Införsel av beskattade varor delbetänkande
Ur KB:s samlingar
Digitaliserad år 2015
HH
kEGEgttltgêg-QEEUET
Finansdepartementet
Dclbctänltandcav 1998 års
punktskattcutrcdning
Krim
l
Statens offentligautredningar WW 1999:26 w Finansdepartementet
Införsel
av
beskattade Varor
j Delbetänkande års av 1998 punktskatteutredningen Stockholm 1999
g
SOU och Ds som ingår i 1999 års nummerserie kan köpas från Fakta Info Direkt. För remissutsändningar av SOU och Ds som ingår i 1999 års nummerserie svarar Fakta Info Direkt på uppdrag av Regeringskansliets forvaltningsavdelning.
Beställningsadress: Fakta Info Direkt, Kundservice
Box 6430, 113 82 Stockholm
Tel: 08-587 671 00, Fax: 08-587 671 71
E-post order@faktainfo.se
Svara på remiss. Hur och varför. Statsrådsberedningen, 1993.
En liten broschyr underlättar arbetet för den som skall svara på remiss. - som Broschyren kan beställas hos:
Information Rosenbad
Regeringskansliet
103 33 Stockholm
Fax: 08-405 42 95
Telefon: 08-405 47 29
NORSTEDTS TRYCKERI AB ISBN 91-7610-937-2 Stockholm 1999 ISSN 0375-25074
Till statsrådet och chefen för
Finansdepartementet
Genom beslut den 18 december 1997 bemyndigade regeringen statsrådet Thomas Östros att tillkalla särskild utredare med uppdrag att
en se över förfarandereglema för punktskatter m.m.
Till särskild utredare förordnades den 20 januari 1998 kammarrättslagmannen Per Anders Lindgren.
Sakkunnig i utredningen är ekonomiska rådet Carl Gustav Femlund från december 1998.
Experter är skatterevisom Olof Andrén från december 1998, kammarrättsassessom Petter Classon, departementssekreteraren Monica Falck, kanslirådet Johan Montelius, förste tullinspektören Kenneth Persson till januari 1999, direktören Gunnar Rabe, kanslirådet Marianne Svanberg till december 1998, kammarrättsassessorn Monika Wendleby och kanslirådet Susanne Åkerfeldt från december 1998.
Kammarrättsassessom Rolf Bohlin är utredningens sekreterare. Utredningen, som arbetar under namnet 1998 års punktskatte-
utredning, överlämnar härmed delbetänkandet Införsel beskattade
av varor SOU 1999:26.
Stockholm i mars 1999
Per Anders Lindgren
/Rolf Bohlin
Innehåll
| Förkortningar | 7 |
| Sammanfattning | 9 |
| Författningsförslag | 11 |
| l Förslag till lag ändring i lagen 1994:1563 om tobaksskatt | ll |
Förkortningar
Cirkulationsdirektivet Rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari allmänna regler för
1992 om punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor EGT nr L 076, 23.3.1992 s. Celex 392L00l2
EGT Europeiska gemenskapernas officiella tidning
LAS Lagen 1994:1564 om alkoholskatt
LSE Lagen 1994:1776 om skatt på energi
LPP Lagen 1984: l 51 om punktskatter och prisregleringsavgifter
LTS Lagen 1994:1463 om tobaksskatt
Privatinförsellagen Lagen 1994:1565 om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen
SOU Statens offentliga utredningar
The Man in Black EG-domstolens dom C-296/95 The Queen och Commissioners of Customs and Excise v. EMU Tabac SARL, The Man Black Ltd och John Cunningham
Sammanfattning
Införsel av beskattade alkohol- och tobaksvaror
lnom EG-rätten görs skillnad mellan införsel som sker för kommersiella ändamål och sådan införsel där varorna är avsedda för privat bruk. Varor förs för kommersiella ändamål skall
som beskattas i konsumtionslandet. Däremot skall privatpersoners inköp för privat bruk i princip beskattas i inköpslandet. Sverige fick dock vid anslutningen till EU ett undantag från sistnämnda regel. Undantaget innebär att Sverige får beskatta privat införsel över vissa angivna kvantiteter. Detta regleras i privatinförsellagen, som tar sikte resandes införsel för privat bruk.
Riksskatteverket har uppmärksammat utredningen på olika förfaranden har till syfte att föra in tobak och alkohol till Sverige
som utan att svensk skatt tas ut. Det handlar om försök att kringgå dels reglerna för kommersiell införsel i alkohol- och tobaksskattelagama, dels reglerna om resandeinförsel.
I korthet går det ut på att en privatperson i Sverige kontaktar en näringsidkare i ett annat medlemsland och beställer tobaks- eller alkoholvaror. Därefter vidtalas transportör, som påstås sakna
en samband med den utländske näringsidkaren, för själva transporten till Sverige. Tanken är att reglerna i alkohol- och tobaksskattelagama inte skall tillämpliga eftersom det hävdas skall användas för
vara att varorna privat bruk. Inte heller privatinförsellagen skall kunna tillämpas eftersom det inte är fråga införsel i samband med resa. Erbjudande
om
att handla på det beskrivna sättet finns också på Internet. om nu
dom från EG-domstolen i april 1998, känd under beteckningen
I en The Man in Black, har det klargjorts att regeln om att beskattning skall ske i inköpslandet endast kan komma i fråga den som för varorna
om själv transporterar dem.
Utredningen föreslår ändringar i alkohol- och tobaksskattelagama i syfte att göra reglerna tydligare samt mer i överensstämmelse med ordalydelsen i EG-rätten och den praxis som nu finns genom The Man in Black. Av lagarna skall uttryckligen framgå att införsel för privat bruk endast kan komma i fråga för varor som personen själv transporterar in i landet.
10 Sammanfattning
Införsel av alkohol- och tobaksvaror i form gåvor
av
Utredningen lämnar också förslag på den skattemässiga regleringen
av gåvoförsändelser i form av alkohol- och tobaksvaror från enskild
en person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige. Utredningen konstaterar att någon beskattningsrätt i princip inte föreligger för gåvor men anser samtidigt att en rätt till införsel av gåvor utan restriktioner skulle kunna leda till missbruk. Vissa regler ställs därför skall
upp som tjäna till ledning för vad skall betraktas gåva. För att skatte-
som som frihet skall föreligga skall det röra sig enstaka gåvoförsändelse
om under yrkesmässig befordran och dessutom skall avsedda
varorna vara för mottagarens eget personliga bruk.
Införsel av mineraloljor
Vad utredningen erfarit så fungerar reglerna kring införsel
av mineraloljor utan större problem. Beträffande energiskattelagen lämnas därför bara förslag på lagtekniska ändringar.
ll
Författningsförslag
1 till lag om ändring i lagen 1994:1563
Förslag
om tobaksskatt
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen 1994:1563 om tobaksskatt
dels att 9 § skall ha följande lydelse,
dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 9 a med följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
9§
Skyldig att betala skatt skattskyldig är den som
har godkänts upplagshavare enligt 10 § eller den som i
som Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor,
2. yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14
har godkänts som skatterepresentant enligt 15
4. säljer skattepliktiga till Sverige genom distansförsäljning
varor enligt 16
i annat fall än som avses i i annat fall än som avses i l-3, från ett annat EG-land till 1-4, från ett annat EG-land till Sverige för eller tar emot Sverige för eller tar emot skattepliktiga skattepliktiga varor,
varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk,
från tredje land importerar skattepliktiga varor.
Skattskyldighet föreligger inte för förs in till
varor som Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 a
l Senast lydelse 1995:612
12 Författningsförslag sou 1999:26
9 a §
Skattskyldighet enligt 9 § första stycket 5 föreligger inte för varor som förs in till Sverige
under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d
av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige,
om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige,
om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
av en enskild eller i
person yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, och
som enstaka gåvofärsärzdelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige om varorna är avsedda för mottagarens eller mottagarens familjs personliga bruk.
Författninggörslag 13
Regler beskattning i vissa om fall införsel enligt första av stycket 2 finns i lagen 1994:1565 beskattning av om
privatinförsel.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2000.
14 F örfattningsförslag
2 till
Förslag lag om ändring i lagen 1995:1564
om alkoholskatt
Härigenom föreskrivs i fråga lagen 1994: 1564 alkoholskatt om om dels att 8 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas paragraf, 8 med följande en ny a lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
8 § Skyldig att betala skatt skattskyldig är den som har godkänts som upplagshavare enligt 9 § eller den i som
Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga
varor, yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 12 och 13 §§, har godkänts som skatterepresentant enligt 14 säljer skattepliktiga till Sverige
varor genom distansförsäljning
enligt 15 i annat fall än i i fall i som avses annat än som avses l-3, från ett annat EG-land till l-4, från EG-land ett annat till Sverige för eller tar emot Sverige för eller tar emot
skattepliktiga varor, om varorna skattepliktiga
varor, skall användas för annat än privat bruk, från tredje land importerar skattepliktiga varor, annars i Sverige tillverkar etylalkohol.
Skattskyldighet föreligger
inte för varor förs in till som Sverige under sådana omstän-
digheter att förutsättningar
skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 a
Senaste lydelse 1995:613
F örfattningsförslag 15
8 a §
Skattskyldighet enligt 8 §
första stycket 5 föreligger inte för varor som förs in till Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar skulle att medge återbetalning
finnas
skatten enligt 31 a av enskild person som av en har förvärvat varorna i ett annat EG-land och själv som transporterar dem till Sverige, är avsedda för om varorna dennes eller dennes familjs personliga bruk, som flyttgods av en enskild eller i yrkesmässig person befordran för en enskild person flyttar till Sverige, om som är avsedda för dennes varorna eller dennes familjs personliga bruk, enskild person eller i av en yrkesmässig befordran för en enskild har person som förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes
familjs personliga bruk, och som enstaka gåvoförsän-
delse under yrkesmässig befordran från enskild person i en ett annat EG-land till enskild en person i Sverige om varorna är avsedda för mottagarens eller
mottagarens familjs personliga
bruk
16 Författningsförslag
sou 1999:26
Regler beskattning i vissa om fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen 1994:1565 beskattning om av privatinförsel.
Denna lag träder i kraft den l januari 2000.
