Skatteavtal mellan Sverige och Portugal m.m.

Regeringens proposition 2002/03:127

Skatteavtal mellan Sverige och Prop. Portugal m.m. 2002/03:127

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 22 maj 2003

Göran Persson

Bosse Ringholm (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan Sverige och Portugal och antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt på källskatter som avser belopp som förvärvas den 1 januari 2000 eller senare och på övriga skatter på inkomst, på skatter som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari 2000 eller senare. Sverige har inte tidigare något skatteavtal med Portugal. I propositionen föreslås vidare att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande inkomst som härrör från internationell flygtransport och att riksdagen antar en lag om detta avtal. Avtalet innebär att beskattningsrätten till inkomst från luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den avtalsslutande part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare föreslås att riksdagen godkänner det protokoll om ändring av konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen) som undertecknats av Europeiska unionens medlemsstater och att riksdagen antar en lag om ändring av lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap. Förslaget innebär att skiljemannakonventionens giltighetstid förlängs. Slutligen föreslås att riksdagen antar regeringens förslag om en ny lydelse av bilaga 2 till lagen (1990:313) om Europaråds- och OECDkonventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, 2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Portugal, 3. godkänner artikel 10 i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och regeringen i Folkrepubliken Kinas särskilda administrativa region Hong Kong beträffande luftfart, 4. antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande skatt på inkomst som härrör från luftfartyg i internationell trafik, 5. godkänner protokollet den 25 maj 1999 om ändring av konventionen av den 23 juli 1990 om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 6. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 7. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1990:313) om Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Portugal

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Portugal undertecknade den 29 augusti 2002 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, portugisiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Portugal, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas, om inte annat följer av punkt V i protokollet till avtalet, beträffande a) källskatter, på belopp som förvärvas den 1 januari 2000 eller senare, b) övriga skatter på inkomst, på inkomst som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari 2000 eller senare.

Bilaga

Convention between the Avtal mellan Konungariket Kingdom of Sweden and the Sverige och Portugisiska Portuguese Republic for the Republiken för undvikande av avoidance of double taxation dubbelbeskattning och förhindand the prevention of fiscal rande av skatteflykt beträffande evasion with respect to taxes on skatter på inkomst income

The Kingdom of Sweden and Konungariket Sverige och the Portuguese Republic, desiring Portugisiska Republiken, som to conclude a Convention for the önskar ingå ett avtal för avoidance of double taxation and undvikande av dubbelbeskattning the prevention of fiscal evasion och förhindrande av skatteflykt with respect to taxes on income, beträffande skatter på inkomst, har have agreed as follows: kommit överens om följande:

CHAPTER I KAPITEL I

SCOPE OF THE CONVENTION AVTALETS TILLÄMPNINGS- OMRÅDE

Article 1 Artikel 1

Persons covered Personer på vilka avtalet tillämpas

This Convention shall apply to Detta avtal tillämpas på personer persons who are residents of one som har hemvist i en avtalsor both of the Contracting States. slutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. This Convention shall apply 1. Detta avtal tillämpas på to taxes on income imposed on skatter på inkomst som påförs för behalf of a Contracting State or of en avtalsslutande stats, dess its political or administrative sub- politiska eller administrativa divisions or local authorities, underavdelningars eller lokala irrespective of the manner in myndigheters räkning oberoende which they are levied. av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2. There shall be regarded as 2. Med skatter på inkomst taxes on income all taxes imposed förstås alla skatter som tas ut på on total income or on elements of inkomst i dess helhet eller på delar income, including taxes on gains av inkomst, däri inbegripet skatter from the alienation of movable or på vinst på grund av överlåtelse av

immovable property as well as lös eller fast egendom, samt skatter taxes on capital appreciation. på värdestegring.

3. The existing taxes to which 3. De för närvarande utgående the Convention shall apply are: skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) in the case of Portugal: a) i Portugal: (i) Personal income tax 1. skatten på fysisk persons (Imposto sobre o Rendi- inkomst ( Imposto sobre o mento das Pessoas Singu- Rendimento das Pessoas lares − IRS), Singulares − IRS), (ii) Corporate income tax 2. skatten på bolagsinkomst (Imposto sobre o Rendi- (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas mento das Pessoas Colectivas − IRC), Colectivas − IRC), och (iii) Local surtax on corporate 3. den lokala tilläggsskatten income tax (Derrama), på bolagsskatten (Derrama), (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”Portuguese tax”); ”portugisisk skatt”);

b) in the case of Sweden: b) i Sverige: (i) The National income tax 1. den statliga inkomstskatten, (den statliga inkomstskatten), (ii) The withholding tax on 2. kupongskatten, dividends (kupongskatten), (iii) The income tax on non- 3. den särskilda inkomstresidents (den särskilda skatten för utomlands boinkomstskatten för utom- satta, lands bosatta), (iv) The income tax on non- 4. den särskilda inkomstresident artistes and skatten för utomlands boathletes (den särskilda satta artister m.fl., och inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.), (v) The municipal income tax 5. den kommunala inkomst- (den kommunala inkomst- skatten, skatten), (hereinafter referred to as (i det följande benämnda ”Swedish tax”). ”svensk skatt”).

4. The Convention shall apply 4. Avtalet tillämpas även på also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes which are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av avtalet påförs vid of the Convention in addition to, sidan av eller i stället för de skatter or in place of, the taxes referred to som anges i punkt 3. De behöriga in paragraph 3. The competent myndigheterna i de avtalsslutande authorities of the Contracting staterna skall meddela varandra de

States shall notify each other of väsentliga ändringar som gjorts i any substantial changes which respektive skattelagstiftning. have been made in their respective taxation laws.

CHAPTER II KAPITEL II

DEFINITIONS DEFINITIONER

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Convention, unless the context föranleder annat, har vid tillämpotherwise requires: ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term ”Portugal” means the a) ”Portugal” avser Portugisiska territory of the Portuguese Republikens territorium på den Republic situated in the European Europeiska kontinenten, Azorernas Continent, the Archipelagoes of och Madeiras arkipelager, respek- Azores and Madeira, the tive territorialvatten och varje respective territorial sea and any annan zon över vilken Portugisiska other zone in which, according to Republiken i överensstämmelse Portuguese and International Law, med portugisisk lag och folkrättens the Portuguese Republic has regler äger utöva suveräna sovereign rights or jurisdiction for rättigheter eller jurisdiktion i syfte the purpose of exploring and att utforska och utnyttja, bevara exploiting, conserving and manag- och förvalta naturtillgångarna, ing the natural resources, whether såväl levande som döda, i vattnet living or non-living, of the waters ovanför havsbottnen, på havssuperjacent to the sea-bed and of bottnen eller i dess underlag; the sea-bed and its subsoil; b) the term ”Sweden” means the b) ”Sverige” avser Konungariket Kingdom of Sweden and, when Sverige och innefattar, när used in a geographical sense, uttrycket används i geografisk includes the national territory, the betydelse, Sveriges territorium, territorial sea of Sweden as well as Sveriges territorialvatten och andra other maritime areas over which havsområden över vilka Sverige, i Sweden in accordance with överensstämmelse med folkrättens international law exercises regler, utövar suveräna rättigheter sovereign rights or jurisdiction; eller jurisdiktion; c) the terms ”a Contracting c) ”en avtalsslutande stat” och State” and ”the other Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” mean Portugal or Sweden, avser Portugal eller Sverige, as the context requires; the term beroende på sammanhanget; ”de ”the Contracting States” means avtalsslutande staterna” avser Portugal and Sweden; Portugal och Sverige; d) the term ”person” includes an d) ”person” inbegriper fysisk individual, a company and any person, bolag och annan

other body of persons; sammanslutning; e) the term ”company” means e) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen which is treated as a body cor- behandlas såsom juridisk person; porate for tax purposes; f) the terms ”enterprise of a f) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and ”enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” avser mean respectively an enterprise företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av carried on by a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten; g) the term ”international g) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by transport med skepp eller ship or aircraft operated by an luftfartyg som används av företag i enterprise of a Contracting State, en avtalsslutande stat utom då except when the ship or aircraft is skeppet eller luftfartyget används operated solely between places in uteslutande mellan platser i den the other Contracting State; andra avtalsslutande staten; h) the term ”national” means: h) ”medborgare” avser: (1) all individuals possessing 1) fysisk person som har the nationality of a Con- medborgarskap i en avtalstracting State; slutande stat, (2) any legal person, associa- 2) juridisk person, association tion or other entity deriving eller annan sammanslutits status as such from the ning som bildats enligt den laws in force in a Con- lagstiftning som gäller i en tracting State; avtalsslutande stat; i) the term ”competent i) ”behörig myndighet” avser: authority” means: (1) in the case of Portugal, the 1) i Portugal: finansministern, Minister of Finance, the Generaldirektören för be- Director General of skattning (Director Geral Taxation (Director Geral dos Impostos) eller deras dos Impostos) or their befullmäktigade ombud, authorized representative; och (2) in the case of Sweden, the 2) i Sverige: finansministern, Minister of Finance, his dennes befullmäktigade authorized representative ombud eller den myndighet or the authority which is åt vilken uppdras att vara designated as a competent behörig myndighet vid authority for the purposes tillämpningen av detta of this Convention. avtal.

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat the Convention at any time by a tillämpar avtalet vid en viss tid- Contracting State any term not punkt anses, såvida inte sammandefined therein shall, unless the hanget föranleder annat, varje context otherwise requires, have uttryck som inte definierats i

the meaning that it has at that time avtalet ha den betydelse som under the law of that State for the uttrycket har vid denna tidpunkt purposes of the taxes to which the enligt den statens lagstiftning i Convention applies, any meaning fråga om sådana skatter på vilka under the applicable tax laws of avtalet tillämpas och skall den that State prevailing over a betydelse uttrycket har enligt meaning given to the term under gällande skattelagstiftning i nämnother laws of that State. da stat äga företräde framför den betydelse uttrycket har enligt någon annan lagstiftning i denna stat.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term ”resident of a avtal avser uttrycket ”person med Contracting State” means any hemvist i en avtalsslutande stat” person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats place of management or any other för företagsledning eller annan criterion of a similar nature, and liknande omständighet och innealso includes that State, any fattar också denna stat, dess governmental body or agency, offentligrättsliga organ eller instipolitical or administrative sub- tutioner, politiska eller administradivision or local authority thereof. tiva underavdelningar och lokala But this term does not include any myndigheter. Detta uttryck inbeperson who is liable to tax in that griper emellertid inte person som State in respect only of income är skattskyldig i denna stat endast from sources in that State. för inkomst från källa i denna stat. However, this term applies also in Uttrycket inbegriper emellertid the case of a Swedish partnership, dessutom svenskt handelsbolag, but only to the extent that the dock endast i den utsträckning income derived by such partner- handelsbolagets inkomst är skatteship is subject to tax in Sweden as pliktig i Sverige på samma sätt the income of a resident, either in som inkomst som förvärvas av en its hands or in the hands of its person med hemvist där, antingen partners. hos handelsbolaget eller hos dess delägare.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämmelprovisions of paragraph 1 an serna i punkt 1 fysisk person har individual is a resident of both hemvist i båda avtalsslutande Contracting States, then his status staterna, bestäms hans hemvist på shall be determined as follows: följande sätt: a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the State in which den stat där han har en bostad som he has a permanent home available stadigvarande står till hans

to him; if he has a permanent förfogande. Om han har en sådan home available to him in both bostad i båda staterna, anses han States, he shall be deemed to be a ha hemvist endast i den stat med resident only of the State with vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic miska förbindelser är starkast relations are closer (centre of vital (centrum för levnadsintressena); interests); b) if the State in which he has b) om det inte kan avgöras i his centre of vital interests cannot vilken stat han har centrum för be determined, or if he has not a sina levnadsintressen eller om han permanent home available to him inte i någondera staten har en in either State, he shall be deemed bostad som stadigvarande står till to be a resident only of the State in hans förfogande, anses han ha which he has an habitual abode; hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas; c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, båda staterna eller om han inte he shall be deemed to be a resident vistas stadigvarande i någon av only of the State of which he is a dem, anses han ha hemvist endast i national; den stat där han är medborgare; d) if he is a national of both d) om han är medborgare i båda States or of neither of them, the staterna eller om han inte är competent authorities of the Con- medborgare i någon av dem, skall tracting States shall settle the de behöriga myndigheterna i de question by mutual agreement. avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

3. Where by reason of the 3. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 a person melserna i punkt 1 annan person other than an individual is a än fysisk person har hemvist i båda resident of both Contracting avtalsslutande staterna, skall de States, the competent authorities of behöriga myndigheterna söka the Contracting States shall avgöra frågan genom ömsesidig endeavour to settle the question by överenskommelse. mutual agreement.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term ”permanent avtal avser uttrycket ”fast establishment” means a fixed place driftställe” en stadigvarande plats of business through which the för affärsverksamhet, från vilken business of an enterprise is wholly ett företags verksamhet helt eller or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term ”permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:

a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop; and e) verkstad, och f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla, quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för extraction of natural resources. utvinning av naturtillgångar.

3. a) A building site or con- 3. a) Plats för byggnads-, struction or installation project anläggnings- eller installationsconstitutes a permanent establish- verksamhet utgör fast driftställe ment only if it lasts more than six endast om verksamheten pågår months within any twelve month längre än sex månader under en period. tolvmånadersperiod. b) Subject to the provisions of b) Om inte bestämmelserna i paragraphs 4, 6 and 7 of this punkterna 4, 6 och 7 i denna Article, an enterprise of a artikel föranleder annat, skall ett Contracting State which is företag, som tillhandahåller furnishing services including tjänster, inklusive rådgivning, consultancy services through genom anställda eller annan employees or other personnel in personal i den andra avtalsslutande the other Contracting State shall be staten, anses ha fast driftställe i deemed to have a permanent denna andra stat men endast om establishment in that other State denna verksamhet pågår längre än but only where such activity lasts sex månader under en tolvmånafor more than six months within dersperiod. any twelve month period.

4. Notwithstanding the preced- 4. Utan hinder av föregående ing provisions of this Article, the bestämmelser i denna artikel anses term ”permanent establishment” uttrycket ”fast driftställe” inte shall be deemed not to include: innefatta: a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget belonging to the enterprise; tillhöriga varor, b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the lagring, utställning eller utlämnanpurpose of storage, display or de, delivery; c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the pur- bearbetning eller förädling genom pose of processing by another annat företags försorg, enterprise; d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet uteslupurpose of purchasing goods or tande för inköp av varor eller

merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för information, for the enterprise; företaget, e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet uteslupurpose of carrying on, for the tande för att för företaget bedriva enterprise, any other activity of a annan verksamhet av förberedande preparatory or auxiliary character; eller biträdande art, f) the maintenance of a fixed f) innehavet av en stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet uteslucombination of activities mention- tande för att kombinera verksamed in sub-paragraphs a) to e), heter som anges i punkterna a − e, provided that the overall activity under förutsättning att hela den of the fixed place of business verksamhet som bedrivs från den resulting from this combination is stadigvarande platsen för affärsof a preparatory or auxiliary verksamhet på grund av denna character. kombination är av förberedande eller biträdande artikel

5. Notwithstanding the 5. Om en person, som inte är provisions of paragraphs 1 and 2, sådan oberoende representant på where a person − other than an vilken punkt 6 tillämpas, är agent of an independent status to verksam för ett företag samt i en whom paragraph 6 applies − is avtalsslutande stat har och där acting on behalf of an enterprise regelmässigt använder fullmakt att and has, and habitually exercises, sluta avtal i företagets namn, anses in a Contracting State an authority detta företag − utan hinder av to conclude contracts in the name bestämmelserna i punkterna 1 och of the enterprise, that enterprise 2 − ha fast driftställe i denna stat i shall be deemed to have a per- fråga om varje verksamhet som manent establishment in that State denna person bedriver för in respect of any activities which företaget. Detta gäller dock inte, that person undertakes for the om den verksamhet som denna enterprise, unless the activities of person bedriver är begränsad till such a person are limited to those sådan som anges i punkt 4 och mentioned in paragraph 4 which, if som om den bedrevs från en exercised through a fixed place of stadigvarande plats för affärsverkbusiness, would not make this samhet inte skulle göra denna fixed place of business a per- stadigvarande plats för affärsverkmanent establishment under the samhet till fast driftställe enligt provisions of that paragraph. bestämmelserna i nämnda punkt.

