Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz

Regeringens proposition 2011/12:78

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz Prop. 2011/12:78

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 23 februari 2012

Jan Björklund

Peter Norman (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i avtalet den 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet med tillhörande skriftväxling. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 7 maj 1965, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet fått genom protokollet undertecknat den 28 februari 2011, ska gälla som lag i Sverige. Detsamma gäller den tillhörande skriftväxlingen. Protokollet undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i skatteavtalet innebär bl.a. att bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden införs i avtalet. Skatteverket får därmed möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Schweiz. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Protokollet innehåller även ändringar i skatteavtalets beskattningsregler. Sverige får bl.a. utökad rätt att beskatta svenska pensionsutbetalningar till personer bosatta i Schweiz samt kapitalvinst på aktier m.m. hos personer bosatta i Schweiz som tidigare bott i Sverige. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen 1. godkänner protokollet undertecknat den 28 februari 2011 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet med därtill hörande skriftväxling (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz och bilagan till lagen ska ha följande lydelse.

1 §

Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Schweiz het som Sverige och Schweiz undertecknade den 7 maj 1965, i undertecknade den 7 maj 1965 den lydelse detta erhållit genom ska , tillsammans med det protokoll det protokoll om ändring i avtalet som är fogat till avtalet och som som undertecknades den 10 mars utgör en del av detta, i den lydelse 1992 , skall gälla som lag här i som avtalet erhållit genom det landet. Avtalet i dess genom proto- protokoll om ändring i avtalet som kollet ändrade lydelse är intaget undertecknades den 28 februari som bilaga till denna lag. 2011 , gälla som lag här i landet . Innehållet i avtalet och protokollet som fogats till avtalet framgår av bilaga till denna lag . Den skriftväxling som framgår av bilagan till denna lag ska också gälla som lag här i landet.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas i fråga om a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b) skatt på pension och livränta som avses i artikel 19 § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011 och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den 28 februari 2011; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas,

Senaste lydelse 1992:856 (jfr 1993:960). 4

c) andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och d) informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare, och som avser upplysningar hänförliga till kalenderår som börjar den 1 januari 2012 eller senare.

Föreslagen lydelse Bilaga

Abkommen zwischen dem Avtal mellan Konungariket Königreich Schweden und der Sverige och Schweiziska Edsför- Schweizerischen Eidgenossen- bundet för undvikande av schaft zur Vermeidung der dubbelbeskattning beträffande Doppelbesteuerung auf dem skatter å inkomst och förmögen- Gebiete der Steuern vom Ein- het

2

kommen und vom Vermögen

Die Regierung des Königreichs Konungariket Sveriges regering Schweden und der Schweizerische och Schweiziska förbundsrådet Bundesrat, hava, vom Wunsche geleitet, ein föranledda av önskan att ingå ett Abkommen zur Vermeidung der avtal för undvikande av Doppelbesteuerung auf dem dubbelbeskattning beträffande Gebiete der Steuern vom Ein- skatter å inkomst och förmögenkommen und vom Vermögen het, abzuschliessen, haben zu diesem Zweck zu ihren för detta ändamål utsett såsom Bevollmächtigten ernannt: sina befullmäktigade ombud: Die Regierung des Königreichs Konungariket Sveriges regering: Schweden: Herrn Torsten Nilsson, Minister Ministern för utrikes ärendena für Auswärtige Angelegenheiten Torsten Nilsson Der Schweizerische Bundesrat: Schweiziska förbundsrådet: Herrn Fürsprecher Egbert von Schweiziska Edsförbundets Graffenried, Botschafter der ambassadör i Stockholm, Egbert Schweizerischen Eidgenossen- von Graffenried, schaft in Stockholm die, nachdem sie sich ihre vilka, efter att hava delgivit Vollmachten mitgeteilt und diese varandra sina fullmakter, som in guter und gehöriger Form befunnits i god och behörig form, befunden, folgendes vereinbart överenskommit om följande haben: bestämmelser:

ABSCHNITT I KAPITEL I

Geltungsbereich des Abkom- Avtalets tillämpningsområde mens

Artikel 1 Artikel 1 Persönlicher Geltungsbereich Skattskyldiga Dieses Abkommen gilt für Detta avtal är tillämpligt på Personen, die in einem Vertrag- personer, som äga hemvist i en staat oder in beiden Vertragstaaten avtalsslutande stat eller i båda

2 I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 28 februari 2011.

ansässig sind. staterna.

Artikel 2 Artikel 2 Unter das Abkommen fallende Skatter Steuern § 1. Dieses Abkommen gilt, § 1. Avtalet är tillämpligt på ohne Rücksicht auf die Art der Er- skatter å inkomst och förmögenhebung, für Steuern vom Einkom- het, vilka uppbäras av envar av de men und vom Vermögen, die für avtalsslutande staterna eller av Rechnung eines der beiden Ver- dess politiska underavdelningar tragstaaten, seiner politischen Un- eller lokala myndigheter, oberoenterabteilungen oder seiner lokalen de av sättet för skattens uttagande. Körperschaften erhoben werden. § 2. Als Steuern vom Ein- § 2. Med skatter å inkomst och kommen und vom Vermögen förmögenhet förstås alla ordinära gelten alle ordentlichen und aus- och extraordinära skatter, som serordentlichen Steuern, die vom utgå å inkomst eller å förmögenhet Gesamteinkommen, vom Gesamt- i dess helhet eller å delar av invermögen oder von Teilen des komst eller förmögenhet, därunder Einkommens oder des Vermögens inbegripna skatter å vinst genom erhoben werden, einschliesslich avyttring av lös eller fast egender Steuern vom Gewinn aus der dom, skatter å ett företags totala Veräusserung beweglichen oder löneutbetalningar samt skatter å unbeweglichen Vermögens, der värdestegring. Lohnsummensteuern sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs. § 3. Zu den zur Zeit bestehenden § 3. De för närvarande utgående Steuern, für die das Abkommen skatter, på vilka avtalet skall äga gilt, gehören insbesondere tillämpning, äro särskilt: a) in Schweden: a) Beträffande Sverige: 1) die staatliche Einkommen- 1) Den statliga inkomstskatten, steuer, einschliesslich der See- sjömansskatten och kupongskatten mannsteuer und der Couponsteuer; däri inbegripna; 2) die Abgabe auf besondere 2) bevillningsavgifterna för Vorteile und Gerechtigkeiten (be- särskilda förmåner och rättigheter; villningsavgifterna för särskilda förmåner och rättigheter); 3) die Sondersteuern von 3) ersättningsskatten och utskift- Aktiengesellschaften bei Nichtaus- ningsskatten; schüttung vorhandener Gewinne (ersättningsskatten) und auf Ausschüttungen bei Kapitalherabsetzung (utskiftningsskatten); 4) die kommunale Einkom- 4) den kommunala inkomstskatmensteuer (den kommunala in- ten samt komstskatten); und 5) die staatliche Vermögensteuer 5) den statliga förmögenhets- (im folgenden als ”schwedische skatten; skatt av sådant slag be- Steuer” bezeichnet); nämnes i det följande ”svensk skatt”.

b) in der Schweiz: b) Beträffande Schweiz: die von Bund, Kantonen und De federala, kantonala och kom- Gemeinden erhobenen Steuern munala skatterna på 1) vom Einkommen (Gesamt- 1) inkomst (sammanlagd ineinkommen, Erwerbseinkommen, komst, arbetsinkomst, inkomst av Vermögensertrag, Geschäftsertrag, kapital, rörelseinkomst, realisa- Kapitalgewinn usw.) und tionsvinst etc.) samt 2) vom Vermögen (Gesamt- 2) förmögenhet (sammanlagd vermögen, bewegliches und förmögenhet, lös och fast egenunbewegliches Vermögen, Ge- dom, rörelsetillgångar, kapital och schäftsvermögen, Kapital und reserver etc.); skatt av sådant slag Reserven usw.) (im folgenden als benämnes i det följande ”schweiz- ”schweizerische Steuer” bezeich- isk skatt”. net). § 4. Das Abkommen gilt nicht § 4. Avtalet skall icke äga tillämpning a) in Schweden: für die a) beträffande Sverige på den Sondersteuern auf Gewinnen von särskilda beskattningen av vinst på Lotterien und Wetten; lotterier och vadhållning; b) in der Schweiz: für die an der b) beträffande Schweiz på den Quelle erhobene eidgenössische federala källskatten å vinst på Verrechnungssteuer von Lotterie- schweiziska lotterier. gewinnen. § 5. Das Abkommen gilt auch § 5. Avtalet skall likaledes für alle Steuern gleicher oder tillämpas å skatter av samma eller ähnlicher Art, die künftig neben i huvudsak likartat slag, vilka den zur Zeit bestehenden Steuern framdeles uttagas vid sidan av oder an deren Stelle erhoben eller i stället för de för närvarande werden. Die zuständigen Behörden utgående skatterna. De behöriga der Vertragstaaten teilen einander myndigheterna i de avtalsslutande am Ende eines jeden Jahres die in staterna skola vid utgången av ihren Steuergesetzen eingetretenen varje år meddela varandra änd- Aenderungen mit. ringar i skattelagstiftningen.

ABSCHNITT II KAPITEL II

Definitionen Definitioner

Artikel 3 Artikel 3 Allgemeine Definitionen Allmänna definitioner § 1. Im Sinne dieses Ab- § 1. Där icke sammanhanget kommens, wenn der Zusammen- annat föranleder, skola i detta avhang nichts anderes erfordert: tal följande uttryck hava nedan angiven betydelse: a) bedeuten die Ausdrücke ”ein a) Uttrycken ”en avtalsslutande Vertragstaat” und ”der andere Ver- stat” och ”den andra avtalstragstaat”, je nach dem Zu- slutande staten” åsyfta Sverige sammenhang, Schweden oder die och Schweiz, alltefter som sam- Schweiz; manhanget kräver. b) umfasst der Ausdruck b) Uttrycket ”person” inbe- 8

”Person” natürliche Personen, griper en fysisk person, ett bolag Gesellschaften und alle anderen och varje annan sammanslutning Personenvereinigungen; av personer. c) bedeutet der Ausdruck c) Uttrycket ”bolag” åsyftar ”Gesellschaft” juristische Person- varje slag av juridisk person eller en oder Rechtsträger, die für die varje subjekt, som i beskattnings- Besteuerung wie juristische Per- hänseende behandlas såsom jurisonen behandelt werden; disk person. d) bedeuten die Ausdrücke d) Uttrycken ”företag i en ”Unternehmen eines Vertrag- avtalsslutande stat” och ”företag i staates” und ”Unternehmen des den andra avtalsslutande staten” anderen Vertragstaates”, je nach- åsyfta ett företag, som bedrives av dem, ein Unternehmen, das von en person med hemvist i en einer in einem Vertragsstaat an- avtalsslutande stat respektive ett sässigen Person betrieben wird, företag, som bedrives av en oder ein Unternehmen, das von person med hemvist i den andra einer in dem anderen Vertragsstaat avtalsslutande staten. ansässigen Person betrieben wird; e) bedeutet der Ausdruck ”zu- e) Uttrycket ”behörig ständige Behörde” myndighet” åsyftar: 1) in Schweden: der Finanz- 1) I Sverige: Finansministern minister oder sein bevoll- eller hans befullmäktigade ommächtigter Vertreter; bud. 2) in der Schweiz: der Direktor 2) I Schweiz: Chefen för der Eidgenössischen Steuerver- Edsförbundets skatteförvaltning waltung oder sein bevoll- eller hans befullmäktigade ommächtigter Vertreter. bud. § 2. Bei Anwendung des § 2. Då en avtalsslutande stat Abkommens durch einen Ver- tillämpar bestämmelserna i detta tragstaat hat, wenn der Zu- avtal, skall, såvitt icke sammansammenhang nichts anderes hanget annorlunda kräver, varje erfordert, jeder nicht anders de- däri förekommande uttryck, vars finierte Ausdruck die Bedeutung, innebörd icke särskilt angivits, die ihm nach dem Recht dieses anses hava den betydelse, som ut- Staates über die Steuern zukommt, trycket har enligt den statens welche Gegenstand des Abkom- lagstiftning rörande sådana skatmens sind. ter, som inbegripas under avtalet.

Artikel 4 Artikel 4 Steuerlicher Wohnsitz Skatterättsligt hemvist § 1. Im Sinne dieses Abkom- § 1. Vid tillämpningen av detta mens bedeutet der Ausdruck ”eine avtal åsyftar uttrycket ”person in einem Vertragstaat ansässige med hemvist i en avtalsslutande Person” eine Person, die nach dem stat” varje person, som enligt den Recht dieses Staates dort auf statens lagstiftning är underkastad Grund ihres Wohnsitzes, ihres beskattning därstädes på grund av ständigen Aufenthalts, des Ortes hemvist, bosättning, plats för ihrer Geschäftsleitung oder eines företagsledning eller varje annan anderen ähnlichen Merkmals liknande omständighet. steuerpflichtig ist. § 2. Ist nach Absatz 1 eine § 2. Då på grund av be- 9

natürliche Person in beiden stämmelserna i § 1 ovan en fysisk Vertragstaaten ansässig, so gilt person äger hemvist i båda folgendes: avtalsslutande staterna, skall följande gälla: a) Die Person gilt als in dem a) Han skall anses äga hemvist i Vertragstaat ansässig, in dem sie den avtalsslutande stat, i vilken über eine ständige Wohnstätte ver- han har ett hem som stadigfügt. Verfügt sie in beiden Ver- varande står till hans förfogande. tragstaaten über eine ständige Om han har ett sådant hem i båda Wohnstätte, so gilt sie als in dem avtalsslutande staterna, anses han Vertragstaat ansässig, zu dem sie äga hemvist i den avtalsslutande die engeren persönlichen und wirt- stat, med vilken han har de schaftlichen Beziehungen hat starkaste personliga och ekono- (Mittelpunkt der Lebensinte- miska förbindelserna (centrum för ressen). levnadsintressena). b) Kann nicht bestimmt werden, b) Om det icke kan avgöras, i in welchem Vertragstaat die vilken avtalsslutande stat centrum Person den Mittelpunkt der Leb- för levnadsintressena befinner sig, ensinteressen hat, oder verfügt sie eller om han icke i någondera avin keinem der Vertragstaaten über talsslutande staten har ett hem, eine ständige Wohnstätte, so gilt som stadigvarande står till hans sie als in dem Vertragstaat an- förfogande, anses han äga hemsässig, in dem sie ihren gewöhn- vist i den avtalsslutande stat, där lichen Aufenthalt hat. han stadigvarande vistas. c) Hat die Person ihren gewöhn- c) Om han stadigvarande vistas lichen Aufenthalt in beiden i båda avtalsslutande staterna eller Vertragstaaten oder in keinem der om han icke vistas stadigvarande i Vertragstaaten, so gilt sie als in någon av dem, anses han äga dem Vertragsstaat ansässig, dessen hemvist i den avtalsslutande stat, i Staatsangehörigkeit sie besitzt. vilken han är medborgare. d) Besitzt die Person die d) Om han är medborgare i Staatsangehörigkeit beider Ver- båda avtalsslutande staterna eller tragstaaten oder keines Vertrag- om han icke är medborgare i staates, so regeln die zuständigen någon av dem, skola de behöriga Behörden der Vertragstaaten die myndigheterna i de avtalsslutande Frage in gegenseitigem Einver- staterna avgöra frågan genom övnehmen. erenskommelse. § 3. Ist nach Absatz 1 eine and- § 3. Då på grund av bestämere als eine natürliche Person in melserna i § 1 ovan en person, beiden Vertragstaaten ansässig, so som ej är fysisk person, äger gilt sie als in dem Vertragstaat hemvist i båda avtalsslutande statansässig, in dem sich der Ort ihrer erna, anses dess hemvist företatsächlichen Geschäftsleitung be- finnas i den stat, där dess verkliga findet. Dasselbe gilt für die nach ledning är belägen. Detsamma dem Recht eines Vertragstaates gäller sådana handelsbolag och errichteten oder organisierten Per- enkla bolag, vilka bildats eller sonengesellschaften. organiserats enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat. § 4. Bei natürlichen Personen, § 4. Då en fysisk person die ihren Wohnsitz endgültig von slutgiltigt flyttat sitt hemvist från einem in den anderen Vertragstaat den ena avtalsslutande staten till 10

verlegt haben, endet die Steuer- den andra, upphör skattskyldigpflicht, soweit sie an den Wohnsitz heten, såvitt denna sammananknüpft, im erstgenannten Staat hänger med hemvistet, i den förstmit dem Ablauf des Tages, an dem nämnda staten med utgången av die Wohnsitzverlegung vollzogen den dag under vilken flyttningen ist. slutförts.

Artikel 5 Artikel 5 Betriebstätte Fast driftställe § 1. Im Sinne dieses Ab- § 1. Med uttrycket ”fast kommens bedeutet der Ausdruck driftställe” förstås i detta avtal en ”Betriebstätte” eine feste Ge- stadigvarande affärsanordning, i schäftseinrichtung in der die Tätig- vilken företagets verksamhet helt keit des Unternehmens ganz oder eller delvis utövas. teilweise ausgeübt wird. § 2. Der Ausdruck ”Betrieb- § 2. Uttrycket ”fast driftställe” stätte” umfasst insbesondere: innefattar särskilt: a) einen Ort der Leitung, a) Plats för företagsledning, b) eine Zweigniederlassung, b) filial, c) eine Geschäftsstelle, c) kontor, d) eine Fabrikationsstätte, d) fabrik, e) eine Werkstätte, e) verkstad, f) ein Bergwerk, einen Stein- f) gruva, stenbrott eller annan bruch oder eine andere Stätte der plats för utnyttjandet av natur- Ausbeutung von Bodenschätzen, tillgångar, g) eine Bauausführung oder g) plats för byggnads-, anlägg- Montage, deren Dauer zwölf nings- eller installationsarbete, Monate überschreitet. som varar mer än tolv månader. § 3. Ungeachtet der vor- § 3. Utan hinder av föregående stehenden Bestimmungen dieses bestämmelser i denna artikel an- Artikels gelten nicht als Betrieb- ses uttrycket ”fast driftställe” inte stätten: innefatta: a) Einrichtungen, die aus- a) användningen av anordningar schliesslich zur Lagerung, Aus- uteslutande för lagring, utställstellung oder Auslieferung von ning eller utlämnande av företaget Gütern oder Waren des Unter- tillhöriga varor, nehmens benutzt werden; b) Bestände von Gütern oder b) innehavet av ett företaget Waren des Unternehmens, die tillhörigt varulager uteslutande för ausschliesslich zur Lagerung, Aus- lagring, utställning eller utlämstellung oder Auslieferung unter- nande, halten werden; c) Bestände von Gütern oder c) innehavet av ett företaget Waren des Unternehmens, die tillhörigt varulager uteslutande för ausschliesslich zu dem Zweck bearbetning eller förädling genom unterhalten werden, durch ein annat företags försorg, anderes Unternehmen bearbeitet oder verarbeitet zu werden;

