Förslag till avgörande av generaladvokat JOSÉ MARTÍN Y PÉREZ DE NANCLARES föredraget den 3 december 2025

1 Originalspråk: franska.

2 Se övervägandena i De Iustitia, om försäljning (fråga 77), vilka återges i Beltrán de Heredia, V., Francisco de Vitoria. Comentarios a la Secunda secundae de Santo Tomás, vol. I–VI, Biblioteca de Teólogos Españoles, Salamanca, 1932–1952. Francisco de Vitorias ekonomisk-filosofiska idé utvecklades under de akademiska åren 1527–1528 och 1535–1536 vid universitetet i Salamanca. Även om han inte själv publicerade någon av dessa föreläsningar, har hans omfattande doktrin kunnat återskapas med hjälp av hans elevers anteckningar, som har sammanställts av Beltràn de Heredia. Se, i detta avseende, från samma författare, Hacia un inventario analítico de manuscritos teológicos de la Escuela Salmantina, siglos XV-XVII, conservados en España y en el extranjero, Revista Española de Teología, 1943, s. 59–88.

3 Rådets direktiv av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1).

4 Jag vill påpeka att Credidam, i sina skriftliga yttranden till tribunalen, anser att mervärdesskatt inte ska betalas.

5 Se, bland annat, domen UCMR, punkterna 34 och 35.

6 Se, för en första översikt över den domen, Simon, D., Fiscalité – Gestion collective des droits d’auteur, Revue Europe, 2021, nr 3, kommentar nr 101, och, för en detaljerad analys, Finken, B., Nutzung von Urheberrechten unter Einschaltung einer Verwertungsgesellschaft als Dienstleistungskommission. Anmerkungen zu EuGH v. 21.1.2021 – C‑501/19, UCMR-ADA, Mehrwertsteuerrecht, 2024, nr 10, s. 414–417, och, mer allmänt, Aliaga Agullo, E., Impuesto sobre el Valor Añadido y derecho de participación de los creadores visuales (Droit de Suite), Revista española de derecho financiero, 2023, nr 199, s. 37–77.

7 Domen UCMR, punkterna 30–37 och 39.

8 Domen UCMR, punkterna 30–37 och 39.

9 Reglerna för beräkning av den avgiften och den omständigheten att beloppet tredubblas om ingen licens finns behandlas i avsnitt B.2 respektive C i förevarande förslag till avgörande.

10 När det gäller artikel 25 i direktiv 2006/112, se dom av den 4 juli 2024, Credidam ( C‑179/23, EU:C:2024:571, punkt 34).

11 Förslag till avgörande av generaladvokaten Kokott i målet Financial Bulgaria ( C‑744/23, EU:C:2025:332, punkt 39).

12 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 4 juli 2024, Credidam ( C‑179/23, EU:C:2024:571, punkterna 39 och 40) vad gäller rättsförhållandet mellan upphovsrättsinnehavarna och organisationen för kollektiv förvaltning av de rättigheterna, vilket föreskrivs i lag nr 8/1996. Se, även, Pollaud-Dulian, F., TVA, droit d’auteur et gestion collective, un punkt sur la jurisprudence de la CJUE, Revue trimestrielle de droit commercial, 2024, nr 3, s. 642–647.

13 Dom av den 29 oktober 2015, Saudaçor ( C‑174/14, EU:C:2015:733, punkt 39), dom av den 2 juni 2016, Lajvér ( C‑263/15, EU:C:2016:392, punkt 42), och dom av den 15 april 2021, Administration de l’Enregistrement, des Domaines et de la TVA ( C‑846/19, EU:C:2021:277, punkt 39). Se, även, förslag till avgörande av generaladvokaten Kokott i målet Financial Bulgaria ( C‑744/23, EU:C:2025:332, punkt 40): Mervärdesskatt är inte en skatt på juridiska transaktioner eller ens en skatt på avtal …

14 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 2 juni 2016, Lajvér ( C‑263/15, EU:C:2016:392, punkterna 46 och 49), och dom av den 15 april 2021, Administration de l’Enregistrement, des Domaines et de la TVA ( C‑846/19, EU:C:2021:277, punkt 43).

15 Dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkterna 28–33). Se, emellertid, dom av den 14 juli 2005, British American Tobacco och Newman Shipping ( C‑435/03, EU:C:2005:464, punkt 42), där det anges att stöld av varor inte kan anses utgöra en leverans av varor mot vederlag. För en mer ingående analys av problematiken med olaglig konsumtion, se Beretta, G., Taxable and Non-Taxable Transactions, i Kofler, G. m.fl. (utg.), Recent Developments in Value Added Tax 2023, Linde, Wien, 2024, s. 113–162 (s. 131–136).