6. An enterprise shall not be 6. Företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a stat genom förmedling av mäklare, broker, general commission agent kommissionär eller annan obeor any other agent of an roende representant, under förutindependent status, provided that sättning att sådan person därvid such persons are acting in the bedriver sin sedvanliga affärsverk-

ordinary course of their business. samhet.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a Contrac- bolag med hemvist i en avtalsting State controls or is controlled slutande stat kontrollerar eller konby a company which is a resident trolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or den andra avtalsslutande staten which carries on business in that eller ett bolag som bedriver other State (whether through a affärsverksamhet i denna andra permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe wise), shall not of itself constitute eller på annat sätt), medför inte i either company a permanent och för sig att någotdera bolaget establishment of the other. utgör fast driftställe för det andra.

CHAPTER III KAPITEL III

TAXATION OF INCOME BESKATTNING AV INKOMST

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat immovable property (including förvärvar av fast egendom (däri income from agriculture or inbegripet inkomst av lantbruk forestry) situated in the other eller skogsbruk) belägen i den Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får that other State. beskattas i denna andra stat.

2. The term ”immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen property in question is situated. är belägen. Uttrycket inbegriper The term shall in any case include dock alltid tillbehör till fast property accessory to immovable egendom, levande och döda property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och skogsused in agriculture and forestry, bruk, rättigheter på vilka bestämrights to which the provisions of melserna i privaträtten om fast general law respecting landed egendom tillämpas, byggnader, property apply, buildings, usufruct nyttjanderätt till fast egendom of immovable property and rights samt rätt till föränderliga eller to variable or fixed payments as fasta ersättningar för nyttjandet av consideration for the working of, eller rätten att nyttja mineralföreor the right to work, mineral komst, källa eller annan naturtilldeposits, sources and other natural gång. Skepp och luftfartyg anses resources; ships and aircraft shall inte vara fast egendom. not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som förvärthe direct use, letting, or use in any vas genom omedelbart brukande, other form of immovable property. genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. The provisions of paragraph 1 Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to income from tillämpas också på inkomst av lös movable property or income egendom eller från inkomst av derived from services connected tillhandahållandet av tjänster som with the use or the right to use har samband med brukandet eller immovable property which, under rätten att bruka fast egendom som, the taxation law of the Contracting enligt skattelagstiftningen i den State in which the property in avtalsslutande stat i vilken den question is situated, is assimilated fasta egendomen är belägen, to income from immovable innefattas i inkomst av fast property. egendom.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 3 shall also apply to the och 3 tillämpas även på inkomst av income from immovable property fast egendom som tillhör företag of an enterprise and to income och på inkomst av fast egendom from immovable property used for som används vid självständig the performance of independent yrkesutövning. personal services.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som a Contracting State shall be företag i en avtalsslutande stat taxable only in that State unless förvärvar, beskattas endast i denna the enterprise carries on business stat, såvida inte företaget bedriver in the other Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande through a permanent establishment staten från där beläget fast driftsituated therein. If the enterprise ställe. Om företaget bedriver rörelcarries on business as aforesaid, se på nyss angivet sätt, får förethe profits of the enterprise may be tagets inkomst beskattas i den taxed in the other State but only so andra staten, men endast så stor much of them as is attributable to del därav som är hänförlig till det that permanent establishment. fasta driftstället.

2. Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsparagraph 3, where an enterprise slutande stat bedriver rörelse i den of a Contracting State carries on andra avtalsslutande staten från där business in the other Contracting beläget fast driftställe hänförs, om State through a permanent estab- inte bestämmelserna i punkt 3 lishment situated therein, there föranleder annat, i vardera avtalsshall in each Contracting State be slutande staten till det fasta attributed to that permanent driftstället den inkomst som det

establishment the profits which it kan antas att driftstället skulle ha might be expected to make if it förvärvat, om det varit ett were a distinct and separate enter- fristående företag, som bedrivit prise engaged in the same or verksamhet av samma eller liksimilar activities under the same or nande slag under samma eller similar conditions and dealing liknande villkor och självständigt wholly independently with the avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a per- vilket driftstället hör. manent establishment.

3. In the determination of the 3. Vid bestämmandet av fast profits of a permanent establish- driftställes inkomst får avdrag ment, there shall be allowed as göras för utgifter som uppkommit deductions expenses which are för det fasta driftstället, härunder incurred for the purposes of the inbegripna utgifter för företagets permanent establishment, includ- ledning och allmänna förvaltning, ing executive and general adminis- oavsett om utgifterna uppkommit i trative expenses so incurred, den stat där det fasta driftstället är whether in the State in which the beläget eller annorstädes. permanent establishment is situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed 4. Inkomst hänförs inte till fast to a permanent establishment by driftställe endast av den anledreason of the mere purchase by ningen att varor inköps genom det that permanent establishment of fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the taget. enterprise.

5. For the purposes of the 5. Vid tillämpningen av preceding paragraphs, the profits föregående punkter bestäms to be attributed to the permanent inkomst som är hänförlig till det establishment shall be determined fasta driftstället genom samma by the same method year by year förfarande år från år, såvida inte unless there is good and sufficient goda och tillräckliga skäl föranreason to the contrary. leder annat.

6. Where profits include items 6. Ingår i inkomst av rörelse of income which are dealt with inkomst som behandlas särskilt i separately in other Articles of this andra artiklar av detta avtal, berörs Convention, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar those Articles shall not be affected inte av reglerna i denna artikel. by the provisions of this Article.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av Contracting State from the företag i en avtalsslutande stat

operation of ships or aircraft in genom användningen av skepp international traffic shall be eller luftfartyg i internationell taxable only in that State. trafik beskattas endast i denna stat.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to profits from the tillämpas även på inkomst som participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en business or an international pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where: 1. I fall då a) an enterprise of a Contracting a) ett företag i en avtalsslutande State participates directly or stat direkt eller indirekt deltar i indirectly in the management, ledningen eller kontrollen av ett control or capital of an enterprise företag i den andra avtalsslutande of the other Contracting State, or staten eller äger del i detta företags kapital, eller b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag i State and an enterprise of the other den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finansielenterprises in their commercial or la förbindelser avtalas eller förefinancial relations which differ skrivs villkor, som avviker från from those which would be made dem som skulle ha avtalats mellan between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana for those conditions, have accrued villkor skulle ha tillkommit det ena to one of the enterprises, but, by företaget men som på grund av reason of those conditions, have villkoren i fråga inte tillkommit not so accrued, may be included in detta företag, inräknas i detta the profits of that enterprise and företags inkomst och beskattas i taxed accordingly. överensstämmelse därmed.

2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande stat includes in the profits of an i inkomsten för ett företag i denna enterprise of that State − and taxes stat inräknar − och i överensstämaccordingly − profits on which an melse därmed beskattar − inkomst, enterprise of the other Contracting för vilken ett företag i den andra State has been charged to tax in avtalsslutande staten beskattats i that other State and the profits so denna andra stat, samt den sålunda included are profits which would inräknade inkomsten är sådan som

have accrued to the enterprise of skulle ha tillkommit företaget i den the first-mentioned State if the förstnämnda staten om de villkor conditions made between the two som avtalats mellan företagen hade enterprises had been those which varit sådana som skulle ha avtalats would have been made between mellan av varandra oberoende independent enterprises, then that företag, skall denna andra stat other State shall make an appro- genomföra vederbörlig justering priate adjustment to the amount of av det skattebelopp som påförts för the tax charged therein on those inkomsten där om denna andra stat profits where that other State finner justeringen berättigad. Vid considers the adjustment justified. sådan justering iakttas övriga In determining such adjustment, bestämmelser i detta avtal och de due regard shall be had to the other behöriga myndigheterna i de provisions of this Convention and avtalsslutande staterna överlägger the competent authorities of the vid behov med varandra. Contracting States shall if necessary consult each other.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a Con- hemvist i en avtalsslutande stat till tracting State to a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State may be avtalsslutande staten får beskattas i taxed in that other State. denna andra stat.

2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State of which the company stat där bolaget som betalar paying the dividends is a resident, utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that lagstiftningen i denna stat, men om State, but if the beneficial owner den som har rätt till utdelningen of the dividends is a resident of the har hemvist i den andra avtalsother Contracting State, the tax so slutande staten får skatten inte charged shall not exceed 10 per överstiga 10 procent av utdelcent of the gross amount of the ningens bruttobelopp. dividends. The provisions of the previous Bestämmelserna i föregående sentence shall not apply with mening skall inte tillämpas på respect to dividends paid by a utdelning som betalas av ett bolag company which is a resident of a med hemvist i en avtalsslutande Contracting State to a company stat till ett bolag med hemvist i den which is a resident of the other andra avtalsslutande staten på Contracting State with respect to vilka bestämmelserna i Direktivet which the provisions of the om ett gemensamt beskattnings- Directive on the common system system för moderbolag och of taxation applicable in the case dotterbolag hemmahörande i olika of parent companies and sub- medlemsstater (90/435/EEG) i den

sidiaries of different Member lydelse det framdeles kan få States (90/435/EEC) as it may be genom att ändras, är tillämpliga. changed from time to time, are applicable. The competent authorities of the De behöriga myndigheterna i de Contracting States may by mutual avtalsslutande staterna kan träffa agreement settle the mode of överenskommelse om sättet att application of this limitation. genomföra dessa begränsningar. This paragraph shall not affect Bestämmelserna i denna punkt the taxation of the company in berör inte bolagets beskattning för respect of the profits out of which den vinst av vilken utdelningen the dividends are paid. betalas.

3. The term ”dividends” as used 3. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares, ”jouissance” shares or aktier, andelsbevis eller andra ”jouissance” rights, mining shares, liknande bevis, gruvaktier, stiftarfounders’ shares or other rights, andelar eller andra rättigheter, som not being debt-claims, partici- inte är fordringar, med rätt till pating in profits, as well as income andel i vinst, samt inkomst av from other corporate rights which andra andelar i bolag, som enligt is subjected to the same taxation lagstiftningen i den stat där det treatment as income from shares utdelande bolaget har hemvist vid by the laws of the State of which beskattningen behandlas på samma the company making the distri- sätt som inkomst av aktier. bution is a resident. The term ”dividends” as used in Uttrycket ”utdelning” i denna this Article also comprises profits artikel innefattar också vinst som paid under an arrangement for betalas genom ett arrangemang participation in profits (associação med andel i vinst (associação em em participação). participação).

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the dividends, har rätt till utdelningen har being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the och bedriver rörelse i den andra other Contracting State of which avtalsslutande staten, där bolaget the company paying the dividends som betalar utdelningen har is a resident, through a permanent hemvist, från där beläget fast establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig performs in that other State yrkesverksamhet i denna andra stat independent personal services från där belägen stadigvarande from a fixed base situated therein, anordning, samt den andel på and the holding in respect of grund av vilken utdelningen betawhich the dividends are paid is las äger verkligt samband med det effectively connected with such fasta driftstället eller den stadigpermanent establishment or fixed varande anordningen. I sådant fall base. In such case the provisions tillämpas bestämmelserna i artikel of Article 7 or Article 14, as the 7 respektive artikel 14.

case may be, shall apply.

5.Where a company which is a 5. Om bolag med hemvist i en resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar inderives profits or income from the komst från den andra avtalsother Contracting State, that other slutande staten, får denna andra State may not impose any tax on stat inte beskatta utdelning som the dividends paid by the com- bolaget betalar, utom i den mån pany, except insofar as such utdelningen betalas till person med dividends are paid to a resident of hemvist i denna andra stat eller i that other State or insofar as the den mån den andel på grund av holding in respect of which the vilken utdelningen betalas äger dividends are paid is effectively verkligt samband med fast driftconnected with a permanent ställe eller stadigvarande anordestablishment or a fixed base ning i denna andra stat, och ej situated in that other State nor heller på bolagets icke utdelade subject the company’s undistri- vinst ta ut en skatt som utgår på buted profits to a tax on the bolagets icke utdelade vinst, även company’s undistributed profits, om utdelningen eller den icke even if the dividends paid or the utdelade vinsten helt eller delvis undistributed profits consist utgörs av inkomst som uppkommit wholly or partly of profits or i denna andra stat. income arising in such other State.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a Con- 1. Ränta, som härrör från en tracting State and paid to a avtalsslutande stat och som betalas resident of the other Contracting till person med hemvist i den andra State may be taxed in that other avtalsslutande staten, får beskattas State. i denna andra stat.

2. However, such interest may 2. Räntan får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State in which it arises and stat från vilken den härrör, enligt according to the laws of that State, lagstiftningen i denna stat, men om but if the beneficial owner of the den som har rätt till räntan har interest is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State, the tax so staten får skatten inte överstiga 10 charged shall not exceed 10 per procent av räntans bruttobelopp. cent of the gross amount of the De behöriga myndigheterna i de interest. The competent authorities avtalsslutande staterna kan träffa of the Contracting States may by överenskommelse om sättet att mutual agreement settle the mode genomföra dessa begränsningar. of application of this limitation.

3. Notwithstanding the provi- 3. Ränta som anges i punkt 1 sions of paragraph 2 interest, beskattas, utan hinder av

mentioned in paragraph 1, shall be bestämmelserna i punkt 2, endast i taxable only in the Contracting den avtalsslutande stat där den State where the beneficial owner som har rätt till räntan har hemvist of the interest is a resident if one om någon av följande förutof the following requirements is sättningar är uppfylld; fulfilled; (a) the payer or the recipient of a) den som betalar eller tar emot the interest is the Contracting State räntan är en avtalsslutande stat, itself, a statutory body, a political dess offentligrättsliga organ, polior administrative subdivision or a tiska eller administrativa underlocal authority thereof or the avdelning eller lokala myndighet Central Bank of a Contracting eller centralbanken i en avtals- State; slutande stat, (b) the interest is paid in respect b) räntan betalas på grund av ett of a loan granted by Caixa Geral lån beviljat av Caixa Geral de de Depósitos (CGD), Banco Depósitos (CGD), Banco Nacional Nacional Ultramarino (BNU), Ultramarino (BNU), Instituto de Instituto de Apoio às Pequenas e Apoio às Pequenas e Médias Médias Empresas e Investimento Empresas e Investimento (IAPMEI), Investimento e (IAPMEI), Investimento e Comércio Externo Português Comércio Externo Português (ICEP), Companhia de Seguros de (ICEP), Companhia de Seguros de Crédito (COSEC), Organismo Crédito (COSEC), Organismo Coordenador do POE, Fundo de Coordenador do POE, Fundo de Internacionalização das Empresas Internacionalização das Empresas Portuguesas (FIEP) or any other Portuguesas (FIEP) eller av en institution of a public character annan institution av offentligwith the objective to promote rättslig karaktär med syfte att exports or development; främja export eller utveckling, (c) the interest is paid in respect c) räntan betalas på grund av ett of a loan granted by The Swedish lån beviljat av Styrelsen för International Development Co- internationellt utvecklingssamaroperation Agency (SIDA), The bete (SIDA), AB Svensk Swedish Export Credit Cor- Exportkredit (SEK), Swedfund poration (SEK), Swedfund Inter- International AB, Exportkreditnational AB, The Swedish Export nämnden, eller av en annan Credits Guarantee Board (Export- institution av offentligrättslig kreditnämnden) or any other karaktär med syfte att främja institution of a public character export eller utveckling, with the objective to promote exports or development; (d) the interest is paid in respect d) räntan betalas på grund av ett of a loan granted by any other lån beviljat av en annan finansiell financial institution which may be institution som de behöriga mynagreed upon between the com- digheterna i de avtalsslutande stapetent authorities of the Con- terna träffar överenskommelse om. tracting States.

