Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina
Prop.
1995/96:55
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 5 oktober 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-tal mellan Sverige och Ukraina och antar en lag om detta dubbelbeskatt-ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst somförvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.
Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Ukraina- ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.
1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Ukraina för att undvikadubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter påinkomst,
2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Ukraina.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflyktbeträffande skatter på inkomst som Sverige och Ukraina undertecknadeden 14 augusti 1995 skall, tillsammans med det protokoll som är fogattill avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.Avtalet är avfattat på svenska, ukrainska och engelska. Den svenska ochden engelska texten framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i avtalet beskattas endast i Ukraina, skall sådan inkomstinte tas med vid taxeringen i Sverige.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Denna lag skall tillämpas beträffande inkomst som förvärvas den1 januari året närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.
3. Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avserförhållandet mellan Sverige och Ukraina, nämligen
- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige ochSovjetunionen,
- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige Prop. 1995/96:55och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag
och deras anställda,
- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverigeoch Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.
De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas
a) på inkomst som förvärvas före den 1 januari året efter det då lagenträder i kraft, samt
b) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringenåret efter det då lagen trädde i kraft eller vid tidigare års taxering.
Bilaga Prop. 1995/96:55
AVTAL MELLAN
SVERIGE OCH UKRAINAFÖR ATT UNDVIKADUBBELBESKATTNING OCHFÖRHINDRA SKATTEFLYKTBETRÄFFANDE SKATTER PÄINKOMST
CONVENTION BETWEENSWEDEN AND UKRAINEFOR THE AVOIDANCE OFDOUBLE TAXATION AND THEPREVENTION OF FISCALEVASION WITH RESPECT TOTAXES ON INCOME
Sverige och Ukraina, som önskaringå ett avtal för att undvika dub-belbeskattning och förhindra skatte-flykt beträffande skatter på in-komst, har kommit överens omföljande:
Sweden and Ukraine, desiring toconclude a Convention for theAvoidance of Double Taxation andthe Prevention of Fiscal Evasionwith respect to Taxes on Income,have agreed as follows:
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personersom har hemvist i en avtalsslutandestat eller i båda avtalsslutandestaterna.
Personal scope
This convention shall apply topersons who are residents of oneor both of the Contracting States.
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skat-ter på inkomst och på realisations-vinst som påförs för en avtalsslu-tande stats, dess politiska underav-delningars eller lokala myndig-heters räkning, oberoende av detsätt på vilket skatterna tas ut.
2. Med skatter på inkomst för-stås alla skatter, som utgår påinkomst i dess helhet eller på delarav inkomst, däri inbegripna skatterpå vinst på grund av överlåtelse avlös eller fast egendom, skatt på dentotala lönesumman som utbetalasav företag samt skatter på värde-stegring.
3. De skatter på vilka detta avtaltillämpas är:
Taxes covered
(1) This Convention shall applyto taxes on income and on Capitalgains imposed on behalf of a Con-tracting State or of its politicalsubdivisions or local authorities,irrespective of the manner in whichthey are levied.
(2) There shall be regarded astaxes on income all taxes imposedon total income or on elements ofincome including taxes on gainsfrom the alienation of movable orimmovable property, taxes on thetotal amounts of wages or salariespaid by enterprises, as well astaxes on Capital appreciation.
(3) The taxes to which this Con-vention shall apply are:
a) i Ukraina:
1) skatten på vinst (inkomst)från företag (podatok na pributok(dokhody) pidpriemstv),
2) inkomstskatten på medborga-re (pributkovy podatok z groma-dyan)
(i det följande benämnda "ukra-insk skatt");
b) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten,sjömansskatten och kupongskat-ten däri inbegripna,
2) den särskilda inkomstskattenför utomlands bosatta,
3) den särskilda inkomstskattenför utomlands bosatta artisterm.fl., och
4) den kommunala inkomstskat-ten
(i det följande benämnda "svenskskatt").
4. Avtalet tillämpas även beträf-fande nya skatter på inkomst ochpå förmögenhet, som efter under-tecknandet av detta avtal införs ien avtalsslutande stat. De behörigamyndigheterna i de avtalsslutandestaterna skall genom ömsesidigöverenskommelse besluta huruvidaen skatt som införs i någon av deavtalsslutande staterna är sådanskatt som avtalet skall tillämpas påi enlighet med vad som anges iföregående mening.
5. Avtalet tillämpas även påskatter av samma eller i huvudsaklikartat slag, som efter underteck-nandet av detta avtal påförs vidsidan av eller i stället för de skattersom anges i punkt 3. De behörigamyndigheterna i de avtalsslutandestaterna skall meddela varandra deväsentliga ändringar som vidtagitsi respektive skattelagstiftning.
(a) In Ukraine:
(i) the tax on profit (income) ofenterprises (podatok na pributok(dokhody) pidpriemstv);
(ii) the income tax on citizens(pributkovy podatok z groma-dyan);
(hereinafter referred to as "Uk-rainian tax");
(b) in Sweden:
(i) the State income tax (denstatliga inkomstskatten), inclu-ding the sailors' tax (sjömans-skatten) and the coupon tax(kupongskatten);
(ii) the special income tax fornon-residents;
(iii) the special income tax fornon-resident artistes; and
(iv) the communal income tax(den kommunala inkomstskat-ten);
(hereinafter referred to as "Swe-dish tax").
(4) Where a new tax on incomeor on Capital is introduced in aContracting State after the date ofsignature of the Convention, theConvention shall apply also to suchtax. The competent authorities ofthe Contracting States shall bymutual agreement determine whe-ther a tax which is introduced ineither Contracting State is one towhich the Convention shall applyaccording to the preceding senten-ce.
(5) The Convention shall applyalso to any identical or substantial-ly similar taxes which are imposedafter the date of signature of theConvention in addition to, or inplace of, the taxes referred to inparagraph (3). The competentauthorities of the Contracting Sta-tes shall notify each other of anysubstantial changes which havebeen made in their respective taxa-tion laws.
6. Bestämmelserna i avtalet är
(6) The provisions of the Con-
inte tillämpliga på straffavgifter,som erlagts för överträdande avskattelagstiftningen i en avtalsslu-tande stat.
vention do not cover penalties paidfor violation of taxation legislationof a Contracting State.
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föran-leder annat, har vid tillämpningenav detta avtal följande uttrycknedan angiven betydelse:
a) "Ukraina" innefattar, näruttrycket används i geografiskbetydelse, det territorialvatten ochvaije område utanför territorialvatt-net som i överensstämmelse medfolkrättens regler har förklaratseller hädanefter kommer att för-klaras som ett område inom vilketUkraina äger utöva rättigheterbeträffande havsbottnen, dennasunderlag och naturtillgångar;
b) "Sverige" åsyftar Konungari-ket Sverige, och innefattar, näruttrycket används i geografiskbetydelse, Sveriges territorium,Sveriges territorialvatten och andrahavsområden över vilka Sverige, iöverensstämmelse med folkrättensregler, utövar suveräna rättighetereller jurisdiktion;
c) "en avtalsslutande stat" och"den andra avtalsslutande staten"åsyftar Ukraina eller Sverige,beroende på sammanhanget;
d) "person" inbegriper fysiskperson, bolag och annan samman-slutning;
e) "bolag" åsyftar juridisk personeller annan som vid beskattningenbehandlas såsom juridisk person;
f) "företag i en avtalsslutandestat" och "företag i den andraavtalsslutande staten" åsyftar före-tag som bedrivs av person medhemvist i en avtalsslutande statrespektive företag som bedrivs avperson med hemvist i den andraavtalsslutande staten;
g) "internationell trafik" åsyftar
General definitions
(1) For the purposes of thisConvention, unless the contextotherwise requires:
(a) the term "Ukraine", whenused in a geographical sense, in-cludes the territorial sea, and anyarea outside the territorial seawhich in accordance with intema-tional law has been or may hereaf-ter be designated an area in whichUkraine may exercise rights withrespect to the seabed and subsoiland their natural resources;
(b) the term "Sweden" means theKingdom of Sweden and, whenused in a geographical sense, in-cludes the national territory, theterritorial sea of Sweden as well asother maritime areas over whichSweden in accordance with intema-tional law exercises sovereignrights or jurisdiction;
(c) the terms "a ContractingState" and "the other ContractingState" mean Ukraine or Sweden, asthe context requires;
(d) the term "person" includes anindividual, a company and anyother body of persons;
(e) the term "company" meansany body corporate or any entitywhich is treated as a body corpora-te for tax purposes;
(f) the terms "enterprise of aContracting State" and "enterpriseof the other Contracting State"mean respectively an enterprisecarried on by a resident of a Con-tracting State and an enterprisecarried on by a resident of theother Contracting State;
(g) the term "intemational traf-
transport med skepp eller luftfartygsom används av företag i en av-talsslutande stat utom då skeppeteller luftfartyget används uteslutan-de mellan platser i den andra av-talsslutande staten;
h) "medborgare" åsyftar:
1) fysisk person som har med-borgarskap i en avtalsslutandestat,
2) juridisk person, handels-bolag och annan sammanslutningsom bildats enligt den lagstift-ning som gäller i en avtalsslutan-de stat;
i) "behörig myndighet" åsyftar:
1) i Ukraina, finansministerneller dennes befullmäktigadeombud,
2) i Sverige, finansministern,dennes befullmäktigade ombudeller den myndighet åt vilkenuppdras att vara behörig myndig-het vid tillämpningen av dettaavtal.
fic" means any transport by a ship Prop. 1995/96:55or aircraft operated by an enterpri-se of a Contracting State, exceptwhen the ship or aircraft is opera-ted solely between places in theother Contracting State;
(h) the term "citizen" means:
(i) any individual possessing
the citizenship of a Contracting
State;
(ii) any legal person, partner-ship and association deriving itsstatus as such from the laws inforce in a Contracting State;
(i) the term "competent authori-
ty" means:
(i) in Ukraine, the Minister ofFinance of Ukraine or his au-thorized representative;
(ii) in Sweden, the Minister of
Finance, his authorized represen-tative or the authority which isdesignated as a competent autho-rity for the purpose of this Con-vention.
2. Då en avtalsslutande stattillämpar avtalet anses, såvida intesammanhanget föranleder annat,vaije uttryck som inte definierats iavtalet ha den betydelse som ut-trycket har enligt den statens lag-stiftning i fråga om sådana skatterpå vilka avtalet tillämpas.
(2) As regards the application ofthe Convention by a ContractingState, any term not defined thereinshall, unless the context otherwiserequires, have the meaning whichit has under the law of that Stateconceming the taxes to which theConvention applies.
Hemvist
1. Vid tillämpningen av dettaavtal åsyftar uttrycket "person medhemvist i en avtalsslutande stat"person som enligt lagstiftningen idenna stat är skattskyldig där pågrund av domicil, bosättning, platsför företagsledning, plats för bo-lags registrering eller annan lik-nande omständighet, dock medförbehåll att
a) uttrycket inte inbegriper per-son som är skattskyldig i dennastat endast för inkomst från källa
Resident
(1) For the purposes of thisConvention, the term "resident ofa Contracting State" means anyperson who, under the laws of thatState, is liable to tax therein byreason of his domicile, residence,place of management, place ofregistration or any other criterionof a similar nature, provided,however, that
(a) this term does not includeany person who is liable to tax inthat State in respect only of income
i denna stat; och
b) beträffande handelsbolag ochdödsbon inbegriper det angivnauttrycket sådan person endast i denmån dess inkomst är skattepliktig idenna stat på samma sätt sominkomst som förvärvas av personmed hemvist där, antingen hoshandelsbolaget eller dödsboet ellerhos dess delägare.
2. Då på grund av bestämmelser-na i punkt 1 fysisk person harhemvist i båda avtalsslutande sta-terna, bestäms hans hemvist påföljande sätt:
a) han anses ha hemvist i denstat där han har en bostad somstadigvarande står till hans för-fogande. Om han har en sådanbostad i båda staterna, anses hanha hemvist i den stat med vilkenhans personliga och ekonomiskaförbindelser är starkast (centrumför levnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras ivilken stat han har centrum försina levnadsintressen eller om haninte i någondera staten har enbostad som stadigvarande står tillhans förfogande, anses han hahemvist i den stat där han stadig-varande vistas;
c) om han stadigvarande vistas ibåda staterna eller om han intevistas stadigvarande i någon avdem, anses han ha hemvist i denstat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i bådastaterna eller om han inte är med-borgare i någon av dem, skall debehöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna avgöra frågangenom ömsesidig överenskommel -se.
3. Då på grund av bestämmelser-na i punkt 1 annan person än fy-sisk person har hemvist i bådaavtalsslutande staterna, anses per-sonen i fråga ha hemvist i den statdär den har sin verkliga ledning.
from sources in that State; and
(b) in the case of a partnershipor estate this term applies only tothe extent that the income derivedby such partnership or estate issubject to tax in that State as theincome of a resident, either in itshands or in the hands of its part-ners.
(2) Where by reason of the pro-vision of paragraph (1) an indi vi-dual is a resident of both Contract-ing States, then his status shall bedetermined as follows:
(a) he shall be deemed to be aresident of the State in which hehas a permanent home available tohim; if he has a permanent homeavailable to him in both States, heshall be deemed to be a resident ofthe State with which his personaland economic relations are closer(centre of vital interests);
(b) if the State in which he hashis centre of vital interests cannotbe determined, or if he has not apermanent home available to himin either State, he shall be deemedto be a resident of the State inwhich he has an habitual abode;
(c) if he has an habitual abode inboth States or in neither of them,he shall be deemed to be a residentof the State of which he is a Citi-zen;
(d) if he is a citizen of bothStates or of neither of them, thecompetent authorities of the Con-tracting States shall settle the ques-tion by mutual agreement.
(3) Where by reason of the pro-vision of paragraph (1) a personother than an individual is a resi-dent of both Contracting States,then it shall be deemed to be aresident of the State in which itsplace of effective management issituated.
Artikel 5
Artide 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av dettaavtal åsyftar uttrycket "fest drift-ställe" en stadigvarande plats föraffärsverksamhet, från vilken ettföretags verksamhet helt ellerdelvis bedrivs.
2. Uttrycket "fest driftställe"innefettar särskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) febrik,
e) verkstad,
f) affärslokal eller annan lokalanvänd som försäljningsställe,
g) en stadigvarande installationeller konstruktion som används förutforskning av naturtillgångar,
h) gruva, olje- eller gaskälla,stenbrott eller annan plats förutvinning av naturtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anlägg-nings-, monterings- eller installa-tionsverksamhet eller verksamhetsom består av övervakning i an-slutning därtill utgör fest driftställeendast om verksamheten pågårunder en tidrymd som överstigertolv månader.
4. Utan hinder av föregåendebestämmelser i denna artikel ansesuttrycket "fest driftställe" inteinnefetta:
a) användningen av anordningaruteslutande för lagring, utställningeller utlämnande av företaget till-höriga varor,
b) innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande förlagring, utställning eller utläm-nande,
c) innehavet av ett företagettillhörigt varulager uteslutande förbearbetning eller förädling genomannat företags försorg,
Permanent establishment
(1) For the purposes of thisConvention, the term "permanentestablishment" means a fixed placeof business through which thebusiness of an enterprise is whollyor partly carried on.
