satisfactorysolution, to resolve the case by mutual agree-ment with the competent authority of theother Contracting State, with a view to the av-oidance of taxation which is not in accordancewith the Convention. In the event the compe-tent authorities reach an agreement, refund orcredit of taxes shall be allowed by the Contrac-ting States in accordance with such agreement.
Artikel 25
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutandestat eller båda avtalsslutande staterna vidtagitåtgärder som för honom medför eller kommeratt medföra beskattning som strider mot be-stämmelserna i detta avtal kan han, utan attdetta påverkar hans rätt att använda sig av derättsmedel som finns i dessa staters internarättsordning, framlägga saken för den behö-riga myndigheten i den avtalsslutande stat därhan har hemvist eller, om fråga är om tillämp-ning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutandestat där han är medborgare. Saken skall fram-läggas inom tre år från den tidpunkt då perso-nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som gi-vit upphov till beskattning som strider mot be-stämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finner in-vändningen grundad men inte själv kan få tillstånd en tillfredsställande lösning, skall myn-digheten söka lösa frågan genom ömsesidigöverenskommelse med den behöriga myndig-heten i den andra avtalsslutande staten i syfteatt undvika beskattning som strider mot avta-let. Om överenskommelse träffas mellan debehöriga myndigheterna skall återbetalningeller avräkning av skatt medges i enlighet meddenna överenskommelse. Överenskommelse
35 Prop. 1992/93:252
Any agreement reached shall be implementednotwithstanding any time limits in the domes-tic law of the Contracting States.
3. The competent authorities of the Contrac-ting States shall endeavour to resolve by mu-tual agreement any difficulties or doubts ari-sing as to the interpretation or application ofthe Convention. They may also consult to-gether for the elimination of double taxationin cases not provided for in the Convention.
4. The competent authorities of the Contrac-ting States may communicate with each otherdirectly for the purpose of reaching an agree-ment in the sense of the preceding paragraphs.When it seems advisable in order to reachagreement to have an oral exchange of opi-nions, such exchange may take place througha Commission consisting of representatives ofthe competent authorities of the ContractingStates.
som träffats skall genomföras utan hinder avtidsgränser i de avtalsslutande staternas in-terna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna skall genom ömsesidig överens-kommelse söka avgöra svårigheter eller tvi-velsmål som uppkommer i fråga om tolk-ningen eller tillämpningen av avtalet. De kanäven överlägga i syfte att undanröja dubbelbe-skattning i fall som inte omfattas av avtalet.
4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna kan träda i direkt förbindelsemed varandra i syfte att träffa överenskom-melse i de fall som angivits i föregående punk-ter. Om muntliga överläggningar anses under-lätta en överenskommelse, kan sådana över-läggningar äga rum inom en kommission sombestår av representanter för de behöriga myn-digheterna i de avtalsslutande staterna.
Article 26
Exchange of information
1. The competent authorities of the Contrac-ting States shall exchange such information asis necessary for carrying out the provisions ofthis Convention or of the domestic laws of theContracting States concerning taxes coveredby the Convention insofar as the taxationthereunder is not contrary to the Convention.The exchange of information is not restrictedby Article 1. Any information received by aContracting State shall be treated as secret inthe same manner as information obtained un-der the domestic laws of that State and shall bedisclosed only to persons or authorities (inclu-ding courts and administrative bodies) in-volved in the assessment or collection of, theenforcement or prosecution in respect of, orthe determination of appeals in relation to, the
Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-tande staterna skall utbyta sådana upplys-ningar som är nödvändiga för att tillämpa be-stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu-tande staternas interna lagstiftning beträf-fande skatter som omfattas av avtalet, i denmån beskattningen enligt denna lagstiftninginte strider mot avtalet. Utbytet av upplys-ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-ningar som en avtalsslutande stat mottagitskall behandlas såsom hemliga på samma sättsom upplysningar som erhållits enligt den in-terna lagstiftningen i denna stat och får yppasendast för personer eller myndigheter (däri in-begripet domstolar och administrativa myn-digheter) som fastställer, uppbär eller indrivereller handlägger åtal eller besvär i fråga om
36 Prop. 1992/93:252
taxes covered by the Convention. Such per-sons or authorities shall use the informationonly for such purposes. They may disclose theinformation in public court proceedings or injudicial decisions.
2. In no case shall the provisions of paragraph1 be construed so as to impose on a Contrac-ting State the obligation:
a) to carry out administrative measuresat variance with the laws and admi-nistrative practice of that or of theother Contracting State;
b) to supply information which is not ob-tainable under the laws or in the nor-mal course of the administration ofthat or of the other Contracting State;
c) to supply information which woulddisclose any trade, business, indust-rial, commercial or professional secretor trade process, or information, thedisclosure of which would be contraryto public policy (ordre public).
skatter som omfattas av avtalet. Dessa perso-ner eller myndigheter skall använda upplys-ningarna endast för sådana ändamål. De fåryppa upplysningarna vid offentliga rätte-gångar eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte med-föra skyldighet för en avtalsslutande stat att
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvi-ker från lagstiftning och administrativpraxis i denna avtalsslutande stat elleri den andra avtalsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte är till-gängliga enligt lagstiftning eller sed-vanlig administrativ praxis i denna av-talsslutande stat eller i den andra av-talsslutande staten,
c) lämna upplysningar som skulle röjaaffärshemlighet, industri-, handels-eller yrkeshemlighet eller i närings-verksamhet nyttjat förfaringssätt ellerupplysningar, vilkas överlämnandeskulle strida mot allmänna hänsyn(ordre public).
Article 27
Assistance in collection
1. The Contracting States undertake to lendassistance to each other in the collection of thetaxes owed by a taxpayer to the extent that theamount thereof has been finally determinedaccording to the laws of the Contracting Statemaking the request for assistance.
2. In the case of a request by a ContractingState for the collection of taxes which has beenaccepted for collection by the other Contrac-ting State, such taxes shall be collected by thatother State in accordance with the laws appli-cable to the collection of its own taxes and as ifthe taxes to be so collected were its own taxes.
Artikel 27
Bistånd med indrivning
1. De avtalsslutande staterna förbinder sig attlämna varandra bistånd med indrivning av enskattskyldigs skatteskulder i den mån beloppethar slutligen fastställts enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat som gör framställ-ningen.
2. Efter framställning av en avtalsslutandestat om indrivning av skatter vilka godkäntsför indrivning av den andra avtalsslutande sta-ten, skall sådana skatter drivas in av den andrastaten i enlighet med lagstiftning som är till-lämplig på indrivning av dess egna skatter.
37 Prop. 1992/93:252
3. Any request for collection by a ContractingState shall be accompanied by such certificateas is required by the laws of that State to estab-lish that the taxes owed by the taxpayer havebeen finally determined.
4. Where the tax claim of a Contracting Statehas not been finally determined by reason of itbeing subject to appeal or other proceedings,that State may, in order to protect its reve-nues, request the other Contracting State totake such interim measures for conservancy onits behalf as are available to the other State un-der the laws of that other State. If such requestis accepted by the other State, such interimmeasures shall be taken by that other State asif the taxes owed to the first-mentioned Statewere the own taxes of that other State.