Artikel 5 § 3 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 11

d) eine feste Geschäfts- d) innehavet av stadigvarande einrichtung, die ausschliesslich zu plats för affärsverksamhet uteslutdem Zweck unterhalten wird, für ande för inköp av varor eller das Unternehmen Güter oder inhämtande av upplysningar för Waren einzukaufen oder Informa- företaget, tionen zu beschaffen; e) eine feste Geschäfts- e) innehavet av stadigvarande einrichtung, die ausschliesslich zu plats för affärsverksamhet uteslutdem Zweck unterhalten wird, für ande för att för företaget bedriva das Unternehmen andere Tätig- annan verksamhet av förberedkeiten auszuüben, die vorbereit- ande eller biträdande art, ender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen; f) eine Montage, die von einem f) ett installationsprojekt som Unternehmen eines Vertragsstaats ett företag i en avtalsslutande stat im Zusammenhang mit der bedriver i den andra avtalsslut- Lieferung von durch dieses Unter- ande staten i samband med levenehmen hergestellten Maschinen rans av maskiner eller utrustning oder Ausrüstungen im anderen som har tillverkats av företaget, Vertragsstaat durchgeführt wird; g) eine feste Geschäfts- g) innehavet av stadigvarande einrichtung, die ausschliesslich zu plats för affärsverksamhet uteslutdem Zweck unterhalten wird, ande för att kombinera verkmehrere der unter den Buchstaben samheter som anges i punkterna a–f genannten Tätigkeiten aus- a)–f), under förutsättning att hela zuüben, vorausgesetzt, dass die den verksamhet som bedrivs från sich daraus ergebende Gesamt- den stadigvarande platsen för tätigkeit der festen Geschäfts- affärsverksamhet på grund av einrichtung vorbereitender Art ist denna kombination är av förbeoder eine Hilfstätigkeit darstellt. redande eller biträdande art. § 4. Ist eine Person – mit § 4. En person, som är verksam Ausnahme eines unabhängigen i en avtalsslutande stat för ett Vertreters im Sinne des Absatzes 5 företag i den andra avtalsslutande – in einem Vertragstaat für ein staten – härunder inbegripes icke Unternehmen des anderen Ver- sådan oberoende representant som tragstaates tätig, so gilt eine in avses i § 5 – behandlas såsom ett dem erstgenannten Staat gelegene fast driftställe i den förstnämnda Betriebstätte als gegeben, wenn staten om han innehar och i den die Person eine Vollmacht besitzt, förstnämnda staten regelbundet im Namen des Unternehmens använder en fullmakt att sluta Verträge abzuschliessen, und die avtal i företagets namn samt Vollmacht in diesem Staat verksamheten icke begränsas till gewöhnlich ausübt, es sei denn, inköp av varor för företagets dass sich ihre Tätigkeit auf den räkning. Einkauf von Gütern oder Waren für das Unternehmen beschränkt. § 5. Ein Unternehmen eines § 5. Ett företag i en avtals- Vertragstaates wird nicht schon slutande stat anses icke hava ett deshalb so behandelt, als habe es fast driftställe i den andra avtalseine Betriebstätte in dem anderen slutande staten allenast på den Vertragstaat, weil es dort seine grund, att företaget uppehåller 12

Tätigkeit durch einen Makler, affärsförbindelser i den andra Kommissionär oder einen anderen staten genom förmedling av en unabhängigen Vertreter ausübt, mäklare, kommissionär eller sofern diese Personen im Rahmen annan oberoende representant, ihrer ordentlichen Geschäftstätig- under förutsättning att dessa perkeit handeln. soner därvid fullgöra uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga affärsverksamhet. § 6. Allein dadurch, dass eine in § 6. Den omständigheten, att ett einem Vertragstaat ansässige bolag med hemvist i en avtals- Gesellschaft eine Gesellschaft slutande stat kontrollerar eller beherrscht oder von einer Gesell- kontrolleras av ett bolag, som har schaft beherrscht wird, die in dem sitt hemvist i den andra avtalsanderen Vertragstaat ansässig ist slutande staten eller som uppeoder dort (entweder durch eine håller affärsförbindelser i denna Betriebstätte oder in anderer andra stat (antingen genom ett Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird fast driftställe eller annorledes), eine der beiden Gesellschaften skall icke i och för sig medföra att nicht zur Betriebstätte der anderen. någotdera bolaget betraktas såsom ett fast driftställe för det andra bolaget.

ABSCHNITT III KAPITEL III

Besteuerung des Einkommens Beskattning av inkomst

Arikel 6 Artikel 6 Einkünfte aus unbeweglichem Fastighet Vermögen § 1. Einkünfte aus unbeweg- § 1. Inkomst av fastighet må lichem Vermögen können in dem beskattas i den avtalsslutande stat Vertragstaat besteuert werden, in i vilken fastigheten är belägen. dem dieses Vermögen liegt. § 2. Der Ausdruck ”un- § 2. Uttrycket ”fastighet” skall bewegliches Vermögen” bestimmt hava den betydelse som uttrycket sich nach dem Recht des Vertrag- har enligt gällande lagar i den staates, in dem das Vermögen avtalsslutande stat, i vilken liegt. Der Ausdruck umfasst in egendomen i fråga är belägen. jedem Fall die Zugehör zum Under detta uttryck inbegripas unbeweglichen Vermögen, das dock alltid egendom som utgör lebende und tote Inventar land- tillbehör till fastighet, levande och und forstwirtschaftlicher Betriebe, döda inventarier i lantbruk och die Rechte, auf die die Vor- skogsbruk, rättigheter å vilka schriften des Privatrechts über föreskrifterna i allmän lag an- Grundstücke Anwendung finden, gående fastigheter äga tillämpdie Nutzungsrechte an unbeweg- ning, nyttjanderätt till fastighet lichem Vermögen sowie die och rätt till föränderliga eller fasta Rechte auf veränderliche oder ersättningar för nyttjandet av eller feste Vergütungen für die Aus- rätten att nyttja gruvor, källor och beutung oder das Recht auf Aus- andra naturtillgångar. Fartyg och beutung von Mineralvorkommen, luftfartyg skola däremot icke be- 13

Quellen und anderen Boden- traktas såsom fastigheter. schätzen; Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches Vermögen. § 3. Absatz 1 gilt für Einkünfte § 3. Bestämmelserna i § 1 ovan aus der unmittelbaren Nutzung, skola äga tillämpning såväl å der Vermietung oder Verpachtung inkomst, vilken förvärvas genom sowie jeder anderen Art der omedelbart brukande av fastighet, Nutzung unbeweglichen Ver- som å inkomst, vilken erhålles gemögens. nom uthyrning av fastighet eller genom annan användning av fastigheten. § 4. Die Absätze 1 und 3 gelten § 4. Bestämmelserna i §§ 1 och auch für Einkünfte aus unbeweg- 3 ovan skola även äga tillämpning lichem Vermögen eines Unter- å sådan inkomst av fastighet som nehmens und für Einkünfte aus förvärvas av ett företag ävensom unbeweglichem Vermögen, das inkomst av fastighet som använder Ausübung eines freien Berufes des vid utövandet av fria yrken. dient.

Artikel 7 Artikel 7 Unternehmensgewinne Rörelse § 1. Gewinne eines Unter- § 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten nehmens eines Vertragstaates av ett företag i en avtalsslutande können nur in diesem Staat be- stat, må beskattas allenast i denna steuert werden, es sei denn, dass stat, såvida icke företaget bedriver das Unternehmen seine Tätigkeit rörelse i den andra avtalsslutande im anderen Vertragstaat durch eine staten från ett där beläget fast dort gelegene Betriebstätte ausübt. driftställe. Om företaget bedriver Uebt das Unternehmen seine rörelse på nyss angivet sätt, äger Tätigkeit in dieser Weise aus, so den andra avtalsslutande staten können die Gewinne des Unter- beskatta företagets inkomst men nehmens in dem anderen Staat endast så stor del därav, som är besteuert werden, jedoch nur hänförlig till det fasta driftstället. insoweit, als sie dieser Betriebstätte zugerechnet werden können. § 2. Uebt ein Unternehmen eines § 2. Om ett företag i en av- Vertragstaates seine Tätigkeit in talsslutande stat bedriver rörelse i dem anderen Vertragstaat durch den andra avtalsslutande staten eine dort gelegene Betriebstätte från ett där beläget fast driftställe, aus, so sind in jedem Vertragstaat skall i vardera staten till det fasta dieser Betriebstätte die Gewinne driftstället hänföras den inkomst zuzurechnen, die sie hätte erzielen av rörelse, som driftstället kan können, wenn sie eine gleiche oder antagas skola hava åtnjutit, därest ähnliche Tätigkeit unter gleichen driftstället varit ett fristående oder ähnlichen Bedingungen als företag med samma eller liknande selbständiges Unternehmen aus- verksamhet, bedriven under samgeübt hätte und im Verkehr mit ma eller liknande villkor, samt dem Unternehmen, dessen Be- driftstället självständigt avslutat triebstätte sie ist, völlig unab- affärer med det företag, till vilket hängig gewesen wäre. driftstället hör. 14

§ 3. Bei der Ermittlung der § 3. Vid bestämmandet av det Gewinne einer Betriebstätte wer- fasta driftställets inkomst av den die für diese Betriebstätte rörelse skall avdrag medgivas för entstandenen Aufwendungen, ein- alla kostnader som uppkommit schliesslich der Geschäfts- för det fasta driftställets räkning, führungs- und allgemeinen Ver- härunder inbegripna kostnader för waltungskosten, zum Abzug zuge- företagets ledning och allmänna lassen, gleichgültig, ob sie in dem förvaltning, oavsett om kostnad- Staat, in dem die Betriebstätte erna uppkommit i den stat där det liegt, oder anderswo entstanden fasta driftstället är beläget eller sind. annorstädes. § 4. Absatz 2 schliesst nicht aus, § 4. Vad i § 2 av denna artikel dass ein Vertragstaat die einer stadgas skall emellertid icke Betriebstätte zuzurechnenden Ge- hindra att inkomst hänförlig till winne durch Aufteilung der ett fast driftställe i en avtalsslut- Gesamtgewinne des Unterneh- ande stat bestämmes på grundval mens auf seine einzelnen Teile av en fördelning av företagets unter Anrechnung eines Voraus hela inkomst på de olika delarna von höchstens 10 vom Hundert zu av företaget, därvid högst 10 Gunsten des Sitzes des Unterneh- procent av företagets inkomst mens ermittelt; die Art der först skall tilldelas huvudkontoret. angewendeten Gewinnaufteilung Förfarandet skall dock vara muss jedoch so sein, dass das sådant att resultatet står i överens- Ergebnis mit den Grundsätzen stämmelse med de i denna artikel dieses Artikels übereinstimmt. angivna principerna. § 5. Uebt ein Versicherungs- § 5. Beträffande ett försäkringsunternehmen eines Vertragstaates företag i en avtalsslutande stat, seine Tätigkeit in dem anderen vilket bedriver rörelse i den andra Vertragstaat durch eine dort avtalsslutande staten från ett där gelegene Betriebstätte aus, so sind beläget fast driftställe, skall die dieser Betriebstätte zu- inkomst hänförlig till det fasta zurechnenden Gewinne dadurch driftstället bestämmas genom en zu ermitteln, dass die Gesamt- fördelning av företagets hela gewinne des Unternehmens im inkomst efter förhållandet mellan Verhältnis der Rohprämienein- det fasta driftställets bruttonahmen dieser Betriebstätte zu den premieintäkter och summan av gesamten Rohprämieneinnahmen företagets bruttopremieintäkter. des Unternehmens aufgeteilt werden. § 6. Auf Grund des blossen § 6. Inkomst skall icke anses Einkaufs von Gütern oder Waren hänförlig till ett fast driftställe für das Unternehmen wird einer allenast av den anledningen att Betriebstätte kein Gewinn zuge- det fasta driftstället inköper varor rechnet. för företagets räkning. § 7. Bei Anwendung der § 7. Vid tillämpningen av vorstehenden Absätze sind die der föregående paragrafer skall in- Betriebstätte zuzurechnenden Ge- komst hänförlig till det fasta driftwinne jedes Jahr auf dieselbe Art stället bestämmas genom samma zu ermitteln, es sei denn, dass förfarande år från år såvida icke ausreichende Gründe dafür be- särskilda förhållanden annat förstehen, anders zu verfahren. anleda. 15

§ 8. Gehören zu den Gewinnen § 8. Ingår i rörelseinkomsten Einkünfte, die in anderen Artikeln inkomstslag, vilka behandlas dieses Abkommens behandelt wer- särskilt i andra artiklar av detta den, so werden die Bestimmungen avtal, skola bestämmelserna i jener Artikel durch die Bestim- dessa artiklar icke beröras av mungen dieses Artikels nicht be- reglerna i förevarande artikel. rührt.

Artikel 8 Artikel 8 Seeschiffahrt und Luftfahrt Sjö- och luftfartstrafik § 1. Gewinne aus dem Betrieb § 1. Inkomst, som förvärvas von Seeschiffen oder Luftfahr- genom utövande av sjöfart eller zeugen im internationalen Verkehr luftfart i internationell trafik, skall können nur in dem Vertragstaat beskattas allenast i den avtalsbesteuert werden, in dem sich der slutande stat, i vilken företaget Ort der tatsächlichen Geschäfts- har sin verkliga ledning. leitung des Unternehmens befindet. § 2. Absatz 1 gilt auch für § 2. Bestämmelserna i § 1 skola Gewinne aus der Beteiligung an även tillämpas vid deltagande i en einem Pool, an einer gemeinsamen pool, en gemensam trafikorgani- Betriebsorganisation oder an einer sation eller ett internationellt internationalen Betriebskörper- trafikföretag. schaft.

Artikel 9 Artikel 9 Verbundene Unternehmen Intressegemenskap mellan företag § 1. Wenn § 1. I fall då a) ein Unternehmen eines a) ett företag i en avtalsslutande Vertragstaates unmittelbar oder stat direkt eller indirekt deltager i mittelbar an der Geschäftsleitung, ledningen eller övervakningen av der Kontrolle oder am Kapital ett företag i den andra avtalseines Unternehmens des anderen slutande staten eller äger del i Vertragstaates beteiligt ist, oder detta företags kapital, eller b) dieselben Personen b) samma personer direkt eller unmittelbar oder mittelbar an der indirekt deltaga i ledningen eller Geschäftsleitung, der Kontrolle övervakningen av såväl ett föreoder am Kapital eines Unter- tag i en avtalsslutande stat som ett nehmens eines Vertragstaates und företag i den andra avtalsslutande eines Unternehmens des anderen staten eller äga del i båda dessa Vertragstaates beteiligt sind, företags kapital, und in diesen Fällen zwischen skall iakttagas följande. Om den beiden Unternehmen hinsicht- mellan företagen i fråga om lich ihrer kaufmännischen oder handel eller andra ekonomiska finanziellen Beziehungen Bedin- förbindelser avtalas eller föregungen vereinbart oder auferlegt skrivas villkor, som avvika från werden, die von denen abweichen, dem som skulle hava avtalats die unabhängige Unternehmen mellan två av varandra oberoende

Artikel 9 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 16

miteinander vereinbaren würden, företag, må alla vinster, som so dürfen die Gewinne, die eines skulle hava tillkommit det ena der Unternehmen ohne diese företaget om sagda villkor icke Bedingungen erzielt hätte, wegen funnits men som på grund av dieser Bedingungen aber nicht villkoren i fråga icke tillkommit erzielt hat, den Gewinnen dieses detta företag, inräknas i detta Unternehmens zugerechnet und företags inkomster och beskattas i entsprechend besteuert werden. överensstämmelse därmed. § 2. Werden in einem § 2. I fall då en avtalsslutande Vertragsstaat den Gewinnen eines stat i inkomsten för ett företag i Unternehmens dieses Staates Ge- denna stat inräknar – och i överwinne zugerechnet – und ent- ensstämmelse därmed beskattar – sprechend besteuert –, mit denen inkomst, för vilken ett företag i ein Unternehmen des anderen Ver- den andra avtalsslutande staten tragsstaates in diesem Staat be- beskattats i denna andra stat, samt steuert worden ist, und handelt es den sålunda inräknade inkomsten sich bei den zugerechneten Ge- är sådan som skulle ha tillkommit winnen um solche, die das företaget i den förstnämnda staten Unternehmen des erstgenannten om de villkor som avtalats mellan Staates erzielt hätte, wenn die företagen hade varit sådana som zwischen den beiden Unternehmen skulle ha avtalats mellan av vereinbarten Bedingungen die varandra oberoende företag, ska gleichen gewesen wären, die unab- denna andra stat genomföra hängige Unternehmen miteinander vederbörlig justering av det vereinbaren würden, so nimmt der skattebelopp som påförts för andere Staat eine entsprechende inkomsten där. Vid sådan Änderung der dort von diesen justering iakttas övriga bestäm- Gewinnen erhobenen Steuer vor. melser i detta avtal och de be- Bei dieser Änderung sind die höriga myndigheterna i de avtalsübrigen Bestimmungen dieses Ab- slutande staterna överlägger vid kommens zu berücksichtigen; behov med varandra. soweit erforderlich, werden sich die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten konsultieren.

Artikel 10 Artikel 10 Dividenden Utdelning § 1. Dividenden, die eine in § 1. Utdelning från bolag med einem Vertragsstaat ansässige hemvist i en avtalsslutande stat Gesellschaft an eine im anderen till person med hemvist i den Vertragsstaat ansässige Person andra avtalsslutande staten får zahlt, können im anderen Staat beskattas i denna andra stat. besteuert werden. § 2. Diese Dividenden können § 2. Utdelningen får emellertid jedoch auch in dem Vertragsstaat, beskattas även i den avtalsin dem die die Dividenden slutande stat där det bolag som zahlende Gesellschaft ansässig ist, betalar utdelningen har hemvist, nach dem Recht dieses Staates enligt lagstiftningen i denna stat,