(2) The term "permanentestablishment" includes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a fectory;
(e) a workshop;
(f) a store or premises used as asales outlet;
(g) a fixed installation or struc-ture for the exploration of naturalresources; and
(h) a mine, an oil or gas well, aquarry or any other place of ex-traction of natural resources.
(3) The term "permanentestablishment" likewise encompas-ses a building site, a construction,assembly or installation project orsupervisory activities in connectiontherewith, but only where suchsite, project or activities continuefor a period of more than twelvemonths.
(4) Notwithstanding the prece-ding provisions of this Artide, theterm "permanent establishment"shall be deemed not to include:
(a) the use of fecilities solely forthe purpose of storage, display ordelivery of goods or merchandisebelonging to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock ofgoods or merchandise belonging tothe enterprise solely for the purpo-se of storage, display or delivery;
(c) the maintenance of a stock ofgoods or merchandise belonging tothe enterprise solely for the purpo-se of processing by another enter-
d) innehavet av stadigvarandeplats för affärsverksamhet uteslu-tande för inköp av varor ellerinhämtande av upplysningar förföretaget,
e) innehavet av stadigvarandeplats för affärsverksamhet uteslu-tande för att för företaget bedrivaannan verksamhet av förberedandeeller biträdande art,
f) innehavet av en stadigvarandeplats för affärsverksamhet uteslu-tande för att kombinera verksam-heter som anges i punkterna a) tille), under förutsättning att helaverksamheten som bedrivs från denstadigvarande platsen för affärs-verksamhet på grund av dennakombination är av förberedandeeller biträdande art.
prise; Prop. 1995/96:55
(d) the maintenance of a fixedplace of business solely for thepurpose of purchasing goods ormerchandise or of collecting in-formation, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixedplace of business solely for thepurpose of carrying on, for theenterprise, any other activity of apreparatory or auxiliary character;
(f) the maintenance of a fixedplace of business solely for anycombination of activities mentionedin sub-paragraphs (a) to (e), pro-vided that the overall activity ofthe fixed place of business result-ing from this combination is of apreparatory or auxiliary character.
5. Om en person - som inte ärsådan oberoende representant påvilken punkt 6 tillämpas - är verk-sam för ett företag samt i en av-talsslutande stat har och där regel-mässigt använder fullmakt att slutaavtal i företagets namn, anses dettaföretag - utan hinder av bestäm-melserna i punkterna 1 och 2 - hafäst driftställe i denna stat beträf-fande vaije verksamhet som dennaperson bedriver för företaget. Dettagäller dock inte om den verksam-het som denna person bedriver ärbegränsad till sådan som anges ipunkt 4 och som - om den bedrevsfrån en stadigvarande plats föraffärsverksamhet - inte skulle göradenna stadigvarande plats för af-färsverksamhet till fast driftställeenligt bestämmelserna i nämndapunkt.
6. Företag anses inte ha fastdriftställe i en avtalsslutande statendast på den grund att företagetbedriver affärsverksamhet i dennastat genom förmedling av mäklare,kommissionär eller annan oberoen-de representant, under förutsättningatt sådan person därvid bedriver
(5) Notwithstanding the provi-sions of paragraphs (1) and (2),where a person - other than anagent of an independent status towhom paragraph (6) applies - isacting in a Contracting State onbehalf of an enterprise of the otherContracting State, that enterpriseshall be deemed to have a perma-nent establishment in the first-mentioned Contracting State inrespect of any activities which thatperson undertakes for the enterpri-se, if such a person has and habitu-ally exercises in that State an au-thority to conclude contracts in thename of the enterprise, unless theactivities of such person are limitedto those mentioned in paragraph
(4) which, if exercised through afixed place of business, would notmake this fixed place of business apermanent establishment under theprovisions of that paragraph.
(6) An enterprise of a Contract-ing State shall not be deemed tohave a permanent establishment inthe other Contracting State merelybecause it carries on business inthat other State through a broker,general commission agent or anyother agent of an independent
sin sedvanliga affärsverksamhet.
status, piwided that such persons Prop. 1995/96:55are acting in the ordinary course oftheir business.
7. Den omständigheten att ettbolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat kontrollerar eller kon-trolleras av ett bolag med hemvisti den andra avtalsslutande stateneller ett bolag som bedriver affärs-verksamhet i denna andra stat(antingen från fast driftställe ellerpå annat sätt), medför inte i ochför sig att någotdera bolaget utgörfast driftställe för det andra.
(7) The fect that a companywhich is a resident of a Contract-ing State Controls or is controlledby a company which is a residentof the other Contracting State, orwhich carries on business in thatother State (whether through apermanent establishment or other-wise) shall not of itself constituteeither company a permanent estab-lishment of the other.
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person medhemvist i en avtalsslutande statförvärvar av fest egendom (däriinbegripen inkomst av lantbrukeller skogsbruk) belägen i denandra avtalsslutande staten, fårbeskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket "fest egendom" harden betydelse som uttrycket harenligt lagstiftningen i den avtalsslu-tande stat där egendomen är be-lägen. Uttrycket inbegriper dockalltid tillbehör till fest egendom,levande och döda inventarier ilantbruk och skogsbruk, rättigheterpå vilka bestämmelserna i privat-rätten om fest egendom tillämpas,byggnader, nyttjanderätt till festegendom samt rätt till föränderligaeller festa ersättningar för nyttjan-det av eller rätten att nyttja mine-ralförekomst, källa eller annannaturtillgång. Skepp, båtar ochluftfertyg anses inte vara fest egen-dom.
3. Bestämmelserna i punkt 1tillämpas på inkomst som förvärvasgenom omedelbart brukande, ge-nom uthyrning eller annan använd-
Income from immovable property
(1) Income derived by a residentof a Contracting State from immo-vable property (including incomefrom agriculture or forestry) situ-ated in the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
(2) The term "immovable pro-perty" shall have the meaningwhich it has under the law of theContracting State in which theproperty in question is situated.The term shall in any case includeproperty accessory to immovableproperty, livestock and equipmentused in agriculture and forestry,rights to which the provisions ofgeneral law respecting landedproperty apply, buildings, usufructof immovable property and rightsto variable or fixed payments asconsideration for the working of,or the right to work, mineral depo-sits, sources and other naturalresources; ships, boats and aircraftshall not be regarded as immovableproperty.
(3) The provisions of paragraph
(1) shall apply to income derivedfrom the direct use, letting, or usein any other form of immovable
ning av fast egendom.
property.
4. Bestämmelserna i punkterna 1och 3 tillämpas även på inkomst avfast egendom som tillhör företagoch på inkomst av fest egendomsom används vid självständig yr-kesutövning.
(4) The provisions of paragraphs(1) and (3) shall also apply to theincome from immovable propertyof an enterprise and to incomefrom immovable property used forthe performance of independentpersonal services.
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som före-tag i en avtalsslutande stat förvär-var, beskattas endast i denna stat,såvida inte företaget bedriver rörel-se eller har bedrivit rörelse i denandra avtalsslutande staten från därbeläget fest driftställe. Om före-taget bedriver rörelse eller harbedrivit rörelse på nyss angivetsätt, får företagets inkomst beskat-tas i den andra staten, men endastså stor del därav som är hänförligtill det festa driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutandestat bedriver rörelse eller har be-drivit rörelse i den andra avtalsslu-tande staten från där beläget festdriftställe, hänförs, om inte be-stämmelserna i punkt 3 föranlederannat, i vardera avtalsslutandestaten till det festa driftstället deninkomst som det kan antas attdriftstället skulle ha förvärvat, omdet varit ett fristående företag, sombedrivit verksamhet av samma ellerliknande slag under samma ellerliknande villkor och självständigtavslutat affärer med det företag tillvilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av ett festdriftställes inkomst medges avdragför utgifter som uppkommit för detfesta driftstället, härunder inbegrip-na utgifter för företagets ledningoch allmänna förvaltning, oavsettom utgifterna uppkommit i den stat
Business profits
(1) The profits of an enterpriseof a Contracting State shall betaxable only in that State unless theenterprise carries on or has carriedon business in the other Contract-ing State through a permanentestablishment situated therein. Ifthe enterprise carries on or hascarried on business as aforesaid,the profits of the enterprise may betaxed in the other State but only somuch of them as is attributable tothat permanent establishment.
(2) Subject to the provisions ofparagraph (3), where an enterpriseof a Contracting State carries on orhas carried on business in the otherContracting State through a perma-nent establishment situated therein,there shall in each ContractingState be attributed to that perma-nent establishment the profitswhich it might be expected tomake if it were a distinct andseparate enterprise engaged in thesame or similar activities under thesame or similar conditions anddealing wholly independently withthe enterprise of which it is apermanent establishment.
(3) In the determination of theprofits of a permanent establish-ment, there shall be allowed asdeductions expenses which areincurred for the purposes of thebusiness of the permanentestablishment, including executive
där det fästa driftstället är belägeteller annorstädes. Avdrag medgesemellertid inte för belopp som detfästa driftstället kan ha betalat tillföretagets huvudkontor eller annatföretaget tillhörigt kontor (om intebeloppen utgör ersättning för fak-tiska utgifter) i form av royalty,avgift eller annan liknande betal-ning för nyttjande av patent ellerannan rättighet, eller i form aversättning för särskilda tjänstereller för företagsledning eller -utom i fråga om bankföretag - iform av ränta på kapital utlånat tilldet fästa driftstället.
4. I den mån inkomst hänförligtill fäst driftställe brukat i en av-talsslutande stat bestämmas pågrundval av en fördelning av före-tagets hela inkomst på de olikadelarna av företaget, hindrar be-stämmelserna i punkt 2 inte att idenna avtalsslutande stat den skat-tepliktiga inkomsten bestäms ge-nom sådant förfärande. Den för-delningsmetod som används skalldock vara sådan att resultatet över-ensstämmer med principerna idenna artikel.
5. Inkomst hänförs inte till festdriftställe endast av den anledning-en att varor inköps genom det festadriftställets försoig för företaget.
6. Vid tillämpningen av före-gående punkter bestäms inkomstsom är hänförlig till det festa drift-stället genom samma förfärande årfrån år, såvida inte goda och till-räckliga skäl föranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelseinkomster eller realisationsvinster
and general administrative expen-ses so incurred, whether in theState in which the permanent estab-lishment is situated or elsewhete.However, no such deduction shallbe allowed in respect of amounts,if any, paid (otherwise than to-wards reimbursement of actualexpenses) by the permanent estab-lishment to the head office of theenterprise or any of its other offi-ces, by way of royalties, fees orother similar payments in retumfor the use of patents or otherrights, or by way of commission,for specific services performed orfor management, or, except in thecase of a banking enterprise, byway of interest on moneys lent tothe permanent establishment.
(4) Insofär as it has been custo-mary in a Contracting State todetermine the profits to be attribu-ted to a permanent establishmenton the basis of an apportionment ofthe total profits of the enterprise toits various parts, nothing in para-graph (2) shall preclude that Con-tracting State from determining theprofits to be taxed by such anapportionment as may be customa-ry; the method of apportionmentadopted shall, however, be suchthat the result shall be in accordan-ce with the principles contained inthis Artide.
(5) No profits shall be attributedto a permanent establishment byreason of the mere purchase bythat permanent establishment ofgoods or merchandise for the en-terprise.
(6) For the purposes of the pre-ceding paragraphs, the profits to beattributed to the permanentestablishment shall be determinedby the same method year by yearunless there is good and sufficientreason to the contrary.
(7) Where profits include itemsof income or Capital gains which
som behandlas särskilt i andraartiklar av detta avtal, berörs be-stämmelserna i dessa artiklar inteav reglerna i förevarande artikel.
are dealt with separately in otherArtides of this Convention, thenthe provisions of those Artidesshall not be affected by the pro-visions of this Artide.
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som förvärvas av ettföretag i en avtalsslutande statgenom användningen av skepp ellerluftfartyg i internationell trafik,beskattas endast i denna stat.
2. Vid tillämpningen av dennaartikel innefattas i inkomst, somförvärvas genom användningen avskepp eller luftfartyg i internatio-nell trafik:
a) inkomst som förvärvas genomuthyrning av obemannade skeppeller luftfartyg; och
b) inkomst som förvärvats genomanvändning, underhåll eller uthyr-ning av containers (däri inbegripetsläpvagn och annan utrustning förtransport av containers) som an-vänds för transport av gods ellervaror;
när sådan uthyrning eller använd-ning, underhåll eller uthyrning,alltefter omständigheterna, är avunderordnad betydelse i förhållan-de till användningen av skepp ellerluftfartyg i internationell trafik.
3. Bestämmelserna i punkterna 1och 2 tillämpas även på inkomstsom förvärvas genom deltagande ien pool, ett gemensamt företageller en internationell driftsorgani-sation.
4. När bolag från olika länderhar överenskommit att bedrivainternationell luftfart i konsortium,tillämpas bestämmelserna i punk-terna 1, 2 och 3 beträffande in-komst som förvärvas av luft-fertskonsortiet endast i fråga omden del av inkomsten som motsva-
Shipping and air transport
(1) Profits of an enterprise of aContracting State from the opera-tion of ships or aircraft in intema-tional traffic shall be taxable onlyin that State.
(2) For the purposes of thisArticle, profits from the operationof ships or aircraft in intemationaltraffic include:
(a) income from the rental on abareboat basis of ships or aircraft;and
(b) profits from the use, mainte-nance or rental of containers (in-cluding trailers and related equip-ment for the transport of contai-ners) used for the transport ofgoods or merchandise;
were such rental or such use,maintenance or rental, as the casemay be, is incidental to the opera-tion of ships or aircraft in interna-tional traffic.
(3) The provisions of paragraphs(1) and (2) shall also apply toprofits from the participation in apool, a joint business or an intema-tional operating agency.
(4) Whenever companies fromdifferent countries have agreed tocarry on an air transportation busi-ness together in the form of aconsortium, the provisions of pa-ragraphs (1), (2) and (3) shallapply only to such part of theprofits of the consortium as relätes
rar den andel i konsortiet sominnehas av bolag med hemvist i enavtalsslutande stat.
to the participation held in that Prop. 1995/96:55consortium by a company that is aresident of a Contracting State.
Företag med intressegemenskap
1. I fidl då
a) ett företag i en avtalsslutandestat direkt eller indirekt deltar iledningen eller kontrollen av ettföretag i den andra avtalsslutandestaten eller äger del i detta företagskapital, eller
b) samma personer direkt ellerindirekt deltar i ledningen ellerkontrollen av såväl ett företag i enavtalsslutande stat som ett företagi den andra avtalsslutande stateneller äger del i båda dessa företagskapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga omhandelsförbindelser eller finansiellaförbindelser avtalas eller föreskrivsvillkor, som avviker från dem somskulle ha avtalats mellan av var-andra oberoende företag, får allinkomst, som utan sådana villkorskulle ha tillkommit det ena före-taget men som på grund av villko-ren i fråga inte tillkommit dettaföretag, inräknas i detta företagsinkomst och beskattas i överens-stämmelse därmed.