4. The term ”interest” as used in 4. Med uttrycket ”ränta” förstås this Article means income from i denna artikel inkomst av varje

debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den or not secured by mortgage and säkerställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen participate in the debtor’s profits, den medför rätt till andel i and in particular, income from gäldenärens vinst eller inte. government securities and income Uttrycket avser särskilt inkomst av from bonds or debentures, includ- värdepapper som utfärdats av ing premiums and prizes attaching staten och inkomst av obligationer to such securities, bonds or eller debentures, däri inbegripet debentures as well as all other agiobelopp och vinster som hänför income assimilated to income from sig till sådana värdepapper, money lent by the taxation law of obligationer eller debentures, likthe State in which the income som varje annan inkomst som arises. Penalty charges for late innefattas i inkomst av utlånade payment shall not be regarded as pengar enligt skattelagstiftningen i interest for the purpose of this den stat varifrån inkomsten härrör. Article. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5. The provisions of paragraphs 5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 and 3 shall not apply if the 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den beneficial owner of the interest, som har rätt till räntan har hemvist being a resident of a Contracting i en avtalsslutande stat och bedri- State, carries on business in the ver rörelse i den andra avtalsother Contracting State in which slutande staten, från vilken räntan the interest arises, through a härrör, från där beläget fast driftpermanent establishment situated ställe eller utövar självständig therein, or performs in that other yrkesverksamhet i denna andra stat State independent personal ser- från där belägen stadigvarande anvices from a fixed base situated ordning, samt den fordran för therein, and the debt-claim in vilken räntan betalas äger verkligt respect of which the interest is samband med det fasta driftstället paid is effectively connected with eller den stadigvarande anordsuch permanent establishment or ningen. I sådant fall tillämpas fixed base. In such case the bestämmelserna i artikel 7 respekprovisions of Article 7 or Article tive artikel 14. 14, as the case may be, shall apply.

6. Interest shall be deemed to 6. Ränta anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that State. är en person med hemvist i denna Where, however, the person stat. Om emellertid den person paying the interest, whether he is a som betalar räntan, antingen han resident of a Contracting State or har hemvist i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment or a fixed har fast driftställe eller stadigbase in connection with which the varande anordning i samband med indebtedness on which the interest vilken den skuld uppkommit för is paid was incurred, and such vilken räntan betalas, och räntan

interest is borne by such belastar det fasta driftstället eller permanent establishment or fixed den stadigvarande anordningen, base, then such interest shall be anses räntan härröra från den stat deemed to arise in the State in där det fasta driftstället eller den which the permanent establish- stadigvarande anordningen finns. ment or fixed base is situated.

7. Where, by reason of a special 7. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the interest, person räntebeloppet, med hänsyn having regard to the debt-claim for till den fordran för vilken räntan which it is paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som amount which would have been skulle ha avtalats mellan utbetalaagreed upon by the payer and the ren och den som har rätt till räntan beneficial owner in the absence of om sådana förbindelser inte föresuch relationship, the provisions of legat, tillämpas bestämmelserna i this Article shall apply only to the denna artikel endast på sistnämnda last-mentioned amount. In such belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the överskjutande belopp enligt lagpayments shall remain taxable stiftningen i vardera avtalsslutande according to the laws of each staten med iakttagande av övriga Contracting State, due regard bestämmelser i detta avtal. being had to the other provisions of this Convention.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a 1. Royalty, som härrör från en Contracting State and paid to a avtalsslutande stat och som betalas resident of the other Contracting till person med hemvist i den andra State may be taxed in that other avtalsslutande staten, får beskattas State. i denna andra stat.

2. However, such royalties may 2. Sådan royalty får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State in which they arise, and stat från vilken den härrör, enligt according to the laws of that State, lagstiftningen i denna stat, men om but if the beneficial owner of the den som har rätt till royaltyn har royalties is a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State the tax so staten får skatten inte överstiga 10 charged shall not exceed 10 per procent av royaltyns bruttobelopp. cent of the gross amount of the De behöriga myndigheterna i de royalties. The competent avtalsslutande staterna kan träffa authorities of the Contracting överenskommelse om sättet att States may by mutual agreement genomföra dessa begränsningar. settle the mode of application of

this limitation.

3. The term ”royalties” as used 3. Med uttrycket ”royalty” in this Article means payments of förstås i denna artikel varje slags any kind received as a consider- betalning som tas emot såsom ation for the use of, or the right to ersättning för nyttjandet av eller use, any copyright of literary, för rätten att nyttja upphovsrätt till artistic or scientific work including litterärt, konstnärligt eller vetencinematograph films and films or skapligt verk, häri inbegripet tapes for radio or television biograffilm och film eller band för broadcasting, any patent, trade radio- eller televisionsutsändning, mark, design or model, plan, secret patent, varumärke, mönster eller formula or process, or for the use modell, ritning, hemligt recept of, or the right to use, industrial, eller hemlig tillverkningsmetod commercial, or scientific equip- samt för nyttjandet av eller för ment, or for information concern- rätten att nyttja industriell, ing industrial, commercial or kommersiell eller vetenskaplig scientific experience. utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. The term ”royalties” also Uttrycket ”royalty” innefattar includes payments in consideration också betalningar som utgör for technical assistance in connec- ersättning för tekniskt bistånd i tion with the use of, or the right to samband med nyttjandet av eller i use, any copyright, goods or samband med rätten att nyttja information as referred to under sådan upphovsrätt, sådana alster this paragraph. eller upplysningar som anges i denna punkt.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the royalties, har rätt till royaltyn har hemvist i being a resident of a Contracting en avtalsslutande stat och bedriver State, carries on business in the rörelse i den andra avtalsslutande other Contracting State in which staten, från vilken royaltyn härrör, the royalties arise, through a från där beläget fast driftställe eller permanent establishment situated utövar självständig yrkesverksamtherein, or performs in that other het i denna andra stat från där State independent personal ser- belägen stadigvarande anordning, vices from a fixed base situated samt den rättighet eller egendom i therein, and the right or property in fråga om vilken royaltyn betalas respect of which the royalties are äger verkligt samband med det paid is effectively connected with fasta driftstället eller den stadigsuch permanent establishment or varande anordningen. I sådant fall fixed base. In such case the tillämpas bestämmelserna i artikel provisions of Article 7 or Article 7 respektive artikel 14. 14, as the case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to 5. Royalty anses härröra från en

arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is a resident of that State. är en person med hemvist i denna Where, however, the person stat. Om, emellertid, den person paying the royalties, whether he is som betalar royaltyn, antingen han a resident of a Contracting State or har hemvist i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment or a fixed har fast driftställe eller stadigbase in connection with which the varande anordning i samband obligation to pay these royalties varmed skyldigheten att betala was incurred, and such royalties royaltyn uppkommit, och royaltyn are borne by such permanent belastar det fasta driftstället eller establishment or fixed base, then den stadigvarande anordningen, such royalties shall be deemed to anses royaltyn härröra från den stat arise in the State in which the där det fasta driftstället eller den permanent establishment or fixed stadigvarande anordningen finns. base is situated.

6. Where, by reason of a special 6. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till royaltyn both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the person royaltybeloppet, med royalties, having regard to the use, hänsyn till det nyttjande, den right or information for which they rättighet eller den upplysning för are paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger which would have been agreed det belopp som skulle ha avtalats upon by the payer and the mellan utbetalaren och den som beneficial owner in the absence of har rätt till royaltyn om sådana such relationship, the provisions of förbindelser inte förelegat, tillämthis Article shall apply only to the pas bestämmelserna i denna artikel last-mentioned amount. In such endast på sistnämnda belopp. I case, the excess part of the sådant fall beskattas överskjutande payments shall remain taxable belopp enligt lagstiftningen i according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med Contracting State, due regard iakttagande av övriga bestämmelbeing had to the other provisions ser i detta avtal. of this Convention.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Realisationsvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of immovable property förvärvar på grund av överlåtelse referred to in Article 6 and situated av sådan fast egendom som avses i in the other Contracting State may artikel 6 och som är belägen i den be taxed in that other State. andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. 2. Gains from the alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse

movable property forming part of av lös egendom, som utgör del av the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftställe, permanent establishment which an vilket ett företag i en avtalsenterprise of a Contracting State slutande stat har i den andra has in the other Contracting State avtalsslutande staten, eller av lös or of movable property pertaining egendom, hänförlig till stadigto a fixed base available to a varande anordning för att utöva resident of a Contracting State in självständig yrkesverksamhet, som the other Contracting State for the person med hemvist i en avtalspurpose of performing independ- slutande stat har i den andra ent personal services, including avtalsslutande staten, får beskattas such gains from the alienation of i denna andra stat. Detsamma such a permanent establishment gäller vinst på grund av överlåtelse (alone or with the whole enter- av sådant fast driftställe (för sig prise) or of such fixed base, may eller tillsammans med hela förebe taxed in that other State. taget) eller av sådan stadigvarande anordning.

3. Gains derived by a resident of 3. Vinst som person med a Contracting State from the hemvist i en avtalsslutande stat alienation of ships or aircraft förvärvar på grund av överlåtelse operated in international traffic or av skepp eller luftfartyg som movable property pertaining to the används i internationell trafik, eller operation of such ships or aircraft, lös egendom som är hänförlig till shall be taxable only in that State. användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

4. Gains derived by an 4. Vinst, som fysisk person med individual who is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse alienation of shares or other av andelar eller andra rättigheter i corporate rights in an entity which företag som har hemvist i den is a resident of the other andra avtalsslutande staten och Contracting State, and gains from vinst från överlåtelse av varje slag the alienation of any other av värdepapper, som i denna andra securities which are subjected in stat behandlas på samma sätt som that other State to the same vinst vid överlåtelse av sådana taxation treatment as gains from andelar och andra rättigheter, får the alienation of such shares or beskattas i denna andra avtalsother rights, may be taxed in that slutande stat, men endast om other Contracting State, but only if: a) the individual has been a a) den fysiska personen har haft resident of that other Contracting hemvist i denna andra avtals- State at any time during the five slutande stat vid något tillfälle years immediately preceding the under en femårsperiod omedelbart alienation of the shares, rights or före överlåtelsen av andelarna, securities; and rättigheterna eller värdepapperna; och

b) the individual was the owner b) den fysiska personen var of the above mentioned shares, ägare till ovan nämnda andelar, rights or securities while he was a rättigheter eller värdepapper när resident of that other State. han hade hemvist i denna andra stat.

5. Gains from the alienation of 5. Vinst på grund av överlåtelse any property other than that av annan egendom än sådan som referred to in paragraphs 1 − 4 shall avses i punkterna 1 − 4 beskattas be taxable only in the Contracting endast i den avtalsslutande stat där State of which the alienator is a överlåtaren har hemvist. resident.

Article 14 Artikel 14

Independent personal services Självständig yrkesutövning

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som en person med of a Contracting State in respect of hemvist i en avtalsslutande stat professional services or other förvärvar genom att utöva fritt activities of an independent yrke eller annan självständig character shall be taxable only in verksamhet, beskattas endast i that State. However, in the denna stat. Sådan inkomst får following circumstances such emellertid beskattas i den andra income may be taxed in the other avtalsslutande staten om Contracting State: a) if he has a fixed base a) han i denna andra avtalsregularly available to him in the slutande stat har en stadigvarande other Contracting State for the anordning, som regelmässigt står purpose of performing his activi- till hans förfogande för att utöva ties; in such case, only so much of verksamheten. I sådant fall får the income as is attributable to that dock endast den del av inkomsten fixed base may be taxed in that som är hänförlig till denna stadigother Contracting State; or varande anordning beskattas i denna andra avtalsslutande stat; eller b) if his stay in the other b) han vistas i denna andra Contracting State is for a period or avtalsslutande stat under tidsperiod periods amounting to or exceeding eller tidsperioder som sammanlagt in the aggregate 183 days in any uppgår till eller överstiger 183 period of 12 months; in such case, dagar under en tolvmånadersonly so much of the income as is period. I sådant fall får dock attributable to services performed endast den del av inkomsten som in that other Contracting State may är hänförlig till den verksamhet be taxed in that other State. som utövats i denna andra avtalsslutande stat beskattas i denna andra stat.

2. The term ”professional 2. Uttrycket ”fritt yrke” services” includes especially inbegriper särskilt självständig

independent scientific, literary, vetenskaplig, litterär och konstartistic, educational or teaching närlig verksamhet, uppfostringsactivities as well as the indepen- och undervisningsverksamhet samt dent activities of physicians, law- sådan självständig verksamhet som yers, engineers, architects, dentists läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, and accountants. tandläkare och revisor utövar.

Article 15 Artikel 15

Dependent personal services Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 16, 18 and 19, salaries, artiklarna 16, 18 och 19 föranleder wages and other similar annat, beskattas lön och annan remuneration derived by a resident liknande ersättning som person of a Contracting State in respect of med hemvist i en avtalsslutande an employment shall be taxable stat uppbär på grund av anställonly in that State unless the ning, endast i denna stat, såvida employment is exercised in the inte arbetet utförs i den andra other Contracting State. If the avtalsslutande staten. Om arbetet employment is so exercised, such utförs i denna andra stat, får remuneration as is derived there- ersättning som uppbärs för arbetet from may be taxed in that other beskattas där. State.

2. Notwithstanding the provi- 2. Utan hinder av bestämsions of paragraph 1, remuneration melserna i punkt 1 beskattas derived by a resident of a Con- ersättning, som person med tracting State in respect of an hemvist i en avtalsslutande stat employment exercised in the other uppbär för arbete som utförs i den Contracting State shall be taxable andra avtalsslutande staten, endast only in the first-mentioned State if: i den förstnämnda staten, om a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under tidsperiod eller tidsnot exceeding in the aggregate 183 perioder som sammanlagt inte days in any twelve month period överstiger 183 dagar under en tolvcommencing or ending in the månadersperiod som börjar eller fiscal year concerned; and slutar under beskattningsåret i fråga, och b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other State; den andra staten eller på dennes and vägnar, samt c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar fast by a permanent establishment or a driftställe eller stadigvarande fixed base which the employer has anordning som arbetsgivaren har i in the other State. den andra staten.

3. Notwithstanding the preced- 3. Utan hinder av föregående ing provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel får

remuneration derived in respect of ersättning för arbete, som utförs an employment exercised aboard a ombord på skepp eller luftfartyg, ship or aircraft operated in som används i internationell trafik international traffic by an av ett företag i en avtalsslutande enterprise of a Contracting State, stat, beskattas i denna stat. may be taxed in that State.

Article 16 Artikel 16

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan payments derived by a resident of liknande ersättning, som person a Contracting State in his capacity med hemvist i en avtalsslutande as a member of the board of stat uppbär i egenskap av medlem i directors or supervisory board (in styrelse eller i kontrollorgan (i Portugal, conselho fiscal) or of Portugal, conselho fiscal) eller i another similar organ of a annat liknande organ i bolag med company which is a resident of the hemvist i den andra avtalsslutande other Contracting State may be staten, får beskattas i denna andra taxed in that other State. However, stat. Artikel 15 skall emellertid Article 15 shall apply in relation to tillämpas på ersättningar, för payments made by such a utövande av stadigvarande eller company to a member of any regelbunden verksamhet, som board or organ referred to above in betalas av ett sådant bolag till respect of the exercise of a medlem i en sådan styrelse eller ett permanent or regular activity . sådant organ som anges ovan .

Article 17 Artikel 17

Artistes and athletes Artister och sportutövare

1. Notwithstanding the provi- 1. Utan hinder av bestämmelsions of Articles 14 and 15, serna i artiklarna 14 och 15 får income derived by a resident of a inkomst, som person med hemvist Contracting State as an entertainer, i en avtalsslutande stat förvärvar such as a theatre, motion picture, genom sin personliga verksamhet i radio or television artiste, or a den andra avtalsslutande staten i musician, or as an athlete, from his egenskap av underhållningsartist, personal activities as such exer- såsom teater- eller filmskådecised in the other Contracting spelare, radio- eller televisions- State, may be taxed in that other artist eller musiker, eller i State. egenskap av sportutövare, beskattas i denna andra stat.