5. A request under paragraphs 3 or 4 shallonly be made by a Contracting State to the ex-tent that sufficient property of the taxpayerowing the taxes is not available in that State forrecovery of the taxes owed.
6. The Contracting State in which tax is reco-vered in accordance with the provisions of thisArticle shall forthwith remit to the Contrac-ting State on behalf of which the tax was col-lected the amount so recovered less, whereappropriate, the amount of extraordinarycosts referred to in sub-paragraph b) of para-graph 7.
7. It is understood that unless otherwiseagreed by the competent authorities of bothContracting States,
a) ordinary costs incurred by a Contrac-ting State in providing assistance shallbe borne by that State,
b) extraordinary costs incurred by aContracting State in providing assis-tance shall be borne by the other Stateand shall be payable regardless of theamount collected on its behalf by thatother State.
3. Framställning om indrivning av en avtals-slutande stat skall åtföljas av sådant bevis somkrävs enligt lagstiftningen i den staten för attstyrka att den skattskyldiges skatteskuld slutli-gen har fastställts.
4. Om ett skattekrav från en avtalsslutandestat inte slutligen har fastställts på grund avöverklagande eller annat förfarande får denstaten för att skydda sina intressen begära attden andra avtalsslutande staten vidtar sådanainterimistiska säkringsåtgärder som är till-gängliga i den andra staten enligt dess egenlagstiftning. Om en sådan framställan god-känns av den andra staten, skall sådana interi-mistiska åtgärder vidtas av den andra statensom om skatteskulden till den förstnämndastaten avsåg dess egna skatter.
5. En framställan enligt punkt 3 eller 4 skallbara göras av en avtalsslutande stat i den månden skattskyldige som har skatteskulden intehar tillräckligt med tillgångar i den staten förindrivning av skatteskulden.
6. Den avtalsslutande stat i vilken skatt drivsin enligt bestämmelserna i denna artikel skallskyndsamt överföra indriven skatt till den av-talsslutande stat för vars räkning indrivningskett med avräkning för, i förekommande fall,sådana extraordinära kostnader som anges ipunkt 7 b.
7. Om inte de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna kommer överens omannat skall,
a) normala kostnader som en avtalsslu-tande stat åsamkas vid lämnande avbistånd bäras av denna stat,
b) extraordinära kostnader som en av-talsslutande stat åsamkas vid läm-nande av bistånd bäras av den andrastaten oavsett indrivet belopp.
38 Prop. 1992/93:252
As soon as a Contracting State anticipates thatextraordinary costs may be incurred, it shall soadvise the other Contracting State and indi-cate the estimated amount of such costs.
8. In this Article, the term ”taxes” means thetaxes to which the Convention applies and in-cludes any interest and penalties relatingthereto.
Så snart en avtalsslutande stat har anledninganta att extraordinära kostnader kommer attuppstå skall den andra avtalsslutande statenunderrättas om detta samt upplysas om denberäknade storleken av sådana kostnader.
8. I denna artikel betyder uttrycket ”skatter”skatter som omfattas av detta avtal inklusiveränta och straffavgifter hänförliga till sådanaskatter.
Article 28
Excluded companies
Notwithstanding any other provision of this
Convention, where
a) a company that is a resident of a Con-tracting State derives its income pri-marily from other States
(i) from activities such as banking,shipping, financing or insuranceor
(ii) from being the headquarters, co-ordination centre or similar en-tity providing administrative ser-vices or other support to a groupof companies which carry onbusiness primarily in other Sta-tes; and
b) except for the application of the met-hod of elimination of double taxationnormally applied by that State, suchincome would bear a significantly lo-wer tax under the laws of that State
Artikel 28
Undantagna bolag
Utan hinder av övriga bestämmelser i detta av-tal skall, med undantag av fall då tillämpningsker av den metod för att undvika dubbelbe-skattning som normalt tillämpas av hemvist-staten, artikel 23 punkt 1 d och övriga bestäm-melser i detta avtal som medger undantag fråneller reduktion av skatt inte tillämpas på in-komst som bolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat förvärvar och inte heller på utdel-ning som betalas av sådant bolag när,
a) bolaget förvärvar sina inkomster hu-vudsakligen från andra stater
(i) från aktiviteter sådana sombank-, sjöfarts-, finans- eller för-säkringsverksamhet eller
(ii) genom att vara huvudkontor,coordination centre eller en lik-nande enhet som tillhandahålleradministrativa eller andra tjäns-ter till en grupp av bolag som be-driver rörelse huvudsakligen iandra stater, och
b) sådan inkomst beskattas påtagligtlägre enligt den statens lagstiftning äninkomst av liknande verksamhet sombedrivs inom denna stat eller inkomstfrån verksamhet som huvudkontor,
39 Prop. 1992/93:252
than income from similar activitiescarried out within that State or frombeing the headquarters, co-ordinationcentre or similar entity providing ad-ministrative services or other supportto a group of companies which carryon business in that State, as the casemay be,
coordination centre eller en liknandeenhet som tillhandahåller administra-tiva eller andra tjänster till en gruppav bolag som bedriver rörelse i dennastat.
sub-paragraph 1 d) of Article 23 and any otherprovisions of this Convention conferring anexemption or a reduction of tax shall not applyto the income of such company and to the divi-dends paid by such company.
Article 29
Members of diplomatic missions and consularposts
Nothing in this Convention shall affect the fis-cal privileges of members of diplomatic mis-sions or consular posts under the general rulesof international law or under the provisions ofspecial agreements.
Article 30
Entry into force
1. The Governments of the Contracting Sta-tes shall notify each other that the constitutio-nal requirements for the entry into force of thisConvention have been complied with.
2. The Convention shall enter into force thirtydays after the date of the later of the notifica-tions referred to in paragraph 1 and its provi-sions shall have effect in both Contracting Sta-tes:
a) in respect of taxes withheld at source,on income derived on or after 1 Ja-nuary in the calendar year next follo-wing the year in which the Conventionenters into force;
Artikel 29
Medlem av diplomatisk beskickning eller avkonsulat
Bestämmelserna i detta avtal berör inte de pri-vilegier vid beskattningen som enligt folkrät-tens allmänna regler eller bestämmelser i sär-skilda överenskommelser tillkommer medlemav diplomatisk beskickning eller av konsulat.
Artikel 30
Ikraftträdande
1. Regeringarna i de avtalsslutande staternaskall underrätta varandra när de konstitutio-nella åtgärder som krävs för att detta avtalskall träda i kraft har vidtagits.
2. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter dendag då den sista av dessa underrättelser enligtpunkt 1 tas emot och avtalets bestämmelsertillämpas i båda avtalsslutande staterna:
a) beträffande källskatter, på inkomstsom förvärvas den 1 januari det kalen-derår som följer närmast efter det årdå avtalet träder i kraft eller senare;
40 Prop. 1992/93:252
b) in respect of other taxes on income,and taxes on capital, for taxes char-geable for any tax year beginning onor after 1 January in the calendar yearnext following the year in which theConvention enters into force.
b) beträffande övriga skatter på inkomstoch skatter på förmögenhet, på skat-ter som påförs för beskattningsår sombörjar den 1 januari det kalenderårsom följer närmast efter det år undervilket avtalet träder i kraft eller se-nare.
