Domstolens dom (tredje avdelningen) den 29 juli 2010
I mål C-371/09, angående en begäran om förhandsavgörande enligt artikel 234 EG, framställd av High Court of Justice (England and Wales), Chancery Division (Förenade kungariket), genom beslut av den 6 juli 2009, som inkom till domstolen den 17 september 2009, i målet
DOMSTOLEN (tredje avdelningen) sammansatt av avdelningsordföranden K. Lenaerts samt domarna E. Juhász, G. Arestis, T. von Danwitz (referent) och D. Šváby, generaladvokat: N. Jääskinen, justitiesekreterare: R. Grass,
efter det skriftliga förfarandet,
med beaktande av de yttranden som avgetts av: Förenade kungarikets regering, genom S. Ossowski, i egenskap av ombud, biträdd av M. Angiolini, barrister, Europeiska gemenskapernas kommission, genom R. Lyal och L. Bouyon, båda i egenskap av ombud,
med hänsyn till beslutet, efter att ha hört generaladvokaten, att avgöra målet utan förslag till avgörande,
följande
Dom
Tillämpliga bestämmelser
Unionsrätten
Nationell rätt
Målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågorna
Prövning av tolkningsfrågorna
Den första frågan
Den andra och den tredje frågan
Rättegångskostnader
1. Begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av artikel 212a i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen (EGT L 302, s. 1; svensk specialutgåva, område 2, volym 16, s. 4), i dess lydelse enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 2700/2000 av den 16 november 2000 (EGT L 311, s. 17) (nedan kallad tullkodexen), och artikel 292 i kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av den 2 juli 1993 om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen (EGT L 253, s. 1; svensk specialutgåva, område 2, volym 10, s. 1), i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 1602/2000 av den 24 juli 2000 (EGT L 188, s. 1) (nedan kallad tillämpningsförordningen).
2. Begäran har framställts i ett mål mellan Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs och Isaac International Limited (nedan kallat Isaac) angående uppbörd av tull och mervärdesskatt i efterhand.
3. En antidumpningstull har införts genom rådets förordning (EEG) nr 2474/93 av den 8 september 1993 om införande av en slutgiltig antidumpningstull på import till gemenskapen av cyklar som har sitt ursprung i Kina och slutgiltigt uttag av preliminär antidumpningstull (EGT L 228, s. 1; svensk specialutgåva, område 11, volym 23, s. 25).
4. Denna antidumpningstull har utvidgats till att även omfatta vissa cykeldelar genom rådets förordning (EG) nr 71/97 av den 10 januari 1997 om utvidgning av den slutgiltiga antidumpningstull som införs genom rådets förordning (EEG) nr 2474/93 på cyklar som har sitt ursprung i Folkrepubliken Kina till att även omfatta import av vissa cykeldelar från Folkrepubliken Kina, samt om uttag av den utvidgade tullen på sådan import som registrerats enligt förordning (EG) nr 703/96 (EGT L 16, s. 55).
5. Kommissionens förordning (EG) nr 88/97 av den 20 januari 1997 om bemyndigande av att import av vissa cykeldelar med ursprung i Folkrepubliken Kina befrias från utvidgning genom rådets förordning (EG) nr 71/97 av den antidumpningstull som införs genom rådets förordning (EEG) nr 2474/93 (EGT L 17, s. 17) (nedan kallad undantagsförordningen) ger berörda parter tydlig vägledning om hur systemet för befrielse från antidumpningstullar fungerar.
6. I artikel 14 i undantagsförordningen, med rubriken Befrielse under förbehåll att kontroll av användning för särskilda ändamål sker, föreskrivs följande:
7. I artikel 82.1 i tullkodexen anges följande:
8. I artikel 204.1 i tullkodexen föreskrivs följande:
9. Den ursprungliga lydelsen av artikel 212a i tullkodexen infördes genom Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 82/97 av den 19 december 1996 om ändring av rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen (EGT 1997, L 17, s. 1).
10. I skäl 12 i förordning nr 82/97 anges följande:
11. I artikel 212a i tullkodexen föreskrivs följande:
12. I artikel 292 i tillämpningsförordningen anges följande:
13. I enlighet med artikel 292.3 i tillämpningsförordningen är det förenklade tillståndet föremål för ytterligare villkor i Förenade kungariket. Dessa villkor fastställs i Förenade kungarikets integrerade tulltaxa (UK Tariff). I bilaga E2, volym 3, föreskrivs följande:
14. Förenade kungarikets integrerade tulltaxa uppdateras flera gånger om året och kan konsulteras gratis på skatte- och tullförvaltningens kontor i Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland och i vissa offentliga bibliotek. Förvaltningen tillhandahåller på begäran relevanta utdrag utan kostnad. Denna tulltaxa är inte gratis åtkomlig på Internet men kan erhållas från förvaltningen genom ett årligt abonnemang.