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som entertainer or an athlete in his underhållningsartist eller sportcapacity as such accrues not to the utövare bedriver i denna egenskap, entertainer or athlete himself but to inte tillfaller underhållnings-

another person, that income may, artisten eller sportutövaren själv notwithstanding the provisions of utan annan person, får denna Articles 7, 14 and 15, be taxed in inkomst, utan hinder av bestämthe Contracting State in which the melserna i artiklarna 7, 14 och 15, activities of the entertainer or beskattas i den avtalsslutande stat athlete are exercised. där underhållningsartisten eller sportutövaren bedriver verksamheten.

Article 18 Artikel 18

Pensions Pension

Subject to the provisions of Om inte bestämmelserna i paragraph 2 of Article 19, artikel 19 punkt 2 föranleder pensions and other similar annat, beskattas pension och annan remuneration paid to a resident of liknande ersättning, som med a Contracting State in con- anledning av tidigare anställning sideration of past employment betalas till person med hemvist i shall be taxable only in that State. en avtalsslutande stat, endast i denna stat.

Article 19 Artikel 19

Government service Offentlig tjänst

1. a) Salaries, wages and other 1. a) Lön och annan liknande similar remuneration, other than a ersättning (med undantag för penpension, paid by a Contracting sion), som betalas av en avtals- State or a political or admini- slutande stat, en av dess politiska strative subdivision or a local eller administrativa underavdelauthority thereof to an individual ningar eller lokala myndigheter till in respect of services rendered to fysisk person på grund av arbete that State or subdivision or som utförts i denna stats, authority shall be taxable only in underavdelnings eller myndighets that State. tjänst, beskattas endast i denna stat. b) However, such salaries, b) Sådan lön och annan liknande wages and other similar ersättning beskattas emellertid remuneration shall be taxable only endast i den andra avtalsslutande in the other Contracting State if staten om arbetet utförs i denna the services are rendered in that stat och personen i fråga har State and the individual is a hemvist i denna stat och resident of that State who: (1) is a national of that State; 1) är medborgare i denna stat, or eller (2) did not become a resident 2) inte fick hemvist i denna of that State solely for the stat uteslutande för att purpose of rendering the utföra arbetet. services.

2. a) Any pension paid by, or out 2. a) Pension som betalas av, of funds created by, a Contracting eller från fonder inrättade av, en State or a political or admini- avtalsslutande stat, en av dess strative subdivision or a local politiska eller administrativa unauthority thereof to an individual deravdelningar eller lokala mynin respect of services rendered to digheter till fysisk person på grund that State or subdivision or av arbete som utförts i denna stats, authority shall be taxable only in underavdelnings eller myndighets that State. tjänst, beskattas endast i denna stat. b) However, such pension shall b) Sådan pension beskattas be taxable only in the other emellertid endast i den andra Contracting State if the individual avtalsslutande staten om personen is a resident of, and a national of, i fråga har hemvist och är medthat State. borgare i denna stat.

3. The provisions of Articles 15, 3. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 and 18 shall apply to 15, 16, 17 och 18 tillämpas på lön salaries, wages and other similar och annan liknande ersättning och remuneration, and to pensions, in på pension som betalas på grund respect of services rendered in av arbete som utförts i samband connection with a business carried med rörelse som bedrivs av en on by a Contracting State or a avtalsslutande stat, en av dess political or administrative sub- politiska eller administrativa undivision or a local authority deravdelningar eller lokala mynthereof. digheter.

Article 20 Artikel 20

Students Studerande

Payments which a student or Studerande eller affärsbusiness apprentice who is or was praktikant, som har eller omedelimmediately before visiting a bart före vistelsen i en avtals- Contracting State a resident of the slutande stat hade hemvist i den other Contracting State and who is andra avtalsslutande staten och present in the first-mentioned State som vistas i den förstnämnda solely for the purpose of his staten uteslutande för sin undereducation or training receives for visning eller praktik, beskattas inte the purpose of his maintenance, i denna stat för belopp som han education or training shall not be erhåller för sitt uppehälle, sin taxed in that State, provided that undervisning eller praktik, under such payments arise from sources förutsättning att beloppen härrör outside that State. från källa utanför denna stat.

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med

of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas i foregoing Articles of this Con- föregående artiklar av detta avtal vention shall be taxable only in beskattas endast i denna stat, that State. oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag för inkomst av fast property as defined in paragraph 2 egendom som avses i artikel 6 of Article 6, if the recipient of such punkt 2, om mottagaren av inincome, being a resident of a komsten har hemvist i en avtals- Contracting State, carries on slutande stat och bedriver rörelse i business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten State through a permanent från där beläget fast driftställe eller establishment situated therein, or utövar självständig yrkesverksamperforms in that other State inde- het i denna andra stat från där pendent personal services from a belägen stadigvarande anordning, fixed base situated therein, and the samt den rättighet eller egendom i right or property in respect of fråga om vilken inkomsten betalas which the income is paid is äger verkligt samband med det effectively connected with such fasta driftstället eller den stadigpermanent establishment or fixed varande anordningen. I sådant fall base. In such case the provisions tillämpas bestämmelserna i artikel of Article 7 or Article 14, as the 7 respektive artikel 14. case may be, shall apply.

3. Notwithstanding the provi- 3. Utan hinder av bestämmelsions of paragraphs 1 and 2, items serna i punkterna 1 och 2 får of income of a resident of a inkomst som person med hemvist i Contracting State not dealt with in en avtalsslutande stat förvärvar the foregoing Articles of this och som inte behandlas i före- Convention and arising in the gående artiklar av detta avtal och other Contracting State may also som härrör från den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, beskattas i denna andra stat.

4. Notwithstanding any other 4. Utan hinder av övriga provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal får disbursements under the Social utbetalningar enligt socialförsäk- Security legislation arising in a ringslagstiftningen, som härrör Contracting State and paid to a från en avtalsslutande stat och som resident of the other Contracting betalas till en person med hemvist State may be taxed in the first- i den andra avtalsslutande staten, mentioned State. beskattas i den förstnämnda staten.

CHAPTER IV KAPITEL IV

METHODS FOR ELIMINATION METODER FÖR ATT UND- OF DOUBLE TAXATION VIKA DUBBELBESKATTNING

Article 22 Artikel 22

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In the case of Portugal, 1. Beträffande Portugal skall double taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas på follows: följande sätt: a) Where a resident of Portugal a) Om person med hemvist i derives income which, in Portugal förvärvar inkomst som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Convention may be taxed in får beskattas i Sverige, skall Sweden, Portugal shall allow as a Portugal, från skatten på denna deduction from the tax on the persons inkomst avräkna ett beincome of that resident an amount lopp motsvarande den skatt som equal to the income tax paid in betalats i Sverige. Avräknings- Sweden. Such deduction shall not, beloppet skall emellertid inte however, exceed that part of the överstiga den del av inkomstincome tax as computed before the skatten, beräknad utan sådan deduction is given, which is avräkning, som belöper på den attributable to the income which inkomst som får beskattas i may be taxed in Sweden; Sverige. b) Where in accordance with b) Om person med hemvist i any provision of the Convention Portugal förvärvar inkomst som income derived by a resident of enligt bestämmelserna i detta avtal Portugal is exempt from tax in this är undantagen från beskattning i State Portugal may nevertheless, in denna stat, får Portugal vid fastcalculating the amount of tax on ställandet av skatteuttaget för the remaining income of such återstående inkomst för sådan resident, take into account the person beakta den inkomst som exempted income. undantagits från beskattning.

2. In the case of Sweden, double 2. Beträffande Sverige skall taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas på follows: följande sätt: a) Where a resident of Sweden a) Om person med hemvist i derives income which under the Sverige förvärvar inkomst som laws of Portugal and in accordance enligt portugisisk lagstiftning och i with the provisions of this enlighet med bestämmelserna i Convention may be taxed in detta avtal får beskattas i Portugal, Portugal, Sweden shall allow − skall Sverige − med beaktande av subject to the provisions of the bestämmelserna i svensk lagstiftlaws of Sweden concerning credit ning beträffande avräkning av for foreign tax (as it may be utländsk skatt (även i den lydelse amended from time to time de framdeles kan få genom att

without changing the general ändras utan att den allmänna principle hereof) − as a deduction princip som anges här ändras) − from the tax on such income, an från den svenska skatten på amount equal to the Portuguese tax inkomsten avräkna ett belopp paid in respect of such income. motsvarande den portugisiska skatt som erlagts på inkomsten. b) Where a resident of Sweden b) Om person med hemvist i derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta avtal this Convention, shall be taxable beskattas endast i Portugal, får only in Portugal, Sweden may, Sverige vid fastställandet av when determining the graduated skattesatsen för svensk progressiv rate of Swedish tax, take into skatt beakta den inkomst som skall account the income which shall be beskattas endast i Portugal. taxable only in Portugal. c) Notwithstanding the provi- c) Utan hinder av bestämsions of sub-paragraph (a) of this melserna i a) ovan är utdelning paragraph, dividends paid by a från bolag med hemvist i Portugal company which is a resident of till bolag med hemvist i Sverige Portugal to a company which is a undantagen från svensk skatt enligt resident of Sweden shall be bestämmelserna i svensk lag om exempt from Swedish tax accord- skattebefrielse för utdelning som ing to the provisions of Swedish betalas till svenska bolag från law governing the exemption of bolag i utlandet. tax on dividends paid to Swedish companies by companies abroad.

CHAPTER V KAPITEL V

SPECIAL PROVISIONS SÄRSKILDA BESTÄMMELSER

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en avtals- State shall not be subjected in the slutande stat skall inte i den andra other Contracting State to any avtalsslutande staten bli föremål taxation or any requirement för beskattning eller därmed samconnected therewith, which is manhängande krav som är av other or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än taxation and connected require- den beskattning och därmed ments to which nationals of that sammanhängande krav som medother State in the same circum- borgare i denna andra stat under stances are or may be subjected. samma förhållanden är eller kan This provision shall, notwith- bli underkastad. Utan hinder av standing the provisions of Article bestämmelserna i artikel 1 1, also apply to persons who are tillämpas denna bestämmelse även not residents of one or both of the på person som inte har hemvist i Contracting States. en avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast driftestablishment which an enterprise ställe, som företag i en avtalsof a Contracting State has in the slutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, skall i denna be less favourably levied in that andra stat inte vara mindre fördelother State than the taxation levied aktig än beskattningen av företag i on enterprises of that other State denna andra stat, som bedriver carrying on the same activities. verksamhet av samma slag. Denna This provision shall not be bestämmelse anses inte medföra construed as obliging a Con- skyldighet för en avtalsslutande tracting State to grant to residents stat att medge person med hemvist of the other Contracting State any i den andra avtalsslutande staten personal allowances, reliefs and sådant personligt avdrag vid bereductions for taxation purposes skattningen, sådan skattebefrielse on account of civil status or family eller skattenedsättning på grund av responsibilities which it grants to civilstånd eller försörjningsplikt its own residents. mot familj som medges person med hemvist i den egna staten.

3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämof paragraph 1 of Article 9, melserna i artikel 9 punkt 1, artikel paragraph 7 of Article 11, or 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 paragraph 6 of Article 12, apply, tillämpas, är ränta, royalty och interest, royalties and other annan betalning från företag i en disbursements paid by an avtalsslutande stat till person med enterprise of a Contracting State to hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten avdragsgilla vid bestäm- State shall, for the purpose of mandet av den beskattningsbara determining the taxable profits of inkomsten för sådant företag på such enterprise, be deductible samma villkor som betalning till under the same conditions as if person med hemvist i den förstthey had been paid to a resident of nämnda staten. På samma sätt är the first-mentioned State. skuld som företag i en avtals- Similarly, any debts of an slutande stat har till person med enterprise of a Contracting State to hemvist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten avdragsgill vid bestämman- State shall, for the purpose of det av sådant företags beskattdetermining the taxable capital of ningsbara förmögenhet på samma such enterprise, be deductible villkor som skuld till person med under the same conditions as if hemvist i den förstnämnda staten. they had been contracted to a resident of the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting 4. Företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or ägs eller kontrolleras, direkt eller controlled, directly or indirectly, indirekt, av en eller flera personer

by one or more residents of the med hemvist i den andra avtalsother Contracting State, shall not slutande staten, skall inte i den be subjected in the first-mentioned förstnämnda staten bli föremål för State to any taxation or any beskattning eller därmed sammanrequirement connected therewith hängande krav som är av annat which is other or more burden- slag eller mer tyngande än den some than the taxation and beskattning och därmed sammanconnected requirements to which hängande krav som annat liknande other similar enterprises of the företag i den förstnämnda staten är first-mentioned State are or may eller kan bli underkastat. be subjected.

5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämshall, notwithstanding the pro- melserna i artikel 2 tillämpas visions of Article 2, apply to taxes bestämmelserna i denna artikel på of every kind and description. skatter av varje slag och beskaffenhet.

Article 24 Artikel 24

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en the actions of one or both of the avtalsslutande stat eller båda Contracting States result or will avtalsslutande staterna vidtagit result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför accordance with the provisions of eller kommer att medföra beskattthis Convention, he may, ning som strider mot bestämirrespective of the remedies melserna i detta avtal, kan han, provided by the domestic law of utan att detta påverkar hans rätt att those States, present his case to the använda sig av de rättsmedel som competent authority of the Con- finns i dessa staters interna tracting State of which he is a rättsordning, lägga fram saken för resident or, if his case comes under den behöriga myndigheten i den paragraph 1 of Article 23, to that avtalsslutande stat där personen of the Contracting State of which har hemvist, eller om fråga är om he is a national. The case must be tillämpning av artikel 23 punkt 1, i presented within three years from den avtalsslutande stat där han är the first notification of the action medborgare. Saken skall läggas resulting in taxation not in fram inom tre år från den tidpunkt accordance with the provisions of då personen i fråga fick vetskap the Convention. om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavour, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if is not men inte själv kan få till stånd en

itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, skall solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the genom ömsesidig överenskomcompetent authority of the other melse med den behöriga myndig- Contracting State, with a view to heten i den andra avtalsslutande the avoidance of taxation which is staten i syfte att undvika beskattnot in accordance with the ning som strider mot avtalet. Convention. Any agreement Överenskommelse som träffats reached shall be implemented skall genomföras utan hinder av notwithstanding any time limits in tidsgränser i de avtalsslutande the domestic law of the staternas interna lagstiftning. Contracting State.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskomagreement any difficulties or melse söka avgöra svårigheter eller doubts arising as to the inter- tvivelsmål som uppkommer i fråga pretation or application of the om tolkningen eller tillämpningen Convention. They may also con- av avtalet. De kan även överlägga i sult together for the elimination of syfte att undanröja dubbelbeskattdouble taxation in cases not ning i fall som inte omfattas av provided for in the Convention. avtalet.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan communicate with each other träda i direkt förbindelse med vardirectly for the purpose of andra i syfte att träffa överensreaching an agreement in the sense kommelse i de fall som angivits i of the preceding paragraphs. föregående punkter.

Article 25 Artikel 25

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är necessary for the carrying out of nödvändiga för att tillämpa the provisions of this Convention bestämmelserna i detta avtal eller i or of the domestic laws of the de avtalsslutande staternas interna Contracting States concerning lagstiftning beträffande skatter taxes covered by this Convention som omfattas av avtalet, i den mån insofar as the taxation thereunder beskattningen enligt denna lagis not contrary to the Convention. stiftning inte strider mot avtalet. The exchange of information is not Utbytet av upplysningar begränsas restricted by Article 1. Any inte av artikel 1. Upplysningar som information received by a en avtalsslutande stat mottagit Contracting State shall be treated skall behandlas såsom hemliga på

as secret in the same manner as samma sätt som upplysningar, som information obtained under the erhållits enligt den interna lagdomestic laws of that State and stiftningen i denna stat och får shall be disclosed only to persons yppas endast för personer eller or authorities (including courts and myndigheter (däri inbegripet domadministrative bodies) concerned stolar och förvaltningsorgan) som with the assessment or collection fastställer, uppbär eller indriver de of, the enforcement or prosecution skatter som omfattas av avtalet in respect of, or the determination eller handlägger åtal eller besvär i of appeals in relation to, the taxes fråga om dessa skatter. Dessa covered by the Convention. Such personer eller myndigheter skall persons or authorities shall use the använda upplysningarna endast för information only for such pur- sådana ändamål. De får yppa poses. They may disclose the upplysningarna vid offentlig rätteinformation in public court pro- gång eller i domstolsavgöranden. ceedings or in judicial decisions.