3 till om i 1994:1776 Förslag lag ändring lagen
om skatt på energi
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen 1994:1776 om skatt på energi dels att 4 kap. l och 11 §§, 5 kap. 2 och 3 §§ och 6 kap. 2 § samt rubriken närmast före 4 kap. ll § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 4 kap. l a av följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
4kap 1§ Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt skattskyldig för bränslen som avses i l kap. 3 a § är den i Sverige tillverkar eller bearbetar bränsle eller annan som godkänts upplagshavare enligt 3 som som 2. varumottagare som avses i 6 eller 7 skatterepresentant enligt vad som anges i 8 den som i annat fall än 4. den som från ett annat EGsom avses i l-3 från ett annat land säljer och levererar bränsle EG-land till Sverige för in eller till en köpare i Sverige genom tar emot leverans bränsle, distansförsäljning enligt 9 av om bränslet skall användas för annat än privat ändamål, den som från ett annat EG- den som i annat fall än land säljer och levererar bränsle som avses i 1-4 från ett annat till köpare i Sverige EG-land till Sverige för eller en genom distansförsäljning enligt 9 tar emot leverans av bränsle, än upplagshavare annan än upplagshavare annan som importerar bränsle från som importerar bränsle från tredje land, tredje land, och den förvärvat bränsle den som förvärvat bränsle som för vilket ingen skatt eller lägre för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål används för ett visst ändamål men som säljer eller förbrukar men som säljer eller förbrukar
Senaste lydelse 1997:1130
bränslet för ett annat ändamål bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall som medför att skatt skall betalas med högre belopp, och betalas med högre belopp.
den som för privat ändamål för in bränsle till Sverige enligt vad som anges i 11
Vad som sägs i första stycket 7 tillämpas även i fråga om bränsle för vilket antingen ingen skatt har betalats eller skatt har betalats enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 och som förbrukas
a i skepp, när skeppet används för privat ändamål, eller
b i båt för vilken fartygstillstånd meddelats enligt fiskelagen 1993:787, när båten används för privat ändamål.
Skattskyldighet föreligger
inte för bränsle som förs in till Sverige
i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg
som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten, eller
under sådana omstän-
digheter att förutsättningar
skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1
Den som är skattskyldig
enligt första stycket 4 skall, innan transporten bränslet
av från det andra EG-landet påbörjas, lämna en redovisning över bränslet till beskattningsmyndigheten samt hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning skatten.
av
F örfattningsförslag 19
1a§
Skattskyldighet enligt 1 §
första stycket 5 och 6 föreligger inte för bränsle som förs in till Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1 motorbränsle som förs in till Sverige i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten, motorbränsle som förs in till Sverige för privat bruk i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter.
Privat in örsel Övriga skattsQldiga
11§2 Den för privat ändamål Den som är skattskyldig som för in bränsle till Sverige från ett enligt 1 § första stycket 5 skall, annat EG-land är skyldig att innan bränslet transporteras betala skatt för bränslet, om han från det andra EG-landet, inte visar att skatt har betalats anmäla bränslet till beskattför det i Sverige, när det är ningsmyndigheten och ställa fråga säkerhet för betalning av om flytande bränsle som är skatten. avsett för uppvärmning och som förs in på annat sätt än genom
2 Senaste lydelse 1995: 1525
20 F örfattninggörslag
distansförsäüning enligt 9
eller
motorbränsle som förs in på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter.
Första stycket gäller även den för räkning införseln
vars äger rum.
5 kap.
2 §
Skattskyldigheten inträder
för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. l § första stycket när han tar emot leverans bränsle,
av
för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket när köparen tar emot leverans bränsle, och
av
för den som är skattskyldig för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 4 enligt 4 kap. 1 § första stycket 5 eller 12 § första stycket 3 när eller 12 § första stycket 3 när bränslet förs till Sverige. bränslet förs till Sverige.
3§
Skattskyldigheten inträder
för den som är skattskyldig för den är skattskyldig
som enligt 4 kap. l § första stycket enligt 4 kap. 1 § första stycket när bränslet av honom levereras när bränslet honom levereras
av till köpare, till köpare,
för den är skattskyldig för den är skattskyldig
som som enligt 4 kap. 1 § första stycket 7 enligt 4 kap. 1 § första stycket 7 eller andra stycket eller enligt eller andra stycket eller enligt 4 kap. 12 § första stycket 4 eller 4 kap. 12 § första stycket 4 eller andra stycket, när bränslet andra stycket, när bränslet levereras till köpare eller tas i levereras till köpare eller tas i
en en anspråk för det ändamål som anspråk för det ändamål
som medför att skatt skall betalas medför att skatt skall betalas med högre belopp, med högre belopp, och
för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket när bränslet förs in till Sverige, och
för den är skattskyldig för den är skattskyldig
som som
enligt 4 kap. 12 § första stycket enligt 4 kap. 12 § första stycket l eller 2 när l eller 2 när bränsle honom levereras till köpare som inte är registrerad a av en
eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av
depå eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, eller han upphör registrerad, varvid han är skyldig att betala b att vara skatt för det bränsle då ingår i hans lager och som inte redan har som beskattats.
6 kap. 2 Oregistrerad varumottagare skall lämna deklaration för varje leverans bränsle han tagit emot och för vilket han är skyldig att av som betala skatt. Deklarationen skall ha kommit till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter den dag då han tog emot leveransen av bränslet.
Den är skattskyldig Den som är skattskyldig
som enligt 4 kap. l § första stycket 4 enligt 4 kap. l § första stycket 5 eller 8 skall lämna deklaration skall lämna deklaration när när bränslet förs in till Sverige. bränslet fors in till Sverige. Deklarationen skall ha kommit Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter den dag senast fem dagar efter den dag då bränslet fördes till Sverige. då bränslet fördes till Sverige. Den tillverkar eller bearbetar bränslen som avses i 1 kap. 3 a § som utan att godkänd upplagshavare skall lämna deklaration när vara bränslet tillverkas eller bearbetas. Deklarationen skall ha kommit till beskattningsmyndigheten senast fem dagar efter den dag varan tillverkades eller bearbetades.
Denna lag träder i kraft den l januari 2000.
3Senaste lydelse 1995:611
22 F örfattningsförslag 1999:26
SOU
4 till i 1
Förslag lag om ändring lagen 1994: 565
om beskattning av privatinförsel av
alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är
medlem i Europeiska unionen
Härigenom föreskrivs i fråga lagen 1994:1565 beskattning om om av privatinförsel alkoholdrycker och tobaksvaror från land är av som medlem i Europeiska unionen dels att rubriken till lagen skall lyda Lag beskattning om av privatinförsel, dels att l § skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1§I
Resande som till Sverige för En enskild har person som privatbruk för in nedan angivna förvärvat nedan angivna alkoalkoholdrycker och tobaksvaror holdrycker och tobaksvaror för från ett annat land är sitt eller sin familjs personliga som medlem i Europeiska unionen bruk och själv som transporterar skall, om inte annat följer 2 dem till Sverige från av ett annat betala skatt med EG-land skall, inte om annat följer av 2 betala skatt med 196 kronor/liter för spritdryck, 45 kronor/liter för starkvin, 27 kronor/liter för vin, 8 kronor/liter för starköl, 88 öre/styck för cigaretter, 56 öre/styck för cigariller och cigarrer och 630 kronor/kg för röktobak. I denna lag förstås med spritdryck: alkoholdryck med alkoholhalt överstiger en som 22 volymprocent, starkvin: alkoholdryck med alkoholhalt överstiger 15 en som men inte 22 volymprocent, samt mousserande vin, vin: annat vin än starkvin samt alkoholdryck med annan en alkoholhalt överstiger 3,5 inte 15 volymprocent och inte som men som är starköl,
Senaste lydelse 1998:1683
starköl: öl med alkoholhalt överstiger 3,5 volymprocent och
en som cigarill: cigarrer med högsta vikt 3 gram per styck.
en av
Denna lag träder i kraft denl januari 2000.
1 Inledning
l.l Utredningens direktiv
Utredningen har enligt sina direktiv dir. 1997:152 till uppgift att se över förfarandereglema för punktskatter och översynen skall koncentreras till förfarandet för de harmoniserade punktskatterna. Bland annat skall utredningen kartlägga hur lagstiftningen har tillämpats sedan den l januari 1995, då Sverige blev medlem i EU, och mot bakgrund av erfarenheterna från tillämpningen överväga det behövs ändringar i lagarna skatt på alkohol, tobak och - om om energi, cirkulationsdirektivets begrepp suspensionsordning bör inför- - om livas i de svenska lagarna, bestämmelserna skattskyldighetens inträde är förenliga - om om med cirkulationsdirektivet, bestämmelserna om godkännande av upplagshavare och - om skatteupplag behöver ändras i skärpande riktning, det finns behov att ändra bestämmelserna om inköp mot - om av försäkran, kraven säkerhet för transporter bör utvidgas. - om I uppdraget ingår även att göra allmän översyn av lagen om en punktskatter och prisregleringsavgifter och att i detta sammanhang undersöka punktskatterna kan inordnas i skattekontosystemet och i om sådant fall föreslå nödvändiga lagändringar. Enligt direktiven står det vidare utredningen fritt att ta upp även andra frågeställningar kan av intresse i sammanhanget och som vara aktualiseras under utredningsarbetet. som I uppdraget ingick också att lägga fram förslag till åtgärder för kontroll proviantering för skattefri försäljning och förbrukning av ombord på transportmedel och i det sammanhanget göra en allmän översyn provianteringsförordningen samt analysera EG:s regler på av taxfreeområdet och bestämmelserna i den nordiska provianteringsöverenskommelsen samt att, med anledning av att taxfreehandeln i EUintern trafik skall upphöra den 1 juli 1999, lägga fram förslag till hur försäljningen beskattade varor ombord på transportmedel skall av
26 Inledning
hanteras skattemässigt. Uppdraget i denna del redovisades i oktober 1998 i betänkandet Beskattning utan taxfree SOU 1998: 126.
1.2 som behandlas i delbetänkandet
Frågor
Som framgått står det utredningen fritt att ta även andra upp frågeställningar som kan vara av intresse i sammanhanget och som aktualiseras under utredningsarbetet. Riksskatteverket har uppmärksammat utredningen på olika förfaranden har till syfte att föra tobak och alkohol till Sverige som utan att svensk skatt tas ut. Det handlar försök att kringgå såväl om reglerna för kommersiell införsel i alkohol- och tobaksskattelagama som reglerna om resandeinförsel. I delbetänkandet föreslås ändringar i reglerna för de harmoniserade punktskattema beträffande införsel redan beskattats i av varor som andra medlemsländer. Ändringama gör att reglerna blir enklare för myndigheterna att tillämpa och att reglerna står i bättre överensstämmelse med ordalydelsen i cirkulationsdirektivet och den praxis som utbildats på området. I december 1998 lämnade Alkoholutredningen, i sitt delbetänkande Alkoholpolitikens medel SOU 1998:156, förslag innebär att det som blir tillåtet att föra gåvor i form alkoholdrycker till Sverige. Här av föreslås regler för hur gåvor från enskilda i andra EG-länder personer till personer i Sverige skall hanteras skattemässigt.