Article 31
Termination
This Convention shall remain in force untilterminated by a Contracting State. EitherContracting State may terminate the Conven-tion, through diplomatic channels, by givingnotice of termination in writing at least sixmonths before the end of any calendar year. Insuch event, the Convention shall cease to haveeffect in both Contracting States:
a) in respect of taxes withheld at source,on income derived on or after 1 Ja-nuary in the calendar year next follo-wing the year in which the notice is gi-ven;
b) in respect of other taxes on income,and taxes on capital, for taxes char-geable for any tax year beginning onor after 1 January in the calendar yearnext following the year in which thenotice is given.
Artikel 31
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägsupp av en avtalsslutande stat. Vardera avtals-slutande staten kan på diplomatisk väg, skrift-ligen uppsäga avtalet genom underrättelsehärom minst sex månader före utgången avvarje kalenderår. I händelse av sådan uppsäg-ning upphör avtalet att gälla i båda avtalsslu-tande staterna
a) beträffande källskatter, på inkomstsom förvärvas den 1 januari det kalen-derår som följer närmast efter det årunder vilket underrättelsen lämnas el-ler senare;
b) beträffande övriga skatter på in-komst, och skatter på förmögenhet,på skatter som påförs för beskatt-ningsår som börjar den 1 januari detkalenderår som följer närmast efterdet år under vilket underrättelsenlämnas eller senare.
In witness whereof the undersigned, dulyauthorised thereto, have signed this Conven-tion.
Done in duplicate at Stockholm this fifth dayof April 1993, in the English language.
For the Government of For the Government ofthe Kingdom of Sweden the Republic of Latvia
Bo Lundgren Imants Gross
Till bekräftelse härav har undertecknade, där-till vederbörligen bemyndigade, undertecknatdetta avtal.
Som skedde i Stockholm den 5 april 1993, i tvåexemplar på engelska språket.
För Konungariket
Sveriges regering
För Republiken
Lettlands regering
Bo Lundgren
Imants Gross
41 Prop. 1992/93:252
PROTOCOL
At the signing today of the Convention bet-ween the Kingdom of Sweden and the Repu-blic of Latvia for the avoidance of double taxa-tion and the prevention of fiscal evasion withrespect to taxes on income and on capital (he-reinafter referred to as ”the Convention”), theundersigned have agreed upon the followingprovisions which shall form an integral part ofthe Convention:
1. With reference to the provisions of theConvention
Where the term ”statutory body” appears, itis understood that this term means any legalentity of a public character created by the lawsof a Contracting State in which no person ot-her than the State itself, a political subdivisionor a local authority thereof, has an interest.
2. With reference to Article 7, paragraph 3
It is understood that expenses to be allowedas deductions by a Contracting State includeonly expenses that are deductible under thedomestic laws of that State.
3. With reference to Article 8
It is understood that "profits of an enter-prise of a Contracting State from the operationof ships in international traffic” shall be inter-preted according to paragraphs 7 to 14 of theCommentary on Article 8 of the OECD ModelTax Convention on Income and on Capital(1992) and does not, in any event, include theprofits from the operation or ownership ofdocks, warehouses, terminal facilities, steve-doring equipment or other similar property lo-cated on land, except where these profits aredirectly related to the operation, by the enter-prise, of such ships.
PROTOKOLL
Vid undertecknandet av avtalet denna dagmellan Konungariket Sverige och RepublikenLettland för att undvika dubbelbeskattningoch förhindra skatteflykt beträffande skatterpå inkomst och på förmögenhet (nedan be-nämnt ”avtalet”), har undertecknade kommitöverens om att följande bestämmelser skall ut-göra en del av avtalet.
1. Till samtliga bestämmelser i avtalet
När uttrycket ”offentligrättsligt organ” före-kommer betyder detta varje juridisk enhet avoffentlig karaktär bildad enligt lagstiftningen ien avtalsslutande stat och i vilken inte någonannan än staten själv, politisk underavdelningeller lokal myndighet har något inflytande.
2. Till artikel 7 punkt 3
Avdragsgilla utgifter innefattar endast utgif-ter som är avdragsgilla i enlighet med internlagstiftning i en avtalsslutande stat.
3. Till artikel 8
”Inkomst som företag i en avtalsslutandestat förvärvar genom användningen av skepp iinternationell trafik” skall tolkas i enlighetmed punkterna 7-14 i kommentaren till arti-kel 8 i OECD:s modell för dubbelbeskatt-ningsavtal beträffande inkomst och förmögen-het (1992). Uttrycket innefattar inte i någotfall inkomst från verksamhet som avserägande av hamnar, lagerlokaler, terminal-anordningar, lastnings- eller lossningsutrust-ning eller annan liknande egendom på land,med undantag för de fall då inkomsten är di-rekt hänförlig till företagets användning av så-dana skepp.
42 Prop. 1992/93:252
4. With reference to Article 11, paragraph 3d)
It is understood that a person is related toanother person where one person, alone or to-gether with one or more related persons, has,directly or indirectly, an interest of more than50 per cent in the other person, or where oneor more persons, alone or together with one ormore related persons, have, directly or indi-rectly, an interest of more than 50 per cent inthe two persons.
5. With reference to Article 12, paragraph 2
It is understood that the term ”royalties”shall be deemed not to include payments forthe use of drilling rigs, or similar purposeequipment, used for the exploration for or theextraction of hydrocarbons.
6. With reference to Article 12, paragraph 3
It is agreed that the income from leasing ofindustrial, commercial or scientific equipmentshall be included in the term ”royalties” as de-fined in Article 12, paragraph 3.
7. With reference to Article 15, paragraph 2
The provisions of Article 15, paragraph 2,shall not apply to an employee who is hiredout. For the purposes of the preceding sen-tence, an employee who is a resident of aContracting State shall be deemed to be hiredout if he is placed at another person’s disposalby a person (the hirer-out) to carry out workin the business of such other person (the prin-cipal) in the other Contracting State, providedthat the principal is a resident of, or has a per-manent establishment in, that other State, andthat the hirer-out neither has any responsibi-lity nor bears any risk in respect of the resultof the work.
In determining whether an employee shallbe deemed to be hired out, a comprehensivereview shall be carried out, with particular re-ference to whether:
4. Till artikel 11 punkt 3 d
En person anses som närstående till en an-nan person när han ensam eller tillsammansmed en eller flera närstående personer direkteller indirekt har ett inflytande överstigande50 procent i den andra personen, eller när eneller flera personer, ensamma eller tillsam-mans med en eller flera närstående personerdirekt eller indirekt har ett inflytande på merän 50 procent i båda dessa två personer.
5. Till artikel 12 punkt 2
Uttrycket ”royalty” innefattar inte betal-ningar för nyttjandet av borrplattform ellerliknande anläggning som används för utfors-kande eller utnyttjande av kolväteförekoms-ter.
