Upplysningar om en grupp av skattskyldiga
I. Inledning
II. Tillämpliga bestämmelser
A. Unionsrätt
1. Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna
2. Direktiv 2011/16
B. Internationell traktaträtt
1. OECD:s modellavtal om befrielse från dubbelbeskattning
2. Skatteavtalet mellan Luxemburg och Frankrike
C. Luxemburgsk rätt
1. Lag av den 29 mars 2013
2. Lagen av den 25 november 2014
3. Lagen av den 1 mars 2019
III. Målet vid den nationella domstolen
IV. Begäran om förhandsavgörande och tolkningsfrågorna
V. Förfarandet vid domstolen
VI. Rättslig bedömning
A. De två första tolkningsfrågorna
1. Begreppet kan antas vara relevanta
a) Ordalydelsen i artikel 1 jämförd med artikel 5 och artikel 20.2 i direktiv 2011/16 och det sammanhang i vilket bestämmelserna ingår
b) Innebörden och syftet med begreppet kan antas vara relevanta
1) Avgränsning mellan en tillåten gruppbegäran och en otillåten fishing expedition
2) Kravet som avser hur preciserad begäran om upplysningar ska vara
c) Relevansen av kommentarerna till OECD:s modellavtal
d) Ändringen av direktiv 2011/16 den 22 mars 2021
2. Slutsats i denna del
B. Fråga 3
1. Åsidosättande av artikel 47 i stadgan
a) Huruvida avsaknaden av ett direkt rättsmedel utgör ett åsidosättande av artikel 47 i stadgan
b) Effekterna av artikel 47 i stadgan på det nödvändiga innehållet i beslutet om föreläggande
2. Slutsats i denna del
VII. Förslag till avgörande
1 Originalspråk: tyska.
2 Dom av den 16 maj 2017 ( C‑682/15, EU:C:2017:373).
3 Dom av den 6 oktober 2020 ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795).
4 Rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv 77/799/EEG (EUT L 64, 2011, s. 1). I det aktuella målet är direktivet giltigt i dess ändrade lydelse enligt rådets direktiv (EU) 2016/2258 av den 6 december 2016 (EUT L 342, 2016, s. 1).
5 Recommendation concerning the Avoidance of Double Taxation/Recommandation concernant la suppression des doubles impositions. Den gällande lydelsen av OECD:s modellavtal är daterad den 21 november 2017.
6 Lagen om genomförande av direktiv 2011/16, Mémorial A 2013, s. 756.
7 Mémorial A 2014, s. 4170.
8 Mémorial A 2019, s. 112.
9 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 24), och dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 22).
10 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 64).
11 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 110), och dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 68).
12 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 78).
13 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 79).
14 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 69).
15 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 124).
16 Schweiz federala domstol, dom av den 12 september 2016 – 2C_276/2016 –, punkt 6.3.
17 Se skäl 9 i direktiv 2011/16.
18 Se dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 115), och dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 82).
19 Se även mitt förslag till avgörande i de förenade målen État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:516, punkt 138). Se, för ett liknande resonemang, Schweiz federala domstol, dom av den 12 september 2016 – 2C_276/2016 –, punkt 6.3 med avseende på hur detaljerad redogörelsen av de faktiska omständigheterna ska vara.
20 Se mitt förslag till avgörande i de förenade målen État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:516, punkt 135 och följande punkter).
21 Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2015/849 av den 20 maj 2015 om åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt eller finansiering av terrorism, om ändring av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 648/2012 och om upphävande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/60/EG och kommissionens direktiv 2006/70/EG, (EUT L 141, 2015, s. 73).
22 Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2018/843 av den 30 maj 2018 om ändring av direktiv (EU) 2015/849 om åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt eller finansiering av terrorism, och om ändring av direktiven 2009/138/EG och 2013/36/EU, (EUT L 156, 2018, s. 43).
23 Mitt förslag till avgörande i målet N Luxembourg 1 ( C‑115/16, EU:C:2018:143, punkt 50 och följande punkter), mitt förslag till avgörande i målet T Danmark ( C‑116/16, EU:C:2018:144, punkt 81 och följande punkter), mitt förslag till avgörande i målet Y Denmark ( C‑117/16, EU:C:2018:145, punkt 81 och följande punkter), mitt förslag till avgörande i målet X Denmark ( C‑118/16, EU:C:2018:146, punkt 50 och följande punkter), mitt förslag till avgörande i målet C Danmark ( C‑119/16, EU:C:2018:147, punkt 50 och följande punkter) och mitt förslag till avgörande i målet Z Denmark ( C‑299/16, EU:C:2018:148, punkt 50 och följande punkter).
24 Rådets direktiv (EU) 2021/514 av den 22 mars 2021 om ändring av direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning, (EUT L 104, 2021, s. 1).
25 I dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795) kallade domstolen denna person den som innehar upplysningarna och i dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373) kallade domstolen denna person det berörda rättssubjektet.
26 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 46), och dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 42).
27 Dom av den 6 oktober 2020 ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795).
28 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 69).
29 Dom av den 16 maj 2017 ( C‑682/15, EU:C:2017:373).
30 Se dom av den 26 mars 2020, Hungeod m.fl. ( C‑496/18 och C‑497/18, EU:C:2020:240, punkt 63), dom av den 13 september 2018, UBS Europe m.fl. ( C‑358/16, EU:C:2018:715, punkt 28), och dom av den 17 december 2015, WebMindLicenses ( C‑419/14, EU:C:2015:832, punkt 83).
31 Se dom av den 17 december 2015, WebMindLicenses ( C‑419/14, EU:C:2015:832, punkt 84), och dom av den 8 maj 2014, H.N. ( C‑604/12, EU:C:2014:302, punkt 49 och följande punkt).
32 Dom av den 8 maj 2019, PI ( C‑230/18, EU:C:2019:383, punkt 78), dom av den 4 juni 2013, ZZ ( C‑300/11, EU:C:2013:363, punkt 53), och dom av den 15 oktober 1987, Heylens m.fl. ( 222/86, EU:C:1987:442, punkt 15).
33 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkterna 100–101).
34 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkterna 78 och 85–86).
35 Se dom av den 18 juni 2020, Primart/EUIPO ( C‑702/18 P, EU:C:2020:489, punkt 54), och dom av den 26 november 2013, Groupe Gascogne/kommissionen ( C‑58/12 P, EU:C:2013:770, punkt 80).
36 Dom av den 6 oktober 2020, État luxembourgois (Rätt att överklaga en begäran om upplysningar i skattefrågor) ( C‑245/19 och C‑246/19, EU:C:2020:795, punkt 66).
37 Dom av den 16 maj 2017, Berlioz Investment Fund ( C‑682/15, EU:C:2017:373, punkt 56).