2. I fall då en avtalsslutande statinräknar i inkomsten för ett företagi denna stat och i överensstämmel-se därmed beskattar inkomst förvilken ett företag i den andra av-talsslutande staten beskattats idenna andra stat samt den sålundainräknade inkomsten är sådan somskulle ha tillkommit företaget i denförstnämnda staten om de villkorsom avtalats mellan företagen hadevarit sådana som skulle ha avtalatsmellan av varandra oberoendeföretag, skall denna andra statgenomföra vederbörlig justering avdet skattebelopp som påförts förinkomsten i denna stat. Vid sådan
Associated enterprises
(1) Where:
(a) an enterprise of a ContractingState participates directly or in-directly in the management, controlor Capital of an enterprise of theother Contracting State, or
(b) the same persons participatedirectly or indirectly in the mana-gement, control or Capital of anenterprise of a Contracting Stateand an enterprise of the otherContracting State,
and in either case conditions aremade or imposed between the twoenterprises in their commercial orfinancial relations which differfrom those which would be madebetween independent enterprises,then any profits which would, butfor those conditions, have accruedto one of the enterprises, but, byreason of those conditions, havenot so accrued, may be included inthe profits of that enterprise andtaxed accordingly.
(2) Where a Contracting Stateincludes in the profits of an enter-prise of that State - and taxesaccordingly - profits on which anenterprise of the other ContractingState has been charged to tax inthat other State and the profits soincluded are profits which wouldhave accrued to the enterprise ofthe first-mentioned State if theconditions made between the twoenterprises had been those whichwould have been made betweenindependent enterprises, then thatother State shall make an appropri-ate adjustment to the amount of thetax charged therein on those pro-
justering iakttas övriga bestämmel-ser i detta avtal och de behörigamyndigheterna i de avtalsslutandestaterna skall vid behov överläggamed varandra.
fits. In determining such adjust-ment, due regard shall be had tothe other provisions of this Con-vention and the competent authori-ties of the Contracting States shallif necessary consult each other.
Utdelning
1. Utdelning från bolag medhemvist i en avtalsslutande stat tillperson med hemvist i den andraavtalsslutande staten får beskattas idenna andra stat.
2. Utdelningen får emellertidbeskattas även i den avtalsslutandestat där bolaget som betalar ut-delningen har hemvist, enligt lag-stiftningen i denna stat, men ommottagaren har rätt till utdelningenfår skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningensbruttobelopp, om den som har rätttill utdelningen är ett bolag (medundantag för handelsbolag), somdirekt innehar minst 20 procent avdet utbetalande bolagets kapital,
b) 10 procent av utdelningensbruttobelopp i övriga fall.
Denna punkt berör inte bolagetsbeskattning för vinst av vilkenutdelningen betalas.
3. Sådan utdelning skall - utanhinder av bestämmelserna i punkt2 - beskattas endast i den avtalsslu-tande stat där den som har rätt tillutdelningen har hemvist om denneär ett bolag (med undantag förhandelsbolag) som innehar direktminst 25 procent av det utbetalandebolagets sammanlagda röstvärdeoch om minst 50 procent av detsammanlagda röstvärdet i bolagetsom har rätt till utdelningen in-
Dividends
(1) Dividends paid by a companywhich is a resident of a Contract-ing State to a resident of the otherContracting State may be taxed inthat other State.
(2) However, such dividendsmay also be taxed in the Contract-ing State of which the companypaying the dividends is a residentand according to the laws of thatState, but if the recipient is thebeneficial owner of the dividendsthe tax so charged shall not ex-ceed:
(a) 5 per cent of the grossamount of the dividends if thebeneficial owner is a company(other than a partnership) whichholds directly at least 20 per centof the Capital of the company pay-ing the dividends;
(b) 10 per cent of the grossamount of the dividends in allother cases.
This paragraph shall not affectthe taxation of the company inrespect of the profits out of whichthe dividends are paid.
(3) Notwithstanding the provi-sions of paragraph (2) such divi-dends shall be taxable only in theContracting State of which thebeneficial owner is a resident if thebeneficial owner is a company(other than a partnership) whichholds directly at least 25 per centof the voting power of the compa-ny paying the dividends and atleast 50 per cent of the votingpower of the company, which is
nehas av personer med hemvist idenna avtalsslutande stat.
the beneficial owner of the divi- Prop. 1995/96:55dends, is held by residents of that
Contracting State.
4. Med uttrycket "utdelning"förstås i denna artikel inkomst avaktier eller andra rättigheter sominte är fordringar, med rätt tillandel i vinst, samt inkomst avandra andelar i bolag, som enligtlagstiftningen i den stat där detutdelande bolaget har hemvist vidbeskattningen behandlas på sammasätt som inkomst av aktier.
5. Bestämmelserna i punkterna1, 2 och 3 tillämpas inte, om densom har rätt till utdelningen harhemvist i en avtalsslutande stat ochbedriver rörelse eller har bedrivitrörelse i den andra avtalsslutandestaten, där bolaget som betalarutdelningen har hemvist, från därbeläget fest driftställe eller utövarsjälvständig yrkesverksamhet ellerhar utövat självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från därbelägen stadigvarande anordning,samt den andel på grund av vilkenutdelningen betalas äger verkligtsamband med det festa driftställeteller den stadigvarande anordning-en. I sådant fell tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektiveartikel 14.
6. Om bolag med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar in-komst från den andra avtalsslutan-de staten, får denna andra stat intebeskatta utdelning som bolagetbetalar, utom i den mån utdelning-en betalas till person med hemvisti denna andra stat eller i den månden andel på grund av vilken ut-delningen betalas äger verkligtsamband med fest driftställe ellerstadigvarande anordning i dennaandra stat, och ej heller beskattabolagets icke utdelade vinst, ävenom utdelningen eller den ickeutdelade vinsten helt eller delvisutgörs av inkomst som uppkommiti denna andra stat.
(4) The term "dividends" as usedin this Artide means income fromshares or other rights, not beingdebt-claims, participating in pro-fits, as well as income from othercorporate rights which is subjectedto the same taxation treatment asincome from shares by the laws ofthe State of which the companymaking the distribution is a resi-dent.
(5) The provisions of paragraphs(1), (2) and (3) shall not apply ifthe beneficial owner of the divi-dends, being a resident of a Con-tracting State, carries on or hascarried on business in the otherContracting State of which thecompany paying the dividends is aresident, through a permanentestablishment situated therein, orperforms or has performed in thatother State independent personalservices from a fixed base situatedtherein, and the holding in respectof which the dividends are paid iseffectively connected with suchpermanent establishment or fixedbase. In such case the provisionsof Article 7 or Artide 14, as thecase may be, shall apply.
(6) Where a company which is aresident of a Contracting Statederives profits or income from theother Contracting State, that otherState may not impose any tax onthe dividends paid by the company,except insofer as such dividendsare paid to a resident of that otherState or insofer as the holding inrespect of which the dividends arepaid is effectively connected with apermanent establishment or a fixedbase situated in that other State,nor subject the company's undistri-buted profits to a tax on the com-pany's undistributed profits, evenif the dividends paid or the undi-stributed profits consist wholly or
2 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55
partly of profits or income arising Prop. 1995/96:55in such other State.
Ränta
1. Ränta, som härrör från enavtalsslutande stat och som betalastill person med hemvist i den andraavtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat frånvilken den härrör, enligt lagstift-ningen i denna stat, men om motta-garen har rätt till räntan får skatteninte överstiga 10 procent av rän-tans bruttobelopp.
3. a) Utan hinder av bestämmel-serna i punkt 2 i denna artikel ärränta, som härrör från en avtalsslu-tande stat när den som har rätt tillräntan är, eller när lånet för vilketräntan betalas garanteras ellerförsäkras av, regeringen i denandra avtalsslutande staten ellernågon av dess politiska underav-delningar eller lokala myndighetereller något av dess organ, undanta-gen från beskattning i den först-nämnda staten.
b) Utan hinder av bestämmelser-na i artikel 7 i detta avtal ochpunkt 2 i denna artikel är ränta,som härrör från en avtalsslutandestat när den som har rätt till räntanhar hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, undantagen från be-skattning i den förstnämnda staten,under förutsättning att räntan be-talas med anledning av lån sombeviljats, garanterats eller försäk-rats av ett organ med sådan be-fogenhet för den andra statensräkning.
4. Utan hinder av bestämmelser-na i punkt 2 skall ränta som härrörfrån en avtalsslutande stat beskattas
Interest
(1) Interest arising in a Contract-ing State and paid to a resident ofthe other Contracting State may betaxed in that other State.
(2) However, such interest mayalso be taxed in the ContractingState in which it ari ses and accord-ing to the laws of that State, but ifthe recipient is the beneficial ow-ner of the interest the tax so char-ged shall not exceed 10 per cent ofthe gross amount of the interest.
(3) (a) Notwithstanding the pro-visions of paragraph (2) of thisArtide, interest arising in a Con-tracting State where the beneficialowner of such interest is, or theloan for which the interest is paidis guaranteed or insured by, theGovernment of the other Contract-ing State or its political subdivi-sions or local authorities or anyagencies thereof, shall be exemptfrom tax in the first-mentionedContracting State.
(b) Notwithstanding the provi-sions of Artide 7 of this Conven-tion and paragraph (2) of thisArtide interest arising in a Con-tracting State where the beneficialowner of such interest is a residentof the other Contracting State shallbe exempt from tax in the first-mentioned State, provided that theinterest is paid in respect of a loanmade, guaranteed or insured onbehalf of the other ContractingState by an authority thereof soentrustéd.
(4) Notwithstanding the provi-sions of paragraph (2) interestarising in a Contracting State shall
endast i den andra avtalsslutandestaten när mottagaren är ett företagmed hemvist i denna andra statsom har rätt till räntan och räntanbetalas med anledning av skuldsom uppkommit vid detta företagsförsäljning på kredit av varor ellerindustriell, kommersiell eller veten-skaplig utrustning till ett företag iden förstnämnda staten utom i fälldå försäljningen sker mellan när-stående eller fordran uppkommermellan närstående personer.
be taxable only in the other Con- Prop. 1995/96:55tracting State if the recipient is anenterprise of that other State whichis the beneficial owner of the in-terest, and the interest is paid withrespect to indebtedness arising onthe sale on credit, by that enterpri-se, of any merchandise or industri-al, commercial or scientific equip-ment to an enterprise of the first-mentioned State, except where thesale or indebtedness is betweenrelated persons.
5. Med uttrycket "ränta" förståsi denna artikel inkomst av varjeslags fordran, antingen den säker-ställts genom inteckning i festegendom eller inte och antingenden medför rätt till andel i gäldenä-rens vinst eller inte. Uttrycketåsyftar särskilt inkomst av värde-papper, som utfärdats av staten,och inkomst av obligationer ellerdebentures, däri inbegripna agiobe-lopp och vinster som hänför sig tillsådana värdepapper, obligationereller debentures. Straffevgift pågrund av sen betalning anses intesom ränta vid tillämpningen avdenna artikel.
6. Bestämmelserna i punkterna1, 2, 3 a) och 4 tillämpas inte, omden som har rätt till räntan harhemvist i en avtalsslutande stat ochbedriver rörelse eller har bedrivitrörelse i den andra avtalsslutandestaten, från vilken räntan härrör,från där beläget fest driftställe ellerutövar eller har utövat självständigyrkesverksamhet i denna andra statfrån där belägen stadigvarandeanordning, samt den fordran förvilken räntan betalas äger verkligtsamband med det festa driftställeteller den stadigvarande anordning-en. I sådant fell tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektiveartikel 14.
7. Ränta anses härröra från enavtalsslutande stat om utbetalarenär den staten själv, en politisk
(5) The term "interest" as usedin this Artide means income fromdebt-claims of every kind, whetheror not secured by mortgage andwhether or not carrying a right toparticipate in the debtor's profits,and in particular, income fromgovemment securities and incomefrom bonds or debentures, includ-ing premiums and prizes attachingto such securities, bonds or deben-tures. Penalty charges for latepayment shall not be regarded asinterest for the purpose of thisArticle.
(6) The provisions of paragraphs
(1), (2), (3) (a) and (4) shall notapply if the beneficial owner of theinterest, being a resident of a Con-tracting State, carries on or hascarried on business in the otherContracting State in which theinterest arises, through a perma-nent establishment situated therein,or performs or has performed inthat other State independent perso-nal services from a fixed basesituated therein, and the debt-claimin respect of which the interest ispaid is effectively connected withsuch permanent establishment orfixed base. In such case the pro-visions of Article 7 or Article 14,as the case may be, shall apply.
(7) Interest shall be deemed toarise in a Contracting State whenthe payer is that State itself, a
underavdelning, lokal myndigheteller person med hemvist i dennastat. Om emellertid den personsom betalar räntan, antingen hanhar hemvist i en avtalsslutande stateller inte, i en avtalsslutande stathar fest driftställe eller stadigvaran-de anordning i samband med vilkenden skuld uppkommit för vilkenräntan betalas, och räntan belastardet festa driftstället eller den sta-digvarande anordningen, ansesräntan härröra från den stat där detfesta driftstället eller den stadigva-rande anordningen finns.
8. Då på grund av särskildaförbindelser mellan utbetalaren ochden som har rätt till räntan ellermellan dem båda och annan personräntebeloppet, med hänsyn till denfordran för vilken räntan betalas,överstiger det belopp som skulle haavtalats mellan utbetalaren och densom har rätt till räntan om sådanaförbindelser inte förelegat, tilläm-pas bestämmelserna i denna artikelendast på sistnämnda belopp. Isådant fell beskattas överskjutandebelopp enligt lagstiftningen i var-dera avtalsslutande staten mediakttagande av övriga bestämmelseri detta avtal.
political subdivision, a local autho-rity or a resident of that State.Where, however, the person pay-ing the interest, whether he is aresident of a Contracting State ornot, has in a Contracting State apermanent establishment or a fixedbase in connection with which theindebtedness on which the interestis paid was incurred, and suchinterest is bome by such permanentestablishment or fixed base, thensuch interest shall be deemed toarise in the State in which thepermanent establishment or fixedbase is situated.
(8) Where by reason of a specialrelationship between the payer andthe beneficial owner or betweenboth of them and some other per-son, the amount of the interest,having regard to the debt-claim forwhich it is paid, exceeds theamount which would have beenagreed upon by the payer and thebeneficial owner in the absence ofsuch relationship, the provisions ofthis Article shall apply only to thelast-mentioned amount. In suchcase, the excess part of the pay-ments shall remain taxable accord-ing to the laws of each ContractingState, due regard being had to theother provisions of this Conven-tion.