16 För en översikt och analys av relevant rättspraxis i detta avseende, se Trumpel, J., Mehrwertsteuer und Schadenersatz. Neue Entwicklungen in Rechtsprechung und Praxis, i Kirchmayr, S., Mayr, G. och Hirschler, K (utg.), Schriftenreihe zum Konzern- und Unternehmenssteuerrecht, Linde, Wien, 2023, s. 45–55 och s. 72–81.

17 Dom av den 29 oktober 2015, Saudaçor ( C‑174/14, EU:C:2015:733, punkt 34).

18 Dom av den 1 juli 1982, BAZ Bausystem ( 222/81, EU:C:1982:256, punkt 8). Se, emellertid, när det gäller beskattning av räntor som utbetalas till en leverantör för att denne ska gå med på att skjuta upp betalningen, dom av den 27 oktober 1993, Muys’ en De Winter’s Bouw - en Aannemingsbedrijf ( C‑281/91, EU:C:1993:855, punkt 18).

19 Se dom av den 13 juli 2023, Gemeinde A ( C‑344/22, EU:C:2023:580, punkterna 33–39), där en särskiljbar tjänst emellertid identifierades, och kommentaren till den domen från Pezet, F., Quand le contribuable n’en a pas pour son argent, une taxe, même affectée, n’emporte pas qualification d’une contrepartie, Droit fiscal, 2023, nr 37, kommentar nr 285.

20 Se punkt 35 i förevarande förslag till avgörande där jag erinrade om att mervärdesskatt är en konsumtionsskatt.

21 Se dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 43), och dom av den 28 november 2024, rhtb ( C‑622/23, EU:C:2024:994, punkt 25).

22 Se, för ett liknande resonemang, Lamouroux, G., Les indemnités dues en raison de la résiliation unilatérale d’un contrat d’entreprise sont-elles soumises à la TVA?, Revue de droit fiscal, 2025, nr 9, s. 44-49–44-53 (s. 44-51–44-52).

23 Se, när det gäller kvalificeringen som ersättning när det gäller (1) priset för en tjänst, trots att tjänstemottagaren har avbokat den genom att säga upp avtalet i förtid, dom av den 22 november 2018, MEO – Serviços de Comunicações e Multimédia ( C‑295/17, EU:C:2018:942, punkterna 50, 51, 61 och 62), dom av den 3 juli 2019, UniCredit Leasing ( C‑242/18, EU:C:2019:558, punkterna 70‑76), och dom av den 11 juni 2020, Vodafone Portugal ( C‑43/19, EU:C:2020:465, punkterna 33–40) (2) priset för en flygbiljett som inte har utnyttjats, dom av den 23 december 2015, Air France-KLM och Hop!Brit-Air ( C‑250/14 och C‑289/14, EU:C:2015:841, punkterna 28, 30 och 34) (3) betalningar vid stöld av el, dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkterna 28–33) (4) subventioner för vård som erbjuds personer som bor på äldreboenden, dom av den 27 mars 2014, Le Rayon d’Or ( C‑151/13, EU:C:2014:185, punkt 32), och (5) arvoden som en advokat har tagit ut av en part som har tappat målet, trots att advokaten företrädde sin klient utan ersättning, dom av den 23 oktober 2025, Financial Bulgaria ( C‑744/23, EU:C:2025:816, punkterna 33 och 35). Se däremot, för fall där det inte är fråga om ersättning (1) när vinnaren av en hästkapplöpning får prispengar, dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkterna 36–39), och (2) när det rör sig om schablonberäknade subventioner för en kollektivtrafiktjänst, dom av den 8 maj 2025, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Kollektivtrafiktjänster) ( C‑615/23, EU:C:2025:320, punkterna 23–30).

24 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 5 februari 1981, Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats ( 154/80, EU:C:1981:38, punkt 11), och dom av den 1 april 1982, Hong-Kong Trade Development Council ( 89/81, EU:C:1982:121, punkterna 10 och 11).

25 Förslag till avgörande i målet Hotel Scandic Gåsabäck ( C‑412/03, EU:C:2004:746, punkt 35).

26 Detta är fast rättspraxis. Se dom av den 5 februari 1981, Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats ( 154/80, EU:C:1981:38, punkt 13), dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 45), och dom av den 1 augusti 2025, Határ Diszkont ( C‑427/23, EU:C:2025:596, punkt 92).

