Förslag till avgörande av generaladvokat Kokott – Mål C‑472/24 Žaidimų valiuta

I. Inledning

Till guldet står, till guldet trår dock allt. Vi fattiga, ve oss!

II. Tillämpliga bestämmelser

A. Unionsrätt

B. Litauisk rätt

III. Faktiska omständigheter

IV. Målet om förhandsavgörande

V. Bedömning

A. Huruvida begäran om förhandsavgörande kan tas upp till sakprövning

B. Min valda ordning för prövningen

C. Undantag från skatteplikt enligt artikel 135.1 e

D. Spelguld som voucher i den mening som avses artikel 30a?

E. Tillämpning av marginalbeskattning enligt artikel 311 och följande artiklar

1. Problembeskrivning

2. Bokstavstolkning

3. Historisk tolkning

4. Tolkning utifrån syftet med ordningen för beskattning av vinstmarginal

5. Förslag till avgörande i denna del

VI. Förslag till avgörande

1 Originalspråk: tyska.

2 Johann Wolfgang von Goethe (1749–1832), Faust (översättning: Viktor Rydberg). Ett fragment. Leipzig, 1790, s. 96. Originaltext inhämtad 8.9.2025 från Deutsches Textarchiv https://www.deutschestextarchiv.de/goethe_faustfragment_1790.

3 Rådets direktiv av den 28 november 2006 (EUT L 347, 2006, s. 1) i den lydelse som är tillämplig för de år som tvisten avser (åren 2020–2023).

4 Dom av den 21 oktober 2010, Nidera Handelscompagnie ( C‑385/09, EU:C:2010:627, punkt 34 och följande punkter).

5 Dom av den 21 mars 2000, Gabalfrisa m.fl. ( C‑110/98–C‑147/98, EU:C:2000:145, punkt 39 och följande punkter).

6 Dom av den 21 januari 2020, Banco de Santander ( C‑274/14, EU:C:2020:17, punkt 55).

7 Se dom av den 21 januari 2020, Banco de Santander ( C‑274/14, EU:C:2020:17, punkt 72 och följande punkter).

8 Dom av den 22 oktober 2015, Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:718, punkt 49).

9 Mitt förslag till avgörande i målet Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:498, punkt 29 och följande punkter).

10 Mitt förslag till avgörande i målet Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:498, punkt 38 och följande punkter).

11 Dom av den 22 oktober 2015, Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:718, punkterna 36 och 48), och dom av den 19 april 2007, Velvet & Steel Immobilien ( C‑455/05, EU:C:2007:232, punkt 24).

12 Dom av den 22 oktober 2015, Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:718, punkt 50).

13 Dom av den 22 oktober 2015, Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:718, punkterna 11 och 12).

14 Dom av den 22 oktober 2015, Hedqvist ( C‑264/14, EU:C:2015:718, punkt 52).

15 Dom av den 28 april 2022, DSAB Destination Stockholm ( C‑637/20, EU:C:2022:304, punkterna 20 och 21). Se, beträffande enfunktionsvouchrar, dom av den 18 april 2024, Finanzamt O (Enfunktionsvouchrar) ( C‑68/23, EU:C:2024:342, punkt 36).

16 Även det förslaget kommer att föredras den 11 september 2025.

17 Se dom av den 17 maj 2023, État belge (Mervärdesskatt – Fordon som säljs som reservdelsbilar) ( C‑365/22, EU:C:2023:415, punkt 23), dom av den 18 maj 2017, Litdana ( C‑624/15, EU:C:2017:389, punkt 26), dom av den 18 januari 2017, Sjelle Autogenbrug ( C‑471/15, EU:C:2017:20, punkt 40), och dom av den 1 april 2004, Stenholmen ( C‑320/02, EU:C:2004:213, punkt 25).

18 Uttryckligen, i samband med marginalbeskattning, och dom av den 29 november 2018, Mensing ( C‑264/17, EU:C:2018:968, punkt 23 med hänvisning till dom av den 21 mars 2013, PFC Clinic ( C‑91/12, EU:C:2013:198, punkt 23 och där angiven rättspraxis). Se även dom av den 1 augusti 2025, Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:600, punkt 34),

19 Dom av den 8 december 2005, Jyske Finans ( C‑280/04, EU:C:2005:753, punkt 36 och följande punkter).

20 Dom av den 8 december 2005, Jyske Finans ( C‑280/04, EU:C:2005:753, punkt 42).

21 Dom av den 18 januari 2017, Sjelle Autogenbrug ( C‑471/15, EU:C:2017:20, punkt 34 och följande punkter), och dom av den 1 april 2004, Stenholmen ( C‑320/02, EU:C:2004:213, punkterna 25 och 26). Se även dom av den 17 maj 2023, État belge (Mervärdesskatt – Fordon som säljs som reservdelsbilar) ( C‑365/22, EU:C:2023:415, punkt 23).