Artikel 10 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 17

besteuert werden; die Steuer darf men om den som har rätt till aber, wenn die zur Nutzung der utdelningen har hemvist i den Dividenden berechtigte Person im andra avtalsslutande staten får anderen Vertragsstaat ansässig ist, skatten inte överstiga 15 procent 15 Prozent des Bruttobetrags der av utdelningens bruttobelopp. Dividenden nicht übersteigen. § 3. Ungeachtet von Absatz 2 § 3. Utan hinder av bestämnimmt der Vertragsstaat, in dem melserna i § 2 ska utdelning från die die Dividenden zahlende bolag med hemvist i en avtals- Gesellschaft ansässig ist, die be- slutande stat till person med hemzahlten Dividenden von der Be- vist i den andra avtalsslutande steuerung aus, wenn die zur Nut- staten beskattas endast i denna zung der Dividenden berechtigte andra stat om den som har rätt till Person: utdelningen är: a) eine Gesellschaft (jedoch a) ett bolag (med undantag för keine Personengesellschaft) ist, die handelsbolag) som direkt eller inunmittelbar oder mittelbar über direkt innehar minst 10 procent av mindestens 10 Prozent der röstetalet eller kapitalet i det Stimmrechte oder des Kapitals der utdelande bolaget, eller die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt; oder b) eine Vorsorgeeinrichtung ist, b) en pensionsfond, om: vorausgesetzt, dass: (i) diese Dividenden nicht aus 1) utdelningen inte förvärvas einer Handels- oder Geschäfts- genom en av pensionsfonden, tätigkeit der Vorsorgeeinrichtung eller ett företag i intressegemenoder eines verbundenen Unter- skap med pensionsfonden, benehmens herrühren; und driven affärsverksamhet, och (ii) die Vorsorgeeinrichtung die 2) pensionsfonden inte säljer, Beteiligungen, von welcher die eller ingår avtal om att sälja, de Dividenden stammen, nicht inner- andelar på vilka utdelningen behalb von 2 Monaten nach deren löper inom två månader efter det Erwerb wieder verkauft oder einen datum då pensionsfonden förvärentsprechenden Vertrag zur Ver- vade andelarna. äusserung abschliesst. § 4. Die zuständigen Behörden § 4. De behöriga myndigheterna der Vertragsstaaten regeln die An- i de avtalsslutande staterna ska wendbarkeit der Absätze 2 und 3 träffa överenskommelse om sättet in gegenseitigem Einvernehmen. att genomföra §§ 2 och 3. Die Absätze 2 und 3 berühren Bestämmelserna i §§ 2 och 3 nicht die Besteuerung der Ge- berör inte bolagets beskattning för sellschaft in Bezug auf die Ge- vinst av vilken utdelningen bewinne, aus denen die Dividenden talas. gezahlt werden. § 5. Der in diesem Artikel § 5. Med uttrycket ”utdelning” verwendete Ausdruck ”Divi- förstås i denna artikel inkomst av denden” bedeutet Einkünfte aus aktier, andelsbevis eller andra lik- Aktien, Genussaktien oder nande bevis, eller andra rättig- Genussscheinen oder anderen heter, som inte är fordringar, med Rechten, ausgenommen Forder- rätt till andel i vinst, samt inkomst ungen, mit Gewinnbeteiligung av andra andelar i bolag, som 18

sowie aus sonstigen Gesellschafts- enligt lagstiftningen i den stat där anteilen stammende Einkünfte, die det utdelande bolaget har hemvist, nach dem Steuerrecht des Staates, vid beskattningen behandlas på in dem die ausschüttende Gesell- samma sätt som inkomst av schaft ansässig ist, den Einkünften aktier. aus Aktien gleichgestellt sind. § 6. Die Absätze 1–3 sind nicht § 6. Bestämmelserna i §§ 1–3 anwendbar, wenn die in einem tillämpas inte om den som har rätt Vertragsstaat ansässige, zur Nut- till utdelningen har hemvist i en zung der Dividenden berechtigte avtalsslutande stat och bedriver Person im anderen Vertragsstaat, rörelse i den andra avtalsslutande in dem die die Dividenden staten, där det bolag som betalar zahlende Gesellschaft ansässig ist, utdelningen har hemvist, från där eine gewerbliche Tätigkeit durch beläget fast driftställe eller utövar eine dort gelegene Betriebstätte fritt yrke i denna andra stat från oder eine selbständige Arbeit där belägen stadigvarande andurch eine dort gelegene feste ordning, samt den andel på grund Einrichtung ausübt und wenn die av vilken utdelningen betalas äger Beteiligung, für die die Dividen- verkligt samband med det fasta den gezahlt werden, tatsächlich zu driftstället eller den stadigvarande dieser Betriebstätte oder festen anordningen. I sådant fall tilläm- Einrichtung gehört. In einem sol- pas bestämmelserna i artikel 7 chen Fall ist, je nachdem, Artikel 7 respektive artikel 15. oder Artikel 15 anwendbar. § 7. Bezieht eine in einem § 7. Om bolag med hemvist i en Vertragsstaat ansässige Gesell- avtalsslutande stat förvärvar inschaft Gewinne oder Einkünfte aus komst från den andra avtalsdem anderen Vertragsstaat, so darf slutande staten, får denna andra dieser andere Staat weder die von stat inte beskatta utdelning som der Gesellschaft gezahlten bolaget betalar, utom i den mån Dividenden besteuern, es sei denn, utdelningen betalas till person dass diese Dividenden an eine im med hemvist i denna andra stat anderen Staat ansässige Person eller i den mån den andel på gezahlt werden oder dass die Be- grund av vilken utdelningen beteiligung, für die die Dividenden talas äger verkligt samband med gezahlt werden, tatsächlich zu fast driftställe eller stadigvarande einer im anderen Staat gelegenen anordning i denna andra stat, och Betriebstätte oder festen Einrich- ej heller på bolagets icke utdelade tung gehört, noch Gewinne der vinst ta ut en skatt som utgår på Gesellschaft einer Steuer für nicht bolagets icke utdelade vinst, även ausgeschüttete Gewinne unterwer- om utdelningen eller den icke fen, selbst wenn die gezahlten Di- utdelade vinsten helt eller delvis videnden oder die nicht ausge- utgörs av inkomst som uppschütteten Gewinne ganz oder kommit i denna andra stat. teilweise aus im anderen Staat erzielten Gewinnen oder Einkünften bestehen. § 8. Der in diesem Artikel § 8. Uttrycket ”pensionsfond” i verwendete Begriff ”Vorsorgeein- denna artikel avser varje fond inrichtung” bedeutet jede Einrich- om ramen för socialförsäkringstung des Sozialversicherungs- systemet som är bildad enligt lag- 19

systems, die nach den Gesetzen stiftningen i en avtalsslutande stat eines Vertragsstaates organisiert eller person som: ist oder eine Person: a) die nach dem Recht eines a) är bildad enligt lagstiftningen Vertragsstaates organisiert ist; i en avtalsslutande stat, b) die in diesem Staat gegründet b) är etablerad i och adminiund geführt wird, um haupt- streras i denna stat huvudsakligen sächlich Ruhegehälter oder ähn- för att förvalta eller tillhandahålla liche Vergütungen zu verwalten pensioner eller liknande ersättoder zu entrichten; und ning, och c) die in diesem Staat bezüglich c) är undantagen från beskattder in Buchstabe b erwähnten ning i denna stat på sådan verk- Tätigkeiten von der Steuer befreit samhet som anges under b). ist. Die zuständigen Behörden der De behöriga myndigheterna i de Vertragsstaaten legen in gegen- avtalsslutande staterna ska träffa seitigem Einvernehmen fest, ob överenskommelse om huruvida en eine Vorsorgeeinrichtung unter pensionsfond omfattas av denna diesen Absatz fällt. paragraf.

Artikel 11 Artikel 11 Zinsen Ränta § 1. Zinsen, die aus einem § 1. Ränta, som härrör från en Vertragsstaat stammen und deren avtalsslutande stat och som be- Nutzungsberechtigte eine im an- talas till person med hemvist i den deren Vertragsstaat ansässige Per- andra avtalsslutande staten, beson ist, können nur in diesem skattas endast i denna andra stat anderen Staat besteuert werden. om personen i fråga har rätt till räntan. § 2. Der in diesem Artikel § 2. Med uttrycket ”ränta” verwendete Ausdruck ”Zinsen” förstås i denna artikel inkomst av bedeutet Einkünfte aus Forder- varje slags fordran, antingen den ungen jeder Art, auch wenn die säkerställts genom inteckning i Forderungen durch Pfandrechte an fast egendom eller inte och an- Grundstücken gesichert oder mit tingen den medför rätt till andel i einer Beteiligung am Gewinn des gäldenärens vinst eller inte. Ut- Schuldners ausgestattet sind, und trycket avser särskilt inkomst av insbesondere Einkünfte aus värdepapper som utfärdats av öffentlichen Anleihen und aus staten och inkomst av obliga- Obligationen, einschliesslich der tioner eller debentures, däri indamit verbundenen Aufgelder und begripet agiobelopp och vinster der Gewinne aus Losanleihen. som hänför sig till sådana värde- Nicht als Zinsen im Sinne dieses papper, obligationer eller deben- Artikels gelten Zuschläge für ver- tures. Straffavgift på grund av sen spätete Zahlung. betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. § 3. Absatz 1 ist nicht anwend- § 3. Bestämmelserna i § 1 tillbar, wenn die in einem Vertrags- lämpas inte om den som har rätt

Artikel 11 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 20

staat ansässige, zur Nutzung der till räntan har hemvist i en Zinsen berechtigte Person im avtalsslutande stat och bedriver anderen Vertragsstaat, aus dem die rörelse i den andra avtalsslutande Zinsen stammen, eine gewerbliche staten, från vilken räntan härrör, Tätigkeit durch eine dort gelegene från där beläget fast driftställe Betriebstätte oder eine selbstän- eller utövar fritt yrke i denna dige Arbeit durch eine dort ge- andra stat från där belägen legene feste Einrichtung ausübt stadigvarande anordning, samt und wenn die Forderung, für die den fordran för vilken räntan die Zinsen gezahlt werden, betalas äger verkligt samband tatsächlich zu dieser Betriebstätte med det fasta driftstället eller den oder festen Einrichtung gehört. In stadigvarande anordningen. I såeinem solchen Fall ist, je dant fall tillämpas bestämmelsernachdem, Artikel 7 oder Artikel 15 na i artikel 7 respektive artikel 15. anwendbar. § 4. Bestehen zwischen dem § 4. Då på grund av särskilda Schuldner und der nutzungs- förbindelser mellan utbetalaren berechtigten Person oder zwischen och den som har rätt till räntan beiden und einer Drittperson be- eller mellan dem båda och annan sondere Beziehungen und über- person räntebeloppet, med hänsyn steigen deshalb die Zinsen, ge- till den fordran för vilken räntan messen an der zugrunde liegenden betalas, överstiger det belopp som Forderung, den Betrag, den skulle ha avtalats mellan utbe- Schuldner und nutzungsberech- talaren och den som har rätt till tigte Person ohne diese Bezie- räntan om sådana förbindelser hungen vereinbart hätten, so wird inte förelegat, tillämpas bestämdieser Artikel nur auf den letzteren melserna i denna artikel endast på Betrag angewendet. In diesem Fall sistnämnda belopp. I sådant fall kann der übersteigende Betrag beskattas överskjutande belopp nach dem Recht eines jeden Ver- enligt lagstiftningen i vardera tragsstaates und unter Berück- avtalsslutande staten med iaktsichtigung der anderen Bestim- tagande av övriga bestämmelser i mungen dieses Abkommens detta avtal. besteuert werden.

Artikel 12 Artikel 12 Lizenzgebühren Royalty § 1. Lizenzgebühren, die aus § 1. Royalty som härrör från en einem Vertragsstaat stammen und avtalsslutande stat och som bederen Nutzungsberechtigte eine im talas till person med hemvist i den anderen Vertragsstaat ansässige andra avtalsslutande staten be- Person ist, können nur in diesem skattas endast i denna andra stat, anderen Staat besteuert werden. om personen i fråga har rätt till royaltyn. § 2. Der in diesem Artikel § 2. Med uttrycket ”royalty” verwendete Ausdruck ”Lizenzge- förstås i denna artikel varje slags bühren” bedeutet Vergütungen betalning som tas emot såsom

Artikel 12 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

jeder Art, die für die Benutzung ersättning för nyttjandet av eller oder für das Recht auf Benutzung för rätten att nyttja upphovsrätt von Urheberrechten an literarisch- till litterärt, konstnärligt eller en, künstlerischen oder wissen- vetenskapligt verk, häri inbegripet schaftlichen Werken, ein- biograffilm och filmer eller band schliesslich kinematografischer för radio- eller televisionsutsänd- Filme und Filme oder Bänder zur ning, patent, varumärke, mönster Ausstrahlung in Radio oder eller modell, ritning, hemligt Fernsehen, von Patenten, Marken, recept eller hemlig tillverknings- Mustern oder Modellen, Plänen, metod eller för upplysning om geheimen Formeln oder Verfahren erfarenhetsrön av industriell, oder für die Mitteilung ge- kommersiell eller vetenskaplig werblicher, kaufmännischer oder natur. wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden. § 3. Absatz 1 ist nicht an- § 3. Bestämmelserna i § 1 tillwendbar, wenn die in einem Ver- lämpas inte, om den som har rätt tragsstaat ansässige, zur Nutzung till royaltyn har hemvist i en der Lizenzgebühren berechtigte avtalsslutande stat och bedriver Person im anderen Vertragsstaat, rörelse i den andra avtalsslutande aus dem die Lizenzgebühren stam- staten, från vilken royaltyn härrör, men, eine gewerbliche Tätigkeit från där beläget fast driftställe durch eine dort gelegene Betrieb- eller utövar fritt yrke i denna stätte oder eine selbständige Arbeit andra stat från där belägen durch eine dort gelegene feste stadigvarande anordning, samt Einrichtung ausübt und die Rechte den rättighet eller egendom i oder Vermögenswerte, für die die fråga om vilken royaltyn betalas Lizenzgebühren gezahlt werden, äger verkligt samband med det tatsächlich zu dieser Betriebstätte fasta driftstället eller den stadigoder festen Einrichtung gehören. varande anordningen. I sådant fall In einem solchen Fall ist, je tillämpas bestämmelserna i artikel nachdem, Artikel 7 oder Artikel 15 7 respektive artikel 15. anwendbar. § 4. Bestehen zwischen dem § 4. Då på grund av särskilda Schuldner und der nutzungsbe- förbindelser mellan utbetalaren rechtigten Person oder zwischen och den som har rätt till royaltyn beiden und einer Drittperson eller mellan dem båda och annan besondere Beziehungen und über- person royaltybeloppet, med steigen deshalb die Lizenzge- hänsyn till det nyttjande, den bühren, gemessen an der zugrunde rättighet eller den upplysning för liegenden Leistung, den Betrag, vilken royaltyn betalas, överstiger den Schuldner und nutzungsbe- det belopp som skulle ha avtalats rechtigte Person ohne diese Bezie- mellan utbetalaren och den som hungen vereinbart hätten, so wird har rätt till royaltyn om sådana dieser Artikel nur auf den letzteren förbindelser inte förelegat, till- Betrag angewendet. In diesem Fall lämpas bestämmelserna i denna kann der übersteigende Betrag artikel endast på sistnämnda nach dem Recht eines jeden Ver- belopp. I sådant fall beskattas tragsstaates und unter Berück- överskjutande belopp enligt lagsichtigung der anderen Bestim- stiftningen i vardera avtalsmungen dieses Abkommens be- slutande staten med iakttagande 22

steuert werden. av övriga bestämmelser i detta avtal.

Artikel 13 Artikel 13 Gewinne aus der Veräusserung Realisationsvinst von Vermögen § 1. Gewinne aus der § 1. Vinst på grund av avyttring Veräusserung unbeweglichen Ver- av fastighet, i den mening sistmögens im Sinne des Artikels 6 nämnda uttryck äger enligt § 2 av Absatz 2 können in dem Vertrag- artikel 6, må beskattas i den staat besteuert werden, in dem avtalsslutande stat, i vilken fastigdieses Vermögen liegt. heten är belägen. 8 § 2. Gewinne aus der § 2. Vinst på grund av avyttring Veräusserung beweglichen Ver- av lös egendom, som är att hänmögens, das Betriebsvermögen föra till anläggnings- eller drifteiner Betriebstätte darstellt, die ein kapital i ett fast driftställe, vilket Unternehmen eines Vertragstaates ett företag i en avtalsslutande stat in dem anderen Vertragstaat hat, innehar i den andra avtalsslutande oder das zu einer festen Ein- staten, eller av lös egendom, som richtung gehört, über die eine in ingår i en stadigvarande affärseinem Vertragstaat ansässige anordning över vilken en person Person für die Ausübung eines med hemvist i en avtalsslutande freien Berufes in dem anderen stat förfogar i den andra avtals- Vertragstaat verfügt, einschlies- slutande staten för utövande av slich derartiger Gewinne, die bei fritt yrke, däri inbegripet vinst der Veräusserung einer solchen genom avyttring av dylikt fast Betriebstätte (allein oder zu- driftställe (för sig eller i samband sammen mit dem übrigen Unter- med avyttring av hela företaget) nehmen) oder einer solchen festen eller av dylik stadigvarande an- Einrichtung erzielt werden, kön- ordning, må beskattas i denna nen in dem anderen Staat besteuert andra stat. Vinst på grund av werden. Jedoch können Gewinne avyttring av lös egendom, som aus der Veräusserung des in Ar- avses i § 3 av artikel 23, skall tikel 23 Absatz 3 genannten be- dock beskattas endast i den avweglichen Vermögens nur in dem talsslutande stat, i vilken dylik Vertragstaat besteuert werden, in egendom enligt nämnda artikel är dem dieses bewegliche Vermögen underkastad skatt. nach dem angeführten Artikel besteuert werden kann. § 3. Gewinne aus der Veräusser- § 3. Vinst på grund av avyttring ung des in den Absätzen 1 und 2 av annan än i §§ 1 och 2 ovan avnicht genannten Vermögens kön- sedd egendom skall beskattas nen nur in dem Vertragstaat be- endast i den stat, i vilken säljaren steuert werden, in dem der äger hemvist. Veräusserer ansässig ist. § 4. Ungeachtet der Bestim- § 4. Utan hinder av bestämmungen von Absatz 3 können melserna i § 3 får vinst på grund

8 Artikel 13 § 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. Artikel 13 § 4 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 23

Gewinne aus der Veräusserung av avyttring av aktie eller annan von Aktien oder anderen Be- andel eller rättighet i bolag, som teiligungsrechten oder Gesell- förvärvas av en fysisk person som schaftsanteilen, die einer natür- har haft hemvist i Sverige och lichen Person zukommen, die in som har fått hemvist i Schweiz, Schweden ansässig war und in der beskattas i Sverige om avytt- Schweiz ansässig geworden ist, in ringen inträffar vid något tillfälle Schweden besteuert werden, wenn under de fem år som följer närdie Veräusserung zu irgendeinem mast efter den tidpunkt då per- Zeitpunkt in den fünf Jahren nach sonen upphört att ha hemvist i Aufgabe der Ansässigkeit in Sverige. Schweden erfolgt. Dieser Absatz findet nur auf Denna paragraf ska endast natürliche Personen Anwendung, tillämpas på fysisk person som die im Zeitpunkt der Aufgabe der var svensk medborgare vid den Ansässigkeit in Schweden schwe- tidpunkt då personen upphörde att dische Staatsangehörige waren. ha hemvist i Sverige.

Artikel 14 Artikel 14 Ruhende Erbschaften: Personen- Oskifta dödsbon samt handelsgesellschaften bolag och enkla bolag § 1. Die Vorschriften der Ge- § 1. Föreskrifterna i försetze eines Vertragstaates über die fattningarna i en avtalsslutande Besteuerung ruhender Erbschaften stat om beskattning av oskifta finden insoweit keine Anwendung, dödsbon tillämpas icke i den mån als für das Einkommen, das aus den som erhåller inkomst, som der Erbschaft herrührt, oder das härrör från dödsboet, eller för- Vermögen, das zu ihr gehört, der mögenhet, som tillhör detsamma, Erwerber nach den Bestimmungen enligt bestämmelserna i detta avdieses Abkommens im anderen tal må beskattas i den andra staten Vertragstaat besteuert werden för inkomsten eller förmögenkann. heten. § 2. Hat nach den Bestim- § 2. Då ett handelsbolag eller mungen des Abkommens eine ett enkelt bolag med hemvist i Personengesellschaft als eine in Schweiz enligt bestämmelserna i der Schweiz ansässige Person An- detta avtal är befriat från eller bespruch auf Befreiung von der rättigat till nedsättning av svensk schwedischen Steuer oder auf Er- skatt, skall detta förhållande icke mässigung dieser Steuer, so wird inskränka Sveriges rätt att bedadurch die Befugnis Schwedens skatta sådan delägare i nicht eingeschränkt, einen Teil- handelsbolaget eller det enkla haber der Personengesellschaft, bolaget som enligt svenska bewelcher nach schwedischem skattningsregler är bosatt i Steuerrecht als in Schweden an- Sverige. I dylikt fall skola emelsässig gilt, zu besteuern; in diesem lertid bestämmelserna i § 1 av Fall ist Artikel 24 Absatz 1 an- artikel 24 äga tillämpning. zuwenden.

Artikel 14 § 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011.