2 Införsel av beskattade varor
2.1 Huvuddragen i cirkulationsdirektivet
och svensk lagstiftning
l Inledning
För punktskatter alkohol- och tobaksvaror samt mineraloljeprodukter har förfaranderegler införts genom rådets
gemensamma direktiv 92/12/EEG den 25 februari 1992 om allmänna regler för
av punktskattepliktiga och om innehav, flyttning och övervakning av
varor sådana EGT L 076, 23.3.1992 Celex 392LOO12, det s.k.
varor nr s. cirkulationsdirektivet. Direktivet är ändrat genom direktiv 92/ 108/EEG och 94/74/EEG. Vissa artiklar i direktivet finns återgivna i bilagan.
Cirkulationsdirektivets bestämmelser införlivades i svensk lagstiftning lagen 1994:1563 om tobaksskatt LTS, lagen
genom 1994:1564 alkoholskatt LAS och lagen 1994:1776 om skatt på
om energi LSE.
2.1.2 Centrala begrepp i cirkulationsdirektivet
I direktivets artikel 4 definieras inledningsvis vissa begrepp som är centrala för förståelsen av förfarandereglema. Dessa begrepp är:
godkänd lagerhavare: fysisk eller juridisk person som av en
medlemsstats behöriga myndigheter fått tillstånd att tillverka, bearbeta, förvara, ta emot och avsända punktskattebelagda varor inom för sin affärsverksamhet, varvid punktskatten är vilande
ramen enligt uppskovsreglema för skatteupplag,
skatteupplag: plats där är belagda med punktskatt
en varor som
tillverkas, bearbetas, förvaras, mottas eller avsänds enligt
uppskovsreglema godkänd lagerhavare inom ramen för hans
av en
affärsverksamhet, under de särskilda villkor som fastställts av de
behöriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är
beläget,
28 Införsel av beskattade
varor
uppskovsregler: en skatteordning som tillämpas på tillverkning,
bearbetning, förvaring och flyttning varvid punktskatten är
av varor,
vilande suspensionsordningen, näringsidkare med punktskatteregistrering: fysisk eller juridisk
person
utan ställning som godkänd lagerhavare, som av behöriga
myndigheter i en medlemsstat fått tillstånd att, inom för sin
ramen
affärsverksamhet, ta emot punktskattebelagda från
varor en annan
medlemsstat enligt uppskovsreglerna; denna typ näringsidkare
av skall ställa säkerhet för skatten och får varken förvara eller avsända sådana punktskattebelagda enligt uppskovsreglerna,
varor
näringsidkare utan punktskatteregistrering: fysisk eller juridisk
person
utan ställning som godkänd lagerhavare, har rätt att inom
som ramen
för sin affärsverksamhet tillfälligtvis ta emot punktskattebelagda
varor från en annan medlemsstat enligt uppskovsreglerna; denna typ
av näringsidkare får varken förvara eller avsända sådana
varor enligt uppskovsreglerna och måste garantera betalningen
av
punktskatt till skattemyndighetema i destinationsmedlemsstaterna innan varorna avsänds.
I lagarna om skatt på tobak, alkohol och energi används termen upplagshavare i stället för lagerhavare och registrerad och Oregistrerad varumottagare används i stället för näringsidkare med eller utan punktskatteregistrering. Terrnema upplagshavare och varumottagare kommer att användas i detta betänkande.
2.1.3 för
Huvudprinciper beskattningsförfarandet
Förfarandereglerna i cirkulationsdirektivet innebär i princip att punktskattepliktiga varor kan cirkulera fritt, att beskattningskonsekvenserna skjuts tills når den slutgiltiga
upp varorna konsumenten och att beskattningen skall ske i konsumtionslandet.
Syftet med suspensionsordningen är att trots att de är
varorna, skattepliktiga, skall kunna bearbetas, lagras och förflyttas mellan medlemsländerna i tidigare led än detaljistledet utan att beskattningskonsekvenser inträder. Skatten förfaller med andra ord inte till betalning under den tid befinner sig inom suspensions-
varorna ordningen. Betalningsskyldighet inträder först blir tillgänglig
när varan för konsumtion, vilket den när den upphör omfattas
anses vara att av suspensionsordningen. För punktskattepliktiga inte omfattas
varor, som av suspensionsordningen, gäller att punktskatten förfaller till betalning i samband med framställs inom gemenskapen eller importeras
att varan från land utanför gemenskapen.
Införsel av beskattade varor 29
Begreppet suspensionsordning har inte förts in i de svenska lagarna. Suspensionsordningen har dock i praktiken införlivats, t.ex. genom att skattskyldighet inte inträder i vissa fall. Framställning, bearbetning och lagring skattepliktiga varor skall i av princip alltid ske i skatteupplag skatten inte är betald. Flyttning av om punktskattepliktiga under skatteuppskov skall enligt huvudregeln varor ske från skatteupplag till ett annat. De risker är förknippade ett som med sådan flyttning skall täckas säkerhet för skattens betalning. av en Säkerheten skall ställas den avsändande upplagshavaren. av En upplagshavare i ett medlemsland kan alltså sända skattepliktiga till ett skatteupplag i ett annat medlemsland eller till ett annat varor skatteupplag i det landet utan att det får några beskattningsegna konsekvenser. Mottagaren skattepliktiga sänds från ett skatteupplag av varor som under skatteuppskov är dock inte alltid en upplagshavare. Mottagaren kan också registrerad eller Oregistrerad varumottagare i ett vara en EU-land. Sådana varumottagare skall alltid ställa säkerhet för annat skattens betalning och detta skall ske innan leveransen påbörjas. Skatten förfaller till betalning när varorna tas emot. Vid förflyttning mellan medlemsstater av skattepliktiga varor, som omfattas suspensionsordningen, skall varorna åtföljas av ett av ledsagardokument upprättas avsändaren. Syftet med som av dokumentet är att underlätta skattekontrollen och det för en effektiv kontroll nödvändiga samarbetet mellan medlemsländerna.
2.1.4 Avvikelser från suspensionsordningen
Alla avvikelser från suspensionsordningens regler innebär att varorna upphör att omfattas ordningen, dvs. att de anses släppta för av konsumtion. Detta gäller inte bara när varorna levereras till detaljistledet utan också vid t.ex. stöld och svinn ur skatteupplag. Avvikelser från suspensionsordningen innebär att skatten omedelbart förfaller till betalning. Skatten skall betalas i det land där överträdelsen har skett den har ställt säkerhet för betalning skatten. Om det av som av fastställa överträdelsen har skett, den ha skett i inte går att var anses den medlemsstat där felaktigheten konstaterades. Om en punktskattepliktig inte når fram till mottagaren och det inte är vara möjligt att fastställa finns, skall skatten betalas i det land var varan varifrån varan levererades.
30 Införsel av beskattade varor
2.2 Införsel för
av beskattade varor
kommersiellt bruk
Av artikel 7 i cirkulationsdirektivet framgår att då punktskattepliktiga
varor som redan släppts för konsumtion i medlemsstat förvaras för en kommersiella ändamål i medlemsstat skall punktskatt tas i en annan ut den medlemsstat där varorna förvaras. Detta innebär att då varor som redan släppts för konsumtion flyttas till medlemsstat för en annan kommersiella ändamål skall punktskatt tas ut i denna andra medlemsstat.
Beroende på omständigheterna skall skatten betalas den av som utför leveransen eller innehar de är avsedda för leverans varor som eller den tar emot för användning. När av som varorna varor som släppts för konsumtion flyttas mellan olika medlemsstater skall de
åtföljas av ett förenklat ledsagardokument.
Den som skall betala skatten på skall innan avsänds varorna varorna lämna deklaration till skattemyndighetema i destinationsmedlemsen staten och ställa säkerhet för betalning skatten. Han skall vidare av samtycka till varje kontroll som gör det möjligt för destinationsmedlemsstatens myndigheter att förvissa sig att faktiskt har om varorna mottagits och att utgående punktskatt har betalats. Den punktskatt som betalats i den första medlemsstaten skall återbetalas.
I de svenska lagarna har artikel 7 kommit till uttryck att den genom som utan att vara upplagshavare eller varumottagare från ett annat EUland till Sverige för eller tar emot skattepliktiga skall betala varor skatt i Sverige om varorna skall användas för annat än privat bruk 9 § första stycket 5 LTS, 8 § första stycket 5 LAS och 4 kap. l § första
stycket 4 LSE.
Den som på detta sätt är skattskyldig skall, innan varorna transporteras från det andra EU-landet, anmäla till varorna
beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skattens betalning.
Skattskyldigheten inträder vid införseln till Sverige.
2.3 Privat införsel av beskattade alkohol-
och tobaksvaror
2.3.1 Cirkulationsdirektivets bestämmelser
I artikel 8 i cirkulationsdirektivet uttalas att vad beträffar varor som förvärvats enskilda individer för deras eget bruk och av transporterats
Införsel beskattade varor 31
av
dem själva följer principen för den inre marknaden att punktskatt av av skall tas ut i den medlemsstat där de har förvärvats.
Enligt artikel 9.2 måste medlemsstaterna, för att fastställa om de
i artikel 8 är avsedda för kommersiella ändamål, bl.a. varor som avses ta hänsyn till
innehavarens kommersiella status och dennes skäl att inneha dem, 0
den plats där finns eller, i förekommande fall, det använda 0 varorna
transportsättet, 0 alla handlingar som hänför sig till varorna, 0 varomas beskaffenhet, och 0 varomas kvantitet.
Enligt artikel får medlemsländerna utfärda vägledande
samma anvisningar vilken mängd som därvid bör godtas. Det förhållandet
om att medför större mängder än vad som anges i anvisningarna
en person får emellertid inte ensamt medföra att varorna anses avsedda för annat än eget bruk. Andra omständigheter som talar för motsatsen skall alltså beaktas. Mängdangivelsema i sådana eventuella vägledande anvisningar får inte understiga 800 cigaretter, 400 cigariller, 200 cigarrer, lkg röktobak, 10 liter sprit, 20 liter starkvin, 90 liter vin inklusive högst 60 liter mousserande vin samt 1 10 liter öl.
2.3.2 Den svenska privatinförsellagen
Sverige fick vid anslutningen till EU ett undantag från huvudregeln i cirkulationsdirektivet att privatpersoners inköp av alkohol- och tobaksvaror endast skall beskattas i inköpslandet. Undantaget innebär att Sverige får beskatta privat införsel över vissa angivna kvantiteter. Enligt rådets direktiv 96/99/EG får Sverige, till och med den 30 juni 2000 och underkastat översyn, fortsätta att tillämpa dessa
en kvantitativa begränsningar. Sveriges uppfattning är att undantaget förlängs automatiskt såvida inte ett enigt rådsbeslut om motsatsen fattas. Enligt nämnda direktiv får Sverige utföra nödvändiga kontroller med avseende på de varor som omfattas av direktivet.