27 Denna anvisning har följande lydelse: Den [hänskjutande domstolen] ska särskilt försäkra sig om att den avgift som klagandena avser att ta ut inte endast delvis utgör betalning för de tjänster som har tillhandahållits eller ska tillhandahållas …

28 Dom av den 30 mars 2023, Gmina O ( C‑612/21, EU:C:2023:279, punkterna 31, 32, 38 och 40), och domen, samma dag, i målet Gmina L ( C‑616/21, EU:C:2023:280, punkterna 37, 40, 46 och 49).

29 Den andra anvisningen har följande lydelse: [Den hänskjutande domstolen ska särskilt försäkra sig om … att [ersättningens avgiftsnivå] inte har bestämts utifrån andra eventuella faktorer som, i förekommande fall, kan påverka den direkta kopplingen mellan tjänsterna och ersättningen.

30 Dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 46 och där angiven rättspraxis).

31 Se, för ett liknande resonemang, Deboissy, F., Indemnités contractuelles et TVA: suite, Revue trimestrielle de droit commercial, 2001, nr 16, s. 807 och 808. Se, även, Beiser, R., Entgelt oder Schadenersatz in der Umsatzsteuer?, Österreichisches Recht der Wirtschaft, 2025, nr 168, s. 214–217 (s. 217), där det, i huvudsak, anses att EU-domstolen, i fråga om begreppet ersättning, i den mening som avses i artikel 73 i direktiv 2006/112, hänvisar till den nationella civilrätten.

32 Dom av den 22 november 2018, MEO – Serviços de Comunicações e Multimédia ( C‑295/17, EU:C:2018:942, punkterna 41–45).

33 Dom av den 3 mars 1994 ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkterna 16–19).

34 För en autentisk tolkning, se dom av den 23 oktober 2025, Financial Bulgaria ( C‑744/23, EU:C:2025:816, punkt 30). Se, även, von Streit och G., Streit, T., Entgelt oder Schadensersatz? Oder: Die Mehrwertsteuer auf dem Weg zur Verkehrssteuer? Eine Darstellung am Beispiel von Zahlungen bei Auflösung und Nichterfüllung von Verträgen, UmsatzsteuerRundschau, 2020, nr 4, s. 525‑535 (s. 526), som anser att det i målet Tolsma inte var fråga om tillhandahållande av tjänster.

35 Dom av den 18 juli 2007 ( C‑277/05, EU:C:2007:440, punkterna 19–32).

36 Se den autentiska tolkningen av den domen i punkt 24 i domen av den 28 november 2024, rhtb ( C‑622/23, EU:C:2024:994). När det gäller frågan huruvida åtskillnad bör göras mellan handpenning och bokningsgaranti och huruvida den sistnämnda ska kvalificeras som ersättning för en tjänst, se Bédier, J.-L., La somme prélevée par l’hôtelier lorsque le client n’honore pas une réservation est soumise à la TVA, Revue de droit fiscal, 2024, nr 45, s. 370-23–370-27 (s. 370-27).

37 Dom av den 22 november 2018 ( C‑295/17, EU:C:2018:942, punkterna 61 och 62).

38 För ett liknande exempel, se dom av den 3 juli 2019, UniCredit Leasing ( C‑242/18, EU:C:2019:558, punkterna 75 och 76).

39 Se dom av den 20 januari 2022 ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkterna 33 och 34) och förslaget till avgörande av generaladvokaten Richard de la Tour i det målet (EU:C:2021:449, punkt 61).

40 Se kritiken från Dodos, P., EuGH: Kontrollgebühren bei Verstoß gegen Parkplatz-Nutzungsbedingungen als steuerbares Entgelt, Mehrwertsteuerrecht, 2022, nr 6, s. 240–244 (s. 243 och 244).

41 Dom av den 18 juli 2007 ( C‑277/05, EU:C:2007:440).

42 Dom av den 20 januari 2022 ( C‑90/20, EU:C:2022:37).

43 Jag vill påpeka att det inte finns några uppgifter om detta i de handlingar i målet som tribunalen förfogar över.

44 När det gäller den nationella domstolens behörighet att tolka den egna lagstiftningen, se dom av den 3 juli 2019, UniCredit Leasing ( C‑242/18, EU:C:2019:558, punkt 47), och dom av den 29 oktober 2015, Saudaçor ( C‑174/14, EU:C:2015:733, punkt 34), som det redan har erinrats om i punkt 42 ovan.