2. In no case shall the provisions 2. Bestämmelserna i punkt 1 of paragraph 1 be construed so as anses inte medföra skyldighet för to impose on a Contracting State en avtalsslutande stat att the obligation: a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ praxis administration of that or of the i denna avtalsslutande stat eller i other Contracting State; den andra avtalsslutande staten, c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, industrial, commercial or pro- industri -, handels- eller yrkeshemfessional secret or trade process, or lighet eller i näringsverksamhet information, the disclosure of nyttjat förfaringssätt eller upplyswhich would be contrary to public ningar, vilkas överlämnande skulle policy (ordre public). strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Article 26 Artikel 26

Assistance in recovery Handräckning vid indrivning

1. The Contracting States agree 1. De avtalsslutande staterna to provide mutual assistance and förbinder sig att i enlighet med support for recovering, in bestämmelser och regler i accordance with the respective respektive stats lagar och provisions and rules of their förordningar bistå med ömsesidig legislation or regulations, the taxes handräckning och stöd vid d b hi C i h

covered by this Convention, when indrivning av de skatter på vilka these amounts are definitely due detta avtal tillämpas när dessa under the laws and regulations of belopp förfallit till betalning enligt the Contracting States seeking the lagstiftningen i den avtalsslutande assistance for such recovery. stat som begär handräckningen.

2. At the request of the applicant 2. Efter framställning av den State, the requested State shall, ansökande staten skall den anwith a view to the recovery of an modade staten vidta åtgärder för amount of tax, take measures of att säkerställa indrivning av skatt, conservancy even if the claim is även om skattefordran har övercontested or is not yet the subject klagats eller om ingen verkställigof an instrument permitting hetstitel ännu föreligger såvida det enforcement, insofar as such is är tillåtet enligt lag och admipermitted by the laws and nistrativ praxis i den anmodade administrative practice of the staten. requested State.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall consult each other to decide the överlägga om sättet att genomföra mode of application of this Article tillämpningen av denna artikel i in case they consider the rendering det fall de anser att bistånd med of assistance in recovery of taxes handräckning vid indrivning av feasible. skatter är genomförbar.

Article 27 Artikel 27

Limitations of benefits Begränsning av förmåner

Notwithstanding any other Utan hinder av övriga provisions of this Convention, bestämmelser i detta avtal skall, where om a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i en of a Contracting State derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States inkomster huvudsakligen från andra stater (i) from activities of banking, 1) från bank-, sjöfarts-, finans-, shipping, financing or försäkringsverksamhet, eller insurance or (ii) from being the head- 2) genom att vara huvudkontor, quarters, co-ordination co-ordination centre eller en centre or similar entity liknande enhet som providing administrative tillhandahåller administraservices or other support to tiva eller andra tjänster till a group of companies en grupp av bolag som which carry on business bedriver rörelse huvudsakprimarily in other States; ligen i andra stater; och and b) except for the application of b) sådan inkomst beskattas – i

the method of elimination of andra fall än då tillämpning sker double taxation normally applied av den metod för undvikande av by that State, such income would dubbelbeskattning som normalt bear a significantly lower tax tillämpas av denna stat – med en under the laws of that State than skattesats som är påtagligt lägre income from similar activities enligt den statens lagstiftning än carried out within that State or den som tillämpas antingen på from being the headquarters, co- inkomst från liknande verksamhet ordination centre or similar entity som bedrivits inom denna stat eller providing administrative services på inkomst från huvudkontor, coor other support to a group of com- ordination centre eller en liknande panies which carry on business in enhet som tillhandahåller admithat State, as the case may be, nistrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, any provisions of this bestämmelserna i detta avtal Convention conferring an som medför undantag från eller exemption or a reduction of tax begränsning av beskattningen inte shall not apply to the income of tillämpas på inkomst som sådant such company and to the dividends bolag förvärvar och inte heller på paid by such company. utdelning som betalas av sådant bolag.

Article 28 Artikel 28

Diplomatic agents and consular Diplomatiska företrädare och officers konsulära tjänstemän

Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid diplomatic agents or consular beskattningen som enligt folkofficers under the general rules of rättens allmänna regler eller beinternational law or under the stämmelser i särskilda överensprovisions of special agreements. kommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän.

CHAPTER VI KAPITEL VI

FINAL PROVISIONS AVSLUTANDE BESTÄMMEL- SER

Article 29 Artikel 29

Entry into force Ikraftträdande

The Convention shall enter into Detta avtal träder i kraft den force on the thirtieth day after the trettionde dagen efter den dag då later of the dates on which the den sista av de skriftliga underrespective Governments have rättelser – som respektive regering

notified each other in writing that skall lämna när de åtgärder the formalities constitutionally vidtagits som krävs enligt respekrequired in their respective States tive stats lagstiftning – har lämnats have been complied with and its och dess bestämmelser skall provisions shall have effect: tillämpas: a) in the case of Portugal: a) i Portugal (i) in respect of taxes withheld 1. beträffande källskatter, om at source the fact giving den händelse som givit rise to them appearing on upphov till skatterna or after the first day of inträffat den 1 januari 2000 January 2000; eller senare; (ii) in respect of other taxes as 2. beträffande andra skatter, to income arising in the på beskattningsår som fiscal year beginning on or börjar den 1 januari 2000 after the first day of eller senare; January 2000; b) in the case of Sweden: b) i Sverige (i) in respect of taxes 1. beträffande källskatter, på withheld at source, for belopp som förvärvas den 1 amounts paid on or after januari 2000 eller senare; the first day of January 2000; (ii) in respect of other taxes on 2. beträffande övriga skatter income, on taxes på inkomst, på skatter som chargeable for any fiscal påförs för beskattningsår year beginning on or after som börjar den 1 januari the first day of January 2000 eller senare. 2000.

Article 30 Artikel 30

Termination Upphörande

This Convention shall remain in Detta avtal förblir i kraft till dess force until terminated by a Con- det sägs upp av en avtalsslutande tracting State. Either Contracting stat. Vardera avtalsslutande staten State may terminate the Conven- kan på diplomatisk väg skriftligen tion, through diplomatic channels, säga upp avtalet genom underby giving written notice of rättelse härom minst sex månader termination at least six months före utgången av något kalenderår before the end of any calendar year som följer efter utgången av en after the expiration of a period of period om tre år efter det att three years from the date of its avtalet trädde i kraft. I händelse av entry into force. In such event the sådan uppsägning upphör avtalet Convention shall cease to have att gälla: effect: a) in the case of Portugal: a) i Portugal (i) in respect of taxes withheld 1. beträffande källskatter, om at source, the fact giving den händelse som givit rise to them appearing on upphov till skatterna inträf-

or after the first day of far den 1 januari det January next following the kalenderår som följer date on which the period närmast efter den dag då specified in the said notice den tidsperiod, som angiof termination expires; vits i nämnda underrättelse om upphörande, har löpt ut eller senare; (ii) in respect of other taxes as 2. beträffande andra skatter, to income arising in the på beskattningsår som börfiscal year beginning on or jar den 1 januari det after the first day of kalenderår som följer January next following the närmast efter den dag då date on which the period den tidsperiod, som anspecified in the said notice givits i nämnda underof termination expires; rättelse om upphörande, har löpt ut eller senare; b) in the case of Sweden: b) i Sverige (i) in respect of taxes withheld 1. beträffande källskatter, på at source, for amounts paid belopp som förvärvas den 1 on or after the first day of januari det kalenderår som January in the year next följer närmast efter utgångfollowing the end of the six en av sexmånadersperioden month period; eller senare; (ii) in respect of other taxes on 2. beträffande övriga skatter income, on taxes charge- på inkomst, på skatter som able for any fiscal year påförs för beskattningsår beginning on or after the som börjar den 1 januari first day of January in the det kalenderår som följer year next following the end närmast efter utgången av of the six month period. sexmånadersperioden eller senare.

IN WITNESS whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned being duly authorized tecknade, därtill vederbörligen thereto have signed the present bemyndigade, undertecknat detta Convention and have affixed avtal och försett detsamma med thereto their seals. sina sigill.

Done at Helsingborg this 29th. Som skedde i Helsingborg den day of August 2002, in duplicate 29 augusti 2002 i två exemplar på in the Portuguese, Swedish and svenska, portugisiska och engelska English languages, all texts being språken. Alla tre språken äger lika equally authentic. In case of vitsord. För den händelse att tvist divergence between the texts the uppkommer vid tolkningen skall English text shall prevail. dock den engelska texten äga företräde.

For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige

Anna Lindh Anna Lindh

For the Portuguese Republic För Portugisiska Republiken

António Martins da Cruz António Martins da Cruz

Protocol Protokoll

At the moment of signing the Vid undertecknandet av avtalet Convention between the Kingdom mellan Konungariket Sverige och of Sweden and the Portuguese Portugisiska Republiken för und- Republic for the Avoidance of vikande av dubbelbeskattning och Double Taxation and the Preven- förhindrande av skatteflykt beträftion of Fiscal Evasion with respect fande skatter på inkomst, har to Taxes on Income, the under- undertecknade kommit överens om signed have agreed that the att följande bestämmelser skall following provisions shall form an utgöra en integrerande del av integral part of the Convention. avtalet.

I. Ad Article 2, paragraph 3 I. Till artikel 2 punkt 3

1. It is agreed that the 1. Avtalet skall också tillämpas Convention also shall apply to på a) in the case of Portugal: Local a) i Portugal: lokal fastighetsimmovable property tax (Contri- skatt (Contribuição Autárquica), buição Autárquica), and och b) in the case of Sweden: the b) i Sverige: den statliga fastigreal estate tax (den statliga fastig- hetsskatten. hetsskatten).

2. The provisions in the Con- 2. Bestämmelserna i avtalet som vention concerning income from avser inkomst av fast egendom immovable property shall also skall också tillämpas, mutatis apply, mutatis mutandis, in mutandis, i fråga om de skatter relation to the taxes referred to in som anges i punkt 1.

paragraph 1.

II. Ad Article 8 II. Till artikel 8

With respect to profits derived Beträffande inkomst som by the air transport consortium förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraph (SAS) tillämpas bestämmelserna i 1 of Article 8 shall apply only to artikel 8 punkt 1 endast i fråga om such part of the profits as den del av inkomsten som corresponds to the participation motsvarar den andel i konsortiet held in that consortium by SAS som innehas av SAS Sverige AB, Sverige AB, the Swedish partner den svenske delägaren i SAS. of SAS.

III. Ad Article 13, paragraph 3 III. Till artikel 13 punkt 3

With respect to gains derived by Beträffande vinst som förvärvas the air transport consortium SAS, av luftfartskonsortiet SAS tillämthe provisions of this paragraph pas bestämmelserna i denna punkt shall apply only to such part of the endast i fråga om den del av gains as corresponds to the parti- vinsten som motsvarar den andel i cipation held in that consortium by konsortiet som innehas av SAS SAS Sverige AB, the Swedish Sverige AB, den svenske delpartner of SAS. ägaren i SAS.

IV. Ad Article 15, paragraph 3 IV. Till artikel 15 punkt 3

Where a resident of Sweden Om person med hemvist i derives remuneration in respect of Sverige uppbär inkomst av arbete, an employment exercised aboard vilket utförs ombord på ett an aircraft operated in interna- luftfartyg som används i intertional traffic by the air transport nationell trafik av luftfartskonconsortium SAS, such remuner- sortiet SAS, beskattas inkomsten ation shall be taxable only in endast i Sverige. Sweden.

V. Ad Article 29 V. Till artikel 29

Notwithstanding the provisions Utan hinder av bestämmelserna i of Article 29, the provisions of artikel 29 skall bestämmelserna i Article 8 and paragraph 3 of artikel 8 och artikel 13 punkt 3 och Article 13 and respective pro- respektive bestämmelser i detta visions of this Protocol shall have protokoll tillämpas i de båda effect in both Contracting States avtalsslutande staterna i fråga om with respect to the fiscal years beskattningsår som börjar den 1 beginning on or after 1 January januari 1985 eller senare. 1985.

IN WITNESS whereof the Till bekräftelse härav har underundersigned being duly authorized tecknade, därtill vederbörligen thereto have signed the present bemyndigade, undertecknat detta Protocol and have affixed thereto protokoll och försett detsamma their seals. med sina sigill.

Done at Helsingborg this 29th Som skedde i Helsingborg den day of August 2002, in duplicate 29 augusti 2002 i två exemplar på in the Portuguese, Swedish and svenska, portugisiska och engelska English languages, all texts being språken. Alla tre språken äger lika equally authentic. In case of vitsord. För den händelse att tvist divergence between the texts the uppkommer vid tolkningen skall English text shall prevail. dock den engelska texten äga företräde.

For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige

Anna Lindh Anna Lindh

For the Portuguese Republic För Portugisiska Republiken

António Martins da Cruz António Martins da Cruz

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande skatt på inkomst som härrör från luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

Artikel 10 om undvikande av dubbelbeskattning av inkomst som härrör från luftfartyg i internationell trafik i avtalet mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande luftfart som undertecknades den 14 mars 2000 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på inkomst som förvärvas från och med den 1 januari 1997 samt på förmögenhet som innehas detta datum eller senare.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN GOVERNMENT OF THE KONUNGARIKET SVERIGES KINGDOM OF SWEDEN AND REGERING OCH REGERINGEN THE GOVERNMENT OF THE I FOLKREPUBLIKEN KINAS HONG KONG SPECIAL SÄRSKILDA ADMINISTRATIVE REGION ADMINISTRATIVA REGION OF THE PEOPLE’S REPUBLIC HONG KONG OF CHINA

CONCERNING SCHEDULED BETRÄFFANDE LUFTFART AIR SERVICES

The Government of the Kingdom Konungariket Sveriges regering of Sweden and the Government of och regeringen i Folkrepubliken the Hong Kong Special Kinas särskilda administrativa Administrative Region of the region Hong Kong (den särskilda People’s Republic of China (”the administrativa regionen Hong Hong Kong Special Kong), Administrative Region”),

Have agreed as follows: har kommit överens om följande:

ARTICLE 10 Artikel 10

Avoidance of Double Taxation Undvikande av dubbelbeskattning

1. Income and profits derived from 1. Inkomst som lufttrafikföretag i the operation of aircraft in en avtalsslutande part förvärvar international traffic by an airline of genom användning av luftfartyg i one Contracting Party, including internationell trafik, inklusive participation in a pool service, a genom deltagande i en pool, i ett joint air transport operation or an gemensamt lufttransportföretag international operating agency, eller i en internationell driftswhich are subject to tax in the area organisation, undantas från of that Contracting Party shall be inkomstskatt och all annan skatt på exempt from income tax, profits inkomst som påförs i den andra tax and all other taxes on income avtalsslutande parten. and profits imposed in the area of the other Contracting Party.

2. Capital and assets of an airline 2. Förmögenhet som innehas av of one Contracting Party relating lufttrafikföretag i en avtalsslutande to the operation of aircraft in part och som är hänförliga till international traffic shall be användningen av luftfartyg i exempt from taxes on capital and internationell trafik undantas från assets imposed in the area of the skatt på förmögenhet i den andra other Contracting Party. avtalsslutande parten.

3. Gains from the alienation of 3. Vinst på grund av överlåtelse av aircraft operated in international luftfartyg i internationell trafik och traffic and movable property lös egendom hänförlig till pertaining to the operation of such användning av sådant luftfartyg aircraft which are received by an som tas emot av lufttrafikföretag i airline of one Contracting Party, en avtalsslutande part, och vars the income and profits of which inkomst enligt punkt 1 beskattas according to paragraph 1 are endast i denna avtalsslutande part, taxable only in the area of that är undantagen från all skatt på Contracting Party, shall be exempt vinst som påförs i den andra from any tax on gains imposed in avtalsslutande parten. the area of the other Contracting Party.