6. Till artikel 12 punkt 3
Leasing av industriell, kommersiell eller ve-tenskaplig utrustning skall innefattas i ut-trycket royalty.
7. Till artikel 15 punkt 2
Bestämmelserna i artikel 15 punkt 2 skallinte tillämpas på en anställd som är uthyrd.Vid tillämpningen av föregående mening an-ses en anställd med hemvist i en avtalsslutandestat som uthyrd när han av någon (uthyrare)ställs till förfogande för att utföra arbete i an-nans (uppdragsgivare) verksamhet i den andraavtalsslutande staten, förutsatt att uppdragsgi-varen har hemvist eller fast driftställe i dennaandra stat och att uthyraren inte har ansvar föroch inte heller står risken för arbetsresultatet.
Vid avgörandet av frågan om en arbetsta-gare skall anses uthyrd, skall göras en samladbedömning varvid särskilt beaktas om:
43 Prop. 1992/93:252
a) the overall supervision of the workrests with the principal;
b) the work is carried out in a place ofwork which is at the disposal of theprincipal and for which he has respon-sibility;
c) the remuneration to the hirer-out iscomputed according to the time spentor with reference to any other rela-tionship between the remunerationand the wages received by the em-ployee;
d) the main part of the tools and mate-rials are supplied by the principal; and
e) the hirer-out does not decide unilate-rally on the number of employees ortheir qualifications.
a) den övergripande arbetsledningenåvilar uppdragsgivaren,
b) arbetet utförs på en arbetsplats somdisponeras av uppdragsgivaren ochför vilken han har ansvar,
c) ersättningen till uthyraren beräknasefter den tid som gått åt eller med led-ning av annat samband mellan ersätt-ningen och den lön arbetstagaren får,
d) största delen av arbetsredskap ochmaterial ställs till förfogande av upp-dragsgivaren, och
e) uthyraren inte ensidigt bestämmer an-talet arbetstagare och de kvalifikatio-ner dessa skall ha.
In witness whereof the undersigned, dulyauthorised thereto, have signed this Protocol.
Done in duplicate at Stockholm this fifth dayof April 1993, in the English language.
Till bekräftelse härav har undertecknade, där-till vederbörligen bemyndigade, undertecknatdetta protokoll.
Som skedde i Stockholm den 5 april 1993, i tvåexemplar på engelska språket.
For the Governmentof the Kingdomof Sweden
For the Governmentof the Republicof Latvia
För Konungariket
Sveriges regering
För Republiken
Lettlands regering
Bo Lundgren
Imants Gross
Bo Lundgren
Imants Gross
44 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 maj 1993
Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsrådenFriggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, Dinkelspiel,Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Lundgren, Unckel,P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Lettland ligger mellan sina baltiska grannländer Estland och Litauen. Ytanmotsvarar en sjundedel av Sveriges yta. Avståndet till Gotland är som minst145 km. Folkmängden uppgår till cirka 2,7 miljoner. I maj 1990 antog Lett-lands parlament, Högsta Rådet, en deklaration om återupprättande av Lett-lands självständighet. I mars 1991 genomfördes en folkomröstning som vi-sade en stor majoritet för ett återupprättande av Lettlands självständighet.I augusti 1991 förklarade sig Lettland självständigt.
Gemensamt för de baltiska staterna är deras nära ekonomiska länkar tillRyssland och övriga OSS-stater. Genom ett utbyggt transportnät med vägar,järnvägar och isfria hamnar har de sedan länge haft en väsentlig betydelseför sovjetisk handel. De baltiska staterna har ett utvecklat jordbruk, livsme-delsindustri, skogs- och träindustri, textil- och konfektionsindustri, kemiskindustri, verkstadsindustri samt elektronisk industri. 45 % av Baltikumsverkstadsindustri finns i Lettland. Viktigast är militärindustrin med produk-tion av förhållandevis avancerad elektronik. Inom den civila verkstadsindu-strin finns bl.a. bilfabriken RAF, skeppsvarvet Milgravis och elektronikin-dustrin VEF. Transportsektorn har traditionellt varit viktig för Lettland, ef-tersom stora delar av de sovjetiska och ryska transporterna till omvärldengår via järnvägar genom Lettland och sedan vidare med fartyg från den lett-iska kusten. För framtiden räknas också transportsektorn till en av landetsstörsta tillgångar. Riga har exempelvis en av Östersjöns största hamnar. Vik-tiga exportvaror för Lettland är livsmedel, transportmedel, telefoner, radio-apparater och annan elektronik. Viktiga importvaror är energiråvaror samtinsatsvaror för industri och jordbruk. Under hösten 1992 har industripro-duktionen sjunkit drastiskt, bl.a. som en följd av att handeln med OSS-sta-terna har fallit kraftigt. I mars 1993 fick Lettland en ny valuta (lat). De förstasex månaderna 1992 nådde inflationen i Lettland i vissa fall 80 % per månad.För helåret 1992 uppgick prisstegringstakten till cirka 930%. Trenden i bör-jan av 1993 har dock varit sjunkande och mars månads inflation stannade påcirka 2 %. Fram till juni 1993 finns prognoser på en inflation på 12 %.
45 Svenska bolag har successivt börjat bli verksamma i de baltiska staterna.Televerkets dotterbolag Swedish Telecom International har tillsammansmed den lettiska regeringen bildat ett lettiskt bolag för att modernisera heladet lettiska telenätet. Investeringen har stor betydelse för utvecklingen avLettlands handel, industri och kontakter med omvärlden. Ett lettiskt kon-sortium med Teleministeriet i Lettland, Telecom i Finland och Swedish Tele-com International som delägare har även installerat basstationer i Riga ochanslutit dessa till det nordiska mobiltelefonsystemet NMT 450. Swedish Te-lecom International har gjort liknande investeringar i Estland. Pripps ärverksamt i Lettland och Estland. Asea Brown Boveri och Electrolux är verk-samma i alla de baltiska staterna. AGA har bolag i alla staterna, men harkommit längst med sin verksamhet i Estland. Hotellverksamhet medsvenska intressen har inletts i Lettland.
Gemensamma förhandlingar mellan de nordiska och de baltiska staternainleddes i juni 1992 och avslutades genom att utkast till avtal paraferades den14 januari i år i Köpenhamn. Förhandlingarna hölls på multilateral nivå, menavtalen är bilaterala. Avtalen med de baltiska staterna är i stora delar likaly-dande. Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översattstill svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskattever-ket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmel-ser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades den 5 april
1993. Lettland kommer sannolikt inom en nära framtid att underteckna dub-belbeskattningsavtalen också med övriga nordiska stater. Förhandlingar omingående av avtal pågår bl.a. med Nederländerna och Storbritannien.
Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Lett-land har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga som innehål-ler avtalets engelska text och en svensk översättning.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §).Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annanskattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grundav avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattela-gen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. före-skrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. En sådan beskatt-ning kan endast ske om den ej strider mot gjorda åtaganden i avtalet. I 3 § iförslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligtavtalet beskattas endast i Lettland skall sådan inkomst inte tas med vid taxe-ringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige hargenom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 1 b i där angivetfall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avståremellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressions-uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera,bl.a. en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenk-ling av regelsystemet samt att det bortfall av skatt som blir följden av ett
avstående från progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiellsynpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkningäven i förhållande till Lettland. I förslaget till lag föreskrivs också att be-gränsningen i art. 23 punkt 1 d inte skall gälla beträffande inkomster erhållnafrån tredje stat. Skälet till detta är att denna bestämmelse tillsammans medart. 28 är avsedd att förhindra att avtalsförmåner ges till s.k. offshoreverk-samhet, inte att förhindra att verksamhet som verkligen är gynnsam för såvälsvensk som lettisk industri får sådana förmåner. Exempelvis förutses att por-talhandel eller s.k. ”gateway enterprising” kommer att vara viktig för de bal-tiska staternas ekonomier i framtiden. Sådan verksamhet kan bl.a. innebäraatt svenska bolag överlåter del av produktionen till lettiska bolag vilka i sintur - genom Lettlands ekonomiska och geografiska närhet till Ryssland ochövriga OSS-stater - exporteras till dessa stater. Inkomst från sådan verksam-het är inte avsedd att undantas från den ”matching credit” eller ”matchingexempt” som kan komma i fråga med stöd av art. 23 punkt 1 d. Den verksam-het som denna bestämmelse och art. 28 avser att utesluta från avtalets förmå-ner återkommer jag till i det följande (4.5.3).
Det avtal som finns med f.d. Sovjetunionen (prop. 1981/82:108, SFS1982:708 resp. 1982:1227) torde bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens be-dömning i rättsfallet RÅ83 1:87 på svensk sida tillämpas i förhållande till debaltiska staterna tills nya avtal är i kraft. Lagförslaget (5 §) innehåller en be-stämmelse om att vissa författningar, bl.a. lagen om dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Sovjetunionen, inte längre skall tillämpas såvitt avserförhållandet mellan Sverige och Lettland.
Enligt art. 30 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslu-tande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt re-spektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Detär således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer attträda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Lettland har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag rege-ringen bestämmer.
Lagstiftningsåtgärder är en central del av omvandlingen till en modernmarknadsekonomi. Lagstiftningsarbetet har emellertid inte kommit så långti Lettland. Ett antal viktiga lagar har dock antagits. Således har lagar omt.ex. konkurrens, konkurs och bolag antagits. Fortfarande återstår dockmycket arbete för att åstadkomma en mer detaljerad lagstiftning.
En kraftig modernisering pågår också av Lettlands och övriga baltiska sta-ters skattesystem. Skattesystemen i de tre staterna är inte enhetliga, men debygger alla främst på en inkomstskatt, mervärdeskatt eller liknande och påarbetsgivaravgifter. På grund av att Lettlands skattesystem är under genom-gripande utveckling är det för närvarande endast möjligt att ge en mycketöversiktlig presentation av landets skattesystem.
Bolag som är hemmahörande i Lettland är skattskyldiga där för all in-komst, oavsett varifrån den härrör. Skatten beräknas på nettoinkomsten.
47 Skattesatsen uppgår till 25 % för privata företag och till 35 % för företag som Prop. 1992/93:252är hel- eller delägda av staten. För företag som bedriver bank- och försäk-ringsverksamhet uppgår skattesatsen till 45 %. För närvarande har Lettlanden omsättningsskatt i stället för mervärdeskatt på varor och tjänster. Dennormala skattesatsen är 12%. Arbetsgivare är skyldiga att betala arbetsgi-varavgifter. I regel uppgår uttaget till 37 %. Anställda betalar en avgift på1 %. För närvarande utgår ingen källskatt på utdelning, ränta eller royaltysom betalas till någon hemmahörande i annan stat.
Bolag med utländskt ägande uppgående till minst 30 % av kapitalet är un-dantagna från inkomstskatt under en period av två år med början från detförsta vinstgivande året. Den efterföljande tvåårsperioden medges en skat-tereduktion med 50%. För bolag med en verksamhet som av den lettiskaregeringen bedömts vara särskilt angelägen för Lettland och där det ut-ländska ägandet överstiger 30 % av kapitalet medges skattefrihet från in-komstskatt under en period av tre år med böljan från det första vinstgivandeåret. Den efterföljande tvåårsperioden medges en skattereduktion med50 %. För bolag med utländskt ägande som överstiger 50 % av kapitalet vil-ket utländskt ägande motsvarar minst 1000000 U.S.dollar medges skattebe-frielse under en period av tre år med början från det första vinstgivande åretoch skattereduktion med 50% de fem efterföljande åren. För verksamhetsom bedöms som särskilt betydelsefull för Lettland kan ytterligare skattelätt-nader medges även efter utgången av dessa tidsperioder. Om bolag upphörmed sin verksamhet före det att tre år förflutit sedan bolagets registrering,är bolaget skattskyldigt för sin vinst under hela sin verksamhetsperiod.
Skatten för fysiska personer är progressiv och utgår med 15 -35 %.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser somOECD rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model TaxConvention on Income and on Capital”, 1992). Utformningen har också på-verkats av att Lettland i industriellt hänseende är mindre utvecklat än Sve-rige. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommen-dationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan ut-vecklade länder och utvecklingsländer (”United Nations Model DoubleTaxation Convention between Developed and Developing Countries”,1980). Sverige har också godtagit regler i avtalet om s.k. matching credit ochmatching exempt (se art. 23 punkt 1 d). Detta betyder att Sverige i vissa fallgodtar avräkning för fiktiv skatt respektive medger skattefrihet för mottagenutdelning trots att de normala kraven för skattefrihet i sådant fall inte haruppfyllts.
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtaletär tillämpligt på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet.
48 I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel Prop. 1992/93:252i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist
1 en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtaletskall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art.
3 punkt 1 c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna iart. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den internalagstiftningen i en avtalsslutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grundav domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande om-ständighet. Uttrycket ”domicil” har Sverige och Finland numera infört näravtalen översätts för att markera att begreppet står för en starkare form avanknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet ”domi-cile”, ”resident” resp, ”ordinary resident for tax purposes”. Uttrycket ”hem-vist” som tidigare har använts bör egentligen i detta sammanhang endast an-vändas som en teknisk avtalsterm. En nyhet är också att avtalen med de bal-tiska staterna är tillämpliga på staten själv, dess politiska underavdelning,lokala myndighet och offentligrättsliga organ. De tre sistnämnda uttryckenär mindre vanliga i svenskt språkbruk, men ”politisk underavdelning” och”lokal myndighet” är avsedda att inbegripa exempelvis kommuner ochlandsting. Betydelsen av uttrycket ”offentligrättsligt organ” har angivits ipunkt 1 i protokollet.
Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är skattskyl-dig i en avtalsslutande stat på den grund att inkomsten har källa i denna stat.