15. Isaac är ett bolag, som bildats enligt brittisk rätt, med ett dotterbolag i Tyskland. Bolaget har ett kontor och en lagerlokal i Förenade kungariket samt en lagerlokal och en distributionscentral i Tyskland. Det har fem anställda som arbetar med import i Förenade kungariket samt ytterligare personal i Tyskland, där marknadsförings- och försäljningsverksamheten är baserad.
16. Isaacs huvudsakliga verksamhet består av import av cykeldelar från Kina. Samtliga delar importeras först till Förenade kungariket och skickas omedelbart därefter till distributionscentralen i Tyskland.
17. Alla cykeldelar som Isaac importerade var essentiella cykeldelar enligt förordning nr 2474/93 och undantagsförordningen med avseende på utvidgningen av antidumpningstullen genom förordning nr 71/97.
18. Mellan den 18 november 2003 och den 11 april 2005 importerade Isaac vid 33 tillfällen cykelramar som bolaget deklarerade för fri omsättning enligt förfarandet för kontroll av användning för särskilda ändamål, med hänvisning till tullförfarandekodexen 940069, i syfte att erhålla befrielse från antidumpningstull enligt artikel 14 c i undantagsförordningen. Vad beträffar de 33 importtillfällen som är aktuella i förevarande mål, har Isaac importerat färre än 300 enheter per månad under den aktuella perioden.
19. Vid de 33 importtillfällena hade Isaac inte läst eller på annat sätt beaktat relevanta bestämmelser i tullkodexen, tillämpningsförordningen eller undantagsförordningen. Isaac hade anställt en välrenommerad importagent för att ta hand om importformaliteterna.
20. Isaac hade inte erhållit något tillstånd för användning för särskilda ändamål enligt artikel 14 c i undantagsförordningen, utan trodde sig kunna använda det förenklade tillstånd som föreskrivs i artikel 292.3 i tillämpningsförordningen.
21. Vid denna tidpunkt hade Isaac inte hört sig för hos skattemyndigheten angående frågan huruvida förfarandet för det förenklade tillståndet kunde användas.
22. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs fann att Isaac inte hade det tillstånd som erfordras för att befrias från antidumpningstull enligt artikel 14 c i undantagsförordningen och krävde uppbörd i efterhand med 161120,76 GBP i tull och 28196,13 GBP i mervärdesskatt.
23. Den 18 april 2006 ansökte Isaac om tillstånd enligt artikel 292.2 i tillämpningsförordningen. Bolaget beviljades tillståndet med en retroaktiv verkan på ett år, vilket är vad som maximalt tillåts enligt artikel 294.3 i nämnda förordning. Det framställdes således inte något krav på uppbörd i efterhand beträffande import som skett efter den 18 april 2005.
24. Efter överklagande från Isaac slog VAT and Duties Tribunal fast att Isaac kunde dra fördel av undantaget enligt artikel 212a i tullkodexen, trots att bolaget inte hade erhållit något giltigt tillstånd för användning för särskilda ändamål och inte var behörigt att använda det förenklade förfarandet, eftersom bolaget inte hade visat prov på påtaglig försummelse när det ansåg att det förenklade förfarandet kunde tillämpas. Tullmyndigheterna överklagade detta beslut.
25. Mot denna bakgrund beslutade High Court of Justice (England and Wales), Chancery Division, att vilandeförklara målet och ställa följande tolkningsfrågor till domstolen:
26. Den första frågan avser uttrycket ansökan endast omfattar en tullförvaltning i artikel 292.3 i tillämpningsförordningen.
27. Den hänskjutande domstolen har ställt denna fråga för att få klarhet i huruvida det förfarande som föreskrivs i nämnda bestämmelse kan utgöra ett tillstånd för en importör, som är etablerad och bedriver verksamhet i två medlemsstater och importerar varor till den ena medlemsstaten för att därefter omedelbart transportera dem till den andra, så att importören befrias från antidumpningstull enligt artikel 14 c i undantagsförordningen.
28. I artikel 292.1 första stycket i tillämpningsförordningen föreskrivs att beviljandet av gynnsam behandling i tullhänseende är beroende av ett skriftligt tillstånd då varor omfattas av tullövervakning på grund av att de ska användas för särskilda ändamål.