Det kan även nämnas att Danmark och Finland har undantag för privat införsel som i stort liknar det svenska undantaget. Dessa medlemsländers begränsningar gäller till och med den 31 december 2003 och skall enligt direktivet successivt avskaffas. För Finland handlar det om samma kvantitativa begränsningar som för Sverige förutom att efter lagändring får föra 1 liter sprit och
man en numera 3 liter starkvin. De danska begränsningarna är lika vad beträffar
32 Införsel av beskattade varor
tobaksvaror gäller på alkoholsidan endast 1,5 liter sprit. I men rådsprotokoll till direktivet finns anteckning att rådet en om anser att for det fall Sverige vid sin omförhandling ett datum ges gynnsammare än Danmark och Finland skall detta datum även gälla dem. Bestämmelser om beskattningen resandes införsel för privat bruk av av alkoholdrycker och tobaksvaror och vilka kvantiteter får föras som in i landet utan att punktskatt skall betalas finns i lagen 1994:1565 om beskattning av privatinförsel alkoholdrycker och tobaksvaror från av land som är medlem i Europeiska unionen privatinförsellagen. Enligt privatinforsellagen skall resande till Sverige för privatsom bruk för alkoholdrycker och tobaksvaror från ett annat land är som medlem i Europeiska unionen betala skatt med:
196 kronor/ liter för spritdryck, 45 kronor/ liter for starkvin, 27 kronor/liter för vin, 8 kronor/ liter för starköl, 88 öre/styck för cigaretter, 56 öre/styck för cigariller och cigarrer och 630 kronor/kg for röktobak.
För resande som är bosatt i annat land än Sverige, eller är bosatt i Sverige och där inresan sker med luftfartyg i yrkesmässig trafik eller utlandsvistelsen har varat längre än 20 timmar eller där varorna beskattats i annat land är medlem i Europeiska unionen, skall dock som skatt inte tas ut till den del införseln uppgår till högst följande kvantiteter:
0 1 liter spritdryck eller 3 liter starkvin, 0 5 liter vin, 0 15 liter starköl och 0 300 cigaretter eller 150 cigariller eller 75 cigarrer eller 400 gram röktobak.
Det som gäller för resande är bosatt i Sverige gäller även den som som utför arbete på det fartyg eller luftfartyg inresan sker med, även som om denne är bosatt i annat land. Den som for en vara för vilken skatt skall betalas enligt lagen skall självmant deklarera detta. Deklarationen skall lämnas på heder och samvete. Sker införseln bemannad tullplats skall deklarationen lämnas till tulltjänsteman. I andra fall skall deklarationen lämnas till Skattemyndigheten i Gävle och deklarationen skall ha kommit senast
Införsel beskattade 33 av varor
fem dagar efter det att införseln gjordes. Skatten skall betalas senast två veckor efter det att beslut att påföra skatt har fattats. om Resande som inte deklarerar sin införsel eller lämnar oriktiga som uppgifter i deklarationen kan påföras särskild avgift på femtio en procent av det skattepliktiga beloppet och kan också dömas till böter. Lagen innehåller också möjligheter för Tullverket att omhänderta varor om det finns en påtaglig risk för att skatt inte kommer att betalas. Om inte skatten betalas för de omhändertagits kan Tullverket varor som besluta att de skall förverkas.
2.4 Privat införsel av beskattade
mineralolj eprodukter
2.4.1 Cirkulationsdirektivets bestämmelser
Regeln i artikel 8 i cirkulationsdirektivet, att beskattning sker i förvärvslandet om varorna förvärvats enskilda individer för deras av eget bruk och transporterats dem själva, gäller i princip även för av
mineraloljeprodukter.
Enligt artikel 9.3 i cirkulationsdirektivet får dock medlemsstaterna föreskriva att punktskatt skall tas ut i den medlemsstat där förbrukningen sker vid förvärv mineraloljor redan släppts för förbrukav som ning i en annan medlemsstat, dessa produkter med om transporteras ovanliga transportsätt enskilda individer eller för deras räkning. Med av ovanliga transportsätt enligt direktivet transport bränslen avses av annat sätt än i fordons tankar eller lämpliga reservdunkar liksom transport av eldningsbränsle på annat sätt än med tankar används som vid yrkesmässig handel. Någon bestämmelse återbetalning den om av skatt som påförts i den medlemsstat där bränslet släpptes för
förbrukning finns inte.
2.4.2 Privat införsel svensk
enligt lagstiftning
Artikel 9.3 har införlivats med svensk lagstiftning 4 kap. ll § genom LSE. Enligt denna bestämmelse är den för privat ändamål för som bränsle till Sverige från ett annat EU-land skyldig att betala skatt för bränslet, om han inte visar att skatt har betalats för bränslet i Sverige, när det är fråga om flytande bränsle är avsett för uppvärmning och som som förs på annat sätt än distansförsäljning. Detsamma gäller genom om motorbränsle förs på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på
2 19-0342Införsel av...
34 Införsel beskattade av varor
fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter. Bestämmelsen gäller också den för vars räkning införseln äger rum.
2.5 Distansförsäljning
Distansförsäljning föreligger enligt artikel 10 i cirkulationsdirektivet än upplagshavare eller varumottagare förvärvar en om annan skattepliktig från säljare i ett annat EU-land och varan vara en transporteras säljaren eller för dennes räkning. Postorderförsäljning av är ett exempel på distansförsäljning. Vid distansförsäljning skall skatt i det land där köparen finns. Det är dock säljaren är skyldig tas ut som att betala skatten och skattskyldigheten inträder när säljaren levererar Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan varorna. transporten påbörjas. Vid distansförsäljning kan inte varorna transporteras under skatteuppskov. Det rör sig alltså om varor som släppts för konsumtion, vilket innebär att skatt redan har tagits ut i säljarens land. Säljaren har dock rätt att återfå den skatt som erlagts i hemlandet.
2.6 The Man in Black
2.6.1 Inledning
Av central betydelse för gränsdragningen mellan privat införsel och införsel kommersiell natur är EG-domstolens avgörande i målet Cav 296/95 The Queen och Commissioners of Customs and Excise v. EMU Tabac SARL, The Man Black och John Cunningham. Domen meddelades den 2 april 1998 och är känd under beteckningen "The Man Black.
2.6.2 Bakgrund
I rättsfallet är tre bolag inblandade: EMU Tabac SARL EMU, The Man Black Ltd MBL och The Enlightened Tobacco Co ETC. Både EMU och MBL var dotterbolag till ETC. EMU hade specialiserat sig att sälja tobaksvaror i Luxemburg. MBL vände sig till enskilda personer bosatta i Storbritannien och erbjöd dem att beställa cigaretter och tobak hos EMU. Personerna gjorde dessa beställningar för eget bruk grundval priser i av luxemburgska franc. Mot provision köpte MBL varorna och ombesörjde införseln till Storbritannien via en fristående transportör i de
Införsel av beskattade 35
varor
enskilda personemas namn och för deras räkning. Kunderna fick köpa högst 800 cigaretter per gång.
Villkoren för transaktionerna fanns i ett avtal mellan EMU och MBL. Bland annat föreskrevs att EMU skulle öppna och upprätthålla ett kreditkonto för inköp i MBL:s avseende alla inköp
namn som enskilda gjorde via MBL. MBL hade åtagit sig att direkt inbetala de summor som erhållits kunderna till bankkonton i London eller
av Luxemburg. MBL hade dessutom åtagit sig att, genom att höja eller sänka provisionen, kompensera alla prisändringar till följd ändringar
av i växelkursema. Avtalen om inköp och försäljning skulle ingås i Luxemburg, som även var det land där äganderätten övergick.
Efter det att de brittiska skattemyndighetema beslagtagit vissa kvantiteter tobaksvaror i samband med införsel till Storbritannien, väckte EMU, MBL och en privatperson talan mot detta beslut. De yrkade att den nationella domstolen skulle dels fastställa att brittisk punktskatt inte behövde betalas och att beslaget tobaksvaroma i
av fråga var olagligt, dels förbjuda skattemyndighetema att upprätthålla beslaget av de produkter som importerats inom ramen för sökandenas system. EMU m.fl. ansåg att punktskatt skulle tas ut i Luxemburg och att produkterna i fråga därför var undantagna från punktskatt i Storbritannien.
2.6.3 till EG-domstolen
Frågorna
The Court of Appeal i London begärde att EG-domstolen skulle meddela ett förhandsavgörande beträffande följande frågor:
Följer det av rådets direktiv 92/12/EEG och i synnerhet artikel 8 i
av detta direktiv, inte får beläggas med punktskatt i medlemsstat
att varor A om
a varorna förvärvats för en enskild individs personliga bruk i
medlemsstat A, b varorna förvärvats i medlemsstat B av ett ombud som agerar på den
enskildes vägnar, c ombudet har ombesörjt transporten från medlemsstat B
av varorna
till medlemsstat A, och d den enskilde inte själv har rest med från medlemsstat B till
varorna
medlemsstat A
36 Införsel beskattade varor
av
Då plan har utarbetats och marknadsförts kommersiellt och enligt
en detta system inköp har skett genom ombud i medlemsstat B för en enskild individs personliga bruk i medlemsstat A, och det inköpta genom ombudets försorg transporterats från medlemsstat B till medlemsstat A, följer det då direktiv 92/ 12/EEG att punktskatt inte
av skall tas ut på dessa varor i medlemsstat A
Enligt EG-domstolen syftade de två frågorna huvudsakligen till att få klarhet i om direktivet skall tolkas så, att det utgör hinder för att det i medlemsstat A tas ut en punktskatt varor som har släppts för konsumtion i medlemsstat B, där de har förvärvats av bolag X för att tillfredsställa behoven hos enskilda individer i medlemsstat A via bolag Y, som handlar som ombud för enskilda individer och mot arvode, med vetskap om att transporten av varorna från medlemsstat B till medlemsstat A även har ombesörjts av bolag Y för de enskilda individemas räkning och genomförts av en yrkesmässig transportör mot ersättning.
2.6.4 EG-domstolens
resonemang
Domstolen uttalade inledningsvis att det av direktivet framgår att det syftar till att fastställa ett visst antal regler vad gäller innehav, flyttning och övervakning punktskattepliktiga varor, i synnerhet för att
av säkerställa att punktskatt tas ut på samma sätt i alla medlemsstater. Direktivet föreskriver skillnad mellan å ena sidan varor som innehas
en i kommersiellt syfte och under transporten skall åtföljas
som av ledsagardokument och å andra sidan varor som innehas för personligt bruk.
Vad gäller de sistnämnda varorna påpekade domstolen att det, i den utsträckning som artikel 8 föreskriver att punktskatt skall tas ut i den medlemsstat där varorna har förvärvats, inte krävs något ledsagardokument då de transporteras till en annan medlemsstat. Tillämpningen av artikel 8 förutsätter emellertid att flera villkor är uppfyllda. De punktskattebelagda varorna skall ha förvärvats av enskilda individer för deras eget bruk och skall ha transporterats av dem själva. Dessa villkor bör göra det möjligt att fastställa att de punktskattebelagda varor som har förvärvats i en medlemsstat och sedan transporterats till en annan medlemsstat uteslutande skall innehas personligen.