Art. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt punkt
2 skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömse-sidig överenskommelse besluta om en skatt som efter undertecknandet avavtalet införs i någon av staterna är en sådan skatt som avtalet skall tillämpaspå. Av punkt 3 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:smodellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller ihuvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidanav eller i stället för de i punkterna 1 och 2 angivna skatterna. Punkt 2 tarsikte på nya skatter som införs i de avtalsslutande staterna. Bestämmelsentillkom på initiativ av Lettland och övriga baltiska stater för att - med hänsyntill den pågående genomgripande förändringen i ländernas skattesystem -säkerställa att avtalet kommer att kunna tillämpas på nya skatter som inte ärav ”samma eller i huvudsak likartat slag” som de som anges i art. 2 punkt 1,exempelvis en förmögenhetsskatt. Anledningen till att den svenska förmö-genhetsskatten inte finns uppräknad i artikeln är att lagen om statlig förmö-genhetsskatt har upphört att gälla (SFS 1991:1850, 1992:1489, prop.1992/93:50). Lagen kommer i och för sig att tillämpas t.o.m. 1995 års taxe-ring, men eftersom Lettland för närvarande inte har någon förmögenhets-skatt innebär detta att någon dubbelbeskattning inte kan aktualiseras för
1994. Skulle riksdagsbeslutet om avskaffande av lagen om statlig förmögen-hetsskatt upphävas och Lettland införa en förmögenhetsskatt kan punkt 2åberopas för att förmögenhetsskatten skall införlivas i avtalet. För dennaeventualitet har i avtalet tagits in regler om förmögenhetsskatt i artiklarna22 och 23 som föreskriver hur dubbelbeskattning av förmögenhet i sådantfall skall undvikas.
4 Riksdagen 1992193. 1 saml. Nr 252
An. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. In-nehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med innehållet i OECD:s mo-dellavtal. Definitionen av ”internationell trafik” (p. 1 g) har emellertid fåtten i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning med anled-ning av att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken statsom skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10,11 och12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras.
När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art.3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i proposi-tionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.1989/90:33 s. 42 ff., se även Riksskatteverkets Handledning för internatio-nell beskattning och Sveriges bidrag till IFA-kongressen i Florens i oktober1993, jfr även avsnitt 4.5.3). Här skall endast framhållas att Wienkonventio-nen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtaletsinnebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ettvisst avtal och inte - beträffande dubbelbeskattningsavtal - att reglera för-hållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skalli princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordaly-delse och med stöd av offentliga förarbeten.
An. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall ansesha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln skiljer sig från OECD:smodellavtal. Förutom bestämmelsen rörande staten själv etc. i punkt 1 (sekommentaren till bestämmelsen under avsnitt 4.2) skall, i de fall annan per-son än fysisk person har dubbel bosättning (p. 3), de behöriga myndighe-terna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse och bestämma avta-lets tillämplighet på sådan person. Syftet med bestämmelsen är att de behö-riga myndigheterna från fall till fall skall avgöra hur avtalet skall tillämpasnär t.ex. ett bolag har hemvist i båda staterna. Givetvis kommer de behörigamyndigheterna att i sådana fall vidta normala åtgärder för att försöka und-vika uppkommen dubbelbeskattning.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skallanses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast fråganom hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hem-vistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelningfrån svenska bolag skall beläggas med kupongskatt eller med vanlig inkomst-skatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehän-seende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men somenligt ett dubbelbeskattningsavtal har hemvist i ett annat land, skall såledesinte beläggas med kupongskatt.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där per-sonen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige ochenligt reglerna för beskattning i Lettland anses bosatt i Lettland. Vid tillämp-ningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endasti den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En personsom anses bosatt i såväl Sverige som Lettland enligt respektive stats interna
lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Lett-land skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattnings-rätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler somgäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag ochallmänna avdrag.
Art. 5 definierar ”fast driftställe”. Artikeln överensstämmer i princip medOECD:s modellavtal. Det skall framhållas att punkt 2 endast innehåller enuppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett kanutgöra fast driftställe. Dessa exempel skall läsas mot bakgrund av den all-männa definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 ”plats förföretagsledning”, ”filial”, ”kontor” osv. skall således tolkas på sådant sättatt dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om deuppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhetetc. utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under längre tid änsex månader. Bestämmelsen är utformad med utgångspunkt från FN:s mo-dellavtal. Motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar inteexplicit monteringsverksamhet eller verksamhet som består av övervakningeller rådgivning och föreskriver dessutom en tidrymd överstigande tolv må-nader för att fast driftställe skall föreligga. I punkt 4 anges vissa aktivitetersom trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhetändå inte skall anses bedrivna från fast driftställe. Punkt 6 följer FN:s mo-dellavtal. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomstenav ett dotterbolag inte i sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe försitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som obe-roende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget haroch regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn ut-gör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.
Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Lettland enligt art. 7 i avta-let skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverigekrävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i art. 5 i avtalet.En beskattning i Sverige förutsätter att skattskyldighet föreligger även enligtsvensk skattelagstiftning (jfr 2§ i den föreslagna lagen om dubbelbeskatt-ningsavtal med Lettland). När fast driftställe föreligger enligt avtalets be-stämmelser torde i de flesta fall detta också föreligga enligt bestämmelsernai KL, men avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis inte i samt-liga fall (se vidare under avsnitt 4.4).
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten tillolika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelseför tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilketinkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svenskintern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskatt-ning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomsti Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst eller förmögenhet ”får beskattas” i en avtalsslutande
stat enligt bestämmelserna i art. 6-22, innebär detta inte att den andra sta- Prop. 1992/93:252ten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenheten. Beskatt-ning får i sådana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten),om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbe-skattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur undanrö-jande av dubbelbeskattning sker framgår av art. 23.
Inkomst ax fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo-men är belägen. Enligt kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrörfrån fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningav avtalet fördelas dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom medutgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belä-gen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskattainkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observeraatt artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en av-talsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten.Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje statbehandlas i art. 21. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av ellerrätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlasockså som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annanroyalty beskattas enligt art. 12. På initiativ från Lettland innefattar uttrycketfast egendom också option eller liknande rättighet att förvärva fast egen-dom. Punkt 3 reglerar även inkomst från försäljning av fast egendom. Dennareglering tillkom också på initiativ från Lettland och medför att situationenär dubbelreglerad i avtalet (jfr art. 13 punkt 1).
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomstbeskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hem-mahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andrastaten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas idenna stat. Om ett företag hemmahörande i Lettland bedriver rörelse i Sve-rige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand till-lämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmel-serna i detta avtal.