4. For the purposes of this Article: 4. Vid tillämpningen av denna artikel:

(a) the term ”income and profits” a) innefattar uttrycket ”inkomst” includes revenues and gross intäkter och bruttoinkomster från receipts from the operation of användning av luftfartyg för aircraft for the carriage of persons, transport i internationell trafik av livestock, goods, mail or personer, levande inventarier, merchandise in international traffic varor, post eller handelsvaror including: inklusive:

i) the charter or rental of aircraft if 1) chartring eller hyra av luftfartyg such charter or rental is incidental om sådan chartring eller hyra är av to the operation of aircraft in underordnad betydelse i förinternational traffic; hållande till användningen av luftfartyg i internationell trafik,

ii) the sale of tickets or similar 2) försäljning av biljetter eller documents, and the provision of motsvarande handlingar samt services connected with such tillhandahållande av tjänster i carriage, for the airline itself or for samband med sådan transport, för other airlines, but in the latter case lufttrafikföretaget eller för andra only if such sales or provisions of lufttrafikföretag, men i det senare services are incidental to the fallet endast om sådan försäljning operation of aircraft in eller tillhandahållande av tjänster international traffic; and är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av luftfartyg i internationell trafik, och

iii) interest on funds directly 3) ränta på medel som är direkt connected with the operation of hänförliga till användningen av aircraft in international traffic; luftfartyg i internationell trafik,

(b) the term “international traffic” b) avser uttrycket ”internationell

means any carriage by an aircraft trafik” all transport med luftfartyg except when such carriage is utom då sådan transport sker solely between places in the area uteslutande mellan platser i den of the other Contracting Party; andra avtalsslutande parten,

(c) the term “airline of one c) avser uttrycket ”lufttrafikföretag Contracting Party” means, i en avtalsslutande part”,

(i) in the case of the Hong Kong 1) i den särskilda administrativa Special Administrative Region, an regionen Hong Kong, ett airline incorporated and having its lufttrafikföretag bildat och med principal place of business in the säte i den särskilda administrativa Hong Kong Special regionen Hong Kong, och Administrative Region; and

(ii) in the case of Sweden, any 2) i Sverige, lufttrafikföretag som airline which, under the laws of enligt lagstiftningen i Sverige är Sweden, is liable to tax therein by skattskyldigt där på grund av reason of domicile, residence, domicil, bosättning, plats för place of management or any other företagsledning eller annan criterion of a similar nature, and liknande omständighet, och includes the joint Swedish, Danish omfattar det gemensamma and Norwegian air transport svenska, danska och norska consortium Scandinavian Airlines luftfartskonsortiet Scandinavian System (SAS), but only insofar as Airlines System (SAS), men när profits derived by SAS Sverige det gäller inkomster uppburna av AB, the Swedish partner of the SAS Sverige AB, den svenske Scandinavian Airlines System delägaren i Scandinavian Airlines (SAS), are in proportion to its System (SAS), endast till den del share in that consortium; inkomsten motsvarar dess andel i konsortiet,

(d) the term ”competent d) avser uttrycket ”behörig authority” means, myndighet”,

(i) in the case of the Hong Kong 1) i den särskilda administrativa Special Administrative Region, the regionen Hong Kong, ”the Commissioner of Inland Revenue Commissioner of Inland Revenue” or his authorized representative, or eller dennes befullmäktigade any person or body authorized to ombud eller varje annan person perform any functions at present eller organ med befogenhet att exercisable by the Commissioner utföra de funktioner som ”the or similar functions; and Commissioner” för närvarande utför eller liknande funktioner, och

(ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige, finansministern, Minister of Finance, his authorized dennes befullmäktigade ombud representative or the authority eller den myndighet åt vilken which is designated as a competent uppdras att vara behörig authority for the purposes of this myndighet vid tillämpningen av

Article. denna artikel.

5. The competent authorities of the 5. De behöriga myndigheterna i de Contracting Parties shall, through avtalsslutande parterna skall, efter consultation, endeavour to resolve samråd, genom ömsesidig överensby mutual agreement any disputes kommelse söka avgöra alla tvister regarding the interpretation or beträffande tolkningen eller application of this Article. Article tillämpningen av denna artikel. 17 (Settlement of Disputes) shall Artikel 17 (Tvistlösning) är inte not apply to any such dispute. tillämplig på sådana tvister.

6. Notwithstanding Article 21 6. Utan hinder av bestämmelserna (Entry into Force) each i artikel 21 (Ikraftträdande) skall Contracting Party shall in writing de avtalsslutande parterna skriftnotify the other of the completion ligen underrätta varandra när de of the relevant procedures required konstitutionella åtgärder har by its law to bring this Article into vidtagits som enligt respektive force. The Article shall enter into lagstiftning krävs för att denna force on the date of the receipt of artikel skall träda i kraft. Artikeln the latter of these notifications and träder i kraft den dag då den sista shall thereupon have effect in av dessa underrättelser tas emot respect of income, profits and och skall därvid tillämpas på gains arising on or after the first inkomst och vinst som förvärvas day of January 1997 and on capital den 1 januari 1997 eller senare och and assets held on or after that på förmögenhet som innehas detta date. datum eller senare.

7. Notwithstanding Article 19 7. Utan hinder av bestämmelserna (Termination) where notice of i artikel 19 (Uppsägning) skall, då termination of this Agreement is meddelande om beslut att säga upp given under that Article, this detta avtal lämnas enligt nämnda Article shall cease to have effect, artikel, denna artikel upphöra att in relation to income, profits and gälla beträffande såväl inkomst gains received as well as capital och vinst som förmögenhet som and assets held on or after the first tas emot respektive innehas från day of January in the calendar year och med den 1 januari det next following the expiry of a kalenderår som följer närmast efter period of six months after the date utgången av sex månader från when such notice is given. dagen då uppsägningen äger rum.

8. This Article shall cease to have 8. Denna artikel skall upphöra att effect in the event that an gälla när ett avtal om undvikande agreement for the avoidance of av dubbelbeskattning beträffande double taxation with respect to skatt på inkomst träder i kraft taxes on income, providing for mellan de avtalsslutande parterna, similar exemptions to those in this under förutsättning att avtalet Article, enters into force between innehåller liknade undantag som the Contracting Parties. de i denna artikel.

In witness whereof, the Till bekräftelse härav har

undersigned, being duly undertecknade, därtill vederbörauthorized by their respective ligen bemyndigade av respektive Governments, have signed this regering, undertecknat detta avtal. Agreement.

Done, in duplicate at Hong Kong Som skedde i Hong Kong den 14 th this 14 day of March 2000 in the mars 2000 i två exemplar på English language. engelska språket.

For the Government of the För Konungariket Sveriges Kingdom of Sweden regering

Ingolf Kiesow Ingolf Kiesow

For the Government of the Hong För regeringen i Folkrepubliken Kong Special Administrative Kinas särskilda administrativa Region of the People’s Republic of region Hong Kong China

Stephen IP Shu Kwan Stephen IP Shu Kwan

2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt artikel 20 i bilagan till lagen skall ha följande lydelse.

1 §

1990 om undanröjande av 1990 om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i inkomst mellan företag i 1 3 intressegemenskap , ändrad genom intressegemenskap , ändrad dels konventionen av den 21 december genom konventionen av den 21 1995 om Republiken Österrikes, december 1995 om Republiken Republiken Finlands och Österrikes, Republiken Finlands Konungariket Sveriges anslutning och Konungariket Sveriges till konventionen om undanröjande anslutning till nämnda 4 av dubbelbeskattning vid justering konvention , dels genom av inkomst mellan företag i protokollet den 25 maj 1999 om 2 5 intressegemenskap skall gälla som ändring av nämnda konvention , lag här i landet. Den svenska skall gälla som lag här i landet. texten till konventionen av den 23 Den svenska texten till juli 1990 i dess nuvarande lydelse konventionen av den 23 juli 1990 i framgår av bilaga till denna lag. dess nuvarande lydelse framgår av bilaga till denna lag.

1 EGT L 225, 20.8.1990, s. 10 (Celex 490A0436). 2 EGT C 26 1996, s. 1 (Celex 496A0331(01)). 3 EGT L 225, 20.8.1990, s. 10 (Celex 490A0436). 4 EGT C 26 1996, s. 1 (Celex 496A0331(01)). 5 EGT C 202, 16.7.1999, s. 1 (Celex 499A0716/01/).

Bilaga Bilaga

Artikel 20

Denna konvention ingås för en Denna konvention ingås för en period av fem år. Sex månader period av fem år. Den skall före utgången av denna tid skall förlängas med ytterligare fem år i de avtalsslutande staterna taget såvida inte en avtalsslutande sammanträda för att besluta om en stat senast sex månader före förlängning av konventionen och utgången av den innevarande om varje annan åtgärd som femårsperioden skriftligen undereventuellt skall vidtas med hänsyn rättar generalsekreteraren för till den. Europeiska unionens råd att staten motsätter sig detta.

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:313) om Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Härigenom föreskrivs att bilaga 2 till lagen (1990:313) om Europarådsoch OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Bilaga 2

Förteckning över de svenska skatter och avgifter som konventionen tillämpas på

Konventionen tillämpas på de skatter och avgifter som tas ut enligt följande lagar.

Artikel 2 punkt 1 a: i) Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1958:295) om sjömansskatt, kupongskattelagen (1970:624) , lagen (1908:128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter, lagen (1933:395) om ersättningsskatt, lagen (1927:321) om utskiftningsskatt och lagen (1983:1086) om vinstdelningsskatt . iii) Lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.

Artikel 2 punkt 1 b: i) Kommunalskattelagen (1928:370). ii) Lagen (1981:691) om socialavgifter , lagen (1982:423) om allmän löneavgift , lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare och lagen (1989:484) om arbetsmiljöavgift . iii) A. Lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. B. Lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt. C. Lagen (1968:430) om mervärdesskatt . D. Lagen (1978:144) om skatt på vissa resor och lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värdepapper . E. Vägtrafikskattelagen (1973:601), lagen (1976:338) om vägtrafikskatt på vissa fordon, som inte är registrerade här i riket, lagen (1976:339) om saluvagnsskatt, vägtrafikskattelagen (1988:327) och lagen (1988:328) om vägtrafikskatt på utländska fordon . G. Lagen (1972:435) om överlastavgift.

Föreslagen lydelse

Bilaga 2

Förteckning över de svenska skatter och avgifter som konventionen tillämpas på

Konventionen tillämpas på de skatter och avgifter som tas ut enligt följande lagar.

Artikel 2 punkt 1 a: i) Kupongskattelagen (1970:624) , lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, inkomstskattelagen (1999:1229) . ii) Lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. iii) Lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.

Artikel 2 punkt 1 b: i) Begravningslagen (1990:1144), lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund . ii) Lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, socialavgiftslagen (2000:980) . iii) A. Lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. B. Lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndighet . C. Mervärdesskattelagen (1994:200) . D. Lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, lagen (1972:820) om skatt på spel, bilskrotningslagen (1975:343), lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel, lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel, lagen (1990:613) om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiproduktion, lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m., lagen (1991:1482) om lotteriskatt, lagen (1991:1483) om skatt på vinstsparande m.m., lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus, lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, lagen (1999:673) om skatt på avfall, lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer . E. Lagen (1976:339) om saluvagnsskatt, fordonsskattelagen (1988:327) , lagen (1997:1137) om vägavgift för vissa tunga fordon. G. Lagen (1972:435) om överlastavgift.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om skattefordringar som kan fastställas respektive drivas in med stöd av de lagar som anges i den tidigare lydelsen av bilaga 2.

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar med Portugal om ett skatteavtal har pågått under en lång följd av år såväl i Lissabon som i Stockholm. Ett avtalsutkast paraferades slutligen i Stockholm den 30 september 1999. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en portugisisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket . Avtalet undertecknades i Helsingborg den 29 augusti 2002. Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Portugal har upprättats inom Finansdepartementet. Företrädare för Sverige och Kinas särskilda administrativa region Hong Kong har kommit överens om ett luftfartsavtal. Avtalet undertecknades den 14 mars 2000. Artikel 10 i avtalet innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning av inkomst och vinst som lufttrafikföretag förvärvar genom användning av luftfartyg i internationell trafik. Luftfartsavtalet är upprättat på det engelska språket. Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande skatt på inkomst som härrör från luftfart i internationell trafik har upprättats inom Finansdepartementet. Den 1 januari 1995 trädde konventionen av den 23 juli 1990 om undanröjande av dubbelbeskattning av inkomst mellan företag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen) i kraft i förhållande till de tolv stater som var medlemmar i Europeiska unionen före 1995. Den 21 december 1995 undertecknades en konvention med anledning av Sveriges, Österrikes och Finlands anslutning till skiljemannakonventionen (anslutningskonventionen) av de femton stater som vid denna tid var medlemmar i Europeiska unionen. Skiljemannakonventionen är, enligt den lydelse den har efter anslutningskonventionens ikraftträdande, tidsbegränsad i fem år. Den löpte således ut den 31 december 1999. Medlemsstaterna har den 25 maj 1999 undertecknat ett protokoll om ändring av skiljemannakonventionen i syfte att förlänga konventionens giltighetstid. Protokollet fogas som en bilaga till protokollet i detta ärende. Sverige har ratificerat anslutningskonventionen och i lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap föreskrivit att skiljemannakonventionen skall gälla som lag här i landet. Anslutningskonventionen trädde i kraft den 1 april 2000. Det är nu fråga om att godkänna protokollet om ändring av konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt att införa de följdändringar som är påkallade med anledning av protokollet. Ett förslag till lag om ändring av lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap har därför upprättats inom Finansdepartementet. I bilaga 2 till lagen (1990:313) om Europaråds- och OECDkonventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden anges de svenska skatter och avgifter som lagen tillämpas på. Bilagan har inte

ändrats sedan lagens tillkomst, vilket innebär att nyare skatter och avgifter faller utanför tillämpningsområdet. Bilagan bör därför ändras. Riksskatteverket har beretts tillfälle att yttra sig över ett utkast till proposition som i sak överensstämmer med denna proposition beträffande avtalet med Hong Kong SAR, ändringen av skiljemannakonventionens giltighetstid samt bilaga 2 till lagen om Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Portugal skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Detsamma gäller i fråga om artikel 10 i avtalet mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande beskattning av inkomst från luftfart. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Skiljemannakonventionens regler innebär att en metod för tvistlösning mellan stater anvisas i de fall en fråga om dubbelbeskattning av inkomst föreligger mellan stater då företags inkomster justerats på grund av att prissättningen mellan företag i intressegemenskap anses ha varit felaktig. Tillämpning av konventionen kan endast innebära att skattskyldigheten i Sverige inskränks i förhållande till den skattskyldighet som annars skulle föreligga enligt nationell rätt. Den nu föreslagna ändringen innebär att konventionens bestämmelse om giltighetstid ändras med anledning av det protokoll om förlängning av giltighetstiden för konventionen som de avtalsslutande staterna undertecknat. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Förslaget om en ny bilaga till lagen om Europaråds- och OECDkonventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden innebär att uppräkningen av de skatter konventionen skall tillämpas på uppdateras. Förslaget är av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Skatteavtalet mellan Sverige och Portugal

Regeringens förslag: Regeringen föreslår att riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Portugal.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket . Remissinstanserna, som har tillstyrkt förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Portugal är den enda medlemsstat inom EU som Sverige inte har något skatteavtal med. Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna. Det är därför angeläget att täcka den brist som avsaknaden av ett skatteavtal med Portugal utgör.