EMU m.fl. hävdade i första hand att artikel 8 skulle tillämpas när inköp av punktskattebelagda varor gjorts genom ett ombud som även ombesörjt transporten av varorna. De anförde att som en allmän
Införsel av beskattade varor 37
rättsgrundsats gäller att en person som handlar genom ombud skall behandlas på samma sätt som om han själv hade handlat.
Domstolen konstaterade att artikel 8 i direktivet inte är avsedd att tillämpas då inköp och/eller transport av punktskattebelagda varor sker genom ombud. Villkoren i artikel 8 var således inte uppfyllda i det aktuella fallet.
EMU m.fl. hade också påpekat att rättssäkerhetsprincipen förutsätter att alla oklarheter i direktivet bör tolkas till de enskildas fördel i den mån bestämmelserna kan ha ekonomiska återverkningar.
Med anledning av detta anförde domstolen att det klart framgår av direktivet att gemenskapslagstiftaren inte vid någon tidpunkt har avsett att även ett ombud skall omfattas av artikel Bestämmelsen är inte något sätt otydlig.
I andra hand hävdade EMU m.fl. att om inte artikel 8 är tillämplig i ett fall då ett ombud anlitas, så är artikel 6 tillämplig. Det skulle innebära att punktskatt enbart tas ut i Luxemburg eftersom varorna släppts för konsumtion där.
På detta svarade domstolen att även om det i artikel 6 föreskrivs att skattskyldigheten för punktskatt inträder när varan släpps för konsumtion i en medlemsstat, utesluter det inte att punktskatt sedan tas ut i en medlemsstat med stöd av artiklarna 9 och 10, varvid de
annan punktskatter som eventuellt har erlagts i den första staten skall återbetalas.
Den situation beskrivits den nationella domstolen verkade
som av enligt EG-domstolen falla under såväl artikel 7 som artikel 10 i direktivet.
Av artikel 10.2 framgår att punktskatt skall tas ut i destinationsmedlemsstaten när punktskattebelagda varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat levereras till någon som varken är upplagshavare eller varumottagare och varorna avsänds eller transporteras direkt eller indirekt av säljaren eller for dennes räkning. Bestämmelsen har enligt EG-domstolen avfattats så, att den inte enbart täcker det fallet att säljaren själv transporterar eller avsänder varorna utan på ett mycket mer omfattande sätt även täcker alla de fall där varorna avsänds eller transporteras för säljarens räkning. Dessutom framgår det klart av den formulering som har använts att gemenskapslagstiftaren snarare är intresserad av transaktionernas objektiva beskaffenhet än av deras rättsliga form.
Domstolen påpekade att EMU och MBL var dotterbolag till ett och samma bolag och att de i den egenskapen kunde anses höra till och
en samma ekonomiska enhet, trots att de var skilda juridiska personer. Dessutom framgick det att MBL inte handlade på initiativ av de enskilda individer som det företrädde utan att bolaget erbjöd dessa
38 Införsel av beskattade varor
enskilda individer att beställa tobak och cigaretter. Beställningama lämnades sedan uteslutande till EMU, säljaren. MBL och
som var EMU hade slutligen ett allmänt sätt definierat ramarna för sitt samarbete i ett avtal, av vilket det bland annat framgick att det
var MBL och inte köparna själva som skull bära riskerna for förändringar i växelkursema. Följaktligen skulle varorna, även om MBL enligt engelsk rätt handlade som köpamas ombud, anses avsända eller transporterade direkt eller indirekt av säljaren eller för dennes räkning i den mening som avses i artikel 10 i direktivet. Punktskatt skulle därför tas ut i Storbritannien.
Beträffande artikel 7 påpekade domstolen att artikel 7.1 föreskriver att om punktskattebelagda varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat, förvaras for kommersiella ändamål i en annan medlemsstat, skall punktskatten tas ut i den medlemsstat där
varorna förvaras. Artikel 7.2 anger att då dessa varor antingen levereras till, är avsedda att levereras till eller används i en annan medlemsstat av en näringsidkare som bedriver självständig verksamhet eller av ett offentligrättsligt reglerat organ, skall punktskatten tas ut i denna andra medlemsstat. I ett fall det aktuella, där varor som härrörde från
som en medlemsstat transporterades till en annan medlemsstat av en näringsidkare som handlade mot ersättning och som först ingått avtal med kunderna i den sistnämnda staten och ombesörjt importen
av varorna, tas punktskatten ut i den sistnämnda medlemsstaten.
2.6.5 EG-domstolens
svar på frågorna
Domstolens resonemang ledde fram till följande svar:
Rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler for punktskattepliktiga och innehav, flyttning och
varor om övervakning av sådana varor, i dess lydelse enligt rådets direktiv 92/108/EEG av den 14 december 1992, skall tolkas så, att det inte utgör hinder för att det i medlemsstat A tas ut en punktskatt på varor som har släppts för konsumtion i medlemsstat B, där de har förvärvats av bolag X för att tillfredsställa behoven hos enskilda individer i medlemsstat A via bolag Y, som handlar som ombud för enskilda individer och mot ersättning, med vetskap om att transporten av varorna från medlemsstat B till medlemsstat A även har ombesörjts bolag Y för de enskilda
av individemas räkning och genomförts yrkesmässig transportör mot
av en ersättning.
Införsel av beskattade varor 39
2.6.6 Kommentar
Domen ger ett entydigt svar frågan när artikel 8 kan bli tillämplig. Artikeln kan endast tillämpas om den enskilde själv transporterar varorna.
När det gäller artiklarna 7 och lO kan, enligt EG-domstolen, båda artiklarna tillämpas på bolagens förfarande.
Beträffande distansförsäljning, artikel 10, framgår av domen att man skall titta de objektiva faktorerna och inte de formella när man avgör om en transport sker för säljarens räkning. Med de nu inblandade bolagen var de objektiva faktorerna mycket klara så det var inte svårt för domstolen att komma fram till att det var fråga om en distansförsäljning för vilken således EMU skulle vara skattskyldig i Storbritannien.
Även artikel 7 skulle emellertid kunna tillämpas, då med MBL
som skattskyldig. Detta eftersom MBL hade agerat mot ersättning, ingått avtal med i Storbritannien och ombesörjt transporten dit. Även
personer här är frågan om vem som rent fysiskt utfört transporten av underordnad betydelse. De objektiva faktorerna visar att MBL fört varorna på ett sådant sätt att artikel 7 är tillämplig.
2.7 Skattefri införsel i andra EG-
några
länder
Det kan vara av intresse att jämföra hur lagstiftningen beträffande skattefri införsel av tobaks- och alkoholvaror är utformad i vissa andra medlemsländer.
I tysk lagstiftning som en privatpersoner för eget
anges att varor, bruk köpt i en annan medlemsstat och själv fört in, är skattefria t.ex. 145 § BranntweinMonopolGesetz. För att avgöra om införseln är för privat eller kommersiellt ändamål skall vissa omständigheter beaktas. Dessa är desamma som anges i artikel 9.2 i cirkulationsdirektivet, alltså bl.a. innehavarens kommersiella status och varomas beskaffenhet och kvantitet.
Enligt brittisk lagstiftningen är införseln skattefri om varorna har beskattats i EG och en person har anskaffat dem för privat bruk och han har transporterat dem Excise Duties Personal Reliefs Order 1992;
- - SI 1992/3155. Även i den brittiska lagstiftningen finns de omständigheter som anges i artikel 9.2 i cirkulationsdirektivet samt några ytterligare för att avgöra införselns kommersiella status.
40 Införsel av beskattade varor
För både den tyska och den brittiska lagstiftningen gäller således att de ligger mycket nära ordalydelsen av cirkulationsdirektivet såväl när det gäller artikel 8 som artikel 9.2. I båda fallen gäller också att ordalydelsen ger uttryck för att införseln rent fysiskt måste ske
av varorna av personen själv för att skattefrihet skall komma i fråga.
I finsk lagstiftning att privatperson anländer till
anges en som Finland från en annan medlemsstat får skattefritt för eget bruk föra med sig en viss angiven mängd tobaks- och alkoholvaror 18 § lagen
om påförande accis. Även den finska lagstiftningen alltså uttryck
av ger för ett klart samband mellan den skattefria införseln och
att varan fysiskt tas i landet privatpersonen själv.
av
3 och
Överväganden förslag
3.1 Behov av ändringar på alkohol- och
tobaksskatteområdet
3.1.1 Försök till kringgående
Enligt 9 § första stycket 5 LTS och 8 § första stycket 5 LAS är den skattskyldig från ett annat EG-land till Sverige för eller tar emot
som skattepliktiga skall användas för annat än privat
varor, om varorna bruk. Privatinfcirsellagen säger å sin sida att varor över en viss kvantitet som resande för med sig skall beskattas.
Riksskatteverket har uppmärksammat utredningen på olika förfaranden som har till syfte att föra in tobak och alkohol till Sverige utan att svensk skatt tas ut. Tanken är att kringgå såväl reglerna för kommersiell införsel i LTS och LAS som reglerna för resandeinförsel.
I korthet går det ut på att en privatperson i Sverige kontaktar en näringsidkare i Sverige eller ett annat medlemsland och beställer tobaks- eller alkoholvaror. Därefter vidtalas en transportör, som påstås sakna samband med näringsidkaren, för själva transporten till Sverige. Tanken är att reglerna i LTS och LAS inte skall vara tillämpliga eftersom det hävdas att varorna skall användas för privat bruk. Inte heller privatinförsellagen skall kunna tillämpas eftersom det inte är fråga införsel i samband med resa. Erbjudande om att handla på det
om nu beskrivna sättet finns också på Internet.
3.1.2 Tydligare skillnad mellan privat och
kommersiell införsel
Utredningens förslag: LTS och LAS förtydligas så att skillnaden mellan privat införsel och kommersiell införsel framgår bättre. Att flyttgods och arvegods avsett för personligt bruk kan föras utan beskattningskonsekvenser anges direkt i LTS och LAS.
42 Överväganden och förslag
Genom avgörandet i fallet The Man in Black är det nu helt klarlagt att de förfaranden som beskrivits ovan inte kan komma i fråga för att undgå skatt i det land där varorna konsumeras. Det finns dock anledning att göra reglerna i LTS och LAS tydligare och i bättre överensstämmelse med cirkulationsdirektivets ordalydelse och den praxis som nu finns The Man in Black. Enligt utredningens
genom mening bör detta åstadkommas genom att förutsättningen för skattefrihet i artikel 8 i cirkulationsdirektivet att den som köpt
varorna i ett annat medlemsland också måste transportera dem självkommer till klart uttryck i LTS och LAS.