Artikel 15 Artikel 15 Selbständige Arbeit Fritt yrke § 1. Einkünfte, die eine in einem § 1. Inkomst, som förvärvas av Vertragstaat ansässige Person aus en person med hemvist i en einem freien Beruf oder aus avtalsslutande stat genom utsonstiger selbständiger Tätigkeit övande av fritt yrke eller annan ähnlicher Art bezieht, können nur därmed jämförbar självständig in diesem Staat besteuert werden, verksamhet, skall beskattas allenes sei denn, dass die Person für die ast i denna stat om han icke har Ausübung ihrer Tätigkeit in dem en stadigvarande anordning i den anderen Vertragstaat regelmässig andra avtalsslutande staten, som über eine feste Einrichtung ver- regelmässigt står till hans förfügt. Verfügt sie über eine solche fogande för utövandet av verkfeste Einrichtung, so können die samheten. Därest han har en så- Einkünfte in dem anderen Staat dan stadigvarande anordning, må besteuert werden, jedoch nur in- den del av inkomsten som är soweit, als sie dieser festen Ein- hänförlig till denna anordning richtung zugerechnet werden beskattas i den andra avtalskönnen. slutande staten. § 2. Der Ausdruck ”freier § 2. Uttrycket ”fritt yrke” Beruf” umfasst insbesondere die inbegriper särskilt självständig selbständig ausgeübte wissen- vetenskaplig, litterär och konstschaftliche, literarische, künstler- närlig verksamhet, uppfostringsische, erzieherische oder unter- och undervisningsverksamhet richtende Tätigkeit sowie die selb- samt sådan självständig verksamständige Tätigkeit der Aerzte, het som utövas av läkare, advo- Rechtsanwälte, Ingenieure, Archi- kater, ingenjörer, arkitekter, tandtekten, Zahnärzte und Bücher- läkare och revisorer. revisoren.

Artikel 16 Artikel 16 Unselbständige Arbeit Enskild tjänst § 1. Vorbehältlich der Artikel § 1. Där icke artiklarna 17, 19 17, 19 und 20 können Gehälter, och 20 annat föranleda skola Löhne und ähnliche Vergütungen, löner och liknande ersättningar, die eine in einem Vertragstaat som en person med hemvist i en ansässige Person aus unselb- avtalsslutande stat uppbär på ständiger Arbeit bezieht, nur in grund av arbetsanställning, bediesem Staat besteuert werden, es skattas allenast i denna stat, såsei denn, dass die Arbeit in dem vida icke arbetet utföres i den anderen Vertragstaat ausgeübt andra avtalsslutande staten. Om wird. Wird die Arbeit dort aus- arbetet utföres i den andra staten, geübt, so können die dafür be- må ersättningen på grund av zogenen Vergütungen in dem anställningen beskattas i denna anderen Staat besteuert werden. stat. § 2. Ungeachtet des Absatzes 1 § 2. Utan hinder av bestämmelkönnen Vergütungen, die eine in serna i § 1 skall ersättning, som einem Vertragstaat ansässige Per- en person med hemvist i en avson für eine in dem anderen Ver- talsslutande stat uppbär på grund tragstaat ausgeübte unselbständige av arbete som utföres i den andra 25

Arbeit bezieht, nur in dem avtalsslutande staten, beskattas erstgenannten Staat besteuert allenast i den förstnämnda staten, werden, wenn under förutsättning att a) der Empfänger sich in dem a) inkomsttagaren vistas i denna anderen Staat insgesamt nicht andra stat under en tidrymd eller länger als 183 Tage während des tidrymder, som sammanlagt icke betreffenden Steuerjahres aufhält, överstiga 183 dagar under beskattningsåret i fråga, b) die Vergütungen von einem b) ersättningen betalas av eller Arbeitgeber oder für einen Arbeit- på uppdrag av en arbetsgivare, geber gezahlt werden, der nicht in som ej äger hemvist i denna andra dem anderen Staat ansässig ist, stat, och und c) die Vergütungen nicht von c) ersättningen ej såsom einer Betriebstätte oder einer omkostnad belastar ett fast driftfesten Einrichtung getragen wer- ställe eller en stadigvarande den, die der Arbeitgeber in dem anordning, som arbetsgivaren har anderen Staat hat. i denna andra stat. § 3. Ungeachtet der vorste- § 3. Utan hinder av vad som henden Bestimmungen dieses stadgas ovan i denna artikel må Artikels können Vergütungen für ersättning för personligt arbete, unselbständige Arbeit, die an Bord som fullgöres ombord på fartyg eines Seeschiffes oder Luftfahr- och luftfartyg i internationell trazeuges im internationalen Verkehr fik, beskattas i den avtalsslutande ausgeübt wird, in dem Vertragstaat stat, i vilken företaget har sin besteuert werden, in dem sich der verkliga ledning. Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.

Artikel 17 Artikel 17 Aufsichtsrats- und Verwaltungs- Styrelsearvoden ratsvergütungen Aufsichtsrats- oder Verwal- Styrelsearvoden eller liknande tungsratsvergütungen und ähnliche ersättningar, som uppbäras av en Zahlungen, die eine in einem Ver- person med hemvist i en avtalstragstaat ansässige Person in ihrer slutande stat i egenskap av styrel- Eigenschaft als Mitglied des Auf- seledamot i ett bolag med hemvist sichts- oder Verwaltungsrates i den andra avtalsslutande staten, einer Gesellschaft bezieht, die in må beskattas i denna andra stat. dem anderen Vertragstaat ansässig ist können in dem anderen Staat besteuert werden.

Artikel 18 Artikel 18 Künstler und Sportler Artister och idrottsmän Ungeachtet der Artikel 15 und Utan hinder av bestämmelserna 16 können Einkünfte, die berufs- i artiklarna 15 och 16 må inkomst, mässige Künstler, wie Bühnen-, som skådespelare, filmskåde- Film-, Rundfunk- oder Fernseh- spelare, radio- eller televisionskünstler und Musiker, sowie artister, musiker och dylika även- 26

Sportler aus ihrer in dieser som idrottsmän förvärva under Eigenschaft persönlich ausgeübten sin yrkesutövning, beskattas i den Tätigkeit beziehen, in dem Ver- avtalsslutande stat, i vilken yrket tragstaat besteuert werden, in dem utövas. Denna bestämmelse skall, sie diese Tätigkeit ausüben. utan hinder av bestämmelserna i Dasselbe gilt, ungeachtet des Ar- artikel 7, tillämpas även då intikels 7, wenn die Einkünfte einer komsten uppbäres av en person Person zufliessen, die den Künst- hos vilken sådan yrkesutövare är ler oder Sportler angestellt hat. anställd.

Artikel 19 Artikel 19 Ruhegehälter, Renten und ähn- Pension, livränta och liknande liche Vergütungen ersättning § 1. Ruhegehälter und ähnliche § 1. Pension och annan Vergütungen, ausser Leistungen liknande ersättning, vilken inte unter der Sozialversicherungsge- utgör utbetalning enligt socialförsetzgebung, ungeachtet dessen, ob säkringslagstiftningen, oavsett om sie als Gegenleistung für ver- denna betalas med anledning av gangene Erwerbstätigkeit gezahlt tidigare anställning, samt livränta, werden oder nicht, sowie Renten, vilken härrör från en avtalsdie aus einem Vertragsstaat stam- slutande stat och betalas till men und an eine im anderen person med hemvist i den andra Vertragsstaat ansässige Person ge- avtalsslutande staten, får bezahlt werden, können im erst- skattas i den förstnämnda staten. genannten Staat besteuert werden. § 2. Schweden kann jedoch § 2. Utbetalning enligt svensk Zahlungen nach der schwedischen socialförsäkringslagstiftning till Sozialversicherungsgesetzgebung person med hemvist i Schweiz får besteuern, die an eine in der beskattas i Sverige. I sådant fall Schweiz ansässige Person gezahlt ska bestämmelserna i § 3 av werden; in diesem Fall ist Artikel artikel 24 tillämpas. 24 Absatz 3 anwendbar. § 3. Der Ausdruck ”Renten” § 3. Med uttrycket ”livränta” bedeutet bestimmte, periodisch an förstås ett fastställt belopp, som festen Terminen, auf Lebenszeit utbetalas periodiskt på fastställda oder während einer bestimmten tider under en persons livstid eller oder bestimmbaren Zeitperiode als angiven eller fastställbar tids- Gegenleistung für eine ange- period och som utgår på grund av messene und volle Vergütung in förpliktelse att verkställa dessa ut- Geld oder in Geldeswert zahlbare betalningar som ersättning för Summen. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde. § 4. Beiträge an einen in einem § 4. Avgifter till en pensions- Vertragsstaat errichteten und dort plan som är grundad och erkänd steuerlich anerkannten Vorsorge- för beskattningsändamål i en plan, die von oder für Rechnung avtalsslutande stat, som betalas einer im anderen Vertragsstaat av, eller för, fysisk person som nach dessen interstaatlichem enligt skattelagstiftningen i den

Artikel 19 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 27

Steuerrecht ansässigen natürlichen andra avtalsslutande staten har Person entrichtet werden, die in hemvist i denna andra stat och diesem Vertragsstaat unselbstän- som utövar fritt yrke eller innehar dige oder selbständige Arbeit anställning i denna andra stat ska, leistet, sind für Zwecke der vid fastställandet av den skatt som Ermittlung der in diesem anderen den fysiska personen ska betala Staat von der natürlichen Person respektive inkomsten hos ett zu zahlenden Steuer und der företag som får beskattas i denna Ermittlung der Unternehmens- andra stat, behandlas på samma gewinne, die dort besteuert werden sätt, och vara föremål för samma können, in gleicher Weise und villkor och begränsningar, i denna unter den gleichen Bedingungen andra stat som avgift som betalas und Einschränkungen zu be- till en pensionsplan som är erkänd handeln wie Beiträge, die an einen för beskattningsändamål i denna in diesem anderen Staat steuerlich andra stat. Detta gäller emellertid anerkannten Vorsorgeplan gezahlt endast om werden, sofern a) die natürliche Person dem a) den fysiska personen om- Vorsorgeplan unmittelbar bevor fattades av pensionsplanen sie in diesem anderen Staat nach omedelbart innan han fick hemdessen innerstaatlichem Steuer- vist i denna andra stat enligt recht ansässig wurde, angehört skattelagstiftningen i denna andra hatte; und stat, och b) der Vorsorgeplan von der b) pensionsplanen erkänns av zuständigen Behörde dieses den behöriga myndigheten i anderen Vertragsstaates als all- denna andra stat såsom generellt gemein einem steuerlich aner- motsvarande en pensionsplan som kannten Vorsorgeplan entsprech- är erkänd för sådana beskattningsend anerkannt wird. ändamål i denna andra stat. Für die Zwecke dieses Absatzes Vid tillämpningen av denna umfasst der Begriff ”Vorsorge- paragraf anses uttrycket ”penplan” auch einen nach dem sionsplan” innefatta även pen- Sozialversicherungssystem eines sionsplan som inrättats inom Vertragsstaates errichteten Vor- ramen för socialförsäkringssyssorgeplan. temet i en avtalsslutande stat.

Artikel 20 Artikel 20 Öffentlich-rechtliche Offentlig tjänst Vergütungen § 1. a) Gehälter, Löhne und § 1. a) Lön och annan liknande ähnliche Vergütungen, aus- ersättning (med undantag för genommen Ruhegehälter, die von pension), som betalas av en aveinem Vertragsstaat, einer seiner talsslutande stat, dess politiska politischen Unterabteilungen oder underavdelningar eller lokala einer seiner lokalen Körper- myndigheter till fysisk person på schaften an eine natürliche Person grund av arbete som utförts i für die diesem Staat, der poli- denna stats, dess politiska undertischen Unterabteilung oder avdelningars eller lokala myndig-

Artikel 20 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 28

lokalen Körperschaft geleisteten heters tjänst, beskattas endast i Dienste gezahlt werden, können denna stat. nur in diesem Staat besteuert werden. b) Diese Gehälter, Löhne und b) Sådan lön och annan likähnliche Vergütungen können je- nande ersättning beskattas emeldoch nur im anderen Vertragsstaat lertid endast i den andra avbesteuert werden, wenn die talsslutande staten om arbetet Dienste in diesem Staat geleistet utförs i denna stat och personen i werden und die natürliche Person fråga har hemvist där och in diesem Staat ansässig ist und: (i) Staatsangehörige dieses 1) är medborgare i denna stat, Staates ist, oder eller (ii) nicht ausschliesslich in 2) inte fick hemvist i denna stat diesem Staat ansässig wurde, um uteslutande för att utföra arbetet. die Dienste zu leisten. § 2. Auf Vergütungen für § 2. Bestämmelserna i artik- Dienste, die im Zusammenhang larna 16, 17 och 18 tillämpas på mit einer gewerblichen Tätigkeit ersättning som betalas på grund eines Vertragsstaates, einer seiner av arbete som utförts i samband politischen Unterabteilungen oder med rörelse som bedrivs av en einer seiner lokalen Körper- avtalsslutande stat, dess politiska schaften geleistet werden, ist underavdelningar eller lokala Artikel 16, 17 oder 18 anwendbar. myndigheter.

Artikel 21 Artikel 21 Studenten Studerande § 1. Zahlungen, die ein Student, § 1. En studerande eller affärs- Lehrling oder Praktikant, der in eller hantverkspraktikant, som einem Vertragstaat ansässig ist äger eller tidigare ägt hemvist i en oder vorher dort ansässig war und avtalsslutande stat och som vistas der sich in dem anderen Vertrag- i den andra avtalsslutande staten staat ausschliesslich zum Studium allenast för sin undervisning eller oder zur Ausbildung aufhält, für utbildning, skall ej beskattas i seinen Unterhalt, sein Studium denna andra stat för belopp, som oder seine Ausbildung erhält, han uppbär till bestridande av sitt werden in dem anderen Staat nicht uppehälle, sin undervisning eller besteuert, sofern ihm diese sin utbildning, därest beloppen i Zahlungen aus Quellen ausserhalb fråga utbetalas till honom från des anderen Staates zufliessen. utlandet. § 2. Ein Student einer § 2. En studerande vid uni- Universität oder einer anderen versitet eller annan undervishöheren Lehranstalt in einem ningsanstalt för högre utbildning i Vertragstaat, der in dem anderen en avtalsslutande stat, som under Vertragstaat insgesamt nicht en tidrymd eller tidrymder, vilka länger als 100 Tage während des sammanlagt icke överstiga 100 betreffenden Steuerjahres beschäf- dagar under beskattningsåret, tigt ist, um im Zusammenhang mit innehar anställning i den andra

Artikel 21 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011. 29

seinem Studium eine praktische avtalsslutande staten i syfte att er- Ausbildung zu erhalten, wird für hålla praktisk utbildning i anslutdie Vergütung aus dieser Tätigkeit ning till studierna, skall icke in dem anderen Staat nicht beskattas i sistnämnda stat för inbesteuert. komsten av anställningen.

Artikel 22 Artikel 22 Nicht ausdrücklich erwähnte Ein- Övriga inkomstslag 14 künfte § 1. Die in den vorstehenden § 1. Inkomst, beträffande vilken Artikeln dieses Abkommens nicht ingen uttrycklig bestämmelse ausdrücklich erwähnten Einkünfte meddelats i föregående artiklar av einer in einem Vertragstaat an- avtalet och som uppbäres av en sässigen Person können nur in person med hemvist i en avtalsdiesem Staat besteuert werden. slutande stat, skall beskattas allenast i denna stat. § 2. Absatz 1 ist auf andere § 2. Bestämmelserna i § 1 till- Einkünfte als solche aus unbeweg- lämpas inte på inkomst, med lichem Vermögen im Sinne von undantag för inkomst av fast Artikel 6 Absatz 2 nicht anwend- egendom som avses i artikel 6 § bar, wenn der in einem Vertrags- 2, om mottagaren av inkomsten staat ansässige Empfänger im har hemvist i en avtalsslutande anderen Vertragsstaat eine ge- stat och bedriver rörelse i den werbliche Tätigkeit durch eine andra avtalsslutande staten från dort gelegene Betriebstätte oder där beläget fast driftställe eller eine selbständige Arbeit durch utövar fritt yrke i denna andra stat eine dort gelegene feste Ein- från där belägen stadigvarande richtung ausübt und wenn die anordning, samt den rättighet eller Rechte oder Vermögenswerte, für egendom i fråga om vilken die die Einkünfte gezahlt werden, inkomsten betalas äger verkligt tatsächlich zu dieser Betriebstätte samband med det fasta driftstället oder festen Einrichtung gehören. eller den stadigvarande anord- In einem solchen Fall ist, je nach- ningen. I sådant fall tillämpas bedem, Artikel 7 oder 15 anwendbar. stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

ABSCHNITT IV KAPITEL IV

Besteuerung des Vermögens Beskattning av förmögenhet

Artikel 23 Artikel 23 § 1. Unbewegliches Vermögen § 1. Förmögenhet bestående av im Sinne des Artikels 6 Absatz 2 sådan fastighet som avses i § 2 av kann in dem Vertragstaat besteuert artikel 6 må beskattas i den avwerden, in dem dieses Vermögen talsslutande stat, i vilken fastigliegt. heten är belägen. § 2. Bewegliches Vermögen, das § 2. Förmögenhet bestående av

14 Artikel 22 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. Artikel 23 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011. 30

Betriebsvermögen einer Betrieb- lös egendom, som är att hänföra stätte eines Unternehmens darstellt till anläggnings- eller driftkapital oder das zu einer der Ausübung i ett företags fasta driftställe, eller eines freien Berufes dienenden av lös egendom, som ingår i en festen Einrichtung gehört, kann in stadigvarande anordning för utdem Vertragstaat besteuert wer- övandet av fritt yrke, må beden, in dem sich die Betriebstätte skattas i den avtalsslutande stat, i oder die feste Einrichtung be- vilken det fasta driftstället eller findet. den stadigvarande anordningen är belägen. § 3. Seeschiffe und Luftfahr- § 3. Fartyg och luftfartyg, som zeuge im internationalen Verkehr nyttjas i internationell trafik, und bewegliches Vermögen, das ävensom lös egendom, som är dem Betrieb dieser Schiffe und hänförlig till nyttjandet av sådana Luftfahrzeuge dient, können nur in fartyg och luftfartyg, skola bedem Vertragstaat besteuert wer- skattas allenast i den avtalsden, in dem sich der Ort der slutande stat, i vilken företaget i tatsächlichen Geschäftsleitung des fråga har sin verkliga ledning. Unternehmens befindet. § 4. Alle anderen Ver- § 4. Alla andra slag av förmögensteile einer in einem mögenhet, som innehavas av en Vertragstaat ansässigen Person person med hemvist i en avtalskönnen nur in diesem Staat slutande stat, skola beskattas besteuert werden. allenast i denna stat.

ABSCHNITT V KAPITEL V

Methoden zur Vermeidung der Metoder för undvikande av Doppelbesteuerung dubbelbeskattning

Artikel 24 Artikel 24 § 1. Bezieht eine in Schweden § 1. Då en person med hemvist ansässige Person Einkünfte oder i Sverige uppbär inkomst eller hat sie Vermögen und können innehar förmögenhet som enligt diese Einkünfte oder dieses bestämmelserna i detta avtal må Vermögen nach diesem Abkom- beskattas i Schweiz, skall Sverige men in der Schweiz besteuert werden, so rechnet Schweden a) auf die vom Einkommen a) från skatten på inkomsten dieser Person zu erhebende Steuer avräkna ett belopp motsvarande den Betrag an, der der in der den inkomstskatt som erlagts i Schweiz gezahlten Steuer vom Schweiz; Einkommen entspricht; b) auf die vom Vermögen dieser b) från skatten på förmögen- Person zu erhebende Steuer den heten avräkna ett belopp motsvar- Betrag an, der der in der Schweiz ande den förmögenhetsskatt som gezahlten Steuer vom Vermögen erlagts i Schweiz. entspricht.