29. Som ett undantag till nämnda bestämmelse föreskrivs i artikel 292.3 i tillämpningsförordningen att tullmyndigheterna under särskilda omständigheter kan tillåta att deklarationen för övergång till fri omsättning utgör en ansökan om tillstånd.
30. Denna möjlighet förutsätter bland annat, enligt bestämmelsens första strecksats, att ansökan endast omfattar en tullförvaltning.
31. För att avgöra om ansökan omfattar fler än endast en tullförvaltning i den mening som avses i artikel 292.3 första strecksatsen i tillämpningsförordningen, under sådana omständigheter som de i målet vid den nationella domstolen, ska ramen för det tillstånd som kan beviljas enligt denna bestämmelse beaktas.
32. Det ska härvid inledningsvis framhållas att artikel 14 i undantagsförordningen, vari det föreskrivs befrielse från antidumpningstull i vissa situationer, har rubriken Befrielse under förbehåll att kontroll av användning för särskilda ändamål sker.
33. Vidare förutsätter de minimis-undantaget, som är uppe till prövning i målet vid den nationella domstolen, enligt artikel 14 c i nämnda förordning att det är fråga om färre än 300 enheter [varje månad]. I bestämmelsen anges att antalet beräknas på grundval av antalet [cykel]delar som deklareras av eller levereras till samtliga närstående parter eller till parter som har kompensationsarrangemang med den parten.
34. Vad beträffar det förfarande som ska följas med tillämpning av artikel 292 i tillämpningsförordningen, följer det av regelverket att nämnda förfarande måste säkerställa en effektiv kontroll av de villkor som befrielsen är föremål för enligt artikel 14 c i undantagsförordningen. Det ska härvid särskilt betonas att det i denna bestämmelse föreskrivs en kvantitativ begränsning för varje månad och att det anges att antalet enheter beräknas med beaktande av samtliga närstående parter eller parter som har kompensationsarrangemang med importören eller deklaranten.
35. I en sådan situation som den i målet vid den nationella domstolen, där en importör är etablerad och bedriver verksamhet i två medlemsstater och importerar varor till den ena medlemsstaten för att därefter omedelbart transportera dem till den andra, är det förenklade förfarandet som förutsätter att endast en tullförvaltning omfattas emellertid inte ägnat att säkerställa en effektiv kontroll av de villkor som följer av artikel 14 c i undantagsförordningen.
36. Såsom Förenade kungarikets regering och Europeiska gemenskapernas kommission har gjort gällande, skulle inte den kvantitativa begränsningen kunna kontrolleras på ett tillfredsställande sätt av endast Förenade kungarikets tullförvaltning. Den kvantitativa begränsningen skulle lätt kunna kringgås vid import både till Förenade kungariket och till Tyskland. Dessutom måste kontrollen av användningen för särskilda ändamål enligt artikel 82.1 i tullkodexen fortgå under hela den aktuella perioden, nämligen en månad, för att en granskning ska kunna göras av om den kvantitativa begränsningen, det vill säga färre än 300 enheter per månad, har iakttagits. När varorna omedelbart skickas till en andra medlemsstat kan dock inte tullmyndigheterna i den första medlemsstaten på egen hand kontrollera efterlevnaden av den nämnda begränsningen. De är i stället beroende av att kunna samarbeta med myndigheterna i den andra medlemsstaten. På så vis omfattas med nödvändighet fler än endast en tullförvaltning.
37. Mot bakgrund av det ovan anförda ska den första frågan besvaras enligt följande. Förfarandet enligt artikel 292.3 i tillämpningsförordningen kan inte utgöra ett tillstånd för en importör som är etablerad och bedriver verksamhet i två medlemsstater och importerar varor till den ena medlemsstaten för att därefter omedelbart transportera dem till den andra, så att importören befrias från antidumpningstull enligt artikel 14 c i undantagsförordningen.
38. Den hänskjutande domstolen har ställt den andra frågan för att få klarhet i huruvida artikel 212a i tullkodexen gör det möjligt att bevilja befrielse från antidumpningstull för en importör som inte har erhållit det erforderliga tillståndet för att befrias från en sådan tull, enligt artikel 14 c i undantagsförordningen, men har uppfyllt de materiella villkoren genom att ha iakttagit den kvantitativa begränsningen.
39. Enligt artikel 212a i tullkodexen ska den gynnsamma behandling som föreskrivs i tullagstiftningen även tillämpas då en tullskuld har uppkommit i enlighet med artiklarna 202–205, om den berörda partens uppträdande inte låter förmoda bedrägligt förfarande eller påtaglig försummelse och om denne kan styrka att de övriga villkoren för tillämpning av den gynnsamma behandlingen är uppfyllda.