Lagtekniskt bör detta ske genom att rekvisitet om skall
varorna användas för annat än privat bruk tas bort från 9 § första stycket 5 LTS och 8 § första stycket 5 LAS. Samtidigt anges i lagarna att skattskyldighet inte inträder för varor som förs för privat bruk av en person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, alltså i enlighet med artikel
Privatinförsellagen reglerar också beskattningen av varor som
en person själv för i Sverige från ett annat EG-land. En smärre justering bör göras i 1 § privatinförsellagen så att ordalydelserna i den lagen och i LTS och LAS stämmer bättre överens. Det finns även anledning att korta ned lagens rubrik.
Genom de nu föreslagna ändringarna i LTS och LAS skulle den i dag skattefria införseln flytt- och arvegods avsett för privat bruk
av komma att omfattas skattskyldighet. Dessa situationer bör därför
av uttryckligen undantas i lagarna.
3.1.3 Införsel alkohol- och tobaksvaror i form
av av
gåvor
Utredningens förslag: Skattefrihet enligt LTS och LAS skall gälla för förs till Sverige enstaka gåvoförsändelser
varor som som under yrkesmässig befordran om det är fråga om gåvor mellan enskilda avsedda för personligt bruk.
I prop. 1997/98:10O Förbättrade möjligheter till punktskattekontroll m.m. uttalade regeringen att det undantag för resandeinförsel
som Sverige fick i anslutningsfördraget inte kan omfatta rätt att
anses beskatta införsel av gåvoförsändelser i form av alkohol- och tobaksvaror. Enligt regeringen borde dock försändelser tobaksvaror från ett
av annat medlemsland till privatpersoner beskattas i Sverige även
om
Överväganden och förslag 43
avsändaren inte gör någon ekonomisk vinst på transaktionen, såvida det inte är fråga gåvoförsändelser. Rådet och kommissionen har i
om rådsprotokoll till cirkulationsdirektivet förklarat att medlemsländerna kan föreskriva sådana regler. Eftersom det inte var tillåtet för privatpersoner att införa alkoholvaror via distansförsäljning eller som gåvoförsändelser, ansåg regeringen en motsvarande bestämmelse avseende alkoholvaror onödig s 115. LTS ändrades i enlighet
vara med regeringens förslag SFS 1998:512.
I propositionen uttalades också att när det gäller gåvoförsändelser av alkoholdrycker så måste dessa, införsel av sådana skall tillåtas,
om regleras på ett sådant sätt att en skattefrihet för gåvoförsändelser inte missbrukas. Att sända paket med alkoholinnehåll får inte utnyttjas för postorderförsäljning eller marknadsföring under täckmantel av gåva.
gåvoförsändelser överlämnades för ytterligare utredning till Frågan om Alkoholutredningen s. 113.
Alkoholutredningen har i sitt delbetänkande Alkoholpolitikens medel SOU 1998:156 föreslagit att införsel av spritdrycker, vin och starköl i form av gåvoförsändelser skall tillåtas. Rätten till införsel skall endast gälla enstaka gåvoförsändelser från en enskild person under yrkesmässig befordran till enskild person som har fyllt 20 år.
en annan Dessutom skall försändelsen vara avsedd för mottagarens eller dennes familjs personliga bruk. Däremot skall distansförsäljning fortfarande vara förbjudet.
Som framgått av uttalandena i propositionen om punktskattekontroll skall gåvoförsändelser från andra medlemsländer av tobaks- och alkoholvaror i princip inte beskattas. Med dagens regler kan denna skattefrihet sägas regleras genom att skattskyldigheten i 9 § 5 LTS och 8 § 5 LAS endast gäller skall användas för annat än privat
varor som bruk. Detta rekvisit föreslås nu tas bort och i likhet med flytt- och arvegods måste därför gåvofallet anges uttryckligen i lagarna.
En rätt till införsel av gåvor utan restriktioner skulle dock kunna leda till missbruk. Exempelvis skulle postorderförsäljning kunna förekomma under sken av gåva för att undvika beskattning enligt reglerna för distansförsäljning. Vidare skulle den som kommer resande från ett annat medlemsland kunna hävda att en del av de varor han medför är gåva från i det andra medlemslandet till en tredje
en person
person i Sverige.
Enligt utredningens bedömning bör därför, efter förebild i Alkoholutredningens betänkande, skattefri gåva förutsätta att den
en sker mellan enskilda personer. Härigenom blir det svårare att hävda att
postorderförsäljning, under täckmantel av gåva, inte skall beskattas en enligt reglerna för distansförsäljning. Dessutom bör försändelsen ske
44 Överväganden och förslag SOU 1999 26
under yrkesmässig befordran för att hindra försök till kringgående
av begränsningarna för den skattefri resandeinförseln.
I Alkoholutredningens förslag finns även ett krav att det skall röra sig om enstaka gåvoförsändelser. Härigenom markeras enligt utredningen att det i fall av regelbundna försändelser till en och
samma mottagare finns anledning att ifrågasätta den aktuella försändelsens status.
Det finns även från beskattningssynpunkt anledning att införa
en sådan begränsning. Det kan allmänt sättas ifråga regelbundna
om försändelser verkligen är gåvor. Det kan i flertalet fall antas
snarare vara fråga försändelser där avsändaren visserligen inte gör någon
om ekonomisk vinst på transaktionen, men det ändå inte är fråga om gåva, t.ex. att en i Sverige bosatt person får sig tillskickat varor mot att han ersätter avsändaren för dennes kostnader. Begreppet enstaka gåvoförsändelser är vagt och kan således leda till problem vid rättstilllämpningen. Men det markerar ändå en gräns för vad som i normala fall är att betrakta som gåvor. Möjligheterna att kringgå skattelagstiftningen bör därför minska.
De regler som nu föreslås bör gälla såväl alkohol- tobaksvaror.
som
3.2 Behov
av ändringar på
eområdet
mineralolj
Utredningens förslag: Endast lagtekniska ändringar görs i LSE.
De regler som finns i dag för privat införsel av mineraloljor fungerar, såvitt framkommit, utan större problem. Något behov av ändringar i sak i LSE föreligger därför inte. Däremot bör vissa lagtekniska ändringar göras för att bl.a. få större samstämmighet mellan LSE LTS och LAS.
,
Utformningen av gällande svensk rätt samt bakomliggande gemenskapsrätt har närmare redovisats i avsnitt 2.4. Vad gäller mineraloljor som redan beskattats i ett annat EG-land och därefter förts
till Sverige för privat ändamål innehåller gemenskapsrätten tvingande regler att svensk skatt skall tas ut införseln sker i
om om form distansförsäljning. Vidare har Sverige utnyttjat den möjlighet
av som ges i artikel 9.3 i cirkulationsdirektivet att även ta ut skatt
om
mineraloljoma förs på annat sätt än genom distansförsäljning.
Sammantaget innebär den nuvarande regleringen att det inte under några omständigheter är möjligt att skattefritt för privat ändamål föra in bränsle för uppvärmning till Sverige. Detta är endast möjligt
beträffande motorbränsle fmns i bränsletank på transportmedel
som eller i reservdunk. Utredningen föreslår vissa justeringar av lagtexten,
innebär att detta framgår på ett klarare sätt. som
4 Författningskommentar
4.1 Förslaget till lag om ändring i lagen
1994:1563 om tobaksskatt
9§
I cirkulationsdirektivet finns fyra typiska skattskyldiga när varor levereras mellan medlemsländer; upplagshavare, registrerade och oregistrerade varumottagare samt distansförsäljare. Genom att i första stycket 5 att skattskyldighet föreligger i annat fall än som avses ange enligt 1-4 framgår tydligare att skattskyldighet enligt 5 föreligger i alla de fall då inte någon de tidigare nämnda aktörerna är inblandade i av leveranser. I första stycket 5 har också rekvisitet om skall användas varorna för än privat bruk tagits bort. Härigenom blir all införsel av annat tobaksvaror från ett annat EG-land skattepliktig om inte någon av förutsättningarna för skattefrihet enligt 9 a § föreligger. Andra stycket, i dag reglerar skattefri införsel för bl.a. som diplomater, flyttas till den nya 9 a
9a§
l första stycket de fall då införsel av varor enligt 9 § första anges stycket 5 är skattefri. Första stycket l behandlar den skattefria införseln för diplomater mil. i dag återfinns i 9 § andra stycket. Det är således inte och som någon ändring i sak. fråga om Punkten 2 överensstämmer i stort sett med ordalydelsen artikel 8 av i cirkulationsdirektivet. Den behandlar den situation då enskild en förvärvat köp, byte eller gåva skattepliktig vara på person - genom - en plats i ett annat EG-land. För att skattefrihet enligt tobaksskattelagen skall kunna komma i fråga förs in till Sverige krävs dels att när varan är avsedd för eller hans familjs personliga bruk, dels varan personens att han själv transporterar i landet. Rättsläget för den nu varan
48 F örfattningskommentar
beskrivna situationen är klarlagt EG-domstolens avgörande i genom The Man Black, avsnitt 2.6. se Som beskrivits i avsnitt 3.1.2 gäller i dag skattefrihet för flytt- och arvegods som törs till Sverige. Genom den föreslagna ändringen av 9 § första stycket 5 måste dock dessa fall uttryckligen i lagen, nu anges vilket sker i punkterna 3 och Punkterna är utformade efter förebild i 4 kap. 2 § alkohollagen 1994:1738.
I punkten 5 regleras skattefrihet för gåvoförsändelser från enskild en person i ett annat EG-land till enskild i Sverige. För en person att försändelser skall undgå beskattning måste det fråga vara om en enstaka gåvoförsändelse och den skall ske under
yrkesmässig
befordran. Någon klar gräns för vad skall med som anses enstaka gåvoförsändelse kan inte utan den frågan måste från fall anges avgöras till fall. Mer regelbundna försändelser mellan dock samma personer ger anledning att starkt ifrågasätta om det verkligen är fråga gåvor. Det om är inte heller möjligt att ange hur stora kvantiteter försändelse kan en omfatta för att kunna betraktas gåva och därmed skattefri. som en vara Större kvantiteter än vad får föras enligt privatinförsellagen som se avsnitt 2.3.2 bör dock normalt inte betraktas gåva. Med uttrycket som yrkesmässig befordran postbefordran eller liknande avses annan
befordran, transportföretag.
t.ex. genom l andra stycket ges en hänvisning till privatinförsellagen eftersom beskattning enligt den lagen kan förekomma även skattskyldighet om inte föreligger enligt första stycket
4.2 till
Förslaget lag om ändring i lagen
1994:1654 om alkoholskatt
3 §
Se kommentar till 9 § LTS.
8 a §
Se kommentar till 9 § LTS. a
4.3 till om i
Förslaget lag ändring lagen 1994:1776 om skatt på energi
4 kap.
