('med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.',)

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 1

Nr 170.

Kungl. Maj:ts proposition till riksdagen med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370), m. m.; given Stockholms slott den 30 mars 1951.

Kungl. Maj :t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att antaga härvid fogade förslag till 1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370); 2) förordning angående upphävande av förordningen den 23 maj 1947 (nr 210) om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation in. in.; samt 3) förordning angående beräkning av statlig inkomstskatt för ackumu­ lerad inkomst.

GUSTAF ADOLF.

Per Edvin Sköld.

Propositionens huvudsakliga innehåll.

I syfte att vinna en mjukare övergång mellan full skatteplikt och full skattefrihet i fråga om realisationsvinster föreslås, att beskattning därav skall ske enligt en fallande skala med bibehållande i princip av gällande tidsgränser för skatteplikt. Vinsten föreslås sålunda skola beskattas i sin helhet, om viss kortare tid förflutit mellan förvärv och avyttring, och där­ efter till allt mindre del ju närmare periodens slut avyttringen sker. Beträffande strömfall eller rättighet till vattenkraft föreslås utsträck­ ning av tidsgränsen för skatteplikt, så att skatteplikt för realisationsvinst skall föreligga, därest avyttring sker inom femton år från förvärvet. Även beträf­ fande dylika vinster föreslås beskattning skola ske efter en reducerande skala. Enligt gällande bestämmelser grunda vissa fång icke skatteplikt för reali­ sationsvinst. I fråga om förvärv genom gåva föreslås nu den ändringen, att om någon avyttrat egendom, som han erhållit i gåva av make eller skyldeman, skall frågan huruvida och i vad mån skattepliktig realisationsvinst

1 Bihang till riksdagens protokoll 1951. 1 saml. Nr 170.

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

skall anses föreligga, bedömas med hänsyn till givarens fång. Vidare föreslås en ändring beträffande de fall, som regleras i punkt 3 av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen. Enligt nämnda bestämmelse grunda förvärv ge­ nom bodelning icke skatteplikt i fråga om realisationsvinst, såvida icke vid bodelningen egendom tillägges samma make, som ursprungligen förvärvat den genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. I propositionen föreslås, alt skattefriheten skall begränsas till sådana fall, då skattskyldig vid bodel­ ning i anledning av makes död erhållit egendom, som icke av den skattskyl­ dige själv ursprungligen förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. En mot dessa ändringar korresponderande ändring föreslås i punkt 4 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen i fråga om vilket fång, som skall vara avgörande för beräkning av skogs ingångsvärde. I fråga om beräkningen av realisationsförluster och dess återverkningar på beskattningen föreslås, att motsvarande regler skola tillämpas som före­ slagits beträffande beräkning av realisationsvinst. Avdrag för realisations­ förlust skall sålunda medgivas efter samma reducerande skala, som föresla­ gits beträffande beskattning av realisationsvinst. I syfte att underlätta införandet av de föreslagna uppmjukningarna av realisationsvinstbeskattningen och samtidigt undanröja den inadvertensen, att intäkt vid försäljning av maskiner och inventarier i förvärvskällan rö­ relse skall behandlas efter olika regler, beroende på om säljaren är sådan skattskyldig, som avses i punkt 4 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen, eller icke, föreslås att intäkt vid avyttring av dylika tillgångar i fortsättningen alltid skall i sin helhet anses utgöra intäkt av rörelse. Vidare föreslås att ersättning vid avyttring av värde av goodwills natur, som för närvarande beskattas enligt reglerna för realisationsvinstbeskatt­ ning, för framtiden skall hänföras till intäkt av rörelse. I samband därmed föreslås införande av generella bestämmelser för rätt till avdrag för avskriv­ ning å dylik tillgångs anskaffningsvärde. I syfte att möjliggöra skattelindring beträffande s. k. ackumulerad in­ komst föreslås särskilda bestämmelser angående beräkning av skatt till sta­ ten å dylik inkomst. Med ackumulerad inkomst förstås därvid intäkt, vilken åtnjutits under ett beskattningsår, men som hänför sig till minst två be­ skattningsår, vilka infallit före eller infalla efter beskattningsåret. Principen för den föreslagna särskilda skatteberäkningen är, att statlig inkomstskatt icke skall utgå med högre belopp än som skulle ha utgått, om de i den acku­ mulerade inkomsten ingående intäkterna tagits till beskattning de år, under vilka de intjänats eller å vilka de eljest belöpa. Särskild skatteberäkning skall i princip kunna komma i fråga vid all slags ackumulerad inkomst, men av praktiska skäl föreslås dock vissa begräns­ ningar.

Kungl. Maj:is proposition nr 170. 3

Förslag

till

lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 september

1928 (nr 370).

Härigenom förordnas, att punkt 3 av anvisningarna till 35 § kommunal­ skattelagen den 28 september 1928* 1 skall upphöra att gälla och att 35 § samt 52 § 1 mom. ävensom anvisningarna till 21 § punkt 2, 22 § punkt 4, 28 § punkt 1, 29 § punkterna 3 d, 5 och 10, 35 § punkterna 1—2 och 36 § punkt 2 nämnda lag skola erhålla ändrad lydelse på sätt i det följande angives.

Till intäkt av tillfällig förvärvs­ 1 mom. Till intäkt av tillfällig verksamhet hänföres intäkt, som förvärvsverksamhet hänföres intäkt, skattskyldig haft av annan förvärvs­ som skattskyldig haft av annan för­ källa än förut nämnts och som ej värvskälla än förut nämnts och som heller härflutit av kapital. Hit räknas ej heller härflutit av kapital. således dels vinst å icke yrkesmäs­ 2 mom. Till intäkt som i 1 mom. sig avyttring av fast eller lös egen­ avses räknas, i den omfattning nedan dom, som förvärvats genom köp, by­ sägs, vinst å icke yrkesmässig te eller därmed jämförligt fång och avyttring av fast eller lös egendom, varit i den skattskyldiges ägo, om som förvärvats genom köp, byte el­ det är fastighet, under mindre än tio ler därmed jämförligt fång och va­ år och eljest under mindre än fem rit i den skattskyldiges ägo under år (realisationsvinst), ävensom lot­ nedan angiven tid (realisation sterivinst, därest densamma icke jäm­ v i n s t). likt 19 § är frikallad frän beskattning, Har egendom, som skattskyldig er­ dels intäkt genom tillfälligt bedriven hållit såsom gåva av make eller skylvetenskaplig, litterär, konstnärlig el­ deman, av givaren förvärvats genom ler därmed jämförlig verksamhet, in­ fång, som ovan sägs, skall frågan om täkt av tillfälligt uppdrag, såsom och i vad mån skattepliktig realisa­ uppdrag att förrätta bouppteckning, tionsvinst skall anses föreligga be­ arvskifte, auktion, besiktning, värde­ dömas med hänsyn till sistnämnda ring, skogsräkning, ävensom intäkt fång. Motsvarande skall gälla om av annan därmed jämförlig inkomst- make vid bodelning i anledning av givande verksamhet av tillfällig na- andra makens död erhållit egendom,

1 Senaste lydelse av 35 § se 1948: 46, av 52 § 1 mom. se 1950: 252, av anvisningarna till 22 § punkt 4 se 1950:588, av anvisningarna till 28 § punkt 1, till 29 § punkt 5 och till 35 § punkt

1 se 1938: 368, av anvisningarna till 29 § punkt 3 d se 1947:575 samt av anvisningarna till 36 § punkt 2 se 1945:408.

4 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

tur, dels ock intäkt genom restitu­ som förstnämnde make före äkten­ tion, avkortning eller avskrivning av skapets ingående eller under äkten­ sådan i slutlig eller tillkommande skapet förvärvat genom köp, byte el­ skatt ingående pensionsavgift enligt ler därmed jämförligt fång, eller om lagen om folkpensionering, för vil­ make vid bodelning av annan anled­ ken avdrag av den skattskyldige åt­ ning ån andra makens död erhållit njutits vid tidigare års taxeringar. egendom, som någondera maken före (Se vidare anvisningarna.) äktenskapets ingående eller under äktenskapet förvärvat genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. Såsom skattepliktig realisations­ vinst skall, med i 3 och 4 mom. an­ givna undantag, räknas a) då fråga är om vinst genom avyttring av

fast egendom:

om egendomen innehafts

mindre än 7 år . 100 % av vinsten 7 är men mindre ån 8 dr 75 % > > 8 » » > » 9 » 50 % > » 9 » » > > 10 » 25 % » »

b) då f r å ga ä r 0 m vinst genom avyttring av lös egendom:

om egendomen innehafts

2 är men mindre än 3 är 75 % » »

3 t > » i 4 » 50 % > , 4 * t > > 5 » 25 *» »

Vad ovan sagts beträffande fast egendom skall även äga tillämpning å tomträtt. 3 mom. Såsom skattepliktig reali­ sationsvinst vid avyttring av ström­ fall eller rättighet till vattenkraft skall räknas:

om egendomen innehafts

12 år men mindre än 13 år 75 % > >

13 * > » » U » 50 % > »

1* » » » » 15 » 25 % » >

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 5

i mom. Vinst, som uppkommit

genom att fast eller lös egendom ta­

gits i anspråk genom expropriation

eller liknande förfarande eller eljest

avyttrats under sådana förhållanden,

att tvångsförsäljning som nyss sagts

måste anses vara för handen, är

icke i något fall att anse som skatte­

pliktig realisationsvinst, dock att

skatteplikt enligt eljest gällande reg­

ler föreligger därest det skäligen kan

antagas, att avyttringen skulle ägt

rum även om tvång icke förelegat.

Vad nu sagts skall äga motsvarande

tillämpning beträffande realisations­

vinst vid upplåtelse av nyttjanderätt

eller servitutsrätt till fastighet för

obegränsad tid mot engångsersätt­

5 mom. Till intäkt som i

1 mom. avses räknas jäm­

väl dels lotterivinst, därest den­

samma icke jämlikt 19 § är frikallad

från beskattning, dels intäkt ge­

nom tillfälligt bedriven vetenskaplig,

litterär, konstnärlig eller därmed

jämförlig verksamhet, intäkt av till­

fälligt uppdrag, såsom uppdrag att

förrätta bouppteckning, arvskifte,

auktion, besiktning, värdering, skogs-

räkning, ävensom intäkt av annan

därmed jämförlig inkomstgivande

verksamhet av tillfällig natur, dels

ock intäkt genom restitution, av-

kortning eller avskrivning av sådan

i slutlig eller tillkommande skatt in­

gående pensionsavgift enligt lagen

om folkpensionering, för vilken av­

drag av den skattskyldige åtnjutits

vid tidigare års taxeringar.

6 Kungl. Maj:ts proposition, nr 170.

1 mom. Äkta makar, som under 1 mom. Äkta makar, som under beskattningsåret levt tillsammans, beskattningsåret levt tillsammans, taxeras en var för sin inkomst samt taxeras en var för sin inkomst samt mannen därjämte för boets gemen­ mannen därjämte för boets gemen­ samma inkomst. Har vid dylik taxe­ samma inkomst. Har vid dylik taxe­ ring avdrag, som i 46 § 1 och 2 mom. ring avdrag, som i 46 § 1 och 2 mom. medgives, helt eller delvis ej kunnat medgives, helt eller delvis ej kunnat utnyttjas å den därtill närmast be­ utnyttjas å den därtill närmast be­ rättigade makens skattepliktiga in­ rättigade makens skattepliktiga in­ komst, må bristen avräknas å den komst, må bristen avräknas å den andra makens inkomst i samma andra makens inkomst i samma kom­ kommun. Skatteplikt enligt 51 § be- mun. Underskott å icke yrkesmässig dömes med hänsyn till båda makar­ avyttring av fast eller lös egendom, nas sammanlagda inkomst. Ortsav- som uppkommit för endera maken, drag beräknas för makarna gemen­ må avräknas från den andra makens samt till belopp som i 48 § 2 mom. inkomst i samma kommun av för­ andra stycket sägs. Den beskatt­ värvskälla av samma slag. Skatte­ ningsbara inkomsten beräknas lika­ plikt enligt 51 § bedömes med hän­ ledes för makarna gemensamt och syn till båda makarnas sammanlag­ skall i jämna tiotal kronor fördelas da inkomst. Ortsavdrag beräknas för å makarna efter förhållandet mel­ makarna gemensamt till belopp som lan deras i kommunen taxerade in­ i 48 § 2 mom. andra stycket sägs. komster. Den beskattningsbara inkomsten be­ räknas likaledes för makarna gemen­ samt och skall i jämna tiotal kronor fördelas å makarna efter förhållan­ det mellan deras i kommunen taxe­ rade inkomster.

Anvisningar

till 21 §. till 21 §. 2. Till jordbruk — -— — annat 2. Till jordbruk — — — annat jordbruk. jordbruk. Såsom binäring ------------ fastighe­ Såsom binäring ------------ fastighe­ tens område. tens område. Skogsbruk , varmed — — — till Skogsbruk, varmed — — — till jordbruk. jordbruk. Under skogsbruk------------ till rö­ Under skogsbruk----- — — till rö­ relse. relse. Har den,----------- rörelse föreligga. Har den,----------- rörelse föreligga.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 7

Till intäkt av skogsbruk hänföres

icke intäkt genom avyttring av vax-

ande skog i samband med avyttring

av marken, därest hela vinsten vid

fastighetsavyitringen enligt 35 § ut­

gör skattepliktig realisationsvinst.

Om dylik vinst däremot endast delvis

är skattepliktig enligt nämnda lag­

rum, kan jämväl taxering såsom för

intäkt av skogsbruk äga rum (jfr

anvisningarna till 35 §).

4. Har skog------------ gällande in­ 4. Har skog------------ gällande in­ gångsvärde. gångsvärde. Med skogs ingångsvärde förstås Med skogs ingångsvärde förstås det värde, varmed växande skog kan det värde, varmed växande skog kan anses hava ingått i fastighetens vär­ anses hava ingått i fastighetens vär­ de vid den tidpunkt, då ägaren för­ de vid den tidpunkt, då ägaren för­ värvade fastigheten. Har egendom, värvade fastigheten. Har egendom, som make erhållit vid bodelning, som skattskyldig erhållit såsom gåva före äktenskapets ingående eller un­ av make eller skyldeman, av givaren der äktenskapet av maken förvär­ förvärvats genom köp, byte eller där­ vats genom köp eller byte eller där­ med jämförligt fång, skall i berörda med jämförligt fång, skall i berörda hänseende sistnämnda fång vara av­ avseende sistnämnda fång vara av­ görande. Motsvarande skall gälla, görande. Såsom fastighetens värde om make vid bodelning i anled­ är att anse vid köp den för fastig­ ning av andra makens död erhållit heten erlagda köpeskillingen och vid egendom, som förstnämnde make fö­ annat förvärv det belopp, efter vilket re äktenskapets ingående eller under stämpelplikten med avseende å fas- äktenskapet förvärvat genom köp, tighetsförvärvet beräknats, eller,, byte eller därmed jämförligt fång, el­ därest stämpelplikt för förvärvet icke ler om make vid bodelning av an­ förelegat, det belopp, efter vilket nan anledning än andra makens död stämpelplikt skulle enligt eljest gäl­ erhållit egendom, som någondera lande grunder beräknats, om stäm­ maken före äktenskapets ingående pelplikt förelegat. Skogens för äga­ eller under äktenskapet förvärvat ge­ ren gällande ingångsvärde utgör det nom köp, byte eller därmed jämför­ sålunda beräknade ingångsvärdet ligt fång. med avdrag för vad han må hava fått avdraga vid tidigare taxeringar. Har efter avverkning av skog eller upp­ låtelse av avverkningsrätt den åter­ stående skogens värde nedgått un-

8 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

Såsom fastighetens värde är att

anse vid köp den för fastigheten er­

lagda köpeskillingen och vid annat

förvärv det belopp, efter vilket stäm­

pelplikten med avseende å fastig-

hetsförvärvet beräknats, eller, därest

stämpelplikt för förvärvet icke före­

legat, det belopp, efter vilket stäm­

pelplikt skulle enligt eljest gällande

grunder beräknats, om stämpelplikt

förelegat. Skogens för ägaren gällan­

de ingångsvärde utgör det sålunda

beräknade ingångsvärdet med av­

drag för vad han må hava fått av­

draga vid tidigare taxeringar. Har

efter avverkning av skog eller upplå­

telse av avverkningsrätt den återstå­

ende skogens värde nedgått under

det för ägaren gällande ingångsvär­

det, få avdrag ske med det belopp,

varmed värdet sålunda minskats.

Med ingående----------- av ingångs­ Med ingående------------av ingångs­ värdet. värdet. Vare sig------------ursprungliga in­ Vare sig------------ ursprungliga in­ gångsvärdet. gångsvärdet. Är det------------samma tid. Är det--------— samma tid. Om avdrag------------av skogen. Om avdrag — — — av skogen. Om moderbolag------------ för mo­ Om moderbolag------------ för mo­ derbolaget. derbolaget. Exempel å ----------- ingående vir­ Exempel å --------— ingående vir­ kes för råd: kes förråd : A. försäljer — — — erlagda köpe­ A. försäljer — —-----erlagda köpe­ skillingen. skillingen. Det för------------ 10 200 kronor. Det för------------ 10 200 kronor. Exempel å — — — i ingångs­ Exempel å — — —-i ingångs­ värde: värde: B. försäljer------------- 10 000 kro­ B. försäljer----------- 10 000 kronor. nor. Ingångsvärdet har------------det ur­ Ingångsvärdet har------------det ur­ sprungliga. sprungliga.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 9

1. Till intäkt av rörelse hänföras 1. Till intäkt av rörelse hänföras samtliga intäkter i penningar eller samtliga intäkter i penningar eller varor, som influtit i rörelsen. Detta varor, som influtit i rörelsen. Detta innebär, att intäkten skall vara av innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår såsom är att räkna med och ingår såsom ett ett led i den förvärvsverksamhet, led i den förvärvsverksamhet, var­ varom fråga är. Hit räknas alltså in­ om fråga är. Hit räknas alltså infly­ flytande betalning för varor eller tande betalning för varor eller pro­ produkter, som den skattskyldige dukter, som den skattskyldige för i för i handel eller tillverkar, och gäl­ handel eller tillverkar, och gäller det­ ler detta även för det fall, att rörel- ta även för det fall, att rörelseidkaseidkaren vid överlåtelse av rörelsen ren vid överlåtelse av rörelsen till till annan låter i överlåtelsen ingå be­ annan låter i överlåtelsen ingå be­ fintliga varor eller produkter. Den­ fintliga varor eller produkter. Denna na överlåtelse utgör då så att säga överlåtelse utgör då så att säga den den sista affärshändelsen i hans rö­ sista affärshändelsen i hans rörelse. relse. Däremot räknas icke hit så­ Däremot räknas icke hit sådan in­ dan intäkt, som till den skattskyl­ täkt, som till den skattskyldige kan dige kan inflyta vid sidan av rörel­ inflyta vid sidan av rörelsen eller sen eller utanför vad som normalt utanför vad som normalt är att an­ är att anse såsom driftinkomst, så­ se såsom driftinkomst, såsom exem­ som exempelvis vid avyttring av per­ pelvis vid avyttring av personlig lös­ sonlig lösegendom eller för stadigva­ egendom eller för stadigvarande bruk rande bruk i rörelsen avsedda fas­ i rörelsen avsedda fastigheter eller tigheter eller andra tillgångar — an­ andra tillgångar — angående för så­ gående för sådant bruk avsedda ma­ dant bruk avsedda maskiner och skiner och andra inventarier så ock andra inventarier så ock patenträtter patenträtter och liknande tidsbe­ och liknande tidsbegränsade rättig­ gränsade rättigheter, se dock andra, heter ävensom rättigheter av good­ tredje och fjärde styckena här nedan wills natur, se dock andra, tredje, — eller vid avyttring av rörelsen fjärde och femte styckena här nedan. själv. Den intäkt, som erhålles ge­ Den intäkt, som erhålles genom en nom en dylik, oberoende av rörelsen dylik, oberoende av rörelsen verk­ verkställd avyttring, skall tagas i be­ ställd avyttring, skall tagas i betrak­ traktande vid inkomstberäkningen tande vid inkomstberäkningen för för förvärvskällan tillfällig förvärvs­ förvärvskällan tillfällig förvärvsverk­ verksamhet och bedömas efter de för samhet och bedömas efter de för denna förvärvskälla stadgade grun­ denna förvärvskälla stadgade grun­ der. der. Med avseende å intäkt vid avytt­ Intäkt vid avyttring av för stadig­ ring av för stadigvarande bruk av­ varande bruk avsedda maskiner och sedda maskiner eller andra inventa- andra inventarier, vilka icke vid be-

10 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

rier, vilka icke vid beräkning av räkning av värdeminskningsavdrag värdeminskningsavdrag hänföras till hänföras till byggnad (se punkt 7 av byggnad (se punkt 7 av anvisning­ anvisningarna till 29 §), hänföres till arna till 29 §), skall gälla följande. intäkt av rörelse. Är den skattskyldige aktiebolag, eko­ nomisk förening, ömsesidigt försäk­ ringsbolag eller sparbank, skall in­ täkten upptagas såsom intäkt av rö­ relse. För annan skattskyldig skall däremot intäkten upptagas såsom intäkt av rörelse i den mån sådant följer av punkt 3 d av anvisningarna till 29 § men för övrigt såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet, i den mån enligt 35 § förutsättningar­ na för skattepliktig realisationsvinst föreligga. Med avseende å avyttring av pa­ Vid avyttring av patenträtt eller tenträtt eller liknande tidsbegränsad liknande tidsbegränsad rättighet skall rättighet skall för såväl aktiebolag såsom intäkt av rörelse upptagas och med dem likställda som andra vad som vid dylik avyttring må hava skattskyldiga den regel äga motsva­ återbekommits av belopp, för vilka rande tillämpning som i sista punk­ avdrag i beskattningsavseende åt­ ten av föregående stycke för andra njutits; i övrigt skall intäkten upp­ skattskyldiga än aktiebolag angivits tagas såsom intäkt av tillfällig för­ i fråga om maskiner m. m. I värvsverksamhet, i den mån enligt 35 § förutsättningar för skattepliktig realisationsvinst föreligga. I enlighet med det anförda skall I enlighet med det anförda skall en skattskyldig, som driver jord- en skattskyldig, som driver jordstyckningsrörelse eller eljest idkar styckningsrörelse eller eljest idkar handel med fastigheter, såsom intäkt handel med fastigheter, såsom in­ av rörelsen upptaga vad som influ­ täkt av rörelsen upptaga vad som in­ tit vid försäljning av sådan fastighet flutit vid försäljning av sådan fas­ eller del därav, oberoende av sättet tighet eller del därav, oberoende av för fastighetens förvärvande och ti­ sättet för fastighetens förvärvande den för dess innehavande, varefter och tiden för dess innehavande, var­ frågan om och i vad mån nettoin­ efter frågan om och i vad mån net­ täkt uppstått genom försäljningen tointäkt uppstått genom försäljning­ kommer att bero på resultatet av rö­ en kommer att bero på resultatet av relsen i dess helhet under beskatt­ rörelsen i dess helhet under beskatt­ ningsåret. Om ett industriaktiebolag ningsåret. Om en skattskyldig, som avyttrar någon för den industriella utövar industriell verksamhet, avytt­ verksamheten avsedd fastighet, skall rar någon för denna verksamhet av-

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 11

vad av försäljningssumman belöper sedd fastighet, skall vad av försälj­ å sådana till fastigheten hörande ningssumman belöper å sådana till maskiner och andra inventarier, som fastigheten hörande maskiner och icke vid beräkning av värdeminsk- andra inventarier, vilka icke vid be­ ningsavdrag hänföras till byggnad, räkning av värdeminskningsavdrag upptagas såsom intäkt av rörelse, hänföras till byggnad, upptagas så­ varemot återstående delen av för­ som intäkt av rörelse, varemot åter­ säljningssumman skall upptagas så­ stående delen av försäljningssum­ som intäkt av tillfällig förvärvsverk­ man skall upptagas såsom intäkt av samhet, därest de i 35 § angivna för­ tillfällig förvärvsverksamhet, därest utsättningarna för skattepliktig reali­ de i 35 § angivna förutsättningarna sationsvinst föreligga. Är däremot för skattepliktig realisationsvinst fö­ fråga om industriell verksamhet, som religga. utövas av enskild person, skall vid Då skattskyldig, i samband med avyttrande av någon för verksamhe­ överlåtelse av rörelse eller eljest, till ten avsedd fastighet i allmänhet för­ annan överlåter rättighet av good­ säljningssumman beskattas såsom wills natur, såsom varumärke, fir­ intäkt av tillfällig förvärvsverksam­ manamn, tidningstitel o. dyl., skall het i den mån förutsättningarna för såsom intäkt av rörelse upptagas skattepliktig realisationsvinst före­ skillnaden mellan ersättningen för ligga. Avser i nu nämnt fall avytt­ rättigheten och vad som av rättig­ ringen jämväl till fastigheten höran­ hetens anskaffningsvärde kvarstår de maskiner eller andra inventarier, oavskrivet i beskattningshänseende vilka icke vid beräkning av värde- (jfr punkt 5 tredje stycket anvis­ minskningsavdrag hänföras till bygg­ ningarna till 29 §). Har rättighet av nad, skall jämlikt punkt 3 d av an­ goodwills natur förvärvats annorlevisningarna till 29 § alltid såsom in­ des än genom köp, byte eller därmed täkt av rörelse upptagas vad som vid jämförligt fång, skall såsom anskaff­ avyttringen återbekommits av de å ningsvärde för rättigheten anses det dem förut gjorda avskrivningarna, belopp, som kvarstår i beskattnings­ medan försäljningsvinst i övrigt upp­ hänseende oavskrivet för överlåta­ tages såsom intäkt av tillfällig för­ ren. värvsverksamhet i den mån förutsätt­ ningarna för skattepliktig realisa­ tionsvinst föreligga. till 29 §. till 29 §. 3. d. Då tillgång, varom här är frå­ 3. d. Då tillgång, varom bär är frå­ ga, avyttras eller såsom för rörelsen ga, avyttras eller såsom för rörelsen obrukbar utrangeras, får avdrag ske obrukbar utrangeras, får avdrag ske för vad som i beskattningsavseende för vad som i beskattningsavseende återstår oavskrivet av anskaffnings­ återstår oavskrivet av anskaffnings­ värdet, i den mån detta belopp över­ värdet, men skall å andra sidan be­ stiger vad som influtit vid avyttring lopp, som erhålles vid avyttring av av tillgången, men skall å andra si- tillgången, i sin helhet upptagas så-

12 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

dan såsom intäkt av rörelse uppta­ som intäkt av rörelse (se punkt 1 gas vad som vid dylik avyttring må andra stycket av anvisningarna till hava återbekommits av belopp, för 28 §). Med avyttring likställes det vilka avdrag i beskattningsavseen­ fall, att tillgång uttages ur rörelsen de åtnjutits. Med avyttring likställes för att tillföras annan rörelse, som det fall, att tillgång uttages ur rö­ utgör särskild förvärvskälla, eller för relsen för att tillföras annan rörel­ att nyttjas för annat ändamål. se, som utgör särskild förvärvskäl­ la, eller för att nyttjas för annat än­ damål. Att beträffande skattskyldig, som avses i punkt 4 här nedan, be­ lopp som erhålles vid avyttring av tillgång av nu ifrågavarande slag skall i sin helhet ingå i intäkten av rörelse framgår av punkt 1 av an­ visningarna till 28 §. 5. Avdrag får------------motsvaran­ 5. Avdrag får------------motsvaran­ de tillämpning. de tillämpning. Patenträtt eller------------dylik till­ Patenträtt eller------------dylik till­ gång. gång. Avdrag för värdeminskning å va­ Kostnad för anskaffning av varu­ rumärke, firmanamn och andra lik­ märke, firmanamn eller andra rät­ nande rättigheter av goodwills na­ tigheter av goodwills natur må av­ tur må medgivas blott i den mån de­ dragas genom lika stora årliga vär­ ras värde kan anses i verkligheten deminskning savdrag inom en period begränsat till viss tid. Då vårde- av tio år från den tidpunkt, då kost­ minskningsavdrag sålunda medgives, naden uppkommit; dock att, där så skola de i punkt 3 meddelade före­ på grund av särskilda omständighe­ skrifterna äga motsvarande tillämp­ ter finnes skäligt, kostnaden må, en­ ning. ligt beskattningsnämnds särskilda be­ prövande, fördelas på en längre pe­ riod. Har skattskyldigs rörelse för visst år utvisat förlust eller så ringa överskott, att den skattskyldige vid beräkning av nettointäkten av rörel­ sen ej kunnat utnyttja det på året belöpande avdraget, skola beträffan­ de rätt för den skattskyldige att tillgodoräkna sig det resterande av­ draget för senare år bestämmelserna i punkt 3 c tredje stycket äga mot­ svarande tillämpning. 10. I anslutning till vad som enligt 10. I anslutning till vad som enligt anvisningarna till 28 § betecknats anvisningarna till 28 § betecknats

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 13

såsom intäkt i rörelse, skall såsom såsom intäkt i rörelse, skall såsom driftförlust i denna förvärvskälla an­ driftförlust i denna förvärvskälla an­ ses uteblivandet av en intäkt, som ses uteblivandet av en intäkt, som normalt bort inflyta i rörelsen. Det­ normalt bort inflyta i rörelsen. Det­ ta innebär, att intäktens uteblivande ta innebär, att intäktens uteblivande skall vara av sådan beskaffenhet, att skall vara av sådan beskaffenhet, att det i den förvärvsverksamhet, var­ det i den förvärvsverksamhet, var­ om fråga är, kan räknas med even­ om fråga är, kan räknas med even­ tuellt uppkommande förlust i stället tuellt uppkommande förlust i stället lör vinst samt att förlusten alltså in­ för vinst samt att förlusten alltså in­ går såsom ett led i förvärvsverksam­ går såsom ett led i förvärvsverksam­ heten. Hit räknas alltså exempelvis heten. Hit räknas alltså exempelvis till följd av köpares insolvens ute­ till följd av köpares insolvens ute­ bliven betalning för varor eller pro­ bliven betalning för varor eller pro­ dukter, som den skattskyldige fört i dukter, som den skattskyldige fört i handel eller tillverkat, prisfall under handel eller tillverkat, prisfall under inköps- eller tillverkningspris, för­ inköps- eller tillverkningspris, för­ störing eller försämring av varula­ störing eller försämring av varula­ ger, tillverkningar, lager av råvaror ger, tillverkningar, lager av råvaror och förbrukningsartiklar eller dyl., och förbrukningsartiklar eller dyl., utebliven återbetalning av lån, som utebliven återbetalning av lån, som skattskyldig i av honom driven pen­ skattskyldig i av honom driven pen­ ningrörelse utlämnat på förfalskade ningrörelse utlämnat på förfalskade lånehandlingar in. m. dyl. I dylika lånehandlingar in. m. dyl. I dylika fall är skattskyldig berättigad att i fall är skattskyldig berättigad att i beskattningsavseende göra nödig beskattningsavseende göra nödig nedskrivning å varulagrets värde el­ nedskrivning å varulagrets värde el­ ler erforderlig avskrivning å utestå­ ler erforderlig avskrivning å utestå­ ende fordringar eller vidtaga därmed ende fordringar eller vidtaga därmed jämförlig åtgärd för minskande av jämförlig åtgärd för minskande av sin eljest skattepliktiga inkomst. sin eljest skattepliktiga inkomst. Däremot räknas icke hit förlust, som Däremot räknas icke hit förlust, som skattskyldig kan hava lidit vid sidan skattskyldig kan hava lidit vid sidan av vad som normalt ingår såsom ett av vad som normalt ingår såsom ett led i förvärvsverksamheten, således led i förvärvsverksamheten, således i regel icke genom borgensförbindelse i regel icke genom borgensförbindel­ eller genom prisfall å eller förstöring se eller genom prisfall å eller för­ genom brand eller olyckshändelse av störing genom brand eller olyckshän­ sådana tillgångar, som användas till delse av fastighet, som användes för stadigvarande bruk i rörelsen. Den stadigvarande bruk i rörelsen. Den förlust, som föranledes av en dylik, förlust, som föranledes av en dylik, oberoende av rörelsen uppkommen oberoende av rörelsen uppkommen skada, är att anse såsom kapital­ skada, är alt anse såsom kapitalför­ förlust. lust.

14 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

1. Är fråga om beskattning av rea­ 1. Är fråga om beskattning av reali­ lisationsvinst vid avyttring av fastig­ sationsvinst vid avyttring av fastig­ het, som ingått i den skattskyldiges het, som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 av anvisningarna till 28 § sägs rö­ av anvisningarna till 28 § sägs rö­ rande beskattning i vissa fall såsom rande beskattning såsom intäkt av intäkt av rörelse av vad som erhål- rörelse av vad som erhålles vid av­ les vid avyttring av maskiner eller yttring av maskiner eller andra in­ andra inventarier, vilkas värde icke ventarier, vilkas värde icke enligt enligt punkt 7 av anvisningarna till punkt 7 av anvisningarna till 29 § 29 § inräknas i värdet av byggnad. inräknas i värdet av byggnad. 2. Har vid överlåtelse av rörelse av­ 2. I det fall att vinst å avyttring av trädaren betingat sig ersättning för jordbruksfastighet med därå växande värde av goodwills natur, såsom fir­ skog endast delvis är skattepliktig manamn, tidnings titel, varumärke, såsom realisationsvinst, kan jämväl utfästelse att icke utöva viss verk­ taxering för intäkt av skogsbruk samhet o. dyl., är sådan ersättning äga rum. Om intäkten av skogs­ att anse som intäkt av tillfällig för­ bruk på grund av avyttringen, be­ värvsverksamhet, om och i den mån räknad jämlikt 21 §, efter avdrag sådana förhållanden föreligga, att varom i 22 § 1 mom. förmäles, ersättningen kan hänföras till reali­ överstiger den skattepliktiga delen av sationsvinst vid avyttring av lös egen­ realisationsvinsten, skall nämligen dom (jfr punkt 1 av anvisningarna det överskjutande beloppet beskattas till 28 §). såsom inkomst av jordbruksfastighet. Vid denna beskattning skall dock iakttagas, att vad som på grund av avyttringen beskattas såsom intäkt av skogsbruk och såsom intäkt av till­ fällig förvärvsverksamhet samman­ lagt icke upptages till högre belopp än den vid fastighetsavyttringen upp­ komna realisationsvinsten i dess hel­ het. Exempel: En skattskyldig försäljer nio år efter förvärvet en jordbruksfastig­ het med därå växande skog. Han erhåller därvid en realisationsvinst å 5 000 kronor. Av denna utgör 25 procent eller 1 250 kronor skat­ tepliktig realisationsvinst. Om den å skogen belöpande delen av ko-

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 15

peskillingen i stället upptages såsom

intäkt av skogsbruk, skulle för den

skattskyldige efter åtnjutande av

bl. a. avdrag, som avses i 22 § 1 mom.

tredje stycket, uppkomma en behål­

len intäkt av skogsbruk å i 000 kro­

nor. Under sådana förhållanden skall

den skattskyldige uppgiva 1 250 kro­

nor såsom skattepliktig realisations­

vinst och 2 750 kronor såsom intäkt

av jordbruksfastighet.

Om den behållna intäkten av skogs­

bruk i stället uppgått till 6 000 kro­

nor, skulle den skattskyldige i det an­

givna exemplet uppgiva 1 250 kronor

såsom skattepliktig realisationsvinst

och 3 750 kronor såsom intäkt av

skogsbruk.