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1–3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten på svenska och engelska språken. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en portugisisk text. Endast den svenska och engelska texten har bilagts lagförslaget. Den portugisiska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom inkomstskattelagen (1999:1229), IL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för skattemyndigheterna, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Portugal. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från

beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske. Enligt artikel 29 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i resp. stat för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista underrättelsen tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas fr.o.m. inkomståret 2000. Efter ikraftträdandet av avtalet skall, enligt punkt V i protokollet, den fördelning av beskattningsrätten till inkomst och vinst från sjöfart och luftfart som följer av bestämmelserna i artikel 8 och artikel 13.3 och respektive bestämmelser i protokollet tillämpas redan i fråga om beskattningsår som börjar den 1 januari 1985.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Portugal

4.2.1 Beskattning av fysiska personer

Fysiska personer bosatta i Portugal är skattskyldiga till inkomstskatt (Imposto sobre o Redimento das Pessoas Singulares, IRS) där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysisk person anses bosatt i Portugal om han vistas i Portugal mer än 183 dagar under ett kalenderår, om han har en bostad till sitt förfogande den 31 december och om han har för avsikt att permanent bosätta sig i denna, om han den 31 december är anställd ombord på ett skepp eller luftfartyg som används av ett företag som är hemmahörande i Portugal eller har sitt huvudkontor eller plats för företagsledningen där eller om han är representant för den portugisiska staten i utlandet. Om familjens överhuvud är bosatt i Portugal anses även övriga familjemedlemmar bosatta där. Ett gift par som bor tillsammans sambeskattas. Det innebär att inkomsterna fördelas mellan makarna genom att de två beskattningsbara inkomsterna läggs ihop och delas i två lika delar innan den progressiva skatteskalan tillämpas på resp. del. De beskattningsbara inkomstslagen är indelade i sex olika kategorier: inkomst av tjänst, inkomst av näringsverksamhet, vilken innefattar inkomst av sjävständigt bedriven verksamhet, kapitalinkomst, inkomst av fast egendom, kapitalvinst samt pension, livränta och underhållsbidrag. Avdrag får göras för utgifter resp. avskrivningar vid beräkning av nettoresultatet av varje kategori. Även vissa personliga avdrag medges. Ensamstående eller frånskilda skattskyldiga får göra ett avdrag på 208,80 EUR. Ett gift par som bor tillsammans får dra av 348,01 EUR. I ett hushåll med en ensamstående förälder får varje skattskyldig person avdrag med 278,40 EUR. För varje barn som inte själv är skattskyldigt enligt IRS medges avdrag med 139,20 EUR. Avdrag får också göras med 174 EUR för beroende förälder eller mor- och farförälder som sammanbor med den skattskyldige under förutsättning att den beroende personens inkomster inte överstiger socialförsäkringspensionen. Samtliga inkomster – utom ränta på obligationer och tillgodohavande – läggs samman vid beräkningen av skatteuttaget. Den generella skatteskalan för 59

fysiska personers inkomst är progressiv. Skatten tas ut med 12 % i det lägsta skiktet och med 40 % för inkomster över 51 251,48 EUR (inkomståret 2002). På utdelning, ränta och royalty tas en preliminär källskatt ut med 15 %. Vid beräkningen av den beskattningsbara inkomsten ingår 50 % av bruttoutdelningen av progressionsskäl. Vid skatteberäkningen får avdrag göras för den preliminära skatten på utdelningen. Utdelning från bolag som bedriver sjöfart och bolag som har tillstånd att verka inom Madeiras och Azorernas frihandelszoner är skattefri. På ränta på tillgodohavanden tas en definitiv källskatt ut med 20 % om den skattskyldige väljer att inte inkludera räntan i den beskattningsbara inkomsten. Portugal har inte någon förmögenhetsskatt. Fastighetsskatt tas inte ut på fastigheter som är belägna i utlandet. Enligt intern portugisisk rätt medges avräkning för utländsk inkomstskatt enligt ”per country-metoden”, dvs. samtliga inkomster och skatter från ett och samma land läggs samman vid avräkningen. Begränsat skattskyldiga fysiska personer är endast skattskyldiga för inkomst som härrör från källa i Portugal. Inkomst av anställning hos portugisisk arbetsgivare eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Portugal beskattas med 25 % definitiv källskatt. 25 % definitiv källskatt tas också ut på inkomst från tjänster utförda av enskilda näringsidkare. Utdelning som betalas direkt till en begränsat skattskyldig person beskattas med en definitiv källskatt på 25 %. Ränta på tillgodohavanden beskattas med en definitiv skatt på 20 % .

4.2.2 Bolagsbeskattning

Portugisisk bolagsskatt (Imposto sobre o Redimento das Pessoas Colectivas, IRC), tas ut av alla bolag som är hemmahörande eller som har ett fast driftställe i Portugal. Ett bolag anses vara hemmahörande i Portugal om det har sitt säte eller sin verkliga ledning där. Bolag hemmahörande i Portugal är skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Den beskattningsbara inkomsten bestäms normalt med utgångspunkt i bolagets deklaration och bokföring med avdrag för eventuella förluster från tidigare år och vissa avdrag som medges som stimulansåtgärder, den s.k. direkta metoden. Kan inte den beskattningsbara inkomsten fastställas på detta sätt, tillämpas den indirekta metoden. Den indirekta metoden innebär att den beskattningsbara inkomsten fastställs med utgångspunkt i alla de uppgifter skattemyndigheten har tillgängliga (t.ex. genomsnittlig brutto- eller nettomarginal, genomsnittlig avkastning på investeringar och beskattningsbar inkomst från tidigare år). Alla mindre bolag, utom sociedade anónima, SA, som inte har ordnad bokföring, som under tidigare år hade en omsättning som var lägre än 149 639, 37 EUR och som inte måste ha godkänd bokföring skall tillämpa en förenklad metod. Den beskattningsbara inkomsten för sådana företag beräknas enligt parametrar som har fastställts för olika verksamheter. Innan dessa parametrar har publicerats beskattas dessa företag för en beräknad inkomst som utgör 20 % av deras omsättning från

försäljning av varor plus det högsta beloppet av 45 % av deras bruttoinkomst från andra källor och den högsta nationella minimilönen för inkomståret (4 872,14 EUR för år 2002). Inkomsten beräknad på detta sätt beskattas med en reducerad IRC på 20 %. Den generella bolagsskattesatsen är 30 % för beskattningsår som börjar år 2002 eller senare. Normalt tas även en kommunal skatt (Deramma) ut med 10 % av bolagsskatten, vilket ger en total skattesats på 33 %. Den kommunala skatten får inte dras av från IRC. Utdelning beskattas med en källskatt på 15 % (IRC). I tillägg till IRC tas en källskatt på 5 % ut som ersättning för arvs- och gåvoskatt (Imposto sobre as Sucessões e Doações por Avença, ISDA). För utdelning från bolag (SA) som privatiserats tas 7,5 % ut på bruttoutdelning under de först fem åren efter privatiseringen under förutsättning att aktierna förvärvats före utgången av år 2002. Utdelningen till ett bolag som äger minst 10 % av det utdelande bolagets kapital under en oavbruten period av minst ett år före utdelningen är undantagen från skatt. Utdelning som sker före ettårsperiodens utgång blir också skattefri om kravet på innehavsperiod uppfylls därefter. Är dessa villkor inte uppfyllda tas 50 % av utdelning från inhemska bolag med i aktieägarens beskattningsbara inkomst. Skattefrihet gäller också för utdelning till holdingbolag (SGPS), riskkapitalbolag (SCR), regionala utvecklingsbolag (SDR) bolag för företagsfrämjande (SFE) börsmäklarbolag (SFC) eller investmentbolag (SIM) utan krav på visst innehav eller viss innehavstid. Källskatten på ränta är normalt 15 %. På ränta på tillgodohavanden, obligationer och andra värdepapper tas 20 % källskatt ut och på obligationer som utfärdats av bolag före den 16 oktober 2004 tillämpas 25 %. På all royalty, inklusive betalningar för know-how och leasingavgifter för utrustning och tekniskt bistånd, är källskattesatsen 15 %. Företag som inte är hemmahörande i Portugal men som har ett fast driftställe där, är skattskyldiga för inkomst som förvärvas av eller genom det fasta driftstället och inkomst som härrör från källor i Portugal från verksamhet som är identisk med eller som liknar den som bedrivs vid det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska företag. Ingen ytterligare skatt tas ut på inkomst som remitteras till huvudkontoret. Utländska företag som inte har ett fast driftställe i Portugal betalar normalt en definitiv källskatt på inkomster som har källa i Portugal. Källskatten på utdelning är 25 %. Skattesatsen är dock – under samma förutsättningar som gäller för inhemska bolag – 12,5 % på SA som privatiserats. Bolag som omfattas av EG:s moderdotterbolagsdirektiv (90/435/EEC) är undantagna från såväl källskatt som ISDA. På ränta tillämpas en definitiv källskatt på 20 %. Obligationer som utfärdats av bolag beskattas liksom inhemska bolag med en skattesats på 25 %. På royalty tillämpas en definitiv källskatt med 15 %.

4.3 Skatteavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

4.3.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1.d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att betala skatt enligt de inkomstskattetabeller för olika inkomster som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga. För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av svenskt handelsbolag gäller vissa i artikel 4.1 angivna villkor. Ett svenskt handelsbolag är vid tillämpningen av denna bestämmelse berättigat att få nedsättning av t.ex. kupongskatt på utdelning enligt reglerna i artikel 10, i den utsträckning som handelsbolagets inkomst är skattepliktig i Sverige på samma sätt som inkomst som uppbärs av en person som har hemvist här. Det har i detta sammanhang ingen betydelse om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett svenskt handelsbolag tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i Sverige medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget – om dess inkomster beskattas hos delägarna – rätt att erhålla de reduceringar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från Portugal. Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.3 räknas de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Avtalet är även tillämpligt på den lokala fastighetsskatten i Portugal och den statliga fastighetsskatten i Sverige enligt punkt I i protokollet. Av artikel 2.4 framgår att avtalet skall tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om 1989 års dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.). Här skall endast framhållas att Wienkonventionen

om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Skatteavtalen skall i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från OECD:s modellavtal genom att frågan om hemvist för svenskt handelsbolag regleras. I de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (artikel 4.3) skall de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande för om bestämmelserna om t.ex. kupongskatt eller inkomstskatt enligt IL skall tillämpas på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Portugal anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Portugal enligt resp. stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Portugal skall i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal med undantag för artikel 5.3. Artikel 5.2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i artikel 5.1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i artikel 5.2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i artikel 5.1. Enligt artikel 5.3 har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster, inklusive rådgivning, där som utförs såväl av anställda i detta företag, som av anställda i ett fristående företag. En förutsättning är dock att verksamheten pågår längre tid än sex

månader under en tolvmånadersperiod. Motsvarande bestämmelse finns i Förenta Nationernas modellavtal (United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries, 2001). Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag i Portugal skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal med Portugisiska Republiken).

4.3.3 Avtalets beskattningsregler

Artikel 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster och tillgångar. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. I de fall en inkomst eller tillgång ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artikel 6–21, innebär detta naturligtvis inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer i sådant fall måste undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22. Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Definitionen av fast egendom avviker från OECD:s modellavtal genom att ”fast egendom” uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas här om byggnaden finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Portugal. Bestämmelsen i artikel 6.3 andra stycket innebär en utvidgning av uttrycket fast egendom som tillkommit på portugisisk begäran. Enligt denna bestämmelse skall artikel 6.1 även tillämpas på inkomst av lös egendom och tillhandahållande av tjänster som har samband med brukandet eller rätten att bruka fast egendom. Detta gäller endast under förutsättning att sådan inkomst anses som fast egendom enligt intern lagstiftning i den stat där den fasta egendomen är belägen. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Rätten att beskatta annan royalty fördelas med tillämpning av artikel 12. Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms

dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i artikel 6. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i artikel 21. Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i artikel 7.1 endast i den stat där företaget har hemvist. Uttrycket företag i en avtalsslutande stat definieras i art 3.1f och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. En person med hemvist i Sverige som bedriver rörelse i Portugal är således ett ”företag i Sverige”. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 är identiska med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal med ett undantag. Artikel 7.4 i OECD:s modellavtal har uteslutits. Om ett företag hemmahörande i Portugal bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men beskattningen får inte stå i strid med bestämmelserna i skatteavtalet. Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det hade varit ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket driftstället hör (artikel 7.2). Artikel 7.3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. I artikel 7.4 ges exempel på verksamhet som, även om den bedrivs från stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte anses omfattas av uttrycket ”fast driftställe”. Inköpskontoret är det viktigaste exemplet på sådan verksamhet. Artikel 7.5 garanterar en fortlöpande och enhetlig skattebehandling av det fasta driftstället. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet, regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (artikel 7.6). Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöoch luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt artikel 8.1 endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist . Reglerna i denna artikel är enligt punkt V i protokollet

tillämpliga i fråga om beskattningsår som börjar den 1 januari 1985 eller senare. Av protokollet punkt II framgår dessutom att avtalet endast reglerar den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap . Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal. De i artikel 9.1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i artikel 9.2 angivna justeringen är avsedd att göras. Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning . Definitionen av uttrycket ”utdelning” som finns i artikel 10.3 överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpningen av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan innebörd. Artikel 10 eller motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definieras i artikel 10 är att avgränsa de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt de i artikeln angivna skattesatserna från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se artikel 11 och 12). För att utdelning från bolag i Portugal skall vara skattefri för ett svenskt bolag enligt artikel 22.2 c, krävs att fråga är om sådan utdelning som avses i svensk skattelagstiftning. Utdelning får enligt artikel 10.1 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt artikel 10.2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 10 procent. Detta gäller inte i fråga om utdelning mellan bolag som omfattas av Direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (90/435/EEC). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11.2) och royalty (artikel 12.2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i artikel 10.4. Artikel 10.5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33–39 i kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal). Artikel 11 behandlar ränta . Enligt artikel 11.1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som i denna artikel avses med ränta framgår av artikel 11.4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under artikel 10). Även källstaten får enligt artikel 11.2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande

stat i vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i artikel 11.3 och avser bl.a. när räntan betalas av eller tas emot av en avtalsslutande stat eller centralbank. Detsamma gäller när räntan betalas på grund av ett lån som beviljats av vissa i artikeln särskilt uppräknade institutioner, såsom för svensk del SIDA och Exportkreditnämnden. De behöriga myndigheterna kan komma överens om att utvidga detta till lån som beviljats av annan finansiell institution. Bestämmelserna i artikel 11.1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i artikel 11.5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 resp. artikel 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § 1 och 6 kap. 11 § 1 IL). Artikel 12 behandlar royalty. Enligt artikel 12.1 får royalty beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Även källstaten får enligt artikel 12.2 beskatta royaltyn, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 procent av royaltyns bruttobelopp. Definitionen av uttrycket ”royalty” omfattar utöver vad som anges i OECD:s modellavtal även leasingavgifter och andra ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja utrustning. Bestämmelsen i artikel 12.3 andra stycket innebär en ytterligare utvidgning av uttrycket royalty som även den tillkommit på portugisisk begäran. Bestämmelsen innebär att betalningar för tekniskt bistånd i samband med att man utnyttjar sådan upphovsrätt, sådana alster eller upplysningar som omfattas av artikel 12.3 skall anses utgöra royalty. Detsamma gäller betalningar för tekniskt bistånd i samband med rätten att utnyttja sådan upphovsrätt, sådana alster eller upplysningar. Från de redovisade bestämmelserna i artikel 12.1 och 2 görs i artikel 12.4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 resp. artikel 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Artikel 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt artikel 13.3 endast i den stat där den som uppbär vinsten har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av

SAS tillämpas denna punkt endast på den del av vinsten som motsvarar den svenske delägarens andel i SAS enligt punkt III i protokollet. Dessa punkter tillämpas på vinst som uppkommit under beskattningsår som börjar den 1 januari 1985 eller senare enligt punkt V i protokollet. I artikel 13.4 finns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person som har haft hemvist i Sverige men numera har hemvist i Portugal för kapitalvinst vid överlåtelse av andelar eller andra rättigheter i svenska företag. Detta gäller också vinst från överlåtelse av varje slag av värdepapper som i Sverige behandlas på samma sätt som överlåtelse av andelar och andra rättigheter. I båda fallen gäller att personen i fråga skall ha haft hemvist i Sverige vid något tillfälle under en femårsperiod som omedelbart föregått överlåtelsen och dessutom varit ägare till andelarna, rättigheterna eller värdepapperna när han hade hemvist i Sverige. Detta innebär dessutom att en person, som är obegränsat skattskyldig i Sverige men som enligt avtalet har hemvist i Portugal, kan beskattas för vinst vid överlåtelse av utländska värdepapper om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda. Enligt artikel 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning i regel endast där utövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande, får dock inkomsten även beskattas i denna andra stat. Detta gäller också om han vistas i den andra avtalsslutande staten i mer än 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anordningen. Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i artikel 14.2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver, utan deras verksamhet omfattas av artikel 17. Artikel 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 15.1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i denna stat. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i artikel 15.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I artikel 15.3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord beskattas i den stat där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Enligt punkt IV i protokollet beskattas en person med hemvist i Sverige som är anställd ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS endast i Sverige. Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist. Medlem i styrelse eller annat liknande organ har ofta också andra funktioner i bolaget, som t.ex. rådgivare, konsult etc. Tillägget till artikeln, som tillkommit på portugisisk begäran, är hämtad från kommentaren till artikel 16 i OECD:s modellavtal. Enligt denna kommentar gäller artikeln inte ersättning som betalas till sådan person på grund av arbete som avser dessa andra funktioner. Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 17. Artikel 17.1 och 2 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (artikel 17.1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt artikel 17.2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Enligt artikel 18 får pensioner och liknande betalningar som på grund av tidigare anställning betalas till person med hemvist i en avtalsslutande staten, beskattas endast i mottagarens hemviststat. Denna bestämmelse reglerar även pensioner där utbetalaren finns i hemviststaten eller tredje land. Med tillämpning av artikel 21.4 får emellertid utbetalarstaten (källstaten) beskatta utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 19.1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt artikel 19.2 a beskattas pension på grund av tidigare offentlig tjänst endast i utbetalarstaten. Om mottagaren har hemvist och är medborgare i den andra avtalsslutande staten beskattas pensionen däremot endast i denna stat enligt artikel 19.2 b. Enligt artikel 19.3 beskattas i vissa fall lön och pension enligt reglerna i artikel 15, 16, 17 och 18. Artikel 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter. Annan inkomst som inte behandlas särskilt i artikel 6–20 behandlas i artikel 21 . Sådan inkomst beskattas enligt punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat, se vidare kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist. Från bestämmelsen i artikel 21.1 som ger hemviststaten exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 21.2–4. Enligt artikel 21.2 skall beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 eller artikel 14 om inkomst som inte behandlats i de tidigare artiklarna uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe eller denna stadigvarande anordning. Detta gäller dock inte för inkomst av fast egendom sådan den definierats i artikel 6.2.