Artikel 24 har fått denna lydelse genom protokollet den 28 februari 2011. 31

Bezieht eine in Schweden Då en person med hemvist i ansässige Person Einkünfte, die Sverige uppbär inkomst, som nach Artikel 20 nur in der Schweiz enligt bestämmelserna i artikel 20 besteuert werden können, so skall beskattas allenast i Schweiz, nimmt Schweden diese Einkünfte skall sådan inkomst vara undanvon der Besteuerung aus; tagen från beskattning i Sverige; Schweden kann aber bei der Fest- dock att Sverige vid bestämsetzung der Steuer für das übrige mandet av skatten på den ifråga- Einkommen dieser Person den varande personens återstående Steuersatz anwenden, der anzu- inkomst må tillämpa den skattewenden wäre, wenn die betref- sats, som skulle hava varit tillfenden Einkünfte nicht von der lämplig om inkomsten i fråga icke Besteuerung ausgenommen wären. undantagits från beskattning. § 2. Der anzurechnende Betrag § 2. Avräkningsbeloppet skall darf jedoch in keinem Fall den emellertid icke i något fall Teil der vor der Anrechnung överstiga beloppet av den del av ermittelten schwedischen Steuer svensk inkomstskatt eller förvom Einkommen oder vom Ver- mögenhethetsskatt, beräknad utan mögen übersteigen, der auf die dylik avräkning, som belöper på Einkünfte, die in der Schweiz be- den inkomst respektive förmögensteuert werden können, oder auf het som må beskattas i Schweiz. das Vermögen, das dort besteuert werden kann, entfällt. § 3. Bezieht eine in der Schweiz § 3. Då en person med hemvist ansässige Person Pensionen und i Schweiz uppbär pension, som können diese Pensionen nach enligt bestämmelserna i § 2 av Artikel 19 Absatz 2 in Schweden artikel 19 må beskattas i Sverige, besteuert werden, so rechnet skall Sverige från sin skatt på Schweden auf die vom Ein- inkomsten avräkna ett belopp kommen dieser Person zu erheb- motsvarande den i Schweiz erende Steuer den Betrag an, der der lagda inkomstskatten på penin der Schweiz auf diesen sionen. Avräkningsbeloppet skall Pensionen gezahlten Steuer vom emellertid icke överstiga beloppet Einkommen entspricht. Der anzu- av den svenska inkomstskatt som rechnende Betrag darf jedoch den belöper på pensionen. Teil der schwedischen Steuer vom Einkommen nicht übersteigen, der auf die Pensionen entfällt. § 4. Ungeachtet des Absatzes 1 § 4. Oberoende av bestämmeldieses Artikels sind Dividenden, serna i § 1 av denna artikel skall die eine in der Schweiz ansässige utdelning från ett bolag med Gesellschaft an eine in Schweden hemvist i Schweiz till ett bolag ansässige Gesellschaft zahlt, von med hemvist i Sverige vara under schwedischen Steuer befreit, dantagen från svensk skatt, dock sofern die Dividenden nach endast i den mån utdelningen schwedischem Recht von der enligt svensk lag skulle ha varit schwedischen Steuer befreit undantagen från svensk skatt om wären, wenn beide Gesellschaften båda bolagen hade varit att anse in Schweden ansässig sein wür- som bosatta i Sverige. Denna den. Dies gilt jedoch nur dann, bestämmelse skall emellertid icke wenn der wesentliche Teil der Ge- äga tillämpning med mindre det 32

winne der die Dividenden zahlen- utbetalande bolagets inkomst huden Gesellschaft, unmittelbar oder vudsakligen härrör, direkt eller mittelbar, aus einer kauf- indirekt, från annan verksamhet männischen oder gewerblichen än förvaltning av värdepapper Tätigkeit herrührt, die nicht in der eller annan därmed likartad lös Verwaltung von Wertschriften und egendom samt verksamheten beanderem ähnlichem beweglichem drives i Schweiz av det utbetalan- Vermögen besteht, und wenn diese de bolaget eller av ett bolag i Tätigkeit in der Schweiz durch die vilket det äger minst 25 procent die Dividenden zahlende Gesell- av de aktier för vilka rösträtt må schaft oder durch eine Gesell- utövas. schaft, deren stimmberechtigte Anteile ihr zu mindestens 25 vom Hundert gehören, ausgeübt wird. § 5. Bezieht eine in der Schweiz § 5. Då en person med hemvist ansässige Person Einkünfte oder i Schweiz uppbär inkomst eller hat sie Vermögen und können innehar förmögenhet som enligt diese Einkünfte oder dieses Ver- bestämmelserna i detta avtal får mögen nach diesem Abkommen in beskattas i Sverige, ska sådan Schweden besteuert werden, so inkomst, i den mån denna inte nimmt die Schweiz, unter Vor- utgörs av inkomst som avses i behalt der Einkünfte nach Artikel artikel 10, respektive sådan för- 10, diese Einkünfte oder dieses mögenhet vara undantagen från Vermögen von der Besteuerung beskattning i Schweiz; dock att aus; sie kann aber bei der Fest- Schweiz vid bestämmandet av setzung der Steuer für das übrige skatten på den ifrågavarande per- Einkommen oder das übrige Ver- sonens återstående inkomst eller mögen dieser Person den förmögenhet får tillämpa den Steuersatz anwenden, der an- skattesats, som skulle ha varit zuwenden wäre, wenn die betref- tillämplig om inkomsten eller förfenden Einkünfte oder das be- mögenheten i fråga inte undantreffende Vermögen nicht von der tagits från beskattning. Besteuerung ausgenommen wären. § 6. Bezieht eine in der Schweiz § 6. Då en person med hemvist ansässige Person Einkünfte, die i Schweiz uppbär inkomst, som nach Artikel 10 in Schweden be- enligt bestämmelserna i artikel 10 steuert werden können, so gewährt får beskattas i Sverige, ska die Schweiz dieser Person auf Schweiz på ansökan medge denne Antrag eine Entlastung. Die Ent- skattelättnad. Sådan skattelättnad lastung besteht: medges genom att a) in der Anrechnung der nach a) avräkna den i Sverige enligt Artikel 10 in Schweden erhobenen artikel 10 uttagna skatten från den Steuer auf die vom Einkommen schweiziska skatten på den dieser Person geschuldete schwei- ifrågavarande personens inkomst, zerische Steuer; der anzurech- därvid emellertid avräkningsbenende Betrag darf jedoch den Teil loppet inte ska överstiga beloppet der vor der Anrechnung ermittel- av den del av den schweiziska ten schweizerischen Steuer nicht skatten, beräknad utan sådan übersteigen, der auf die Einkünfte avräkning, som belöper på den entfällt, die in Schweden besteuert inkomst som beskattas i Sverige, werden können, eller 33

b) in einer pauschalen Er- b) nedsätta den schweiziska mässigung der schweizerischen skatten med ett schablonmässigt Steuer, oder bestämt belopp eller c) in einer teilweisen Befreiung c) delvis undanta ifrågavarande dieses Einkommens von der inkomst från schweizisk skatt, schweizerischen Steuer, mindes- därvid dock minst avdrag för i tens aber im Abzug der in Sverige uttagen skatt ska medges Schweden erhobenen Steuer vom från bruttobeloppet av de från Bruttobetrag des aus Schweden Sverige uppburna inkomsterna. bezogenen Einkommens.

ABSCHNITT VI KAPITEL VI

Besondere Bestimmungen Särskilda bestämmelser

Artikel 25 Artikel 25 Gleichbehandlung Likställighet mellan skattskyldiga § 1. Die Staatsangehörigen eines § 1. Medborgare i en avtals- Vertragstaates dürfen in dem slutande stat skola icke i den anderen Vertragstaat weder einer andra avtalsslutande staten bliva Besteuerung noch einer damit föremål för någon beskattning zusammenhängenden Verpflich- eller något därmed sammantung unterworfen werden, die an- hängande skattekrav av annat slag ders oder belastender sind als die eller mer tyngande än med- Besteuerung und die damit zu- borgarna i den senare staten under sammenhängenden Verpflichtung- samma förhållanden. en, denen die Staatsangehörigen des anderen Staates unter gleichen Verhältnissen unterworfen sind oder unterworfen werden können. § 2. Der Ausdruck ”Staats- § 2. Uttrycket ”medborgare” angehörige” bedeutet: betyder: a) alle natürlichen Personen, die a) Alla fysiska personer som die Staatsangehörigkeit eines Ver- äga en avtalsslutande stats nationtragstaates besitzen; alitet. b) alle juristischen Personen, b) Alla juridiska personer och Personengesellschaften und an- andra sammanslutningar, som bilderen Personenvereinigungen, die dats jämlikt gällande lag i en nach dem in einem Vertragstaat avtalsslutande stat. geltenden Recht errichtet worden sind. § 3. Die Besteuerung einer § 3. Beskattningen av ett fast Betriebstätte, die ein Unternehmen driftställe, som ett företag i en eines Vertragstaates in dem avtalsslutande stat har i den andra anderen Vertragstaat hat, darf in avtalsslutande staten, skall i dendem anderen Staat nicht na andra stat icke vara mindre ungünstiger sein als die Besteuer- fördelaktig än beskattningen av ung von Unternehmen des anderen ett företag i den andra staten, som

Artikel 25 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011. 34

Staates, die die gleiche Tätigkeit bedriver samma verksamhet. ausüben. Diese Bestimmung ist nicht so Vad nu sagts skall icke anses auszulegen, als verpflichte sie medföra förpliktelse för någon einen Vertragstaat, den in dem avtalsslutande stat att medgiva anderen Vertragstaat ansässigen personer med hemvist i den andra Personen Steuerfreibeträge, -ver- avtalsslutande staten personliga günstigungen und -ermässigungen avdrag vid beskattningen, skatteauf Grund des Personenstandes befrielser och skattenedsättningar oder der Familienlasten zu ge- på grund av civilstånd eller währen, die er den in seinem försörjningsplikt mot familj, som Gebiet ansässigen Personen medgivas personer med hemvist i gewährt. den förstnämnda staten. § 4. Die Unternehmen eines § 4. Företag i en avtalsslutande Vertragstaates, deren Kapital ganz stat, vilkas kapital helt eller delvis oder teilweise, unmittelbar oder äges eller kontrolleras, direkt eller mittelbar, einer in dem anderen indirekt, av en eller flera personer Vertragstaat ansässigen Person med hemvist i den andra avtalsoder mehreren solchen Personen slutande staten, skola icke i den gehört oder ihrer Kontrolle förstnämnda staten bliva föremål unterliegt, dürfen in dem erst- för någon beskattning eller något genannten Vertragsstat weder därmed sammanhängande skatteeiner Besteuerung noch einer krav, som är av annat slag eller damit zusammenhängenden Verp- mer tyngande än den beskattning flichtung unterworfen werden, die och därmed sammanhängande anders oder belastender sind als skattekrav, som andra liknande die Besteuerung und die damit företag i denna förstnämnda stat zusammenhängenden Verpflicht- äro eller kunna bliva underungen, denen andere ähnliche kastade. Unternehmen des erstgenannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können. § 5. In diesem Artikel bedeutet § 5. I denna artikel avser der Ausdruck ”Besteuerung” Steu- uttrycket ”beskattning” skatter av ern jeder Art und Bezeichnung. varje slag och beskaffenhet.

Artikel 26 Artikel 26 Verständigungsverfahren Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse § 1. Ist eine in einem Vertrag- § 1. Då en person med hemvist staat ansässige Person der i en avtalsslutande stat gör Auffassung, dass die Massnahmen gällande, att i en avtalsslutande eines Vertragstaates oder beider stat eller i båda staterna vidtagits Vertragstaaten für sie zu einer åtgärder, som för honom medfört Besteuerung geführt haben oder eller komma att medföra en mot führen werden, die diesem Ab- detta avtal stridande beskattning, kommen nicht entspricht, so kann äger han – utan att hans rätt att

Artikel 26 har fått denna beteckning genom protokollet den 28 februari 2011.

sie unbeschadet der nach inner- använda sig av i dessa staters staatlichem Recht dieser Staaten interna rättsordning givna rättsvorgesehenen Rechtsmittel ihren medel därav påverkas – göra Fall der zuständigen Behörde des framställning i saken hos den Vertragstaates unterbreiten, in dem behöriga myndigheten i den stat, i sie ansässig ist. vilken han äger hemvist. § 2. Hält diese zuständige § 2. Om denna behöriga Behörde die Einwendung für be- myndighet finner framställningen gründet und ist sie selbst nicht in grundad men ej själv kan åvägader Lage, eine befriedigende bringa en tillfredsställande lös- Lösung herbeizuführen, so wird ning, skall myndigheten söka lösa sie sich bemühen, den Fall durch frågan genom ömsesidig överens- Verständigung mit der zuständigen kommelse med den behöriga Behörde des anderen Vertrag- myndigheten i den andra avtalsstaates so zu regeln, dass eine dem slutande staten i syfte att undvika Abkommen nicht entsprechende en mot detta avtal stridande be- Besteuerung vermieden wird. skattning. § 3. Die zuständigen Behörden § 3. De behöriga myndigheterna der Vertragstaaten werden sich i de avtalsslutande staterna skola bemühen, Schwierigkeiten oder genom ömsesidig överenskom- Zweifel, die bei der Auslegung melse söka avgöra svårigheter oder Anwendung des Abkommens eller tvivelsmål som uppkomma entstehen, in gegenseitigem Ein- rörande tolkningen eller tillämpvernehmen zu beseitigen. Sie ningen av detta avtal. De kunna können auch übereinkommen, wie jämväl överenskomma för att eine Doppelbesteuerung in Fällen, undvika dubbelbeskattning i die in dem Abkommen nicht sådana fall som ej omfattas av behandelt sind, vermieden werden detta avtal. kann. § 4. Die zuständigen Behörden § 4. De behöriga myndigheterna der Vertragstaaten können zur i de avtalsslutande staterna kunna Herbeiführung einer Einigung im träda i förbindelse med varandra Sinne der vorstehenden Absätze för att träffa överenskommelse i unmittelbar miteinander verkeh- de fall som angivits i föregående ren. Erscheint ein mündlicher paragrafer. Om muntliga över- Meinungsaustausch für die Her- läggningar anses underlätta en beiführung der Einigung zweck- överenskommelse, kunna sådana mässig, so kann ein solcher Mei- överläggningar äga rum inom nungsaustausch in einer Kom- ramen för en kommitté bestående mission durchgeführt werden, die av representanter för de behöriga aus Vertretern der zuständigen myndigheterna i de avtalsslutande Behörden der Vertragstaaten staterna. besteht.

Artikel 27 Artikel 27 Informationsaustausch Utbyte av upplysningar § 1. Die zuständigen Behörden § 1. De behöriga myndigheterna der Vertragsstaaten tauschen die i de avtalsslutande staterna ska

Artikel 27 har tillagts genom protokollet den 28 februari 2011. 36

Informationen aus, die zur Durch- utbyta sådana upplysningar som führung dieses Abkommens oder kan antas vara relevanta vid zur Anwendung oder Durchset- tillämpningen av bestämmelserna zung des innerstaatlichen Rechts i detta avtal eller för adminibetreffend Steuern jeder Art und stration eller verkställighet av Bezeichnung, die für Rechnung intern lagstiftning i fråga om der Vertragsstaaten, ihrer politi- skatter av varje slag och beschen Unterabteilungen oder ihrer skaffenhet som tas ut för de lokalen Körperschaften erhoben avtalsslutande staterna eller för werden, voraussichtlich erheblich deras politiska underavdelningar sind, soweit die diesem Recht ent- eller lokala myndigheter, om besprechende Besteuerung nicht dem skattningen enligt denna lagstift- Abkommen widerspricht. Der ning inte strider mot avtalet. Ut- Informationsaustausch ist durch bytet av upplysningar begränsas die Artikel 1 und 2 nicht einge- inte av artiklarna 1 och 2. schränkt. § 2. Alle Informationen, die ein § 2. Upplysningar som en av- Vertragsstaat nach Absatz 1 talsslutande stat tagit emot enligt erhalten hat, sind ebenso geheim § 1 ska behandlas som hemliga på zu halten wie die aufgrund des samma sätt som upplysningar innerstaatlichen Rechts dieses som erhållits enligt den interna Staates beschafften Informationen lagstiftningen i denna stat och får und dürfen nur den Personen oder yppas endast för personer eller Behörden, einschliesslich der myndigheter (däri inbegripet Gerichte und der Verwaltungs- domstolar och förvaltningsorgan) behörden, zugänglich gemacht som fastställer, uppbär eller driver werden, die mit der Veranlagung in de skatter som åsyftas i § 1 oder der Erhebung, mit der Voll- eller handlägger åtal eller överstreckung oder der Strafverfolgung klagande i fråga om dessa skatter oder mit der Entscheidung von eller som utövar tillsyn över Rechtsmitteln hinsichtlich der in nämnda verksamheter. Dessa per- Absatz 1 genannten Steuern oder soner eller myndigheter får anmit der Aufsicht über die vända upplysningarna bara för vorgenannten Personen oder Be- sådana ändamål. De får yppa upphörden befasst sind. Diese Per- lysningarna vid offentlig rättesonen oder Behörden dürfen die gång eller i domstolsavgöranden. Informationen nur für diese Utan hinder av detta kan upp- Zwecke verwenden. Sie können lysningar som en avtalsslutande die Informationen in einem öffent- stat mottagit användas för andra lichen Gerichtsverfahren oder in ändamål då sådana upplysningar einer Gerichtsentscheidung offen- kan användas för sådana andra legen. Ungeachtet der vorstehen- ändamål enligt lagstiftningen i den Bestimmungen kann ein Ver- båda staterna och den behöriga tragsstaat die erhaltenen Informa- myndigheten i den stat som tionen für andere Zwecke ver- lämnar upplysningarna tillåter wenden, wenn solche Informa- sådan användning. tionen nach dem Recht beider Staaten für solche andere Zwecke verwendet werden können und die zuständige Behörde des übermittelnden Staates dieser anderen 37

Verwendung zustimmt. § 3. Die Absätze 1 und 2 sind § 3. Bestämmelserna i §§ 1 och nicht so auszulegen, als verpflich- 2 medför inte skyldighet för en teten sie einen Vertragsstaat: avtalsslutande stat att: a) Verwaltungsmassnahmen a) vidta förvaltningsåtgärder durchzuführen, die von den Geset- som avviker från lagstiftning och zen und der Verwaltungspraxis administrativ praxis i denna avdieses oder des anderen Vertrags- talsslutande stat eller i den andra staates abweichen; avtalsslutande staten, b) Informationen zu erteilen, die b) lämna upplysningar som inte nach den Gesetzen oder im üblich- är tillgängliga enligt lagstiftning en Verwaltungsverfahren dieses eller sedvanlig administrativ oder des anderen Vertragsstaates praxis i denna avtalsslutande stat nicht beschafft werden können; eller i den andra avtalsslutande staten, c) Informationen zu erteilen, die c) lämna upplysningar som ein Handels-, Geschäfts-, Indu- skulle röja affärs-, industri-, hanstrie-, Gewerbe- oder Berufsge- dels- eller yrkeshemlighet eller i heimnis oder ein Geschäftsverfah- näringsverksamhet nyttjat förfarren preisgeben würden oder deren ingssätt eller upplysningar, vilkas Erteilung dem Ordre public överlämnande skulle strida mot widerspräche. allmänna hänsyn (ordre public). § 4. Ersucht ein Vertragsstaat § 4. Då en avtalsslutande stat um Informationen nach diesem begär upplysningar enligt denna Artikel, so nutzt der andere Ver- artikel ska den andra avtalstragsstaat die ihm zur Verfügung slutande staten använda de medel stehenden Möglichkeiten zur Be- som denna stat förfogar över för schaffung dieser Informationen, att inhämta de begärda upplysselbst wenn dieser andere Staat sie ningarna, även om denna andra für seine eigenen steuerlichen stat inte har behov av upplys- Zwecke nicht benötigt. Die im ningarna för sina egna beskattvorhergehenden Satz enthaltene ningsändamål. Förpliktelsen i Verpflichtung unterliegt den föregående mening begränsas av Beschränkungen nach Absatz 3, bestämmelserna i § 3, men detta die jedoch in keinem Fall so aus- medför inte en rätt för en avtalszulegen sind, dass ein Vertrags- slutande stat att vägra att lämna staat die Erteilung von Informa- upplysningar uteslutande därför tionen nur deshalb ablehnen kann, att denna stat inte har något eget weil er kein innerstaatliches Inter- intresse av sådana upplysningar. esse an solchen Informationen hat. § 5. Absatz 3 ist in keinem Fall § 5. Bestämmelserna i § 3 medso auszulegen, als könne ein Ver- för inte en rätt för en avtalstragsstaat die Erteilung von Infor- slutande stat att vägra att lämna mationen nur deshalb ablehnen, upplysningar uteslutande därför weil sich die Informationen bei att upplysningarna innehas av en einer Bank, einem sonstigen Fi- bank, annan finansiell institution, nanzinstitut, einem Bevollmäch- ombud, representant eller förvaltigten, Beauftragten oder Treu- tare eller därför att upplyshänder befinden oder weil sie sich ningarna gäller äganderätt i en auf Eigentumsrechte an einer person. För att inhämta sådana Person beziehen. Ungeachtet des upplysningar, har skattemyndig- 38

Absatzes 3 oder entgegenstehen- heterna i den anmodade avtalsder Bestimmungen des innerstaat- slutande staten – om det är nödlichen Rechts verfügen die Steuer- vändigt för att uppfylla de åtabehörden des ersuchten Vertrags- ganden som följer av denna staats über die Befugnis, die paragraf – befogenhet att ålägga Offenlegung der in diesem Absatz innehavare av upplysningar som genannten Informationen durchzu- omfattas av denna paragraf att setzen, sofern dies für die Er- lämna ut dessa, oavsett bestämfüllung der Verpflichtungen nach melserna i § 3, eller häremot diesem Absatz erforderlich ist. stridande bestämmelser i nationell lagstiftning.