Ruyalty
1. Royalty, som härrör från enavtalsslutande stat och som betalastill person med hemvist i den andraavtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid be-skattas även i den avtalsslutandestat från vilken den härrör, enligtlagstiftningen i denna stat, men ommottagaren har rätt till royaltyn,får skatten inte överstiga 10 pro-
Royalties
(1) Royalties arising in a Con-tracting State and paid to a residentof the other Contracting State maybe taxed in that other State.
(2) However, such royalties mayalso be taxed in the ContractingState in which they arise and ac-cording to the laws of that State,but if the recipient is the beneficialowner of the royalties the tax so
cent av royaltyns bruttobelopp.Utan hinder av föregående meningär royaltyn undantagen från be-skattning i den avtalsslutande statfrån vilken den härrör om royaltynavser betalning för patent avseendeindustriellt kunnande och kunska-per om tillverkningsmetoder såvälsom royalty som kan hänföras tilljordbruk, läkemedelsindustrin, da-torer, programvara för datorer ochbyggnation, hemligt recept ellertillverkningsmetod, eller för upp-lysningar om erfarenhetsrön avindustriell, kommersiell eller veten-skaplig natur.
charged shall not exceed 10 per Prop. 1995/96:55cent of the gross amount of theroyalties. Notwithstanding thepreceding sentence, if the royaltiesare paid with respect to any patentconceming industrial and manufec-turing know-how or process aswell as agriculture, pharmaceuti-cal, computers, Software and build-ing constructions, secret formula orprocess, or for information con-ceming industrial, commercial orscientific experience, such royaltiesshall be exempt from tax in theContracting State in which theyarise.
3. Med uttrycket "royalty" för-stås i denna artikel vaije slagsbetalning som tas emot såsomersättning för nyttjandet av ellerför rätten att nyttja upphovsrätt tilllitterärt, konstnärligt eller veten-skapligt verk, häri inbegripet bio-graffilm och film eller band förradio- eller televisionsutsändning,patent, varumärke, mönster ellermodell, ritning, hemligt recepteller hemlig tillverkningsmetodeller för upplysning om erferen-hetsrön av industriell, kommersielleller vetenskaplig natur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1och 2 tillämpas inte, om den somhar rätt till royaltyn har hemvist ien avtalsslutande stat och bedrivereller har bedrivit rörelse i denandra avtalsslutande staten, frånvilken royaltyn härrör, från därbeläget fest driftställe eller utövareller har utövat självständig yrkes-verksamhet i denna andra stat fråndär belägen stadigvarande anord-ning, samt den rättighet eller egen-dom i fråga om vilken royaltynbetalas äger verkligt samband meddet festa driftstället eller den sta-digvarande anordningen. I sådantfell tillämpas bestämmelserna iartikel 7 respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från enavtalsslutande stat om utbetalaren
(3) The term "royalties" as usedin this Article means payments ofany kind received as a considera-tion for the use of, or the right touse, any Copyright of literary,artistic or scientific work includingcinematograph films and films ortapes for radio or television broad-casting, any patent, trade mark,design or model, plan, secret for-mula or process, or for informationconceming industrial, commercialor scientific experience.
(4) The provisions of paragraphs(1) and (2) shall not apply if thebeneficial owner of the royalties,being a resident of a ContractingState, carries on or has carried onbusiness in the other ContractingState in which the royalties arise,through a permanent establishmentsituated therein, or performs or hasperformed in that other State in-dependent personal services from afixed base situated therein, and theright or property in respect ofwhich the royalties are paid iseffectively connected with suchpermanent establishment or fixedbase. In such case the provisionsof Article 7 or Article 14, as thecase may be, shall apply.
(5) Royalties shall be deemed toarise in a Contracting State when
är den staten själv, en politiskunderavdelning, en lokal myndig-het eller en person med hemvist idenna stat. Om emellertid denperson som betalar royaltyn, an-tingen han har hemvist i en av-talsslutande stat eller inte, i enavtalsslutande stat har fest driftstäl-le eller stadigvarande anordning isamband varmed skyldigheten attbetala royaltyn uppkommit, ochroyaltyn belastar det festa driftstäl-let eller den stadigvarande anord-ningen, anses royaltyn härröra fränden stat där det festa driftställeteller den stadigvarande anordning-en finns.
6. Då på grund av särskildaförbindelser mellan utbetalarenoch den som har rätt till royaltyneller mellan dem båda och annanperson royaltybeloppet, med hän-syn till det nyttjande, den rätt ellerden upplysning för vilken royaltynbetalas, överstiger det belopp somskulle ha avtalats mellan utbetala-ren och den som har rätt till royal-tyn om sådana förbindelser inteförelegat, tillämpas bestämmelsernai denna artikel endast på sistnämn-da belopp. I sådant fell beskattasöverskjutande belopp enligt lagstift-ningen i vardera avtalsslutandestaten med iakttagande av övrigabestämmelser i detta avtal.
7. Bestämmelserna i denna arti-kel tillämpas inte om det huvud-sakliga syftet eller ett av de huvud-sakliga syftena för en person del-aktig i tillskapandet eller bestäm-mandet av de rättigheter för vilkaroyaltyn betalas var att uppnåfördelarna i denna artikel medhjälp av detta tillskapande ellerbestämmande.
the payer is that State itself, apolitical subdivision, a local autho-rity or a resident of that State.Where, however, the person pay-ing the royalties, whether he is aresident of a Contracting State ornot, has in a Contracting State apermanent establishment or a fixedbase in connection with which theliability to pay the royalties wasincurred, and such royalties arebome by such permanent establish-ment or fixed base, then suchroyalties shall be deemed to arisein the State in which the permanentestablishment or fixed base issituated.
(6) Where by reason of a specialrelationship between the payer andthe beneficial owner or betweenboth of them and some other per-son, the amount of the royalties,having regard to the use, right orinformation for which they arepaid, exceeds the amount whichwould have been agreed upon bythe payer and the beneficial ownerin the absence of such relationship,the provisions of this Article shallapply only to the last-mentionedamount. In such case, the excesspart of the payments shall remaintaxable according to the laws ofeach Contracting State, due regardbeing had to the other provisionsof this Convention.
(7) The provisions of this Articleshall not apply if it was the mainpurpose or one of the main purpo-ses of any person concemed withthe creation or assignment of therights in respect of which the roy-alties are paid to take advantage ofthis Article by means of that crea-tion or assignment.
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hem-
Capital gains
(1) Gains derived by a resident
vist i en avtalsslutande stat för-värvar på grund av överlåtelse avsådan fast egendom som avses iartikel 6 och som är belägen i denandra avtalsslutande staten ellervinst vid överlåtelse av andelar iett bolag eller handelsbolag varstillgångar huvudsakligen består avsådan egendom, får beskattas idenna andra stat.
of a Contracting State from the Prop. 1995/96:55alienation of immovable propertyreferred to in Article 6 and situatedin the other Contracting State, orfrom the alienation of shares in acompany or shares in a partnershipthe assets of which consist prin-cipally of such property, may betaxed in that other State.
2. Vinst på grund av överlåtelseav lös egendom, som utgör del avrörelsetillgångama i fest driftställe,vilket ett företag i en avtalsslutandestat har i den andra avtalsslutandestaten, eller av lös egendom, hän-förlig till stadigvarande anordningför att utöva självständig yrkes-verksamhet, som person med hem-vist i en avtalsslutande stat har iden andra avtalsslutande staten, fårbeskattas i denna andra stat. Det-samma gäller vinst på grund avöverlåtelse av sådant fest driftställe(för sig eller tillsammans med helaföretaget) eller av sådan stadigva-rande anordning.
3. Vinst som person med hem-vist i en avtalsslutande stat för-värvar på grund av överlåtelse avskepp eller luftfartyg som användsi internationell trafik eller av lösegendom som är hänförlig tillanvändningen av sådana skeppeller luftfertyg, beskattas endast idenna stat.
Beträffande vinst som förvärvasav luftfertskonsortium bestående avbolag från olika länder tillämpasbestämmelserna i denna punktendast i fråga om den del av vins-ten som motsvarar den andel avkonsortiet som innehas av bolagmed hemvist i en avtalsslutandestat.
4. Vinst på grund av överlåtelseav annan egendom än sådan somavses i punkterna 1, 2 och 3 be-skattas endast i den avtalsslutandestat där överlåtaren har hemvist.
(2) Gains from the alienation ofmovable property fbrming part ofthe business property of a perma-nent establishment which an enter-prise of a Contracting State has inthe other Contracting State or ofmovable property pertaining to afixed base available to a resident ofa Contracting State in the otherContracting State for the purposeof performing independent personalservices, including such gains fromthe alienation of such a permanentestablishment (alone or with thewhole enterprise) or of such fixedbase, may be taxed in that otherState.
(3) Gains derived by a residentof a Contracting State from thealienation of ships or aircraft ope-rated in intemational traffic ormovable property pertaining to theoperation of such ships or aircraft,shall be taxable only in that State.
With respect to gains derived byan air transport consortium formedby companies from different count-ries, the provisions of this para-graph shall apply only to such partof the gains as reläte to the partici-pation held in that consortium by acompany that is a resident of aContracting State.
(4) Gains from the alienation ofany property other than that refer-red to in paragraphs (1), (2) and
(3), shall be taxable only in theContracting State of which thealienator is a resident.
5. Utan hinder av bestämmelser-na i punkt 4 får vinst, som fysiskperson som har haft hemvist i enavtalsslutande stat och som erhållithemvist i den andra avtalsslutandestaten förvärvar på grund av över-låtelse av egendom, beskattas i denförstnämnda staten om överlåtelsenav egendomen sker vid något till-fälle under en femårsperiod efterdet datum då den fysiska personenupphört att ha hemvist i den först-nämnda staten.
(5) Notwithstanding the provi- Prop. 1995/96:55sions of paragraph (4), gains fromthe alienation of any propertyderived by an individual who hasbeen a resident of a ContractingState and who has become a resi-dent of the other Contracting State,may be taxed in the first-mentionedState if the alienation of the pro-perty occur at any time during thefive years following the date onwhich the individual has ceased tobe a resident of the first-mentioned
State.
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk personmed hemvist i en avtalsslutandestat förvärvar genom att utöva frittyrke eller annan självständig verk-samhet, beskattas endast i dennastat om han inte i den andra av-talsslutande staten har en stadigva-rande anordning som regelmässigtstår till hans förfogande för attutöva verksamheten. Om han haren sådan stadigvarande anordning,får inkomsten beskattas i dennaandra stat men endast så stor delav den som är hänförlig till dennastadigvarande anordning.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbe-griper särskilt självständig veten-skaplig, litterär och konstnärligverksamhet, uppfostrings- ochundervisningsverksamhet samtsådan självständig verksamhet somläkare, advokat, ingenjör, arkitekt,tandläkare och revisor utövar.
Independent personal services
(1) Income derived by an indivi-dual who is a resident of a Con-tracting State in respect of pro-fessional services or other activitiesof an independent character shallbe taxable only in that State unlesshe has a fixed base regularly avail-able to him in the other Contract-ing State for the purpose of per-forming his activities. If he hassuch a fixed base, the income maybe taxed in the other State but onlyso much thereof as is attributableto that fixed base.
(2) The term "professional servi-ces" includes especially indepen-dent scientific, literaiy, artistic,educational or teaching activities aswell as the independent activitiesof physicians, lawyers, engineers,archi teets, dentists and accountants.
Artide 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna iartiklarna 16, 18 och 19 föranlederannat, beskattas lön och annanliknande ersättning som person
Dependent personal services
(1) Subject to the provisions ofArtides 16, 18 and 19, salaries,wages and other similar remunera-tion derived by a resident of a
med hemvist i en avtalsslutandestat uppbär på grund av anställningendast i denna stat, såvida intearbetet utförs i den andra avtalsslu-tande staten. Om arbetet utförs idenna andra stat, får ersättningsom uppbärs för arbetet beskattasdär.
Contracting State in respect of an Prop. 1995/96:55employment shall be taxable onlyin that State unless the employmentis exercised in the other Contract-ing State. If the employment is soexercised, such remuneration as isderived therefrom may be taxed inthat other State.
2. Utan hinder av bestämmelser-na i punkt 1 beskattas ersättning,som person med hemvist i enavtalsslutande stat uppbär för arbe-te som utförs i den andra avtalsslu-tande staten, endast i den först-nämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andrastaten under tidrymd eller tidrym-der som sammanlagt inte överstiger183 dagar under en tolvmånaders-period; och
b) ersättningen betalas av arbets-givare som inte har hemvist i denandra staten eller på dennes väg-nar; samt
c) ersättningen inte belastar festdriftställe eller stadigvarande an-ordning som arbetsgivaren har iden andra staten.
3. Utan hinder av föregåendebestämmelser i denna artikel fårersättning för arbete, som utförsombord på skepp eller luftfartygsom används i internationell trafikav ett företag i en avtalsslutandestat, beskattas i denna stat. Omperson med hemvist i en avtalsslu-tande stat uppbär inkomst av arbe-te, vilket utförs ombord på ettluftfartyg som används i internatio-nell trafik av ett luftfertskonsortiumbildat av bolag från olika länderinklusive ett bolag med hemvist idenna stat, beskattas sådan ersätt-ning endast i denna stat.
(2) Notwithstanding the provi-sions of paragraph (1), remunera-tion derived by a resident of aContracting State in respect ofemployment exercised in the otherContracting State shall be taxableonly in the first-mentioned State if:
(a) the recipient is present in theother State for a period or periodsnot exceeding in the aggregate 183days within any period of 12months; and
(b) the remuneration is paid by,or on behalf of, an employer whois not a resident of the other State;and
(c) the remuneration is not bomeby a permanent establishment or afixed base which the employer hasin the other State.
(3) Notwithstanding the prece-ding provisions of this Article,remuneration derived in respect ofan employment exercised aboard aship or aircraft operated in intema-tional traffic by an enterprise of aContracting State may be taxed inthat State. Where a resident of aContracting State derives remune-ration in respect of an employmentexercised aboard an aircraft opera-ted in intemational traffic by an airtransport consortium formed bycompanies from different countriesincluding a company that is aresident of that State, such remune-ration shall be taxable only in thatState.
25 Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan lik-nande ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande statuppbär i egenskap av medlem istyrelse eller annat liknande organi bolag med hemvist i den andraavtalsslutande staten, får beskattasi denna andra stat.
Directors' fees
Directors' fees and other similarpayments derived by a resident ofa Contracting State in his capacityas a member of the board of direc-tors of a company which is a resi-dent of the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelser-na i artiklarna 14 och 15 får in-komst, som person med hemvist ien avtalsslutande stat förvärvargenom sin personliga verksamhet iden andra avtalsslutande staten iegenskap av artist, såsom teater-eller filmskådespelare, radio- ellertelevisionsartist eller musiker, ellerav idrottsman, beskattas i dennaandra stat.
2. 1 fäll då inkomst genom per-sonlig verksamhet, som artist elleridrottsman utövar i denna egen-skap, inte tillfaller artisten elleridrottsmannen själv utan annanperson, får denna inkomst, utanhinder av bestämmelserna i artik-larna 7, 14 och 15, beskattas i denavtalsslutande stat där artisten elleridrottsmannen utövar verksamhe-ten.