22 Se även EU-domstolens dom av den 1 augusti 2025, Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:600, punkt 31), dom av den 29 november 2018, Mensing ( C‑264/17, EU:C:2018:968, punkt 24), dom av den 21 september 2017, Aviva ( C‑605/15, EU:C:2017:718, punkt 24), dom av den 3 mars 2011, Auto Nikolovi ( C‑203/10, EU:C:2011:118, punkt 41), och dom 8 december 2005, Jyske Finans ( C‑280/04, EU:C:2005:753, punkt 34).

23 Dom av den 11 juli 2018, E LATS ( C‑154/17, EU:C:2018:560, punkt 18), och dom av den 17 april 2018, Egenberger ( C‑414/16, EU:C:2018:257, punkt 44).

24 Se i detta avseende även dom av den 29 november 2018, Mensing ( C‑264/17, EU:C:2018:968, punkterna 33 och 34).

25 Förslag till avgörande av generaladvokaten Szpunar i målet Mensing ( C‑180/22, EU:C:2023:242, punkt 46 och följande punkter).

26 Se även, beträffande förarbetena, dom av den 9 juli 1992, K Line Air Service Europe ( C‑131/91, EU:C:1992:315, punkt 16), och dom av den 5 december 1989, ORO Amsterdam Beheer och Concerto ( C‑165/88, EU:C:1989:608, punkt 11).

27 Förslag av den 29 juni 1973 – EGT C 80, 1973, s. 1 – som utmynnade i artikel 32 i sjätte direktivet.

28 Förslag av den 11 januari 1978 – EGT C 26, 1978, s. 2.

29 Förslag av den 11 januari 1989 – EGT C 76, 1989, s. 10.

30 Kommissionens förslag av den 3 februari 1988 till rådet – KOM(88) 846 slutlig. En kopia av den tyska versionen av denna motivering finns i förarbetena i samband med införlivandet i Umsatzsteuergesetz (den tyska mervärdesskattelagen) – se Beschlußempfehlung und Bericht des Finanzausschusses (finansutskottets rekommendationer för beslutsprocessen och rapport) av den 13 februari 1990 – BT Drucksache 11/6420 (bilaga 2): Förslag till rådets direktiv om komplettering av det gemensamma systemet för mervärdesskatt och om ändring av artiklarna 32 och 28 i direktiv 77/388/EEG – särskilda regler för begagnade varor, konstverk, antikviteter och samlarföremål (EG-dokument 4204/89), inledningen.

31 BT-Drucksache 11/6420, bilaga 2, avsnitt I.

32 BT-Drucksache 11/6420, bilaga 2, avsnitt I. slutet.

33 BT-Drucksache 11/6420, bilaga 2, beträffande artikel 1 kapitel A.1.

34 BT-Drucksache 11/6420, bilaga 2, beträffande artikel 1 kapitel A.1. Se även dom av den 1 augusti 2025, Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:600, punkt 39), och dom av den 29 november 2018, Mensing ( C‑264/17, EU:C:2018:968, punkt 36).

35 Dom av den 1 augusti 2025, Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:600, punkt 36), dom av den 11 juli 2018, E LATS ( C‑154/17, EU:C:2018:560, punkt 27), dom av den 18 maj 2017, Litdana ( C‑624/15, EU:C:2017:389, punkt 25), dom av den 18 januari 2017, Sjelle Autogenbrug ( C‑471/15, EU:C:2017:20, punkt 39), dom av den 3 mars 2011, Auto Nikolovi ( C‑203/10, EU:C:2011:118, punkt 47), och dom av den 8 december 2005, Jyske Finans ( C‑280/04, EU:C:2005:753, punkterna 37 och 41).

36 Se dom av den 7 mars 2017, RPO ( C‑390/15, EU:C:2017:174, punkt 38 och följande punkter).

37 Förslag till avgörande av generaladvokaten Szpunar i målet Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:438, punkt 29).

38 Dom av den 1 augusti 2025, Galerie Karsten Greve ( C‑433/24, EU:C:2025:600, punkt 41 och följande punkter).

39 Detta hävdar också skatteexperter som är mycket kända (åtminstone i Tyskland): Wäger, C., Neues aus Europa: Der Gleichbehandlungsgrundsatz und seine Bedeutung für die MwStSystRL Deutsches Steuerrecht 2017, s. 2017 (s. 2020 och 2021), Stadie, H., i: Rau/Dürrwächter, Kommentar zum UStG, inledningen, punkt 613 (version: januari 2024), Hey, J./Hoffsümmer, P., Umsatzsteuerliche Behandlung des Handels mit Eintrittskarten für Sportveranstaltungen und Musikveranstaltungen, Umsatzsteuer-Rundschau 2005, s. 641 (648).