Artikel 21.3 som hämtats från Förenta Nationernas Modellavtal ger källstaten den uteslutande beskattningsrätten till inkomst som inte har behandlats i föregående artiklar, om källstaten är en av de avtalsslutande staterna. Artikel 21.4 ger, som tidigare nämnts, källstaten rätt att beskatta utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.4.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Sverige tillämpar enligt artikel 22.2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Portugal (artikel 22.1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen om avräkning av utländsk skatt (1986:468).

4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Portugal till svenskt bolag

Artikel 22.2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Portugal till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utlandet i 23 kap. 20 och 21 §§ IL. För att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om ägandeförhållanden m.m. är uppfyllda, dels att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt företag. Med ”jämförlig” avses en skatt på 15 procent beräknad på ett underlag beräknat enligt svenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff.

4.5 Särskilda bestämmelser

I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I artikel 23.1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigt behandlad än vad en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmel-

serna i denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. Av detta följer t.ex. att om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de att obegränsat eller begränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan obegränsat och begränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare. Artikel 24.4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling. Av artikel 24.6 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som omfattas av detta avtal. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i artikel 25. Artikel 26 innehåller bestämmelser om handräckning vid indrivning. I artikel 28 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m.

Bestämmelserna i artikel 27 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten

någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget. Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.7 Slutbestämmelser

Artikel 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande . Enligt artikel 29 träder avtalet i kraft trettio dagar efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet tillämpas i Sverige på beskattningsår som börjar den 1 januari år 2000 eller senare. Avtalet kan sägas upp först sedan tre år förflutit sedan ikraftträdandet.

4.8 Protokollet

Enligt bestämmelserna i punkt I i protokollet är avtalet tillämpligt på den kommunala fastighetsskatten i Portugal och den statliga fastighetsskatten i Sverige. De särskilda reglerna för SAS i punkterna II och III innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik skall enligt punkt IV i protokollet beskattas endast i Sverige. I punkt V i protokollet finns en bestämmelse om retroaktiv verkan av avtalet och protokollet i fråga om inkomst och vinst vid användning av skepp och luftfartyg i internationell trafik.

5 Luftfartsavtalet mellan Sverige och Hong Kong SAR

Regeringens förslag: Regeringen föreslår att riksdagen godkänner artikel 10 i luftfartsavtalet mellan Sverige och Hong Kong SAR och antar en lag om avtal mellan Sverige och Hong Kong SAR beträffande skatt på inkomst som härrör från luftfartyg i internationell trafik. Lagen innebär att luftfartsavtalets artikel 10 skall gälla som lag här i landet. Artikeln innebär att beskattningsrätten till inkomst från luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den avtalsslutande part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.

Skälen för regeringens förslag: Artikel 10 i avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. Avtalet i övrigt reglerar förhållanden som inte kräver riksdagens godkännande. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalets artikel 10 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en översättning till svenska finns i en bilaga till lagen. Enligt artikel 10.6 i avtalet skall de avtalsslutande parterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder har vidtagits som enligt respektive lagstiftning krävs för att denna artikel skall träda i kraft. Artikel 10 träder i kraft den dag då de sista av dessa underrättelser tas emot och skall tillämpas retroaktivt på inkomst och vinst som förvärvas från och med den 1 januari 1997 samt på förmögenhet som innehas detta datum eller senare. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt artikel 10 i avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 10 i luftfartsavtalet behandlar undvikande av dubbelbeskattning. I artikel 10.1 anges att inkomst som ett lufttrafikföretag i en avtalsslutande

part förvärvar genom användning av luftfartyg i internationell trafik skall undantas från beskattning i den andra avtalsslutande parten. I artikel 10.2 sägs att detsamma gäller förmögenhet som ett lufttrafikföretag i en avtalsslutande part har i den andra avtalsslutande parten. Enligt artikel 10.3 är vinst från överlåtelse av luftfartyg undantagen från beskattning i den andra avtalsslutande parten. Artikel 10.4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i artikeln. I artikel 10.5 anges en metod för tvistlösning som skiljer sig från den som skall användas för avtalet i övrigt. Enligt denna punkt skall de behöriga myndigheterna efter samråd genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra alla tvister beträffande tolkningen eller tillämpningen av artikel 10. Artikel 10.6 innehåller de särskilda ikraftträdandebestämmelser som gäller för artikeln. Enligt artikel 10.6 skall de avtalsslutande parterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder har vidtagits som enligt respektive lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Artikel 10 träder i kraft den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och skall tillämpas retroaktivt på inkomst och vinst som förvärvas den 1 januari 1997 eller senare samt på förmögenhet som innehas detta datum eller senare. I artikel 10.7 och 8 finns bestämmelser om artikelns upphörande.

6 Skiljemannakonventionen

Regeringens förslag: Regeringen föreslår att riksdagen godkänner protokollet om ändring av konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen) och antar en lag om ändring i lagen (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap. Protokollet om ändring i skiljemannakonventionen innebär att konventionens giltighetstid förlängs. Ändringen av lagen innebär att skiljemannakonventionen i den form den får efter protokollet om ändring i konventionen skall gälla som lag här i landet.

Skälen för regeringens förslag: Konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen (90/436/EEG)) finns publicerad i Europeiska gemenskapernas officiella tidning nr L 225, 20.8.1990, s. 10. Konventionen om Konungariket Sveriges, Republiken Österrikes och Republiken Finlands anslutning till skiljemannakonventionen (anslutningskonventionen) finns publicerad i Europeiska gemenskapernas officiella tidning nr C 26, 31.1.1996, s. 1. Sverige har ratificerat anslutningskonventionen och antagit lag (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap. I lagen föreskrivs att skiljemannakonventionen, i den lydelse den fått efter Sveriges, Österrikes och Finlands anslutning, skall gälla som lag här i

landet. Denna lag har med anledning av att skiljemannakonventionen enligt sin ordalydelse löpte ut den 31 december 1999 inte trätt i kraft. Den 25 maj 1999 undertecknade medlemsstaterna i den Europeiska unionen ett protokoll om ändring av skiljemannakonventionen. Protokollet finns publicerat i Europeiska gemenskapernas officiella tidning nr C 202, 16.7.1999, s. 1. I förslaget till ändring av lag (1999:1211) om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap har i 1 § lagts till att skiljemannakonventionen ändrats genom protokollet den 25 maj 1999 om ändring av konventionen. Vidare har lagens bilaga, som innehåller en konsoliderad version av skiljemannakonventionen, ändrats så att den visar den aktuella lydelsen av konventionen efter ikraftträdandet av protokollet om ändring. Protokollet om ändring av skiljemannakonventionen träder enligt sin ordalydelse i kraft först efter det att den sista avtalsslutande staten deponerat det sista ratifikations-, antagande- eller godkännandeinstrumentet. Det är alltså för närvarande inte möjligt att avgöra när förlängningen av skiljemannakonventionen kommer att träda i kraft. I protokollet anges emellertid vidare att detta skall börja tillämpas den 1 januari 2000. Regeringen avser att förordna om ikraftträdande av lagen om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap då protokollet om förlängning av konventionen träder i kraft. Regeringen avser vidare att förordna om att skiljemannakonventionens bestämmelser skall tillämpas även för den tid från och med den 1 januari 2000 då konventionen enligt sin ordalydelse inte är i kraft. Regeringen har i proposition 1998/99:118 om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap gjort bedömningen att den genomsnittliga kostnaden per år som tillämpningen av skiljemannakonventionen kommer att medföra för staten förutsätts bli försumbar. Den nu föreslagna förlängningen av konventionens giltighetstid innebär inte någon ändrad bedömning i denna del.

6.1 Protokollet om ändring av skiljemannakonventionen

Skiljemannakonventionen är enligt artikel 20 tidsbegränsad till fem år. Enligt samma artikel skall de avtalsslutande staterna sex månader före utgången av denna tid sammanträda för att besluta om en förlängning av konventionen och om varje annan åtgärd som eventuellt skall vidtas med hänsyn till den. Skiljemannakonventionen trädde i kraft den 1 januari 1995 och löpte således enligt ordalydelsen i artikel 20 ut den 31 december 1999. Den 25 maj 1999 undertecknade medlemsstaterna i Europeiska unionen ett protokoll om ändring av skiljemannakonventionen (EGT nr C 202, 16.7.1999, s. 1). Syftet med protokollet är att förlänga konventionens giltighetstid.

Enligt artikel 1 i protokollet skall artikel 20 ha en lydelse som innebär att konventionen ingås för en period av fem år och att den med automatik skall förlängas med ytterligare fem år i taget såvida inte en avtalsslutande stat motsätter sig detta. En stat som motsätter sig en förlängning av konventionen skall senast sex månader före utgången av den innevarande femårsperioden skriftligen underrätta generalsekreteraren för rådet. I artikel 2 anges att protokollet skall ratificeras, antas eller godkännas av de avtalsslutande staterna. Dessutom anges vissa uppgifter som ankommer på generalsekreteraren för rådet. I artikel 3 sägs att protokollet träder i kraft den första dagen i den tredje månaden efter att det sista ratifikations-, antagande- eller godkännandeinstrumentet har deponerats av den sista avtalsslutande staten. Protokollet skall emellertid börja tillämpas den 1 januari 2000. Perioden från och med den 1 januari 2000 till och med dagen för protokollets ikraftträdande skall inte beaktas när det skall fastställas huruvida ett fall lagts fram inom den tid som anges i artikel 6.1 i skiljemannakonventionen. Detta innebär att ett bolag inte skall vara förhindrat att lägga fram sin sak enligt artikel 6 i skiljemannakonventionen enbart på grund av tidpunkten för ikraftträdandet av detta protokoll. Artikel 4 fastslår att konventionen är upprättad på tolv språk, bl.a. svenska, och att samtliga texter har samma giltighet.

7 Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Regeringens förslag: Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag om en ny lydelse av bilaga 2 till lagen (1990:313) om Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

Skälen för regeringens förslag: Europaråds- och OECDkonventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden omfattar handräckningsformerna informationsutbyte, delgivning av handlingar och indrivning. I bilaga 2 till lagen (1990:313) om Europaråds- och OECDkonventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden anges de svenska skatter och avgifter som konventionen tillämpas på. Bilagan har inte ändrats sedan lagens tillkomst, vilket innebär att ett stort antal skatter och avgifter som har tillkommit sedan 1990 fram till i dag faller utanför tillämpningsområdet. Bilagan bör därför ändras. Av administrativa skäl bör bilagan göras så heltäckande som möjligt, även om det innebär att den kommer att omfatta ett antal skatter och avgifter för vilka det sällan kommer att bli aktuellt med handräckning enligt konventionen eller där beloppen som handräckningen avser kan förväntas bli blygsamma. Upphävda skatte- och avgiftsförfattningar bör dock inte tas med i bilagan i dess nya lydelse. I stället bör övergångsbestämmelsen utformas så att äldre bestämmelser gäller i fråga

om sådana skatte- och avgiftsfordringar som fortfarande kan fastställas respektive drivas in. Konventionens parter skall enligt artikel 2.3 i konventionen underrätta generalsekreteraren i Europarådet eller OECD om de ändringar i förteckningen över skatter och avgifter som konventionen skall tillämpas på. En sådan ändring träder i kraft den första dagen i den månad som följer på utgången av en tidrymd om tre månader efter den dag depositarien mottagit underrättelsen. Med hänsyn härtill är det inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt ändringen skall träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Protokoll om ändring av konventionen av den 23 juli 1990 om undanröjande av Bilaga

dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

De höga fördragsslutande parterna i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – har enats om följande.

Artikel 1

Konventionen av den 23 juli 1990 om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ändras i enlighet med följande:

Artikel 20 skall ha följande lydelse:

”Artikel 20

Denna konvention ingås för en period av fem år. Den skall förlängas med ytterligare fem år i taget såvida inte en avtalsslutande stat senast sex månader före utgången av den innevarande femårsperioden skriftligen underrättar generalsekreteraren för Europeiska unionens råd att staten motsätter sig detta.”.

Artikel 2

1. Detta protokoll skall ratificeras, antagas eller godkännas av de avtalsslutande staterna. Ratifikations-, antagande- eller godkännandeinstrumenten skall deponeras hos generalsekreteraren för Europeiska unionens råd. 2. Generalsekreteraren för Europeiska unionens råd skall underrätta de avtalsslutande staterna om a) deponeringen av varje ratifikations-, antagande- eller godkännandeinstrument, b) datum för detta protokolls ikraftträdande.

Artikel 3

1. Detta protokoll träder i kraft den första dagen i den tredje månaden som följer efter det att det sista ratifikations-, antagande- eller godkännandeinstrumentet har deponerats av den sista avtalsslutande staten. 2. Detta protokoll skall börja tillämpas den 1 januari 2000. 3. Perioden från och med den 1 januari 2000 till och med dagen för protokollets ikraftträdande skall inte beaktas när det skall fastställas

huruvida ett fall har lagts fram inom den tid som anges i artikel 6.1 i konventionen om skiljedomsförfarande. Bilaga

Artikel 4

Detta protokoll som är upprättat i ett enda original på danska, engelska, finska, franska, grekiska, iriska, italienska, nederländska, portugisiska, svenska, spanska och tyska, vilka samtliga tolv texter är lika giltiga, skall deponeras i arkiven hos generalsekretariatet för Europeiska unionens råd. Generalsekreteraren skall överlämna en bestyrkt kopia till regeringen i var och en av de avtalsslutande staterna. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 22 maj 2003 Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Winberg, Ulvskog, Lindh, Sahlin, Östros, Messing, Engqvist, Lövdén, Ringholm, Bodström, Karlsson J. O., Karlsson H., Nykvist, Lund, Nuder, Johansson, Hallengren, Björklund Föredragande: statsrådet Ringholm

Regeringen beslutar proposition 2002/03:127 Skatteavtal mellan Sverige och Portugal m.m.