1§
I första stycket har punkterna 4 och 5 utformats för att uppnå enhetlighet med motsvarande bestämmelser i LTS och LAS. Att rekvisitet om bränslet skall användas för annat än privat ändamål tagits bort från den nya lydelsen av punkten 5 innebär att skattskyldighet föreligger för all införsel av mineraloljor från annat EG-land om inte någon av förutsättningarna i 1 a § föreligger.
Genom den nu föreslagna ändringen saknas behov särskild
av en bestämmelse om skattskyldighet för bränsle som förs in till Sverige för privat bruk. Den nuvarande regeln i 4 kap. ll § behövs därför inte. Det innebär också att första stycket 8 kan utgå.
Nuvarande tredje stycket reglerar skattefrihet för viss införsel
av bränsle i yrkesmässig verksamhet samt den skattefria införsel för diplomater m.fl. Dessa bestämmelser flyttas till paragraf, 4 kap.
en ny l a
1 § avser att beskriva vem som kan bli att betrakta skattskyldig
som enligt lagen. Nuvarande fjärde stycket behandlar inte själva skattskyldighetsbegreppet utan avser redovisning och ställande
av säkerhet för vissa skattskyldiga. Redaktionellt bör därför denna bestämmelse flyttas till annan plats i lagen.
1a§
I den nya paragrafen samlas de fall då införsel skall skattefri trots
vara att den sker enligt 4 kap. 1 § första stycket 5 och Tidigare fanns dessa fall angivna i 4 kap. 1 § tredje stycket och 4 kap. 11 § första stycket
Till punkten l har flyttats den skattefria införsel för diplomater m.fl. som tidigare reglerades i 4 kap. l § tredje stycket
Punkten 2 motsvarar tidigare 4 kap. 1 § tredje stycket I den
nya punkten 2 görs den skillnaden mot tidigare att det, för att uppnå språklig samstämmighet med följande punkt avseende gränspassage
av privatpersoner, uttryckligen att punkten motorbränsle.
anges avser
Eftersom punkten behandlar bränsle som förs i bränsletankar på motorfordon och liknande innebär dock justeringen ingen ändring i sak.
I punkten 3 finns skattefriheten för motorbränsle som för privat bruk förs i bl.a. fordonstanken en bil eller i en reservdunk. Denna skattefrihet reglerades tidigare i 4 kap. 11 § första stycket I likhet med punkten 2 är dock ingen saklig ändring avsedd.
Enligt nuvarande 4 kap. 11 § första stycket 1 är den som för privat ändamål för in bränsle till Sverige från ett annat EG-land skyldig att betala skatt för bränslet, han inte visar att skatt har betalats för
om bränslet i Sverige, när det är fråga om flytande bränsle som är avsett för uppvärmning och som förs på annat sätt än genom distans-
försäljning. I samband med en justering av utformningen av lagtexten
uttalades i 1995/96:57 bl.a. att flytande bränsle är avsett
prop. om som för uppvärmning förs in till Sverige, antingen direkt av en privatperson eller av någon som agerar på dennes uppdrag, medför bestämmelsen att privatpersonen blir skyldig att betala svensk skatt för bränslet. I det fall säljaren i det andra EG-landet ansvarar för transporten av bränslet gäller i stället reglerna för distansförsäljning prop.1995/96:57 s. 44. Av detta uttalande framgår således att det i praktiken inte är möjligt att föra bränsle för uppvärmning till Sverige utan att skatt tas ut här i landet. Det saknas därför behov av bestämmelsen i nuvarande 4 kap. 11 § första stycket 1 och utredningen föreslår därför ingen motsvarighet till den vid den företagna omstruktureringen av lagtexten Det finns
nu inte heller anledning att särskilt ange att skattskyldighet gäller för det fall det inte visas att skatt redan har betalats för bränslet. Skulle någon föra bränsle till Sverige från ett annat EG-land och hävda att bränslet redan beskattats här följer det av allmänna principer att han också har att visa detta.
11§
Till 11 § har flyttats den bestämmelse som tidigare fanns i 4 kap. 1 § fjärde stycket. Vissa redaktionella ändringar har gjorts för att få enhetlighet med motsvarande bestämmelser i 17 § LTS och 16 § LAS.
5kap.20ch3§§och6kap.2§
Det rör sig i samtliga fall om rena följdändringar med anledning att
av punkterna 4 och 5 i 4 kap. 1 § första stycket byter plats samt att 4 kap. l § första stycket 8 försvinner.
F örfattningskommentar 51
4.4 till om i
Förslaget lag ändring lagen 1994:1565 om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och
tobaksvaror från land som är medlem i
Europeiska unionen
1§ 1 § avser samma situationer som behandlas i 9 a § första stycket 5 LTS och 8 a § första stycket 5 LAS, dvs. enskilda personers införsel för personligt bruk där de enskilda själva transporterar varorna. l § har därför ändrats för att ordalydelsema skall stämma bättre överens mellan lagarna. Där är således inte fråga någon ändring i sak.
om
Bilaga 53
Vissa artiklar i cirkulationsdirektivet samt
uttalanden i rådsprotokoll
skattskyldighet för punktskatt inträder när släpps för varan konsumtion eller när sådana lagerbrister har registrerats som i enlighet med artikel 14.3 måste beläggas med punktskatt. Frisläppande punktskattepliktiga varor för konsumtion skall av utgöras av: varje avvikelse, inklusive otillåten avvikelse, från uppskovsreglema, all tillverkning, inklusive otillåten tillverkning, av sådan varor utom ramen för uppskovsreglema, all införsel, inklusive otillåten införsel, av sådana varor som inte
omfattas uppskovsreglema.
av De villkor för skatteuttag och punktskattesats som skall tillämpas skall de är i kraft den dag då skatten skall tas ut i den vara som medlemsstat där varan släpps för konsumtion eller lagerbrister registreras. Punktskatt skall påföras och uppbäras enligt det förfarande fastställs av varje medlemsstat, varvid medlemsstaterna skall som tillämpa förfarande för skatteuttag och uppbörd på inhemska samma sådana kommer från andra medlemsstater. varor som som
Då punktskattebelagda varor som redan släppts för konsumtion i medlemsstat förvaras för kommersiella ändamål i en annan en medlemsstat, skall punktskatten tas ut i den medlemsstat där varorna förvaras. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 6 skall därför, då varor som redan släppts för konsumtion enligt definitionen i artikel 6 antingen levereras till, är avsedda att levereras till eller används i en medlemsstat näringsidkare som bedriver självständig annan av en verksamhet eller ett offentligrättsligt reglerat organ, punktskatten tas ut i den andra medlemsstaten. Beroende på omständigheterna skall skatten betalas av den som utför leveransen eller innehar de varor som är avsedda för leverans, av den som tar emot varorna för användning i en annan medlemsstat än den där de redan blivit släppta för konsumtion eller av näringsidkaren eller det offentligrättsliga organet.
54 Bilaga
4. De varor som i punkt l flyttas mellan olika avses som medlemsstaters territorier skall åtföljas ett ledsagardokument av som upptar de väsentliga uppgifterna från den handling i artikel som avses 18.1. Ledsagardokumentets form och innehåll skall fastställas i överensstämmelse med det förfarande fastställs i artikel 24 i detta som direktiv. För den person, den näringsidkare eller det i organ som avses punkt 3 gäller följande: Han skall innan avsänds göra deklaration till varorna en skattemyndighetema i destinationsmedlemsstaten och garantera betalning av punktskatten. Han skall betala punktskatten i destinationsmedlemsstaten i enlighet med det förfarande fastställts denna medlemsstat. som av Han skall samtycka till varje kontroll gör det möjligt for som destinationsmedlemsstatens myndigheter att förvissa sig att om varorna faktiskt har mottagits och att utgående punktskatt har erlagts. Den punktskatt erlagts i den första medlemsstat i som som avses punkt l skall återbetalas i enlighet med artikel 22.3. När punktskattepliktiga redan frisläppts for varor som konsumtion i en medlemsstat skall flyttas till bestämmelseort i en samma medlemsstat via en annan medlemsstats territorium skall de åtföljas av ledsagardokument enligt punkt 4 och lämplig väg skall en väljas for transporten. I de fall som avses i punkt 7 skall a avsändaren, innan sänds iväg, lämna deklaration till varorna en den skattemyndighet på avsändningsorten för punktsom ansvarar skattekontrollen, b mottagaren intyga mottagandet av varorna i enlighet med de föreskrifter givits den skattemyndighet på bestämmelseorten som av som ansvarar för punktskattekontrollen, c avsändaren och mottagaren samtycka till varje kontroll gör som det möjligt for deras respektive skattemyndigheter att förvissa sig om att varorna verkligen har tagits emot. Om punktskattepliktiga varor ofta och regelbundet flyttas på det sätt som anges i punkt 7 kan medlemsstaterna, bilaterala avtal, genom tillåta förenklingar avviker från punkterna 7 och som
Vad beträffar varor som förvärvats enskilda individer för deras av eget bruk och transporterats dem själva följer principen för den av av inre marknaden att punktskatt skall tas ut i den medlemsstat där de har förvärvats.
Bilaga 55
Utan att det påverkar tillämpningen artikel 6-8, inträder av skattskyldighet för punktskatt då varor som släppts för konsumtion i en medlemsstat förvaras i medlemsstat för kommersiella en annan ändamål. I detta fall skall skatten förfalla till betalning i den medlemsstat där finns och påföras innehavaren. varorna För att fastställa att de varor som avses i artikel 8 är avsedda för kommersiella ändamål måste medlemsstaterna bl.a. ta hänsyn till följande: innehavarens kommersiella status och dennes skäl för att inneha dem, finns eller, i förekommande fall, det använda - den plats där varorna transportsättet, alla handlingar hänför sig till varorna, - som varorna beskaffenhet, varorna kvantitet. - För att kunna tillämpa innehållet i första stycket femte strecksatsen får medlemsstaterna fastställa referensnivåer, uteslutande till ledning för bevisningen. Dessa får inte understiga följande:
a Tobaksvaror Cigaretter 800 st Cigariller cigarrer med en vikt av högst 400 st 3 gram per styck Cigarrer 200 st Röktobak l kg
b Alkoholdrycker Spritdrycker 10 l Mellanprodukter 20 l Viner högst 60 l mousserande vin 90 l
varav
Öl 110 l
Medlemsstaterna får också föreskriva att punktskatt skall tas ut i den medlemsstat där förbrukningen sker vid förvärv av mineraloljor redan släppts för förbrukning i en annan medlemsstat, om dessa som produkter transporteras med ovanliga transportsätt av enskilda individer eller för deras räkning. Med ovanliga transportsätt avses transport bränsle på annat sätt. än i fordons tankar eller lämpliga av reservdunkar liksom transport av flytande eldningsbränsle på annat sätt än med tankrar som används vid yrkesmässig handel.