Entertainers and sportsmen
(1) Notwithstanding the provi-sions of Artides 14 and 15, in-come derived by a resident of aContracting State as an entertainer,such as theatre, motion picture,radio or television artiste, or amusician, or as a sportsman, fromhis personal activities as suchexercised in the other ContractingState, may be taxed in that otherState.
(2) Where income in respect ofpersonal activities exercised by anentertainer or a sportsman in hiscapacity as such accrues not to theentertainer or sportsman himselfbut to another person, that incomemay, notwithstanding the provi-sions of Artides 7, 14 and 15, betaxed in the Contracting State inwhich the activities of the entertai-ner or sportsman are exercised.
Pension, livränta och liknandeersättning
1. Om inte bestämmelserna iartikel 19 punkt 2 föranleder annatfår pension och annan liknandeersättning, utbetalning enligt social-försäkringslagstiftningen och liv-ränta, vilka härrör från en avtals-
Pensions, annuities and similarpayments
(1) Subject to the provisions ofparagraph (2) of Article 19, pen-sions and other similar remunera-tion, disbursements under theSocial Security legislation andannuities arising in a Contracting
slutande stat och betalas till personmed hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, beskattas i den först-nämnda staten.
State and paid to a resident of the Prop. 1995/96:55other Contracting State may betaxed in the first-mentioned Con-tracting State.
2. Med uttrycket "livränta"förstås ett festställt belopp, somutbetalas periodiskt på festställdatider under en persons livstid ellerunder angiven eller festställbartidsperiod och som utgår på grundav förpliktelse att verkställa dessautbetalningar som ersättning fördäremot fullt svarande vederlag ipenningar eller penningars värde.
(2) The term "annuity" means astated sum payable to an individualperiodically at stated times duringlife or during a specified or ascer-tainable period of time under anobligation to make the payments inretum for adequate and foll consi-deration in money or money'sworth.
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantagför pension), som betalas av enavtalsslutande stat, dess politiskaunderavdelningar eller lokala myn-digheter till fysisk person på grundav arbete som utförs i denna stats,politiska underavdelningars ellerlokala myndigheters tjänst, beskat-tas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattasemellertid endast i den andra av-talsslutande staten om arbetet ut-förs i denna andra stat och perso-nen i fråga har hemvist i denna statoch:
1) är medborgare i denna stat,eller
2) inte fick hemvist i denna statuteslutande för att utföra arbetet.
2. a) Pension, som betalas av,eller från fonder inrättade av, enavtalsslutande stat, dess politiskaunderavdelningar eller lokala myn-digheter till fysisk person på grundav arbete som utförts i denna stats,politiska underavdelningars ellermyndigheters tjänst, beskattas en-dast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emel-lertid endast i den andra avtalsslu-tande staten om personen i fråga
Government service
(1) (a) Remuneration, other thana pension, paid by a ContractingState or political subdivision or alocal authority thereof to an in-dividual in respect of servicesrendered to that State or subdivi-sion or authority shall be taxableonly in that State.
(b) However, such remunerationshall be taxable only in the otherContracting State if the servicesare rendered in that other State andthe individual is a resident of thatState who:
(i) is a Citizen of that State; or
(ii) did not become a residentof that State solely for the purpo-se of rendering the services.
(2) (a) Any pension paid by, orout of funds created by, a Con-tracting State or a political sub-division or a local authority thereofto an individual in respect of servi-ces rendered to that State or sub-division or authority shall be tax-able only in that State.
(b) However, such pension shallbe taxable only in the other Con-tracting State if the individual is a
har hemvist och är medborgare idenna stat.
resident of, and a citizen of, that Prop. 1995/96:55State.
3. Bestämmelserna i artiklarna15, 16 och 18 tillämpas på ersätt-ning och pension som betalas pågrund av arbete som utförts i sam-band med rörelse som bedrivs aven avtalsslutande stat, dess politis-ka underavdelningar eller lokalamyndigheter.
(3) The provisions of Artides15, 16 and 18 shall apply to remu-neration and pensions in respect ofservices rendered in connectionwith a business carried on by aContracting State or a politicalsubdivision or a local authoritythereof.
Artikel 20
Article 20
Studerande
Students
1. Studerande, affärspraktikanteller lärling, som har eller ome-delbart före vistelsen i en avtals-slutande stat hade hemvist i denandra avtalsslutande staten och somvistas i den förstnämnda statenuteslutande för sin undervisningeller utbildning, beskattas inte idenna stat för belopp som hanerhåller för sitt uppehälle, sinundervisning eller utbildning,under förutsättning att beloppenhärrör från källa utanför dennastat.
(1) Payments which a student orbusiness apprentice who is or wasimmediately befbre visiting a Con-tracting State a resident of theother Contracting State and who ispresent in the first-mentioned Statesolely for the purpose of his educa-tion or training receives for thepurpose of his maintenance, educa-tion or training shall not be taxedin that State, provided that suchpayments arise from sources out-side that State.
2. Såvitt avser bidrag, stipendiereller inkomst från någon sysselsätt-ning som inte omfattas av bestäm-melserna i punkt 1, skall en stu-dent eller affärspraktikant somavses i punkt 1 vara berättigad atterhålla samma befrielse, lättnaderoch förmåner vid beskattningensom gäller för personer med hem-vist i den stat som han besöker.Denna punkt tillämpas bara omstudenten eller praktikanten stannarmer än sex månader i denna stat.
(2) In respect of grants, scholar-ships or income from any kind ofactivity not covered by paragraph(1), a student or business apprenti-ce referred to in paragraph (1)shall be entitled to the same ex-emptions, reliefs or reductions inrespect of taxes available to resi-dents of the Contracting State he isvisiting. This paragraph shall onlyapply if the student or apprenticestays for more than six months inthat State.
Artikel 21
Article 21
Annan inkomst
Other income
1. Inkomst som person medhemvist i en avtalsslutande statförvärvar och som inte behandlas i
(1) Items of income of a residentof a Contracting State, whereverarising, not dealt with in the fore-
föregående artiklar av detta avtalbeskattas endast i denna stat, oav-sett varifrån inkomsten härrör.
going Artides of this Convention Prop. 1995/96:55shall be taxable only in that State.
2. Bestämmelserna i punkt 1tillämpas inte på inkomst, medundantag för inkomst av fast egen-dom som avses i artikel 6 punkt 2,om mottagaren av inkomsten harhemvist i en avtalsslutande stat ochbedriver rörelse i den andra av-talsslutande staten från där belägetfest driftställe eller utövar själv-ständig yrkesverksamhet i dennaandra stat från där belägen stadig-varande anordning, samt den rät-tighet eller egendom i fråga omvilken inkomsten betalas ägerverkligt samband med det festadriftstället eller den stadigvarandeanordningen. I sådant fell tillämpasbestämmelserna i artikel 7 respekti-ve artikel 14.
(2) The provisions of paragraph
(1) shall not apply to income, otherthan income from immovableproperty as defined in paragraph
(2) of Article 6, if the recipient ofsuch income, being a resident of aContracting State, carries on busi-ness in the other Contracting Statethrough a permanent establishmentsituated therein, or performs in thatother State independent personalservices from a fixed base situatedtherein, and the right or propertyin respect of which the income ispaid is effectively connected withsuch permanent establishment orfixed base. In such case the pro-visions of Article 7 or Article 14,as the case may be, shall apply.
Undanröjande avdubbelbeskattning
1. Beträffande Ukraina skalldubbelbeskattning undvikas på föl-jande sätt:
Vad beträffar tillämpningen avbestämmelserna i ukrainsk lagstift-ning om skattebefrielse för skatterlagd utanför Ukrainas territo-rium, (vilken inte skall stå i mot-satsförhållande till huvudprinciper-na i denna punkt) skall svenskskatt, som erlagts enligt svensklagstiftning och enligt bestämmel-serna i detta avtal, oberoende avom detta skett direkt eller genomavdrag, på vinst, inkomst elleregendom som härrör från Sverige,avräknas från ukrainsk skatt somberäknats på sådan vinst, inkomsteller egendom.
2. Beträffande Sverige skalldubbelbeskattning undvikas på föl-
Elimination of double taxation
(1) In the case of Ukraine,double taxation shall be avoided asfbllows:
As regards the application of theprovisions of Ukraine legislationconceming the tax exemption inrespect of tax paid outside theterritory of Ukraine, (which shallnot be contrary to the main prin-ciples of this paragraph) Swedishtax which is paid under Swedishlegislation in accordance with thisConvention directly or by way ofdeductions from profit, income orproperty from Swedish sources, thereduction shall be done by way ofa credit against any Ukrainian taxcomputed in respect of such profit,income or property in respect ofwhich this Ukrainian tax is compu-ted.
(2) In the case of Sweden,double taxation shall be avoided as
jande sätt:
a) Om person med hemvist iSverige förvärvar inkomst somenligt ukrainsk lagstiftning och ienlighet med bestämmelserna idetta avtal får beskattas i Ukraina,skall Sverige - med beaktande avbestämmelserna i svensk lagstift-ning beträffande avräkning avutländsk skatt (även i den lydelsede framdeles kan få genom attändras utan att den allmänna prin-cip som anges här ändras) - frånden svenska skatten på inkomstenavräkna ett belopp motsvarandeden ukrainska skatt som erlagts förinkomsten.
b) Om en person med hemvist iSverige förvärvar inkomst, somenligt bestämmelserna i detta avtalbeskattas endast i Ukraina, fårSverige - vid bestämmandet avsvensk progressiv skatt - för fest-ställande av denna skattesats, ochendast för att uppnå detta ändamål,beakta inkomsten som skall be-skattas endast i Ukraina.
c) Utan hinder av bestämmelser-na i punkt a är utdelning från bolagmed hemvist i Ukraina till bolagmed hemvist i Sverige undantagenfrån svensk skatt i den mån ut-delningen skulle ha varit undanta-gen från beskattning enligt svensklagstiftning om båda bolagen hadevarit svenska. Sådan skattebefrielsemedges dock endast om
1) den vinst av vilken utdel-ningen betalas underkastats dennormala bolagsskatten i Ukrainaeller en inkomstskatt jämförligdärmed, eller
2) utdelningen som betalas avbolag med hemvist i Ukrainauteslutande eller nästan uteslutan-de består av utdelning som dettabolag under ifrågavarande åreller tidigare år mottagit påaktier som bolaget innehar ibolag med hemvist i tredje stat,vilken utdelning skulle ha varitskattebefriad i Sverige om deaktier för vilka utdelningen be-talas hade innehafts direkt av
follows:
(a) Where a resident of Swedenderives income which under thelaws of Ukraine and in accordancewith the provisions of this Con-vention may be taxed in Ukraine,Sweden shall allow - subject to theprovisions of the law of Swedenconceming credit for foreign tax(as it may be amended from t i meto time without changing the gene-ral principle hereof) - as a deduc-tion from the tax on such income,an amount equal to the Ukrainiantax paid in respect of such income.
(b) Where a resident of Swedenderives income which, in accordan-ce with the provisions of this Con-vention, shall be taxable only inUkraine, Sweden may, when deter-mining the graduated rate of Swe-dish tax, take solely for determi-ning that rate of tax into accountthe income which shall be taxableonly in Ukraine.
(c) Notwithstanding the provi-sions of sub-paragraph (a), divi-dends paid by a company which isa resident of Ukraine to a companywhich is a resident of Sweden shallbe exempt from Swedish tax to theextent that the dividends wouldhave been exempt under Swedishlaw if both companies had beenSwedish companies. This exemp-tion shall not apply unless:
(i) the profits out of which thedividends are paid have beensubjected to the normal corporatetax in Ukraine or an income taxcomparable thereto, or
(ii) the dividends paid by thecompany which is a resident ofUkraine consist wholly or almostwholly of dividends which thatcompany has received, in theyear or previous years, in re-spect of shares held by it in acompany which is a resident of athird State and which would havebeen exempt from Swedish tax ifthe shares in respect of whichthey are paid had been held
bolaget med hemvist i Sverige.
d) Vid tillämpningen av punkter-na 2 a och c i denna artikel ansesuttrycken "den ukrainska skatt somerlagts" och "den normala bolags-skatten i Ukraina eller en inkomst-skatt jämförlig därmed" innefattaukrainsk inkomstskatt som skulleha erlagts, men som på grund avtidsbegränsade bestämmelser iukrainsk lagstiftning avsedd attfrämja ekonomisk utveckling inteerlagts eller erlagts med lägrebelopp.
e) Bestämmelserna i punkt 2 dgäller endast i fråga om de femförsta åren från det datum somdetta avtal träder i kraft. De behö-riga myndigheterna skall överläggamed varandra för att avgöra omdessa bestämmelser skall tillämpasefter denna period.
3. Utan hinder av övriga bestäm-melser i detta avtal skall, medundantag av fall då tillämpningsker av den metod för att undvikadubbelbeskattning som normalttillämpas av hemviststaten, punkt 2d i denna artikel och övriga be-stämmelser i detta avtal som med-ger undantag från eller nedsättningav skatt inte tillämpas på inkomstsom bolag med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar och inteheller på utdelning som betalas avsådant bolag när
a) bolaget förvärvar sina inkoms-ter huvudsakligen från andra stater
1) från aktiviteter sådana sombank-, sjöfarts-, finans- ellerförsäkringsverksamhet eller
2) genom att vara huvudkontor,coordination centre eller enliknande enhet som tillhandahål-ler administrativa eller andratjänster till en grupp av bolagsom bedriver rörelse huvudsakli-gen i andra stater, och
b) sådan inkomst beskattas på-tagligt lägre enligt den statens
directly by the company which isa resident of Sweden.
(d) For the purposes of para-graphs (2) (a) and (c) of this Ar-ticle the terms "the Ukrainian taxpaid" and "the normal corporatetax in Ukraine or an income taxcomparable thereto" shall be deem-ed to include Ukrainian income taxwhich would have been paid butfor the exemption or reduction oftax gran ted under time-limitedincentive provisions contained inUkrainian laws designed to pro-mote economic development.
(e) The provisions of paragraph
(2) (d) shall apply for a period offive years from the date of theentry into force of this Convention.The competent authorities shallconsult each other in order todetermine whether the provisionsof these paragraphs shall be appli-cable after that period.
(3) Notwithstanding any otherprovision of this Convention,where
(a) a company that is a residentof a Contracting State derives itsincome primarily from other States
(i) from activities such as bank-ing, shipping, financing or In-surance or
(ii) from being the headquar-ters, co-ordination centre orsimilar entity providing admini-strative services or other supportto a group of companies whichcarry on business primarily inother States; and
(b) except for the application ofthe method of elimination of
lagstiftning än inkomst av liknandeverksamhet som bedrivs inomdenna stat eller inkomst från verk-samhet som huvudkontor, coordi-nation centre eller en liknandeenhet som tillhandahåller admini-strativa eller andra tjänster till engrupp av bolag som bedriver rörel-se i denna stat.
double taxation normally applied Prop. 1995/96:55by that State, such income wouldbear a significantly lower tax underthe laws of that State than incomefrom similar activities carried outwithin that State or from being theheadquarters, co-ordination centreor similar entity providing admini-strative services or other support toa group of companies which carryon business in that State, as thecase may be, sub-paragraph (2) (d)of this Article and any other pro-visions of this Convention con-ferring an exemption or a reductionof tax shall not apply to the incomeof such company and to the divi-dends paid by such company.