2. För att förlust å icke yrkesmäs­ 2. För att förlust å icke yrkesmäs­ sig avyttring av fast eller lös egen­ sig avyttring av fast eller lös egen­ dom skall få avdragas erfordras, att dom skall få avdragas erfordras, att förlusten under beskattningsåret förlusten under beskattningsåret uppkommit genom avyttring av fast uppkommit genom avyttring av fast eller lös egendom, som förvärvats eller lös egendom, som förvärvats ge­ genom köp, byte eller därmed jäm­ nom köp, byte eller därmed jämför­ förligt fång och varit i säljarens ägo, ligt fång och varit i säljarens ägo, om det är fastighet, under mindre om det är fastighet, under mindre än tio år och eljest under mindre än än tio år och eljest under mindre än fem år. Realisationsförlust beräknas fem år, eller, i fråga om strömfall efter samma regler, som gälla för be­ eller rättighet till vattenkraft, under räkning av realisationsvinst. mindre än femton år. Realisationsför­ lust beräknas efter samma regler, som

16 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

gälla för beräkning av realisations­

Har den avyttrade egendomen in­

nehafts under sådan tid, att därest

vinst uppstått vid avyttringen, vins­

ten jämlikt 35 § skolat allenast till

viss del hava räknats till skatteplik­

tig realisationsvinst, må avdrag åt­

njutas endast för däremot svarande

del av förlusten.

Avdrag må i intet fall ske för rea­

lisationsförlust, som uppkommit då

egendom avyttrats eller då upplåtel­

se av nyttjanderätt eller servitutsrätt

till fastighet skett under sådana för­

hållanden att, därest vinst i stället

uppstått, denna enligt bestämmelser­

na i 35 § A mom. icke skulle hava

utgjort skattepliktig realisations­

Avdrag är icke i något fall med­ Avdrag är icke i något fall medgi­ givet för utgifter för inköp av lott­ vet för utgifter för inköp av lottsed­ sedlar eller för andra liknande in­ lar eller för andra liknande insatser satser i lotteri. i lotteri.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1952; dock att i samband med la­ gens ikraftträdande skall iakttagas följande: 1) Äldre bestämmelser skola fortfarande gälla i fråga om 1952 års taxe­ ring samt i fråga om eftertaxering för år 1952 eller tidigare år. 2) Oavsett vad ovan stadgas skola de nya föreskrifterna i anvisningarna till 28 och 29 §§ om beskattning av ersättning vid överlåtelse av rättighet av goodwills natur samt om rätt till avdrag för kostnaden för anskaffning av dylik tillgång äga tillämpning, därest överlåtelsen respektive anskaffningen skett efter 1951 års utgång, medan äldre lag skall äga tillämpning därest överlåtelsen respektive anskaffningen skett dessförinnan.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 17

Förslag

till

förordning angående upphävande av förordningen den 23 maj 1947 (nr 210) om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m.

Härigenom förordnas, att förordningen den 23 maj 1947 om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m. skall upphöra att gälla med utgången av år 1951; dock att förordningen fortfarande skall gäl­ la i fråga om 1952 års taxering samt i fråga om eftertaxering för år 1952 el­ ler tidigare år.

Förslag

till

förordning angående beräkning av statlig inkomstskatt för ackumulerad inkomst.

1 §• Har fysisk person, oskift dödsbo eller familjestiftelse under visst beskatt­ ningsår åtnjutit inkomst, som hänför sig till minst två beskattningsår, vilkn infallit före eller infalla efter det beskattningsår då inkomsten åtnjutits (ackumulerad inkomst), skall under de förutsättningar, som i denna för­ ordning angivas, statlig inkomstskatt å denna inkomst beräknas, som om in­ komsten upptagits till beskattning med lika delar under taxeringsåret och så många av de närmast föregående taxeringsåren, att inkomsten därige­ nom blir fördelad på det antal år, till vilka den hänför sig; dock att acku­ mulerad inkomst i intet fall må fördelas på mera än tio år. Kan tillförlitlig utredning icke förebringas om det antal år, vartill acku­ mulerad inkomst hänför sig, skall skatteberäkningen ske, som om inkomsten hänfört sig till tre år. Skatt å ackumulerad inkomst skall utgå efter det procenttal av grund­ beloppen för statlig inkomstskatt, som jämlikt 12 § förordningen om stat­ lig inkomstskatt skall tillämpas för slutlig skatt på grund av taxering det taxeringsår, då inkomsten tages till beskattning. (Se vidare anvisningarna.)

2 Bihang till riksdagens protokoll 1951. 1 samt. Nr 170.

18 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

2 §.

Skatteberäkning enligt 1 § må ske endast under förutsättning att den ackumulerade inkomsten, efter avdrag för avdragsgilla utgifter, uppgår till minst 5 000 kronor och tillika utgör minst en tredjedel av den skattskyl­ diges till statlig inkomstskatt taxerade inkomst för det taxeringsår, då den ackumulerade inkomsten tages till beskattning.

3 §• Vad i denna förordning sägs om ackumulerad inkomst skall, såvitt angår till inkomst av jordbruksfastighet hänförlig inkomst, gälla endast: intäkt av skogsbruk genom avyttring av växande skog i samband med avyttring av marken; intäkt, som uppkommit vid upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt mot engångsersättning; samt intäkt, som uppkommit genom att egendom tagits i anspråk genom ex­ propriation eller liknande förfarande eller eljest avyttrats under sådana förhållanden, att dylik tvångsförsäljning måste anses vara förhanden. I fråga om till inkomst av rörelse hänförlig ackumulerad inkomst skall vad i denna förordning sägs gälla endast: intäkt genom vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet; intäkt vid överlåtelse av varumärke, firmanamn och andra liknande rät­ tigheter av goodwills natur; intäkt vid avyttring, i samband med överlåtelse av rörelse, av för stadig­ varande bruk i rörelsen avsedda maskiner eller andra inventarier, vilka icke vid beräkning av värdeminskningsavdrag hänföras till byggnad; samt intäkt genom avyttring, i samband med överlåtelse av rörelse, av varor och produkter i rörelsen, dock endast i den mån det influtna beloppet över­ stiger varornas eller produkternas i räkenskaperna upptagna värde. Beträffande till inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet hänförlig acku­ mulerad inkomst skall vad i denna förordning sägs icke äga tillämpning å vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom. (Se vidare anvisningarna.)

4 §• Skattskyldig, som vill åtnjuta förmånen av skatteberäkning enligt 1 §, har att därom göra ansökan hos prövningsnämnden i det län, där den skatt­ skyldige skall taxeras till statlig inkomstskatt för det taxeringsår, då in­ komsten tages till beskattning. Ansökningen ingives till länsstyrelsen och skall, med undantag för fall varom i 7 § sägs, vara till länsstyrelsen inkommen före taxeringsårets ut­ gång.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 19

5 §. Bifalles ansökan varom i 4 § sägs, skall länsstyrelsen meddela förordnan­ de om avkortning eller, där restitution skall ske, tillställa den skattskyldige honom tillkommande belopp över postgiro. Å restituerat belopp utgår icke ränta.

6 §.

Kan ansökan om skatteberäkning enligt denna förordning icke av prövningsnämnd upptagas till avgörande, emedan tidigare taxering, som inver­ kar på skatteberäkningen, icke vunnit laga kraft, skall prövningsnämnden genom särskilt beslut förklara ansökningen vilande. Det ankommer där­ efter på den skattskyldige att, sedan ifrågavarande taxering vunnit laga kraft, till prövningsnämnden inkomma med framställning om ansökningens upptagande till förnyad behandling. Sådan framställning skall göras inom ett år från det slutligt utslag meddelades i taxeringsfrågan. 7 §• Har skatteberäkning enligt 1 § skett, men ändras den beskattningsbara in­ komst, varå skatten beräknats, genom beslut av prövningsnämnd eller utslag av kammarrätten eller Kungl. Maj :t, eller åsättes den skattskyldige genom sådant beslut eller utslag eftertaxering till statlig inkomstskatt så att grun­ derna för skatteberäkningen eller förutsättningarna för rätten att komma i åtnjutande därav ändras, skall prövningsnämnden vidtaga den ändring av skatteberäkningen, vartill förhållandena kunna föranleda. 8 §• Därest förutsättningar för skatteberäkning enligt 1 § föreligga först efter meddelandet av sådant beslut av prövningsnämnd eller utslag av kammar­ rätten eller Kungl. Maj :t, som i 7 § sägs, äger den skattskyldige ingiva i 4 § omförmäld ansökan inom ett år från det ifrågavarande beslut eller utslag meddelades. 9 §• Beträffande underrättelse om beslut av prövningsnämnd enligt denna för­ ordning ävensom beträffande rätt att föra talan över dylikt beslut skola de i taxeringsförordningen givna bestämmelserna i fråga om taxering för in­ komst äga motsvarande tillämpning; dock att besvär över prövningsnämnds beslut att förklara ansökan vilande enligt 6 § icke må föras. 10 §. Konungen äger utfärda för tillämpning av denna förordning erforderliga föreskrifter.

Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1952. Förordningen skall icke äga tillämpning beträffande ackumulerad inkomst, som åtnjutits under tidigare beskattningsår än det för vilket taxering av beskattningsnämnd i första instans verkställes år 1952.

20 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

Anvisningar

till 1 §. Inkomst skall enligt denna förordning anses hänförlig till visst beskatt­ ningsår, om intäkten exempelvis intjänats eller eljest motprestation för densamma i någon form lämnats under ifrågavarande år. För att inkomst skall anses utgöra ackumulerad inkomst enligt denna förordning fordras, att inkomsten hänför sig till minst två beskattningsår, vilka föregått eller följa efter det beskattningsår, då inkomsten åtnjutits; däremot är det utan betydelse för frågan om förordningens tillämplighet, om inkomsten hänför sig jämväl till det beskattningsår, då den åtnjutits, eller uteslutande till de förstnämnda åren. Till ledning för skatteberäkningen anföres följande exempel: En skattskyldig har åsatts ett till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt beskattningsbart belopp av 7 000 kronor vid taxering år 1948. Vid taxering­ arna till statlig inkomstskatt för åren 1949—1952 ha de beskattningsbara inkomsterna bestämts till 0 kronor år 1949, 8 000 kronor år 1950, 10 000 kronor år 1951 och till 60 000 kronor år 1952. Enligt förordningen om stat­ lig inkomstskatt skall skatt å en beskattningsbar inkomst å 60 000 kronor utgå med 23 170 kronor. I den beskattningsbara inkomsten vid 1952 års taxering ingår emellertid en ackumulerad inkomst å 40 000 kronor, vilken enligt av den skattskyldige förebragt utredning hänför sig till beskattnings­ åren 1947—1950, d. v. s. till fyra år. Jämlikt 1 § första stycket skall skatten å den beskattningsbara inkomsten av 60 000 kronor beräknas efter följande grunder. Beloppet 40 000 kronor delas med fyra och skatteberäkningen sker som om 10 000 kronor upptagits till beskattning vart och ett av taxerings­ åren 1949—1952. Härefter sker uträkningen sålunda: 1) För den del av ackumulerade inkomsten, som hän­ förts till taxeringsåret 19i9, utgår skatten å en beskatt­

2) För det belopp å 10 000 kronor, som hänförts till taxeringsåret 1950, utgör skatten skillnaden mellan skat­ ten å en beskattningsbar inkomst av 18 000 kronor (8 000 + 10 000) = 3 950 kronor och skatten å en beskatt­

3) För det belopp å 10 000 kronor, som hänförts till taxeringsåret 1951, utgör skatten skillnaden mellan skat­ ten å en beskattningsbar inkomst av 20 000 kronor (10 000 + 10 000) = 4 670 kronor och skatten å en be­ skattningsbar inkomst av 10 000 kronor = 1 550 kronor = 3 120 » 4) För taxeringsåret 1952 räknas skatten ut på en be­ skattningsbar inkomst av 20 000 kronor (60 000 — 40 000) jämte den del av den ackumulerade inkomsten,

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 21

10 000 kronor, som hänförts till detta taxeringsår, d. v. s.

Skatt att erlägga för den beskattningsbara inkomsten

Eftersom enligt 1 § skatteberäkningen under de omständigheter, som an­ givas i exemplet, skall ske så, som om en fjärdedel av den ackumulerade inkomsten upptagits till beskattning under 1952 och en fjärdedel därav under vart och ett av de tre närmast föregående åren, d. v. s. i detta fall taxeringsåren 1949—1951, inverkar 1948 års taxering icke på uträkningen av skatten å den ackumulerade inkomsten. Vid skatteuträkningen har enligt 1 § sista stycket för samtliga taxerings­ år tillämpats det procenttal av grundbeloppen för statlig inkomstskatt, som skall tillämpas för slutlig skatt på grund av 1952 års taxering; detta gäller såväl skatteberäkningen före som skatteberäkningen efter fördelningen av den ackumulerade inkomsten. Kan utredning icke förebringas om det antal år, vartill ackumulerad in­ komst hänför sig, skall jämlikt 1 § andra stycket skatteberäkningen ske, som om inkomsten hänfört sig till tre år. Denna bestämmelse skall dock icke äga tillämpning exempelvis i sådana fall, då en skattskyldig vid avgång från tjänst uppbär ett engångsbelopp såsom ersättning för årlig pension. I dylika fall skall den ackumulerade inkomsten i allmänhet anses hänföra sig till tio år. Om en skattskyldig under ett och samma beskattningsår kommer i åt­ njutande av flera intäkter, vilka var för sig äro att anse såsom ackumule­ rade inkomster och vilka hänföra sig till olika antal år, skola intäkterna fördelas oberoende av varandra å de år, till vilka de hänföra sig. Skatte­ beräkningen .skall emellertid ske på sammanlagda beloppet av de till ett beskattningsår hänförliga intäkterna.

till 3 §. Vad i 3 § första stycket sägs angående intäkt av jordbruksfastighet ge­ nom upplåtelse av nyttjanderätt skall icke gälla beträffande upplåtelse av rätt att avverka skog.

22 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj.t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 30 mars 1951.

Närvarande:

Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena U ndén , statsråden S köld , Q uensel , Z etterberg , N ilsson , S träng , E ricsson , M ossberg , A ndersson , L ingman , H ammarskjöld , N ygren .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sköld, anmäler fråga om ändrade regler för beskattning av realisationsvinster, ersättningar för rät­ tigheter av goodwills natur samt ackumulerade inkomster och anför därvid följande.

I. Inledning.

1944 års allmänna skattekommitté har med skrivelse den 24 februari 1949 avlämnat betänkande angående beskattning av realisationsvinster, m. m. samt ackumulerade inkomster (SOU 1949:9) med därvid fogade författningsförslag; författningsförslagen torde få såsom Bihang fogas vid stats­ rådsprotokollet i detta ärende. Över betänkandet ha efter remiss yttranden avgivits av kammarrätten, kommerskollegium (med överlämnande av yttranden från samtliga handels­ kammare, Sveriges industriförbund, Sveriges redareförening, Sveriges köp­ mannaförbund, Sveriges grossistförbund, Kooperativa förbundet samt Sveri­ ges hantverks- och småindustriorganisation), vattenfallsstyrelsen, överståthållarämbetet, länsstyrelserna i Stockholms, Södermanlands, Jönköpings, Kalmar, Blekinge, Malmöhus, Älvsborgs, Skaraborgs, Örebro, Kopparbergs, Västernorrlands och Västerbottens län, mellankommunala prövningsnämnden, Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund, Sveriges fastighetsägare­ förbund, Sveriges skogsägareförbund, Sveriges skogsägareföreningars riks­ förbund, Sveriges lantbruksförbund, Svenska bankföreningen, Svenska stadsförbundet, Svenska landskommunernas förbund, Svenska uppfinnare­ föreningen och Svenska vattenkraftföreningen.

II. Realisationsvinstbeskattningen.

1. Gällande bestämmelser.

Enligt 35 § kommunalskattelagen inträder skattskyldighet för vinst i samband med avyttring av fast eller lös egendom under följande förutsätt­ ningar :

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 23

1) att fråga är om icke yrkesmässig avyttring, 2) att egendomen förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, samt 3) att egendomen, om det är fråga om fastighet, varit i den skattskyl­ diges ägo under mindre än tio år och eljest under mindre än fem år. I anvisningarna till 36 § kommunalskattelagen stadgas, att vid beräkning av realisationsvinst upptages såsom intäkt vad som erhållits för den avytt­ rade egendomen. Avdrag får ske för alla omkostnader för förvärvet och avyttringen, således för erlagd köpeskilling, för vad som nedlagts på för­ bättring av egendomen, för inköps- och försäljningsprovision, för stäm­ pelkostnader in. in. Har den skattskyldige tidigare fått åtnjuta avdrag för värdeminskning av den avyttrade egendomen eller dylikt, skall å andra si­ dan, i den mån ej vad som vid avyttringen återbekommits av de avskrivna beloppen inräknas i intäkt av rörelse, omkostnadsbeloppet minskas med det­ ta avdrag. Vidare får vid vinstberäkningen den skattskyldige åtnjuta av­ drag för under beskattningsåret utbetalda förvaltningskostnader och räntor, därest dessa ej böra hänföras till annan förvärvskälla. — Enligt 2 § förord­ ningen om statlig inkomstskatt gälla ifrågavarande bestämmelser även vid taxering till statlig inkomstskatt. Enligt 36 § kommunalskattelagen må från bruttointäkten av tillfällig för­ värvsverksamhet avdragas bl. a. förlust som uppkommit i förvärvskällan. För att avdrag skall få ske för förlust å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom erfordras enligt anvisningarna till paragrafen, alt förlusten under beskattningsåret uppkommit genom avyttring av fast eller lös egen­ dom, som förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång och varit i säljarens ägo, om det är fastighet under mindre än tio år och eljest under mindre än fem år. Realisationsförlust beräknas efter samma grunder som gälla för beräkning av realisationsvinst. — Vid taxering till statlig inkomst­ skatt får avdrag för realisationsförlust göras från realisationsvinst eller lot­ terivinst. Uppkommer vid tillåten kvittning av realisationsförlust mot realisations­ vinst underskott, får detta icke avdragas från inkomst av annan förvärvs­ källa (46 § 1 mom. kommunalskattelagen och 4 § förordningen om statlig inkomstskatt).

2. Sammanfattning av kommitténs förslag.

Kommitténs förslag till beskattning av realisationsvinster innebär i princip icke någon ändring av gällande tidsgränser för skatteplikten. Liksom hittills skall således gälla, att vinst är skattepliktig endast om avhändandet sker i fråga om fast egendom inom tio år och i fråga om lös egendom inom fem år från förvärvet. Inom dessa tidsgränser skall emellertid ske en begränsning av skatteplikten efter en reducerande skala, så att vinsten beskattas i sin helhet, om viss kortare tid förflutit mellan förvärv och avyttring, och där­ efter till allt mindre del ju närmare periodens slut avyttringen sker. Kom-

24 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

xnittén har föreslagit att reducering av det skattepliktiga beloppet för reali­ sationsvinst genom avyttring av fast egendom skall inträda efter sjätte året samt för realisationsvinst genom avyttring av lös egendom efter andra året från förvärvet. Kommittén föreslår endast ett undantag från gällande tidsgränser för skat­ teplikt, nämligen då i värdet av icke yrkesmässigt avyttrad egendom ingår vattenkraft eller rättighet till vattenkraft. Beträffande dylika realisations­ vinster föreslår kommittén, att tidsgränsen för skatteplikten skall utsträckas till aderton år. Även beträffande dylika vinster föreslår kommittén beskatt­ ning efter en reducerande skala, så att reduktion av det skattepliktiga be­ loppet skall inträda efter det tionde året från förvärvet. I detta sammanhang är vidare att märka att bestämmelserna i förord­ ningen den 23 maj 1947 om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation in. m. föreslås skola inarbetas i kommunalskattelagen. Enligt gällande bestämmelser grunda vissa fång icke skatteplikt för rea­ lisationsvinst. Kommittén föreslår härutinnan icke någon annan ändring än en viss begränsning av den skattefrihet, som hittills gällt, då avyttrad egen­ dom förvärvats genom bodelning. Enligt gällande bestämmelser hänföres till intäkt av skogsbruk avyttring av växande skog i samband med avyttring av marken, därest icke vinst å av­ yttringen av fastigheten i dess helhet skall beskattas enligt 35 § såsom reali­ sationsvinst. För att undvika den icke avsedda konsekvensen av beskatt­ ning enligt den reducerande skalan av realisationsvinst genom avyttring av skogbärande fastighet, att viss del av vinsten jämväl i vad den belöper å skogen blir skattefri, ha de föreslagna reglerna om beskattning av realisa­ tionsvinst kompletterats med en särskild bestämmelse för det fall att i vins­ ten ingår vinst genom avyttring av skogbärande fastighet och realisations­ vinsten icke i sin helhet är skattepliktig. Vad angår beräkningen av realisationsförluster och deras återverkningar på beskattningen anser kommittén, att regler i princip analoga med dem kom­ mittén föreslagit beträffande beräkning av realisationsvinst böra tillämpas. Avdrag bör sålunda medgivas efter samma reducerande skala, som föresla­ gits beträffande beskattning av realisationsvinster. I fråga om avdragsrätt för realisationsförluster förordar kommittén, att ett av kommittén som alternativ III betecknat förslag skall läggas till grund för lagstiftningen. Enligt detta skall skattskyldig, som ådagalägger att un­ derskott uppkommit å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egen­ dom, få avräkna så stor del av underskottet, som svarar mot realisations­ vinst uppkommen högst fem år tidigare, dock endast i den mån realisations­ vinsten ingått i taxerad inkomst. Om avdragsrätten icke helt kunnat ut­ nyttjas, kan avdrag medgivas från sammanräknad inkomst senast femte året efter det beskattningsår underskottet uppkommit. Om den skattskyl­ dige icke åtnjutit någon realisationsvinst tidigare eller han av någon an­ ledning underlåtit att utnyttja dylik vinst för kvittning, kan underskott, som nyss sagts, få avdragas från realisationsvinster, som den skattskyldige

Kungl. Maj. ts proposition nr 170. 25

kan komma att åtnjuta senast före utgången av femte året efter det beskatt­ ningsår underskottet uppkommit. Förfarandet enligt detta förslag innebär i realiteten en kvittning av un­ derskottet mot realisationsvinst, enär avdraget måste hålla sig inom ramen för denna. Rent formellt tillätes emellertid en kvittning av den del av un­ derskottet, som svarar mot vinsten, mot intäkter av andra förvärvskällor. Härigenom undviltes ett restitutionsförfarande. Avdrag, varom nu är fråga, skall medgivas efter prövningsnämnds be­ prövande. Kommittén förutsätter att beträffande rätt till avdrag för realisationsför­ lust från realisationsvinst uppkommen under samma beskattningsår nuva­ rande regler skola gälla. Vid taxeringen till kommunal inkomstskatt bör lik­ som hittills realisationsförlust vid försäljning av fastighet få avdragas endast från realisationsvinst vid försäljning av fastighet i samma kommun.

3. Beskattning av realisationsvinst efter en reducerande skala.

Kommittén. Kommittén framhåller att gällande bestämmelser om beskatt­ ning av realisationsvinst äro en kompromiss mellan å ena sidan uppfatt­ ningen att vinst å icke yrkesmässig försäljning av egendom bör beskattas endast om vinsten är resultatet av en spekulation och å andra sidan upp­ fattningen att beskattningsnormen bör omfatta icke blott alla tillfälliga realisationsvinster utan över huvud taget alla förmögenhetsvinster, oavsett om de äro av spekulativ karaktär eller icke. Enligt gällande regler förelig­ ger sålunda skattepliktig realisationsvinst om egendomen förvärvats på visst sätt och avyttrats med vinst inom viss tid. Huruvida den slcattskyldige haft spekulationssyfte vid förvärvet eller avyttringen tillmätes icke i och för sig någon direkt betydelse. Till grund för bestämmelserna om tids­ begränsningen ligger emellertid den tanken, att spekulativt syfte anses kunna presumeras, när försäljning sker icke allt för lång tid efter förvär­ vet, och samma tanke motiverar uteslutandet från realisationsvinstbe­ skattningen av sådana förvärv, som uppenbarligen icke kunna vara gjorda i spekulationssyfte. Presumtionen för spekulationssyfte är således enligt kommitténs mening den bakomliggande förutsättningen för den beskattning av vissa kapitalvinster, som enligt gällande rätt sker. Vid övervägandet av frågan angående den beskattningsnorm, som vid en eventuell revision av realisationsvinstbeskattningen bör ligga till grund för bestämmelsernas utformning, har kommittén kommit till den uppfatt­ ningen, att så som vårt skattesystem i övrigt är uppbyggt, en beskattning av alla förmögenhetsvinster, oavsett sättet och motivet för förvärvet eller avhändandet, icke är genomförbar. Med denna utgångspunkt finner kom­ mittén i princip riktigt att såsom i gällande rätt sker fångets art och tiden för innehavet givas avgörande betydelse för skattepliktens inträdande. Med hänsyn till svårigheten att i visst fall avgöra huruvida spekulationssyfte förelegat eller icke, är det nämligen enligt kommitténs uppfattning nödvän­

26 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

digt att uppställa vissa schablonartade bestämmelser, enligt vilka sådant syfte presumeras vara för handen under förutsättning av att vissa objektiva fakta föreligga. Av praktiska skäl kan det härvid icke ifrågakomma att lämna den skattskyldige tillfälle motbevisa presumtionen. Även om man emellertid på detta sätt godtager de grundläggande prin­ ciperna för den nuvarande realisationsvinstbeskattningen såsom lämplig norm även i fortsättningen, kunna dock enligt kommitténs mening vissa vägande erinringar göras mot det sätt, varpå principerna tillämpats vid de­ talj bestämmelsernas utformning. Spekulationssyfte presumeras enligt gällande regler föreligga, om lös egen­ dom avyttras inom fem år och fast egendom inom tio år efter förvärvet. Mot dessa tidsperioder hava åtskilliga invändningar framställts, kanske framför allt i fråga om den för beskattning av vinst vid försäljning av lös egendom fastställda gränsen. Det har sålunda påståtts, att den är kort nog för att den skattskyldige i regel skall anse sig kunna vänta med försälj­ ningen till dess vinsten blir skattefri och att den är lång nog för att lägga ett skadligt band på marknadens rörlighet. I vad mån den ena eller andra av dessa erinringar, som naturligtvis framför allt hava avseende å handel med aktier och andra värdepapper, är befogad, undandrager sig visserligen ett tillförlitligt bedömande från kommitténs sida, då under nuvarande för­ hållanden någon utredning, som är praktiskt användbar för ett sådant be­ dömande, knappast är möjlig att åstadkomma. Kommittén anser det emel­ lertid ligga i sakens natur, att den vid gällande system tillämpade skarpa avgränsningen av de tidsperioder, inom vilka spekulationssyfte presumeras, måste innebära vissa olägenheter och i de individuella fallen framstå så­ som ganska irrationell. De ovannämnda olägenheterna avhjälpas emellertid i stort sett icke, vare sig man avkortar eller förlänger tidsperioderna. Därjämte hava de tidsperio­ der, för vilka beskattning över huvud taget bör ifrågakomma, vunnit sådan hävd, att de icke utan vägande skäl böra frångås. Då ungefär enahanda invändningar kunna göras mot vilken tidsperiod man än väljer, har kom­ mittén stannat för att i princip förorda de nuvarande periodernas bibehål­ lande. I varje fall finner kommittén med hänsyn till bl. a. ovissheten be­ träffande penningvärdets utveckling en generell förlängning av tidsfristerna icke böra ifrågakomma. Det väsentliga felet med de nuvarande tidsgränserna anser kommittén vara, att de konstruerats så, att gränsen mellan skatteplikt och skattefri­ het blir alltför tvär. Om en skattskyldig ägt en fastighet en dag kortare tid än tio år, beskattas vinst vid försäljningen helt, har han ägt fastigheten ytterligare en dag, blir vinsten däremot helt skattefri. Kommittén finner det för sin del mera rimligt att skatteplikten efter hand reduceras för att så småningom övergå i full skattefrihet. Detta resonemang överensstäm­ mer också väl med den tankegång som legat till grund för bestämmande av gällande tidsperioder, nämligen att ju kortare tid som förflyter mellan förvärv och försäljning desto starkare måste presumtionen för spekula­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 27

tionssyfte vara. Samma tankegång innebär då å andra sidan, att presumtionen försvagas ju längre tid som förflutit efter förvärvet. Det ligger i sa­ kens natur, att om en person säljer aktier efter att hava ägt dem i en el­ ler annan månad, man kan våga utgå från att hans avsikt från början varit att försöka göra en realisationsvinst, men har han innehaft dem i flera år, blir slutsatsen mera tveksam. Detsamma gäller, om en person säl­ jer en fastighet efter blott en kort tids innehav eller efter att ha ägt den i åtta ä tio år. Om man som allmän regel kan fastslå, att presumtionen för spekula­ tionssyfte är starkare ju kortare tid efter förvärvet försäljningen sker och således får anses bliva svagare ju längre tid egendomen innehafts, synes det rimligt att hänsyn härtill lages vid realisationsvinstens beskattning. Kommittén ifrågasätter därför, huruvida icke en framkomlig väg att minska de med det nuvarande systemet förenade nackdelarna vore att inom gällande tidsperiod successivt reducera beskattningen i takt med den efter hand för­ svagade presumtionen för spekulationssyfte. I enlighet härmed förordar kommittén en gradering av beskattningen av inom gällande tidsgränser fallande vinster efter en reducerande skala så att vinsten beskattas i sin helhet, om viss kortare tid förflutit mellan förvärv och avyttring, och därefter till allt mindre del ju närmare perio­ dens slut försäljningen sker. Kommittén föreslår sålunda, att vinst å försäljning av lös egendom, som innehafts kortare tid än två år från förvärvet, bör beskattas i sin helhet. Har egendom innehafts två år men mindre än fem år reduceras den skatte­ pliktiga vinsten med 25 procent per år. I enlighet härmed föreslås följande skala:

Skattepliktig del Tid för innehavet räknat av vinsten uttryckt från förvärvet i procent

För beskattning av realisationsvinst å fast egendom föreslås motsvarande regler. Eftersom den tidsperiod, inom vilken skatteplikt för vinst å dylik egendom föreligger, är dubbelt så lång som beträffande lös egendom, kunde det måhända synas mest konsekvent att härvid räkna med dubbelt så långa tidsintervaller. Med hänsyn till att fastighetsaffärer även då ett spekula­ tionssyfte föreligger merendels torde planläggas på längre sikt, eftersom fastighetsvärden i regel icke undergå de snabba skiftningar, som äro van­ liga i fråga om värdepapper, finner kommittén dock en fyraårsgräns för full beskattning vara väl kort. Å andra sidan medger längden av tioårsperioden en något smidigare skala.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 29

föreslagna reduceringsreglerna skall upptagas till lägre belopp än som skul­ le hava upptagits såsom taxerad inkomst i kommunen, därest den skattskyl­ dige på grund av fastighetsförsäljningen i stället åsatts taxering för inkomst genom avyttring av skog i samband med avyttring av marken.

Remissyttrandena. Kommitténs förslag om beskattning av reali­ sationsvinster efter en reducerande skala har i princip tillstyrkts eller i vart fall lämnats utan erinran av nästan alla remissin­ stanserna. Av de rörande denna del av förslaget gjorda uttalandena må följande här återgivas. Kammarrätten, som visserligen ifrågasätter huruvida ett presumerat spe­ kulationssyfte kan anses utgöra en god grund för realisationsvinstbeskatt­ ningen, har ingenting att erinra mot den föreslagna successiva reducering­ en av beskattningen inom de bestämda tidsperioderna och finner denna upp­ mjukning i och för sig önskvärd. Enligt kammarrättens mening torde ett genomförande av detta förslag icke kunna anses beroende av ställningsta­ gandet till den av kommittén härför anförda motiveringen vad anginge presumtionen för spekulationssyfte. Kommerskollegium anser, att kommittén på ett tillfredsställande sätt lyc­ kats åvägabringa en mjukare och mera rättvis övergång mellan skatteplikt och skattefrihet. Beträffande längden av de föreslagna tidsperioderna, inom vilka överlåtelse medförde full skattskyldighet, hade kommerskollegium trots den proportionsvis längre tiden vid beskattning av realisationsvinst å fast egendom icke ansett eftersträvad likformighet böra föranleda ändring av nämnda tidsperioder. Länsstyrelsen i Älvsborgs län framhåller, att de tidsperioder, inom vilka enligt kommitténs förslag realisationsvinstbeskattning kan ifrågakomma, visserligen icke i alla avseenden synas tillfredsställande, men då en bättre lösning av dessa frågor torde vara svår att åstadkomma, anser sig länssty­ relsen härutinnan kunna förorda en lagstiftning enligt förslaget. Vad nu sagts om tidsperioderna gällde även de föreslagna reducerande skalorna. Länsstyrelsen hade icke något att erinra mot dessa, då de innebure en väl­ motiverad uppmjukning i nuvarande godtyckliga bestämmelser med deras tvära övergång från fullständig skatteplikt till fullständig skattefrihet. Länsstyrelsen i Skaraborgs län anser, att en omläggning av beskattning­ en i den riktning kommittén föreslår bryter udden av den kritik, som rik­ tats mot gällande beskattningsregler, vilka ansetts innebära en alltför skarp övergång mellan skatteplikt och skattefrihet. De föreslagna intervallerna syntes också väl avvägda och bestämmelserna vore lätta att tillämpa. Sveriges industriförbund yttrar bl. a.: Kommittén framhåller, att realisationsvinstbeskattningen ur fiskalisk synpunkt sett är en fråga av ganska ringa storleksordning, medan den ur allmän ekonomisk synpunkt liksom för den enskilde skattskyldige kan vara av stor betydelse. Industriförbundet vill understryka riktigheten av kommitténs ovanberör­

30 Kangl. Maj:ts proposition nr 170.

da uttalande. Realisationsvinstbeskattningen har en icke ringa betydelse för näringslivets kapitalförsörjning, särskilt såvitt angår riskvilligt kapital. Vid igångsättande av ett nytt företag av mera betydande storleksordning är ka­ pitalanskaffning genom utbud på marknaden av aktier i företaget oftast den enda form, under vilken riskvilligt kapital kan anskaffas. Och även vid ut­ vidgning av redan befintlig verksamhet är det ofta nödvändigt att anlita emissionsmarknaden för att uppbringa större eller mindre del av det erfor­ derliga kapitalet. Huruvida en aktieemission lyckas eller ej beror härvid på en mångfald faktorer, i främsta rummet måhända en bedömning från den presumtive aktietecknarens sida av förräntningsmöjligheterna, resp kapi­ talplaceringens större eller mindre riskfylldhet. Men härjämte spela givet­ vis förhoppningarna om, att värdet å aktierna skall komma att stiga inom en ej alltför lång tidrymd en mycket betydelsefull roll vid kapitalplacera­ rens ståndpunktstagande till en aktieteckning. Att han ställer kapitalet till förfogande under den första ofta kritiska tid, varunder verksamheten bedrives, trots den merendels förefintliga risken för en större eller mindre kapitalförlust, bottnar således i ett ur allmän ekonomisk synpunkt gagneligt spekulationsintresse. Det ligger under sådana förhållanden i sakens natur, att en hård realisa­ tionsvinstbeskattning i förening med en starkt begränsad avdragsrätt för uppkommande realisationsförluster verkar återhållande på benägenheten d.ylika kapitalplaceringar, särskilt då fråga är om en verksamhet, som ar känslig för konjunkturväxlingar med därav föranledda förlustrisker och framför allt då det gäller nystartade företag. De ofördelaktiga verkningarna pa möjligheten att uppbringa för näringsverksamheten erforderligt kapital tramsta självfallet såsom alltmer accentuerade ju knappare tillgången på riskvilligt kapital är. & r Den nuvarande hårda beskattningen såväl å den för kapitalbildning tillgangliga inkomsten som å förmögenheterna har starkt minskat tillgången pa det till näringslivets förfogande stående kapitalet, särskilt det riskvilj*h>a* en<^a effektiva sättet att möta de faror för framstegstakten i samhållet, som denna utveckling i längden måste medföra, vore att omlägga skattesystemet i dess helhet på sådant sätt, att en ökad kapitalbildning och en..«te8radJ vdhghet att placera sparmedel direkt i näringsverksamheten möjliggjordes. Under alla omständigheter är det emellertid av behovet starkt pakallat, att realisationsvinstbeskattningen utformas så, att man i möjli­ gaste män undviker att avskräcka det kapital, som kan finnas tillgängligt tor placeringar i industriell och annan verksamhet, att välja sådana pla­ ceringar. J 1 Det föreliggande förslaget, som innebär en uppmjukning av gränserna mellan skatteplikt och skattefrihet inom de hävdvunna tidsperioderna å 5 respektive 10 år samt viss utvidgning av rätten till avdrag för realisations­ förluster, synes i detta hanseende vara ett steg i rätt riktning. Det mildrar onekligen de ur affärssynpunkt skadliga verkningarna av den hittillsvarande tvara övergången från skatteplikt till skattefrihet vid realisationsy.i„ beskattningen och synes i sin helhet vara ägnat att öka benägenheten tm sadana kapitalplaceringar, som ur allmän ekonomisk svnpunkt äro

Liknande synpunkter anföras av samtliga handelskammare, Sveriges re­ dareförening, Sveriges grossistförbund samt Sveriges hantverks- och små­ industriorganisation. Sveriges fastighetsägareförbund finner förslaget vara i full överensstäm­ melse med en sedan många år önskad och av behovet påkallad reform, vil­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 31

ken är ägnad att såväl främja en sund kapitalomsättning som att verksamt motarbeta skentransaktioner. Sveriges skogsägareförbund tillstyrker kommitténs förslag under fram­ hållande att det, såsom kommittén påvisat, icke kan vara rationellt, att en realisationsvinst beskattas 100-procentigt under den första 10-årsperioden efter förvärvet, för att efter utgången av nämnda period bliva helt skatte­ fri. Bestämmelsen måste medföra samt medförde även enligt all erfarenhet en skadlig stelhet på fastighetsmarknaden. Jordägare, som på grund av änd­ rad verksamhet, sjukdom eller ålder önskade och borde avyttra sina fastig­ heter, tvingades ofta, om de befunne sig inom den skattebelagda tioårspe­ rioden, att tills vidare behålla fastigheten samt provisoriskt ordna med den­ nas förvaltning, till dess nämnda period utgått. Såväl för jordägarna själva som för fastigheternas skötsel kunde detta innebära en nackdel. Särskilt i nuvarande tid, då den s. k. yttre rationaliseringen av jordbruken genom­ fördes, måste berörda, skattetekniskt betingade stelhet på fastighetsmark­ naden vara hindersam. Jordbrukets rationalisering innebure bl. a., att när­ liggande fastigheter med olämplig arrondering och ägofördelning skulle kunna omgestaltas till rationellt konstruerade brukningsdelar. Denna om­ gestaltning i fastighetsbildningen torde i de flesta fall för sitt genomförande kräva, att samtliga de ingående fastigheterna vore disponibla samtidigt. Det torde då vara klart, att en skattelagstiftning, som föranledde, att fastighets­ marknaden delvis dirigerades efter skattetekniska grunder, måste vara hin­ dersam. Sveriges skogsägareföreningars riksförbund anser, att de föreslagna be­ stämmelserna på ett bättre sätt än de gällande tillgodoser skogsbruket, även om de icke helt lösa problemet med skogen. Länsstyrelsen i Kalmar län har ur principiell synpunkt icke anledning till erinran mot kommitténs förslag, men anser det angeläget att framhålla, att den redan nu mycket hårt ansträngda taxeringsorganisationen genom den ifrågasatta ändringen kommer att ytterligare belastas. Länsstyrelsen i Blekinge län anser att, om realisationsvinstbeskattningen skall bibehållas, beskattningen bör ske enligt en glidande skala enligt de av kommittén uppdragna principerna men omfattande alla åren av innehavstiden samt att möjlighet lämnas öppen för skattskyldig att undvika be­ skattning genom att förebringa bevisning om att egendomen icke förvärvats eller försålts i spekulationssyfte. Länsstyrelsen i Örebro län ifrågasätter lämpligheten av att i nuvarande läge och, då utredning om skattetryckets fördelning i allmänhet pågår, in­ föra dylika lättnader i beskattningen för ifrågavarande slag av inkomster. Länsstyrelsen vill erinra om, att dessa inkomster ofta vore lättförtjänta och skattekraftiga samt det därför icke kunde anses särskilt angeläget att i första hand minska skatten just i detta avseende.