56 Bilaga
Punktskattebelagda varor inköpta av personer varken är som godkända lagerhavare eller näringsidkare med eller utan punktskatteregistrering och som avsänds eller transporteras direkt eller indirekt av säljaren eller för dennes räkning skall beskattas i destinationsmedlemsstaten. I denna artikel med avses destinationsmedlemsstaten den medlemsstat dit försändelsen eller transporten anländer. Punktskatt skall därför tas ut i destinationsmedlemsstaten när punktskattebelagda varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat levereras till sådan i punkt är en person som avses som etablerad i en annan medlemsstat, och avsänds eller varorna transporteras direkt eller indirekt av säljaren eller för dennes räkning. Skatten i destinationsmedlemsstaten skall påföras säljaren vid leveranstidpunkten. Medlemsstaterna får dock införa bestämmelser som stipulerar att punktskatt skall betalas skatteav en annan representant än mottagaren av varorna. Skatterepresentanten måste vara etablerad i destinationsmedlemsstaten och godkänd skatteav myndigheterna där. Den medlemsstat där säljaren är etablerad skall till att denne se uppfyller följande krav: Han skall garantera betalning punktskatt på de villkor ställs - av som i destinationsmedlemsstaten innan avsänds och till varorna se att punktskatten betalas efter det anlänt. att varorna Han skall föra bok över varuleveransema. - 4. I det fall som åsyftas i punkt 2 skall den punktskatt erlagts i som den första medlemsstaten återbetalas i enlighet med artikel 22.4. Med förbehåll för vad som föreskrivs i gemenskapsrätten får medlemsstater fastställa särskilda regler för tillämpningen denna av bestämmelse punktskattebelagda omfattas speciella varor som av nationella distributionsregler är förenliga med fördraget. som
Uttalanden i rådsprotokoll
Rådet och kommissionen förklarar att artiklarna 7-10 innehåller den rättsliga regleringen av Ekoñnrådets slutsatser från den 24 juni 1991 rörande flyttning punktskattepliktiga av varor. Flyttning av varor inom gemenskapen för kommersiella ändamål kommer i allmänhet att ske mellan skatteupplag. Inom för den ramen inre marknaden bör emellertid flyttning inom gemenskapen för
Bilaga 57
kommersiella ändamål kunna ske produkter som redan frisläppts för
av konsumtion.
I sådan fall kommer kommersiella förfaranden som innefattar punktskattepliktiga varor och som sker för kommersiella ändamål att ge upphov till betalning av punktskatt i destinationslandet. Artikel 7 reglerar skatteuttaget i dessa fall. Artikel 7.6 innehåller bestämmelser som ger möjlighet till återbetalning av punktskatt som betalats i den medlemsstat där redan frisläppts för konsumtion.
varorna
En annan bärande princip för den inre marknaden är att punktskatt tas ut i ursprungslandet för punktskattepliktiga varor som köps av privatpersoner i medlemsstat och de själva för med sig.
en annan som
Problem har uppstått med den skillnad som görs mellan affärer som omfattas bestämmelser som grundas på principen om beskattning i
av destinationslandet respektive affärer som görs av privatpersoner inom det regelverk bygger beskattning i ursprungslandet.
som
Därför ger artikel 9.1 medlemsstaterna en möjlighet att i sin nationella lagstiftning införa ett bevismedel som kan innefatta införandet vägledande gränsvärden liksom en regel att affärer som
av överskrider denna gräns kommer att anses gjorda i förvärvssyfte såvida inte personen i fråga nöjaktigt kan visa för Skattemyndigheten att så inte är fallet.
Medlemsstaterna kan föreskriva att överföringar mot betalning som inte sker i förvärvssyfte av punktskattepliktiga varor mellan personer skall anses ske för kommersiella ändamål.
Artikel 10 täcker fall där varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat köps av personer som varken är godkända lagerhavare eller näringsidkare med eller utan punktskatteregistrering och transporteras säljaren eller för dennes räkning. I dessa fall beskattas
av varorna i destinationslandet enligt där gällande regler, inklusive krav på användning av skattemärken. Punktskatten tas i dessa fall inte ut av köparen utan av säljaren. Punktskatten i avsändarrnedlemsstaten skall återbetalas till säljaren i enlighet med reglerna i artikel 22.4. Medlemsstaterna kan införa förenklade återbetalningssätt för de fall då säljaren är en godkänd lagerhavare.
Angående artikel I
Rådet och kommissionen fastslår att medlemsstaterna vid tillämpning av artikel 7.1 kan bestämma att för enstaka affärer med begränsade mängder varor kan principen i artikel 8 tillämpas för affärer för kommersiellt ändamål i de fall varorna skall uppges av mottagaren.
58 Bilaga
Angående artikel 7
Rådet och kommissionen fastslår att uttrycket lämplig väg skall ha
en vid betydelse så att det inte inkräktar på och fria
varors personers rörlighet inom den Europeiska unionen.
Angående artikel 8
Rådet och kommissionen att begreppet eget bruk vad gäller
anger privatpersoner täcker både personernas egna behov och i tillämpliga fall deras familjers.
Angående artikel 9.1
Rådet och kommissionen anger att referensnivåema i artikel 9.1 kommer att ändras allt eftersom nivån på punktskattesatsema ändras.
Den tyska delegationen anser att de nivåer som anges i artikel 9 är oförenliga med den inre marknadens behov. Den godtar denna regel endast for att inte äventyra avskaffandet skattegränser den 1 januari
av 1993 och uppmanar kommissionen att övervaka tillämpningen de
av ovannämnda nivåerna i de olika medlemsstaterna och att lägga fram förslag för deras avskaffande så snart som möjligt.
Angående artikel 9.2
Rådet och kommissionen att medlemsstaterna har möjlighet,
anger förutsatt att de tar tillbörlig hänsyn till gemenskapens regler, att anta nationella lagar för att begränsa vägtransporter med farligt gods, särskilt sådana som utförs av privatpersoner.
Rådet och komissionen vill dessutom peka på det faktum att rådsdirektivet 89/684/EEG av den 21 december 1989 kräver de
av flesta förare att de har bevis om yrkesutbildning.
Rådet och kommissionen vill slutligen påminna om att Europeiska överenskommelsen om internationella transporter farligt gods på väg
av ADR innehåller särskilda säkerhetsregler for sådana transporter.
KUNGL Bim..
1999 -os 2 4
Statens 1999
offentliga utredningar
Kronologisk förteckning
Nya fonnånsrättsregler Bilagor.+ Ju. . Steriliseringsfrågani Sverige1935-1975. . Ekonomiskersättning.
Yrkesfisketskonkurrenssituation.Jo. . God sedi forskningen.U. . Effektivavämie-ochmiljölösningar.N. . EffektivareTotaltörsvarsstödi Östersjöområdet.Fö. . Märk väl Fi. . lnvandrarskapochmedborgarskap. . Demokratiutredningensskriftserie.Ju.
Att slaktaettfår i Gudsnamn.Omreligionsfrihet . och demokrati.Demokratiutredningensskriñserie.
Ju.
Rasism,nynazismochfrämlingskap. . Demokratiutredningensskriftserie.Ju.
Bör demokratinavnationaliseras . Demokratiutredningensskriñserie.Ju.
Elektroniskdemokrati.Demokratiutredningens . skriftserie.Ju.
Etik och demokratiskstatskonst. . Demokratiutredningensskriftserie.Ju.
14.Denframtidakommersiellalokalradion.Ku.
15.Nytt systemfor prövningavhyres-ocharrendemål.
Ju. 16.Ökadrättssäkerhetiasylärenden.UD.
17.Garantipensionoch Bosättningstilläggfor personer
föddaår 1937eller tidigare.
18.Frågortill det industriellasamhället.Ku.
19.Artikel 7i EG:svarumärkesdirektiv. Ändringar varumärkeslagen.i Ju.
20.Sverigeochjudamastillgångar.UD.
2l. Lindqvistsnia nio vägarattutvecklabemötandet
av personermedfunktionshinder.S.
22.Denskyddadeprovinsen.Enessäomdemokratins
värdeoch värdighet.Demokratiutredningens
skriñserie.Ju.
23. Utvecklingavmänskligaresurseri arbetslivet.
Förslagtill inriktningav nyamål inom3 EG:s
strukturfonder.N.
24.EG:sstrukturstöd.Ny organisationför degeogra-
fiskt avgränsadestrukturfondsprogrammen.N.
25. Samema ettursprungsfolki Sverige.
- 26. Införselavbeskattadevaror.Fi.
1999 Statens offentliga utredningar
Systematisk förteckning
Justitiedepartementet Kulturdepartementet
förmånsrättsregler Bilagor.1 Denframtidakommersiellalokalradion.14 Nya + Invandrarskapochmedborgarskap.Demokrati- Frågortill detindustriellasamhället.18 utredningensskriftserie.8
och Näringsdepartementet Att slaktaettfår i Gudsnamn.Omreligionsfrihet demokrati.Demokratiutredningensskriñserie.9 Effektivavärme-ochmiljölösningar.5 Rasism,nynazismochñämlingskap. Utvecklingavmänskligaresurseri arbetslivet.Förslag Demokratiutredningensskriñserie.10 till inriktningavnyamål 3 inomEG:sstrukturfonder. Bördemokratinavnationaliseras 123 Demokratiutredningensskiñserie.1 1 EG:sstrukturstöd.Ny organisationför degeografiskt Elektroniskdemokrati.Demokratiutredningens avgränsadesmikturfondsprogrammen.24 skriftserie.12 Etik ochdemokratiskstatskonst. Demokratiutredningensslaiñserie.13 Nytt systemforprövningavhyres-ocharrendemål.15 Artikel 7 EG:si varumärkesdirektiv. Ändringari varurnärkeslagen.19 Denskyddadeprovinsen.En essäomdemokratins värdeoch värdighet.Demokratiutredningensskriftserie 22
Utrikesdepartementet Ökadrättssäkerhetiasylärenden.16 Sverigeochjudamastillgångar.20
Försvarsdepartementet EffektivareTotaltörsvarsstödiÖstersjöomrâdet.6
Socialdepartementet SteriliseringsñåganiSverige1935-1975.Ekonomisk ersättning.2 GarantipensionochBosättningstilläggför personer födda år 1937ellertidigare.17 Lindqvistsnia niovägarattutvecklabemötandetav
personermedfunktionshinder.21
Finansdepartementet Märkväl 7 Införselavbeskattadevaror.26
Utbildningsdepartementet
God sedi forskningen.4
Jordbruksdepartementet Yrkesfrsketskonktu-renssituation.3 Samema ettursprungsfolki Sverige.25
-
fakta info direk;
Tel 08-587 671 oo. Fax 08-587 671 71.
Box 6430. I 13 82 Stockholm.
order@faktainfo.se wwwfaktainfase