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutan-de stat skall inte i den andra av-talsslutande staten bli föremål förbeskattning eller därmed samman-hängande krav som är av annatslag eller mer tyngande än denbeskattning och därmed samman-hängande krav som medborgare idenna andra stat under sammaförhållanden är eller kan bli under-kastad. Utan hinder av bestämmel-serna i artikel 1 tillämpas dennabestämmelse även på person sominte har hemvist i en avtalsslutandestat eller i båda avtalsslutandestaterna.
2. Statslös person med hemvist ien avtalsslutande stat skall inte inågondera avtalsslutande staten bliföremål för beskattning eller där-med sammanhängande krav som ärav annat slag eller mer tyngande änden beskattning och därmed sam-manhängande krav som medborga-re i staten i fråga under sammaförhållanden är eller kan bli under-kastad.
Non-discrimination
(1) Citizens of a ContractingState shall not be subjected in theother Contracting State to anytaxation or any requirement con-nected therewith, which is other ormore burdensome than the taxationand connected requirements towhich citizens of that other State inthe same circumstances are or maybe subjected. This provision shall,notwithstanding the provisions ofArticle 1, also apply to personswho are not residents of one orboth of the Contracting States.
(2) Stateless persons who areresidents of a Contracting Stateshall not be subjected in eitherContracting State to any taxation orany requirement connected there-with, which is other or more bur-densome than the taxation andconnected requirements to whichcitizens of the State concemed inthe same circumstances are or maybe subjected.
3. Beskattningen av fest driftstäl-
(3) The taxation on a permanent
le, som foretag i en avtalsslutandestat har i den andra avtalsslutandestaten, skall i denna andra stat intevara mindre fördelaktig än beskatt-ningen av företag i denna andrastat, som bedriver verksamhet avsamma slag.
establishment which an enterprise Prop. 1995/96:55of a Contracting State has in theother Contracting State shall not beless fovourably levied in that otherState than the taxation levied onenterprises of that other Statecarrying on the same activities.
4. Utom i de fall då bestämmel-serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11punkt 8 eller artikel 12 punkt 6tillämpas, är ränta, royalty ochannan betalning från företag i enavtalsslutande stat till person medhemvist i den andra avtalsslutandestaten avdragsgilla vid bestämman-det av den beskattningsbara in-komsten för sådant företag påsamma villkor som betalning tillperson med hemvist i den först-nämnda staten. På samma sätt ärskuld som företag i en avtalsslutan-de stat har till person med hemvisti den andra avtalsslutande statenavdragsgill vid bestämmandet avsådant företags beskattningsbaraförmögenhet på samma villkor somskuld till person med hemvist i denförstnämnda staten.
5. Företag i en avtalsslutandestat, vars kapital helt eller delvisägs eller kontrolleras, direkt ellerindirekt, av en eller flera personermed hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, skall inte i den först-nämnda staten bli föremål förbeskattning eller därmed samman-hängande krav som är av annatslag eller mer tyngande än denbeskattning och därmed samman-hängande krav som annat liknandeföretag i den förstnämnda staten äreller kan bli underkastat.
6. Bestämmelserna i denna arti-kel skall tillämpas på de skattersom omfattas av detta avtal.
7. Bestämmelserna i detta avtalskall inte tolkas så att det före-ligger skyldighet för en avtalsslu-tande stat att medge person med
(4) Except where the provisionsof paragraph (1) of Article 9,paragraph (8) of Article 11, orparagraph (6) of Article 12, apply,interest, royalties and other dis-bursements paid by an enterpriseof a Contracting State to a residentof the other' Contracting Stateshall, for the purpose of determi-ning the taxable profits of suchenterprise, be deductible under thesame conditions as if they had beenpaid to a resident of the first-men-tioned State. Similarly, any debtsof an enterprise of a ContractingState to a resident of the otherContracting State shall, for thepurpose of determining the taxableCapital of such enterprise, be de-ductible under the same conditionsas if they had been contracted to aresident of the first-mentionedState.
(5) Enterprises of a ContractingState, the Capital of which is whol-ly or partly owned or controlled,directly or indirectly, by one ormore residents of the other Con-tracting State, shall not be subjec-ted in the first-mentioned State toany taxation or any requirementconnected therewith which is otheror more burdensome than thetaxation and connected require-ments to which other similar enter-prises of the first-mentioned Stateare or may be subjected.
(6) The provisions of this Articleshall apply to the taxes which arethe subject of this Convention.
(7) Nothing in this Conventionshall be construed as obliging aContracting State to grant to resi-dents of the other Contracting State
3 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55
hemvist i den andra avtalsslutandestaten sådant personligt avdrag vidbeskattningen, sådan skattebefrielseeller skattenedsättning som medgesperson med hemvist i den egnastaten enligt bestämmelser andra änbestämmelserna i allmän skattelag-stiftning eller på grund av civil-stånd eller fåmiljeförpliktelser.
any personal allowances, reliefs Prop. 1995/96:55and reductions for taxation purpo-ses which are given to a personwho is a resident, according tocriterias other than the criterias ofthe general tax legislation or onaccount of civil status or familyresponsibilities which it grants toits own residents.
Förfarandet vid ömsesidigöverenskommelse
1. Om en person anser att enavtalsslutande stat eller båda av-talsslutande staterna vidtagit åt-gärder som for honom medför ellerkommer att medföra beskattningsom strider mot bestämmelserna idetta avtal kan han, utan att dettapåverkar hans rätt att använda sigav de rättsmedel som finns i dessastaters interna rättsordning, fram-lägga saken för den behöriga myn-digheten i den avtalsslutande statdär han har hemvist eller, om frågaär om tillämpning av artikel 23punkt 1, i den avtalsslutande statdär han är medborgare. Saken skallframläggas inom tre år från dentidpunkt då personen i fråga fickvetskap om den åtgärd som givitupphov till beskattning som stridermot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndighetenfinner invändningen grundad meninte själv kan få till stånd en till-fredsställande lösning, skall myn-digheten söka lösa frågan genomömsesidig överenskommelse medden behöriga myndigheten i denandra avtalsslutande staten i syfteatt undvika beskattning som stridermot avtalet. Överenskommelse somträffats skall genomföras utanhinder av tidsgränser i de avtalsslu-tande staternas interna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i
Mutual agreement procedure
(1) Where a person considersthat the actions of one or both ofthe Contracting States result or willresult for him in taxation not inaccordance with the provisions ofthis Convention, he may, irrespec-tive of the remedies provided bythe domestic law of those States,present his case to the competentauthority of the Contracting Stateof which he is a resident or, if hiscase comes under paragraph (1) ofArticle 23, to that of the Contract-ing State of which he is a Citizen.The case must be presented withinthree years from the first notifica-tion of the action resulting in taxa-tion not in accordance with theprovisions of the Convention.
(2) The competent authority shallendeavour, if the objection appearsto it to be justified and if it is notitself able to arrive at a satisfactorysolution, to resolve the case bymutual agreement with the compe-tent authority of the other Con-tracting State, with a view to theavoidance of taxation which is notin accordance with the Convention.Any agreement reached shall beimplemented notwithstanding anytime limits in the domestic law ofthe Contracting States.
(3) The competent authorities of
de avtalsslutande staterna skallgenom ömsesidig överenskommelsesöka avgöra svårigheter eller tvi-velsmål som uppkommer i frågaom tolkningen eller tillämpningenav avtalet. De kan även överläggai syfte att undanröja dubbelbeskatt-ning i fall som inte omfattas avavtalet.
the Contracting States shall endea- Prop. 1995/96:55vour to resolve by mutual agree-ment any difficulties or doubtsarising as to the interpretation orapplication of the Convention.
They may also consult together forthe elimination of double taxationin cases not provided for in theConvention.
4. De behöriga myndigheterna ide avtalsslutande staterna kan trädai direkt förbindelse med varandra isyfte att träffå överenskommelse ide fall som angivits i föregåendepunkter.
(4) The competent authorities ofthe Contracting States may commu-nicate with each other directly forthe purpose of reaching an agree-ment in the sense of the precedingparagraphs.
Artikel 25
Artide 25
Utbyte av upplysningar
Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna ide avtalsslutande staterna skallutbyta sådana upplysningar som ärnödvändiga för att tillämpa bestäm-melserna i detta avtal eller i deavtalsslutande staternas internalagstiftning, särskilt för att före-bygga skattebrott och för att under-lätta tillämpandet av lagregler tillförebyggande av skatteflykt, be-träffande skatter som omfattas avavtalet, i den mån beskattningenenligt denna lagstiftning inte stridermot detta avtal. Upplysningar somen avtalsslutande stat mottagit skallbehandlas såsom hemliga och fåryppas endast för personer ellermyndigheter (däri inbegripet dom-stolar och administrativa myndig-heter) som festställer, uppbär ellerindriver eller handlägger åtal ellerbesvär i fråga om de skatter somomfettas av avtalet. Dessa personereller myndigheter skall användaupplysningarna endast för sådanaändamål. De får yppa upplysning-arna vid offentliga rättegångar elleri domstolsavgöranden.
(1) The competent authorities ofthe Contracting States shall ex-change such information as isnecessary for carrying out theprovisions of this Convention or ofthe domestic laws of the Contract-ing States conceming taxes coveredby this Convention, insofer as thetaxation thereunder is not contraryto this Convention, in particular, toprevent fraud and to fecilitate theadministration of statutory pro-visions against legal avoidance.Any information received by aContracting State shall be treatedas secret and shall be disclosedonly to persons or authorities (in-cluding courts and administrativebodies) involved in the assessmentor collection of, the enforcementor prosecution in respect of, or thedetermination of appeals in relationto, the taxes covered by this Con-vention. Such persons or authoriti-es shall use the information onlyfor such purposes. They may dis-close the information in publiccourt proceedings or in judicialdecisions.
2. Bestämmelserna i punkt 1anses inte medföra skyldighet för
(2) In no case shall the provi-sions of paragraph (1) be construed
en avtalsslutande stat att
a) vidta förvaltningsåtgärder somavviker från lagstiftning och admi-nistrativ praxis i denna avtalsslu-tande stat eller i den andra avtals-slutande staten,
b) lämna upplysningar som inteär tillgängliga enligt lagstiftningeller sedvanlig administrativ praxisi denna avtalsslutande stat eller iden andra avtalsslutande staten,
c) lämna upplysningar som skulleröja affärshemlighet, industri-,handels- eller yrkeshemlighet elleri näringsverksamhet nyttjat för-faringssätt eller upplysningar,vilkas överlämnande skulle stridamot normal praxis.
so as to impose on a ContractingState the obligation:
(a) to carry out administrativemeasures at variance with the lawsand administrative practice of thator of the other Contracting State;
(b) to supply information whichis not obtainable under the laws orin the normal course of the admini-stration of that or of the otherContracting State;
(c) to supply information whichwould disclose any trade, business,industrial, commercial or profes-sional secret or trade process, orinformation, the disclosure ofwhich would be contrary to normalpractice.
Diplomatiska företrädare ochkonsulära tjänstemän
Bestämmelserna i detta avtalberör inte de privilegier vid be-skattningen som enligt folkrättensallmänna regler eller bestämmelseri särskilda överenskommelsertillkommer diplomatiska företräda-re eller konsulära tjänstemän.
Diplomatic agents and consularofficers
Nothing in this Convention shallaffect the fiscal privileges of diplo-matic agents or consular officersunder the general rules of intema-tional law or under the provisionsof special agreements.
Ikraftträdande
De avtalsslutande staterna skallpå diplomatisk väg underrättavarandra när de konstitutionellaåtgärder som enligt respektive statslagstiftning krävs för att detta avtalskall träda i kraft har vidtagits.Detta avtal skall träda i kraft dendag då den sista av dessa under-rättelser tas emot och skall därvidtillämpas
a) i Sverige:
beträffande inkomst, som förvär-vats den 1 januari året närmastefter det år då avtalet träder i krafteller senare;
Entry into force
Each of the Contracting Statesshall notify to the other, throughthe diplomatic channel the comple-tion of the procedures required byits domestic law for the bringinginto force of this Convention. ThisConvention shall enter into forceon the date of the later of thesenotifications and shall thereuponhave effect:
(a) in Sweden:
in respect of income derived onor after the first day of January ofthe year next following that of theentry into force of the Convention;
b) i Ukraina:
1) beträffande skatt på utdel-ningar, ränta eller royalty förbetalningar den sextionde dagennärmast efter den dag då avtaletträder i kraft eller senare;
2) beträffande skatt på vinster(inkomst) från företag avseendebeskattningsår som börjar den 1januari det kalenderår som följernärmast efter det då avtalet trä-der i kraft eller senare;
3) beträffande inkomstskatt förmedborgare i Ukraina, utländskamedborgare och statslösa perso-ner för betalningar den sextiondedagen närmast efter den dag dåavtalet träder i kraft eller senare.
(b) in Ukraine: Prop. 1995/96:55
(i) in respect of taxes on divi-dends, interest or royalties forany payments made on or afterthe sixtieth day following thatday on which the Conventionenters into force;
(ii) in respect of tax on profits(income) of enterprises for anytaxation period beginning on orafter 1 January in the calendaryear next following that in whichthe Convention enters into force;
(iii) in respect of income tax oncitizens of Ukraine, foreigncitizens and stateless persons forany payments made on or afterthe sixtieth day following thatday on which the Conventionenters into force.
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dessatt det sägs upp av en avtalsslutan-de stat. Vardera avtalsslutandestaten kan på diplomatisk väg,uppsäga avtalet genom underrättel-se härom minst sex månader föreutgången av vaije kalenderår medböijan efter utgången av fem årfrån det datum då avtalet träder ikraft. I händelse av sådan upp-sägning upphör avtalet att gälla
a) i Sverige:
beträffande inkomst som för-värvas den 1 januari det kalenderårsom följer närmast efter det årunder vilket underrättelsen omupphörande lämnas eller senare;
b) i Ukraina:
1) beträffande skatt på utdel-ningar, ränta eller royalty förbetalningar den sextionde dagennärmast efter den dag då under-rättelsen lämnas eller senare;
2) beträffande skatt på vinster(inkomst) från företag avseendebeskattningsår som böljar den 1
Termination
This Convention shall remain inforce until terminated by one of theContracting States. Either Con-tracting State may terminate theConvention, through the diplomaticchannel, by giving notice of termi-nation at least six months beforethe end of any calendar year be-ginning after the expiry of fiveyears from the date of entry intoforce of the Convention. In suchevent, the Convention shall ceaseto have effect:
(a) in Sweden:
in respect of income derived onor after the first day of January ofthe year next following that inwhich the notice of termination isgiven;
(b) in Ukraine:
(i) in respect of taxes on divi-dends, interest or royalties forany payments made on or afterthe sixtieth day following thatday on which the notice is given;
(ii) in respect of tax on profits(income) of enterprises for anytaxation period beginning on or
januari det kalenderår som följernärmast efter det då underrättel-sen lämnas eller senare;
3) beträffande inkomstskatt förmedborgare i Ukraina, utländskamedborgare och statslösa perso-ner för betalningar den sextiondedagen närmast efter den dag dåunderrättelsen lämnas eller sena-re.
after 1 January in the calendar Prop. 1995/96:55year next following that in whichthe notice is given;
(iii) in respect of income tax oncitizens of Ukraine, foreigncitizens and stateless persons forany payments made on or afterthe sixtieth day following thatday on which the notice is given.