Andra meningen i punkt 1 är en s.k. ”force of attraction-regel”. Med”force of attraction” avses kortfattat det förhållandet att alla vinster somuppkommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället. Regeln följerFN:s modellavtal men i förevarande avtal har en ”rimlighetsspärr” införts.Spärren innebär att vinsten inte skall hänföras till det fasta driftstället omföretaget kan visa att försäljningen eller verksamheten rimligen inte hadekunnat bedrivas av det fasta driftstället.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställeoch huvudkontor skall arm’s length-principen användas, dvs. till det fastadriftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvär-vat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslu-tat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av sammaeller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer pånormala marknadsmässiga villkor (p. 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler - som delvis utgör undantag från den ipunkt 2 angivna principen - för hur utgifter som uppkommit för ett fast drift-
ställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostna-der som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är enutgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artik-lar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskildaartiklarna (p. 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luft-fart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endasti den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. Desärskilda reglerna i punkt 3 är avsedda att reglera beskattningen av SAS ochandra motsvarande luftfartskonsortier. För SAS del reglerar bestämmelsenbeskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenskedelägaren.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörigvinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överens-stämmer i princip med OECD:s modellavtal, se punkterna 1-11 i kommen-taren till art. 9 i modellavtalet. De i punkt 1 angivna reglerna innebär intenågon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftningvidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall deni punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelsen i punkt 2innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i OECD:s modell-avtal genom att kravet på godkännande för att justering skall vidtas explicitanges.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen avuttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsakmed den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vidtillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det haen annan betydelse. För att utdelning från bolag i Lettland skall vara skatte-fri i Sverige för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelningenligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser iOECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebördenav uttrycket i andra sammanhang.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutandestat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas äveni den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skat-ten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobe-lopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag förhandelsbolag) som direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagetskapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobe-lopp (p. 2 b). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattnings-rätt gäller endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor,vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2), och royalty (art. 12 p. 2),följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller nären mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts inmellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där densom har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande sta-ten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av
avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yr- Prop. 1992/93:252kesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel-ning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren tillart. 10 p.5 i OECD:s modellavtal).
I art. 23 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i Sve-rige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Lettland (se underavsnitt 4.5.2).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat därmottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4(jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstatenfår enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fallet beskatta ränta, men skattenfår i sådant fall inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Ränta som här-rör från en tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilkenden skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 endast i hem-viststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges ipunkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas till staten eller centralbank i enavtalsslutande stat. I punkt 3 d återfinns en bestämmelse som undantar räntasom utgår vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersiell ellervetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vid försälj-ningar mellan närstående. Begreppet ”närstående” har definierats i punkt 4i protokollet.
Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses ipunkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt sambandmed fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt tillräntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattnings-rätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art.14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som in-komst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksam-het. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig iSverige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inteföreligger - endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet.Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt elleratt inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och6§lmom. SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutandestat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen avuttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10)omfattar till skillnad från OECD:s modellavtal leasingavgifter för rätten attnyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning (se även p. 6 iprotokollet). Enligt punkt 2 får källstaten ta ut skatt på royaltybetalningarmen denna skatt får i regel inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp ommottagaren har rätt till royaltyn (p. 2 b). Royalty som utbetalas från Sverigetill person med hemvist i Lettland får således beskattas här, men skatten fårinte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp. I det fall betalningar avserleasing får skatten emellertid inte överstiga 5 % (p. 2 a).
54 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 un- Prop. 1992/93:252dantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be-talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordningsom den som har rätt till royaltyn har i källstaten. I sådant fall fördelas be-skattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmel-serna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektivesjälvständig yrkesutövning.
Punkt 7 innehåller en s.k. ”mest gynnad nation-bestämmelse” av innehållbl.a. att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpasom Lettland i ett framtida avtal, med en annan OECD-stat, avtalar en lägreskattesats än vad som angetts i punkt 2.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna ipunkterna 1-4 skiljer sig något från motsvarande bestämmelser i OECD:smodellavtal, jfr även art. 6 punkt 3 och kommentarerna därtill. Vinst vidavyttring av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egen-dom får beskattas i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen (p. 1).Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell tra-fik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådanaskepp eller luftfartyg enligt punkt 3 skall endast beskattas i den stat där per-sonen i fråga har hemvist. I punkt 6 återfinns en bestämmelse som möjliggörför Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör frånöverlåtelse av vatje slag av egendom som uppbärs under tio år efter det attpersonen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig verk-samhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamhetenfrån en stadigvarande anordning som regelmässigt står till utövarens förfo-gande i den andra staten eller om personen i fråga vistas i den andra avtals-slutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattasi verksamhetsstaten. Är vistelsen av angiven omfattning skall verksamhetenfrån första dagen anses bedriven från en stadigvarande anordning.
Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiskaexempel. Det bör observeras att denna artikel behandlar fritt yrke samt an-nan verksamhet av självständig karaktär. Artikeln skall sålunda inte tilläm-pas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjäns-teläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Arti-keln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artistereller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas i regel av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 inne-bär att sådan inkomst i princip beskattas i den avtalsslutande stat där arbetetutförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning underde förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endasti inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämpaspå anställd som är uthyrd, se närmare i punkt 7 i protokollet. Bestämmelserom uthyrning av arbetskraft finns även i avtalet mellan de nordiska länderna(jfr punkt 8 i kommentaren till art. 15 i OECD:s modellavtal). I punkt 3 harintagits särskilda regler om beskattning av ersättning för arbete ombord påskepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådan ersättning får beskattas i
den stat där personen som bedriver verksamheten har hemvist. Punkt 4 tar Prop. 1992/93:252för svenskt vidkommande sikte på anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige sker enligt avtalet endast i Sverige.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattasi den stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Observera dock att art. 17 inte utgör någotundantag till art. 19. En artist som uppbär sådan inkomst som anges i art. 19beskattas således enligt bestämmelserna i art. 19 och ej enligt bestämmel-serna i förevarande artikel. Inkomst som behandlas i art. 17 får beskattas iden stat där verksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomstenförvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 fårinkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verk-samheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbets-givare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten elleridrottsmannen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksam-hetsstaten dock inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sinpersonliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besöksom uteslutande eller huvudsakligen finansierats av allmänna medel från denandra avtalsslutande staten. I sådant fall skall inkomsten i stället beskattas ienlighet med art. 7, 14 eller 15.
Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersätt-ningar. Pension m.fl. ersättningar på grund av tidigare privat anställning be-skattas endast i hemviststaten. För det fall hemviststatens skatteuttag inte är”betydande” får dock beskattning även ske i källstaten. De avtalsslutandeparterna är överens om att utgångspunkten vid bestämmande av begreppet”betydande” skall vara ett skatteuttag som motsvarar uttaget för utomlandsbosatta personer enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utom-lands bosatta. Ersättningar som utbetalas enligt socialförsäkringslagstift-ningen, pension på grund av tidigare offentlig tjänst m.m. i en avtalsslutandestat får dock alltid beskattas i källstaten (p. 2).
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligtart. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a).Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersätt-ning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissafall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art.16 (Styrelsearvoden) respektive art. 18 punkt 1 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande, affärspraktikanter och lärlingar.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21(Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarenshemviststat, utom i de fall då inkomsten härrör från källa i den andra avtals-slutande staten. I sistnämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten.Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör frånen avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta inne-bär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olikadubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i OECD:s mo-dellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även in-komster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast
egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje Prop. 1992/93:252stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
Art. 22 behandlar förmögenhet (se även de inledande kommentarerna omvilka skatter som omfattas av avtalet under avsnitt 4.2). Såsom framgår avdessa kommer art. 22 inte att bli tillämplig förrän de avtalsslutande staternaslutit sådan överenskommelse som anges i art. 2 punkt 2. Förmögenhet somutgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgång hänförlig tillfast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där denfasta egendomen respektive driftstället eller anordningen finns (p. 1 och 2).Av punkt 1 framgår dessutom att förmögenhet bestående av andelar i bolagvars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den statdär egendomen är belägen. Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartygm.m. som används i internationell trafik beskattas endast i hemviststaten (p.3). Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemvist-stat (p. 4). Utan hinder av punkt 4 möjliggör punkt 5 för Sverige att beskattaförmögenhet bestående av andelar i svenska bolag som innehas av fysiskapersoner under de första fem åren efter att personen i fråga upphört att hahemvist i Sverige.
4.5.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sve-rige tillämpar enligt punkt 1 a avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvud-metod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Lettland (p.2 a).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den enastaten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas iden andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med denskatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning avskatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in-komsten på vanligt sätt. Skattefrihet medges för utdelning som betalas tillsvenskt bolag om utdelningen skulle ha varit skattefri om den betalats mellansvenska bolag och om vissa andra villkor uppfylls (se p. 1 c och under avsnitt4.5.2).
I likhet med de flesta avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtalregler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som fak-tiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller ävenregler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att normala kravför att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt. Bestäm-melserna återfinns i punkt 1 d och skall tillämpas de tio första åren undervilka detta avtal tillämpas. Jag återkommer strax till detta (avsnitt 4.5.2).Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndigheterna över-lägga med varandra för att bestämma om bestämmelserna skall tillämpasäven efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer att, omen sådan överenskommelse träffas, i överensstämmelse med vad riksdagen
med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), Prop. 1992/93:252föreläggas riksdagen.
4.5.2 Skattefrihet for utdelning från bolag i Lettland till svenskt bolag
Punkt 1 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag iLettland till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna omskattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§8mom. sjättestycket SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam,skall dessa tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 1 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Förstoch främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr7 § 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hadevarit svenska. Vidare krävs att den vinst vilken helt eller delvis kan bestå avutdelning av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normalabolagsskatten i Lettland eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller att ut-delningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om denhade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d inne-fattar det i punkt c använda uttrycket ”den normala bolagsskatten i Lettlandeller en inkomstskatt jämförlig därmed”, skatt som i Lettland skulle ha er-lagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt bestäm-melser i den interna lagstiftningen i Lettland avsedda att främja ekonomiskutveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fallbefrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att främja ekonomisk utvecklingi Lettland. För att hindra att denna bestämmelse utnyttjas på ett icke avsettsätt har den utformats så att vinster från bl.a. den finansiella sektorn inteomfattas av bestämmelsen. Jag återkommer i det följande till detta (avsnitt4.5.3).
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt cför att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göraföljande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, attutdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomlig-gande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Lettland eller en in-komstskatt jämförlig därmed, kan belysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Lettland har under ett visst år haft en samman-lagd vinst på 1000000 lat. Av denna vinst har 500000 lat i någon stat under-kastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500000 latär obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 lat tas hem till Sve-rige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas utanses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tashem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skatte-fri utdelning och att hälften i princip skall beskattas med svensk inkomst-skatt. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas omden normala bolagsskatten i Lettland så skall denna jämförelse regelmässigtgöras med utgångspunkt i det fall då Lettland tar ut full bolagsskatt och själv-fallet inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits en-ligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den in-terna lagstiftningen i Lettland. Villkoret att en därmed jämförlig inkomst-
skatt skali ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbe- Prop. 1992/93:252skattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbeskattnings-avtal som stater med vilka Sverige inte har något sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall un-dantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras attdetta villkor är ett alternativt villkor till det i punkt c 1. För att skattefrihetför mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämp-ning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha under-kastats den normala bolagsskatten i Lettland eller en därmed jämförligskatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelningsom bolaget i Lettland utbetalar, betalas av utdelning som hade varit skatte-befriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sve-rige. Bestämmelsen tar sikte på utdelning, som härrör från tredje stat ochsom skulle ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genombestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredjestat, om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsva-rande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskatt-ningsavtal. Givetvis finns inte något hinder mot att utdelning för att varaskattefri är ”blandad”, dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består avsåväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.
4.5.3 Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelsen i art. 23 punkt 1 d och art. 28 (om undantagna bolag) är till-sammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för att förhindra att avtals-förmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor el-ler liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatte-skäl.
Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolagsom bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalsslutande stat,utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför enavtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligt en stats lag-stiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhetbegränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande iutlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verk-samhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsiktenär att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på mark-nader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift ellermed en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grund-läggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register ochlagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentligaverksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egnastaten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgåbeskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet”som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjö-fart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet sominte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Stater-nas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna sta-
ten är dels skatteintäkterna dels också att bolagen för att erhålla registrering Prop. 1992/93:252ofta tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett exempel påsådan offshorelagstiftning är den som gäller på Labuan Island i Malaysia.Enligt denna lagstiftning beskattas banker och försäkringsföretag med enskattesats på endast 3 % om verksamheten sker i utländsk valuta eller avseratt täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskatten i Malaysiauppgår annars till 35%. Offshorelagstiftning har införts eller håller på attinföras i flera andra länder i Asien. Detsamma gäller beträffande vissa län-der i Europa och Afrika. Också Australien är på väg att införa offshorelag-stiftning.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att mot-verka är verksamhet i form av ”operational headquarters” (finns i Singa-pore) och ”coordination centres” (finns i Belgien) och liknande. Den verk-samhet som bedrivs av dessa enheter är att mot ersättning tillhandahålla fi-nansiella, administrativa eller andra tjänster till en grupp av närstående bo-lag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Den ersättning för ut-förda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i utbetalar-staten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandethar som ett väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i denegentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke beskattad inkomst i den statdär offshorebolaget är beläget.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehin-der som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom reglerför att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning av betalningarfrån källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskrimine-rande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investe-ringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande län-derna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för attmed konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skat-tebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlagetoch beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande.Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestäm-melser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående.Majoriteten av medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medgebolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattnings-avtal.
I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vidbeskattningen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestäm-melserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns regler rörande bistånd med indrivning. Bestämmelsernamöjliggör samarbete på detta område mellan skatteadministrationerna i deavtalsslutande staterna. I art. 28 återfinns en skatteflyktsbestämmelse somtar sikte på att förhindra skatteundandragande genom offshoreverksamhet
m.m. I art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande medlem av diplomatisk be- Prop. 1992/93:252skickning eller av konsulat.
Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upp-hörande.
Enligt art. 30 träder avtalet i kraft 30 dagar efter den dag då de avtalsslu-tande staterna underrättar varandra att de åtgärder vidtagits som enligt re-spektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avta-let är i princip avsett att tillämpas på inkomst och eventuellt förmögenhetsom förvärvas respektive innehas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraft-trädandet.
På grund av förslagens beskaffenhet anser jag att Lagrådets hörande skullesakna betydelse.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Lettland för att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på in-komst och på förmögenhet,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Lettland.
Hinder möter inte att ärendet behandlas först under nästa riksmöte.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.
gotab 43781, Stockholm 1993