Några remissinstanser göra anmärkning på att kommittén icke verkställt någon utredning rörande möjligheten att vid beskattning av realisations­ vinst taga hänsyn till försämring i penningvärde.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 33

I särskilda yttranden uttala två av kammarrättens ledamöter, att de för sin del icke kunde tillstyrka särbeskattning av realisationsvinster å vatten­ kraft. Kommerskollegium framhåller, att den relativt ringa kvantiteten av å icke fasta händer befintlig outbyggd vattenkraft ävensom olägenheter i vissa fall vid vinstberäkningen synas motivera iakttagande av samma reg­ ler som föreslagits gälla för fast egendom. Kollegium ville därför ifråga­ sätta lämpligheten av att beträffande försäljning av vattenkraft stadga strängare bestämmelser än i fråga om försäljning av fast egendom. Liknande synpunkter anföras av Sveriges industriförbund, Stockholms handelskammare m. fl. Länsstyrelsen i Västerbottens län ställer sig frågande beträffande behovet och lämpligheten att genom särskild behandling vid beskattningen kunna inverka på en eventuell spekulation och har svårt att inse att de av kom­ mittén föreslagna skattereglerna skulle kunna få någon som helst preven­ tiv betydelse i det avsedda syftet. Med hänsyn därtill och till olägenheten av särregler för olika fall ansåge länsstyrelsen sig icke kunna förorda för­ slaget i denna del. Därest dessa regler beträffande vattenfallsfastighet än­ dock skulle göras till lag, ifrågasatte länsstyrelsen, om icke särskilda över­ gångsbestämmelser måste anses erforderliga, varigenom från bestämmel­ serna undantoges sådana fall, där fastighet redan nu innehafts mer än 10 år men där de föreslagna bestämmelserna åter skulle medföra viss skat­ teplikt. Länsstyrelsen i Västernorrlands län konstaterar, att en lagstiftning en­ ligt förslaget komme att få en retroaktiv verkan, som saknade motsvarig­ het inom hittillsvarande skattelagstiftning. En vattenfallsägare, som inne­ haft sin fastighet i exempelvis 11 år och sålunda kommit ur den tidsperiod, inom vilken beskattning av realisationsvinst enligt gällande lag finge ske, skulle enligt förslaget helt oförberett råka in i en ny period med realisa­ tionsvinstbeskattning på eventuell uppkommande vinst. Förslagets prohibitiva verkningar vore uppenbara. När det gällde ifrågavarande slag av tillgångar, vilka icke vore underkastade värdeminskning, torde en utvidg­ ning av tidsperioden för realisationsvinstbeskattning allenast komma att medföra ett uppskjutande av försäljningarna, detta så mycket mer som en skattskyldig, därest hans vattenkraft under tiden toges i anspråk genom expropriation, komme i tillfälle att åberopa 35 § 4 mom. enligt kommitterades förslag. Länsstyrelsen funne sig på grund därav icke kunna tillstyrka någon ändring av nu gällande regler beträffande ifrågavarande tillgångar. Å andra sidan torde det saknas skäl, att i fråga om så vitsordat spekulativa objekt som vattenfallsfastigheter införa någon fallande skatteskala inom 10-årsperioden. Däremot borde ägare av vattenfall beredas möjlighet att undvika beskattning genom bevisning om att egendomen icke förvärvats eller försålts i spekulationssyfte. Svenska vattenkraftföreningen framhåller bl. a., att beskattningen drab­ bar icke endast dem, som spekulera i förhöjning av vattenkraftens värde, 8 Dihang till riksdagens protokoll 1051. 1 samt. Nr 170.

34 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

utan därjämte och kanske framför allt även andra, som nödgas avyttra vattenkraft eller fastighet, vartill hör vattenkraft. Skärpning i beskattning­ en torde framför allt komma att drabba den jordbrukande befolkningen. Det i betänkandet gjorda uttalandet, att flertalet jordbrukare skulle ha ärvt sina fastigheter, torde kunna diskuteras. I varje fall funnes ett mycket stort antal jordbrukare, vilka förvärvat sina fastigheter genom andra fång än arv och därmed jämställda förvärv och vilka sålunda vid en försälj­ ning av till fastigheten hörande vattenkraft bleve underkastade de skärpta reglerna om realisationsvinstbeskattning. — I tidigare yttrande i liknande frågor hade föreningen framhållit, att en skärpning av realisationsvinst­ beskattningen måste medföra, att det bleve svårare att förvärva andelar i strömfall. Icke blott när det gällde förvärv för att nå majoritet i en fall­ sträcka utan även när fråga vore om lojal strävan hos ett företag att på frivillighetens väg köpa felande andelar i strömfall, vari företaget redan ägde majoritet, skulle dylika ogynnsamma verkningar kunna uppstå. Många mindre fall och falldelar tillhörde alltjämt jord- och kvarnägare, ehuru ingen eller blott ett fåtal hade majoriteten samlad i sin hand. Det måste vara ett allmänt intresse att dessa andelar genom frivillig överens­ kommelse sammanfördes hos sådana ägare, som hade resurser till och behov av att utnyttja dem för rationell kraftproduktion. Därest den föreslagna skärpningen genomfördes, kunde dylikt utnyttjande bli försvå­ rat eller fördröjt. Enligt föreningens mening måste redan föreliggande be­ stämmelser — nämligen lagen om kontroll å överlåtelse av vattenkraft och stadgandena i I: 14 vattenlagen — vara fullt tillräckliga för att hindra spe­ kulation i vattenkraft. När en ägare av vattenkraft underkastades risken att bli fråntagen sin falldel efter värdering av vattendomstol och när därjämte Kungl. Maj :t kunde bestämma att den köpeskilling, som han vid en frivillig försäljning betingade sig, icke finge mottagas, därför att den vore oskäligt hög, torde han praktiskt taget vara förhindrad att spekulera i värdeförhöj­ ning på sin falldel. Det kunde knappast därjämte erfordras en bestämmelse om skärpt beskattning av den realisationsvinst, han trots dessa stadganden skulle lyckas erhålla. Föreningen framhåller vidare att, när en skärpning av realisationsvinst­ beskattning för vattenkraft föreslogs av 1942 års sakkunniga, fanns icke någon lag om kontroll av överlåtelse av vattenkraft och föreslogos mindre långt gående ändringar i I: 14 vattenlagen. Genom de lagstiftningsåtgärder, som därefter vidtagits, hade situationen väsentligt förändrats.

Beträffande de för beskattning av realisationsvinst å lös egendom samt å fast egendom i allmänhet föreslagna reducerande ska­ lorna ifrågasätter mellankommunala pr övning snämnden huruvida icke i en­ kelhetens intresse samma reduceringstal skulle kunna komma till använd­ ning å vinster vid avyttring av fast egendom som å vinster av lös egendom, därvid graderingen av vinsterna skulle göras i fyra intervaller mot fem en­ ligt kommitténs förslag.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 35

Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund ställer sig tveksamt till om över huvud taget en fallande skala bör införas vid beskattning av realisa­ tionsvinst vid avyttring av fast egendom men anser sig dock icke böra mot­ sätta sig en viss differentiering. Enligt förbundets mening borde emellertid intervallerna göras något färre, exempelvis på så sätt, att vinsten beskatta­ des om egendomen innehafts mindre än 6 år med 100 %, 6 år men mindre än 8 med 80 % och 8 år men mindre än 10 med 40 %. Beträffande lös egendom anser förbundet än mindre fog finnas för att låta gradera beskattningen än vid fast egendom. Skulle likväl en gradering anses böra ifrågakomma, borde lämpligen en motsvarande skala som vid fast egendom införas, exempelvis följande: 100 % vid innehav kortare tid än 3 år, 80 % vid innehav under 3 men mindre än 4 år och 40 % vid inne­ hav under 4 men mindre än 5 år. Kooperativa förbundet ifrågasätter huruvida icke i fråga om fastighet reducering av beskattningen bör inträda redan efter 4 års innehav.

Mellankommunala pr övning snämnden framhåller, att den av kommittén föreslagna reduceringen av beskattningen kommer att leda till ett materiellt otillfredsställande resultat för en grupp realisationsvinster, nämligen vins­ ter vid försäljning av inventarier, som användas för jordbruk eller i rörelse. Nämnden framhåller, att de realisations­ vinster, som uppkomme vid avyttring av sådana inventarier, ofta påverkades av att anskaffningskostnaden eller förbättringskostnader tidigare avdragits såsom driftkostnad. Någon begränsning av beskattningen utav sådana vins­ ter, som ofta innefattade återvinning av tidigare avdragna kostnader, syntes ej motiverad; goda skäl finge i stället anses tala för en utvidgning av in­ komstbegreppet beträffande dessa vinster. Nämnden ansåge att man borde undersöka möjligheterna att överföra ifrågavarande slag av vinster från för­ värvskällan tillfällig förvärvsverksamhet till förvärvskällorna jordbruks­ fastighet eller rörelse, varvid all realisationsvinst borde beskattas oberoende av tiden för innehavet i likhet med vad som nu gällde för aktiebolag och ekonomiska föreningar vid avyttring av inventarier i rörelse. Länsstyrelserna i Stockholms och Södermanlands län anföra liknande synpunkter. Länsstyrelsen i Blekinge län framhåller bl. a., att det ej synes vara rik­ tigt, att skattskyldig skall kunna delvis undgå beskattning för den del av skattepliktig realisationsvinst, som utgöres av återvunna värdeminskningsavdrag. Om man bortsåge från möjligheten av en värdestegring på grund av sjunkande penningvärde, torde något hållbart skäl ej kunna anföras för att realisationsvinst till denna del skulle undantagas från beskattning. Läns­ styrelsen ville här framhålla det till synes orimliga i att en handelsresande, som avyttrade en under 4 år innehavd bil med vinst, skulle erhålla ett värdeminskningsavdrag beskattningsåret, vilket vid beräkning av den skatte­ pliktiga realisationsvinsten upptoges till beskattning med endast 25 %. Eu

36 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

kollega till säljaren, som köpte bilen, vore sedan berättigad att erhålla värdeminskningsavdrag, beräknade på hela anskaffningsvärdet. Den av kommittén föreslagna särskilda bestämmelsen för det fall att i realisationsvinst ingår vinst genom försäljning av skog­ bärande fastighet och realisationsvinsten i sin helhet icke upptages till beskattning kommer enligt Sveriges lantbruksförbunds mening att leda till ett icke rättvist resultat. Beskattningen komme att drabba olika i det fall, att fastighet med enbart jordbruk eller enbart skogsbruk avyttrades och i det fall fastighet med såväl jordbruk som skogsbruk avyttrades.

Departementschefen. Jag kan i huvudsak ansluta mig till kommitténs för­ slag om beskattning av realisationsvinster enligt en fallande skala med bi­ behållande i princip av gällande tidsgränser. Den mjukare övergång, som härigenom vinnes mellan full skatteplikt och full skattefrihet, anser jag ur olika synpunkter önskvärd. Förslaget innebär en lindring i beskattning­ en av realisationsvinster i allmänhet, vilket i väsentlig mån får anses upp­ väga olägenheterna av att man av praktiska skäl icke kan vid beskatt­ ningen taga hänsyn till förändringar i penningvärdet under innehavstiden. I ett avseende innebär förslaget en utvidgad skatteplikt, nämligen i fråga om realisationsvinst vid avyttring av strömfall eller rättighet till vattenkraft. Mot förslaget i denna del har i ett antal yttranden anförts betänkligheter. Det hade ur vissa synpunkter varit mera tillfredsställande, om en dylik särlagstiftning kunnat undvikas. Med hänsyn till de speciella förhållanden, som råda i fråga om nämnda slag av tillgångar, synes det likväl önskvärt att här föreskriva en viss förlängning av tidsgränsen. Jag vill emellertid i detta sammanhang framhålla att jag, i likhet med kommittén, är av den uppfattningen att en utvidgning av skatteplikten för realisationsvinst vid avyttring av strömfall eller rättighet till vattenkraft, endast i ringa mån kom­ mer att drabba skattskyldiga, vilka icke spekulera i en förhöjning av vat­ tenkraftens värde. I syfte att göra övergången mellan skatteplikt och .skattefrihet så mjuk som möjligt, har kommittén föreslagit skalor med olika reduceringstal för beskattning av vinst vid avyttring av lös egendom, å ena, samt av vinst vid försäljning av fast egendom, å andra sidan. I likhet med vad som ut­ talats i några av de avgivna remissyttrandena anser jag emellertid, att kom­ mittén härigenom komplicerat bestämmelserna utöver vad sakens egen beskaffenhet kräver. Enligt min mening är det angeläget, att bestämmel­ serna göras så enkla och enhetliga som möjligt. En viss förenkling kan vinnas genom att tillämpa samma reduceringstal vid de båda slagen av tillgångar. De vid beskattning av realisationsvinst vid avyttring av lös egen­ dom föreslagna reduceringstalen böra utan egentlig olägenhet kunna tilllämpas även vid beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fast egen­ dom. Jag föreslår därför att i fråga om lös egendom kommitténs förslag godtages och att vid bestämmande av skatteplikten för realisationsvinst vid avyttring av fast egendom följande grunder tillämpas:

Kungl. Maj. ts proposition nr 170. 37

Skattepliktig del Tid för innehavet räknat av vinsten uttryckt från förvärvet i procent

100

8 > » » » 9 > 50

9 y > > > 10 > 25

I konsekvens härmed synes skalan för beskattning av realisationsvinst vid beskattning av egendom, som utgöres av strömfall eller rättighet till vattenkraft, lämpligen böra erhålla följande utformning:

Skattepliktig del Tid för innehavet räknat av vinsten uttryckt från förvärvet i procent

13 > > > > 14 > ___ 50

Jag får i detta sammanhang framhålla, att jag icke finner erforderligt att lagstiftningen kompliceras med särskilda övergångsbestämmelser med avseende å det fall att en person vid tiden för de föreslagna lagändringarnas ikraftträdande innehaft en vattenfallsfastighet mera än tio men mindre än femton år. Jag anser alltså, att de nya lagbestämmelserna böra vinna tilllämpning jämväl beträffande dylika fall. I några remissyttranden har framhållits, att de föreslagna reduceringsreglerna skulle leda till ett materiellt otillfredsställande resultat i fråga om vissa slag av realisationsvinster. Sålunda har mellankommunala prövningsnämnden framhållit, att en begränsning av skatteplikten! för realisations­ vinster, som uppkomma vid avyttring av inventarier, vilka användas i för­ värvskällorna jordbruksfastighet och rörelse, icke vore motiverad, eftersom sådana vinster ofta innebure återvinning av tidigare avdragna anskaffningsoch förbättringskostnader. Enligt nämndens mening talade i stället goda skäl för, att detta slags vinster skulle beskattas enligt de regler, som gälla för aktiebolag vid avyttring av maskiner och inventarier i rörelse. Jag delar dep av mellankommunala prövningsnämnden uttalade uppfatt­ ningen, att reducering av skatteplikten för vinst vid försäljning av till­ gångar av angiven art icke kan anses motiverad. I fråga om maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda tillgångar i förvärvskällan rörelse föreligger sedan år 1939 en skillnad i inkomstbegreppet för olika grupper skattskyldiga, i det att för sådana skattskyldiga, som omförmälas i punkt 4 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (d. v. s. aktiebolag, ekono­ miska föreningar, ömsesidiga försäkringsbolag och sparbanker), allt vad som inflyter vid försäljning av maskiner m. m. betraktas som intäkt av

38 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

rörelse, linjer det att för övriga skattskyldiga såsom intäkt av rörelse be­ handlas endast vad som återbekommes av förut gjorda avskrivningar för värdeminskning; i övrigt upptages intäkten såsom intäkt av realisations­ vinst, om och i den mån förutsättningar därför föreligga. Denna skillnad i inkomstbegreppet har uppkommit genpm att, då nu gällande bestäm­ melser om avdrag för värdeminskning å maskiner och andra för stadig­ varande bruk avsedda inventarier infördes, man nöjde sig med den ut­ vidgning av inkomstbegreppet, som för varje kategori skattskyldiga syntes erforderlig för genomförande av de för den ifrågavaran(de kategorin av­ sedda avskrivningsreglerna. Enligt min mening kan emellertid den omstän­ digheten att vissa skattskyldiga äro berättigade till fri avskrivning för vär­ deminskning medan andra skattskyldiga icke åtnjuta sådan rätt, icke ut­ göra tillräcklig motivering för ett system, enligt vilket för samma slags tillgångar i rörelse olika beskattningsregler skola gälla med avseende å uppkomna försäljningsvinster. Då en reform på detta område synes på­ kallad dels med hänsyn till önskvärdheten att undanröja den inadvertens, som denna olikhet i inkomstbegreppet får anses innebära, och dels för att underlätta införande av de föreslagna uppmjukningarna i realisationsvinst­ beskattningen, anser jag mig böra föreslå .sådan ändring av gällande be­ stämmelser, att såsom intäkt av rörelse skall beskattas hela vinsten vid försäljning av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inven­ tarier, oavsett om den skattskyldige äger åtnjuta fri avskrivning eller icke. Det kan som jag redan anmärkt även göras invändningar mot att låta realisationsvinst vid försäljning av jordbruksinventarier bliva föremål för den föreslagna uppmjukningen av beskattningen. Detta spörsmål torde jag emellertid få taga upp till behandling i samband med frågan om taxe­ ring av inkomst av jordbruksfastighet efter bokföringsmässiga grunder. Länsstyrelsen i Blekinge län har funnit det oriktigt att en skattskyldig genom de föreslagna grunderna för beräkning av skatteplikt för realisa­ tionsvinst skulle kunna delvis undgå beskattning även för den del av en realisationsvinst, som utgöres av återvunna värderninskningsavdrag. Läns­ styrelsen åsyftar därvid sådana fall, då en skattskyldig vid beräkning av inkomst av tjänst kommit i åtnjutande av avdrag för värdeminskning exem­ pelvis å en för tjänsten använd automobil. Detta spörsmål synes emeller­ tid vara av så pass ringa praktisk betydelse, att det knappast kan anses erforderligt att ytterligare komplicera lagstiftningen med särskilda regler för dylika fall. Den av kommittén föreslagna spärregeln för det fall att i realisations­ vinst ingår vinst genom försäljning av skogbärande fastighet kommer, så­ som Sveriges lantbruksförbund framhållit, att medföra att beskattningen blir olika i det fall, att fastighet med enbart jordbruk avyttras, och i det fall fastighet med såväl jordbruk som skogsbruk avyttras. Delta har emel­ lertid även åsyftats av kommittén, eftersom den del av köpeskillingen för

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 39

skogbärande fastighet, som belöper å skogen, i princip utgör intäkt av jordbruksfastighet och alltså icke bör röna inverkan av de föreslagna be­ stämmelserna om uppmjukning av realisationsvinstbeskattningen. Till spörsmålet om behandlingen i beskattningshänseende av intäkt i samband med försäljning av skogbärande jordbruksfastigheter torde jag emellertid få återkomma i det följande.

4. Skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst.

Kommittén. Såsom förut nämnts har kommittén föreslagit att bestämmel­ serna i förordningen den 23 maj 1947 om skattefrihet i vissa fall för reali­ sationsvinst vid expropriation m. m. skola inarbetas i kommunalskattela­ gen. Kommittén har vidare tagit upp till diskussion frågan om att befria rea­ lisationsvinster från beskattning även i vissa andra fall, där det kunde ifrå­ gasättas huruvida presumtionen för spekulationssyfte vore så stark, att en beskattning kunde anses motiverad. Kommittén anför, att kommittén trots de skäl, som i vissa fall talade för skattefrihet för vinst, uppkommen vid försäljningar av fastighet av egnahems karaktär, likväl icke ansett sig kun­ na förorda en generell sådan skattefrihet, då denna säkerligen skulle kom­ ma att omfatta många fall, där en beskattning skulle vara fullt motiverad. Att införa bestämmelser om skattefrihet för mera begränsade fall, t. ex. då en löntagare vid ombyte av tjänstgöringsort sålde sin villa på den förutva­ rande tjänstgöringsorten, skulle enligt kommitténs mening möta alltför stora praktiska svårigheter. Det skulle sålunda bli synnerligen vanskligt att utforma bestämmelser, enligt vilka en objektivt hållbar gränsdragning skedde mellan de fall, som rimligen borde komma i åtnjutande av skatte­ frihet, och andra fall och som tillika gåve taxeringsmyndigheterna erfor­ derlig ledning vid taxeringsarbetet. Detta skulle gälla såväl vid bestämning­ en av när en fastighet skulle anses hava använts huvudsakligen till bostad för den skattskyldige och hans familj som vid angivandet av vilka övriga villkor som skulle vara uppfyllda, t. ex. huruvida avflyttning skulle an­ ses hava ägt rum från en ort till annan. Härtill komme, att en dylik begränsad skattefrihet, även om gränserna skulle dragas vidare än här antytts, komme att framstå som ett ensidigt gynnande av vissa grupper av skattskyldiga, särskilt som omständigheterna i andra fall kunde vara lika ömmande utan att de rättsliga villkoren för skattefrihet skulle vara för handen. Efter överväganden av denna art och med hänsyn till att ett genomföran­ de av kommitténs förslag om beskattning av realisationsvinster efter en re­ ducerande skala avsevärt minskade behovet av dylika särbestämmelser, ansåge sig kommittén icke böra framlägga något förslag i den riktning, som här diskuterats.

40 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

Remissyttrandena. I remissyttrandena har kommitténs förslag om inarbe­ tande av 1947 års förordning i kommunalskattelagen i regel tillstyrkts eller lämnats utan erinran. Ur remissyttrandena må i övrigt följande här återgivas. Västernorrlands och Jämtlands läns handelskammare uttalar beträffande inarbetandet av 1947 års förordning i kommunalskattelagen, att den före­ slagna formuleringen i lagtexten »därest det icke skäligen kan antagas, att avyttringen skulle hava ägt rum även om tvång icke förelegat» vore ägnad att förorsaka ett flertal överklaganden i sådana fall, då beskattning sker av realisationsvinster som av den skattskyldige anses bero på tvångsförsäljning. Handelskammaren föresloge därför, att uttrycket »därest det icke skä­ ligen kan antagas» ändrades till »därest det icke är uppenbart». Länsstyrelsen i Västerbottens län beklagar det resultat, vartill kommittén kommit i fråga om beskattningen av egna hem. Det vore önskvärt med en regel, som medgåve beskattmngsnämnderna rätt att underlåta taxering, då det vore helt uppenbart, att försäljningen berott av omständigheter, varöver den skattskyldige icke kunnat råda, och då beskattningen måste framstå såsom uppenbart obillig. Länsstyrelsen i Västernorrlands län framhåller, att det måste anses full­ ständigt orimligt, att exempelvis en löntagare, som på grund av ändrad tjänstgöringsort tvingades sälja sin bostad å den förutvarande orten och inköpa en ny, där han finge sin verksamhet förlagd, skulle erlägga skatt för vinst. Då det torde vara ett normalt förhållande, att konjunkturerna på fastighetsmarknaden vore i stort sett likartade inom hela landet, torde det väl höra till rena undantagsfallen, att en person genom en mer eller mindre tvångsmässig affär av nämnt slag lyckades förskaffa sig någon fördel. Up­ penbarligen utjämnades en konjunkturvinst på det ena stället i de allra flesta fall av en konjunkturförlust på det andra. Att därom förebringa be­ visning mötte heller inga nämnvärda svårigheter. I trots av de praktiska svårigheter, som kommittén utan närmare motivering ansett utgöra hinder därför, ansåge länsstyrelsen det nödvändigt att lämna skattskyldig tillfälle motbevisa den presumtion, som utgjorde förutsättningen för att beskatt­ ningen skulle träffa det föremål, som det från bestämmelsernas införande varit och alltfort vore avsikten att träffa. De senaste årens skattelagstift­ ning hade, när det gällde att tillgodose rättvisekravet, icke ryggat för de praktiska olägenheter, som en sådan bevisningsrätt medförde. Sålunda in­ fördes den i krigskonjunkturskattelagstiftningen och nu senast i övergångs­ bestämmelserna till uppbördsförordningen när fråga gällde syfte att vinna skattelättnad. En likartad bevisbörda torde för övrigt på detta område re­ dan nu åligga skattskyldig vid tillämpningen av förenämnda lag om skatte­ frihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m. Länsstyrelsen i Kalmar län är av den uppfattningen, att de av kommit­ tén åberopade svårigheterna icke borde få stå hindrande i vägen, när det gällde att åstadkomma ett taxeringsresultat, som tillfredsställde allmänna rättsmedvetandet. Med exempel från senast gällande bestämmelser om taxe­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 41

ring till krigskonjunkturskatt skulle man i förevarande avseende kunna tänka sig ett stadgande av förslagsvis följande innehåll: »Har uppkommen realisationsvinst vid avyttring av tillgång för den skattskyldiges eget sta­ digvarande bruk under beskattningsåret använts för inköp av tillgång, lik­ nande den avyttrade, under sådana förhållanden, att avyttringen och inkö­ pet helt eller till avsevärd del skäligen böra betraktas såsom ett utbyte av en befintlig tillgång mot en annan, skall i motsvarande mån realisations­ vinsten icke medräknas såsom skattepliktig intäkt.» Även länsstyrelsen i Södermanlands lön, Skånes handelskammare och Sveriges lantbruksförbund framhålla önskvärdheten av skattefrihet i så­ dana fall, som nu angivits.

Departementschefen. Då förslaget till förordning om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst rid expropriation m. m. antogs av 1947 års riksdag förutskickades, att förordningen skulle erhålla allenast provisorisk giltig­ het med hänsyn till att frågan om realisationsvinstbeskattningen i hela dess vidd tagits upp till behandling av 1944 års allmänna skattekommitté. Såsom framgår av redogörelsen för kommitténs förslag, anser kommittén att för­ ordningens bestämmelser i sak oförändrade böra inarbetas i kommunal­ skattelagen. Något skäl för att ändra lagtextens formulering på sätt Västernorrlands och Jämtlands läns handelskammare föreslagit finnes enligt min mening icke. Jag får erinra om att den av handelskammaren åsyftade författningspunkten erhöll sin nuvarande lydelse i anledning av vissa erinringar i re­ missyttrandena över den departementspromemoria, vari förslag till 1947 års förordning först framlades. Några remissinstanser ha i detta sammanhang tagit upp frågan om en utvidgning av skattefriheten till sådana fall, då realisationsvinst uppkom­ mit vid en försäljning som berott på omständigheter, varöver den skatt­ skyldige icke kunnat råda. Kommittén har diskuterat spörsmålet men kom­ mit till det resultatet, att det icke är praktiskt möjligt att införa särskilda bestämmelser för fall av antydd art. Enligt kommitténs mening skulle det sålunda bliva synnerligen vanskligt att utforma bestämmelser, enligt vilka en objektivt hållbar gränsdragning skedde mellan de fall, som rimligen bor­ de komma i åtnjutande av skattefrihet, och andra fall, och vilka tillika gåve taxeringsmyndigheterna tillräcklig ledning vid taxeringsarbetet. De skäl kommittén anfört, anser jag mig böra godtaga. Att såsom av någon remissinstans föreslagits göra skattefriheten beroende av om den skattskyl­ dige kan visa, att någon spekulationsavsikt från hans sida icke förelegat, eller att medgiva taxeringsmyndigheterna en diskretionär rätt att under­ låta taxering i fall som här avses, anser jag icke böra komma i fråga. Åtskilliga invändningar kunna även riktas mot det rid remissbehand­ lingen framförda förslaget att medgiva skattefrihet för sådan del av rea­ lisationsvinst vid avyttring av tillgång för den skattskyldiges eget stadig­ varande bruk, som under beskattningsåret använts för inköp av tillgång

42 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

liknande den avyttrade, under sådana förhållanden att avyttringen och kö­ pet helt eller till avsevärd del bör betraktas såsom ett utbyte av en be­ fintlig tillgång mot en annan. En väsentlig och enligt min mening avgö­ rande invändning mot en dylik regel är dess begränsade räckvidd, i det att den skulle omfatta endast sådan skattskyldig, som hade möjlighet att under beskattningsåret placera sin realisationsvinst i en tillgång, som mot­ svarar den avyttrade. För övrigt kan jag i och för sig icke finna något skäl för att den, som utbyter en realtillgång mot en annan liknande reallillgång, skulle i beskattningshänseende behandlas mera gynnsamt än den, som kanske av nödtvång utbyter en realtillgång mot en förmögenhetstillgång av annat slag.

5. Utvidgning av skatteplikten för realisationsvinst vid förvärv genom bodelning m. m.

Kommittén. Kommittén — som med hänsyn till taxeringsmyndigheternas

möjligheter att hindra skentransaktioner anser det vara obehövligt med ge­ nerella bestämmelser i syfte att hindra skatteflykt på grund av att vissa

fång icke grunda skatteplikt för realisationsvinst — finner emellertid i ett

speciellt fall lagändring vara motiverad. Kommittén avser härvid bestäm­ melsen i punkt 3 anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen, enligt vil­ ken förvärv genom bodelning icke grunda skatteplikt för realisationsvinst, såvida icke egendomen vid bodelningen tillagts samma make, som ur­ sprungligen förvärvat densamma genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. Kommittén kan icke finna den skattefrihet, som medgives genom denna bestämmelse, motiverad i andra fall än då make erhållit egendo­ men vid bodelning i anledning av makes död. Eftersom ifrågavarande be­ stämmelse jämväl öppnar möjligheter till .särskilt svårkontrollerbara trans­ aktioner, föreslår kommittén följande ändrade lydelse av författningsrummet: Har egendom, som make erhållit vid bodelning av annan anledning ån andra makens död, före äktenskapets ingående eller under äktenskapet av någondera maken förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall frågan om och i vad män skattepliktig realisationsvinst skall anses föreligga, bedömas med hänsyn till sistnämnda fång. Vad nu sagts skall även gälla, om make vid bodelning i anledning av andra makens död erhål­ lit egendom, som han före äktenskapets ingående eller under äktenskapet förvärvat genom köp, byte eller därmed jämförligt fång.