Till bekräftelse härav har under-tecknade, därtill vederbörligenbemyndigade, undertecknat dettaavtal.
Som skedde i Kiev den 14 au-gusti 1995, i tre exemplar på eng-elska, ukrainska och svenska språ-ken. I händelse av skiljaktigheterskall den engelska texten äga vits-ord.
För Sverige
Pierre Schori
För Ukraina
M.I. Syvulskij
In witness whereof the under-signed being duly authorized there-to have signed the present Con-vention.
Done at Kiev, this fourteenth dayof August, 1995, in the English,Ukrainian and Swedish languages.In case of divergency the Englishtext shall prevail.
For Sweden
Pierre Schori
For Ukraine
M.I. Syvulskij
38 PROTOKOLL
PROTOCOL
Vid undertecknandet av avtaletmellan Sverige och Ukraina för attundvika dubbelbeskattning ochförhindra skatteflykt beträffandeskatter på inkomst, har underteck-nade kommit överens om att följan-de bestämmelser skall utgöra enintegrerande del av avtalet.
I. Till artikel 2
Sociala avgifter omfattas inte avdetta avtal även om de ingår iföretagens totala beräkning avlöner och ersättningar.
II. Till artikel 11
Ränta erhållen från eller på långaranterade av den svenska statligamyndigheten "SwedeCorp" skallvara skattebefriad i Ukraina.
III. Till artikel 13
Andra meningen i punkt 3 iartikel 13 behandlar realisations-vinster från överlåtelse av egendomtillhörigt ett konsortium. Om endelägare i ett konsortium erhålleren realisationsvinst på grund avöverlåtelse av egendom som tillhördenne delägare, skall de andrabestämmelserna i artikel 13 (inklu-sive den första meningen i punkt 3)tillämpas.
Till bekräftelse härav har under-tecknade, därtill vederbörligenbemyndigade, undertecknat dettaprotokoll.
At the moment of signing theConvention between Sweden andUkraine för the avoidance ofdouble taxation and the preventionof fiscal evasion with respect totaxes on income, the undersignedhave agreed that the followingprovisions shall form an integralpart of the Convention.
I. Ad Article 2
It is agreed that social securityfees are not covered by this Con-vention even though they may becalculated on the total amounts ofwages or salaries paid by enterpri-ses.
II. Ad Article 11
It is further agreed that interestreceived by or on loans guaranteedby the Swedish Government autho-rity "SwedeCorp" shall be exemptfrom tax in Ukraine.
III. Ad Article 13
It is understood that the secondsentence of paragraph (3) of Ar-ticle 13 deals with capitai gainsfrom the alienation of propertybelonging to a consortium. If apartner of a consortium realises aCapital gain from the alienation ofproperty that belongs to that part-ner, the other provisions of Article13 (including the first sentence ofparagraph 3) will apply.
In witness whereof the under-signed being fully authorized there-to have signed the present Pro-tocol.
39 Som skedde i Kiev den 14 au-gusti 1995, i tre exemplar på eng-elska, ukrainska och svenska språ-ken. I händelse av skiljaktigheterskall den engelska texten äga före-träde.
Done at Kiev, this fourteenth day Prop. 1995/96:55of August, 1995, in the English,Ukrainian and Swedish languages.
In case of diveigency the Englishtext shall prevail.
För Sverige
For Sweden
Pierre Schori
Pierre Schori
För Ukraina
For Ukraine
M.I. Syvulskij
M.I. Syvulskij
40 Den 8 december 1991 samlades företrädare för de tre slaviska republiker-na Ryssland, Ukraina och Vitryssland i Minsk och upplöste formelltSovjetunionen. Ukraina är till ytan något större än Frankrike och ärdärmed Europas näst största stat efter Ryssland. Invånarantalet uppgår tilldrygt 52 miljoner. Ukraina spelade en mycket viktig roll i den sovjetiskaekonomin. Den viktigaste näringen har traditionellt varit jordbruket, menUkraina har dessutom svarat för en stor del av utvinningen av viktigamineraler och kol. Under den sovjetiska perioden gjordes stora in-vesteringar i metallurgisk och annan tung industri. Militärindustrin hardominerat näringslivet i flera stora ukrainska industristäder. Dessutomhar Ukraina med sitt gynnsamma geografiska läge spelat en stor roll försovjetisk sjöfart och handel. Efter självständigheten har det ukrainskanäringslivet visat sig lida av allvarlig obalans. Industrin är antingenråvarubaserad eller militärt inriktad. Framför allt saknar Ukraina en väletablerad konsumtionsvarutillverkning. Bristen på egna energiresurser harockså blivit alltmer påtaglig. Ukraina har egna kolfyndigheter om än avrelativt låg kvalitet men ingen olja och mycket litet gas. Ukrainasviktigaste naturtillgångar är kol, järn, mangan och uran. Den ukrainskaindustrin domineras av metallurgisk industri och verkstadsindustri.Viktiga exportvaror är maskiner, metaller, livsmedel och kemikalier.Viktiga importvaror är maskiner, olja och gas.
För närvarande finns ett dubbelbeskattningsavtal ingånget med Sovjet-unionen 1981. Bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens bedömning irättsfallet RÄ83 1:87 torde författningarna avseende detta avtal ocksåvara tillämpliga beträffande Ukraina tills det uttryckligen förordnas attförfattningarna inte längre skall tillämpas beträffande Ukraina.
Förhandlingar med Ukraina om ett nytt dubbelbeskattningsavtal ägderum i Kiev den 29 mars-2 april 1993. Sistnämnda dag paraferades ettutkast till avtal. Det paraferade utkastet var upprättat på engelska ochukrainska. En svensk text har därefter färdigställts. Utkastet harremitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissin-stanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmareförklaras i propositionen. Avtalet undertecknades i Kiev den 14 augusti1995.
Beträffande övriga stater i tidigare Sovjetunionen kan noteras att nyaavtal började tillämpas fr.o.m. den 1 januari 1994 avseende de baltiskastaterna samt den 1 januari 1995 avseende Vitryssland. Det nya ryskaavtalet blir tillämpligt fr.o.m. 1 januari 1996. Vidare har ett avtalsutkastparaferats med Kazakstan i mars 1995.
4 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 55
41 Lagrådet
På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådetshörande skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitteratstill Lagrådet.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga sominnehåller avtalets svenska och engelska text. Avtalet består förutom avdessa två texter också av en ukrainsk text. Alla tre texterna har sammagiltighet, men i händelse av att tvist uppkommer vid tolkningen skall denengelska texten äga företräde. Erfarenheten visar att ett avtal som publi-ceras i Svensk Författningssamling i flera texter kan bli svåröverskådligt.Endast den svenska och engelska texten har därför i detta fall bilagtslagförslaget. Den ukrainska texten kommer att publiceras i Sveriges inter-nationella överenskommelser (SO).
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållandetill annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kanske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsomkommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statliginkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattningkomma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt personuppbär inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Ukraina skall sådaninkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsupp-räkning skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 22(metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget påen persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regel-mässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges idubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. en minskning avarbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av regelsystemetsamt att det bort&ll av skatt som blir följden av ett avstående frånprogressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell synpunkt.Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även iförhållande till Ukraina.
Enligt art. 27 träder avtalet i kraft efter det att de avtalsslutandestaterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp,stats lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Det är såledesinte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda ikraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dagregeringen bestämmer.
42 En kraftig revidering pågår av Ukrainas skattesystem. På grund härav ärdet för närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig presenta-tion av landets skattelagstiftning.
Bolagsskatten beräknas på nettoinkomsten. Skattesatsen är (med någrafå undantag) proportionell och uppgår till 30 %. Utlandsägda bolag ochjoint ventures, vilka före 1 januari 1995 ansökt om skattelättnader enligtdekret utfärdat 20 maj 1993, undantas från beskattning under en femårs-period från tidpunkten för investeringen. För bolag som skattebefriatsenligt nämnda dekret kan skattefriheten utsträckas ytterligare maximalt10 år om de genomför nya investeringar i vissa högprioriterade ekono-miska sektorer (jordbruk, fastighetsproduktion, utvecklande av in-frastruktur och kommunikation).
I lagtexten specificeras vilka kostnader som är avdragsgilla. Avdrags-möjligheten för vissa kostnader är dock begränsad. Kostnader för t.ex.forskning och utveckling får endast dras av till 30 %. Detsamma gällerinvesteringar i anläggningstillgångar. Löner och räntor på långfristiga lånär inte avdragsgilla vid inkomstbeskattningen av bolag. Carry forward avunderskott medges under en femårsperiod.
Arbetsgivarna är skyldiga att betala arbetsgivaravgifter med 37 %.Dessutom tillkommer för arbetsgivarna ytterligare en arbetsgivaravgift,s.k. "Tjemobyl skatt", på 13 % av bruttolönerna. För anställda utgår enavgift på 1 %. Arbetsgivaravgifterna är avdragsgilla. Källskatten påränta, utdelning och royalty som betalas till person i utlandet uppgår till15 %.
Fysisk person som är bosatt i Ukraina är skattskyldig där för allinkomst, oavsett varifrån den härrör. Som bosatt anses den som vistas iUkraina i mer än 183 dagar under ett kalenderår. Skattesatsen för fysiskapersoner är progressiv och ligger i skiktet 10-50 %. Fysiska personersom inte är bosatta i Ukraina beskattas endast för inkomst som härrörfrån Ukraina. Skatten är proportionell och uppgår till 20 %.
Avtalet med Sovjetunionen är avvikande från vad som är brukligt såvältill innehåll som form. Ett stort problem med det nuvarande avtalet harvarit att detta inte reglerar situationen att ett svenskt moderbolag uppbärutdelning från dotterbolag i det tidigare Sovjetunionen. Vid avtaletsingående förutsågs inte något behov av sådana regler. Avtalet är ocksåsäreget i det avseendet att det saknar en särskild metodartikel som anvisarhur dubbelbeskattning skall undvikas. Vidare används en terminologi sominte är bruklig i internationella förhållanden. Det nya avtalet med Ukrainaär utformat i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal. Avtaletär också präglat av att Ukraina är mindre utvecklat än Sverige i
industriellt hänseende. Således har Sverige godkänt regler i avtalet om Prop. 1995/96:55
s. k. matching credit och matching exempt (art. 22 p. 2 d). Detta betyderatt Sverige i vissa fäll godtar avräkning för fiktiv skatt resp, medgerskattefrihet för mottagen utdelning trots att normala krav inte haruppfyllts.
Art. 1 anger de personer som omfettas av avtalet. Endast person somavtalet tillämpas på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs iavtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsva-rande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personersom har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande sta-terna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs i princip dels att frågaär om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att dennaperson i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i enavtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i en avtals-slutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grund av domicil, bosätt-ning, plats för inregistrering, plats för företagsledning eller annan lik-nande omständighet. Utan hinder av dessa bestämmelser tillämpas dock
t. ex. bestämmelserna om förbud mot diskriminering på medboigarskaps-basis även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat.Uttrycket "domicil" har Sverige och Finland numera infört när avtalenöversätts för att markera att begreppet står för en starkare form avanknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet"domicile", "resident" resp, "ordinarily resident for tax purposes".Uttrycket "hemvist" som tidigare har använts bör egentligen i dettasammanhang endast användas som en teknisk avtalsterm.
Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast ärskattskyldig för inkomst från källa i en avtalsslutande stat.
Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Avpunkt 5 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:smodellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av sammaeller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförsvid sidan av eller i stället för de i punkt 3 angivna skatterna. Punkt 4 tarsikte på nya skatter som kan komma att införas i Ukraina. Bestämmelsenhar tillkommit för att - med hänsyn till den pågående reformeringen avUkrainas skattesystem - säkerställa att avtalet kommer att kunnatillämpas även på nya skatter som inte är av "samma eller i huvudsaklikartat slag" som de som anges i punkt 3.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Innehållet i artikeln skiljer sig något från innehållet i OECD:s modellav-tal. Definitionen av "internationell trafik" (p. 1 f) har fått en i förhållande
till modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att Prop. 1995/96:55hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skallha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12,där den inkomst som behandlas i resp, artikel definieras.
När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den iart. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts ipropositionerna om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska ländernaoch mellan Sverige och de baltiska staterna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.,1992/93:177 s. 60 f., 1992/93:252 s. 59 f. och 1993/94:7 s. 62 f., seäven Riksskatteverkets Handledning för internationell beskattning ochBoström/Tyllström, Tolkning av skatteavtal, Skattenytt 1994 s. 646 ff.).Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tarsikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas,dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte attreglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattnings-avtalen, som blir tillämpliga genom att riksdagen beslutar att denöverenskomna avtalstexten skall gälla som lag här i landet, skall i principtolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse ochmed stöd av offentliga förarbeten.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skallanses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer,förutom vad avser bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon,med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
Hemvistreglema i avtalet har inte någon betydelse för var en personskall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endastfrågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär attavtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgörahuruvida utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt.Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseendeanses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som harhemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall såledesinte beläggas med kupongskatt.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall därpersonen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt iSverige och enligt reglerna för beskattning i Ukraina anses bosatt i där.Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses hahemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligtavtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Ukraina enligtresp, stats interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtaletanses ha hemvist i Ukraina skall således i fråga om de inkomster till vilkaSverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverigebeskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt atterhålla t. ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av dubbel bosättningför annan person än fysisk person regleras i punkt 3.
Art. 5 definierar "fast driftställe". Artikeln överensstämmer i principmed OECD:s modellavtal. Som brukligt innehåller punkt 2 endast enuppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett
kan utgöra fest driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund av den Prop. 1995/96:55allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2"plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas påsådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör festa driftställenendast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 2 f och g tillkom påinitiativ av Ukraina. Som tidigare angetts skall dessa bestämmelser tolkasmot bakgrund av punkt 1. Punkt 3 föreskriver liksom OECD:s modellav-tal att byggnadsverksamhet etc. utgör fest driftställe endast om verksam-heten pågår under längre tid än tolv månader. Bestämmelsen är dockdelvis också utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal. OECD:smodellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller verksamhetsom består av övervakning. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots attde bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inteskall anses bedrivna från fest driftställe. I punkt 7 återfinns den allmänterkända principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i och för sigmedför att dotterbolaget utgör fest driftställe för sitt moderbolag. I detfell t.ex. att dotterbolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingåavtal i moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fest driftställeför sitt moderbolag.