Artikel 28 Artikel 28 Diplomatische und konsularische Diplomatiska och konsulära be- Beamte fattningshavare § 1. Dieses Abkommen berührt § 1. Bestämmelserna i detta nicht die steuerlichen Vorrechte, avtal påverka icke sådana prividie den diplomatischen und legier i beskattningshänseende, konsularischen Beamten nach den vilka enligt folkrättens allmänna allgemeinen Regeln des Völker- regler eller jämlikt stadganden i rechts oder auf Grund besonderer särskilda överenskommelser till- Vereinbarungen zustehen. komma diplomatiska eller konsulära befattningshavare. § 2. Soweit Einkünfte oder Ver- § 2. I den mån på grund av mögen wegen der den diplomat- privilegier i beskattningshänseischen und konsularischen ende, vilka enligt folkrättens Beamten nach den allgemeinen allmänna regler eller jämlikt Regeln des Völkerrechts oder auf stadganden i särskilda överens- Grund besonderer zwischenstaat- kommelser tillkomma diplomatislicher Verträge zustehenden ka eller konsulära befattningssteuerlichen Vorrechte im Em- havare, inkomst eller förmögenpfangstaat nicht besteuert werden, het icke beskattas i den stat i steht das Besteuerungsrecht dem vilken befattningshavaren är Entsendestaat zu. ackrediterad, förbehålles beskattningsrätten den utsändande staten. § 3. Bei Anwendung des Ab- § 3. Vid tillämpningen av detta kommens gelten die Angehörigen avtal skola personer, vilka tillhöra einer diplomatischen oder konsu- en avtalsslutande stats beskicklarischen Vertretung, die ein Ver- ning eller konsulat i den andra tragstaat im anderen Vertragstaat avtalsslutande staten eller i en oder in einem dritten Staat tredje stat och vilka äro medunterhält, als im Entsendestaat borgare i den utsändande staten, ansässig, wenn sie die Staats- anses äga hemvist i den utangehörigkeit des Entsendestaates sändande staten, såframt de där besitzen und dort zu den Steuern äro skyldiga att erlägga skatt å vom Einkommen und vom Ver- inkomst och förmögenhet i mögen wie in diesem Staat samma omfattning som personer ansässige Personen herangezogen med hemvist i denna stat. werden. § 4. Das Abkommen gilt nicht § 4. Detta avtal skall icke äga für zwischenstaatliche Organisa- tillämpning beträffande interna- 39

tionen, ihre Organe oder Beamten tionella organisationer, deras sowie nicht für Angehörige diplo- organ eller tjänstemän och ej matischer oder konsularischer heller i fråga om personer, vilka Vertretungen eines dritten Staates, tillhöra en tredje stats beskickning die in einem Vertragstaat anwes- eller konsulat och vistas i en avend sind, aber in keinem der talsslutande stat utan att i någonbeiden Vertragstaaten für Zwecke dera avtalsslutande staten i fråga der Steuern vom Einkommen und om skatter på inkomst och förvom Vermögen als dort ansässig mögenhet behandlas såsom perbehandelt werden. soner vilka där äga hemvist.

ABSCHNITT VII KAPITEL VII

Schlussbestimmungen Slutbestämmelser

Artikel 29 Artikel 29 Inkrafttreten Ikraftträdande § 1. Dieses Abkommen soll rati- § 1. Detta avtal skall ratificeras, fiziert werden, und zwar för Sveriges del av Hans Maj:t schwedischerseits durch Seine Konungen av Sverige med riks- Majestät den König von Schweden dagens samtycke, samt mit Zustimmung des Reichstags und schweizerischerseits durch den för Schweiz del av Förbunds- Bundesrat nach Genehmigung rådet med godkännade av durch die Bundesversammlung. förbundsförsamlingen. Die Ratifikationsurkunden Ratifikationshandlingarna skola sollen so bald wie möglich in Bern snarast möjligt utväxlas i Bern. ausgetauscht werden. § 2. Dieses Abkommen tritt mit § 2. Avtalet träder i kraft med dem Austausch der Ratifikations- utväxling av ratifikationshandurkunden in Kraft, und seine Be- lingarna och skall äga tillämpstimmungen finden Anwendung ning: a) in Schweden: hinsichtlich der a) I Sverige: Såvitt avser in- Steuern vom Einkommen auf komstskatter, i fråga om inkomst Einkünfte, die am oder nach dem som förvärvats å eller efter den 1 1. Januar 1966 erzielt werden, und januari 1966, samt, såvitt avser hinsichtlich der staatlichen Ver- den statliga förmögenhetsskatten, mögensteuer auf die Steuer, die i fråga om skatt som utgår på Gegenstand der Veranlagung des grund av taxering år 1967 eller Jahres 1967 oder eines späteren senare. Jahres bildet; b) in der Schweiz: auf jedes b) I Schweiz: Beträffande varje Steuerjahr, das am oder nach dem beskattningsår som börjar å eller 1. Januar 1967 beginnt. efter den 1 januari 1967. § 3. Das am 16. Oktober 1948 in § 3. Det i Stockholm den 16 Stockholm unterzeichnete Abkom- oktober 1948 undertecknade avmen zwischen dem Königreich talet mellan Konungariket Sverige Schweden und der Schweizer- och Schweiziska Edsförbundet för ischen Eidgenossenschaft zur Ver- undvikande av dubbelbeskattning meidung der Doppelbesteuerung beträffande skatter å inkomst och 40

auf dem Gebiete der Steuern vom förmögenhet skall upphöra att Einkommen und vom Vermögen gälla såvitt avser sådana skatter, wird aufgehoben und tritt für die beträffande vilka förevarande av- Steuern ausser Kraft, auf die tal jämlikt § 2 äger tillämpning, dieses Abkommen gemäss Absatz dock att berörda avtal alltjämt 2 Anwendung findet. Das er- skall gälla såvitt erfordras för wähnte Abkommen gilt jedoch tillämpningen av det i Stockholm weiterhin für die Anwendung des den 16 oktober 1948 underam 16. Oktober 1948 in tecknade avtalet mellan Konunga- Stockholm unterzeichneten Ab- riket Sverige och Schweiziska kommens zwischen dem Edsförbundet för undvikande av Königreich Schweden und der dubbelbeskattning beträffande Schweizerischen Eidgenossen- skatter å kvarlåtenskap. schaft zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Erbschaftssteuern.

Artikel 30 Artikel 30 Ausserkrafttreten Upphörande Dieses Abkommen bleibt in Detta avtal skall förbliva i kraft Kraft, solange es nicht von einem intill dess detsamma uppsagts av der Vertragstaaten gekündigt wor- endera avtalsslutande staten. Enden ist. Jeder Vertragstaat kann var av de avtalsslutande staterna nach dem Jahre 1968 das kan på diplomatisk väg uppsäga Abkommen auf diplomatischem avtalet genom underrättelse senast Wege unter Einhaltung einer Frist sex månader före utgången av von mindestens sechs Monaten varje kalenderår senare än år zum Ende eines Kalenderjahres 1968. I händelse av sådan uppkündigen. In diesem Fall findet sägning skall avtalet upphöra att das Abkommen nicht mehr gälla: Anwendung a) in Schweden: hinsichtlich der a) I Sverige: Såvitt avser in- Steuern vom Einkommen auf komstskatter, i fråga om inkomst Einkünfte, die am oder nach dem som förvärvas å eller efter den 1 1. Januar des auf die Kündigung januari kalenderåret närmast efter folgenden Kalenderjahres erzielt det, varunder uppsägningen ägde werden, und hinsichtlich der Ver- rum, samt, såvitt avser förmögenmögensteuer auf die Steuer, die hetsskatt, i fråga om skatt som Gegenstand der Veranlagung des utgår på grund av taxering under zweiten auf die Kündigung eller efter det andra kalenderåret folgenden Kalenderjahres oder efter det, varunder uppsägningen eines späteren Jahres bildet; ägde rum. b) in der Schweiz: auf jedes b) I Schweiz: Beträffande det Steuerjahr, das am oder nach dem beskattningsår som börjar å eller 1. Januar des zweiten auf die efter den 1 januari det andra Kündigung folgenden Kalender- kalenderåret efter det, varunder jahres beginnt. uppsägningen ägde rum. Zu Urkund dessen haben die Till bekräftelse härå hava vorgenannten Bevollmächtigten undertecknade, därtill vederbördieses Abkommen unterzeichnet ligen bemyndigade, undertecknat und mit ihren Siegeln versehen. detta avtal och försett detsamma 41

med sina sigill. Gefertigt zu Stockholm im Vilket skedde i Stockholm den Doppel, am 7. Mai 1965 in 7 maj 1965, på svenska och tyska schwedischer und in deutscher språken, vilka båda texter äga lika Urschrift, die gleicherweise vitsord. authentisch sind.

Torsten Nilsson Torsten Nilsson

E. von Graffenried E. von Graffenried

Protokoll Protokoll

Das Königreich Schweden und Konungariket Sverige och die Schweizerische Eidgenossen- Schweiziska Edsförbundet har vid schaft, haben anlässlich der Unter- undertecknandet av protokoll om zeichnung des Protokolls zwischen ändring i avtalet mellan Konungadem Königreich Schweden und riket Sverige och Schweiziska der schweizerischen Eidgenossen- Edsförbundet för undvikande av schaft zur Änderung des Abkom- dubbelbeskattning beträffande mens zur Vermeidung der Doppel- skatter å inkomst och förmögenhet besteuerung auf dem Gebiete der som undertecknades i Stockholm Steuern vom Einkommen und vom den 7 maj 1965, såsom ändrat ge- Vermögen, unterzeichnet in Stock- nom protokoll som underteckholm am 7. Mai 1965, geändert nades i Stockholm den 10 mars durch das am 10. März 1992 in 1992 (i det följande benämnt Stockholm unterzeichnete Proto- ”avtalet”), kommit överens om koll (nachfolgend ”das Abkom- följande bestämmelser, vilka ska men” genannt) die nachstehenden utgöra en integrerande del av Bestimmungen vereinbart, die avtalet: einen integrierenden Bestandteil dieses Abkommens bilden.

1. Zu Artikel 10 (Dividenden) 1. Till artikel 10 (Utdelning) i des Abkommens avtalet

Es besteht Einvernehmen dar- Uttrycket ”beskattning” i § 8 c) über, dass der Ausdruck ”Steuer” omfattar inte: gemäss Absatz 8 Buchstabe c nicht umfasst: a) in Schweden die Ertragsteuer a) i Sverige, avkastningsskatten für Vorsorgeeinrichtungen (av- på pensionsmedel, kastningsskatten på pensionsmedel); b) in der Schweiz die Grund- b) i Schweiz, skatten på kapitalstückgewinnsteuer. vinst på fast egendom.

2. Zu Artikel 19 (Ruhegehälter, 2. Till artikel 19 (Pension, liv- Renten und ähnliche Vergütungen) ränta och liknande ersättning) i des Abkommens avtalet 42

Es besteht Einvernehmen dar- Uttrycket ”pension” i artikel 19 über, dass der in Artikel 19 des omfattar inte endast periodiska Abkommens verwendete Aus- betalningar, utan även engångsdruck ”Ruhegehälter” nicht nur betalningar. wiederkehrende Zahlungen, sondern auch Kapitalleistungen umfasst.

3. Zu Artikel 26 (Verständi- 3. Till artikel 26 (Förfarandet gungsverfahren) des Abkommens vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet

Es besteht Einvernehmen dar- Om Sverige i skatteavtal med en über, dass, sollte Schweden eine tredje stat tar in bestämmelser om Schiedsklausel in einem Doppel- skiljedomsförfarande ska följande besteuerungsabkommen mit einem § 5 tillämpas mellan Sverige och Drittstaat vereinbaren, der fol- Schweiz från och med den dag då gende Absatz 5 ab dem Tag avtalet mellan Sverige och den zwischen der Schweiz und tredje staten blir tillämpligt. Schweden Anwendung findet, ab dem das Abkommen zwischen Schweden und diesem Drittstaat anwendbar ist.

”§ 5. Wenn ”§ 5. I fall då a) eine Person der zuständigen a) en person, i enlighet med § 1, Behörde eines Vertragsstaates ge- har gjort en framställning till den mäss Absatz 1 einen Fall mit der behöriga myndigheten i en avtals- Begründung unterbreitet hat, dass slutande stat med anledning av att die Massnahmen eines Vertrags- åtgärder i den ena eller båda staates oder beider Vertragsstaaten avtalsslutande staterna för honom für sie zu einer Besteuerung ge- har medfört beskattning i strid führt haben, die diesem Abkom- med bestämmelserna i detta avtal, men nicht entspricht, und och b) die zuständigen Behörden b) de behöriga myndigheterna nicht in der Lage sind, innerhalb inte, inom fyra år från anmälan till von vier Jahren ab der Vorlage des den behöriga myndigheten i den Falls an die zuständige Behörde andra avtalsslutande staten, kan nå des anderen Vertragsstaates eine en överenskommelse för att lösa einvernehmliche Lösung im Sinne frågan enligt § 2, des Absatzes 2 herbeizuführen, so sind alle ungelösten Streit- ska, om personen begär det, punkte dieses Falls auf Ersuchen kvarstående olösta frågor i ärendet der Person einem Schiedsver- hänskjutas till skiljedomsförfahren zuzuleiten. Sofern nicht farande. Skiljedomen är bindande eine von diesem Fall unmittelbar för båda stater och ska genomföras betroffene Person die Verstän- utan hinder av tidsbegränsningar i digungsregelung zur Umsetzung dessa staters interna lagstiftning, des Schiedsspruchs ablehnt oder såvida inte en person som direkt die zuständigen Behörden und die berörs av ärendet inte accepterar 43

unmittelbar betroffenen Personen den ömsesidiga överenskommelse sich nicht innerhalb von sechs som genomför skiljedomen, eller Monaten nach Bekanntgabe des de behöriga myndigheterna och de Schiedsspruchs auf eine abweich- personer som direkt berörs av ende Lösung einigen, ist dieser ärendet kommer överens om en Schiedsspruch für beide Vertrags- annan lösning inom sex månader staaten bindend und ungeachtet från det att skiljedomen kommunider Fristen des innerstaatlichen cerats till dem. De behöriga Rechts umzusetzen. Die zustän- myndigheterna i de avtalsslutande digen Behörden der Vertrags- staterna ska träffa överenskomstaaten regeln in gegenseitigem melse om sättet att tillämpa denna Einvernehmen, wie das Verfahren paragraf. nach diesem Absatz durchzuführen ist. Die Vertragsstaaten können der De avtalsslutande staterna får, aufgrund dieses Absatzes ge- till skiljenämnd som utsetts enligt bildeten Schiedsstelle die für die denna paragraf, överlämna sådana Durchführung des Schiedsver- upplysningar som krävs för att fahrens erforderlichen Informa- genomföra skiljedomsförfarandet. tionen zugänglich machen. Die Såvitt avser upplysningar som Mitglieder der Schiedsstelle unter- överlämnats i enlighet härmed, liegen hinsichtlich dieser Informa- omfattas skiljenämndens ledationen den Geheimhaltungs- möter av de begränsningar avvorschriften von Artikel 27 Absatz seende yppande som anges i 2.” artikel 27 § 2.” Für Fälle, die am Tag, an dem Såvitt avser förfaranden som har Absatz 5 anwendbar wurde, in inletts före den dag då § 5 ska Beurteilung waren, beginnt die börja tillämpas, ska den fyraårsvier jährige Frist gemäss Buch- period som avses i punkt b) räknas stabe b an diesem Tag zu laufen. från nämnda dag.