Remissyttrandena, övervägande antalet remissinstanser hava tillstyrkt

kommitténs förslag i denna del eller lämnat det utan erinran. Av de yttranden, som närmare berört denna fråga, må här återgivas föl­ jande. Kammarrätten framhåller, att ehuru enligt kammarrättens mening in­ vändningar ur principiell synpunkt kunna resas mot den föreslagna utvidg­ ningen av skatteplikten, ville kammarrätten dock med hänsyn särskilt till

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 43

möjligheten att undgå beskattning genom transaktioner av den art, som kommittén avsett, icke motsätta sig kommitténs förslag i denna del. Kam­ marrätten ifrågasatte likväl, om icke den förevarande ändringen vore av sådan betydelse, att densamma lämpligen borde intagas i själva författnings­ texten och ej endast i anvisningarna. Kammarrätten har vidare påpekat, att den ifrågavarande bestämmelsen ägde samband med ett i punkt 4 av anvisningarna till 22 § kommunalskatte­ lagen intaget stadgande rörande vad med skogs ingångsvärde skulle förstås. Motsvarande ändring borde vid godtagande av kommitténs förslag äga rum i sistnämnda stadgande. Länsstyrelsen i Västerbottens län förordar den föreslagna ändringen och anför till belysande av behovet av denna bestämmelse ett fall, som i länet varit föremål för beskattningsnämndernas handläggning men ännu icke av­ gjorts av skattedomstolarna. En person (A) hade anbud på försäljning av en genom realisationsvinstgrundande fång förvärvad fastighet, varvid för A skulle uppstå en betydande realisationsvinst. För att undgå skatteplikt för denna ordnade A boskillnad med sin hustru, och vid bodelningen över­ fördes fastigheten på hustrun. Därefter upprättades försäljningshandlingar på fastigheten. Taxeringsnämnden taxerade hustrun för realisationsvinsten. Prövningsnämnden ändrade på hustruns besvär taxeringen på det sätt att hustrun befriades men A taxerades. I detta fall kunde till följd av att kö­ paren var en offentlig myndighet ur dess protokoll inhämtas upplysningar, som visade, att frågan om försäljningen i själva verket avgjorts före bo­ skillnaden. Genom den av skattekommittén nu föreslagna bestämmelsen un­ danröjdes den ovisshet, som kunde råda i fråga om vilken av två makar som skulle taxeras för realisationsvinst, då en bodelning mellankommit. Även länsstyrelsen i Älvsborgs län och Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund finna den föreslagna bestämmelsen välmotiverad. Länsstyrelsen i Kalmar län anser, att kommittén överskattat taxerings­ myndigheternas möjligheter att hindra skatteflykt genom skentransaktio­ ner. Länsstyrelsen framhåller, att möjligheterna för ett sådant bedömande tyvärr vore mycket begränsade och att i varje fall stora svårigheter mötte när det gällde att övertyga skattedomstolarna om förhandenvaron av sken­ transaktion. Länsstyrelsen åsyftade därvid särskilt sådana fall, då exempel­ vis föräldrar, som ägt viss fastighet kortare tid än tio år, bortgåve denna till något av sina barn, därvid gåvobeskattning skedde efter fastighetens taxeringsvärde, och barnet i omedelbar anslutning till gåvans mottagande sålde fastigheten med avsevärd vinst, utan att likväl beskattning för reali­ sationsvinst kunde äga rum, oaktat den tid, under vilken föräldrarna och barnet innehaft fastigheten, tillsammans understege tio år. Det kunde tagas för visst, att gåvotransaktionen tillkommit för att undgå beskattning för realisationsvinst, och det syntes föga tillfredsställande, att luckor av här be­ rörd art lämnades öppna i skattelagstiftningen. Länsstyrelsen skulle därför vilja förorda införandet av bestämmelser, enligt vilka förvärv av fastighet genom gåva icke fritoge från beskattning för realisationsvinst, om gåvotaga-

44 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

ren avyttrade fastigheten inom sådan tid, att givaren och gåvotagaren inne­ haft fastigheten under sammanlagt mindre än tio år. I detta sammanhang ansåge sig länsstyrelsen böra framhålla, att skattelagstiftningen, även om det finge anses ligga i sakens natur, att beskattningsmyndigheterna vid fall av skentransaktioner skulle grunda sina taxeringsåtgärder på transak­ tionernas verkliga innebörd, likväl icke innehölle uttryckliga bestämmel­ ser, som berättigade till ett sådant förfarande. Denna brist i lagstiftningen föranledde osäkerhet och onödig irritation i taxeringsprocessen, och då det höga skattetrycket hade gjort att skentransaktioner blivit allt Aranligare, med en långt driven uppfinningsförmåga från de skattskyldigas och deras medhjälpares sida, syntes det påkallat att — måhända efter särskild ut­ redning i detta avseende — särskild bestämmelse om beskattning vid sken­ transaktioner inrycktes i skattelagstiftningen. Att åtgärder därvidlag vore påkallade bestyrktes, såsom förut antytts, av vad samhällslivet på området kunnat uppvisa, där det till och med förekommit, att kommunal myndighet velat medverka till förfarande, som avsett att nedbringa beskattning för realisationsvinst. Några näringsorganisationer framhålla önskvärdheten av viss uppmjuk­ ning av den föreslagna bestämmelsen. Sålunda framhåller bl. a. Sveriges industriförbund, att om bodelning föranletts av att äktenskapet upplösts, vare sig detta skett på grund av makes död eller av annan anledning, ena­ handa skäl syntes föreligga från undantag från de föreslagna bestämmel­ serna. Allenast bodelning »av annan anledning än äktenskapets upplösning» syntes därför böra medföra samma verkningar i beskattningsavseende, som den föreslagna bestämmelsen.

Departementschefen. Enligt gällande bestämmelser föreligger som regel

skattefrihet för realisationsvinst vid försäljning av egendom, som den skatt­ skyldige erhållit som gåva eller vid bodelning. Kommittén framhåller, att dessa bestämmelser föranlett försök till kringgående av beskattningsreg­ lerna och har därför diskuterat om åtgärder borde vidtagas i syfte att hindra skatteflykt. Kommittén har kommit till det resultatet att generella bestämmelser i sådant syfte icke vore behövliga med hänsyn till skattemyn­ digheternas möjlighet att, då skentransaktion förelåge, grunda taxeringsåtgärden på transaktionens »verkliga» innebörd. Endast i ett speciellt fall har kommittén ansett lagändring motiverad, nämligen i det fall, som regle­ ras i punkt 3 av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen. Enligt nämnda bestämmelse grundar förvärv genom bodelning icke skatteplikt för realisationsvinst, såvida icke vid bodelningen egendomen tillägges sam­ ma make, som ursprungligen förvärvat den genom köp, byte eller därmed jämförligt fång. Kommittén föreslår — bl. a. på grund av att denna be­ stämmelse öppnar möjlighet till särskilt svårkontrollerbara transaktioner — att skattefriheten begränsas till sådana fall, då make erhållit egendom vid bodelning i anledning av andre makens död samt förstnämnde make icke själv före eller under äktenskapet förvärvat egendom genom fång, som grundar skatteplikt för realisationsvinst.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 45

Mot kommitténs förslag i denna del ha i stort sett icke gjorts några erinringar. Den av kommittén sålunda föreslagna begränsningen av skattefriheten anser jag välmotiverad. Beträffande vad kommittén i övrigt anfört i denna fråga vill jag emellertid framhålla följande. Såvitt jag kan finna har kommittén överskattat taxeringsmyndigheternas möjligheter att tillämpa bestämmelserna om realisationsvinstbeskattning ge­ nom att grunda taxeringsåtgärden på transaktionens »verkliga» innebörd. Betydande svårigheter kunna sålunda uppstå vid tillämpningen av bestäm­ melserna om realisationvinstbeskattningen, bland annat i det fall då den skattskyldige, i stället för att själv sälja tillgången i fråga, överlåter den genom äktenskapsförord till sin hustru, som därefter omedelbart säljer tillgången. Länsstyrelsen i Kalmar län har i sitt yttrande särskilt tagit upp denna fråga till diskussion och förordat införande av bestämmelser, enligt vilka förvärv av fastighet genom gåva icke skulle fritagas från beskattning för realisationsvinst, om gåvotagaren avyttrade fastigheten inom sådan tid, att givaren och gåvotagaren innehaft fastigheten under sammanlagt mindre än tio år. Jag finner länsstyrelsens tankegång riktig. Det måste anses otillfreds­ ställande, att skatt för realisationsvinst skall kunna undvikas genom en en­ kel gåvotransaktion mellan makar eller skyldemän även i sådana fall, då presumtionen starkt talar för att transaktionen vidtagits enbart i syfte att undvika skatt. Jag förordar i enlighet härmed en sådan ändring av hithö­ rande bestämmelser att om någon avyttrar egendom, som han erhållit så­ som gåva, skall frågan om och i vad mån skattepliktig realisationsvinst skall anses föreligga bedömas med hänsyn till givarens fång. Denna regel bör gälla såväl med avseende å fast som lös egendom. Då avsikten med den sålunda föreslagna begränsningen av skattefriheten för realisationsvinst vid försäljning av egendom, som erhållits i gåva, allenast är att begränsa med nu gällande regler föreliggande möjligheter till missbruk, torde lagänd­ ringen lämpligen kunna begränsas till att avse allenast gåvor från make eller skyldemän. Såsom kammarrätten påpekat äger bestämmelsen i punkt 3 av anvis­ ningarna till 35 § visst samband med punkt 4 av anvisningarna till 22 §. I sistnämnda anvisningspunkt angives bl. a., att med skogs ingångsvärde skall förstås det värde, varmed växande skog kan anses hava ingått i fas­ tighetens värde vid den tidpunkt, då ägaren förvärvade fastigheten. Såsom fastighetens värde är att anse vid köp den för fastigheten erlagda köpe­ skillingen och vid annat förvärv det belopp, efter vilket stämpelplikten med avseende å fastighetsförvärvet beräknats, eller, därest stämpelplikt för för­ värvet icke förelegat, det belopp, efter vilket stämpelplikt skulle enligt eljest gällande grunder beräknats, om stämpelplikt förelegat. Undantag göres för det fall, då make vid bodelning erhållit fastighet, som han själv före äkten­ skapets ingående eller under äktenskapet förvärvat genom köp, byte eller

46 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

därmed jämförligt fang, i vilket fall sistnämnda fång skall vara avgörande i berörda avseende. Det synes emellertid föga rationellt att det för ägaren gällande ingångsvärdet för skog skall ändras allenast på den grund att ägaren skänker fastigheten till sin hustru eller sina barn. Jag föreslår där­ för, att bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 22 § ändras så att den förste ägarens fång skall vara avgörande för beräkning av skogs in­ gångsvärde då fastigheten erhållits i gåva från make eller skyldeman eller då fastigheten erhållits vid bodelning av annan anledning än makes död, så ock da make erhållit fastighet vid bodelning i anledning av andra makens död samt förstnämnde make före äktenskapets ingående eller under äkten­ skapet själv förvärvat egendomen genom köp, byte eller därmed jämförligt fång.

6. Frågan om vidgad rätt till avdrag för realisationsförlust.

Kommittén. Beträffande realisationsförluster, som för närvarande endast få avräknas från realisationsvinst och lotterivinst inom .samma förvärvs­ källa under samma beskattningsår, föreslår kommittén till en början att dylika förluster skola beräknas efter samma grunder som realisations­ vinsterna d. v. s. med reducering enligt de angivna skalorna. Den särställ­ ning, som realisationsförluster i fråga om avdragsrätt sedan gammalt in­ taga inom inkomstbeskattningen är emellertid enligt kommitténs mening inkonsekvent och orättvis. Om intäkt av realisationsvinst ansåges öka den skattskyldiges skatteförmåga och därför beskattades, måste förlust av lik­ nande slag anses minska skatteförmagan och för den skull vara avdrags­ gill. Det torde likväl icke vara praktiskt möjligt att införa en obegränsad avdragsrätt för realisationsförluster. Dylika förluster kunde vid inträffande depression uppgå till så betydande belopp, att en obegränsad avdragsrätt skulle i alltför hög grad minska skatteunderlaget. Vidare torde risk för kringgående av skattelagstiftningen lägga hinder i vägen för möjligheten att medgiva avdragsrätt för realisationsförlust i obegränsad omfattning från den skattskyldiges övriga inkomster. Med hänsyn därtill kunde man så­ ledes enligt kommitténs förmenande icke medgiva avdragsrätt för realisa­ tionsförluster i samma utsträckning som för andra förluster, ehuru mate­ riellt sett en sådan avdragsrätt i och för sig vore befogad. Dessa svårigheter ansåge emellertid kommittén icke försvara en underlåtenhet att söka finna regler, vilka i görligaste mån mildrade verkningarna av nuvarande avdragsbestämmelser. I fråga om den närmare utformningen av avdragsrätten diskuterar kom­ mittén två huvudlinjer. Enligt den ena linjen skulle avdrag medgivas för förluster, som inträffat under beskattningsåret eller under fem år dess­ förinnan (alternativ I). Enligt den andra linjen skulle därjämte hänsyn tagas till förluster, som inträffade under fem år framåt, räknat från det beskattningsår realisationsvinst uppkommit. Enligt denna senare linje kun­ de man antingen riva upp tidigare beskattning för realisationsvinst och

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 47

restituera skatt (alternativ II) eller medgiva avdrag från senare års inkomst av annan förvärvskälla (alternativ III). Kommittén förordade för sin del alternativ III. Närmare bestämt innebure detta, att den skattskyldige skulle få rätt att under det beskattningsår, då realisationsförlust förelegat, från sin sammanlagda inkomst av alla förvärvskällor avdraga så stor del av förlus­ ten, som motsvarade realisationsvinst, uppkommen högst fem år tidigare, dock endast i den mån realisationsvinsten ingått i taxerad inkomst. Om avdragsrätten icke helt kunnat utnyttjas, kunde avdrag medgivas från sam­ manräknad inkomst senast femte året efter det beskattningsår underskot­ tet uppkommit. Om den skattskyldige icke åtnjutit någon realisationsvinst tidigare eller han av någon anledning underlåtit att utnyttja dylik vinst för kvittning, kunde underskott, som förut sagts, få avdragas från realisations­ vinster, som den skattskyldige kunde komma att åtnjuta senast före utgången av femte året efter det beskattningsår underskottet uppkommit. Förfarandet innebure i realiteten en kvittning av underskottet mot realisationsvinst, enär avdraget måste hålla sig inom ramen för denna. Rent formellt tillätes emel­ lertid en kvittning av den del av underskottet, som svarade mot vinsten, mot intäkter av andra förvärvskällor. Kvittningen föresloges icke skola verk­ ställas av taxeringsnämnderna utan först av vederbörande prövningsnämnd efter särskild ansökan av den skattskyldige. Den begränsade avdragsrätt för förluster, som kommittén sålunda före­ sloge, hade icke ansetts ens under en utpräglad depressionstid medföra några djupgående verkningar å skatteunderlaget. Kommittén beräknade, att det allmännas skatteintäkter av realisalionsvinster under ett år i regel hittills uppgått till ca 20 milj. kr., och ansåge sig kunna utgå ifrån, att den samman­ lagda inkomstminskningen för staten och kommunerna i medeltal skulle med de föreslagna nya reglerna komma att uppgå till endast en bråkdel av nämn­ da belopp.

Remissyttrandena. Kommitténs förslag om rätt till avdrag för realisations­ förlust enligt det av kommittén förordade alternativ III tillstyr k es i princip eller lämnas utan erinran i flertalet avgivna ytt­ randen. Kommerskollegium finner sålunda icke anledning till erinran mot de före­ slagna avdragsbestämmelserna. Mellankommunala prövningsnämnden hälsar med tillfredsställelse försla­ get om kvittningsrätt mellan vinster och förluster under olika beskattnings­ år. Kommitténs förslag ledde till ett materiellt riktigare resultat än de hittills gällande reglerna. Kommitténs förslag att kvitta efterföljande rea­ lisationsförlust mot tidigare beskattad realisationsvinst syntes vara den tek­ niskt enklaste lösning, som med givna förutsättningar kunnat åstadkommas. Då en skattskyldig enligt förslaget skulle få ökade möjligheter att avräkna realisationsförluster, ville nämnden understryka ett uttalande av kommit­ tén att realisationsförluster, som uppkommit genom skentransaktioner, icke borde godtagas. Begreppet skentransaktion borde i detta sammanhang ges

48 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

en tämligen vidsträckt innebörd, så att realisationsförluster i samband med försäljningar till närstående personer eller företag regelmässigt icke godtoges. Länsstyrelsen i Jönköpings lån anser de föreslagna reglerna väl avvägda och bättre än nuvarande bestämmelser motsvara allmän uppfattning om skattskyldighet. Sveriges industriförbund anför: Beträffande den föreslagna utvidgningen av rätten till avdrag för realisa­ tionsförluster instämma vi i kommitténs uttalande, att den särställning, som realisationsförlusten i fråga om avdragsrätt sedan gammalt intager inom inkomstbeskattningen, är inkonsekvent och orättvis. Om intäkt av realisa­ tionsvinst anses öka den skattskyldiges skatteförinåga och därför beskattas, måste, på sätt kommittén framhåller, förlust av liknande slag anses minska skatteförmågan och för den skull vara avdragsgill. De skäl kommittén anfört till stöd för att likväl föreslå en väsentligt mera begränsad avdragsrätt än som materiellt sett är befogad, torde dock, enligt vad erfarenheten utvisar, vara bärande, och att utsträcka en i överensstämmelse med kommitténs för­ slag konstruerad avdragsrätt till längre tidsperioder än kommittén förordat synes vara förenat med betydande praktiska svårigheter. Den omständighe­ ten, att möjlighet följaktligen icke synes föreligga att införa en så utsträckt avdragsrätt för realisationsförluster, som konsekvens och rättvisa i och för sig kräva — avdragsrätten blir även efter den av kommittén förordade ut­ vidgningen i hög grad beskuren —• utgör emellertid enligt vår mening ytter­ ligare ett starkt skäl för uppmjukning i åtminstone den av kommittén före­ slagna utsträckningen av de beskattningsregler, som skola träda i tillämpning i sådana fall, då realisationsvinst uppkommer. Vi finna således icke anledning till erinran mot de av kommittén före­ slagna huvudgrunderna för beskattning av realisationsvinst och avdrag vid taxering för realisationsförlust. Kammarrätten ger uttryck för vissa farhågor om att taxeringstekniska svårigheter kunna föranledas av förslaget såväl för de skattskyldiga som för prövningsnämnderna. Det vore emellertid enligt kammarrättens mening angeläget, att något gjordes för vinnande av en mera rättvis reglering på förevarande område. Då det torde vara uteslutet att införa sådana före­ skrifter, varigenom avdragsrätt för realisationsförlust medgåves i samma ordning som beträffande skattskyldigs avdragsgilla utgifter av annat slag, torde en utvidgning av denna avdragsrätt över huvud taget icke kunna kom­ ma till stånd utan att det tekniska förfarandet bleve tämligen komplicerat. Såvitt kammarrätten kunde bedöma, torde dock de av förslaget föranledda svårigheterna icke kunna anses vara av sådan storleksordning, att desam­ ma borde utgöra hinder för förslagets genomförande i denna del. Länsstyrelsen i Stockholms län, som i och för sig tillstyrker förslaget, framhåller emellertid, att de föreslagna bestämmelserna innebure en komplicering av skattelagstiftningen, som måste komma att öka beskattningsmyndigheternas arbetsbörda. Denna vore redan nu så betydande att varje ökning allvarligt måste prövas ur synpunkten av organisationens förmåga att mäkta bära arbetet. Åtgärder för åstadkommande av förenkling i be­

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 49

skattningsreglerna syntes ofrånkomliga om icke en utbyggnad av taxeringsorganisationen skulle bliva nödvändig. I några remissyttranden tillstyrkes utvidgad avdragsrätt för realisations­ förlust, men efter en annan linje än den av kommittén föreslagna. Överståthåilarämbetet förordar sålunda en avdragsrätt enligt kommitténs såsom alternativ I betecknade förslag, d. v. s. att avdrag skulle medgivas endast för förluster, som inträffat under beskattningsåret eller fem år dess­ förinnan. överståthåilarämbetet anför: Ämbetet finner starka skäl tala för en utvidgad avdragsrätt för realisa­ tionsförluster. För den skattskyldige kan det te sig särskilt obilligt att be­ höva skatta för en realisationsvinst i fall då han relativt kort tid dessförin­ nan lidit förlust, som icke kunnat utnyttjas. Att medgiva avdrag även för framtida förluster förefaller däremot icke vara i samma grad motiverat. De taxeringsteknislca svårigheterna med en sådan ytterligare utsträckning av avdragsrätten framstå ock såsom betydande. Enligt bilaga nr 1 till betän­ kandet uppgick antalet realisationsvinster å minst 1 000 kronor i Stock­ holm år 1947 till 2 144 stycken. Det totala antalet får antagas vara icke oväsentligt högre, troligen minst 3 000 stycken. I de flesta fall torde skatt­ skyldig som deklarerat realisationsvinst ha —- eller anse sig ha — åtminsto­ ne någon realisationsförlust under följande fem år. Samma skattskyldig kan ofta nog ha smärre realisationsförluster under flera år av en femårs­ period. Under senare år ha förluster å premieobligationer och även å aktier varit ganska vanliga. Antalet avdragsyrkanden kan således lätt komma att överstiga antalet realisationsvinsttaxeringar. Systemet med avdragsrätt i efterhand inbjuder ock till försök till allehanda konstruktioner för framskapande av förluster. Ärendena torde icke bli lättbehandlade. Skattskyl­ diga ha ofta under mellantiden bytt hemortskommun och en vidlyftig kor­ respondens mellan myndigheterna måste bli följden. Förläggas ärendena till prövningsnämnden, vilket kan vara motiverat med hänsyn till ärendenas kvalificerade natur och intresset av kontroll samt svårigheterna med fram­ skaffandet av deklarationsmaterialet, kommer prövningsnämndens redan nu mycket stora arbetsbörda säkerligen att öka i en utsträckning som nöd­ vändiggör en betydande personalförstärkning. Ämbetet får med hänsyn till det anförda avstyrka avdragsrätt för fram­ tida realisationsförluster men anser sig böra tillstyrka avdragsrätt för re­ dan inträffade förluster. Tidsperioden fem år före beskattningsåret synes därvid väl avvägd.

Västernorrlands och Jämtlands läns handelskammare förordar avdrags­ rätt enligt det som alternativ II betecknade förslaget, vilket gåve ett mate­ riellt sett riktigare resultat än alternativ III. Sveriges lantbruksförbund anser att större rättvisa skulle skapas, om kvittningstiden förlängdes till 10 år i stället för föreslagna 5 år. Länsstyrelsen i Malmöhus län finner visserligen ett införande av rätt till förlustavdrag, även i det invecklade skick kommittén förordat, få anses såsom en förbättring i jämförelse med gällande bestämmelser, men frågar sig om det icke vore bättre att taga steget fullt ut och låta realisationsvinst­ beskattningen följa samma regler som gälla för beskattning av övriga in­ komster. Ansågc man realisationsvinst -— låt vara inom viss begiänsad ram __;jver huvud taget vara skattepliktig inkomst, borde väl i konsekvens här-

4 Rihctng till riksdagens protokoll 1951. 1 samt. Nr 170.

50 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

med realisationsförlust vara i samma utsträckning avdragsgill. Länsstyrel­ sen trodde knappast att införandet av en dylik bestämmelse skulle hava någon mera avsevärd inverkan på skatteunderlaget. Länsstyrelsen i Västerbottens län anser, att rättvisesynpunkterna i kom­ mitténs förslag allt för mycket fått träda i bakgrunden för vissa teoretiska resonemang, som vid närmare skärskådande ingalunda torde visa sig håll­ bara. Länsstyrelsen kunde icke finna annat än att såväl de gällande som de nu föreslagna ändrade lagbestämmelserna tillkommit med fullständigt bort­ seende från den fundamentala principen för vårt skattesystem, skatteförmågeprincipen. Det överensstämde icke med allmänt vedertagna rättsbe­ grepp att låta ett fåtal enskilda samhällsmedlemmar skatta utöver sin för­ måga för att därigenom bibehålla övriga vid oförändrat skattetryck. Be­ träffande risken att en obegränsad avdragsrätt för realisationsförlust skul­ le komma att obehörigen utnyttjas hava dylika skäl redan vid tidigare till­ fällen ansetts hindra ett lättande av bestämmelserna. Den av kommittén föreslagna tidsgränsen av fem år före eller efter uppkommen realisations­ vinst, inom vilken tid rätt till kvittning av realisationsförlust skulle före­ ligga, syntes helt godtyckligt vald. Den föreslagna bestämmelsen vore ju ägnad att lindra skatten för allenast de personer, vilka råkat ådraga sig realisationsförlust just inom femårsperioden. För den vars realisations­ förlust inträffade sex år efter en realisationsvinst torde det bliva svårt att förklara de djupare orsakerna till att han förlorade sin avdragsrätt. En sär­ skild fråga vore, huruvida gemene man hade förutsättningar att finna sig tillrätta i de krångliga bestämmelserna och bevaka sin rätt. Av skäl som framginge av det sagda kunde länsstyrelsen icke tillstyrka en avdragsrätt för realisationsförlust, anordnad på sätt i betänkandet föreslagits. Läns­ styrelsen ville däremot förorda en avdragsrätt utan annan begränsning än som kunde motiveras av behovet att förhindra missbruk. Skulle något al­ ternativ därtill övervägas, vore det enda rimliga enligt länsstyrelsens me­ ning att i samband med slopandet av all realisationsvinstbeskattning bort­ taga varje rätt till avdrag för realisationsförlust. Ett antal remissinstanser avstyrka eller uttala betänkligheter mot in­ förandet av bestämmelser om vidgad avdragsrätt. Länsstyrelsen i Älvsborgs län kan sålunda icke tillstyrka, att bestämmel­ ser om rätt till avdrag för underskott å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom utformas så, som de sakkunniga tänkt sig. De föreslagna bestämmelserna syntes onödigt invecklade och svårtillämpliga. Skatteförfallningarna vore redan i många hänseenden så svårbegripliga, att allt i stället borde göras för att skapa så enkla och praktiskt användbara regler som möjligt. Enligt förslaget vore det prövningsnämnderna, som skulle handlägga framställningar från de skattskyldiga om avdrag för realisa­ tionsförluster. Prövningsnämnderna, för att nu icke tala om länsstyrelser­ nas taxeringsavdelningar, på vilkas lott ett omfattande utredningsarbete komine att falla, vore emellertid så till bristningsgränsen ansträngda, att arbetsbördan icke borde ökas ytterligare med det synnerligen omfattande

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 5 ]

merarbete, som de föreslagna bestämmelserna skulle medföra. I detta sam­ manhang finge länsstyrelsen även understryka, att prövningsnämndernas arbetsområde komme att ytterligare utökas genom den föreslagna förord­ ningen med särskilda bestämmelser för beräkning av skatt till staten å ac­ kumulerad inkomst. Enligt länsstyrelsens mening komme de föreslagna avdragsbestämmelserna icke att garantera tillfredsställande taxeringsresultat. Länsstyrelsen hävdade nämligen bestämt, att de komme att ytterligare uppmjuka den redan påtagligt uppluckrade deklarationsmoralen, då de måste sägas inbjuda de skattskyldiga att med alla medel söka reglera taxe­ ringarna så, att å ena sidan realisationsförluster bleve avdragsgilla men å den andra realisationsvinster komme att undgå beskattning. Enligt de sak­ kunniga skulle det nämligen ankomma på de skattskyldiga att angiva, vilka vinster och förluster de önskade utnyttja för kvittning. Det kunde på goda grunder befaras, att egendom i stor utsträckning komme att avyttras med vinst endast i den mån denna kunde kvittas mot avdragsgill realisations­ förlust, medan t. ex. egendom, som stigit särskilt i värde, säkerligen komme att behållas av den skattskyldige så länge, att vid avyttring av densamma uppkommen vinst icke kunde inkoinstbeskattas. Resultatet av de föreslag­ na avdragsbestämmelserna syntes därför bliva ett annat än det avsedda, eftersom det utan tvivel bleve de mindre nogräknade och icke de ordentliga deklaranterna, som huvudsakligen komme att draga fördel av dem. Länssty­ relsen ansåge vidare, att taxeringsnämnderna i fråga om beräkning av rea­ lisationsvinster och därmed sammanhängande spörsmål i allmänhet icke kunde prestera ett så fullödigt taxeringsarbete, att de föreslagna avdragsbe­ stämmelserna komme att medföra rättvisa resultat. De sakkunniga hade bl. a. föreslagit, att underskott vid icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom skulle få på visst sätt kvittas mot högst fem år tidigare upp­ kommen realisationsvinst. En skattskyldig kunde antagas under en fem­ årsperiod hava haft först två realisationsvinster och därefter en realisations­ förlust, den senare av sådan storlek, att den enligt de föreslagna reglerna kunde helt kvittas mot de båda realisationsvinsterna. Den ena av dessa hade emellertid genom felaktiga åtgöranden av vederbörande taxeringsnämnd blivit för lågt beräknad utan att den skattskyldige medverkat därtill genom oriktiga uppgifter eller på annat sätt. Vinsten hade rätteligen bort upptagas till så stort belopp, att endast den hade behövt tagas i anspråk för kvittning mot förlusten, men någon möjlighet att genom eftertaxering eller annoriedes — tid för anförande av besvär kunde antagas vara försutten — vinna rättelse i den för låga taxeringen förelåge icke. Därför komme den skatt­ skyldige att få avräkna realisationsförlusten mot båda realisationsvinsterna i stället för mot blott den ena och vunne därigenom fullkomligt oförtjänt eu förmån vid beskattningen. Exemplet kunde mångfaldigas. Det anförda torde visa, att så starka skäl talade mot den föreslagna rätten till kvittning av realisationsförlust mot realisationsvinst, som uppkommit under olika år, att förslaget i denna del icke syntes böra läggas till grund för lagstift­ ning. I stället borde enligt länsstyrelsens förmenande kvittningsmöjligheten för!farande vara begränsad till ett och samma år.

52 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

Länsstyrelsen i Skaraborgs län uttalar liknande synpunkter och under­ stryker särskilt, att en sådan utvidgad avdragsrätt skulle komma att kompli­ cera beskattningen och ytterligare öka taxeringsavdelningarnas arbetsbörda i sådan grad, att en personalökning torde bliva erforderlig. Svårigheterna framträdde särskilt i de fall då förlust finge kvittas mot vinst under ett kommande år. Ju längre tillbaka i tiden förlusten låge desto besvärligare bleve det nämligen att utreda och fastställa förlustens storlek, då dessa be­ räkningar enligt förslaget komme att aktualiseras först sedan kvittningsgill realisationsvinst uppstått någon gång i framtiden. Därest kvittningsrätten kunde begränsas till att avse endast tidigare beskattad realisationsvinst, vunnes åtminstone den förenklingen, att förlusten komme att i taxeringsväg omprövas i omedelbar anslutning till det år då den inträffat. Länsstyrelsen ställde sig emellertid över huvud taget betänksam mot förslaget att i fråga om realisationsvinstbeskattningen införa en kvittningsrätt, som icke' ge­ nomförts vid andra förvärvskällor. En av grundprinciperna för skattesyste­ met vore ju att överflyttning av vinster och förluster icke finge äga rum mellan olika beskattningsår. Några trängande skäl att för denna förvärvs­ källa genomföra en sådan utjämning syntes icke föreligga, så mycket mind­ re som spekulationsmomentet tillmätts stor betydelse vid utformandet av beskattningsreglerna för dessa inkomster. Förevarande kvittningsproblem syntes därför böra lösas i ett större sammanhang och upptagas till be­ handling samtidigt med frågan om att för rörelseidkare införa kvittnings­ rätt mellan överskott och underskott, som uppkommit under skilda beskatt­ ningsår. Länsstyrelsen i Kalmar län har ur principiell synpunkt icke något att erinra mot förslaget men anser det emellertid angeläget att framhålla, huru­ som den redan nu mycket hårt ansträngda taxeringsorganisationen, vad beskattningsnämnderna anginge, genom den ifrågasatta ändringen komme att ytterligare belastas. Om intet åtgjordes för att effektivisera taxeringsapparaten på nyssberörda stadium, låge det en uppenbar fara i att dess arbete icke kunde fylla de anspråk, som det allmänna och kanske framför allt de skattskyldiga hade rätt att ställa på detsamma. Länsstyrelsen i Örebro län anser visserligen en avdragsrätt enligt försla­ get principiellt riktig men ifrågasätter lämpligheten att i nuvarande läge införa dylika bestämmelser. Länsstyrelsen i Västerbottens län framhåller, att såsom kommitténs för­ slag utformats gåve det anledning till enligt länsstyrelsens förmenande all­ varliga erinringar dels av principiell, dels av praktisk natur. Rent princi­ piellt kunde man fråga sig om det vore nödvändigt och välbetänkt att på detta begränsade område införa kvittning mellan olika beskattningsår, me­ dan denna fråga i övrigt skötes på framtiden. Ur praktisk synpunkt måste sägas att förfarandet vore ganska komplicerat och komme att vålla prövningsnämnderna ett betydande arbete. Dessutom syntes det länsstyrelsen att man med en dylik avdragsrätt gynnade den, som ägnade sig åt denna sorts affärer. I viss mån kunde man om dessa nu föreslagna regler säga att

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 53

desamma — liksom åtskilliga andra skattebestämmelser — gynnade per­ soner med högre inkomster eller större tillgångar men vore avvisande mot skattskyldiga i sämre läge. Länsstyrelsen ifrågasatte därför, om det icke vore bättre att bibehålla gällande regler än att införa de av kommittén före­ slagna bestämmelserna, då man icke ansåge sig kunna införa obegränsad avdragsrätt. Tnxeringsnämndsordförandenas riksförbund anser, att så starka skäl ta­ lade mot den föreslagna avdragsrätten, att kommitténs förslag i denna del icke syntes böra läggas till grund för lagstiftning.

Härutöver göras i vissa yttranden invändningar i särskilda hänseenden mot det framlagda förslaget. Mellankommunala prövningsndmnden framhåller att enligt kommitténs förslag även realisationsförluster och realisationsvinster, som uppkommit högst 5 år före den nya lagens ikraftträdande, skulle få avräknas mot efter­ följande realisationsvinster respektive realisationsförluster, men att det icke klart utsagts huruvida förluster och vinster, som uppkommit före ikraftträdandet, skulle beräknas med eller utan reducering. Nämnden fram­ håller vidare, att det emellertid syntes naturligast att i fråga om realisa­ tionsvinster resp. förluster, uppkomna före lagens ikraftträdande, räkna med reducerade belopp. Ett sådant förfaringssätt torde dock ofta komma att vålla taxeringstekniska svårigheter, exempelvis då det gällde att grup­ pera aktieförsäljningar efter tiden för innehavet och att kontrollera upp­ gifter om grundförbättringar å försålda fastigheter, i synnerhet som vissa äldre deklarationer icke alltid funnes bevarade. Nämnden ifrågasatte där­ för om hänsyn över huvud borde tagas till resultatet av försäljningar före lagens ikraftträdande. Som ytterligare skäl mot hänsynstagande till för­ hållanden före lagstiftningens ikraftträdande kunde framhållas, att skatt många gånger ej behövde erläggas för realisationsvinster under de s. k. skattefria åren ävensom att speciella förhållanden rådde vid krigskonjunkturbeskattningen, där skattepåföringen på grundval av inkomsttaxeringen påverkade reduceringen av krigskonjunkturskattens grundbelopp. Även länsstyrelsen i Stockholms län är av den uppfattningen, att starka skäl tala mot hänsynstagande till realisationsvinster och realisationsför­ luster, som uppkommit före den föreslagna lagstiftningens ikraftträdande.

Flertalet remissinstanser anse i likhet med kommittén, att det är nöd­ vändigt att avräkningsförfarandet i sin helhet handhaves av prövningsnämnderna. I några remissyttranden yrkas emellertid att taxeringsnämn­ derna borde såsom första instans få pröva ärendena. Länsstyrelsen i Kopparbergs län finner reglerna alltför invecklade för att kunna förstås av den stora mängden skattskyldiga. Med hänsyn därtill kunde befaras såväl alt ett stor antal avdragsberättigade skattskyldiga av okunnighet skulle underlåta göra framställning till prövningsnämnden om avdrag och därmed gå förlusliga sin rätt, som att prövningsnämnderna ocli

54 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

landskontorens taxeringsavdelningar bleve betungade med utredningar, för­ anledda av obefogade framställningar om avdrag för realisationsförluster. Härtill komme att de taxeringsfall, som fordrade grundligare utredning — och hit torde de flesta framställningar om avdrag för realisationsförluster komma att höra — som regel icke hunne avgöras av prövningsnämnden förrän året efter taxeringsåret. Skattskyldiga, som blivit berättigade till av­ drag för realisationsförlust, torde därför som regel få erlägga skatt å den av taxeringsnämnden fastställda inkomsten och först efter restitution vinna rättelse. Önskvärt vore att sådana regler uppställdes för avdrag för reali­ sationsförlust, att taxeringsnämnderna såsom första instans kunde pröva dessa ärenden. Liknande synpunkter anföras av länsstyrelsen i Örebro län, Norrbottens och Västerbottens läns handelskammare och Sveriges köpmannaförbund.