Bestämmelserna om "fest driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Ukraina skall kunnabeskattas för inkomst av rörelse från fest driftställe i Sverige enligt art.7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger både enligt be-stämmelserna i avtalet och intern svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i denföreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Ukraina). I de flestafell torde när fest driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser dettaockså föreligga enligt bestämmelserna i KL, men avtalet och internsvensk rätt överensstämmer inte i samtliga fell (se vidare under avsnitt6.4).
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrättentill olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endastbetydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandetav till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skallhänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten välfördelats sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rättenatt beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtal måste dennabegränsning iakttas.
I de fell en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligtbestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra statenfråntagits rätten att beskatta inkomsten. Beskattning får i sådana fell skeäven i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelag-stiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fellundanröjas. Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker i detta avtalframgår av art. 22.
46 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där Prop. 1995/96:55egendomen är belägen. Enligt svensk lagstiftning beskattas inkomst somhärrör från fastighet i vissa fell som inkomst av näringsverksamhet. Vidtillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst avfestighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastighetenär belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige frånatt beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringenhär. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person medhemvist i en avtalsslutande stat har fest egendom belägen i den andraavtalsslutande staten. Inkomst av fest egendom som är belägen ihemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan inkomst).Royalty från fest egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttjamineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också sominkomst av fest egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royaltybeskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådaninkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat därföretaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från festdriftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig tilldriftstället beskattas i denna stat. Om ett företag hemmahörande i Ukrainabedriver rörelse i Sverige från fest driftställe här, skall vid inkomstbe-räkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får intestå i strid med bestämmelserna i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fest driftställeoch huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det festadriftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle haförvärvat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret -hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivitverksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknandevillkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. 2).Uttrycket "eller har bedrivit rörelse" har på ukrainskt initiativ tillkommitför att klargöra vad som ändå torde utgöra gällande rätt, nämligen attbestämmelserna även omfettar inkomst härrörande från rörelsen somerhålls efter det att rörelsen upphört. Ett sådant synsätt är naturligt motbakgrund av att exempelvis en verksamhetsöverlåtelse brukar ansesutgöra sista affärshändelsen i verksamheten, jfr departementschefensuttalande i prop. 1992/93:45 s. 44 om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Mexiko.
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ettfest driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmännaförvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ettfest driftställe är en utgift som får dras av hos det festa driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andraartiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i desärskilda artiklarna (p. 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- ochluftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har
hemvist. Punkt 2 stipulerar att inkomst som förvärvas genom användning Prop. 1995/96:55av skepp eller luftfartyg i internationell trafik också innefattar inkomstsom förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containersnär sådan verksamhet är av underordnad betydelse i förhållande tillföretagets användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Desärskilda reglerna i punkt 4 är avsedda att reglera beskattningen av SASoch andra motsvarande luft&rtskonsortier. För SAS del reglerarbestämmelsen beskattningen av den andel av SAS inkomst som är hän-förlig till den svenske delägaren.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörigvinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikelnöverensstämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglernainnebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligtintern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan angerendast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionenav uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 4, överensstämmer ihuvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller sombrukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer iandra artiklar kan det med andra ord ha en annan betydelse. För attutdelning från bolag i Ukraina skall vara skattefri i Sverige för ettsvenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svenskskattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:smodellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden avuttrycket i andra sammanhang.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutandestat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattasäven i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (käll-staten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdel-ningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag(med undantag for handelsbolag) som direkt innehar 20 % av detutbetalande bolagets kapital. I övriga fell får skatten inte överstiga 10 %av utdelningens bruttobelopp. Som framgår gäller de nu redovisadebegränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då "mottagaren harrätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga omränta (art. 11 p. 1), och royalty (art. 12 p. 1), följer att den angivnabegränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellaninkomsttagaren och utbetalaren. Av bestämmelserna i punkt 3 framgåremellertid att källskatt - liksom i Sveriges avtal med Mexiko - inte allsskall tas ut om utdelningen tas emot av ett bolag i en avtalsslutande statsom äger minst 25 % av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärdeoch om minst 50 % av det sammanlagda röstvärdet i bolaget som har rätttill utdelningen innehas av personer med hemvist i denna avtalsslutandestat. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är bestämmelserna ombegränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning en av decentrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. EftersomSverige normalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas
till svenska moderbolag från skatt minskar vaije procent i källskatt direkt Prop. 1995/96:55nettoavkastningen på investeringen utomlands. Villkoren i punkt 3uppfylls av så gott som alla svenska börsbolag med dotterbolag utom-lands. Detta innebär att de allra flesta svenska bolag med dotterbolag iUkraina inte kommer att behöva erlägga någon källskatt vid vinsthemtag-ning från Ukraina.
I vissa fäll skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpningav avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av själv-ständig yrkesutövning. Dessa fell anges i punkt 5.
Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning avutdelning (beträffande detta slag av beskattning se p 33-39 i kommen-taren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).
I art. 22 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten iSverige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Ukraina,se under avsnitt 6.5.2.
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den statdär mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår avpunkt 5 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Ävenkällstaten får enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fellet beskatta ränta,men skatten får i sådant fell inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp.Ränta som härrör från en tredje stat eller som härrör från den av-talsslutande stat i vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligtart. 21 punkt 1 endast i hemviststaten. I vissa fell avstår källstaten frånatt ta ut skatt. Dessa fell anges i punkterna 3 och 4. Punkt 3 tar sikte påfell när den som har rätt till räntan är regeringen i den andra avtalsslutan-de staten eller när lånet för vilket räntan betalas garanteras eller försäkrasav regeringen m.fl. offentliga organ i denna andra stat. Av punkt 2 iprotokollet framgår också att ränta erhållen från eller på lån garanteradeav den svenska statliga myndigheten "SWEDECORP" skall vara skatte-befriad i Ukraina. I punkt 4 återfinns en bestämmelse som undantar räntasom betalas vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersielleller vetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vidförsäljningar mellan närstående.
Bestämmelserna i punkterna 1, 2, 3 a och 4 tillämpas inte i de fell somavses i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligtsamband med fest driftställe eller stadigvarande anordning som den somhar rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fell skallbeskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp, självständigyrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomstav rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomstav näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstatenkan bli tillämplig i Sverige - i de fell bosättning i Sverige enligt internabeskattningsregler inte föreligger - endast om räntan skall hänföras tillintäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fest driftställeföreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till härbelägen festighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).
49 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtals- Prop. 1995/96:55slutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andraavtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat.Definitionen av uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffendeutdelning under art. 10) framgår av punkt 3. Liksom i OECD:s modellav-tal omfattas inte leasingavgifter för rätten att nyttja industriell, kom-mersiell eller vetenskaplig utrustning av definitionen. Enligt punkt 2 fårkällstaten i vissa fell ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt fåri regel inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren harrätt till royaltyn. När royaltyn avser betalning för patent avseendeindustriellt kunnande och kunskaper om tillverkningsmetoder liksomroyalty som kan hänföras till datorer, programvara, läkemedelsindustrinm.m. får emellertid inte någon skatt tas ut i källstaten.
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt4 undantag för sådana fell då den rättighet eller egendom för vilkenroyaltyn betalas, har verkligt samband med fest driftställe eller stadig-varande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andraavtalsslutande staten. I sådant fell fördelas beskattningsrätten till royaltynmellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkesutövning.
Punkt 7 innehåller en skatteflyktsbestämmelse som tillkom på initiativav Ukraina.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelsernaskiljer sig i viss mån från OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring avskepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp, lösegendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp ellerluftfartyg skall enligt punkt 3 endast beskattas i den stat där personen ifråga har hemvist. Denna regel gäller beträffande SAS den del av SASinkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (jfr art. 8 p. 4). Ipunkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskattaen person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av egendomunder fem år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist här.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständigverksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövasverksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten somregelmässigt står till utövarens förfogande får dock inkomsten ävenbeskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fell fårbeskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som anseshänförligt till den stadigvarande anordningen.
Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med någratypiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inteuttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrkeeller annan självständig verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpasnär fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställdtjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag.Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet somartister eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfettas av art.17.
50 Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en Prop. 1995/96:55huvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarenshemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i entredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas iverksamhetsstaten om arbetet utförts där. Undantag från denna regelgäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges ipunkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hem-viststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbeteombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Punkt 3 innehållerockså regler för anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda medhemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS
1 internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat därverksamheten utövas (p. 1). I fell då inkomst genom personlig verksam-het, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfallerartisten eller idrottsmannen själv utan annan person får denna inkomst,utan hinder av art. 7, 14 och 15, beskattas i den stat där artisten elleridrottsmannen utövar verksamheten.
Art. 18 behandlar beskattning av pension och liknande ersättningar.Om inte bestämmelserna i art. 19 punkt 2 föranleder annat får pensionoch liknande ersättningar, ersättningar som utbetalas enligt socialför-säkringslagstiftningen samt livränta beskattas i källstaten (p. 1). I punkt
2 definieras begreppet "livränta".
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattasenligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas docksådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finnsbestämmelser rörande beskattning av pension på grund av tidigareoffentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (p. 2 a), ominte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten(p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligtpunkt 3 beskattas i vissa fåll ersättning av offentlig tjänst enligt reglernai art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden etc.) resp. art. 18(Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikant.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21(Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomst-tagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat tillinkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomstfrån tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vidkonkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidarepunkterna 1-6 i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster avde slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av festegendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fell då inkomsten härrör från en
tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har Prop. 1995/96:55hemvist.
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax")som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller förUkraina (p. la).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i denena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet fårbeskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter iprincip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna ilagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svenskinkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Skattefrihet medges förutdelning som betalas till svenskt bolag om utdelningen skulle ha varitskattefri om den betalats mellan svenska bolag och om vissa andra villkoruppfylls (se p. 2 c och under avsnitt 6.5.2).
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller dettaavtal regler om avräkning i vissa fell i Sverige av högre skattebelopp änsom faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtaletinnehåller även regler om att mottagen utdelning i vissa fell är skattefritrots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k.matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och gäller de femförsta åren från avtalets ikraftträdande. Efter utgången av dennatidsperiod skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra föratt bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag omsådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffes, att iöverensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen.
Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning frånbolag i Ukraina till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras ombestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolagi 7 § 8 mom. SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mergynnsam, hindrar givetvis inte bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:sbestämmelser tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 2 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda.Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftningskulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska.
52 Vidare krävs att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) Prop. 1995/96:55av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolags-skatten i Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller utdelningenbetalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hadeförvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d inne-fattar det i punkt c använda uttrycket "den normala bolagsskatten iUkraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed", skatt som i Ukrainaskulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivitsenligt bestämmelser i den interna lagstiftningen i Ukraina avsedda attfrämja ekonomisk utveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skallmedges endast i de fell befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte attfrämja ekonomisk utveckling i Ukraina.
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punktc för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige kanföljande förtydligande göras. Det i punkt c 1 uppställda alternativavillkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverigeom den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatteni Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed kan belysas medföljande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Ukraina har under ett visst år haft ensammanlagd vinst på 1 000 000. Av denna vinst har 500 000 i någon statunderkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande500 000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 tas hemtill Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 somdelas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle helaårsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet äratt anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beläggasmed svensk inkomstskatt. Vi vill i detta sammanhang framhålla att då deti punkt c 2 talas om den normala bolagsskatten i Ukraina så skall dennajämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fell då Ukraina tarut full bolagsskatt och självfallet inte med de fell då skattebefrielse ellerskattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andramotsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Ukraina. Vill-koret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på denbakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såvälstater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilkaSverige inte har något sådant avtal.
Beträffende det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skallundan tas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras attdetta villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet förmottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vidtillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinstenskall ha underkastats den normala bolagsskatten i Ukraina eller endärmed jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremotatt den utdelning som bolaget i Ukraina utbetalar, betalas av utdelningsom hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt avbolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på utdelning, somhärrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen från svensk
beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal Prop. 1995/96:55mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av detsvenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en radandra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte något hindermot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett ochsamma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 somc 2.
Bestämmelserna i punkt 3 är avsedda att förhindra att avtalsförmånerges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor ellerliknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskal.
Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs avbolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentligmening, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhetutanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt upprättade enligt enstats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och derasverksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personerhemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen fårnormalt inte bedriva verksamhet på den interna marknaden i den stat därde är upprättade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sinverksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skattutgår i form av en fest årlig avgift eller med en mycket låg skattesats oftapå en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakomtillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är attattrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheteni utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. Deutländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgåskattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av"verksamhet" som är vanligast förekommande i detta sammanhang ärinternationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annanliknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats förverksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländskaverksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna delsockså att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visstantal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offehorelagstiftningär den som gäller på Labuan Islands i Malaysia. Enligt denna lagstiftningbeskattas banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 %om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländskaförsäkringsfell. Den normala bolagsskatten på Malaysia uppgår annars till35 %. Offehorelagstiftning har införts eller håller på att införas i fleraandra länder i Asien. Detsamma gäller beträffande vissa länder i Europaoch Afrika.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser attmotverka är verksamhet i form av "operational headquarters" (finns iSingapore) och "coordination centres" (finns i Belgien) och liknande. Denverksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet avfinansiella, administrativa eller andra tjänster mot ersättning till en gruppav närstående bolag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga.Ersättningen är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas
inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som ett Prop. 1995/96:55väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentligaverksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat däroffehorebolaget är beläget.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska deskattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskatt-ning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samtförhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sättbidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänstermellan de avtalsslutande länderna. Avtalen är däremot inte avsedda attanvändas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma totalskattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligenbör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande statdär investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD hargenom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådanverksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag sombedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.Någon särskild offehorelagstiftning finns inte i Ukraina. Det finns inteheller något som för närvarande tyder på att Ukraina avser att införa ensådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är detemellertid svensk policy att införa särskilda spärregler på detta områdesom en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftningi den andra avtalsslutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ettdubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.
I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fell mot diskrimineringvid beskattningen.
Förfärandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 ochbestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.
I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffende medlem av diplomatiskbeskickning eller av konsulat.
Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande ochupphörande.
Enligt art. 27 träder avtalet i kraft den dag då de avtalsslutande staternaunderrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp, statslagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är medvissa undantag för Ukraina i princip avsett att tillämpas på inkomst somförvärvas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraftträdandet.
55 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 oktober 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,Hjelm-Wallén, Hellström, Peterson, Thalén, Freivalds, Wallström,Persson, Schori, Blomberg, Heckscher, Hedborg, Andersson, Winberg,Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar proposition 1995/96:55 Dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Ukraina.
gotab 49062, Stockholm 1995