4. Zu Artikel 27 (Informations- 4. Till artikel 27 (Utbyte av uppaustausch) des Abkommens lysningar) i avtalet

a) Es besteht Einvernehmen a) Upplysningar ska endast bedarüber, dass der ersuchende gäras efter att den anmodande Vertragsstaat ein Begehren um staten har vidtagit alla sedvanliga Austausch von Informationen erst åtgärder för att inhämta upplysdann stellt, wenn er alle in seinem ningarna som står till dess förinnerstaatlichen Steuerverfahren fogande enligt inhemskt skattevorgesehenen üblichen Mittel zur förfarande. Beschaffung der Informationen ausgeschöpft hat. b) Es besteht Einvernehmen b) Kriteriet ”kan antas vara darüber, dass der Zweck der Ver- relevant” avses dels möjliggöra weisung auf Informationen, die vidast möjliga informationsutbyte voraussichtlich erheblich sind, i skatteärenden, dels klargöra att darin besteht, einen möglichst weit det inte står en avtalsslutande stat gehenden Informationsaustausch fritt att genomföra s.k. ”fishing in Steuerbelangen zu gewähr- expeditions” eller att begära uppleisten, ohne den Vertragsstaaten lysningar som inte kan antas vara 44

zu erlauben, ”fishing expeditions” relevanta för ett skatteärende avzu betreiben oder um Informa- seende en bestämd skattskyldig. tionen zu ersuchen, deren Erheb- Även om punkt c) innehåller lichkeit hinsichtlich der Steuer- viktiga förfarandekrav, vilka syftar belange einer bestimmten steuer- till att säkerställa att s.k. ”fishing pflichtigen Person unwahrschein- expeditions” inte äger rum, ska lich ist. Während Unterabsatz c) 1)–5) tolkas så att de inte wichtige verfahrenstechnische An- motverkar effektivt utbyte av forderungen enthält, die ”fishing upplysningar. expeditions” vermeiden sollen, sind die Unterabsätze i) bis v) so auszulegen, dass sie einen wirksamen Informationsaustausch nicht behindern. c) Es besteht Einvernehmen c) Vid begäran om upplysningar darüber, dass die zuständige enligt artikel 27 i avtalet ska den Behörde des ersuchenden Staates behöriga myndigheten i den anmobei der Stellung eines Amtshilfe- dande staten till den behöriga begehrens nach Artikel 27 des myndigheten i den anmodade Abkommens der zuständigen staten lämna följande upplys- Behörde des ersuchten Staates die ningar: nachstehenden Angaben zu liefern hat: (i) den Namen der in eine 1) namn och, såvitt det är känt, Überprüfung oder Untersuchung andra upplysningar, såsom adress, einbezogenen Person(en) und, kontonummer eller födelsedatum, soweit bekannt, weitere Angaben, för att identifiera den person eller welche die Identifikation dieser de personer som är föremål för Person(en) erleichtern, wie die utredning eller undersökning, Adresse, die Kontonummer oder das Geburtsdatum; (ii) die Zeitperiode, für welche 2) den tidsperiod för vilken die Informationen verlangt upplysningarna begärs, werden; (iii) eine Beschreibung der ver- 3) uppgift om de begärda upplangten Informationen sowie An- lysningarna, inbegripet deras närgaben hinsichtlich der Form, in der mare beskaffenhet och i vilken der ersuchende Staat diese Infor- form som den anmodande staten mationen vom ersuchten Staat zu önskar att få upplysningarna från erhalten wünscht; den anmodade staten, (iv) den Steuerzweck, für den 4) det beskattningsändamål för die Informationen verlangt vilket upplysningarna efterfrågas, werden; (v) den Namen und, soweit 5) namn och, såvitt det är känt, bekannt, die Adresse des adress på person som kan antas mutmasslichen Inhabers der ver- inneha de begärda upplysningarna. langten Informationen. d) Es besteht Einvernehmen d) Artikel 27 i avtalet medför darüber, dass Artikel 27 des Ab- inte en skyldighet för de avtalskommens die Vertragsstaaten slutande staterna att utbyta uppnicht dazu verpflichtet, Informa- lysningar på spontan eller auto- 45

tionen auf automatischer oder matisk basis. spontaner Basis auszutauschen. e) Es besteht Einvernehmen e) Vid utbyte av upplysningar, darüber, dass im Falle des Aus- ska administrativa förfaranderegler tauschs von Informationen die im till skydd för skattskyldiga i den ersuchten Staat geltenden Bestim- anmodade avtalsslutande staten mungen des Verwaltungsverfah- förbli tillämpliga innan upprensrechts über die Rechte der lysningar överlämnas till den Steuerpflichtigen vorbehalten anmodande avtalsslutande staten. bleiben, bevor die Informationen Denna bestämmelse syftar till att an den ersuchenden Staat über- tillvarata den skattskyldiges rätt mittelt werden. Es besteht im till ett vederbörligt förfarande och Weiteren Einvernehmen darüber, inte till att otillbörligt hindra eller dass diese Bestimmung dazu dient, fördröja utbyte av upplysningar. der steuerpflichtigen Person ein ordnungsgemässes Verfahren zu gewähren, und nicht bezwecken, den wirksamen Informationsaustausch zu verhindern oder übermässig zu verzögern.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 23 november och 12 december 2011 (Översättning) – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to refer to the Jag har äran att hänvisa till Protocol (hereinafter ”the Amen- protokollet (i det följande ”ändding Protocol”) signed on 28 Feb- ringsprotokollet”) undertecknat ruary 2011 between the Swiss den 28 februari 2011 om ändring i Confederation and the Kingdom of avtalet mellan Schweiziska Sweden amending the Convention Edsförbundet och Konungariket for the Avoidance of Double Sverige för undvikande av Taxation with Respect to Taxes on dubbelbeskattning å inkomst och Income and on Capital, signed at förmögenhet, undertecknat i Stockholm on 7 May 1965, as Stockholm den 7 maj 1965, såsom amended by the Protocol signed at ändrat genom protokoll under- Stockholm on 10 March 1992 tecknat den 10 mars 1992 (i det (hereinafter ”the Convention”), följande ”avtalet”), samt att på and to propose on behalf of the uppdrag av Schweiziska förbunds- Swiss Federal Council the rådet föreslå följande klargörande following clarification regarding beträffande tolkningen därav. its interpretation: Subparagraph c) of paragraph 4 Punkt 4 c) i protokollet till of the Protocol to the Convention, avtalet, vilken återfinns i artikel 14 as introduced by Article XIV of i ändringsprotokollet, stadgar vilka the Amending Protocol, sets forth uppgifter den behöriga myndigthe information that the competent heten i den anmodande staten ska authority of the requesting State lämna till den behöriga myndig-

shall provide to the competent heten i den anmodade staten vid authority of the requested State begäran om upplysningar enligt when making a request for artikel 27 i avtalet. Enligt denna information under Article 27 of bestämmelse krävs att den anthe Convention. According to this modande staten lämnar bl.a. uppprovision it is required that the gift om 1) namn och, såvitt det är requesting State provides among känt, andra upplysningar, såsom other information (i) the name and, adress, kontonummer eller födto the extent known, other infor- elsedatum, för att identifiera den mation, such as the address, person eller de personer som är account number or date of birth, in föremål för utredning eller underorder to identify the person(s) sökning, och 5) namn och, såvitt under examination or investigation det är känt, adress på person som and (v) the name and, to the extent kan antas inneha de begärda uppknown, the address of any person lysningarna. I punkt b) klargörs att believed to be in possession of the även om dessa krav är viktiga förrequested information. Subpara- farandekrav, vilka syftar till att graph b) clarifies that whilst these säkerställa att s.k. ”fishing expediare important procedural require- tions” inte äger rum, så ska de ments that are intended to ensure tolkas så att de inte motverkar that fishing expeditions do not effektivt utbyte av upplysningar. occur, these requirements nevertheless need to be interpreted with a view not to frustrate effective exchange of information. Having regard to subparagraph Med beaktande av punkt 4 b) i b) of paragraph 4 of the Protocol protokollet till avtalet, ska därför to the Convention, such require- dessa krav tolkas så att begäran ments, therefore, are to be inter- om handräckning ska bifallas om preted in a manner that an den anmodande staten, utöver de administrative assistance request is uppgifter som anges i punkt 4 c) to be complied with if the 2)–4) i protokollet till avtalet, requesting State, other than the information (ii) to (iv) of subparagraph c) of paragraph 4 of the Protocol to the Convention, a) identifies the person under a) identifierar den person som är examination or investigation; such föremål för utredning eller underidentification may be provided by sökning, vilket kan ske på annat other means than by indicating the sätt än genom att vederbörandes name and address of the person namn och adress anges, och concerned; and b) indicates to the extent known, b) anger, såvitt det är känt, namn the name and address of any per- och adress på person som kan anson believed to be in possession of tas inneha de begärda upplysthe requested information. ningarna.

If the above proposal is acceptable Om detta förslag är godtagbart för to you, I further propose that this Er, har jag äran att föreslå att detta letter and your reply reflecting brev och Ert svar varigenom för- 47

such acceptance shall constitute an slaget godtas, ska utgöra en agreement between the competent överenskommelse mellan de beauthorities of Sweden and the höriga myndigheterna i Sverige Swiss Confederation and shall och det Schweiziska Edsförbundet enter into force on the thirtieth day och ska träda ikraft den trettionde after the notification in writing by dagen efter den dag då den the competent authority of Sweden behöriga myndigheten i Sverige to the competent authority of the skriftligen underrättat den behör- Swiss Confederation of the com- iga myndigheten i det Schweiziska pletion of the procedures required Edsförbundet om att de konstituby its law for the entry into force tionella åtgärder som krävs för att of this agreement. överenskommelsen ska träda ikraft har vidtagits.

Please accept, Madam, the Mottag denna försäkran om min assurance of my highest utmärkta högaktning. consideration.

Jürg Giraudi Jürg Giraudi Delegate for Double Tax Treaty Delegate for Double Tax Treaty Negotiations Negotiations

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to confirm the Jag har äran att bekräfta mottaganreceipt of your letter of 23 Novem- det av ert brev daterat den 23 ber, 2011, reading as follows: november 2011 som lyder enligt följande. ”I have the honour – – – for the ”Jag har äran – – – för att entry into force of this agreement.” överenskommelsen ska träda ikraft har vidtagits.”

I have the honour to confirm the Jag har äran att bekräfta att den agreement of the competent behöriga myndigheten i Sverige authority of Sweden on the godtar innehållet i ert brev. Såcontents of your letter. Therefore, lunda ska ert brev tillsammans your letter and this confirmation med denna bekräftelse utgöra en jointly constitute an agreement överenskommelse mellan de bebetween the competent authorities höriga myndigheterna i Sverige of Sweden and the Swiss Con- och det Schweiziska Edsförbundet federation which shall enter into som ska träda ikraft den trettionde force on the thirtieth day after the dagen efter den dag då den notification in writing by the behöriga myndigheten i Sverige competent authority of Sweden to skriftligen underrättat den behörthe competent authority of the iga myndigheten i det Schweiziska Swiss Confederation of the com- Edsförbundet om att de konstitupletion of the procedures required tionella åtgärder som krävs för att by its law for the entry into force överenskommelsen ska träda ikraft of this agreement. har vidtagits.

Accept, Sir, the renewed Mottag denna förnyade försäkran assurances of my highest om min utmärkta högaktning. consideration.

Ingela Willfors Ingela Willfors Director, International Tax Director, International Tax

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 7 maj 1965. Ett protokoll om ändring i avtalet undertecknades den 10 mars 1992. Avtalet samt ändringsprotokollet är införlivade i svensk rätt genom lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. Förhandlingar avseende ett ändringsprotokoll ägde rum i september 2010 då ett utkast till protokoll, upprättat på engelska, också färdigställdes. En svensk text har därefter upprättats, vilken har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Även en tysk text har remitterats till Skatteverket. Ändringsprotokollet undertecknades i Stockholm den 28 februari 2011. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Protokollet har därefter kompletterats med en skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna gällande protokollets bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. Skriftväxlingen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till lagförslag har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Som framgår av 2 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz ska avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet tillsammans med därtill hörande skriftväxling och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser omformuleras respektive närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslagen till protokoll och skriftväxling. Skatteverket tillstyrker förslaget till protokoll samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser i protokollet och

skriftväxlingen omformuleras respektive närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Sverige och Schweiz undertecknade den 28 februari 2011 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Det främsta skälet till att initiativ togs till ett ändringsprotokoll var att bestämmelser om informationsutbyte saknades i avtalet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz saknar bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. Schweiz har tidigare reserverat sig mot artikel 26 i OECD:s modellavtal såvitt avser artikelns regler om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att Schweiz under år 2009 dragit tillbaka denna reservation har förhandling av bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Genom den nya artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz ges möjlighet till informationsutbyte i skatteärenden, i enlighet med internationell standard. För Sveriges del innebär detta framförallt att Skatteverket kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Schweiz. Protokollet innehåller även bl.a. följande ändringar avseende avtalets beskattningsregler. Bestämmelserna om företag i intressegemenskap moderniseras. Innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag sänks och regler om undantag från källskatt på utdelning för pensionsfonder i vissa fall införs. Bestämmelserna om ränta ändras så att ränta endast beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. I bestämmelserna om realisationsvinst införs en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinst på grund av avyttring av andelar i bolag efter utflyttning från Sverige. Bestämmelserna om pension, livränta och liknande ersättning ändras så att Sverige får utökade möjligheter att beskatta sådana ersättningar.

4.1 Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2011 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt därtill hörande skriftväxling ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag genom vilken avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan 51

Sverige och Schweiz föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll om ändring som undertecknades den 10 mars 1992 ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och i stället hänvisa till det den 28 februari 2011 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt till det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta med därtill hörande skriftväxling samt att i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse enligt ändringsprotokollet samt det till avtalet fogade protokollet med tillhörande skriftväxling, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet samt protokollet och skriftväxlingen i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Schweiz träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Beträffande skriftväxlingen gäller att den träder i kraft den trettionde dagen efter att den svenska behöriga myndigheten underrättat sin schweiziska motsvarighet om att sådana åtgärder vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet och skriftväxlingen kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 15 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas i fråga om - källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, - skatt på pension och livränta som avses i artikel 19 § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011 och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den 28 februari 2011; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas, - andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och - informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare, och som avser upplysningar hänförliga till kalenderår som börjar den 1 januari 2012 eller senare. För pension och livränta i avtalets nya artikel 19 § 1 gäller således en särskild övergångsregel för sådan pension och livränta som var under utbetalning när ändringsprotokollet undertecknades, dvs. den 28 februari 2011. Enligt övergångsregeln ska de nya reglerna i artikel 19 § 1 inte tillämpas på pension och livränta som var under utbetalning den 28 februari 2011. För att övergångsregeln ska vara tillämplig gäller dessutom att pensionen eller livräntan ska härröra från den ena avtalsslutande staten och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i sistnämnda stat den 28 februari 2011. I sådant fall ska fortfarande den äldre lydelsen av artikel 19 och 21 tillämpas. Denna regel har tillkommit för att de ändringar i beskattningen som följer av ändringsprotokollet inte ska gälla för pension och livränta enligt 52

artikel 19 § 1, vilken redan var under utbetalning då ändringsprotokollet undertecknades. Som ytterligare förutsättningar gäller, som framgår ovan, att pensionen eller livräntan härrör från den ena avtalsslutande staten och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som också hade hemvist i den andra avtalsslutande staten när ändringsprotokollet undertecknades.

4.2 Protokollets och tillhörande skriftväxlings innehåll

Protokollet ansluter nära till den modell som OECD rekommenderar för bilaterala skatteavtal.

4.2.1 Fast driftställe

Enligt protokollets artikel 1 ska nuvarande artikel 5 § 3 i avtalet utgå och ersättas av en ny artikel 5 § 3. Artikel 5 definierar fast driftställe. I paragraf 3 anges att, med undantag från vad som gäller enligt paragraferna 1–2, ska uttrycket fast driftställe inte innefatta vissa i paragrafen särskilt angivna fall. Ändringen innebär att punkterna a)–d) moderniseras samt att undantagen enligt paragraf 3 utvidgas genom att de nya punkterna e)–g) införs. Den nya lydelsen av paragraf 3 överensstämmer med OECD:s modellavtal, utom såvitt avser punkten f) med vilken parterna önskat göra avsteg från modellavtalet. Bestämmelsen i punkt f) utgör ett undantag från paragraf 2 g) och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda. Punkt f) har betydelse för installationer i samband med leverans av maskiner eller annan utrustning vid större infrastrukturprojekt.

4.2.2 Intressegemenskap mellan företag

Av artikel 2 i protokollet framgår att nuvarande artikel 9 i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1. Vidare ska en ny paragraf 2 föras in i artikel 9 i avtalet. Artikeln behandlar intressegemenskap mellan företag. Genom ändringen införs regler om s.k. motsvarande justering när ett företags inkomst justerats i enlighet med paragraf 1. Den nya paragrafen överensstämmer med OECD:s modellavtal.

4.2.3 Utdelning

Enligt protokollets artikel 3 ska nuvarande artikel 10 i avtalet ersättas av en ny artikel 10. Artikeln behandlar utdelning. Ändringen innebär i huvudsak dels att innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning sänks från 25 procent till 10 procent, paragraf 3 a), dels, på schweiziskt initiativ, att pensionsfonder på vissa villkor kan vara berättigade till undantag från källskatt på utdelning, paragraf 3 b). Vad som här avses med utdelning framgår av paragraf 5, vilken överensstämmer med OECD:s modellavtal, med undantag för att gruvaktier och s.k. stiftarandelar inte inbegrips.

För att utdelning till ett bolag ska vara undantagen från källbeskattning krävs enligt paragraf 3 a) att den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar minst 10 procent av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget. På schweiziskt initiativ anges, i förtydligande syfte, att såväl direkta som indirekta innehav ska beaktas vid bedömningen av om ett innehav uppgår till minst 10 procent. För att utdelning till en pensionsfond ska vara undantagen från källbeskattning krävs enligt paragraf 3 b) att utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, samt att pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom två månader efter det datum då pensionsfonden förvärvade andelarna. Med ”affärsverksamhet” avses inte förvaltning av själva pensionskapitalet. Vad som avses med intressegemenskap framgår av artikel 9 i avtalet. Med ”pensionsfond” avses enligt paragraf 8 varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som: a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b) är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och c) är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b). Av punkt 1 i det tilläggsprotokoll som fogas till avtalet följer att med ”beskattning” avses inte svensk avkastningsskatt på pensionsmedel respektive schweizisk skatt på kapitalvinst på fast egendom. För svensk del avses med paragraf 8 bl.a. AP-fonderna. Av definitionen av uttrycket ”pensionsfond” framgår att detta omfattar även skattebefriade pensionsstiftelser om dessa uppfyller samtliga villkor i denna punkt. För att en fond ska utgöra en pensionsfond enligt paragraf 8 fordras en ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. I paragraf 4 anges att de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra paragraferna 2 och 3 samt att beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas inte berörs av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt. Ändringarna i paragraferna 6 och 7 innebär att bestämmelserna moderniseras. De nya paragraferna 6 och 7 överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

4.2.4 Ränta

Av protokollets artikel 4 följer att nuvarande artikel 11 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 11, vilken behandlar ränta. Enligt den nya paragraf 1 beskattas ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten endast i den stat där mottagaren har hemvist. Nuvarande bestämmelser som tillåter att källskatt om 5 procent tas ut utgår således. Nuvarande paragraf 5 utgår också till följd av denna

ändring. Vad som här avses med ränta framgår av paragraf 2, vilken överensstämmer med OECD:s modellavtal. Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal.

4.2.5 Royalty

Enligt protokollets artikel 5 ska nuvarande artikel 12 i avtalet som behandlar royalty ersättas med en ny artikel 12. Enligt paragraf 1 får royalty som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till en person med hemvist i den andra staten beskattas endast i den stat där mottagaren har hemvist. Paragrafen överensstämmer med OECD:s modellavtal. Vad som här avses med royalty framgår av paragraf 2, vilken i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal. Den nya lydelsen av paragraf 2 innebär att leasing inte längre ingår i definitionen av royalty. Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal.

4.2.6 Realisationsvinst

Artikel 6 i protokollet föreskriver att en ny paragraf 4 ska läggas till i artikel 13 i avtalet. Genom den nya bestämmelsen utvidgas Sveriges rätt att beskatta till Schweiz utflyttade personers kapitalvinster på aktier och andra andelar. Den nya paragrafen innehåller bestämmelser som innebär att vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, får beskattas i Sverige om avyttringen inträffar under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i Sverige. Bestämmelsen är endast tillämplig på fysisk person som var svensk medborgare vid den tidpunkt då denne upphörde att ha hemvist i Sverige.