40. Den hänskjutande domstolen har förutsatt att en tullskuld, i detta fall en antidumpningstull, har uppkommit med stöd av artikel 204 i tullkodexen och att en befrielse från en sådan tull måste betraktas som en gynnsam behandling i tullhänseende i den mening som avses i artikel 212a i tullkodexen. Med hänsyn därtill ska det således fastställas huruvida den omständigheten att Isaac iakttagit den kvantitativa begränsningen är tillräcklig för att dra slutsatsen att de övriga villkoren för tillämpning i den mening som avses i den sistnämnda bestämmelsen var uppfyllda.
41. Artikel 14 i undantagsförordningen, som antogs av lagstiftaren kort efter antagandet av förordning nr 82/97 varigenom artikel 212a infördes i tullkodexen, hänvisar uttryckligen till de villkor som fastställs i artiklarna 291–304 i tillämpningsförordningen genom att medge befrielse från den aktuella antidumpningstullen endast om nämnda villkor är uppfyllda. Ett av villkoren är det i artikel 292 i tillämpningsförordningen angående utfärdandet av förhandstillstånd.
42. Mot bakgrund av dessa omständigheter kan det konstateras att lagstiftaren uttryckligen och specifikt har gjort befrielsen beroende av att ett sådant tillstånd utfärdas. Om man ansåg att endast den omständigheten att importören iakttagit den kvantitativa begränsningen enligt artikel 14 c i undantagsförordningen räckte för att dra slutsatsen att de övriga villkoren för tillämpning är uppfyllda, skulle dock en tillämpning av artikel 212a i tullkodexen i ett fall som det i målet vid den nationella domstolen innebära att villkoret om förhandstillstånd förlorade all verkan. Eftersom det i artikel 14 i undantagsförordningen föreskrivs en befrielse från antidumpningstull och bestämmelsen således ska tolkas restriktivt (se analogt, vad gäller tolkningen av artikel 239 i tullkodexen, dom av den 11 november 1999 i mål C-48/98, Söhl & Söhlke, REG 1999 s. I-7877, punkt 52), bör denna restriktivitet beaktas vid tolkningen av artikel 212a i tullkodexen.
43. Vidare har det ovannämnda förhandstillståndet en särskild betydelse inom ramen för det system som inrättats genom undantagsförordningen i den mån som denna förordning gör det möjligt för tullmyndigheterna att vid tidpunkten för handlandet kontrollera att alla krav som rör befrielsen från den aktuella antidumpningstullen är uppfyllda.
44. Tillämpningen av artikel 212a i tullkodexen kan, under dessa omständigheter, följaktligen inte leda till en sådan befrielse från antidumpningstull som enligt artikel 14 i undantagsförordningen jämförd med artikel 292 i tillämpningsförordningen är föremål för förfarandevillkor, även i ett sådant fall där dessa villkor inte är uppfyllda.
45. Mot bakgrund av det ovan anförda ska den andra frågan besvaras enligt följande. Artikel 212a i tullkodexen gör det inte möjligt att bevilja befrielse från antidumpningstull för en importör som inte har förhandstillstånd för att befrias från en sådan tull enligt artikel 14 c i undantagsförordningen.
46. Med hänsyn till svaret på den andra frågan behöver den tredje frågan inte besvaras.
47. Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.
Mot denna bakgrund beslutar domstolen (tredje avdelningen) följande:
1) Förfarandet enligt artikel 292.3 i kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av den 2 juli 1993 om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EEG) nr 2913/92om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 1602/2000 av den 24 juli 2000, kan inte utgöra ett tillstånd för en importör, som är etablerad och bedriver verksamhet i två medlemsstater och importerar varor till den ena medlemsstaten för att därefter omedelbart transportera dem till den andra, så att importören befrias från antidumpningstull enligt artikel 14 c i kommissionens förordning (EG) nr 88/97 av den 20 januari 1997 om bemyndigande av att import av vissa cykeldelar med ursprung i Folkrepubliken Kina befrias från utvidgning genom rådets förordning (EG) nr 71/97 av den antidumpningstull som införs genom rådets förordning (EEG) nr 2474/93.
2) Artikel 212a i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, i dess lydelse enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 2700/2000 av den 16 november 2000, gör det inte möjligt att bevilja befrielse från antidumpningstull för en importör som inte har förhandstillstånd för att befrias från en sådan tull enligt artikel 14 c i förordning nr 88/97.
1 Rättegångsspråk: engelska.