Några remissinstanser ifrågasätta, under förutsättning att gällande reg­ ler om avdragsrätt för realisationsförlust i övrigt bibehållas oförändrade, huruvida realisationsförlust icke skulle kunna få avräknas från den för­ sålda tillgångens avkastning under beskattningsåret. Sålunda framhåller länsstyrelsen i Västerbottens län, att i ett särskilt av­ seende framstode förbudet mot avdrag för realisationsförlust från inkomst av andra förvärvskällor såsom för skattskyldig svårbegripligt, nämligen därutinnan att realisationsförlusten icke finge avräknas ens mot samma beskattningsår redovisad avkastning av den avyttrade tillgången. Om ex­ empelvis en försåld fastighet först lämnat inkomst till följd av skogsförsäljning och därefter försålts med realisationsförlust, syntes det särskilt otillfredsställande att beskatta skogsförsäljningen helt enligt reglerna för inkomst av skogsbruk. Även andra liknande fall uppkomme icke alltför sällan t. ex. avkastning av aktier, som försålts med förlust o. s. v. Även Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund ifrågasätter sådan ut­ vidgning av nu gällande bestämmelser, att t. ex. realisationsförlust vid avyttring av fast egendom finge kvittas mot samma år beskattad intäkt av egendomen samt realisationsförlust vid avyttring av värdepapper finge kvit­ tas mot samma år beskattad utdelning å de försålda värdepapperen. Skånes handelskammare anför liknande synpunkter. Länsstyrelsen i Södermanlands län anser, att rätten till avdrag för reali­ sationsförlust borde inskränkas till förlust å exempelvis minst 100 kro­ nor. * Sveriges köpmannaförbund framhåller, att eu komplettering av de före­ slagna bestämmelserna vore nödvändig i fråga om den skatterättsliga be­ handlingen i sådana fall, då en siffermässig realisationsvinst uppkomme, vilken beskattades ehuru det ett senare år visade sig, att köparen icke för­ mådde fullfölja avtalet, varför transaktionen i verkligheten medförde avse­ värt mindre vinst eller rentav förlust som slutresultat. För närvarande be­ traktades en dylik vinstminskning eller förlust som kapitalförlust, vilken icke vore avdragsgill. Visserligen torde fall av angiven art ha varit relativt

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 55

sällsynta under de senaste 10—15 åren på grund av konjunkturutveck­ lingen och penningvärdeförsämringen, men det kunde på goda grunder antagas, att dylika förluster vid ett konjunkturomslag, som nu redan syn­ tes ha inträtt, torde bli ganska vanliga. Det vore otillfredsställande för rättsmedvetandet och skattemoralen, att imaginära vinster beskattades, och bestämmelser i ämnet vore otvivelaktigt av behovet påkallade. De måste emellertid då utformas så, att de täckte även förluster, som en rörelseidkare gjorde i samband med överlåtelse av rörelsen, även om förlusten konstaterades först något eller några år efter det överlåtelsen skett och efter det därvid framkommen vinst beskattats. Det skulle kanske kunna invändas, att det vore rörelseidkarens ensak, om han ville giva köparen kredit och att krediten närmast kunde jämföras med en försträckning till köparen. Inträffad förlust skulle då anses vara kapitalförlust, som ej finge avdragas. Ett dylikt resonemang hölle emellertid ej streck. Ofta kunde det vara svårt för överlåtaren att finna en tillräckligt kapitalstark köpare, och han tvingades i dylikt fall att medge, att likviden finge erläggas i olika terminer, som ej sällan kunde sträcka sig över flera år. Förbundet vore på anförda grunder av den bestämda uppfattningen, att föreskrifter i ämnet borde meddelas redan i samband med behandlingen av föreliggande lag­ förslag.

Departementschefen. Det ligger i sakens natur, att vilket av alternativen man än väljer betydande olägenheter kunna uppkomma. Ett system, som innebär att en realisationsvinst får kvittas mot en tidigare realisationsför­ lust, är förenat med den uppenbara nackdelen att vinsten skulle få kvit­ tas mot en förlust, som i själva verket icke blivit till sitt belopp noggrant prövad; då beskattningsorganisationen är hårt pressad måste man näm­ ligen räkna med att, sedan vederbörande beskattningsnämnd vid den tidi­ gare taxeringen väl konstaterat att förlust uppkommit — och om storleken av denna förlust är utan betydelse för taxeringen det ifrågavarande året — nämnden icke lägger ned ytterligare arbete på att undersöka huruvida för­ lusten verkligen är så stor som den skattskyldige uppgivit eller eventuellt betydligt mindre. Härvid bör beaktas, att motsvarande situation över huvud icke uppkommer i fråga om förluster i andra förvärvskällor, eftersom dessa äro avdragsgilla mot den skattskyldiges övriga intäkter och sålunda under alla förhållanden måste noggrant prövas. Ett system, som däremot innebär att en realisationsvinst får kvittas mot eu senare realisationsförlust, är betänkligt ur den synpunkten att en skatt­ skyldig kan frestas att av skatteskäl arrangera eu realisationsförlust under den femårsperiod, som följer närmast efter en gjord realisationsvinst. Även om man emellertid skulle bortse från de övriga olägenheter, som en rätt till kvittning mellan olika års realisationsvinster och realisations­ förluster skulle medföra, kan man likväl i dagens läge icke bortse från det merarbete, som en dylik kvittningsrätt skulle medföra för taxeringsorganisationen. Redan de av mig i det föregående tillstyrkta, relativt enkla be­

56 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

stämmelserna om mildring av skatteplikten för realisationsvinst ha av flera remissinstanser befarats komma att medföra en alltför stark arbetsbelast­ ning för taxeringsmyndigheterna. De föreslagna bestämmelserna om vidgad avdragsrätt för realisationsförlust äro mycket mera komplicerade och åt­ skilliga remissinstanser — även sådana som i princip tillstyrkt förslaget — ha uttryckt farhågor för, att den nuvarande taxeringsorganisationen icke skulle mäkta på ett tillfredsställande sätt fylla sina åligganden, därest nya arbetsuppgifter av den art, som de nu diskuterade, skulle tillkomma. I detta sammanhang ma även erinras om, att taxeringsorganisationens ar­ betsbörda under alla omständigheter kommer att ökas därest, på sätt jag senare ämnar föreslå, speciella regler meddelas angående beskattning av s. k. ackumulerad inkomst. Med hänsyn till det anförda anser jag mig icke nu kunna förorda in­ förande av bestämmelser om vidgad avdragsrätt för realisationsförluster. Jag vill tillägga att frågan kommer i ett annat läge, om rörelseidkare fram­ deles skulle medgivas rätt att i skattehänseende utjämna ett års vinst mot ett annat års förlust.

III. Beskattning av ersättning för rättighet av goodwills natur samt avskrivning å s. k. organisationskostnader.

1. Gällande bestämmelser.

Beträffande beskattning av ersättning för värde av goodwills natur gäl­ ler enligt punkt 2 av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen följande: »Har vid överlåtelse av rörelse avträdaren betingat sig ersättning för vär­ de av good wills natur, såsom firmanamn, tidningstitel, varumärke, utfästel­ se att icke utöva viss verksamhet o. dyl., är sådan ersättning att anse som in­ täkt av tillfällig förvärvsverksamhet, om och i den mån sådana förhållanden föreligga, att ersättningen kan hänföras till realisationsvinst vid avyttring av lös egendom (jfr punkt 1 av anvisningarna till 28 §).» Enligt punkt 1 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen räknas icke till intäkt av rörelse sådan intäkt, som kan inflyta vid »avyttring av rö­ relsen själv». Beträffande avdragsrätten för värden av goodwills natur stadgas i punkt 5 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen: »Avdrag för värdeminskning å varumärke, firmanamn och andra liknan­ de rättigheter av good wills natur må medgivas blott i den mån deras värde kan anses i verkligheten begränsat till viss tid. Då värdeminskningsavdrag sålunda medgives skola de i punkt 3 meddelade föreskrifterna äga mot­ svarande tillämpning.» Ersättning vid överlåtelse av goodwillvärde beskattas sålunda enligt reg­ lerna om realisationsvinstbeskattning. Tiden för säljarens innehav och sättet för hans förvärv av goodwillvärdet är därför av avgörande betydelse.

Kungl. Maj. ts proposition nr 170. 57

Har rörelsen grundlagts av säljaren själv är ersättning för goodwillvärdet icke skattepliktig inkomst oavsett tiden för innehavet. (RÅ 1943 ref. 59.) Avdrag för avskrivning å goodwillvärde medgives allenast, om värdet är tidsbegränsat. (Jfr RÅ 1946 not. 473 och 962.)

2. Sammanfattning av kommitténs förslag.

Kommittén har föreslagit, att ersättning vid avyttring av värde av good­ wills natur för framtiden skall hänföras till intäkt av rörelse. I samband därmed föreslås generell rätt till avskrivning å dylik tillgång sålunda, att kostnad för rättighet av goodwills natur må avdragas genom lika stora år­ liga värdeminskningsavdrag inom en period av tio år från den tidpunkt, då kostnaden uppkommit, därest icke på grund av särskilda omständigheter av­ skrivning må göras under en längre period. Sådan avdragsrätt föreslås jäm­ väl för organisationskostnader. (ioodwillvärden ha, enligt vad kommittén framhåller, ofta skapats genom rörelseidkarens insatser under en följd av år. En förutsättning för den före­ slagna ändringen i reglerna om beskattning av goodwill, innebärande att jämväl ersättning för av säljaren upparbetade goodwillvärden beskattades, borde därför vara, att den lindring kommittén förordade för beskattning av s. k. ackumulerad inkomst samtidigt genomfördes. Beträffande beskattningen av ersättning vid avyttring av goodwillvärde, som förvärvats före lagändringens ikraftträdande, föreslår kommittén vissa övergångsbestämmelser för att gränsen mellan skattefrihet och skattskyl­ dighet icke skall bliva allt för markerad. Det torde nämligen, framhåller kommittén, verka obilligt för en skattskyldig, som sålt en tillgång av good­ wills natur omedelbart efter lagens ikraftträdande, att bliva beskattad för hela vinsten under det att en annan skattskyldig helt undginge skatt enbart av den anledningen, att hans försäljning ägt rum någon dag före ikraftträ­ dandet. Kommittén föreslår därför, att om avyttring av dylik tillgång sker inom två år från lagens ikraftträdande en fjärdedel och om avyttringen sker under tredje eller fjärde året från ikraftträdandet hälften samt om av­ yttringen sker under femte eller sjätte året från ikraftträdandet tre fjärde­ delar av vinsten skall anses utgöra skattepliktig intäkt, allt under förutsätt­ ning att sådana förhållanden föreligga, att avyttringen icke enligt äldre be­ stämmelser skulle hava föranlett beskattning för realisationsvinst. Vinst uppkommen vid avyttring efter utgången av sjätte året skall däremot be­ skattas enligt huvudregeln, d. v. s. i sin helhet. Beträffande avdragsrätten för årlig avskrivning å anskaffningskostnaden för tillgång av goodwills natur, då denna tillgång förvärvats före lagens ikraftträdande, föreslås olika regler för det fall då tillgången förvärvats så lång tid före ikraftträdandet, att anskaffningskostnaden enligt kommitténs förslag till avskrivningsrcgler skulle vara helt avskriven, och för det fall då förvärvet skett å sådan tid, att med normal avskrivning viss del av anskaff­ ningskostnaden kvarstode oavskriven. I det förstnämnda fallet anser kom­

58 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

mittén med hänsyn till verkningarna å skatteunderlaget någon årlig avdragsrätt icke kunna ifrågakomma, varemot anskaffningskostnaden för goodwill­ värde alltid finge avdragas vid en eventuell kommande försäljning. I det sistnämnda fallet tillerkännes den skattskyldige enligt förslaget rätt till år­ liga avdrag för den del av anskaffningskostnaden, som med tillämpning av de föreslagna avdragsreglerna belöpte å tid efter lagens ikraftträdande.

3. Frågan om beskattning av ersättning för värde av goodwills natur.

Kommittén. Såsom nyss anmärkts, föreslår kommittén en allmän regel om skatteplikt för ersättning vid avyttring av värde av goodwills natur samt om rätt till årlig avskrivning å anskaffningskostnaden för tillgång av sådan natur.

Remissyttrandena. Kommitténs förslag om ändrade bestämmelser för be­ skattning av ersättning för värde av goodwills natur tillstyrkes i hu­ vudsak eller lämnas i vart fall utan erinran i flertalet avgivna yttranden. Endast överståthållarämbetet och länsstyrelsen i Blekinge län avstyrka helt förslaget och anse att frågan bör göras till föremål för ytterligare utred­ ning. Därjämte har kammarrätten, som icke har något att erinra mot den föreslagna avdragsrätten för avskrivningar å anskaffningsvärdet, föreslagit annan lösning för beskattning av åtnjuten ersättning för goodwillvärde. (Två ledamöter ha i särskilt yttrande uttalat sin anslutning till den av kommit­ tén förordade lösningen.) Härutöver göras i åtskilliga yttranden invänd­ ningar i särskilda hänseenden mot det framlagda förslaget. Överståthållarämbetet motiverar sitt avståndstagande från förslaget med att även om ersättning för goodwill bleve föremål för beskattning därmed icke utan vidare följde, att avdrag borde medgivas för avskrivning å goodwill. Av­ draget vore ofta icke sakligt motiverat av någon motsvarande nedgång i värdet. I de fall då avskrivning framstode som befogad vore ofta fråga om konstruerade värden. Risken för missbruk förefölle påtaglig, exempelvis vid förvärv av agenturer för utländska företag o. d. Betydande avskrivningsobjekt skulle ock på en gång framkomma därest alla företag som bytt ägare under senaste 10 år nu på en gång skulle få börja avskriva på goodwiller­ sättningar. Då det gällde goodwillvärden, som förvärvats utan samband med rörelse, torde särskilt stor försiktighet vara av nöden. Med hänsyn till det anförda ansage ämbetet hela fragan om beskattning av avyttring av goodwill och om avdrag för avskrivning å dylikt värde böra göras till före­ mål för ytterligare utredning. Länsstyrelsen i Blekinge län anför: Goodwill i en rörelse torde uppkomma genom affärsledarens och dennes medhjälpares arbete och genom nedlagda kostnader på företagets organi­ sation och även genom sådana omständigheter som affärslokalernas för­ månliga belägenhet, ett samhälles utveckling och dylikt. Kommittén anser att vid realisation av ett goodwillvärde erhållen köpeskilling till den del den­

Kiingl. Maj.ts proposition nr 170. 59

samma kan hänföras till utfört arbete och nedlagda, vid taxering avdragna kostnader tämligen självfallet är att anse som skattepliktig intäkt av rörel­ se. Samma betraktelsesätt skulle vidare kunna anläggas även på goodwillvärdet i dess helhet, då detta finge antagas utgöra kapitaliserade beloppet av framtida vinstmöjligheter. Såvitt länsstyrelsen kan finna borde man med i stort sett samma utgångspunkter kunna komma fram till att även vid för­ säljning av jordbruksfastighet och annan fastighet erhållen vinst borde be­ skattas" såsom intäkt av respektive förvärvskällor. Det vill därför synas som om olikheten mellan vinster framkomna genom realisation av rörelse å ena sidan och fastighet å andra sidan ej är så stor att man på rent teoretiska grunder kan motivera eu helt olika behandling av dessa vinster vid beskatt­ ningen. Med hänsyn härtill finner länsstyrelsen den föreslagna omläggning­ en av beskattningsreglerna betänklig, även om länsstyrelsen av praktiska skäl anser det önskvärt att ersättning för goodwill hänföres till intäkt av rörelse. Länsstyrelsen har ej samma uppfattning som kommittén att det här är fråga om små goodwillvärden i mindre företag, för vilkas innehavare den ifrågasatta författningsändringen icke spelar någon nämnvärd roll. Om denna uppfattning skall visa sig överensstämma med verkligheten måste man förutsätta att denna författningsändring skall medföra att flertalet av de betydande handels- och industriföretag, som nu innehavas av fysiska personer, ombildas till aktiebolag. En sådan utveckling torde dock knap­ past vara trolig och ej heller önskvärd. Om ett företag har ett goodwill­ värde av 50 000 kronor, och rörelseidkaren en normalinkomst på 15 000 kronor, kan denne vid en försäljning ej räkna med att få behålla stort mer än hälften av detta belopp, sedan skatten betalts. Förutsättningen för ett så pass gott resultat är dock att köpeskillingen såsom ackumulerad in­ komst slås ut på tio år. Då innehavarna av upparbetade rörelser torde strä­ va efter att i möjligaste mån få ut samma behållning av en försäljning av företaget som tidigare, kan man vänta att köpeskillingarna komma att stiga rätt kraftigt efter den nya lagens ikraftträdande. Detta lärer komma att försvåra övertagandet av äldre företag för personer, som ej äro särskilt kapitalstarka. Länsstyrelsen är ej övertygad om att förmånen av att få av­ skriva goodwillvärdet vid taxering för flertalet köpare kompenserar den belastning av ekonomien som en höjning av köpeskillingen för ett förvär­ vat företag kan innebära. Vad särskilt beträffar de företagare, som före den nya lagstiftningens genomförande själva startat och under en längre tid arbetat upp sina rö­ relser, torde det för dem bliva ogörligt att visa i goodwill ingående värden, som motsvaras av kostnader för vilka avdrag vid beskattning tidigare icke åtnjutits och eljest föreliggande avdragsmöjlighet skulle i här avsedda fall icke kunna utnyttjas. Med hänsyn till anförda omständigheter anser sig länsstyrelsen ej kunna tillstyrka att det framförda förslaget antages i föreliggande skick. Innan en omläggning av här ifrågavarande beskattningsregler beslutas, synes det vara nödvändigt att eu ingående undersökning verkställes rörande följder­ na därav. Köpeskillingar för goodwillvärden, uppkomna före omläggningen torde böra undantagas från beskattning i betydligt större omfattning än kommittén förutsatt. Det synes länsstyrelsen obilligt att personer, som ar­ betat upp ett företag i den förvissningen alt det härigenom tillskapade ka­ pitalel skulle kunna i dess helhet uttagas vid en avyttring av företaget, nu skulle få en vid försäljning av rörelsen erhållen köpeskilling starkt redu­ cerad genom den föreslagna beskattningen.

60 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

Förslaget inger kammarrätten betänkligheter bland annat med hänsyn till att en beskattning av ersättning för goodwill i regel kunde inträda en­ dast för vissa kategorier av skattskyldiga. Kommittén påpekade själv detta förhållande, då den yttrade, att den övervägande delen av de större före­ tagen bedreves i aktiebolagsform samt att överlåtelse av dylika företag skedde genom försäljning av aktierna, varigenom beskattning av ersättning för goodwill icke bleve aktuell. Kammarrätten ville i anslutning därtill framhålla, att förekomsten av ett goodwillvärde hos ett aktiebolag givet­ vis inverkade på aktiernas värde. Vid överlåtelse av aktier i bolaget till­ godofördes överlåtaren av aktierna därigenom bland annat en ersättning, motsvarande den på aktierna belöpande andelen i goodwillvärdet. Denna ersättning bleve enligt förslaget icke beskattad under annan förutsättning än som hittills gällt, nämligen för det fall att reglerna för beskattning av realisationsvinst kunde vinna tillämpning. Den av kommittén föreslagna avdragsrätten för avskrivning å goodwills anskaffningsvärde skulle emel­ lertid tillgodokomma även aktiebolagen. Beträffande sådana skattskyldiga, Vilka komme att drabbas av den före­ slagna beskattningen, skulle vidare uppkomma en bristande enhetlighet i inkomstbegreppet som icke syntes vara fullt tillfredsställande. Intäkt vid avyttring av inventarier beskattades hos andra skattskyldiga än aktiebo­ lag och därmed likställda såsom intäkt av rörelse endast i den mån intäk­ ten motsvarade återbekomna värdeminskningsbidrag. Samma regel gäll­ de i fråga om intäkt vid avyttring av patenträtt och liknande tidsbegrän­ sad rättighet. Intäkt genom överlåtelse av goodwill — även tidsbegränsad sådan — skulle däremot, om förslaget genomfördes, i sin helhet bliva be­ skattad såsom intäkt av rörelse. Såsom förutsättning för medgivandet av avdragsrätt borde givetvis gälla, att vid överlåtelse av rörelse åtnjuten ersättning för rörelsens goodwill­ värde beskattades såsom intäkt av rörelse i den mån densamma motsvara­ de återbekomna värdeminskningsavdrag. Längre gående bestämmelser om skatteplikt kunde kammarrätten däremot av förut anförda skäl icke för­ orda. De av kammarrätten föreslagna reglerna om beskattning av åter­ vunna värdeminskningsavdrag borde gälla alla skattskyldiga. Beträffande aktiebolag och därmed likställda skattskyldiga komme en sådan beskatt­ ning dock endast mera sällan att inträda, nämligen för det fall att veder­ börande företag överläte själva rörelsen till annan. En dylik reglering skulle överensstämma med den som nu gällde och efter genomförandet av kom­ mitténs förslag även skulle komma att gälla i fråga om den skatterättsliga behandlingen av patenträtter och liknande tidsbegränsade rättigheter. Länsstyrelsen i Malmöhus län ställer sig tveksam inför förslaget med hänsyn till de ökade svårigheter i taxeringsarbetet, som ett införande av de förordade bestämmelserna kunde förväntas medföra. Från remissyttrandena i övrigt må följande här återgivas. I flertalet remissyttranden understrykes, att kommitténs förslag ur nrincipiella taxeringstek niska synpunkter vore till-

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 61

frcdsställande. Sålunda framhåller mellankommunala prövningsnämnden, att nu gällande regler torde hava bidragit till att stora ersättningar ofta er­ lagts för goodwill vid ombildning av enskilda företag till aktiebolag för att undgå eller mildra dubbelbeskattningen. Intresset för sådana manipulatio­ ner torde komma att minskas, om ersättning för goodwill bleve skatteplik­ tig. Den föreslagna omläggningen torde även medföra vissa taxcringstekniska fördelar därigenom att köpare och säljare icke längre finge motstridande intressen vid uppdelning av ett försäljningsbelopp å tillgångar av goodwills natur och å materiella tillgångar, vilket tidigare ibland skapat vissa svårigheter vid taxeringen. Enahanda synpunkter anföras bl. a. av länsstgrelserna i Jönköpings och Älvsborgs län. Kommerskollegium anser, att de föreslagna bestämmelserna måhända komme att underlätta affärsöverlåtelser och därigenom bidraga till att ska­ pa friare förhållanden för näringslivet. ] stort sett samtliga representanter för näringslivet uttala, att de föreslag­ na bestämmelserna i princip vore riktiga.

De av kommittén föreslagna övergångsbestämmelserna ha i åtskilliga yttranden varit föremål för diskussion. I ett antal yttranden, av­ givna av representanter för näringslivet, har därvid givits uttryck för den uppfattningen, att övergångstiden borde förlängas. Sålunda framhåller Sveriges industriförbund — som i princip icke har något att erinra mot kommitténs förslag — att förbundet icke kunde in­ stämma i kommitténs uttalande, att den av departementschefen vid 1927 års riksdag åberopade risken för att säljaren skulle drabbas av för hård be­ skattning komme att bortfalla genom införande av föreslagen avdragsrätt. En rörelseidkare, som vid den föreslagna lagändringens ikraftträdande in­ nehade en av honom sedan lång tid driven rörelse med ett av honom upp­ arbetat goodwillvärde, hade hittills på grund av klart lagstadgande med fullt fog räknat med detta såsom en tillgång, vilken han skulle kunna av­ yttra utan att ersättningen för densamma komme att reduceras genom in­ komstskatter. Icke sällan utgjorde ett dylikt goodwillvärde den skattskyldiges huvudsakligaste tillgång. Även om beskattningen av ersättningen anordna­ des så, att verkningarna av den statliga inkomstskattens starka progressivitet mildrades, skulle en reduktion av ersättningen med opåräknade skat­ ter i det enskilda fallet framstå såsom hård och obillig, särskilt i de tal­ rika fall, då rörelseidkaren vid upphörande arbetsförmåga huvudsakligen vore hänvisad till denna ersättning för sin framtida försörjning. De över­ gångsbestämmelser kommittén föreslagit för att mildra dylika verkningar av lagändringen syntes icke tillfredsställande. En väsentlig förlängning av övergångstiden vore av billighetsskäl starkt motiverad. Mellankommunala prövningsnämnden framställer å andra sidan bestäm­ da erinringar mot att avdrag för avskrivning å goodwill enligt vissa grun­ der skulle medgivas även för goodwillersättning, som utbetalats före lagstift­

62 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

ningens ikraftträdande. Då parterna vid fastställandet av ersättningsbelop­ pet tagit hänsyn till att köparen ej vore berättigad till avdrag vid beskatt­ ningen för avskrivning å goodwillvärdet, syntes kommitténs förslag innebära en omotiverad favör för köparen. Särskilt stötande skulle detta vara då good­ willersättning utbetalats vid ombildning av enskilt företag till aktiebolag utan verklig ändring av äganderättsförhållandena. Kommittén hade vidare före­ slagit, att säljaren skulle beskattas allenast för viss bråkdel av ersättnings­ beloppet vid avyttring av tillgång av goodwills natur inom sex år efter ikraftträdandet av lagändringen, men att köparen skulle få avdrag för hela ersättningsbeloppet. Att dessa bestämmelser kunna inbjuda till manipula­ tioner ligger i öppen dag. Enligt nämndens uppfattning måste därför ifrå­ gavarande bestämmelser omarbetas, varvid grundtanken bör vara full reciproc.itet mellan skattskyldigheten för säljaren och avdragsrätten hos kö­ paren. Länsstyrelsen i Stockholms län anför liknande synpunkter. Länsstyrel­ sen kunde icke finna det riktigt att medgiva avdrag för avskrivning å en goodwillersättning, om vilken uppgörelse träffats före den föreslagna lag­ stiftningens ikraftträdande och vars storlek fastställts under hänsynstagan­ de till nu gällande beskattningsregler. Vidare syntes den föreslagna bestäm­ melsen att säljaren skulle beskattas endast för en viss bråkdel av goodwill­ ersättning, som erhållits vid försäljning inom sex år efter den nya lagstift­ ningens ikraftträdande, medan köparen skulle få avdrag för hela ersätt­ ningsbeloppet, kunna inbjuda till manipulationer i skatteundandragande syfte. Länsstyrelsen i Södermanlands län påpekar, att med hänsyn till de sär­ skilt under senare år allt vanligare rörelseöverlåtelserna, varvid ersättning för goodwill i avsevärd omfattning erhållits, det allmänna med bibehål­ lande av föreslagna övergångsbestämmelser rörande avskrivning å goodwill torde komma att få vidkännas väsentligt reducerade skatteintäkter. Länsstyrelsen i Kopparbergs län anser, att de föreslagna bestämmelserna komme att medföra vissa svårigheter vid taxeringen då goodwill förvärvats genom arv. En skattskyldig, som själv startat ett företag och därigenom skapat ett goodwillvärde, torde emellertid som regel icke i sina räkenskaper eller eljest redovisa något — för övrigt ovisst — goodwillvärde. Avskriv­ ning å sådant värde hade följaktligen icke kunnat ske. Därest särskilda föreskrifter icke lämnades för fall som nu nämnts, torde arvtagare till så­ dan skattskyldig vid överlåtelse av goodwillvärde bliva inkomstskattskyl­ dig för ersättningen, ehuru densamma i verkligheten bekommits genom arv. Länsstyrelsen framhåller vidare, att kommittén icke berört frågan om eventuell ändring av förordningen om statlig förmögenhetsskatt. Enligt § 3 mom. 2 h) nämnda förordning skulle såsom förmögenhetstillgång icke upptagas bl. a. rätt till firmanamn, varumärke etc. Därest ersättning för dessa goodwillvärden skulle taxeras såsom rörelseinkomst och bliva före­ mål för avskrivning, uppstode frågan huruvida nämnda värden jämväl borde redovisas såsom förmögenhet.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 63

Departementschefen. Jag har i huvudsak icke något att erinra mot kom­ mitténs förslag till ändrade bestämmelser rörande beskattning av ersätt­ ning för rättighet av goodwills natur. I princip finner jag det sålunda vara riktigt, att ersättning vid överlåtelse av sådana goodwillvärden som firma­ namn o. d. beskattas som intäkt av rörelse, eftersom dylik ersättning i re­ gel torde få betraktas antingen såsom en återvinning av tidigare avdragna kostnader för reklam in. m. eller såsom företagsledarens i efterskott ut­ tagna lön. Ej heller mot den av kommittén föreslagna avdragsrätten för avskrivning av anskaffningskostnaden för tillgång av goodwills natur, synes någon vägande invändning kunna riktas. Jag finner sålunda i likhet med flertalet remissinstanser, att de föreslagna bestämmelserna ur såväl taxeringstekniska som rent affärsmässiga synpunkter äro tillfredsställande. Såsom kammarrätten framhållit, kommer beskattning av ersättning för goodwill i regel icke i fråga vid överlåtelse av rörelse, som bedrives i aktie­ bolagsform, eftersom dylik överlåtelse (tftast sker genom försäljning av aktierna. Emellertid bör beaktas, att vid en dylik överlåtelse något visst be­ lopp för goodwill icke betalas, varför köparen alltså icke får något nytt avskrivningsunderlag. Detta är för övrigt icke något speciellt utmärkande för värden av goodwills natur utan gäller alla andra tillgångar hos ett ak­ tiebolag, vilka kunna inverka vid prissättning å aktierna i bolaget, såsom maskiner, inventarier, varulager o. s. v. Den bristande enhetlighet i inkomstbegreppet, som skulle uppkomma vid ett genomförande av kommitténs förslag, torde bliva tämligen betydelselös om, såsom jag förut föreslagit, all intäkt vid försäljning av maskiner och andra inventarier hänföres till intäkt av rörelse; i sådant fall skulle näm­ ligen bestämmelsen, att endast återbekomna värdeminskningsavdrag skola beskattas som intäkt av rörelse, i fortsättningen bliva tillämplig endast å intäkt genom avyttring av patenträtt och liknande tidsbegränsade rättig­ heter. Några särskilda bestämmelser av den art länsstyrelsen i Kopparbergs län påyrkat för beskattning av ersättning vid avyttring av ärvd rättighet av goodwills natur synas enligt min mening icke erforderliga. De principer, som i praxis (jfr anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen) tillämpas vid beskattning av värdeminskningsavdrag, som återvunnits vid avyttring av i arv erhållna maskiner eller andra inventarier, böra givetvis tillämpas även i fråga om beskattning av ersättning vid avyttring av ärvd rättighet av goodwills natur. Med hänsyn bl. a. till svårigheterna att fastställa värdet av icke realise­ rad rättighet av goodwills natur, anser jag att dylika värden ej heller fram­ deles böra medräknas vid beräkning av skattskyldigs skattepliktiga för­ mögenhet. Jag delar de betänkligheter, som från åtskilliga håll anförts mot de av kommittén föreslagna övergångsbestämmelserna. Sålunda är det även en­ ligt min mening obefogat att, såsom kommittén föreslagit, medgiva skatt­

64 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

skyldig rätt till avdrag för avskrivning å anskaffningsvärdet av rättighet av goodwills natur, som förvärvats före lagens ikraftträdande. Ersättningen för sådan rättighet har bestäints med hänsyn till -vid förvärvet gällande be­ skattningsregler och införande av avdragsrätt för köparen skulle medföra en opåräknad vinst. Om köparen överlåter rättigheten efter det de före­ slagna lagändringarna trätt i kraft, bör däremot såsom intäkt upptagas alle­ nast skillnaden mellan den uppburna ersättningen och (den oavskrivna) an­ skaffningskostnaden. Beträffande beskattningen av ersättning vid avyttring av tillgång, som förvärvats före ikraftträdandet av de föreslagna bestämmelserna, har kom­ mittén ansett vissa övergångsbestämmelser erforderliga för att gränsen mellan skattefrihet och skatteplikt icke skulle bliva allt för markerad. De föreslagna bestämmelserna äro emellertid ägnade att icke obetydligt kom­ plicera förfarandet. Vidare bör framhållas den bristande reciprocitet, som skulle uppkomma om en säljare énligt dessa bestämmelser bleve skattskyl­ dig för endast en del av vinsten, under det att köparen finge obeskuren avskrivningsrätt. Enligt min mening böra därför dessa komplicerade över­ gångsbestämmelser icke föreskrivas. De skattskyldigas berättigade intres­ sen torde i allt fall få anses i erforderlig grad tillgodosedda, om blott tid­ punkten för lagändringens ikraftträdande bestämmes så, att innehavaren av en rättighet av goodwills natur beredes möjlighet att vid en eventuell överlåtelse därav vidtaga sådana dispositioner, som påkallas av det ändrade skatterättsliga läget. I detta sammanhang vill jag även framhålla den möj­ lighet till inkomstutjämning, som föreligger från och med den 1 januari 1951 genom att avdragsrätt medgivits för engångspremie vid pensionsför­ säkring. Detta medför att en företagare, vars sparade kapital ligger i vissa goodwillvärden och som ämnar använda detta kapital för sin pensionering, kan i samband med överlåtelsen av de ifrågavarande goodwillvärdena teck­ na en pensionsförsäkring mot engångspremie och därigenom undvika en omedelbar och på grund av progressiviteten tyngande beskattning.

4. Frågan om avdrag för avskrivning å s. k. organisationsköstnad.

Kommittén. Med organisationskostnader avser kommittén utgifter i sam­ band med bildande av företag såsom stämpelkostnader å aktier, advokatar­ voden m. m. Dessa kostnader stode enligt kommitténs mening till sin eko­ nomiska natur goodwill nära. Enär dessa kostnader icke vore utgifter för förvärvande av visst beskattningsårs intäkter medgåves enligt gällande be­ skattningsregler icke avdrag för dylika omkostnader vid taxering. Om er­ sättning för rättighet av goodwills natur komme att beskattas såsom intäkt av rörelse, syntes konsekvensen fordra att avdragsrätt infördes för organi­ sationskostnader efter enahanda grunder, som föreslagits i fråga om kost­ nad för anskaffning av rättighet av goodwills natur.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 65

Remissyttrandena. Kommitténs förslag om införande av avdragsrätt för avskrivning å organisationskostnad upptages till diskussion endast i ett mindre antal av de avgivna remissyttrandena. Samtliga de myndigheter, som upptagit förslaget till diskussion, avstyrk a genomförande av förslaget. Kammarrätten vill visserligen icke bestrida att vissa skäl skulle kunna anses tala för att organisationskostnader i förevarande avseende erhölle en likartad behandling som goodwillvärden, men ställde sig dock i sakens nuvarande läge tveksam till förslaget. Huruvida avdrag genom årliga av­ skrivningar borde medgivas för organisationskostnader vore ur principiell synpunkt en betydelsefull fråga, för vars bedömande krävdes en mera full­ ständig och allsidig belysning än som givits i det föreliggande betänkandet. I första hand syntes sålunda böra närmare klargöras, vilka kostnader som avsåges med begreppet organisationskostnad. Att döma av kommitténs mo­ tivering (s. 103 i betänkandet) hade kommittén här åsyftat utgifter i sam­ band med bildande av företag såsom stämpelkostnader å aktier, advokat­ arvoden in. m. Begreppet organisationskostnad torde emellertid enligt kam­ marrättens mening vara mera vidsträckt. Kammarrätten finge härvid erinra om att enligt 100 § 8 mom. nya aktiebolagslagen såsom organisationskost­ nad ansåges ej allenast kostnader för bolagsbildningen och för ökning av aktiekapitalet utan även kostnader för tekniskt, kommersiellt eller annat ar­ bete, vilket vore av väsentligt värde för organisationen av bolagets rörelse. Innan avdrag för avskrivning å organisationskostnader i rörelse medgåves, torde jämväl böra undersökas, huruvida måhända inom andra förvärvs­ källor kunde förekomma kostnader av likartat slag, vilka borde erhålla en motsvarande behandling i beskattningshänseende. överståthållarämbetet, länsstyrelsen i Stockholms län och mellankommunala prövningsnämnden anse att frågan om avdragsrätt för organisa­ tionskostnader borde upptagas i ett större sammanhang. Sålunda framhåller mellankommunala prövningsnämnden, att något direkt samband mellan kostnaderna för bildande av aktiebolag och den föreslagna skatteplikten för goodwillersättning i samband med överlåtelse av rörelse icke syntes före­ ligga. Nämnden hade icke kunnat övertygas om att omläggningen av good­ willbeskattningen såsom konsekvens borde medföra avdragsrätt för kost­ nader för aktiebolagsbildning. Enligt nämndens mening borde frågan om avdragsrätt för organisationskostnader upptagas i ett större sammanhang, varvid frågan om utvidgad avdragsrätt för liknande kostnader i förvärvs­ källan tjänst beaktades. Det torde få erinras om att betänkande med förslag till avdrag för flyttningskostnader redan förelåge. Även möjligheten att införa avdragsrätt för studiekostnader torde i detta sammanhang böra un­ dersökas. Länsstyrelsen i Blekinge län påpekar, att kommittén avvikit från aktie­ bolagslagen genom att kommittén föreslagit alt vissa kostnader, vilka en­ ligt nämnda lag omedelbart måste avföras såsom löpande utgift i rörelsen, skulle kapitaliseras och avskrivas samt genom att andra kostnader skulle 5 Iiihang till riksdagens protokoll 1951. 1 samt. Nr 170.

66 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

avskrivas under längre tid än aktiebolagslagen tilläte. Vidare hade be­ greppet organisationskostnader givits en helt annan innebörd än som skett i aktiebolagslagen. I motiven till sitt förslag hade kommittén nämligen uttalat, bland annat, att kommittén med organisationskostnader avsåge utgifter i samband med bildande av företag såsom stämpelkostnader å aktier, advo­ katarvoden m. m. Då de skattskyldiga gärna ville åstadkomma överens­ stämmelse mellan inkomstberäkningen i bokföring och deklaration, hade man all anledning att befara att de föreslagna bestämmelserna skulle kom­ ma att föranleda bokförings- eller deklarationsfel och även ge upphov till felaktiga föreställningar om vad som vore god bokföringssed. Det syntes vara nödvändigt att få sådana kostnader i samband med bil­ dande eller omorganisation av ett företag som stämpel å aktier, advokat­ arvoden och registreringsavgifter behandlade för sig. Det kunde väl ifråga­ sättas om tillräckliga skäl funnes för ändring av hittillsvarande praxis be­ träffande sådana kostnader vid taxering. Ansåges emellertid avdrag böra medgivas borde detta tydligen ske för det beskattningsår, då utgiften ägt rum. Varje som helst anledning saknades att i strid med god köpmannased vid taxering kapitalisera och avskriva dessa relativt obetydliga kostnader. Sveriges industriförbund och ytterligare några representanter för närings­ livet, vilka i princip icke haft något att erinra mot förslaget, framhålla, att med hänsyn till bestämmelserna i 100 § 7 och 8 mom. aktiebolagslagen organisationskostnad borde få avdragas genom årliga värdeminskningsavdrag inom en period av 5 år i stället för av kommittén föreslagna 10 år.

Departementschefen. Kommitténs förslag om avdragsrätt för avskrivning å s. k. organisationskostnader kan jag icke biträda. Kommittén har i detta sammanhang behandlat endast kostnader för bolagsbildning och för ök­ ning av aktiekapital samt förvaltningskostnader och har således icke disku­ terat samtliga de kostnader, som inbegripas under 100 § 8 mom. nya aktie­ bolagslagen. Kommitténs förslag om avdrag för årlig avskrivning å nyss­ nämnda slag av kostnader torde ej heller stå i överensstämmelse med före­ skriften i 100 § 8 mom. nya aktiebolagslagen att kostnader, som nyss sagts, över huvud icke få upptagas såsom tillgång.

IV. Beskattning av ackumulerad inkomst.

1. Inledning.

Huvudregeln i nu gällande skattelagstiftning är att beskattningsperioden skall omfatta tolv månader och att denna period i princip skall be­ traktas såsom en isolerad enhet. En sådan anordning fordrar regler, som bestämt angiva till vilken period en inkomst eller utgift hör. Reglerna här­ om finnas i 41 § kommunalskattelagen med anvisningar. Huvudregeln be­ träffande förvärvskällan rörelse är, att inkomst av rörelse skall beräknas

Kunyl. Maj:ts proposition nr 170. 67

enligt bokföringsmässiga grunder. Detta innebär på sätt närmare utveck­ las i punkt 1 tredje stycket anvisningarna till 41 § kommunalskattelagen, att inkomst skall anses hava åtnjutits under det år, då densamma »enligt allmänt vedertagen köpmannased» bör i räkenskaperna uppföras såsom inkomstpost, även om den ännu icke av den skattskyldige uppburits i kon­ tanta penningar eller eljest kommit honom till handa. Beträffande övriga förvärvskällor gäller enligt punkt 2 anvisningarna till nämnda paragraf, att inkomst skall anses hava åtnjutits under det år densamma är att anse så­ som verkligen förvärvad och till sitt belopp känd; detta är framför allt förhållandet, då inkomsten uppburits av den skattskyldige eller blivit för honom tillgänglig för lyftning. Å andra sidan skola utgifterna och omkost­ naderna för inkomstförvärvet avdragas från intäkten under det år, då de verkligen blivit av den skattskyldige bestridda, även om de avse inkomst, som tidigare förvärvats eller först under ett senare år beräknas inflyta. I enlighet härmed skola t. ex. fordringar för utfört arbete räknas såsom intäkt för det år, varunder de inflyta, och utgifter, vilka icke omedelbart guldits, avräknas från intäkterna det år, varunder de betalas. Om det alltså i och för sig är nödvändigt för beräkning av skattskyldigs inkomst, att inkomsten hänföres till viss begränsad tidsperiod, kan man emellertid ej bortse ifrån att ett alltför strängt vidhållande av regeln om att beskattningsåret skall betraktas såsom en isolerad enhet måste medföra vissa olägenheter. Dessa sammanhänga framför allt med problemen om utjämning av beskattningen av onormalt stora inkomster, vilka kommit att belöpa på ett visst beskattningsår, genom fördelning av inkomsternas beskattning på flera år, samt om kvittning av förluster, som uppkommit under ett beskattningsår, mot vinster under ett följande. Spörsmålen hava i vissa speciella fall beaktats i svensk skattelagstift­ ning. Kommittén erinrar om bestämmelserna i 28 § 2 mom. andra stycket kommunalskattelagen, enligt vilka skattskyldig under vissa förutsättningar äger att fördela ersättning, som erhållits vid förlust av fartyg, å flera år, förordningen den 30 juni 1943 med särskilda bestämmelser angående taxe­ ring för inkomst av under år 1943 stormfälld skog, som under vissa förut­ sättningar medgav skattskyldig rätt till uppskov med taxering för vissa inkomstbelopp, lagstiftningen om investeringsfonder m. m. Genom framför allt reglerna om värdering av lager och om fri avskrivning av inventarier hava emellertid vissa skattskyldiga beretts möjlighet att i väsentlig ut­ sträckning själva reglera sin beskattning, så länge de innehava objekt, å vilka av- och nedskrivningar kunna göras. Rätten att omlägga räkenskaps­ året innebär också en betydande möjlighet att utjämna vinster och förluster mot varandra. Beträffande engångsersättning vid upplåtelse för obegränsad tid av nytt­ janderätt eller servitutsrätt till fastighet har spörsmålet lösts så, att sådan upplåtelse skall anses lika med avyttring av fastighet och att engångsersätt­ ningen därvid skall betraktas som köpeskilling (punkt 5 anv. till 21 §* punkt 5 anv. till 24 § och punkt 4 anv. till 35 §).

68 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

Gällande regler om det beskattningsår, till vilket en intäkt skall hänföras, då fråga är om annan förvärvsverksamhet än rörelse, innebära, som fram­ går av det föregående, att en skattskyldig skall beskattas för en intäkt det år han uppbär densamma även om intäkten t. ex. avser ersättning för flera års arbete och faktiskt hänför sig till annat beskattningsår. Otvivelaktigt föranleda dessa regler i åtskilliga fall en beskattning, som för den skatt­ skyldiga måste te sig obillig. I samband med framläggande för 1947 års riksdag av 1945 års statsskatteberednings förslag till omläggning av den direkta statsbeskattningen m. m. förklarade dåvarande departementschefen, att en del av de invändningar, som i speciella avseenden riktats mot förslaget, i möjligaste mån borde till­ mötesgås genom detaljreformer i skattesystemet så långt tekniskt använd­ bara lösningar kunde finnas. Detta vore bl. a. fallet med påpekandet, att personer med mycket ojämna inkomster drabbades särskilt hårt av skatte­ skalans progressivitet. Departementschefen hänvisade till att utredning här­ om pågick genom 1944 års allmänna skattekommitté. Frågan om beskattning av ackumulerad inkomst har även varit föremål för riksdagens uppmärksamhet. Vid behandlingen av den vid 1947 års riks­ dag framlagda propositionen nr 147 med förslag till förordning om skatte­ frihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m. föreslog så­ lunda samma års bevillningsutskott, i anledning av väckt motion, skrivelse till Kungl. Maj:t med hemställan om utredning rörande frågan om lättnad i beskattningen av den ersättning, vilken en arrendator erhållit för mistad in­ komst vid avstående av arrenderätt i samband med expropriation av fastig­ het. Utskottet anförde därjämte bl. a. följande (betänkande nr 32): Då den ersättning, som uppbäres av fastighetsägare vid expropriation av fastighet, i enlighet med det i propositionen framlagda förslaget icke tages till beskattning såsom realisationsvinst, medför detta den konsekvensen, att er­ sättningen, till den del den är att hänföra till avyttringen av den å marken växande skogen, i stället beskattas såsom inkomst av jordbruksfastighet. För denna del av ersättningen kommer skattefrihet sålunda icke att åt­ njutas. Det synes utskottet kunna ifrågasättas, huruvida icke även vad an­ går sådan ersättning skäl kunna anses tala för en skattelättnad av det slag, som av utskottet befunnits påkallad beträffande av arrendatorer uppburna ersättningar. Vidare må här hänvisas till att 1949 års bevillningsutskott i sitt betän­ kande nr 28 framhållit, att frågan om beskattning av inkomst, som uppkomme på grund av avverkning av skog i samband med expropriation av mark för framdragande av kraftledning, i viss mån kunde anses tillgodosett genom 1944 års skattekommittés förslag, vilket utskottet utgått från skulle komma att läggas till grund för lagstiftning i ämnet. Till nämnda förslag har 1949 års bevillningsutskott hänvisat jämväl i sitt betänkande nr 17, vari bevillningsutskottet avstyrkt motionen om särskilda bestämmelser rörande beskattning av engångsbelopp,, som reservofficer eller reservunderofficer erhölle i stället för årlig pension. Vidare har 1950 års bevillningsutskott hän­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 69

visat till sagda förslag dels i sitt betänkande nr 13, däri utskottet i anled­ ning av väckta motioner framhåller, att det vore önskvärt om den ifråga­ satta lagstiftningen även kunde vinna tillämpning beträffande återvinning av värdeminskningsavdrag för inventarier även i andra fall än då avyttring skett i samband med överlåtelse av rörelse, dels ock i sitt betänkande nr 21, däri utskottet avstyrkt motion om fördelning i beskattningshänseende på olika år av viss retroaktiv ersättning till tjänstemän på indragnings- eller disponibilitetsstat. Sveriges författareförening och Konstnärernas riksorganisation ha i till Konungen ställda skrivelser den 9 maj och den 14 juni 1949 hemställt om sådan ändring av skatteförfattningarna, att viss genomsnittsbeskattning av inkomst av litterär och konstnärlig verksamhet möjliggjordes.

2. Sammanfattning av kommitténs förslag.

Ehuru kommittén anser det önskvärt att frågan om ojämna inkomsters beskattning bleve föremål för en allsidig utredning, har kommittén fun­ nit, att en sådan utredning skulle fördröja lösningen av de särskilt hårt drabbade skattskyldigas problem. Kommittén har därför framlagt förslag till en lösning av allenast de för närvarande mest trängande spörsmålen. Kommittén hade härvid funnit det framför allt angeläget att söka finna en skälig anordning av beskattningen i sådana fall, då under ett beskatt­ ningsår åtnjuten inkomst intjänats eller eljest motprestation i någon form lämnats under ett flertal år. Inkomst av denna art borde enligt kommitténs mening i princip beskattas som om den influtit under de år den ä verklig­ heten hänförde sig till. Sak samma måste anses gälla om inkomsten ut­ gjorde verklig eller beräknad ersättning för mistade inkomster under flera år. Så snart det vore fråga om dylik ackumulerad inkomst, varmed kommittén avsåge på en gång influten inkomst, som hänförde sig till minst två år, vilka föregått eller följde efter beskattningsåret, vore ur rättvise­ synpunkt en begränsning av progressionens verkningar särskilt angelägen. Som syntes använde kommittén begreppet ackumulerad inkomst i jäm­ förelsevis snäv bemärkelse. För att ackumulerad inkomst enligt denna de­ finition skulle föreligga måste således inkomsten hänföra sig till minst två år, vilka antingen föregått eller följde på det beskattningsår, under vil­ ket inkomsten influtit. Den omständigheten att exempelvis tantiem för ett visst beskattningsår bleve tillgängligt för lyftning först under följande år eller eljest inkomst av tjänst eller av tillfälligt uppdrag bleve tillgänglig för lyftning först året efter det då inkomsten intjänats innebure således enligt denna definition icke någon ackumulering. Kommittén ansåge, att skattelindring borde kunna komma i fråga även om ackumuleringen varit en följd av den skattskyldiges egna åtgöranden. Ackumulerad inkomst kan enligt vad kommittén konstaterar förekom­ ma inom alla inkomstarter och reglerna om uppmjukning av beskattningen av dylika inkomster borde därför i princip icke begränsas till visst eller

70 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

vissa slag av inkomster. Emellertid skulle det enligt kommitténs uppfattning möta oöverkomliga praktiska svårigheter att låta samtliga de fall av acku­ mulerad inkomst, som förekomme inom förvärvskällan inkomst av rörelse, bliva föremål för skattelindring. Kommittén hade därför sett sig nödsa­ kad föreslå, att de nya bestämmelserna, såvitt angår inkomst av rörelse, endast skulle tillämpas i nedan angivna fall, nämligen: 1. Vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet (exempelvis uppfinnarverksamhet); 2. Inkomst vid avyttring av varumärke, firmanamn och andra liknande rättigheter av goodwills natur; 3. Inkomst vid avyttring i samband med överlåtelse av rörelse av för stadigvarande bruk avsedda maskiner eller andra inventarier, vilka icke vid beräkning av värdeminskningsavdrag hänfördes till byggnad; samt 4. Vad som influtit vid avyttring i samband med överlåtelse av rörelse av i rörelsen befintliga varor och produkter, dock endast i den mån det influtna beloppet överstege varornas eller produkternas i räkenskaper­ na upptagna värde. Även i fråga om förvärvskällan inkomst av tillfällig förvärvsverksam­ het har viss begränsning beträffande tillämpningen föreslagits. Realisations­ vinst torde i regel kunna likställas med ackumulerad inkomst, men det torde i det särskilda fallet vara förenat med avsevärda svårigheter att av­ göra om så vore fallet, vartill komme, att realisationsvinst vore av annan natur än andra inkomster. Kommittén hade därför föreslagit, att realisa­ tionsvinster skulle undantagas från den föreslagna lagstiftningen. Frågan hade därjämte enligt vad kommittén framhåller kommit i ett helt annat läge genom de föreslagna nya reglerna för realisationsvinstbeskattningen. Om dessa regler lagfästes, bleve frågan om lindring av progressionen vid beskattning av realisationsvinst mindre aktuell. Då olägenheterna i beskattningshänseende för en skattskyldig, som uppbure en ackumulerad inkomst, i huvudsak sammanhängde med den statliga inkomstskattens progressivitet, borde principen för beskattningen av ackumulerad inkomst vara, att den statliga skatt, som skulle utgå å densamma, i möjligaste mån överensstämde med den som skulle ha ut­ gått, om inkomsten influtit normalt under de år, å vilka den belöpte. Det framlagda förslaget (i betänkandet betecknat som alternativ I) som endast berör den statliga men icke den kommunala beskattningen, inne­ bär i korthet, att den ackumulerade inkomsten skall fördelas på det an­ tal år, under vilka den förvärvats. Av praktiska skäl föreslås, att det antal år, på vilket inkomsten må fördelas, icke får överstiga tio samt att inkoms­ ten, i de fall då utredning icke kan förebringas om det antal år, till vilka den hänför sig, skall antagas ha belöpt å tre år. Sedan man uppdelat in­ komsten i lika delar på det antal år, till vilka inkomsten hänför sig, skola dessa inkomstdelar tilläggas de under respektive år fastställda beskatt­ ningsbara beloppen eller beskattningsbara inkomsterna. Skillnaden mellan

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 71

det sålunda beräknade nya beskattningsbara beloppet (beskattningsbara inkomsten) för ettvart år och det för den skattskyldige redan tidigare be­ stämda beskattningsbara beloppet (beskattningsbara inkomsten) för sam­ ma år utgör det belopp, som i detta sammanhang skall skattläggas. Ut­ räknandet av .skatten å den sålunda fördelade inkomsten (som således beskattas på toppen av resp. års inkomster) skall — för att systemet icke skall bliva alltför tungrott — ske med tillämpning av det procenttal för slutlig skatt, som fastställts för det taxeringsår, då inkomsten tages till beskattning. Skattskyldig, som önskar att skatten å av honom åtnjuten ackumulerad inkomst skall beräknas enligt ovan angivna regler, har enligt kommitténs förslag att därom göra framställning hos prövningsnämnden i det län, där han skall utgöra statlig inkomstskatt. Ansökningen skall ingivas till länsstyrelsen senast den 31 december under taxeringsåret näst efter det beskattningsår, under vilket den ackumulerade inkomsten åtnjutits, dock att ansökningen må ingivas vid en senare tidpunkt i vissa fall, då taxe­ ring ändrats eller eftertaxering åsatts. Enligt kommitténs mening är en viss begränsning av rätten att komma i åtnjutande av skattelindring nödvändig. Kommittén föreslår därför, att en spårregel införes och att denna bestämmes så, att den särskilda skatte­ beräkningen skall kunna komma i fråga endast om den skattskyldiges stat­ liga inkomstskatt därigenom nedbringas med minst 100 kronor och under förutsättning därjämte, att den ackumulerade inkomsten uppgår till minst 3 000 kronor.

3. Remissyttrandena.

I huvudsak har kommitténs förslag om särskilda bestämmelser för be­ skattning av ackumulerad inkomst tillstyrkts av flertalet remiss­ instanser, därvid dock i åtskilliga av de avgivna remissyttrandena under­ strukits att, såsom kommittén förutskickat, förslaget borde betraktas som ett provisorium i avvaktan på en generell undersökning av ojämna inkoms­ ters beskattning. Endast överståthållarämbetet avstyrker förslaget i dess hel­ het under framhållande av att förslaget måste leda till stora svårigheter vid avgörandet av vilka inkomster som äro att hänföra till ackumulerade inkomster samt att förslaget framstode som ytterligt tungrott i den prak­ tiska tillämpningen. Den nuvarande taxeringsorganisationen kunde icke an­ ses vara mäktig att mottaga en sådan ökning av arbetsbördan. Länsstgrelsen i Stockholms län och mellankommunala prövningsnämn­ den, som icke ha något att erinra mot att beskattningen av de i betänkandet angivna ackumulerade inkomsterna lindras, finna det tekniska förfarings­ sätt, som föreslagits, vara olämpligt och föreslå att problemet i stället löses i överensstämmelse med reglerna i 28 § 2 mom. kommunalskattelagen rörande beskattning av inkomst av ersättning på grund av försäkring för

72 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

förlust av fartyg. Den skattskyldige skulle tillförsäkras rätt att efter eget val fördela en ackumulerad inkomst på beskattningsåret och de två därpå närmast följande åren. Efter prövningsnämnds medgivande skulle fördel­ ning på längre tidsperiod kunna medgivas, om synnerliga skäl förelåge. Skånes handelskammare, som i princip tillstyrkt förslaget, framhåller att, då den ackumulerade inkomsten enligt förslaget alltid skulle fördelas på närmast förflutna år, det icke kunde undvikas att de på dessa år fördelade tilläggsbeloppen genom skatteprogressionen regelmässigt bleve för högt be­ skattade i sådana fall, då den ackumulerade inkomsten utgjorde engångs­ ersättning för avtalad inkomst under kammande år, varvid den skatt­ skyldige samtidigt icke kunde räkna med någon annan framtida inkomst. Bl. a. kunna sådana fall inträffa, då engångsersättningen utginge i stället för pension eller då den utgjorde kapitaliserat värde av fastställd lön för återstod av avtalad anställningstid. Ehuru kommittén även för egen del ansett dessa erinringar berättigade, hade kommittén likväl med hänsyn till svårigheterna att för dessa fall finna en praktiskt lämplig lösning stannat för att även här tillämpa en skatteberäkning enligt förslagets allmänna regler. Enligt handelskammarens mening borde emellertid ej vara uteslutet att med användande av någon lämplig form av preliminär förtaxering komma till rätta med dessa fall, eventuellt på så sätt att engångsbeloppet allt efter förhållandena fördelades antingen på det antal kommande år, varför beloppet vore avsett, eller — om sådan fördelningsgrund saknades — inom visst fastställt antal år samt preliminärt beskattades för ett vart av dessa år efter den skattesats, som gällde det år, då engångsbeloppet erhölles, för att därefter successivt avräknas vid debitering av slutlig skatt antingen för dessa beskattningsår eller vid avveckling av den skattskyldiges dödsbo. Kooperativa förbundet anför liknande synpunkter.

Åtskilliga myndigheter, vilka tillstyrkt förslaget, ha uttalat farhågor för den ökning av arbetsbördan för prövningsnämnderna och taxeringsavdelningarna, som ett genomförande av förslaget torde komma att medföra. Härutöver göras i flera av de avgivna yttrandena invänd­ ningar i särskilda hänseenden mot det framlagda förslaget. Från remissyttrandena må i dessa delar följande här återgivas. Kammarrätten framhåller, att det förslag, som framlagts, byggde på sam­ ma principer, som låge till grund för eftertaxeringsinstitutet. Enligt kam­ marrättens uppfattning vore detta en lämplig utgångspunkt. Om en intäkt hänförde sig till flera år, borde det vid utformningen av de nu ifrågasatta bestämmelserna eftersträvas, att skatten för denna intäkt i möjligaste mån komme att motsvara de skattebelopp, vilka skulle hava påförts, för den händelse intäkten i verkligheten influtit under dessa år. Överensstämmel­ sen med eftertaxeringsinstitutet inskränkte sig emellertid till själva grund­ principen. Vid metodens utformning hade schabloniseringar skett i flera av­ seenden. Skatten bleve fördenskull i allmänhet icke exakt densamma, som skulle hava påförts, om intäkten tagits till beskattning med vederbörligt

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 73

belopp för varje särskilt år. Enligt kammarrättens mening gjorde man ej kommitténs förslag full rättvisa, om man däri såge endast ett förenklat och tämligen bristfälligt förfarande i syfte att efterlikna eftertaxeringsinstitutet. Vad förslaget innebure vore framför allt, att detsamma utgjorde ett för­ sök att tillskapa vissa bestämda och i praktiken någorlunda lätt tillämpade normer för skattens beräkning i fråga om ackumulerade inkomster. Kom­ mittén föresloge med andra ord en helt ny metod, som i varje fall beträffande det rent tekniska förfarandet gåve klar vägledning för taxeringsmyndighe­ terna om hur skatten i förekommande fall skulle beräknas. I detta avseende hade kommittén utan tvivel fört denna mycket svårlösta fråga ett avsevärt steg framåt. Att på grund av utredningssvårigheter rent skönsmässiga be­ dömanden i betydande utsträckning — särskilt beträffande vissa inkomst­ arter — komme att bliva nödvändiga, om förslaget genomfördes, vore dock uppenbart. Detta förhållande kunde naturligtvis betraktas såsom en svag­ het hos metoden. Kammarrätten hölle emellertid icke för sannolikt, att det över huvud taget vore möjligt att utforma en metod, där skönsmässiga av­ göranden kunde undvikas. Vid förslagets bedömande måste hänsyn tagas därtill. Kommerskollegium påpekar, att genom den år 1947 ändrade skattelag­ stiftningen en starkare progressivitet i beskattningen genomförts. Då en beskattningsperiod i regel blott omfattade ett år, kunde, såsom kommittén på­ pekat, en onormalt hög inkomst under visst år komma att drabbas oskäligt hårt, därest densamma icke fördelades på erforderligt antal år. Det måste därför, enligt kollegii förmenande, hälsas med tillfredsställelse att förslag om sådan utjämning nu framlagts. Vad anginge inkomst av rörelse hade dock de föreslagna reglerna angivits skola avse allenast vissa särskilt om­ nämnda fall. Därigenom torde skiftningar i den årliga inkomstens storlek för näringsidkare icke i tillräckligt hög grad komma att bli beaktade. Då emellertid kommittén förutskickat, att en allsidig utredning av frågan om ojämna inkomsters beskattning borde komma till stånd, ansåge kollegium för närvarande icke något vara att erinra mot införande av de föreslagna bestämmelserna. Länsstyrelsen i Jönköpings län finner den föreslagna begränsningen av begreppet ackumulerad inkomst vara väl avvägd med hänsyn till att de fö­ reslagna bestämmelserna icke avsåge en slutgiltig lösning av frågan om ojämna inkomsters beskattning utan syftade till att mildra progressiviteten i de fall, där nuvarande bestämmelser verkade särskilt obilligt. Länsstyrelsen i Kalmar län finner förslaget fylla ett mycket starkt behov, varför länsstyrelsen uttalade sin anslutning till detsamma. Sveriges industriförbund och ett flertal övriga representanter för närings­ livet framhålla, att det vore synnerligen beklagligt, att kommitténs över­ väganden av olika möjligheter att genom generella bestämmelser mildra progressionens verkningar å alla ojämna inkomster icke lett till resultat. Behovet av bestämmelser, ägnade att åtminstone i vissa fall reducera den skattebörda som för närvarande drabbade ojämna inkomster till mera rim­

74 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

liga proportioner, vore emellertid så trängande, att förslaget borde godtagas som ett provisorium. Sveriges skogsägareförbund biträder till alla delar kommitténs förslag. Speciellt med hänsyn till skogsbruket vore det angeläget, att en sådan upp­ mjukning komme till stånd. Det hade, när skogsbeskattningen i olika sam­ manhang varit under behandling, påvisats, att skogsbrukets avkastning mycket ofta utfölle periodiskt och med större samlade belopp på en gång. Särskilt gällde detta det mindre och medelstora skogsbruket. Vid smärre skogsbruksenheter med tämligen liten årsavkastning vore det såväl av eko­ nomiska som skogstekniska orsaker vanligen ändamålsenligt att samla flera års tillväxt till större avverkningar och därpå grundade, mer betydande försäljningsposter på en gång. Växlingarna i konjunkturerna på trävaruoch cellulosamarknaderna föranledde jämväl viss periodicitet i avverk­ ningarna och skogsbrukets avkastning. Ett gott konjunkturläge för trä­ industrierna med ökat råvarubehov och stigande virkespriser plägade nor­ malt utlösa ökade avverkningar från de mindre skogsfastigheterna, varvid flera års tillväxt som regel uttoges på en gång. Under ett sämre konjunk­ turläge gjordes sedan motsvarande minskningar i avverkning samt besparing i tillväxt. Inom skogsbruket ägde av dessa orsaker normalt en ackumulering av skattepliktig inkomst rum. Än mer extremt kunde denna ackumulering framträda i de fall, då skogsbruket enligt därför gällande, särskilda regler beskattades i samband med försäljning av fastighet. Hade skogs­ ägaren under sitt innehav av fastigheten fört en försiktig awerkningspolitik samt därigenom besparat tillväxt och bringat upp fastighetens virkesförråd, så beskattades vid försäljningen förrådsökningen och därav föranledd värrestegring hos skogen såsom inkomst av skogsbruk. Denna ackumulering kunde föranleda samt hade även i ett stort antal fall föranlett, att skogs­ ägarens strävan att bygga upp ett bättre skogsbestånd för honom väsent­ ligen resulterat i en obilligt hög skatt. En uppmjukning av beskattningen av ackumulerad inkomst vore där­ för i synnerligt hög grad icke blott ett skogsvårdsintresse utan ägde jämväl allmän skogspolitisk betydelse. En lagändring på denna punkt skulle verk­ samt bidraga till att befrämja nu pågående strävanden att förbättra skogstillståndet och höja virkesförråd och tillväxt i vårt lands skogar. Sveriges skogsägareföreningars riksförbund framhåller liknande syn­ punkter. Svenska uppfinnareföreningen finner förslaget vara ett steg i rätt rikt­ ning men framhåller, att det endast till en del löste det nuvarande skatte­ systemets ogynnsamma verkningar i fråga om beskattning av ersättning vid överlåtelse av uppfinning. I

I några av de avgivna remissyttrandena ha till närmare diskussion upp­ tagits frågan om tillämpningsområdet för de nya bestäm­ melserna och några därmed sammanhängande spörsmål. Några remissinstanser ha därvid, framför allt med hänsyn till den myc­ ket stora arbetsökning ett genomförande av förslaget väntades medföra,

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 75

ifrågasatt begränsning av tillämpningen av de föreslagna bestämmelserna till viss eller vissa inkomstarter. Sålunda framhåller länsstyrelsen i Skaraborgs län att med hänsyn till de stora taxeringstekniska svårigheter, som vore förenade med kommitténs förslag, starka skäl måste kunna åberopas för de fall, å vilka det borde göras tillämpligt. Vidare borde även det kravet uppställas, att behovet av ändrade beskattningsregler blivit ådagalagt och av erfarenheten styrkt. Länsstyrelsen kunde emellertid icke finna, att dessa förutsättningar vore för handen i alla de fall, där kommittén ansett nya beskattningsregler er­ forderliga. Sålunda torde i förvärvskällan inkomst av jordbruksfastighet möjlighet föreligga att utan ändrad lagstiftning i avtalsväg fördela exem­ pelvis skogslikvider på flera beskattningsår och därigenom åstadkomma progressionsutjämning. Visserligen kunde vid avyttring av växande skog i samband med avyttring av marken svårigheter i beskattningsväg understun­ dom uppkomma, men även här hade den skattskyldige möjlighet att genom successiv försäljning av skog fördela beskattningen under tiden för sitt in­ nehav av fastigheten. Frågan om ackumulerade inkomster i berörda för­ värvskälla sammanhängde för övrigt med den aktuella frågan om en om­ läggning av jordbrukets taxering efter bokföringsmässiga grunder. Det sätt varpå sistnämnda fråga komme att lösas torde röna inverkan även på spörs­ målet om taxering av ackumulerade inkomster av jordbruk och skogs­ bruk. Vidare kunde framhållas, att inom förvärvskällorna annan fastighet och kapital ackumulerade inkomster förekomme så sällan, att dessa in­ komstarter borde kunna helt uteslutas i detta sammanhang. I fråga om för­ värvskällan inkomst av rörelse komme förslagets genomförande att leda till den egendomliga konsekvensen, att vid överlåtelse av själva rörelsen återvinning av dold reserv i varulager skulle betraktas som ackumulerad inkomst med påföljd av vinstens fördelning på flera beskattningsår under det att i alla övriga fall reserven alltjämt skulle odelat tagas till beskatt­ ning så snart den upplöstes. Den fria lagervärderingen innebure ett upp­ skov med beskattningen, men förutsättningen därför vore ju, att vinsten i sinom tid bleve till fullo beskattad. Skäl att i detta speciella fall åstadkom­ ma lindring i beskattningen genom uppdelning på flera år syntes icke före­ ligga. Även om länsstyrelsen sålunda icke kunde helt instämma med kommit­ tén, ansåge länsstyrelsen likväl en modifikation av gällande beskattnings­ regler vara motiverad för vissa slag av inkomster. Detta gällde i fråga om förvärvskällan inkomst av tjänst samt sådan inkomst av tillfällig förvärvs­ verksamhet som vore jämförlig med intäkt av tjänst. Länsstyrelsen syftade därvid närmast på sådana fall, då ersättning för flera föregående års arbete utbetalades under ett beskattningsår eller pension utginge i form av engångs­ ersättning. Hit kunde även hänföras den inkomstkategori, som av kommittén rubricerats såsom vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet. Det syntes därför böra övervägas, om icke en avgränsning till förevarande jämförelsevis enhetliga beskaltningsområde lämpligen borde

76 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

kunna ske. Därigenom vunnes i varje fall en väsentlig lättnad i arbetet, och tillämpningen skulle icke heller bereda prövningsnämnderna några större svårigheter. De nya beskattningsreglerna komme även att få betydelse för de mer markanta och ömmande fallen, där lindring i progressionen framträd­ de såsom särskilt önskvärd ur rättvisesynpunkt och där behovet av ändrad lagstiftning sålunda måste anses mest trängande. Länsstyrelsen i Västernorrlands län ifrågasätter i fråga om skattelindring för skogsinkomster, huruvida icke skattelindringen borde begränsas allenast till sådant fall, då fråga vore om intäkt genom försäljning av skog i samband med marken. Länsstyrelsen framhåller, att redan nu stode det i en skogsägares makt att genom överenskommelse med virkesköpare för­ dela större köpeskillingar på betalningsterminer, fallande över ett flertal beskattningsår. Ett sådant förfaringssätt hade länsstyrelsen funnit vara mycket vanligt, för att icke säga regelmässigt. Införandet av regler, som medgåve skattskyldig att uttaga engångslikvider utan att drabbas av den sedvanliga progressiva beskattningen, funne länsstyrelsen på grund därav mindre ändamålsenlig. Skogsägare skulle därav allenast frestas att frångå sina normala betalningsvanor och förfoga över större inkomstbelopp utan återhållande progressivbeskattning. Motsvarande möjligheter stode emeller­ tid icke en skattskyldig till buds, när fråga vore om intäkt av skog, som försåldes i samband med marken. Även länsstyrelsen i Västerbottens län uttalar starka betänkligheter i frå­ ga om de föreslagna bestämmelsernas tillämpning å intäkt av skogsbruk. Länsstyrelsen anför: För åtskilliga län, där skogsbruket spelar en stor roll, torde en tillämp­ ning av förordningen beträffande skogslikvider komma att bliva rätt van­ lig. Här torde ofta tillämpningssvårigheter komma att uppstå. Enligt moti­ ven har man tänkt sig att uppdelning skall kunna ske, då en försäljning omfattar mera än två års tillväxt. Hur man skall beräkna denna tillväxt, utsäges icke, och givetvis kan man härvidlag få ledning av de vid fastighets­ taxeringen åsatta produktivitetsfaktörerna (bonitet, skogstillgång, areal). Att ålägga den skattskyldige bevisskyldighet i detta hänseende är väl ute­ slutet. Förfarandet, även om det göres mera schablonmässigt, blir emellertid förenat med rätt mycket arbete. Och hur skall man förfara med en skatt­ skyldig, som en följd av år gör större uttag än två års tillväxt? En person som köper ett skogsskifte med sparad skog kan teoretiskt sett under en följd av 10 år uttaga årligen tre års tillväxt. Skall man under vart och ett av dessa år vara nödsakad att räkna med ackumulerade inkomster, så får man en hel serie år, då man måste räkna med tidigare års omräkningar. Detta kan komma att medföra mycket besvärligt arbete för länsstyrelserna. I detta län handlades enligt övergångsbestämmelserna till uppbördsförordningen inemot 1 000 fall av merinkomst av skogsbruk, så gott som samt­ liga hänförliga till 1946 års inkomster. Antalet fall, som enligt kommitténs förslag skulle hava varit att hänföra till ackumulerade inkomster, torde ha varit långt större. Det måste därför förväntas att i detta län den föreslagna förordningens tillämpning kommer att påkallas i mycket stor utsträckning vid skogsbruk, helst som försäljning i större poster kommer att stimuleras av möjligheten att få beskattningen lindrigare än förr kunnat ske. För läns­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 77

styrelsen kommer därför den föreslagna lagstiftningens genomförande att medföra ytterligare en betydande arbetsbörda och man måste förutsätta^ en ökning av antalet landskontorister med minst två personer. Dessutom måste förutsättas ökning av biträdespersonalen för expeditionsarbetet. Länsstyrelsen i Örebro län framhåller, att då ifrågakomna skattelindring vore en nyhet i lagstiftningen och erfarenhet därför saknas om, hur regler­ na om ackumulerad inkomst komme att verka, syntes man för närvarande böra inskränka rätten till skattelindring till att avse allenast de mest öm­ mande fallen. Åtminstone torde enligt länsstyrelsens mening skäl föreligga att icke redan nu medgiva skattelindring i de fall, där i samband med rö­ relseöverlåtelse dolda reserver framkomme vid avyttring av inventarier och varulager. Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund vitsordar behovet av lag­ stiftning i ämnet för en del speciella fall, men dessa måste starkt avgrän­ sas, så att tolkningssvårigheter i görligaste mån undvekes. I några av de avgivna remissyttrandena ha å andra sidan ifrågasatts viss utvidgning av de föreslagna bestämmelsernas tillämpningsområde. Länsstyrelsen i Blekinge län framhåller sålunda, att kommittén icke tor­ de ha beaktat det fall, då en rörelse, vars verksamhet ginge ut på att ut­ nyttja viss eller vissa uppfinningar, sålde patent eller annan tidsbegränsad rättighet, eventuellt i samband med rörelsens överlåtande. Vid en sådan försäljning uppkomme understundom en betydande inkomst, som kunde hänföra sig till minst 2 år och borde behandlas såsom ackumulerad. Länsstyrelsen i Älvsborgs län ifrågasätter, om icke även inkomst av tomtförsälj ningsrörelse, vilken ofta hänförde sig till flera år, borde räknas som ackumulerad inkomst. Länsstyrelsen i Västernorrlands län anser i likhet med kommittén, att realisationsvinst vore en typisk sådan inkomst, som borde falla ijnder de föreslagna bestämmelserna. Tiden för innehavet av den försålda egendo­ men borde därvid vara en godtagbar objektiv norm för det antal år, på vilka inkomsten borde fördelas i progressivskattehänseende. Till skillnad från kommittén ansåge länsstyrelsen icke, att de föreslagna ändringarna av reg­ lerna för realisationsvinstbeskattningen minskade aktualiteten av de åtgär­ der, varom nu vore fråga. De båda åtgärderna grundade sig nämligen på helt olika premisser, vilka var och en krävde sin speciella bedömning. En annan sak vore, att antalet ansökningar om tillämpningen av förordningen om ackumulerad inkomst icke torde bliva så många, i vart fall icke om den av länsstyrelsen förordade proportionellt reducerande bcskattningsskalan komme till användning. Västergötlands och Norra Hallands handelskammare framhåller, att för­ slaget om att dold reserv skulle beräknas till skillnaden mellan anskaffnings­ värde och bokfört värde icke vore affärsmässigt hållbart i tider av vikande konjunkturer utan det högsta bruttovärde som då kunde ifrågakomma vore lagrets dagsvärde. Handelskammaren ansåge därför att föreskrift borde in­

78 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

tagas därom att säljaren dock icke skulle vara skyldig tillämpa högre värde än dagsvärdet. Liknande synpunkter anföras av Sveriges köpmannaförbund, som anför: Det nu rådande systemet, enligt vilket all framtagen vinst å varulager be­ skattas progressivt vid statlig taxering, innebär också, att man hårt beskat­ tar den skenvinst, som framkommer till följd av penningvärdets försäm­ ring. I själva verket konfiskerar man därmed en del av företagarens kapi­ tal. De sakkunnigas förslag innebär visserligen en förbättring i berörda hän­ seende, men förbundet finner alltjämt, att faran för toppbeskattning av dylika skenvinster är utomordentligt stor. Ur denna synpunkt borde en be­ räkning av penningvärdets försämring få göras med stöd av indices för olika branscher, så att man får fram hur stor del av vinsten, som verkligen motsvaras av genom nedskrivning bildad dold reserv. Man torde sålunda kunna fastställa en »dold ingångsreserv», som får ökas med index för branschen och beskattas i särskild ordning, varefter varje års verkliga re­ servökning också får omräknas efter index. Man skulle på detta sätt kunna få fram den verkliga dolda reserv, som bör fördelas, och den del av vinsten, som därutöver utgör »försäljningsvinst». Den dolda reserven borde, om den skattskyldige begär det, beskattas efter den procent, som skulle ha gällt om reservökningen beskattats, när den kom till. »Försäljningsvinsten» skulle i vanlig ordning beskattas för det senaste beskattningsåret. Till undvikande av alltför komplicerade bestämmelser bör enligt förbundets mening de i 1 § givna reglerna förslagsvis kompletteras med en bestämmelse som tredje stycke och av följande lydelse: »Kan den skattskyldige förebringa fullstän­ dig utredning om framtagen inkomsts fördelning på olika år, skall skatte­ beräkningen efter yrkande av den skattskyldige ske på grundval av denna utredning, varvid inkomst, som hänför sig till tid tio år före beskattnings­ året, beskattas som om beloppet utgjort inkomst närmast utöver den lägsta beskattningsbara inkomsten under något av åren under tioårsperioden. Be­ loppet sammanräknas ej med de olika framtagna reserver, som bildats un­ der något av åren under tioårsperioden, utan skatten skall beräknas för sagda belopp för sig. Där beräkning enligt i första eller andra stycket angiv­ na grunder giver ett för den skattskyldige förmånligare resultat, skall be­ räkning dock ske enligt den förmånligaste regeln.» Vad som i betänkandet föreslagits och här anförts som framtagen dold reserv vid överlåtelse av rörelse bör enligt förbundets mening i tillämpliga delar gälla, även då dold reserv på grund av lagändring eller myndighets beslut tvingas fram mot den skattskyldiges önskan, så som exempelvis sked­ de då nedskrivning å kontraherade varor praktiskt taget förbjöds. Proble­ met kan även bli högst aktuellt, om rätten till nedskrivning av varulager kraftigt skulle beskäras.

Sveriges lantbruksförbund' anser, att en utjämning av inkomsterna borde ske även i det fall, att tidigare års inkomster bringats ned under normala på grund av exceptionella kostnader, som rätteligen skulle ha fördelats med i stort sett lika belopp varje år, men vilka på grund av dels praktiska svårig­ heter koncentrerats till ett färre antal år, dels tillämpat redovisningssystem, kontantprincipen, redovisats ett annat beskattningsår än däremot svarande intäkt. Så vore exempelvis fallet med byggnadskostnader och kostnader för utbyte av inventarier. Rätteligen borde förvärvskällan varje år belastas med i stort sett lika stora dylika kostnader. Emellertid vore det vanligt, att omfat­ tande reparationer utfördes under ett år eller ett mindre antal år. Under dessa

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 79

år nedbringades inkomsten under det normala, medan under år, då inga reparationer förekomme, inkomsten bringades upp utöver det normala. Även länsstyrelsen i Södermanlands län behandlar detta spörsmål och finner starka skäl för att de föreslagna bestämmelserna borde kompletteras så, att en skattskyldig bereddes möjlighet att få jämväl ackumulerade om­ kostnader fördelade i beskattningshänseende, vilket skulle vara av särskild betydelse vid omfattande reparationer av fastigheter. I detta sammanhang må slutligen nämnas, att kammarrätten framhållit, att rätten till skattelindring av kommittén föreslagits skola tillkomma alle­ nast fysisk person. Samma rätt borde emellertid medgivas även övriga skatt­ skyldiga, vilka beskattades efter den progressiva skatteskalan.

Kommittén har ansett en viss begränsning av rätten att komma i åtnju­ tande av skattelindring nödvändig och har därför föreslagit införande av en spärregel. Denna har uformats så att skattskyldig skulle få komma i åtnjutande av den särskilda skatteberäkningen endast, därest hans stat­ liga inkomstskatt därigenom skulle komma att nedbringas med minst 100 kronor. För att skattskyldiga icke i oträngt mål skulle inkomma med fram­ ställningar hade denna spärregel kompletterats med en bestämmelse om att rätt till sådan särskild skatteberäkning skulle inträda, endast om den acku­ mulerade inkomsten uppginge till minst 3 000 kronor. Betänkligheter mot denna utformning av spärregeln ha anförts i vissa av de avgivna yttrandena. Det har sålunda ifrågasatts huruvida icke något strängare bestämmelser vore erforderliga. Vidare har anmärkts att spärre­ geln skulle vara svårtillämplig i praktiken. Av de yttranden, i vilka detta problem närmare diskuterats, må här återgivas följande. Kammarrätten framhåller, att bestämmelser om skattelindring borde god­ tagas endast om de vore avsedda såsom en extra ordinär anordning för be­ redande av skattelindring i sådana fall, där den progressiva skatteskalan medförde särskilt obilliga konsekvenser. Var gränsen skulle dragas för de föreslagna bestämmelsernas tillämplighet vore givetvis en avvägningsfråga. Självfallet borde spärreglerna icke utformas så snävt, att de endast be­ redde möjlighet för högre inkomsttagare att erhålla skattelindring. Det syntes å andra sidan icke finnas tillräcklig anledning att låta metoden komma till användning alltför långt ned i inkomstskatteskalan. Det borde beaktas, att progressiviteten i de lägre inkomstskikten icke vore så stark, och att olägenheterna av att en ackumulerad inkomst toges till beskatt­ ning för ett enda år därigenom bleve mindre framträdande. I detta sam­ manhang kunde nämnas, alt enligt nu gällande beskatlningsgrunder mar­ ginalskatten för den statliga inkomstskatten vid beskattningsbara inkoms­ ter mellan 8 000 och 10 000 kronor utgjorde 20 procent. Hur de av kom­ mittén föreslagna .spärreglerna kunde komma att verka, därom är det med ledning av det i betänkandet redovisade siffermaterialet svårt att bilda sig en mera bestämd uppfattning. Alt döma av det nu föreliggande materialet

-80 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

förefölle det dock kammarrätten som om dessa regler kunna anses innebära en ur olika synpunkter lämplig och skälig avvägning. Någon sänkning av spärrgränserna ansåge kammarrätten i varje fall icke tillrådlig. Länsstyrelsen i Blekinge län anser, att den många gånger mycket tids­ ödande och besvärliga och till sitt resultat ur rättvisesynpunkt under­ stundom ganska ovissa utredning, som föresloges, ej syntes böra igång­ sättas för att utjämna en så obetydlig skattedifferens som 100 kronor. Länsstyrelsen föresloge därför att skattebeloppet höjdes till åtminstone 300 kronor. Länsstyrelsen i Örebro län anser av samma skäl att gränsen bör sättas avsevärt högre och lägst bestämmas till 200 kronor. Länsstyrelsen i Södermanlands lön framhåller, att den föreslagna spärrregeln förutsatte ett tidsödande arbete för att konstatera huruvida den sär­ skilda skatteberäkningen skulle få tillämpas eller icke och ifrågasätter om det icke skulle räcka med bestämmelsen, att den ackumulerade inkomsten skulle uppgå till minst 3 000 kronor. Länsstyrelsen i Västcrnorrlands lån finner, att någon minskning i arbets­ belastningen måhända skulle erhållas, därest den undre gränsen för skattelindringens erhållande sattes högre än kommittén föreslagit. Minskningen torde emellertid icke bli betydande, då i vart fall alla inkommande ansök­ ningar måste underkastas granskning och beslut. De skattskyldiga själva torde icke äga möjlighet bedöma, huruvida de fölle inom det lagstadgade strecket. I

I några av de avgivna remissyttrandena ha erinringar gjorts mot det före­ slagna tekniska förfarandet. Sålunda har kommitténs förslag om att .skattskyldig för att komma i åt­ njutande av skattelindring skall göra framställning därom hos prövningsnämnd i några fall mött invändningar. Länsstyrelsen i Malmöhus lån befarar, att bestämmelsen härom icke kommer att tränga ned till de djupare skikten av de skattskyldiga och att skattelindringen följaktligen lätt kunde bliva en förmån för dem, som hade råd att anlita sakkunnig hjälp vid handhavande av sina taxeringsbekymmer. Länsstyrelsen vore dock icke beredd att föreslå någon bättre lösning av frågan. Handelskammaren i Gävle anför såsom ett angeläget önskemål, att skatte­ lindringen icke gjordes beroende av särskild ansökan därom. Taxeringsnämndsordförandenas riksförbund anser det icke riktigt att undantaga dessa ärenden från taxeringsnämndernas kompetens utan före­ slår, att föreskrift införes därom, att ansökning om tillämpning av de före­ slagna bestämmelserna skulle samtidigt med deklarationen ingivas till taxeringsnämnden, som därefter med eget yttrande skulle överlämna an­ sökningen till prövningsnämnden. Sveriges köpmannaförbund anser också att ärendet i första hand borde handhavas av taxeringsnämnd.

Kungl. Maj.ts proposition nr 170. 81

Länsstyrelsen i Jönköpings län och Smålands och Blekinge handelskam­ mare föreslå eu enklare metod för skattens uträkning. I stället för den av kommittén föreslagna metoden, enligt vilken skatten måste uträknas för varje år, ifrågasättes huruvida icke uträkningen kunde ske på så sätt att medeltalet av de beskattningsbara beloppen resp. beskattningsbara inkoms­ terna under de aktuella åren före taxeringsåret uträknades och skatten därå beräknades, varefter den på ett år belöpande ackumulerade inkomsten tilllades angivna medeltal och skatt beräknades å denna summa. Skillnaden mellan skattebeloppen för medeltalet med och utan tillägg av den ackumu­ lerade inkomsten utgjorde den skatt, som skulle utgå för ett av åren före taxeringsåret. Detta skattebelopp multiplicerades med antalet sådana år, varvid .skatten för samtliga år före taxeringsåret erliölles. Skatten för taxe­ ringsåret uträknades enligt förslaget.

4. Departementschefen.

Med sitt förslag åsyftar kommittén främst att införa en möjlighet till skattelindring i sådana fall, då genom samverkan av gällande bestämmelser om inkomstberäkning och den statliga inkomstskattens progression en in­ täkt drabbas av skatt på ett sätt som av den skattskyldige icke anses rimligt och som knappast heller av lagstiftaren åsyftats. Vid utformningen av för­ slaget har kommittén — i insikt om att en dylik begränsning utgör en förut­ sättning för att en reform i detta hänseende skall med den till förfogande stående taxeringsorganisationen bliva praktiskt genomförbar — begränsat räckvidden av de ifrågasatta bestämmelserna till sådana intäkter, vilka åt­ njutits och tagits till beskattning under ett beskattningsår men vilka in­ tjänats eller för vilka motprestation eljest i någon form lämnats under flera år. Enligt kommitténs förslag skall skattelindringen ske i den formen, att den skattskyldige beträffande dessa intäkter medgives rätt till beräkning av statlig inkomstskatt efter särskilda grunder. Principen för denna särskil­ da skatteberäkning är, att statlig inkomstskatt å dylik ackumulerad in­ komst i stort sett icke skall utgå med högre belopp än som skulle ha ut­ gått, om de i den ackumulerade inkomsten ingående intäkterna tagits till beskattning de år, under vilka de intjänats. Frågan om en särskild lagstiftning med det av kommittén angivna syftet har aktualiserats vid olika tillfällen under de senaste åren och behovet av en dylik lagstiftning har vitsordats av de hörda remissinstanserna. Flerta­ let remissinstanser har även tillstyrkt kommitténs förslag. För egen del kan jag i princip biträda kommitténs förslag. Jag anser mig emellertid böra understryka, att bestämmelser om särskild skatteberäkning kunna godtagas endast såsom en extraordinär anordning för möjliggörande av skattelindring i sådana fall, då gällande regler för inkomstberäkningen i förening med den statliga inkomstskattens progression medföra direkt obilliga konsekvenser för den skattskyldige. Särskild skatteberäkning bör därför komma i fråga endast beträffande inkomster av sådan storleksord- <> Biliang till riksdagens protokoll 1951. 1 samt. Nr 170.

82 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

ning, att verkningarna av den statliga inkomstskattens progressivitet bliva mera påtagliga; det finnes icke någon anledning att låta metoden komma till användning i sådana inkomstlägen, där redan skatteskalans konstruk­ tion undanröjer obilliga verkningar. En effektiv begränsning av räckvidden av en eventuell reform är nämligen synnerligen angelägen med hänsyn till att det merarbete, som bestämmelser av föreslagen art utan tvivel med­ föra för taxeringsmyndigheterna, måste hållas inom sådana gränser att myndigheterna utan eftersättande av andra åligganden mäkta på ett till­ fredsställande sätt tillämpa bestämmelserna. Den spärregel, som kommittén föreslagit, synes icke godtagbar. Den kan icke anses tillräckligt effektiv och skulle dessutom vid tillämpningen med­ föra onödigt arbete och betydande olägenheter för såväl skattskyldiga som taxeringsmyndigheter. En spärregel bör utformas på ett sådant sätt, att så­ väl den skattskyldige som taxeringsmyndigheterna utan mera ingående ut­ räkningar kunna konstatera, huruvida en ackumulerad inkomst är så stor att rätt till särskild skatteberäkning föreligger. En spärregel av innebörd, att rätt till särskild skatteberäkning skall inträda om den ackumulerade in­ komsten uppgår till visst angivet belopp och utgör viss andel av vederbörandes taxerade inkomst, torde fylla dessa krav, även om en dylik regel, som kommittén framhållit, kan leda till otillfredsställande resultat i vissa gränsfall. Till vilket belopp den ackumulerade inkomsten skall bestämmas och hur stor andel denna inkomst skall utgöra av den taxerade inkomsten är en avvägningsfråga. Jag har för min del kommit till det resultatet, att särskild skatteberäkning bör kunna medgivas, då den ackumulerade in­ komsten uppgår till minst 5 000 kronor och samtidigt utgör minst en tred­ jedel av den skattskyldiges till statlig inkomstskatt taxerade inkomst. Detta betyder alltså, att om den skattskyldige under året icke haft annan inkomst än den ackumulerade, han är berättigad till särskild skatteberäkning så snart inkomsten uppgår till 5 000 kronor. Har den skattskyldige under året åtnjutit ackumulerad inkomst jämte annan inkomst till så stort belopp, att den taxerade inkomsten utgör 30 000 kronor, föreligger rätt till särskild skatteberäkning först om den ackumulerade inkomsten uppgår till 10 000 kronor. Vid mycket stora »ordinarie» inkomster erfordras med den av mig föreslagna spärregeln, att jämväl den ackumulerade inkomsten uppgår till ett förhållandevis stort belopp för att den särskilda skatteberäkningen skall vinna tillämpning. Emellertid bör härvid beaktas, att med hänsyn till att inkomstintervallerna i den övre delen av inkomstskatteskalan äro förhål­ landevis stora, den särskilda skatteberäkningen över huvud icke kan få nå­ gon större effekt om icke den ackumulerade inkomsten är relativt bety­ dande. Jag anser sålunda, att den, av mig förordade spärregeln å ena sidan icke hindrar en tillämpning av den särskilda skatteberäkningen i sådana fall, där billighetskrav göra en tillämpning därav önskvärd, medan spärr­ regeln å andra sidan effektivt tillgodoser kravet på att icke taxeringsorganisationen belastas med merarbete utöver vad som direkt erfordras för vin­ nande av det åsyftade resultatet.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 83

Såsom kammarrätten framhållit, bör den ifrågasatta rätten till skattelindring tillkomma alla skattskyldiga, vilka beskattas enligt den progres­ siva skatteskalan, och icke blott fysiska personer såsom kommittén före­ slagit. Beträffande de inkomstarter, för vilka särskild skatteberäkning bör kun­ na komma i fråga, torde bl. a. av praktiska skäl en viss begränsning vara nödvändig. Därest all sådan till inkomst av jordbruksfastighet hänförlig intäkt, som är att betrakta som ackumulerad inkomst, skulle kunna bliva föremål för särskild skatteberäkning, torde såsom i vissa remissyttranden framhållits det icke bliva möjligt att i praktiken tillämpa de föreslagna bestämmelser­ na med hänsyn till den ökning av beskattningsmyndigheternas arbetsbör­ da, som skulle bliva följden. Visserligen ha de ifrågavarande remissinstan­ serna gjort sina bedömningar med utgångspunkt från den av kommittén fö­ reslagna spärregeln; även om spärregeln anordnas på sätt jag förut före­ slagit, torde det emellertid vara nödvändigt att begränsa skattelindringsmöjligheterna för jordbruksintäkter, om icke arbetsbördan skall bliva taxe­ ringsmyndigheterna övermäktig. Kommittén har utgått från, att ackumule­ rad inkomst vid beräkning av inkomst av jordbruksfastighet huvudsakligen kunde förekomma beträffande intäkt av skogsbruk samt mera undantagsvis i samband med inlösen av arrenderätter och dylikt. Kommittén har emeller­ tid föreslagit, att all till skogsintäkt hänförlig ackumulerad inkomst skulle kunna bliva föremål för .särskild skatteberäkning. Detta förslag har dock i remissyttrandena mött så starka betänkligheter av olika slag, att det sy­ nes nödvändigt med en begränsning av bestämmelsernas tillämpningsområ­ de. Enligt min mening bör därför särskild skatteberäkning ifrågakomma beträffande till jordbruksfastighet hänförlig ackumulerad inkomst endast då sådan inkomst uppkommer vid försäljning av skog i samband med mar­ ken, vid upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt mot engångsersätt­ ning eller i samband med expropriation eller liknande tvångsåtgärder. En dylik begränsning torde för övrigt icke medföra några egentliga nackdelar för skogsägarna. Såsom länsstyrelsen i Västernorrlands län framhållit, står det nämligen redan nu en skogsägare öppet att vid försäljning av skog ge­ nom överenskommelse med virkesköparen fördela köpeskillingen på flera beskattningsår. Enligt länsstyrelsens erfarenhet tillämpas detta förfarings­ sätt också i stor utsträckning. I fråga om inkomst av rörelse har kommittén föreslagit, att särskild skatteberäkning skall kunna komma i fråga endast beträffande vissa an­ givna inkomstgrupper. Mot den avgränsning kommittén härvid gjort synes enligt min mening icke några väsentliga invändningar kunna göras. Av praktiska skäl anser jag det icke möjligt att låta den ifrågasatta lag­ stiftningen bliva tillämplig å intäkt vid försäljning av maskiner och andra inventarier i andra fall än då avyttringen sker i samband med överlåtelse av rörelsen. Med hänsyn till gällande bestämmelser om avdragsrätt för vär­ deminskning å dylika tillgångar synes detta i regel icke heller vara moti­ verat.

84 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

I fråga om övriga inkomstarter har kommittén icke föreslagit några un­ dantag från den ifrågasatta reformens tillämpningsområde utom vad angår inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet, där kommittén gjort undantag för vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom. Även härutinnan vill jag ansluta mig till kommitténs förslag. Kommitténs förslag till särskild skatteberäkning bygger på samma prin­ ciper, som ligga till grund för eftertaxeringsinstitutet. Kommittén har vid utformningen av de ifrågasatta bestämmelserna eftersträvat att skatt å in­ komst, som hänför sig till flera år, i görligaste mån skall bestämmas till samma belopp, som skolat påföras om intäkten upptagits till beskattning under de beskattningsår, till vilka den i verkligheten hänför sig. För att förenkla metoden har kommittén vid densammas utformning gjort schabloniseringar i flera avseenden, vilket medför, att skatten i regel icke blir exakt densamma som den skatt, vilken skulle ha påförts om inkomsten med vederbörligt belopp tagits till beskattning för varje särskilt år. Jag anser, att kommittén på ett tillfredsställande sätt löst problemet. Det är såsom jag förut framhållit icke meningen med de ifrågasatta bestäm­ melserna att försöka ernå en beskattning, som exakt överensstämmer med den som skulle ägt rum, om beskattningen skett det år till vilket intäkten verkligen hänför sig, utan endast att mildra obilliga verkningar av gällande beskattningsregler. I förhållande till den i något remissyttrande förordade metoden, att man vid beskattning av ackumulerad inkomst skulle tillämpa regler motsvarande dem som enligt 28 § 2 mom. kommunalskattelagen gälla för beskattning av försäkringsersättning vid förlust av fartyg, har kom­ mitténs metod bl. a. den fördelen, att någon i och för sig icke motiverad skattekredit icke lämnas. Det förefaller mig icke praktiskt möjligt att, såsom bl. a. Skånes handels­ kammare föreslagit, komplettera bestämmelserna med regler om prelimi­ när förtaxering av ackumulerad inkomst, som hänför sig till beskattnings­ år vilka följa efter det beskattningsår, under vilket inkomsten influtit. Jäm­ väl enligt kommitténs förslag kan dylik inkomst bliva föremål för särskild skatteberäkning, ehuru skatteberäkningen även här sker genom en beräk­ ning bakåt i tiden och icke framåt. Vilkendera metoden som i det enskilda fallet skulle ställa sig gynnsammast för den skattskyldige beror naturligtvis helt på vederbörandes inkomstutveckling. En svaghet i den av kommittén föreslagna metoden är givetvis, att på grund av utredningssvårigheter rent skönsmässiga bedömningar i vissa fall måste vidtagas. Efter vad jag kan finna kommer detta särskilt att gälla i fråga om inkomst av vissa fria yrken såsom inkomst av författarverksam­ het, uppfinnarverksamhet in. fl. Det torde emellertid över huvud icke vara möjligt att utforma en metod för särbeskattning av ackumulerad inkomst, där skönsmässiga avgöranden kunna undvikas. Svårigheterna att på detta område göra skönsmässiga bedömningar, som leda till ett i stort sett rätt­ vist resultat, böra ej heller överdrivas. Såsom en hjälpregel för sådana fall, då utredning icke kan vinnas om det antal år till vilka en ackumulerad in­

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 85

komst hänför sig, har kommittén dessutom föreslagit, att skatteberäk­ ningen skall ske som om inkomsten hänfört sig till tre år. Kommitténs förslag att rätten till åtnjutande av skattelindring skall göras beroende av ansökning därom hos prövningsnämnd har i några av de av­ givna remissyttrandena mött invändningar. Förslaget i denna del är dikte­ rat av kommitténs strävan att i görligaste mån begränsa det merarbete, som den ifrågasatta reformen kommer att medföra för beskattningsmyndigheterna. Taxeringsnämnderna torde redan nu vara så arbetstyngda, att kommitténs förslag att ärendena skola anhängiggöras direkt hos prövnings­ nämnd synes välbetänkt. Det förefaller mig ej heller möjligt att föreskriva skyldighet för taxeringsmyndigheterna att vid genomgång av deklarationsmaterialet undersöka och ex officio pröva, huruvida ackumulerad inkomst av sådan beskaffenhet föreligger att den kan bliva föremål för särskild skatteberäkning. Då dessutom risken för att skattskyldig skall komma att lida någon kännbarare förlust på grund av att rätten till särskild skatte­ beräkning göres beroende av ansökan, synes vara skäligen ringa, anser jag mig böra förorda kommitténs förslag även i denna del.

V. Specialmotivering.

A. Kommunalskattelagen.

35 §. För överskådlighetens skull har kommittén föreslagit att paragrafen skall uppdelas i fem moment. Bestämmelserna i 1 och 5 mom. innebära icke någon ändring i sak mot vad nu gäller. I 2 mom. hava sammanförts de föreslagna ändrade huvudreglerna för beskattning av realisationsvinst. Nu­ varande bestämmelse om beskattning av lotterivinster föreslås skola ingå i 2 mom. De särskilda bestämmelserna rörande beskattning av realisations­ vinst vid avyttring av egendom, i vars värde ingår vattenkraft eller rättig­ het till vattenkraft, hava införts i 3 mom. I paragrafens 4 mom. har föreslagits skola införas, i sak oförändrade, de bestämmelser, som nu återfinnas i förordningen den 23 maj 1947 om skat­ tefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m.

Departementschefen. Kommittén har föreslagit viss ändring av bestäm­ melsen i punkt 3 av anvisningarna till 35 §, innebärande en utvidgning av skatteplikt för realisationsvinst vid avyttring av egendom, som make er­ hållit vid bodelning. Såsom framgår av den allmänna motiveringen tillstyr­ ker jag kommitténs förslag i denna del. Jag förordar därjämte, att skatte­ plikt för realisationsvinst vid avyttring av egendom, som skattskyldig er­ hållit i gåva av make eller skyldeman, skall bedömas med utgångspunkt från vad som skulle hava gällt, om givaren själv avyttrat egendomen. Dessa båda bestämmelser, vilka utgöra undantag från huvudregeln om att bene-

86 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

fika fång icke grunda skatteplikt för realisationsvinst, böra lämpligen in­ föras i 2 mom. i paragrafen och icke i anvisningarna. Bestämmelserna om beskattning av lotterivinster torde då lämpligen böra överföras till 5 mom. i paragrafen. I fråga om paragrafens lydelse i övrigt hänvisas till den allmänna moti­ veringen. 46 §. Kommittén har i denna paragraf föreslagit bestämmelser angående avdragsrätt för underskott, som uppkommit därigenom att avdragsgilla rea­ lisationsförluster överstiga skattepliktiga realisationsvinster under sam­ ma år.

Departementschefen. Då jag icke biträder kommitténs förslag om utvidgad avdragsrätt för realisationsförluster, bör enligt min mening denna para­ graf icke ändras. Jag torde i detta sammanhang få anmärka, att de av kommittén föreslagna ändringarna i 4 § förordningen om statlig inkomst­ skatt och 120 § taxeringsförordningen vid sådant förhållande icke heller böra ändras. 52 §. Kommittén har ansett, att i paragrafen bör införas en bestämmelse, vil­ ken uttryckligen utsäger att rätt till kvittning mellan ena makens realisa­ tionsvinst och andra makens realisationsförlust föreligger, därest makarna under beskattningsåret levt tillsammans.

Departementschefen. Jag har icke någon erinran mot det föreslagna till­ lägget. Anvisningarna till 21 §. Kommittén har föreslagit vissa tillägg till 21 § samt anvisningarna därtill. Beträffande 21 § har kommittén uttalat, att den föreslagna ändringen vore föranledd därav, att skattskyldigs inom viss kommun taxerade inkomst, i vilken realisationsvinst genom avyttring av skogbärande fastighet inginge, icke borde på grund av de föreslagna reduceringsreglerna upptagas till lägre belopp än som skulle hava upptagits såsom taxerad inkomst i kommunen, därest den skattskyldige på grund av fastighetsförsäljningen i stället åsatts taxering för inkomst genom avyttring av skog i samband med avyttring av marken. I fråga om de föreslagna ändringarna i anvisningarna till 21 § har kom­ mittén allenast hänvisat till vad som anförts beträffande nämnda paragraf.

Departementschefen. Det av kommittén föreslagna tillägget till 21 § synes onödigt, under förutsättning att anvisningarna till paragrafen komplette­ ras på sätt kommittén föreslagit. Jag förordar sålunda i denna del ej annan ändring av författningstexten än att anvisningarna till 21 § kompletteras på föreslaget sätt.

Kungl. Maj. ts proposition nr 170. 87

till 22 §. I fråga om de i punkt 4 av anvisningarna till denna paragraf föreslagna ändringar hänvisas till den allmänna motiveringen.

till 28 §. Kommittén har uttalat, att de i första och tredje styckena i punkt 1 av an­ visningarna till 28 § föreslagna ändringarna vore betingade av kommitténs förslag till ändrade bestämmelser för beskattning av ersättning för värde av goodwills natur. Enligt gällande bestämmelser räknas icke till intäkt av rörelse sådan in­ täkt, som influtit vid avyttring av rörelsen själv. Den av kommittén före­ slagna ändringen innebär, att dylik ersättning i fortsättningen skall bliva skattepliktig. Den nuvarande bestämmelsen härom i punkt 1 första stycket föreslås därför skola utgå.

Departementschefen. Såsom framgår av den allmänna motiveringen till­ styrker jag kommitténs förslag till ändrade bestämmelser för beskattning av ersättning vid avyttring av rättigheter av goodwills natur. Vidare föror­ dar jag, att intäkt vid avyttring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier i sin helhet skall anses såsom intäkt av rörelse, även om avyttraren icke är sådan skattskyldig, som oförmäles i punkt 4 av anvisningarna till 29 §. Med anledning härav böra, utöver de av kom­ mittén förslagna ändringarna i denna anvisningspunkt, vidtagas ändringar jämväl i anvisningspunktens andra och fjärde stycken.

till 29 §. Departementschefen. De i punkterna 3 och 10 av anvisningarna till den­ na paragraf föreslagna ändringarna äro betingade av mitt förslag om änd­ rade bestämmelser för beskattning av intäkt genom avyttring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier. Bestämmelsen i punkt 10 att till kapitalförlust skall räknas förlust genom prisfall å eller förstöring genom brand eller olyckshändelse av sådana tillgångar som an­ vändas till stadigvarande bruk i rörelsen — vilken bestämmelse jag före­ slår skola erhålla ändrad lydelse —■ torde för övrigt icke stå i överensstäm­ melse varken med de föreslagna eller med de nu gällande bestämmelserna om dylika tillgångars behandling i beskattningshänseende i övrigt. Den föreslagna ändringen av punkt 5 av anvisningarna till denna para­ graf är betingad av de föreslagna ändrade bestämmelserna om rätt till av­ drag för avskrivning å anskaffningsvärdet för rättighet av goodwills natur. Såsom framgår av den allmänna motiveringen kan jag icke biträda försla­ get om införande av avdragsrätt för avskrivning å s. k. organisationskostnader. Den av kommittén till reglerande av dylik avdragsrätt föreslagna be­ stämmelsen bör därför utgå.

88 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

till 35 §.

Kommittén har beträffande den i punkt 1 av anvisningarna till denna paragraf föreslagna ändringen hänvisat till specialmotiveringen till 21 §. Såsom en konsekvens av kommitténs förslag till ändrade bestämmelser om beskattning av ersättning för värde av goodwills natur, har kommittén föreslagit att nuvarande punkt 2 av anvisningarna skall upphöra att gälla. Beträffande den i punkt 3 föreslagna ändringen har kommittén hänvisat till den allmänna motiveringen.

Departementschefen. De nya bestämmelserna i punkt 1 torde lämpligen

kunna upptagas såsom anvisningspunkt 2. Några smärre ändringar av for­ mell natur böra vidtagas i den av kommittén föreslagna författningstexten. Vidare böra orden »i vissa fall» i anvisningspunktens sista stycke — vilket lämpligen kan bibehållas som anvisningspunkt 1 — utgå. Sistnämnda änd­ ring är motiverad av de föreslagna ändrade bestämmelserna om beskattning av intäkt vid avyttring av maskiner och inventarier. Såsom jag tidigare nämnt, torde det vara lämpligast, att den föreslagna bestämmelsen i punkt 3 av anvisningarna får ingå i själva paragrafen. Sist­ nämnda anvisningspunkt bör därför utgå.

till 36 §. Kommittén har föreslagit ändringar i punkterna 2 och 3 av anvisningar­ na till förevarande paragraf.

Departementschefen. Med hänsyn till vad jag anfört i den allmänna mo­

tiveringen och i specialmotiveringen till 46 § erfordras i anvisningarna till 36 § inga andra ändringar än sådana, som äro motiverade av att bestäm­ melserna om avdragsrätt för realisationsförlust böra korrespondera med de föreslagna ändrade bestämmelserna om skatteplikt för realisationsvinst.

Övergångsbestämmelserna. Kommittén har föreslagit att de nya bestämmelserna skulle träda i kraft den 1 januari 1950, dock att under en övergångstid speciella bestämmelser skulle tillämpas dels i fråga om avdrag för avskrivning å tillgång av good­ wills natur, som förvärvats före lagens ikraftträdande, och dels i fråga om beskattning av# ersättning, då dylik tillgång avyttrades inom viss tid efter lagens ikraftträdande.

Departementschefen. De nya bestämmelserna böra träda i kraft den 1

januari 1952; dock att äldre bestämmelser fortfarande böra gälla i fråga om 1952 års taxering samt i fråga om eftertaxering för år 1952 eller tidi­ gare år. De nya bestämmelserna om beskattning av ersättning vid överlåtelse av till­ gång av goodwills natur samt om avdragsrätt för avskrivning å anskaffnings­

Kungi. Maj:ts proposition nr 170. 89

värdet å dylik tillgång böra äga tillämpning i samtliga de fall, då överlåtel­ sen resp. anskaffningen skett efter 1951 års utgång; detta bör sålunda gälla oavsett om endera kontrahenten har brutet räkenskapsår. En dylik bestäm­ melse lärer vara erforderlig i syfte att förhindra skatteflyktstransaktioner i samband med lagens ikraftträdande.

B. Förordningen angående beräkning av statlig inkomstskatt för ackumulerad inkomst.

1 §• Länsstyrelsen i Älvsborgs län ifrågasätter, om icke i slutet av första styc­ ket orden »beskattningsåret» respektive »beskattningsåren» borde utbytas mot »taxeringsåret» respektive »taxeringsåren».

Länsstyrelsen i Västerbottens län ifrågasätter om icke i 1 § andra och tredje styckena tydligare borde markeras på vilka år inkomsten skall upp­ delas då antalet är mindre än 10. Om inkomst, uppburen 1949, hänförde sig till åren 1945 och 1946, låge eljest närmast till hands att uppdela in­ komsten endast på dessa två beskattningsår. Till förebyggande av tveksam­ het och skattetvister måste författningen härutinnan förtydligas. Förslags­ vis kuride detta uttryckas antingen så, att inkomsten skulle uppdelas på de år, till vilka den hänförde sig, eller, om man valde ett annat alternativ, på beskattningsåret och de beskattningsåret närmast föregående åren.

Departementschefen. I överensstämmelse med vad jag anfört i den all­

männa motiveringen har den ändringen vidtagits i paragrafen, att bestäm­ melserna komma att bliva tillämpliga även å oskift dödsbo och familjestif­ telse. Vidare ha i förtydligande syfte vidtagits vissa formella ändringar i an­ ledning av i remissyttrandena gjorda påpekanden.

2 §.

Ändringarna i denna paragraf äro föranledda av de bestämmelser rörande spärregeln, som förordats i den allmänna motiveringen. 3 §• Kammarrätten framhåller beträffande denna paragraf, att uttrycket »ve­ tenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet» kunde vålla tveksamhet vid tillämpningen. Det syntes sålunda kunna uppstå oviss­ het, huruvida därunder skulle anses ingå advokatverksamhet, verksamhet såsom arkitekt eller andra fria yrken.

Departementschefen. Uttrycket »vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet» överensstämmer med den terminologi, som användes i 27 § kommunalskattelagen, och torde därför böra godtagas. Den motsvarande bestämmelsen i 27 § kommunalskattelagen åsyftar alla fria yrken och bestämmelsen tillämpas även så i praxis.

90 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

6 §.

Kommittén har framhållit, att en förutsättning för att skattskyldigs an­ sökan om särskild skatteberäkning skulle kunna upptagas till prövning vore, att de till grund för skatteberäkningen liggande taxeringarna för ti­ digare beskattningsår än det skatteberäkningen avsåge, vunnit laga kraft. Om någon eller några av dessa taxeringar icke vunnit laga kraft, skulle ansökningen förklaras vilande genom särskilt beslut av prövningsnämnden. Den skattskyldige tillställdes protokollsutdrag i vanlig ordning, varefter det ankomme på den skattskyldige att göra framställning om att ansök­ ningen skulle upptagas till förnyad behandling, då de omständigheter bort­ fallit, vilka hindrat en prövning i sak. Kommittén har funnit denna anordning motiverad framför allt med hän­ syn till att det knappast torde kunna åläggas prövningsnämnderna att ex officio taga upp vilandeförklarade ansökningar till prövning. Vidare vunnes den fördelen, att prövningsnämndernas diarier icke onödigtvis belastades, eftersom ärendet borde kunna anses vara slutredovisat genom beslut om vilandeförklaring, för att sedan framställning om förnyad behandling in­ kommit redovisas såsom nytt ärende. Kommittén har icke ansett sig böra föreslå någon fatalietid för ingivande av framställningar om upptagande av vilandeförklarade ansökningar till ny behandling. Det vore framför allt praktiska skäl som föranlett att kom­ mittén avstått härifrån. Eftersom Kungl. Maj :ts utslag tillställdes vederbö­ rande i vanligt brev, skulle det nämligen stöta på mycket stora svårigheter att fastställa, när vederbörande erhållit del av utslaget. Då man emellertid även här kunde räkna med att den skattskyldige så snart det vore honom möjligt komme att ingiva sin framställning, torde icke några olägenheter uppkomma genom att viss fatalietid icke funnes. Länsstyrelsen i Skaraborgs län erinrar i sitt yttrande om att någon fata­ lietid för ingivande av framställningar om upptagande av vilandeförklara­ de ansökningar till ny behandling icke fastställts. Då det emellertid skulle vara förenat med stora olägenheter, om framställningar finge göras utan någon som helst tidsbegränsning, syntes det länsstyrelsen lämpligt att här införa en spärregel. Därest det bestämdes, att sådan framställning skulle avlämnas senast under andra kalenderåret efter det slutligt utslag med­ delats i taxeringsfrågan, torde den skattskyldiges intressen få anses väl till­ godosedda.

Departementschefen. Såsom länsstyrelsen i Skaraborgs län anfört synes det vara önskvärt att en viss tidsfrist fastställes för ingivande av fram­ ställningar om upptagande av vilandeförklarade ansökningar till ny be­ handling. Tidsfristen synes lämpligen kunna bestämmas till ett år efter det slutligt utsslag meddelats i taxeringsfrågan.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 91

Anvisningar

till 1 §. Kammarrätten erinrar om den i sista stycket av anvisningarna intagna bestämmelsen att, om en skattskyldig under ett och samma beskattningsår komme i åtnjutande av flera inkomster, vilka var för sig vore att anse såsom ackumulerade inkomster och vilka hänförde sig till olika antal år, inkomsterna skulle fördelas oberoende av varandra å de år, till vilka de hänförde sig. Kammarrätten ville ifrågasätta, huruvida genom den sålunda anvisade metoden för skatteberäkningen progressiviteten bleve vederbör­ ligen beaktad. Länsstyrelsen i Blekinge län ifrågasätter för undanröjande av varje möj­ lighet till missförstånd, om icke sista stycket anvisningarna borde komplet­ teras med ett påpekande, att skatteberäkningen skulle göras på summan av olika slags ackumulerade inkomster för varje ifrågakommande år.

Departementschefen. Om en skattskyldig under ett och samma beskatt­ ningsår haft flera ackumulerade inkomster, hänförliga till olika år, måste fördelningen uppenbarligen ske beträffande varje sådan inkomst för sig. Själva skatteberäkningen bör däremot ske på sammanlagda beloppet av de till ett visst beskattningsår hänförliga intäkterna. Sista stycket av anvis­ ningarna bör förtydligas så att de nu angivna principerna komma till tyd­ ligare uttryck.

VI. Departementschefens hemställan.

Föredragande departementschefen hemställer härefter, att Kungl. Maj :t måtte genom proposition föreslå riksdagen att antaga upprättade förslag till 1) lag om ändring i kommunalskattelagen den 28 septem­ ber 1928 (nr 370); 2) förordning angående upphävande av förordningen den 23 maj 1947 (nr 210) om skattefrihet i vissa fall för reali­ sationsvinst vid expropriation m. m.; samt 3) förordning angående beräkning av statlig inkomstskatt för ackumulerad inkomst.

Med bifall till denna av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan förordnar Hans Maj :t Konungen, att proposition av den lydelse, bilaga till detta protokoll utvisar, skall avlåtas till riksdagen.

Ur protokollet: Lennart Eriksson.

92 Kungl. Maj. ts proposition nr 170.

Bihang.

Skattekommitténs förslag

till

lag om ändrad lydelse av vissa delar av kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 870).

Härigenom förordnas, att andra punkten av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen den 28 september 1928 skall upphöra att gälla, att 21 §, 35 §, 46 § 1 mom. och 52 § 1 mom. samt anvisningarna till 21, 28, 29, 35, 36 och 46 §§ nämnda lag skola erhålla följande ändrade lydelse1:

21 §.

Till intäkt av jordbruksfastighet hänföres allt vad av fastighet här i ri­ ket, som taxerats såsom jordbruksfastighet, kommit ägaren eller brukaren till godo, såsom: a) årliga värdet------------tjänares räkning; b) intäkt av------------hans hushåll; c) intäkt av skogsbruk, vartill hänföras: intäkt genom avyttring av skogsprodukter, därunder inbegripna produk­ ter av sådan förädlingsverksamhet, som ingår i skogsbruket, genom upplå­ telse av avverkningsrätt till skog eller genom avyttring av växande skog i samband med avyttring av marken, därest icke vinst å avyttring av fastig­ heten i dess helhet skall beskattas enligt 27 § såsom inkomst av handelsrö­ relse eller enligt 35 § såsom realisationsvinst, dock att taxering för intäkt av skogsbruk jämväl kan äga rum, då realisationsvinst jämlikt sistnämnda lagrum endast delvis är skattepliktig; värdet av------------honom drivits; d) intäkt av------------mera sådant. (Se vidare anvisningarna.)

35 §.

1 mom. Till intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet hänföres intäkt, som skattskyldig haft av annan förvärvskälla än förut nämnts och som ej heller härflutit av kapital. 2 mom. Till intäkt som i 1 mom. avses räknas vinst å icke yrkes­ mässig avyttring av fast eller lös egendom, som förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång och varit i den skattskyldiges ägo under tid, som nedan sägs (realisationsvinst), ävensom lotterivinst, där­ est densamma icke jämlikt 19 § är frikallad från beskattning. Såsom skattepliktig realisationsvinst skall, med i 3 och 4 mom. angivna undantag, räknas

1 Senaste lydelse av 21 och 52 §§ se SFS 1930: 190, av punkt 1 anv. till 28 §, punkt 5 anv. till 29 § och punkt 1 anv. till 36 § se SFS 1938: 368, punkt 2 och 3 anv. till 36 § se SFS 1945: 408 samt av 35 § se SFS 1948: 46.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 93

a) då fråga är om vinst genom avyttring av fast egen­ dom: om egendomen innehafts mindre än 6 år 100 % av vinsten » s » 6 år men mindre än 7 år 80 % av vinsten » » » 7 » » .* » £ » 60 ?£ » » » » » # » » » » 9 > 40 % » » » » » 9 » » » * 10 i 20 % ^ »

d d fråga är om vinst genom avyttring av lös egen­ dom: om egendomen innehafts mindre än 2 år 100 % av vinsten > » » 2 år men mindre än 3 år 75 % av vinsten 2 » » 3 > i> » » 4 n 50 % * » » » » 4 » » » » 5 > 25 % i» »

Vad ouan sagds beträffande fast egendom skall även äga tillämpning å tomträtt. 3 mom. Ingår i värdet av icke yrkesmässigt avyttrad egendom vatten­ kraft eller rättighet till vattenkraft, skall vid avyttringen uppkommen vinst, i vad den belöper å sådan tillgång, räknas såsom skattepliktig realisations­ vinst: om egendomen innehafts mindre än 10 år 100 % av vinsten » > » 10 år men mindre än 12 år 80 % av vinsten » » » 12 » » » » 14 » 60 % » » » » » 14 » » » » 16 40 / » » » » 16 > » » ■» 18 t 20 / * *

4 mom. Realisationsvinst, som uppkommit genom att fast eller lös egendom tagits i anspråk genom expropriation eller liknande förfarande eller eljest avyttrats under sådana förhållanden, att tvångsförsäljning varom här är fråga måste anses vara för handen, är dock icke i något fall skatte­ pliktig, därest det icke skäligen kan antagas, att avyttringen skulle hava ägt rum även om tvång icke förelegat. Vad nu sagts skall äga motsvarande tilllämpning beträffande realisationsvinst vid upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastighet för obegränsad tid mot engångsersättning. 5 mom. Till intäkt som i 1 mom. avses räknas jämväl dels intäkt genom tillfälligt bedriven vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet, intäkt av tillfälligt uppdrag, såsom upp­ drag att förrätta bouppteckning, arvskifte, auktion, besiktning, värdering, skogsräkning, ävensom intäkt av annan därmed jämförlig inkomstgivande verksamhet av tillfällig natur, dels ock intäkt genom restitution, avkortning eller avskrivning av sådan i slutlig eller tillkommande skatt ingående pensionsavgift enligt lagen om folkpensionering, för vilken avdrag av den skattskyldige åtnjutits vid tidigare års taxeringar. (Se vidare anvisningarna.)

46 §. 1 mom. Därest vid beräkning enligt ovan angivna grunder av skattskyl­ digs inkomst från särskild förvärvskälla uppkommer underskott, må, med iakttagande av vad nedan i detta mom. sägs samt av föreskriften i 74 §, sådant underskott, i den mån det med tillämpning av de i 56—59 §§ med­ delade bestämmelser om beskattningsort är att hänföra till en kommun, av­

94 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

räknas å sådan den skattskyldiges inkomst, som skall tagas till beskattning i samma kommun. Ådagalägger skattskyldig, att underskott uppkommit å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom, får efter prövningsnämnds beprövande så stor del därav avräknas, som svarar mot realisationsvinst, uppkommen högst fem år tidigare, dock endast i den mån realisationsvinsten ingått i taxerad inkomst. Uppgår sammanlagda beloppet av skattskyldigs inkoms­ ter från olika förvärvskällor (sammanräknad inkomst) under be­ skattningsåret, minskad med andra allmänna avdrag än underskott, som i detta stycke sägs, icke till sådant belopp, att avdragsrätten för underskottet kan helt utnyttjas, må avdrag för återstående underskott ske från samman­ räknad inkomst senast femte året efter det beskattningsår underskottet upp­ kommit. Avdrag för underskott, som uppkommit å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom, må efter prövningsnämnds beprövande, därest av­ drag icke åtnjutits enligt andra stycket här ovan, avdragas från realisa­ tionsvinster, som kunna komma att erhållas senast före utgången av femte året efter det beskattningsår underskottet uppkommit. Avdrag är icke medgivet för underskott å fastighet och rörelse i utlandet eller för underskott, som uppstått därigenom, att avdrag, varom förmäles i 45 §, överstigit nettointäkten av förvärvskällan.

52 §. 1 mom. Äkta makar, som under beskattningsåret levt tillsammans, taxe­ ras en var för sin inkomst samt mannen därjämte för boets gemensamma inkomst. Har vid dylik taxering avdrag, som i 46 § 1 och 2 mom. medgives, helt eller delvis ej kunnat utnyttjas å den därtill närmast berättigade makens skattepliktiga inkomst, må bristen avräknas å den andra makens inkomst i samma kommun. Har avdrag för förlust å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom, som jämlikt 36 § må avräknas i förvärvskällan till­ fällig förvärvsverksamhet, helt eller delvis ej kunnat utnyttjas av den därtill närmast berättigade maken, må icke utnyttjad del av avdraget avräknas från den andra makens inkomst av förvärvskälla av samma slag. Skatteplikt enligt 51 § bedömes med hänsyn till båda makarnas sammanlagda inkomst. Ortsavdrag ävensom beskattningsbar inkomst beräknas för makarna ge­ mensamt; och skall den beskattningsbara inkomsten i jämna tiotal kronor fördelas å makarna efter förhållandet mellan deras i kommunen taxerade inkomster.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1950, dock att i samband med lagens ikraftträdande skall iakttagas följande: 1. Har tillgång av goodwills natur förvärvats genom köp, byte eller där­ med jämförligt fång å sådan tid före den 1 januari 1950, att med normala avskrivningar å anskaffningsvärdet viss del därav nämnda dag skulle kvar­ stå oavskrivet, skall vad i denna lag stadgas om avdragsrätt för avskrivning å goodwills anskaffningsvärde, äga tillämpning allenast å sådan del av an­ skaffningsvärdet. 2. Sker avyttring av tillgång av goodwills natur, som förvärvats före den 1 januari 1950 och föreligga icke sådana förhållanden, att avyttringen enligt äldre bestämmelser skulle hava föranlett beskattning för realisationsvinst, skall om avyttringen sker inom två år från lagens ikraftträdande en fjärde­ del, och om avyttringen sker under tredje eller fjärde året från ikraftträdan­ det hälften samt om avyttringen sker under femte och sjätte året från ikraft­ trädandet tre fjärdedelar av vinsten anses utgöra skattepliktig intäkt.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 95

Anvisningar

till 21 §.

1. Till bostad —----------såsom driftkostnad. 2. Till jordbruk ----------- annat jordbruk. Såsom binäring ------------ fastighetens område. Skogsbruk, varmed------------till jordbruk. Under skogsbruk------- — till rörelse. Har den,------- -—- rörelse föreligga. Till intäkt av skogsbruk hänföres icke intäkt genom avyttring av växan­ de skog i samband med avyttring av marken, därest hela vinsten vid fastighetsavyttringen enligt 35 § utgör skattepliktig realisationsvinst. Föreligga däremot sådana omständigheter, att dylik vinst endast delvis är skatteplik­ tig enligt nämnda lagrum, kan jämväl taxering såsam för intäkt av skogs­ bruk äga rum, se anvisningarna till 35 §. 3. Såsom intäkt----------- i 35 §. 4. Har den------- — till 29 §). 5. Till intäkt--------------i penningar. 6. Såsom intäkt-------- —-av jordbruksfastighet. 7. Till intäkt------------- av jordbruksfastighet. 8. Enligt 7 § —------- av annan fastighet.

till 28 §.

1. Till intäkt av rörelse hänföras samtliga intäkter i penningar eller va­ ror, som influtit i rörelsen. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår såsom ett led i den förvärvsverksamhet, varom fråga är. Hit räknas alltså inflytande be­ talning för varor eller produkter, som den skattskyldige för i handel eller tillverkar, och gäller detta även för det fall, att rörelseidkaren vid överlå­ telse av rörelsen till annan låter i överlåtelsen ingå befintliga varor eller produkter. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i hans rörelse. Däremot räknas icke hit sådan intäkt, som till den skatt­ skyldige kan inflyta vid sidan av rörelsen eller utanför vad som normalt är att anse såsom driftinkomst, såsom vid avyttring av personlig lösegendom eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedda fastigheter eller andra till­ gångar — angående för sådant bruk avsedda maskiner och andra inventa­ rier så ock patenträtter och liknande tidsbegränsade rättigheter ävensom rättigheter av goodwills natur, se dock andra, tredje, fjärde och femte styc­ kena här nedan. Den intäkt, som erhålles genom en dylik, oberoende av rörelsen verkställd avyttring, skall tagas i betraktande vid inkomstberäk­ ningen för förvärvskällan tillfällig förvärvsverksamhet och bedömas efter de för denna förvärvskälla stadgade grunder. Med avseende------------ realisationsvinst föreligga. Med avseende------- -— maskiner in. m. I enlighet — -— —- realisationsvinst föreligga. Vid avyttring i samband med överlåtelse av rörelse eller eljest till annan av rättighet av goodwills natur, såsom firmanamn, tidningstitel, varumärke, utfästelse att icke utöva viss verksamhet o. dyl., skall såsom intäkt av rö­ relse upptagas skillnaden mellan ersättningen för rättigheten och vad som av rättighetens anskaffningsvärde kvarstår oavskrivet i beskattningshänse­ ende (jfr punkt 5 tredje stycket anvisningarna till 29 §). Vad sam influtit

96 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

genom avyttring av rörelsen själv utgör således intäkt av rörelse. Har rättig­ het av goodwills natur förvärvats annorledes än genom köp, bgte eller där­ med jämförligt fång, skall såsom anskaffningsvärde för rättigheten anses det belopp, som kvarstår i beskattningshänseende oavskrivet för överlåtaren. 2. Ränteintäkt samt------------- i rörelsen. 3. Har innehavare------------ av rörelse. 4. Har skattskyldig------------- av rörelse. 5. Såsom intäkt------------- för bolaget. 6. Har i — — — till 38 §).

till 29 §.

1. Har annan —--------- särskild förvärvskälla. 2. Har aktiebolag------------till avdrag. 3 a. Kostnaden för-------— till 28 §. 4. Aktiebolag, ekonomisk--------— tillgodoräknats honom. 5. Avdrag får--------------motsvarande tillämpning. Patenträtt eller------------ dylik tillgång. Kostnad för anskaffning av varumärke, firmanamn eller andra rättig­ heter av goodwills natur ävensom organisationskostnad må avdragas ge­ nom lika stora årliga värdeminskningsavdrag inom en period av tio år från den tidpunkt, då kostnaden uppkommit, därest icke på grund av särskilda omständigheter avskrivning må göras under en längre period. Har skatt­ skyldigs rörelse för visst år utvisat förlust eller så ringa överskott, att den skattskyldige vid beräkning av nettointäkten av rörelsen ej kunnat utnyttja det på året belöpande avdraget, skola beträffande rätten för den skattskyl­ dige att tillgodoräkna sig det resterande avdraget för senare år bestämmel­ serna i punkt 3 c tredje stycket äga motsvarande tillämpning. 6. Avdrag för------------med kapitalförlust. 7. Avdrag medgives------------eller rivningen. 8. För substansminskning------------- löpande driften. 9. Såsom speciella----------- 20 § 3). 10. I anslutning •—--------- som kapitalförlust. 11. Angående hemmavarande — — —- till 22 §). 12. En ekonomisk —------- föreningarnas medlemsantal.

till 35 §.

1. Föreligga sådana omständigheter, att realisationsvinst vid avyttring av jordbruksfastighet med därå växande skog endast delvis är skatteplik­ tig, kan enligt 21 § c) jämväl taxering för intäkt av skogsbruk äga rum. Om intäkten av skogsbruk på grund av avyttringen, beräknad jämlikt 21 §, överstiger den skattepliktiga realisationsvinsten, skall nämligen det över­ skjutande beloppet beskattas såsom inkomst av jordbruksfastighet. Vid den­ na beskattning skall dock iakttagas, att vad som på grund av avyttringen beskattas såsom intäkt av skogsbruk och såsom intäkt av tillfällig förvärvs­ verksamhet sammanlagt icke upptages till högre belopp ån den vid fastighetsavyttringen uppkomna realisationsvinsten i sin helhet. Exempel: En skattskyldig försäljer under nionde året efter förvärvet en jordbruks­ fastighet med därå växande skog. Han tillföres därigenom en realisations­ vinst å 5 000 kronor. Av denna utgör 20 procent eller 1 000 kronor skatte­ pliktig realisationsvinst. Om den å skogen belöpande delen av köpeskilling-

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 97

eu i stället upptages såsom intäkt av skogsbruk, skulle för den skattskyldige efter åtnjutande av bl. a. avdrag, som avses i 22 § 1 mom. tredje stycket, uppkomma° en nettointäkt av jordbruksfastighet å 5 000 kronor. Lmder sådana förhållanden skall den skattskyldige uppgiva 1 000 kronor såsom skattepliktig realisationsvinst och 3 000 kronor såsom intäkt av jord­ bruksfastighet. Om nettointäkten av jordbruksfastighet i stället uppgått till 6 000 kronor, skulle den skattskyldige i det angivna exemplet uppgiva 1 000 kronor såsom skattepliktig realisationsvinst och 5 000 kronor såsom intäkt av skogsbruk. Är fråga om beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fastighet, som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 av an­ visningarna till 28 § sägs rörande beskattning i vissa fall såsom intäkt av rörelse av vad soin erhålles vid avyttring av maskiner eller andra inventa­ rier, vilkas värde icke enligt punkt 7 av anvisningarna till 29 § inräknas i värdet av byggnad. 2. (punkten utgår.) 3. Har egendom, som make erhållit vid bodelning av annan anledning ån andra makens död, före äktenskapets ingående eller under äktenskapet av någondera maken förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall frågan, huruvida och i vad mån skattepliktig realisationsvinst skall anses föreligga, bedömas med hänsyn till sistnämnda fång. 4. Lika med------------ hava uppkommit.

till 36 §.

1. Vid beräkning------------ annan förvärvskälla. 2. För att förlust å icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egen­ dom skall få avdragas erfordras, att förlusten under beskattningsåret upp­ kommit genom avyttring av fast eller lös egendom, som förvärvats genom köp, byte eller därmed jämförligt fång och varit i säljarens ägo höqst under tid som i 35 § sågs. Har den avyttrade egendomen innehafts under sådan tid, att därest vinst uppstått vid avyttringen, vinsten allenast till viss del skulle hava räknats till skattepliktig realisationsvinst, må avdrag åtnjutas endast för däremot svarande del av förlusten. Realisationsförlust beräknas efter samma regler, sam gälla för beräkning av realisationsvinst, dock att då enligt 56 § 1 mom. avdrag yrkas för realisationsförlust, förlusten skall så beräknas som om den skattskyldige kommit i åtnjutande av normala värdeminskningsavdrag, därest han icke visar, att så ej varit fallet. Avdrag må i intet fall ske för realisationsförlust, som uppkommit då egen­ dom avyttrats eller då upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fas­ tighet skett under sådana förhållanden att, därest vinst i stället uppstått denna enligt bestämmelserna i 35 § 5 mom. icke skulle hava utgjort skatte­ pliktig realisationsvinst. Avdrag är icke i något fall medgivet för inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. 3. I punkt G av anvisningarna till 18 § angives vad som beträffande icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom ävensom deltagande i lot­ teri utgör en särskild förvärvskälla. Avdrag enligt punkt 2 här ovan för realisationsföilust får göras från realisationsvinst eller lotterivinst, som uppkommit i samma förvärvskälla som realisationsförlusten. Om härvid underskott uppkommer, får detta avdragas från inkomst av annan förvärvs­ källa allenast i den utsträckning som i 56 § 1 inom. sägs. 7 TUhaiuj till riksdagens protokoll 1951. 1 samt. Nr 170.

100 Kurigl. Maj:ts proposition nr 170.

Förslag

till

ändring i taxeringsförordningen den 28 september 1928 (nr 379).

Härmed förordnas, att 120 § taxeringsförordningen den 28 september 1928 skall erhålla följande lydelse1:

120 §. Framställning om att erhålla avdrag för underskott, varom förmäles i 46' § 1 mom. andra och tredje styckena kommunalskattelagen och 4 § 1 mom. förordningen om statlig inkomstskatt, skall ingivas, såvitt fram­ ställningen avser den skattskyldiges taxering till statlig inkomstskatt, till länsstyrelsen i det län, där han taxerats eller bort taxeras för statlig in­ komstskatt, och såvitt framställningen avser den skattskyldiges taxering till kommunal inkomstskatt, till länsstyrelsen i det lån, dit förvärvskällan är att hänföra. Framställningen skall, skriftligen avfattad och ställd till prövnings nämn­ den i länet, ingivas till länsstyrelsen senast den 31 juli under taxeringsåret. Har fråga om beskattning av realisationsvinst uppkommit under prövningsnämnds behandling av skattskyldigs taxering, äger den skattskyldige i samband därmed inkomma med framställning, som nu sagts.

Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1950.

F örslag

till

förordning angående upphävande av förordningen den 23 maj 1947 (nr 210) om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m.

Härigenom förordnas, att förordningen den 23 maj 1947 (nr 210) om skattefrihet i vissa fall för realisationsvinst vid expropriation m. m. skall upphöra att gälla med utgången av år 1949.

1 Genom förordning den 30 juni 1936 har 120 § upphört att gälla (SFS 1936:410).

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 101

Förslag

till

förordning med särskilda bestämmelser för beräkning av skatt till staten å ackumulerad inkomst.

1 §. Har skattskyldig fysisk person under visst beskattningsår åtnjutit in­ komst, som hänför sig till minst två år, vilka infallit före eller efter be­ skattningsåret (ackumulerad inkomst), skall under förutsättningar, vilka i denna förordning angivas, statlig inkomstskatt å denna inkomst utgå, om den ackumulerade inkomsten hänför sig till minst tio år, som om en tion­ del därav upptagits till beskattning under beskattningsåret och en tiondel under vart och ett av de närmast föregående nio beskattningsåren. Hänför sig ackumulerad inkomst till kortare tid än tio år, skall statlig inkomstskatt därå utgå, som om inkomsten upptagits till beskattning un­ der motsvarande mindre antal år. Kan beträffande ackumulerad inkomst utredning icke förebringas om det antal år, till vilka den hänför sig, skall skatteberäkningen ske, som om in­ komsten hänfört sig till tre år. Skatt å ackumulerad inkomst skall utgå efter det procenttal för slutlig skatt, som jämlikt 12 § förordningen om statlig inkomstskatt skall tilläm­ pas det taxeringsår, då inkomsten tages till beskattning. (Se vidare anvisningarna.)

2 §.

Skatteberäkning enligt 1 § må endast ske, därest den skattskyldiges stat­ liga inkomstskatt därigenom kommer att nedbringas med minst 100 kronor samt hans ackumulerade inkomst uppgår till minst 3 000 kronor.

3 §. Vad i 1 § sägs skall, såvitt angår till inkomst av rörelse hänförlig acku­ mulerad inkomst, gälla endast: inkomst genom vetenskaplig, litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet; inkomst vid avyttring av varumärke, firmanamn och andra liknande rät­ tigheter av goodwills natur; inkomst vid avyttring av för stadigvarande bruk avsedda maskiner eller andra inventarier, vilka icke vid beräkning av värdeminskningsavdrag hän­ föras till byggnad, då avyttringen skett i samband med överlåtelse av rö­ relse; samt vad som influtit vid avyttring i samband med överlåtelse av rörelse av i rörelsen befintliga varor och produkter, dock endast i den mån det influtna beloppet överstiger varornas eller produkternas i räkenskaperna upptagna värde. ^ "ir Beträffande till inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet hänförlig acku­ mulerad inkomst skall vad i 1 § sägs icke äga tillämpning å vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös egendom.

102 Kungl. Maj.ts proposition nr 170.

>< §.

Skattskyldig, som kräver tillämpning av denna förordning, har att därom göra framställning hos prövningsnämnden i det län, där den skattskyldige skall utgöra statlig inkomstskatt. Ansökningen skall, utom i fall som i 7 § avses, ingivas till länsstyrelsen senast den 31 december under taxeringsåret näst efter det beskattningsår, under vilket den ackumulerade inkomsten åtnjutits.

5 §.

Kan ansökan om skatteberäkning enligt denna förordning icke av pröv­ ningsnämnd upptagas till avgörande, emedan någon eller några tidigare taxe­ ringar, vilka inverka på skatteberäkningen, icke vunnit laga kraft, skall prövningsnämnden genom särskilt beslut förklara ansökningen vilande. Det ankommer därefter på den skattskyldige att efter det han erhållit kännedom om att ifrågavarande taxeringar vunnit laga kraft till prövningsnämnden inkomma med framställning om ansökningens upptagande till förnyad be­ handling.

6 §.

Har skatteberäkning enligt 1 § skett, men ändras den beskattningsbara in­ komst, varå skatten beräknats, genom beslut av prövningsnämnd eller utslag av kammarrätten eller Kungl. Maj :t, eller åsättes den skattskyldige genom sådant beslut eller utslag eftertaxering till statlig inkomstskatt så att grun­ derna för skatteberäkningen eller förutsättningarna för rätten att komma i åtnjutande därav ändras, skall prövningsnämnden vidtaga den ändring av skatteberäkningen, som förhållandena kunna föranleda.

7 §.

Har skatteberäkning enligt 1 § icke skett, men inträda på grund av om­ ständigheter, som i 6 § sägs, sådana förhållanden att dylik skatteberäkning må ske, äger den skattskyldige ingiva i 4 § omförmäld ansökan senast den 31 december kalenderåret näst efter det, då prövningsnämndens beslut eller kammarrättens eller Kungl. Maj :ts utslag meddelades.

8 §.

Beträffande underrättelse om beslut av prövningsnämnd rörande debiteringsåtgärd enligt denna förordning ävensom beträffande rätt att föra talan över dylikt beslut skola de i taxeringsförordningen givna bestämmelserna i fråga om taxering för inkomst äga motsvarande tillämpning; dock att be­ svär över prövningsnämnds beslut enligt 5 § ej må föras.

9 §.

å skatt som jämlikt denna förordning restitueras utgår icke ränta.

10 §. Konungen äger utfärda för förordningens tillämpning erforderliga före­ skrifter.

Kungl. Maj:ts proposition nr 170. 103

Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1950. 1 samband med denna förordnings ikraftträdande skall iakttagas, att för­ ordningen skall äga tillämpning även å ackumulerad inkomst, som åtnju­ tits under beskattningsår, för vilket taxering sker år 1949, därest den skatt­ skyldige till vederbörande myndighet inkommit med ansökan om skattebe­ räkning enligt denna förordning senast den 15 mars 1950.

Anvisningar

till 1 §. Inkomst skall enligt denna förordning anses hänföra sig till visst beskatt­ ningsår, om intäkten exempelvis intjänats eller eljest motprestation för densamma i någon form lämnats under ifrågavarande år. För att inkomst skall anses utgöra ackumulerad inkomst enligt denna för­ ordning fordras, att inkomsten hänför sig till minst två år, vilka föregått eller följa efter det beskattningsår, då inkomsten influtit. Förordningen är således icke tillämplig, då exempelvis ett arvode intjänats under ett be­ skattningsår men blir tillgängligt för lyftning först påföljande år eller då ersättning för två års skördar uppbäres under beskattningsåret. Till ledning för skatteberäkningen anföres följande exempel: En skattskyldig åsättes ett till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt be­ skattningsbart belopp av 7 000 kronor vid taxering år 1945, 0 kronor år 1940, 8 000 kronor år 1947, 10 000 kronor år 1948 och en till statlig inkomstskatt beskattningsbar inkomst av 60 000 kronor år 1949. Enligt förordningen om statlig inkomstskatt skall skatt å en beskattningsbar inkomst å 60 000 kro­ nor utgå med 23 170 kronor. I den beskattningsbara inkomsten år 1949 in­ går emellertid en ackumulerad inkomst å 40 000 kronor, vilken enligt av den skattskyldige förebragt utredning hänför sig till beskattningsåren 1944 __1947, d. v. s. till fyra år. Jämlikt 1 § första och andra styckena skall skat­ ten å den beskattningsbara inkomsten av 60 000 kronor beräknas efter föl­ jande grunder. Beloppet 40 000 kronor delas med fyra och skatteberäkningen sker som om 10 000 kronor upptagits till beskattning vart och ett av taxe­ ringsåren 1946—1949. Härefter sker uträkningen sålunda: 1) För den del av ackumulerade inkomsten, som hän­ förts till taxeringsåret 1946, utgår skatten å ett beskatt­

2) För det belopp å 10 000 kronor, som hänförts till taxeringsåret 1947, utgör skatten skillnaden mellan skat­ ten å ett beskattningsbart belopp av 18 000 kronor (8 000 + 10 000) = 3 950 kronor och skatten å ett beskatt­

3) För det belopp å 10 000 kronor, som hänförts till taxeringsåret 1948, utgör skatten skillnaden mellan skat­ ten å ett beskattningsbart belopp av 20 000 kronor (10 000 + 10 000) — 4 670 kronor och skatten å ett beskattnings­

4) För taxeringsåret 1949 räknas skatten ut på en be­ skattningsbar inkomst av 20 000 kronor (60 000 — 40 000) jämte den del av den ackumulerade inkomsten, 10 000 kronor, som hänförts till detta taxeringsår, d. v. s. 30 000 kronor. Skatten härå 8 670 »

Skatt att erlägga för den beskattningsbara inkomsten

104 Kungl. Maj:ts proposition nr 170.

Eftersom enligt 1 § skatteberäkningen under de omständigheter, som an­ givas i exemplet, skall ske så, som om en fjärdedel av den ackumulerade inkomsten upptagits till beskattning under 1949 och en fjärdedel därav under vart och ett av de tre närmast föregående åren, d. v. s. i detta fall taxeringsåren 1946—1948, inverkar 1945 års taxering icke på uträkningen av skatten å den ackumulerade inkomsten. Vid skatteuträkningen har enligt 1 § sista stycket för samtliga taxeringsår tillämpats det procenttal för slutlig skatt, som fastställts för taxeringsåret 1949, såväl före som efter fördelningen av den ackumulerade inkomsten. Kan utredning icke förebringas om det antal år, till vilka ackumulerad in­ komst hänför sig, skall jämlikt 1 § tredje stycket skatteberäkningen ske, som om inkomsten hänfört sig till tre år. Denna bestämmelse skall dock icke äga tillämpning exempelvis i sådana fall, då en skattskyldig vid avgång från sin tjänst uppbär ett engångsbelopp såsom ersättning för årlig pension. I dylika fall skall den ackumulerade inkomsten i allmänhet anses hänföra sig till tio år. Om en skattskyldig under ett och samma'beskattningsår kommer i åt­ njutande av flera inkomster, vilka var för sig äro att anse såsom ackumule­ rade inkomster och vilka hänföra sig till olika antal år, skola inkomsterna fördelas oberoende av varandra å de år, till vilka de hänföra sig.

517263 , Stockholm. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag. 1951.