4.2.7 Pension, livränta och liknande ersättning.

Av artikel 8 i protokollet framgår att nuvarande artikel 19 i avtalet ska ersättas med en ny artikel 19. Genom den nya lydelsen av bestämmelsen utvidgas Sveriges rätt att beskatta pensioner. Enligt nuvarande artikel 19 beskattas pension endast i mottagarens hemviststat. Sverige har dock rätt att beskatta utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, men ska då medge avräkning för den skatt som betalas i Schweiz (omvänd avräkning). I den nya artikel 19 § 1 anges att pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta får beskattas i källstaten. Uttrycket ”pension” omfattar enligt punkt 2 i tilläggsprotokollet såväl periodiska betalningar

som engångsbetalningar. Vad som avses med livränta framgår av paragraf 3. Vidare anges i paragraf 2 att Sverige får beskatta utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i Schweiz. Sverige ska då medge avräkning för skatt som betalas i Schweiz (omvänd avräkning). Av paragraf 4 framgår att avgifter som betalas av eller för en fysisk person som enligt intern rätt i en avtalsslutande stat har hemvist i denna stat till en pensionsplan i den andra avtalsslutande staten, under vissa förutsättningar ska behandlas på samma sätt i skattehänseende i förstnämnda stat som betalningar till en pensionsplan i denna stat. Bestämmelsen har tillkommit för att underlätta pensionssparandet för personer som tillfälligt tar anställning i förstnämnda stat. I bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, regleras således hur avgifter som betalas av eller för en fysisk person till en pensionsplan ska behandlas. Uttrycket ”pensionsplan” innefattar även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat.

4.2.8 Offentlig tjänst

I protokollets artikel 9 anges att artikel 20 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 20. Artikel 20 behandlar inkomst av offentlig tjänst, dock inte pension, vilken omfattas av den nya lydelsen av artikel 19. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande regel i OECD:s modellavtal. Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt huvudregeln i paragraf 1 a) endast i utbetalarstaten. Sådan ersättning beskattas endast i hemviststaten, om arbetet utförs där och mottagaren är medborgare i denna stat eller inte fick hemvist där uteslutande för att utföra arbetet. Enligt paragraf 2 beskattas i vissa fall ersättning enligt reglerna i artikel 16 (Enskild tjänst), artikel 17 (Styrelsearvoden) respektive artikel 18 (Artister och idrottsmän).

4.2.9 Livräntor

Artikel 10 föreskriver att artikel 21 i avtalet, vilken behandlar livräntor, ska utgå. Livränta omfattas av den nya lydelsen av artikel 19.

4.2.10 Övriga inkomstslag

Enligt artikel 11 ska nuvarande artikel 22 i avtalet, vilken behandlar övriga inkomstslag, utgöra artikel 22 § 1 samt kompletteras med en ny paragraf 2. Den nya paragrafen överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. I bestämmelsen görs undantag från paragraf 1, vilken ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt. Enligt artikel 22 § 2 ska beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 eller 15 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe eller denna stadigvarande anordning. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i 56

artikel 6 § 2. Enligt paragraf 2 får alltså inkomst beskattas i den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns om artikel 7 respektive 15 i övrigt tillåter detta. Eventuell dubbelbeskattning undviks genom tillämpning av artikel 24.

4.2.11 Metoder för undvikande av dubbelbeskattning

Artikel 12 föreskriver att nuvarande paragraf 2 i avtalets artikel 24 ska utgå, samt att artikelns paragrafer 5 och 6 ska ersättas av nya bestämmelser. Artikeln omfattar metoder för undvikande av dubbelbeskattning. Genom protokollet upphävs således den s.k. treårsregeln i paragraf 2 i nuvarande avtal och därmed sammanhängande regler i paragrafen om omvänd avräkning. Enligt treårsregeln får fysisk person med hemvist i Schweiz – oavsett övriga bestämmelser i avtalet – beskattas i Sverige under en treårsperiod räknat från avresan från Sverige, om denne är bosatt i Sverige enligt intern rätt. Denna regel ersätts med nya bestämmelser avseende realisationsvinst (avsnitt 4.2.6) och pension, livränta och liknande ersättning (avsnitt 4.2.7). De nya paragraferna 5 och 6 behandlar undvikande av dubbelbeskattning i Schweiz.

4.2.12 Utbyte av upplysningar

I artikel 13 föreskrivs att en ny artikel 27, vilken behandlar utbyte av upplysningar, införs efter artikel 26. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Den nya artikel 27 består av paragraferna 1–5. Enligt paragraf 1, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2 . I paragraf 2, som i huvudsak överensstämmer med OECD:s modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Punkten avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda

staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år. Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighetsoch sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Paragraf 3, som överensstämmer med OECD:s modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkten c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller 58

yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I paragraf 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i paragraf 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med OECD:s modellavtal. I paragraf 5 anges att bestämmelserna i paragraf 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Paragrafen avviker från OECD:s modellavtal genom att det anges att – om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av paragrafen – har skattemyndigheterna i den anmodade avtalsslutande staten, befogenhet att, för att inhämta upplysningar som omfattas av paragrafen, ålägga innehavare av sådana upplysningar att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i paragraf 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning. Bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, ger nödvändig befogenhet för schweiziska myndigheter att inhämta upplysningar för informationsutbyte enligt artikeln. Artikeln kompletteras med bestämmelser i det tilläggsprotokoll som fogats till avtalet. I punkt 4 a) i nämnda protokoll förtydligas att upplysningar endast ska begäras efter att den anmodande staten har vidtagit alla sedvanliga åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande enligt inhemskt skatteförfarande. Kriteriet ”kan antas vara relevant” avses enligt protokollets punkt 4 b) dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Vidare anges att även om punkt c) innehåller viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. ”fishing expeditions” inte äger rum, ska 1)–5) tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar. Punkt 4 c) i protokollet innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. De uppgifter som ska lämnas är 1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning, 2) den tidsperiod för vilken upplysningarna begärs, 3) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten, 4) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, samt 5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som OECD rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax 59

Matters). En överenskommelse om tolkningen av nämnda krav har ingåtts genom skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna. Av överenskommelsen följer att punkt 4 c) 1) och 5) i protokollet ska tolkas så att en begäran om handräckning ska bifallas om den anmodande staten – utöver att lämna uppgift om tidsperiod, om de begärda upplysningarna samt om beskattningsändamål (punkt 4 c) 2)–4) i protokollet) – identifierar den person som är föremål för utredning eller undersökning, och anger, såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. Det anges uttryckligen i överenskommelsen att identifiering av den person som är föremål för utredning eller undersökning kan göras på annat sätt än genom att ange vederbörandes namn och adress. Slutligen förtydligas i punkt 4 d) i protokollet att artikel 27 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 4 d) följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller är uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i OECD:s modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 ”tillåter” informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant.

4.2.13 Övriga ändringar

Av artikel 6 följer att hänvisningen i avtalets artikel 13 § 2 till artikel 24 § 3 ska ändras till artikel 23 § 3. I artikel 7 anges att hänvisningen i avtalets artikel 14 § 2 till artikel 25 § 1 ska ersättas med en hänvisning till artikel 24 § 1. Av artikel 12 följer att paragraferna 3–7 i avtalets artikel 24 ska omnumreras till paragraferna 2–6. Av artikel 13 följer vidare att artiklarna 22–27 i nuvarande avtal ska omnumreras till artiklarna 21–26.

4.2.14 Tilläggsprotokollets innehåll

Artikel 14 innehåller ett protokoll vilket fogas till avtalet, och som utgör en integrerande del av detta. Protokollets bestämmelser kompletterar vissa artiklar i avtalet och har i huvudsak behandlats ovan i anslutning till respektive artikel. Utöver de bestämmelser som behandlats ovan innehåller protokollets punkt 3 en s.k. mest gynnad nations-bestämmelse som innebär att om Sverige i ett skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande, ska en ny artikel 26 § 5 tillämpas mellan Sverige och Schweiz från och med den dag då avtalet med nämnda tredje stat blir tillämpligt. Den nya paragraf 5 innebär att ärenden om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26, under vissa förutsättningar, ska hänskjutas till skiljenämnd. Detta ska ske på begäran av en person som ansökt om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26 § 1 till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat och de behöriga myndigheterna inte, inom fyra år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan. Av bestämmelsen framgår att en skiljedom

är bindande för båda stater och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i staternas interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen, eller de behöriga myndigheterna och de personer som direkt berörs av ärendet kommer överens om en annan lösning inom sex månader från det att skiljedomen kommunicerats till dem. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att tillämpa paragrafen. Förfaranden som inletts före den dag då paragraf 5 ska börja tillämpas, kan hänskjutas till skiljenämnd fyra år efter nämnda dag; tid under vilken förfarandet pågått dessförinnan beaktas således inte vid beräkning av fyraårsfristen.

4.2.15 Ikraftträdandebestämmelser

Artikel 15 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser, se avsnitt 4.1.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft att ändras genom ett protokoll. Detta förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Schweiz. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

6 Författningskommentar

Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz. I förslaget föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet erhållit genom 2011 års ändringsprotokoll samt tillhörande skriftväxling ska gälla som lag här i landet.

Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket

Bilaga

Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992

Konungariket Sveriges regering och Schweiziska förbundsrådet, som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992 (i det följande benämnt ”avtalet”) har kommit överens om följande:

Artikel 1

Artikel 5 (Fast driftställe) § 3 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse:

”§ 3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f) ett installationsprojekt som ett företag i en avtalsslutande stat bedriver i den andra avtalsslutande staten i samband med leverans av maskiner eller utrustning som har tillverkats av företaget, g) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a)–f), under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.”

Artikel 2 Bilaga 1. Artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1.

2. Följande § 2 ska läggas till i artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet:

”§ 2. I fall då en avtalsslutande stat i inkomsten för ett företag i denna stat inräknar – och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.”

Artikel 3

Artikel 10 (Utdelning) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 10 Utdelning

§ 1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

§ 2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp.

§ 3. Utan hinder av bestämmelserna i § 2 ska utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat om den som har rätt till utdelningen är: a) ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar minst 10 procent av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget, eller b) en pensionsfond, om: 1) utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, och

2) pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom två månader efter det datum då Bilaga pensionsfonden förvärvade andelarna.

§ 4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra §§ 2 och 3. Bestämmelserna i §§ 2 och 3 berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

§ 5. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis, eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist, vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.

§ 6. Bestämmelserna i §§ 1-3 tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

§ 8. Uttrycket ”pensionsfond” i denna artikel avser varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som: a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b) är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och c) är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b). De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om huruvida en pensionsfond omfattas av denna paragraf.”

Artikel 4 Bilaga Artikel 11 (Ränta) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 11 Ränta

§ 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat om personen i fråga har rätt till räntan.

§ 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket avser särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.”

Artikel 5

Artikel 12 (Royalty) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 12 Royalty

§ 1. Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn.

§ 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja Bilaga upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och filmer eller band för radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

§ 3. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

§ 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.”

Artikel 6

1. I artikel 13 (Realisationsvinst) § 2 i avtalet ska hänvisningen till ”§ 3 av artikel 24” ersättas av ”§ 3 av artikel 23”.

2. Följande § 4 ska läggas till i artikel 13 (Realisationsvinst) i avtalet:

”§ 4. Utan hinder av bestämmelserna i § 3 får vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i Sverige och som har fått hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige om avyttringen inträffar vid något tillfälle under de fem år som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphört att ha hemvist i Sverige. Denna paragraf ska endast tillämpas på fysisk person som var svensk medborgare vid den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i Sverige.”

Artikel 7

I artikel 14 (Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enkla bolag) § 2 i avtalet ska hänvisningen till ”§ 1 av artikel 25” ersättas av ”§ 1 av artikel 24”. 66

Artikel 8 Bilaga Artikel 19 (Pensioner) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 19 Pension, livränta och liknande ersättning

§ 1. Pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta, vilken härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten.

§ 2. Utbetalning enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i Schweiz får beskattas i Sverige. I sådant fall ska bestämmelserna i § 3 av artikel 24 tillämpas.

§ 3. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

§ 4. Avgifter till en pensionsplan som är grundad och erkänd för beskattningsändamål i en avtalsslutande stat, som betalas av, eller för, fysisk person som enligt skattelagstiftningen i den andra avtalsslutande staten har hemvist i denna andra stat och som utövar fritt yrke eller innehar anställning i denna andra stat ska, vid fastställandet av den skatt som den fysiska personen ska betala respektive inkomsten hos ett företag som får beskattas i denna andra stat, behandlas på samma sätt, och vara föremål för samma villkor och begränsningar, i denna andra stat som avgift som betalas till en pensionsplan som är erkänd för beskattningsändamål i denna andra stat. Detta gäller emellertid endast om a) den fysiska personen omfattades av pensionsplanen omedelbart innan han fick hemvist i denna andra stat enligt skattelagstiftningen i denna andra stat, och b) pensionsplanen erkänns av den behöriga myndigheten i denna andra stat såsom generellt motsvarande en pensionsplan som är erkänd för sådana beskattningsändamål i denna andra stat. Vid tillämpningen av denna paragraf anses uttrycket ”pensionsplan” innefatta även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat.”

Artikel 9 Bilaga Artikel 20 (Allmän tjänst) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”Artikel 20 Offentlig tjänst

§ 1. a) Lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist där och 1) är medborgare i denna stat, eller 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.

§ 2. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och 18 tillämpas på ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.”

Artikel 10

Artikel 21 (Livräntor) i avtalet ska utgå.

Artikel 11

1. Artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet ska utgöra artikel 23 § 1.

2. Följande § 2 ska läggas till i artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet:

”§ 2. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 § 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.”

Artikel 12

1. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) § 2 i avtalet ska utgå. 68

2. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) §§ 6 och 7 i Bilaga avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser:

”§ 6. Då en person med hemvist i Schweiz uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, ska sådan inkomst, i den mån denna inte utgörs av inkomst som avses i artikel 10, respektive sådan förmögenhet vara undantagen från beskattning i Schweiz; dock att Schweiz vid bestämmandet av skatten på den ifrågavarande personens återstående inkomst eller förmögenhet får tillämpa den skattesats, som skulle ha varit tillämplig om inkomsten eller förmögenheten i fråga inte undantagits från beskattning.

§ 7. Då en person med hemvist i Schweiz uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 10 får beskattas i Sverige, ska Schweiz på ansökan medge denne skattelättnad. Sådan skattelättnad medges genom att a) avräkna den i Sverige enligt artikel 10 uttagna skatten från den schweiziska skatten på den ifrågavarande personens inkomst, därvid emellertid avräkningsbeloppet inte ska överstiga beloppet av den del av den schweiziska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst som beskattas i Sverige, eller b) nedsätta den schweiziska skatten med ett schablonmässigt bestämt belopp eller c) delvis undanta ifrågavarande inkomst från schweizisk skatt, därvid dock minst avdrag för i Sverige uttagen skatt ska medges från bruttobeloppet av de från Sverige uppburna inkomsterna.”

3. Artikel 25 (Metoder för undvikande av dubbelbeskattning) §§ 3-7 i avtalet ska omnumreras till §§ 2-6.

Artikel 13

1. Artiklarna 22 (Studerande) - 27 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet ska omnumreras till artiklarna 21-26.

2. Följande nya artikel ska införas omedelbart efter artikel 26 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse), såsom omnumrerad, i avtalet:

”Artikel 27 Utbyte av upplysningar

§ 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lag-

stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2. Bilaga

§ 2. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt § 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i § 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning.

§ 3. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att: a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

§ 4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i § 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

§ 5. Bestämmelserna i § 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. För att inhämta sådana upplysningar, har skattemyndigheterna i den anmodade avtalsslutande staten – om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av denna paragraf – befogenhet att ålägga innehavare av upplysningar som omfattas av denna paragraf att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i § 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning.”

Artikel 14 Bilaga Följande protokoll ska fogas till avtalet:

”Protokoll

Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet har vid undertecknandet av protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i Stockholm den 7 maj 1965, såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i Stockholm den 10 mars 1992 (i det följande benämnt ”avtalet”), kommit överens om följande bestämmelser, vilka ska utgöra en integrerande del av avtalet:

1. Till artikel 10 (Utdelning) i avtalet

Uttrycket ”beskattning” i § 8 c) omfattar inte: a) i Sverige, avkastningsskatten på pensionsmedel, b) i Schweiz, skatten på kapitalvinst på fast egendom.

2. Till artikel 19 (Pension, livränta och liknande ersättning) i avtalet

Uttrycket ”pension” i artikel 19 omfattar inte endast periodiska betalningar, utan även engångsbetalningar.

3. Till artikel 26 (Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse) i avtalet

Om Sverige i skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande ska följande § 5 tillämpas mellan Sverige och Schweiz från och med den dag då avtalet mellan Sverige och den tredje staten blir tillämpligt.

”§ 5. I fall då a) en person, i enlighet med § 1, har gjort en framställning till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat med anledning av att åtgärder i den ena eller båda avtalsslutande staterna för honom har medfört beskattning i strid med bestämmelserna i detta avtal, och b) de behöriga myndigheterna inte, inom fyra år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan enligt § 2, ska, om personen begär det, kvarstående olösta frågor i ärendet hänskjutas till skiljedomsförfarande. Skiljedomen är bindande för båda stater och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i dessa staters interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelse som genomför skiljedomen, eller de behöriga myndigheterna och de personer som direkt berörs av ärendet kommer överens om en annan lösning inom sex månader från det att skiljedomen kommunicerats till dem. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att tillämpa denna paragraf. 71

De avtalsslutande staterna får, till skiljenämnd som utsetts enligt denna paragraf, överlämna sådana upplysningar som krävs för att genomföra Bilaga skiljedomsförfarandet. Såvitt avser upplysningar som överlämnats i enlighet härmed, omfattas skiljenämndens ledamöter av de begränsningar avseende yppande som anges i artikel 27 § 2.”

Såvitt avser förfaranden som har inletts före den dag då § 5 ska börja tillämpas, ska den fyraårsperiod som avses i punkt b) räknas från nämnda dag.

4. Till artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet

a) Upplysningar ska endast begäras efter att den anmodande staten har vidtagit alla sedvanliga åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande enligt inhemskt skatteförfarande.

b) Kriteriet ”kan antas vara relevant” avses dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. ”fishing expeditions” eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Även om punkt c) innehåller viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. ”fishing expeditions” inte äger rum, ska 1) – 5) tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar.

c) Vid begäran om upplysningar enligt artikel 27 i avtalet ska den behöriga myndigheten i den anmodande staten till den behöriga myndigheten i den anmodade staten lämna följande upplysningar: 1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning, 2) den tidsperiod för vilken upplysningarna begärs, 3) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten, 4) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, 5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna.

d) Artikel 27 i avtalet medför inte en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis.

e) Vid utbyte av upplysningar, ska administrativa förfaranderegler till skydd för skattskyldiga i den anmodade avtalsslutande staten förbli tillämpliga innan upplysningar överlämnas till den anmodande avtalsslutande staten. Denna bestämmelse syftar till att tillvarata den skattskyldiges rätt till ett vederbörligt förfarande och inte till att otillbörligt hindra eller fördröja utbyte av upplysningar.”

Artikel 15 Bilaga

1. De avtalsslutande staterna ska på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta protokoll ska träda i kraft har vidtagits.

2. Detta protokoll träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de underrättelser som avses i punkt 1 tas emot och dess bestämmelser tillämpas i båda staterna:

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare,

b) beträffande artikel 19 (Pension, livränta och liknande ersättning) § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning den dag då protokollet undertecknades och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat den dag då protokollet undertecknades; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 alltjämt tillämpas,

c) beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som utgår för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då detta protokoll träder i kraft eller senare,

d) beträffande artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av detta protokoll eller senare, och som avser upplysningar som hänför sig till kalenderår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då detta protokoll undertecknades eller senare.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 28 februari 2011 i två exemplar på svenska och tyska språken, vilka båda texter äger lika vitsord.

För Konungariket Sveriges För Schweiziska regering förbundsrådet

Anders Borg Kurt M. Hoechner

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 februari 2012 Närvarande: statsråden Björklund, ordförande, Larsson, Erlandsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Elmsäter-Svärd, Ullenhag, Hatt Föredragande: statsrådet Norman

Regeringen beslutar proposition 2011/12:78 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz