om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Frankrike
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Frankrike
Prop.
1990/91:174
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp ibifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 11 april 1991.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Erik Åsbrink
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Frankrike beträffande skatter på inkomstoch på förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet, ett till avtalethörande protokoll samt ett tilläggsavtal till avtalet har tagits in i lagen sombilaga. Det nya avtalet avses i princip bli tillämpligt fr. o. m. den 1 januariåret närmast efter det då avtalet trätt i kraft. Det nya avtalet avses ersättaett avtal från 1936.
1 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 174
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflyktbeträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige ochFrankrike undertecknade den 27 november 1990 skall tillsammans meddet protokoll och det tilläggsavtal som är fogade till avtalet gälla som laghär i landet.
Avtalets, protokollets och tilläggsavtalets innehåll framgår av bilaga tilldenna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 5 eller artikel 19punkterna 1 och 2 i avtalet beskattas endast i Frankrike skall sådaninkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige. Taxeras personen i fråga tillstatlig inkomstskatt för annan inkomst som är att hänföra till förvärvsin-komst skall dock följande iakttas. Först uträknas den statliga inkomstskattsom skulle ha påförts om den skattskyldiges hela förvärvsinkomst beskat-tats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålundauträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara förvärvsinkomst påvilken skatten beräknats. Med den därmed erhållna procentsatsen tas skattut på den förvärvsinkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet skallanvändas endast om detta leder till högre skatt.
4 § Ärende, som enligt artikel 24 punkt 6 i avtalet skall avgöras genomömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna, skall på svensk sida handläggas av riksskatteverket.Är sådant ärende av särskild betydelse eller annars av sådan beskaffenhetatt det bör avgöras av regeringen, skall dock riksskatteverket med egetyttrande överlämna ärendet till finansdepartementet.
Riksskatteverkets beslut enligt denna lag får inte överklagas.
Convention
entre le Gouvernement du Royaume deSuéde et le Gouvernement de la Répub-lique fran^aise en vue d’éviter les doublesimpositions et de prévenir 1’évasion fisca-le en matiére d’impöts sur le revenu et surla fortune
Le Gouvernement du Royaume de Suédeet le Gouvernement de la République fran-?aise
désireux de conclure une nouvelle Conven-tion en vue d’éviter les doubles impositionset de prévenir l’évasion fiscale en matiéred’impöts sur le revenu et sur la fortune,
sont convenus des dispositions suivantes:
Article 1
Personnes concernées
La présente Convention s’applique auxpersonnes qui sont des résidents d’un Etatcontractant ou des deux Etats contractants.
Article 2
Impöts visés
1. La présente Convention s’applique auximpöts sur le revenu et sur la fortune per^uspour le compte d’un Etat contractant ou deses collectivités locales, quel que soit le systé-me de perception.
2. Sont considérés comme impöts sur lerevenu et sur la fortune les impöts per?us surle revenu total, sur la fortune totale, ou surdes éléments du revenu ou dela fortune, ycompris les impöts sur les gains provenant del’aliénation de biens mobiliers ou immobili-ers, ainsi que les impöts sur les plus-values.
3. Les impöts actuels auxquels s’appliquela Convention sont:
a) en ce qui conceme la France:
(i) 1’impöt sur le revenu;
(ii) 1’impöt sur les sociétés;
BilagaÖversättning
Avtal
mellan Konungariket Sveriges regeringoch Republiken Frankrikes regering föratt undvika dubbelbeskattning och för-hindra skatteflykt beträffande skatter påinkomst och på förmögenhet
Konungariket Sveriges regering och Re-publiken Frankrikes regering,
som önskar ingå ett nytt avtal for att und-vika dubbelbeskattning och förhindra skatte-flykt beträffande skatter på inkomst och för-mögenhet,
har kommit överens om följande bestäm-melser:
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skatter på in-komst och på förmögenhet, som påförs för enavtalsslutande stats eller dess lokala myndig-heters räkning, oberoende av det sätt på vil-ket skatterna tas ut.
2. Med skatter på inkomst och på förmö-genhet förstås alla skatter, som utgår på in-komst eller förmögenhet i dess helhet eller pådelar av inkomst eller förmögenhet, däri in-begripna skatter på vinst på grund av överlå-telse av lös eller fast egendom samt skatter påvärdestegring.
3. De för närvarande utgående skatter, påvilka avtalet tillämpas är:
a) beträffande Frankrike
1) inkomstskatten;
2) bolagsskatten; och
(iii) 1’impöt de solidarité sur la fortune;et toutes retenues å la source, tous précomp-tes et avances considérés comme impöts surle revenu ou sur la fortune au sens du para-graphe 2;
(ci-aprés dénommés ”impöt fran$ais”);
b) en ce qui conceme la Suéde:
(i) 1’impöt d’Etat sur le revenu (den statligainkomstskatten), y compris 1’impöt sur lessalaires des gens de mer (sjömansskatten) et1’impöt sur les dividendes d’actions (ku-pongskatten);
(ii) 1’impöt sur les revenus non distribués(ersättningsskatten);
(iii) 1’impöt sur les répartitions relatives åla réduction du Capital ou å la liquidationd’une société (utskiftningsskatten);
(iv) 1’impöt sur la propriété immobiliére(fastighetsskatten);
(v) la taxe sur les revenus des artistes etsportifs (bevillningsavgiften för vissa offent-liga föreställningar);
(vi) 1’impöt communal sur le revenu (denkommunala inkomstskatten);
(vii) 1’impöt d’Etat sur la fortune (den stat-liga förmögenhetsskatten);
(ci-aprés dénommés ”impöt suédois”).
4. La Convention s’applique aussi aux im-pöts de nature identique ou analogue å ceuxqui sont visés au paragraphe 3 du présentarticle, qui seraient établis pour le compted’un Etat contractant ou de ses collectivitéslocales aprés la date de signature de laConvention et qui s’ajouteraient aux impötsactuels ou qui les remplaceraient. Les autori-tés compétentes des Etats contractants secommuniquent les modifications importan-tes apportées å leurs législations fiscales res-pectives.
Article 3
Définitions générales
1. Au sens de la présente Convention, åmoins que le contexte n’exige une interpreta-tion différente:
a) (i) le terme ”France” désigne les dépar-tements européens et d’outre-mer de la Ré-publique fran^aise y compris la mer territori-ale ainsi que les zones sur lesquelles, en con-
3) den solidariska förmögenhetsskatten;samt all källskatt, all forskottsskatt (pré-compte) och annan på liknande sätt uttagenskatt, som anses utgöra skatt på inkomst ellerpå förmögenhet enligt punkt 2
(i det följande benämnda ”fransk skatt”)
b) beträffande Sverige
1) den statliga inkomstskatten, sjömans-skatten och kupongskatten däri inbegripna;
2) ersättningsskatten;
3) utskiftningsskatten;
4) fastighetsskatten;
5) bevillningsavgiften for vissa offentligaföreställningar;
6) den kommunala inkomstskatten; och
7) den statliga förmögenhetsskatten
(i det följande benämnda ”svensk skatt”).
4. Avtalet tillämpas även på skatter avsamma eller i huvudsak likartat slag som desom anges i punkt 3 i denna artikel, som efterundertecknandet av avtalet påförs vid sidanav eller i stället för de för närvarande utgåen-de skatterna. De behöriga myndigheterna ide avtalsslutande staterna skall meddela var-andra de väsentliga ändringar som gjorts irespektive skattelagstiftning.
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder an-nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-jande uttryck nedan angiven betydelse:
a) 1) ”Frankrike” åsyftar RepublikenFrankrikes europeiska departement och de-partement på andra sidan havet däri inbegri-pet dess territorialvatten liksom de andra
formité avec le droit International, la Francea des droits souverains relatifs å 1’explorationet å 1’exploitation des ressources naturellesdu lit de la mer, du sous-sol marin et des eauxsuijacentes;
(ii) le terme ”Suéde” désigne le Royaumede Suéde et comprend le territoire national,la mer territoriale ainsi que les zones surlesquelles, en conformité avec le droit Inter-national, le Royaume de Suéde a des droitssouverains relatifs å 1’exploration et ä 1’explo-itation des ressources naturelles du lit de lamer, du sous-sol marin et des eaux surjacen-tes;
b) le terme ”personne” comprend les per-sonnes physiques, les sociétés et tous autresgroupements de personnes;
c) le terme ”société” désigne toute person-ne morale ou toute entité qui est considéréecomme une personne morale aux fins d’im-position;
d) les expressions ”entreprise d’un Etatcontractant” et ”entreprise de 1’autre Etatcontractant” désignent respectivement uneentreprise exploitée par un résident d’un Etatcontractant et une entreprise exploitée par unrésident de 1’autre Etat contractant;
e) 1’expression ”trafic intemational” désig-ne tout transport effectué par un navire ou unaéronef exploité par une entreprise dont lesiége de direction effective est situé dans unEtat contractant, sauf lorsque le navire ou1’aéronef n’est exploité qu’entre des pointssitués dans 1’autre Etat contractant;
f) l’expression ”autorité compétente” dé-signe:
(i) dans le cas de la France, le Ministrechargé du Budget ou son représentant autori-sé;
(ii) dans le cas de la Suéde, le Ministre desFinances, son représentant autorisé ou l’au-torité qui a été chargée de régler les problé-mes posés par la Convention.
2. Pour 1’application de la Convention parun Etat contractant, toute expression qui n’yest pas définie a le sens que lui attribue ledroit de cet Etat concemant les impöts aux-quels s’applique la Convention, å moins quele contexte n’exige une interpretation diffé-rente.
områden över vilka Frankrike i överensstäm-melse med internationell rätt utövar suverä-na rättigheter med avseende på utforskningoch utnyttjande av naturtillgångar på havs-bottnen, i dennas underlag och ovanför den-na befintliga vattentillgångar;
2) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverigeoch innefattar Sveriges territorium, dess ter-ritorialvatten liksom de andra områden övervilka Konungariket Sverige i överensstäm-melse med internationell rätt utövar suverä-na rättigheter med avseende på utforskningoch utnyttjande av havsbottnen, i dennas un-derlag och ovanför denna befintliga vatten-tillgångar;
b) ”person” inbegriper fysisk person, bolagoch annan personsammanslutning;
c) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an-nan som vid beskattningen behandlas somjuridisk person;
d) ”foretag i en avtalsslutande stat” och”företag i den andra avtalsslutande staten”åsyftar foretag som bedrivs av person medhemvist i en avtalsslutande stat, respektiveforetag som bedrivs av person med hemvist iden andra avtalsslutande staten;
e) ”internationell trafik” åsyftar transportmed skepp eller luftfartyg som används avforetag som har sin verkliga ledning i en av-talsslutande stat utom då skeppet eller luft-fartyget används uteslutande mellan platser iden andra avtalsslutande staten;
f) ”behörig myndighet” åsyftar:
1) i Frankrike: ministern ansvarig for bud-geten eller dennes befullmäktigade ombud;
2) i Sverige: finansministern eller dennesbefullmäktigade ombud eller den myndighetåt vilken uppdragits att vara behörig myndig-het enligt detta avtal.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta-let anses, såvida inte sammanhanget föranle-der annat, varje uttryck som inte definierats iavtalet ha den betydelse som uttrycket harenligt den statens lagstiftning i fråga om såda-na skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4
Résident
1. Au sens de la présente Convention, l’ex-pression ”résident d’un Etat contractant” dé-signe toute personne qui, en vertu de la légis-lation de cet Etat, y est assujettie å 1’impöt enraison de son domicile, de sa résidence, deson siége de direction ou de tout autre critérede nature analogue. Toutefois, cette expres-sion ne comprend pas les personnes qui nesont assujetties å 1’impöt dans cet Etat quepour les revenus de sources situées dans cetEtat ou pour la fortune qui y est située.
2. Lorsque, selon les dispositions du para-graphe 1, une personne physique est un rési-dent des deux Etats contractants, sa situationest réglée de la maniére suivante:
a) cette personne est considérée comme unrésident de 1’Etat ou elle dispose d’un foyerd’habitation permanent; si elle dispose d’unfoyer d’habitation permanent dans les deuxEtats, elle est considérée comme un résidentde l’Etat avec lequel ses liens personnels etéconomiques sont les plus étroits (centre desintéréts vitaux);
b) si l’Etat ou cette personne a le centre deses intéréts vitaux ne peut pas étre déterminé,ou si elle ne dispose d’un foyer d’habitationpermanent dans aucun des Etats, elle est con-sidérée comme un résident de l’Etat ou elleséjoume de fa?on habituelle;
c) si cette personne séjoume de fa<?on habi-tuelle dans les deux Etats ou si elle ne séjour-ne de fa<?on habituelle dans aucun d’eux, elleest considérée comme un résident de l’Etatdont elle posséde la nationalité;
d) si cette personne posséde la nationalitédes deux Etats ou si elle ne posséde la natio-nalité d’aucun d’eux, les autorités compéten-tes des Etats contractants tranchent la ques-tion d’un commun accord.
3. Lorsque, selon les dispositions du para-graphe 1, une personne autre qu’une person-ne physique est un résident des deux Etatscontractants, elle est considérée comme unrésident de l’Etat ou son siége de directioneffective est situé.
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal förståsmed uttrycket ”person med hemvist i en av-talsslutande stat” person som enligt lagstift-ningen i denna stat är skattskyldig där pågrund av hemvist, bosättning, plats för före-tagsledning eller annan liknande omständig-het. Uttrycket inbegriper emellertid inte per-son som är skattskyldig i denna stat endastför inkomst från källa i denna stat eller forförmögenhet som är belägen där.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-tande staterna, bestäms hans hemvist på föl-jande sätt:
a) Han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande står tillhans förfogande; om han har en sådan bostadi båda staterna, anses han ha hemvist i denstat med vilken hans personliga och ekono-miska förbindelser är starkast (centrum förlevnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat hanhar centrum för sina levnadsintressen ellerom han inte i någondera staten har en bostadsom stadigvarande står till hans förfogande,anses han ha hemvist i den stat, där hanstadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda sta-terna eller om han inte vistas stadigvarande inågon av dem, anses han ha hemvist i denstat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i någon avdem, avgör de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-dig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 annan person än fysisk person har hemvist ibåda avtalsslutande staterna, anses personeni fråga ha hemvist i den avtalsslutande statdär den har sin verkliga ledning.
Article 5
Établissement stable
1. Au sens de la présente Convention, l’ex-pression ”établissement stable” désigne uneinstallation fixe d’affaires par 1’intermédiairede laquelle une entreprise exerce tout ou par-tie de son activité.
2. L’expression ”établissement stable”comprend notamment:
a) un siége de direction,
b) une succursale,
c) un bureau,
d) une usine,
e) un atelier, et
f) une mine, un puits de pétrole ou de gaz,une carriére ou tout autre lieu d’extraction deressources naturelles.
3. Un chantier de construction ou de mon-tage ne constitue un établissement stable quesi sa durée dépasse douze mois.
4. Nonobstant les dispositions précédentesdu présent article, on considére qu’il n’y a pas”établissement stable” si:
a) il est fait usage d’installations aux seulesfins de stockage, d’exposition ou de livraisonde marchandises appartenant å 1’entreprise;
b) des marchandises appartenant å 1’ent-reprise sont entreposées aux seules fins destockage, d’exposition ou de livraison;
c) des marchandises appartenant å 1’ent-reprise sont entreposées aux seules fins detransformation par une autre entreprise;
d) une installation fixe d’affaires est utili-sée aux seules fins d’acheter des marchandi-ses ou de réunir des informations, pour 1’ent-reprise;
e) une installation fixe d’affaires est utiliséeaux seules fins d’exercer, pour 1’entreprise,toute autre activité de caractére préparatoireou auxiliaire;
f) une installation fixe d’affaires est utiliséeaux seules fins de 1’exercice cumulé d’activi-tés mentionnées aux alinéas a) å e), å condi-tion que 1’activité d’ensemble de 1’installa-tion fixe d’affaires résultant de ce cumul gar-de un caractére préparatoire ou auxiliaire.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket ”fast driftställe” en stadigvarandeplats for affärsverksamhet från vilken företa-gets verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattarsärskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott ellerannan plats för utvinning av naturtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- ellerinstallationsverksamhet utgör fast driftställeendast om verksamheten pågår mer än tolvmånader.
4. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift-ställe” inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutan-de för lagring, utställning eller utlämnande avföretaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager uteslutande för lagring, utställning ellerutlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager uteslutande för bearbetning eller föräd-ling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för inköp av va-ror eller inhämtande av upplysningar för fö-retaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för att för företa-get bedriva annan verksamhet av förberedan-de eller biträdande art,
f) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för att kombine-ra verksamheter som anges i punkterna a) —
e), under förutsättning att hela den verksam-het som bedrivs från den stadigvarande plat-sen för affärsverksamhet på grund av dennakombination är av förberedande eller biträ-dande art.
5. Nonobstant les dispositions des paragra-phes 1 et 2, lorsqu’une personne — autrequ’un agent jouissant d’un statut indépen-dant auquel s’applique le paragraphe 6 — agitpour le compte d’une entreprise et disposedans un Etat contractant de pouvoirs qu’elley exerce habituellement lui permettant deconclure des contrats au nom de 1’entreprise,cette entreprise est considérée comme ayantun établissement stable dans cet Etat pourtoutes les activités que cette personne exercepour 1’entreprise, å moins que les activités decette personne ne soient limitées ä celles quisont mentionnées au paragraphe 4 et qui, sielles étaient exercées par 1’intermédiaired’une installation fixe d’affaires, ne permett-raient pas de considérer cette installationcomme un établissement stable selon les dis-positions de ce paragraphe.
6. Une entreprise n’est pas considérée com-me ayant un établissement stable dans unEtat contractant du seul fait qu’elle y exerceson activité par 1’entremise d’un courtier,d’un commissionnaire général ou de tout aut-re agent jouissant d’un statut indépendant, åcondition que ces personnes agissent dans lecadre ordinaire de leur activité.
7. Le fait qu’une société qui est un résidentd’un Etat contractant contröle ou est contrö-lée par une société qui est un résident de1’autre Etat contractant ou qui y exerce sonactivité (que ce soit par l’intermédiaire d’unétablissement stable ou non) ne sulfit pas, enlui-méme, å faire de l’une quelconque de cessociétés un établissement stable de 1’autre.
5. Om person, som inte är sådan oberoen-de representant på vilken punkt 6 tillämpas,är verksam för ett företag samt i en avtalsslu-tande stat har och där regelmässigt använderfullmakt att sluta avtal i företagets namn,anses detta företag — utan hinder av bestäm-melserna i punkterna 1 och 2 — ha fast drift-ställe i denna stat i fråga om vaije verksam-het som denna person bedriver för företaget.Detta gäller dock inte, om den verksamhetsom denna person bedriver är begränsad tillsådan som anges i punkt 4 och som — omden bedrevs från en stadigvarande plats föraffärsverksamhet — inte skulle göra dennastadigvarande plats för affärsverksamhet tillfast driftställe enligt bestämmelserna i nämn-da punkt.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i enavtalsslutande stat endast på den grund attföretaget bedriver affärsverksamhet i dennastat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant,under förutsättning att sådan person därvidbedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.
7. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerareller kontrolleras av ett bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten eller ett bolagsom bedriver affärsverksamhet i denna andrastat (antingen från fast driftställe eller på an-nat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör fast driftställe för det and-ra.
Article 6
Revenus immobiliers
1. Les revenus qu’un résident d’un Etatcontractant tire de biens immobiliers (ycompris les revenus des exploitations agrico-les ou forestiéres) situés dans 1’autre Etatcontractant, sont imposables dans cet autreEtat.
2. L’expression ”biens immobiliers” a lesens que lui attribue le droit de 1’Etat contrac-tant ou les biens considérés sont situés. L’ex-pression comprend en tous cas les accessoi-
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar av fast egendom(däri inbegripen inkomst av lantbruk ochskogsbruk) belägen i den andra avtalsslutan-de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety-delse som uttrycket har enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat där egendomen är be-lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-
res, le cheptel mort ou vif des exploitationsagricoles et forestiéres, les bätiments, lesdroits auxquels s’appliquent les dispositionsdu droit privé concemant la propriété fonci-ére, 1’usufruit des biens immobiliers et lesdroits ä des paiements variables ou fixes pour1’exploitation ou la concession de 1’exploita-tion de gisements minéraux, sources et autresressources naturelles; les navires et aéronefsne sont pas considérés comme des biens im-mobiliers.
3. Les dispositions du paragraphe 1 s’app-liquent aux revenus provenant de 1’exploita-tion directe, de la location ou de 1’affermageainsi que de toute autre forme d’exploitationde biens immobiliers.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 3s’appliquent également aux revenus prove-nant des biens immobiliers d’une entrepriseainsi qu’aux revenus des biens immobiliersservant å 1’exercice d’une profession indé-pendante.
5. Lorsque la propriété d’actions, parts ouautres droits dans une personne morale don-ne au propriétaire la jouissance de biens im-mobiliers situés dans un Etat contractant etdétenus par cette personne morale, les reve-nus que le propriétaire tire de 1’utilisationdirecte, de la location ou de 1’usage sous touteautre forme de son droit de jouissance sontimposables dans cet Etat.
Article 7
Bénéfices des entreprises
1. Les bénéfices d’une entreprise d’un Etatcontractant ne sont imposables que dans cetEtat, å moins que 1’entreprise n’exerce sonactivité dans 1’autre Etat contractant par l’in-tetmédiaire d’un établissement stable qui yest situé. Si 1’entreprise exerce son activitéd’une telle fa?on, les bénéfices de 1’entreprisesont imposables dans 1’autre Etat mais uni-quement dans la mesure ou ils sont imputab-les å cet établissement stable.
2. Sous réserve des dispositions du para-graphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etatcontractant exerce son activité dans 1’autreEtat contractant par l’intermédiaire d’unétablissement stable qui y est situé, il est im-
hör till fast egendom, levande och döda in-ventarier i lantbruk och skogsbruk, byggna-der, rättigheter på vilka bestämmelserna iprivaträtten om fast egendom tillämpas,nyttjanderätt till fast egendom samt rätt tillföränderliga eller fasta ersättningar för nytt-jandet av eller rätten att nyttja mineralföre-komst, källa eller annan naturtillgång. Skeppoch luftfartyg anses inte vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas påinkomst, som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller genom an-nan användning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3tillämpas även på inkomst av fast egendomsom tillhör företag och inkomst av fast egen-dom som används vid självständig yrkesut-övning.
5. När innehavet av aktier och andelar ellerandra rättigheter i en juridisk person ger in-nehavaren rätt att nyttja fast egendom som ärbelägen i en avtalsslutande stat och som till-hör den juridiska personen, får inkomst sominnehavaren erhåller på grund av direkt nytt-jande, uthyrning eller varje annat brukandeav sin nyttjanderätt beskattas i denna stat.
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-dast i denna stat, såvida inte företaget bedri-ver rörelse i den andra avtalsslutande statenfrån där beläget fast driftställe. Om företagetbedriver rörelse på nyss angivet sätt, får före-tagets inkomst beskattas i den andra staten,men endast så stor del därav som är hänforligtill det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat be-driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-ten från där beläget fast driftställe, hänförs,om inte bestämmelserna i punkt 3 föranlederannat, i vardera avtalsslutande staten till det
puté, dans chaque Etat contractant, ä cetétablissement stable les bénéfices qu’il auraitpu réaliser s’il avait constitué une entreprisedistincte exer?ant des activités identiques ouanalogues dans des conditions identiques ouanalogues et traitant en toute indépendanceavec 1’entreprise dont il constitué un établis-sement stable.
3. Pour déterminer les bénéfices d’un étab-lissement stable, sont admises en déductionles dépenses exposées aux fins poursuiviespar cet établissement stable, y compris lesdépenses de direction et les frais générauxd’administration ainsi exposés, soit dans l’E-tat contractant ou est situé cet établissementstable, soit ailleurs.
4. S’il est d’usage, dans un Etat contrac-tant, de déterminer les bénéfices imputableså un établissement stable sur la base d’unerépartition des bénéfices totaux de 1’entrepri-se entre ses diverses parties, aucune disposi-tion du paragraphe 2 n’empéche cet Etat dedéterminer les bénéfices imposables selon larépartition en usage; la méthode de réparti-tion adoptée doit cependant étre telle que lerésultat obtenu soit conforme aux principescontenus dans le présent article.
5. Aucun bénéfice n’est imputé å un étab-lissement stable du fait qu’il a simplementacheté des marchandises pour 1’entreprise.
6. Aux fins des paragraphes précédents, lesbénéfices ä imputer å 1’établissement stablesont déterminés chaque année selon la mémeméthode, å moins qu’il n’existe des motifsvalables et sulfisants de procéder autrement.
7. Lorsque les bénéfices comprennent deséléments de revenu traités séparément dansd’autres articles de la présente Convention,les dispositions de ces articles ne sont pasaffectées par les dispositions du présent artic-le.
Article 8
Navigation maritime et aérienne
1. Les bénéfices provenant de 1’exploita-tion, en trafic intemational, de navires oud’aéronefs ne sont imposables que dans l’Etatcontractant ou le siége de direction effective
fasta driftstället den inkomst som det kanantas att driftstället skulle ha förvärvat, omdet varit ett fristående företag, som bedrivitverksamhet av samma eller liknande slag un-der samma eller liknande villkor och själv-ständigt avslutat aflarer med det företag tillvilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställesinkomst medges avdrag för utgifter som upp-kommit för det fasta driftstället, härunderinbegripna utgifter för företagets ledning ochallmänna förvaltning, oavsett om utgifternauppkommit i den stat där det fasta driftställetär beläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till fastdriftställe brukat i en avtalsslutande stat be-stämmas på grundval av en fördelning avföretagets hela inkomst på de olika delarnaav företaget, hindrar bestämmelserna i punkt2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat-tepliktiga inkomsten bestäms genom sådantförfarande. Den fördelningsmetod som an-vänds skall dock vara sådan att resultatetöverensstämmer med principerna i denna ar-tikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställeendast av den anledningen att varor inköpsgenom det fasta driftställets försorg för före-taget.
6. Vid tillämpningen av föregående punk-ter bestäms inkomst som är hänförlig till detfasta driftstället genom samma förfarande årfrån år, såvida inte goda och tillräckliga skälföranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstersom behandlas särskilt i andra artiklar avdetta avtal, berörs bestämmelserna i dessaartiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst genom användningen av skeppeller luftfartyg i intemationall trafik beskat-tas endast i den avtalsslutande stat där före-taget har sin verkliga ledning. Denna inkomst
de 1’entreprise est situé. Ces bénéfices com-prennent également les revenus accessoires,et en particulier les revenus tirés par cetteentreprise de 1’utilisation, de la maintenanceou de la location de conteneurs pour le trans-port intemational de biens ou de marchandi-ses.
2. Si le siége de direction effective d’uneentreprise de navigation maritime est å bordd’un navire, ce siége est considéré commesitué dans 1’Etat contractant ou se trouve leport d’attache de ce navire, ou ä défaut deport d’attache, dans 1’Etat contractant dont1’exploitant du navire est un résident.
3. Les dispositions du paragraphe 1 s’app-liquent aussi aux bénéfices provenant de laparticipation å un groupe ou pool, uneexploitation en commun ou un organismeintemational d’exploitation.
4. Nonobstant les dispositions de 1’article2, une entreprise dont le siége de directioneffective est situé en Suéde et qui exploite desnavires ou aéronefs en trafic intemational estdégrevée d’office de la taxe professionnelleen France å raison de cette exploitation. Deméme, une entreprise qui a son siége de di-rection effective en France et exploite desnavires ou aéronefs en trafic intemational estexonérée en Suéde de tous impöts analoguesä la taxe professionnelle å raison de cetteexploitation.
Article 9
Entreprises associées
1. Lorsque
a) une entreprise d’un Etat contractant par-ticipe directement ou indirectement ä la di-rection, au contröle ou au Capital d’une ent-reprise de 1’autre Etat contractant, ou que
b) les mémes personnes participent directe-ment ou indirectement å la direction, aucontröle ou au Capital d’une entreprise d’unEtat contractant et d’une entreprise de 1’autreEtat contractant,
et que, dans l’un et 1’autre cas, les deuxentreprises sont, dans leurs relations com-merciales ou financiéres, liées par des condi-
innefattar även inkomst med anknytning tilldenna verksamhet, särskilt inkomst som det-ta foretag förvärvar genom nyttjande, under-håll eller uthyrning av containers for interna-tionell transport av gods eller varor.
2. Om foretag som bedriver sjöfart har sinverkliga ledning ombord på ett skepp, ansesledningen belägen i den avtalsslutande statdär skeppet har sin hemmahamn eller, omnågon sådan hamn inte finns, i den avtalsslu-tande stat där skeppets redare har hemvist.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasäven på inkomst som förvärvas genom delta-gande i en grupp, en pool, ett gemensamtforetag eller en internationell driftsorganisa-tion.
4. Ett foretag som använder skepp ellerluftfartyg i internationell trafik och vars verk-liga ledning finns i Sverige erhåller, utan hin-der av bestämmelserna i artikel 2, ex officionedsättning av ”la taxe professionnelle” somi Frankrike tas ut på grund av denna verk-samhet. På samma sätt undantas ett foretagsom använder skepp eller luftfartyg i interna-tionell trafik och vars verkliga ledning finns iFrankrike från samtliga skatter som motsva-rar ”la taxe professionnelle” och som i Sveri-ge tas ut på grund av denna verksamhet.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1.1 fall då
a) ett foretag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltager i ledningen eller kon-trollen av ett företag i den andra avtalsslutan-de staten eller äger del i detta företags kapital,eller
b) samma personer direkt eller indirektdeltager i ledningen eller kontrollen av såvälett företag i en avtalsslutande stat som ettforetag i den andra avtalsslutande staten elleräger del i båda dessa företags kapital, iaktta-ges följande.
Om mellan företagen i fråga om handels-förbindelser eller finansiella förbindelser av-talas eller föreskrivs villkor, som avviker från
tions convenues ou imposées, qui différentde celles qui seraient convenues entre desentreprises indépendantes, les bénéfices qui,sans ces conditions, auraient été réalisés parl’une des entreprises mais n’ont pu l’étre enfait å cause de ces conditions, peuvent étreinclus dans les bénéfices de cette entreprise etimposés en conséquence.
2. Lorsqu’un Etat contractant inclut dansles bénéfices d’une entreprise de cet Etat — etimpose en conséquence - des bénéfices surlesquels une entreprise de 1’autre Etat con-tractant a été imposée dans cet autre Etat, etque les bénéfices ainsi inclus sont des bénéfi-ces qui auraient été réalisés par 1’entreprisedu premier Etat si les conditions convenuesentre les deux entreprises avaient été cellesqui auraient été convenues entre des entre-prises indépendantes, 1’autre Etat procéde äun ajustement approprié du montant de l’im-pöt qui y a été per^u sur ces bénéfices s’ilestime que cet ajustement est justifié. Pourdéterminer cet ajustement, il est tenu comptedes autres dispositions de la présenteConvention, et si nécessaire, les autoritéscompétentes des Etats contractants se consul-tent.
Article 10
Dividendes
1. Les dividendes payés par une société quiest un résident d’un Etat contractant å unrésident de 1’autre Etat contractant sont im-posables dans cet autre Etat.
2. Ces dividendes sont aussi imposablesdans 1’Etat contractant dont la société quipaie les dividendes est un résident, et selon lalégislation de cet Etat, mais si la personne quireQoit les dividendes en est le bénéficiaireeffectif, 1’impöt ainsi établi ne peut excéder15% du montant brut des dividendes. Toute-fois, si le bénéficiaire effectif des dividendesest une société (autre qu’une société de per-sonnes) qui détient directement ou indirecte-ment au moins 10% du Capital de la sociétéqui paie les dividendes, ces dividendes nesont pas imposables dans 1’Etat contractantdont la société qui paie les dividendes est unrésident.
dem som skulle ha avtalats mellan av varand-ra oberoende foretag, får all inkomst, somutan sådana villkor skulle ha tillkommit detena företaget men som på grund av villkoreni fråga inte tillkommit detta foretag, inräknasi detta företags inkomst och beskattas i över-ensstämmelse därmed.
2. I fall då inkomst, för vilken ett företag ien avtalsslutande stat beskattats i denna stat,även inräknas i inkomsten för ett företag iden andra avtalsslutande staten och beskattasi överensstämmelse därmed i denna andrastat samt den sålunda inräknade inkomstenär sådan som skulle ha tillkommit företaget iden förstnämnda staten om de villkor somavtalats mellan företagen hade varit sådanasom skulle ha avtalats mellan av varandraoberoende företag, skall den andra staten ge-nomföra vederbörlig justering av det skatte-belopp som påförts för inkomsten i dennastat om denna andra stat anser att justeringenär försvarlig. Vid sådan justering iakttas övri-ga bestämmelser i detta avtal och de behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staternaöverlägger vid behov med varandra.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten får beskattasi denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat där bolagetsom betalar utdelningen har hemvist enligtlagstiftningen i denna stat, men om mottaga-ren har rätt till utdelningen får skatten inteöverstiga 15 procent av utdelningens brutto-belopp. Sådan utdelning skall emellertid varaundantagen från beskattning i den stat därbolaget som betalar utdelningen har hemvist,om den som har rätt till utdelningen är ettbolag (med undantag för personsammanslut-ning) som direkt eller indirekt behärskarminst 10 procent av det utbetalande bolagetskapital.
12 Le présent paragraphe n’affecte pas 1’impo-sition de la société au titre des bénéfices quiservent au paiement des dividendes.
3. a) Un résident de Suéde qui re<?oit d’unesociété qui est un résident de France des divi-dendes qui donneraient droit å un créditd’impöt (”avoir fiscal”) s’ils étaient re<?us parun résident de France a droit å un paiementdu Trésor fran?ais d’un montant égal å cecrédit d’impöt (”avoir fiscal”) sous réservede la déduction de 1’impöt prévu au paragra-phe 2 du présent article.
b) Les dispositions du a) du présent para-graphe s’appliquent seulement å un résidentde Suéde qui est
(i) une personne physique, ou
(ii) une société qui détient directement ouindirectement moins de 10 pour cent du Capi-tal de la société fran<?aise qui paie les dividen-des.
c) Les dispositions du a) du présent para-graphe ne s’appliquent pas si le bénéficiairedu paiement du Trésor fran^ais n’est pas as-sujetti å 1’impöt en Suéde å raison de cesdividendes et de ce paiement.
d) Le montant brut des paiements men-tionnés au a) du présent paragraphe sont con-sidérés comme des dividendes pour 1’applica-tion de la présente Convention.
4. Un résident de Suéde qui re<?oit des divi-dendes payés par une société qui est un rési-dent de France, et qui n’a pas droit au paie-ment du Trésor francais visé au paragraphe3, peut obtenir le remboursement du pré-compte effectivement payé, le cas échéant,par la société ä raison de ces dividendes. Lesdispositions du paragraphe 2 s’appliquent aumontant brut de ce précomte. Ce montant estconsidéré comme un dividende pour 1’appli-cation des dispositions de la Convention.
5. Le terme ”dividendes” employé dans leprésent article désigne les revenus provenantd’actions, actions ou bons de jouissance,parts de mine, parts de fondateur ou autresparts bénéficiaires å 1’exception des créances,ainsi que les revenus soumis au régime desdistributions par la législation applicable, å ladate d’entrée en vigueur de la Convention,
Denna punkt berör inte bolagets beskatt-ning for vinst av vilken utdelningen betalas.
3. a) En person med hemvist i Sverige, somuppbär utdelning från ett bolag som harhemvist i Frankrike vilken utdelning skullege rätt till skattegottgörelse (”avoir fiscal”)om den hade uppburits av en person medhemvist i Frankrike, har rätt till betalningfrån franska staten av ett belopp motsvaran-de denna skattegottgörelse (”avoir fiscal”)under forutsättning att skatten sätts ned en-ligt punkt 2 i denna artikel.
b) Bestämmelserna i a i denna punkt till-lämpas endast på en person med hemvist iSverige som är
1) en fysisk person, eller
2) ett bolag som direkt eller indirekt ägermindre än 10 procent av kapitalet i det frans-ka bolag som betalar utdelningen.
c) Bestämmelserna i a i denna punkt till-lämpas inte om den som uppbär betalningfrån franska staten inte beskattas i Sverige fördenna utdelning och betalning.
d) Sådan betalning som avses i a i dennapunkt anses i sin helhet utgöra utdelning vidtillämpning av detta avtal.
4. En person med hemvist i Sverige somuppbär utdelning från ett bolag med hemvisti Frankrike och som inte har rätt till sådanbetalning från franska staten som avses ipunkt 3, har rätt till återbetalning av sådantill utdelningen hänförlig förskottsskatt (pré-compte) som, i förekommande fall, har er-lagts av bolaget. Bestämmelserna i punkt 2tillämpas på förskottsskattens bruttobelopp.Detta belopp anses utgöra utdelning vid till-lämpning av bestämmelserna i avtalet.
5. Med uttrycket ”utdelning” förstås i den-na artikel inkomst av aktier, andelsbevis ellerandra liknande bevis med rätt till andel ivinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andrarättigheter, som inte är fordringar, med rätttill andel i vinst, samt inkomst, som i den statdär det utdelande bolaget har hemvist, be-handlas på samma sätt som utdelning enligt
dans 1’Etat contractant dont la société distri-butrice est un résident.
6. Les dispositions des paragraphes 1 å 4 nes’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effec-tif des dividendes, résident d’un Etat con-tractant, exerce dans 1’autre Etat contractantdont la société qui paie les dividendes est unrésident, soit une activité industrielle oucommerciale par 1’intermédiaire d’un établis-sement stable qui y est situé, soit une profes-sion indépendante au moyen d’une base fixequi y est située, et que la participation géné-ratrice des dividendes s’y rattache effective-ment. Dans ce cas, les dispositions de 1’article7 ou de 1’article 14, suivant les cas, sont appli-cables.
7. Lorsqu’une société qui est un résidentd’un Etat contractant tire des bénéfices oudes revenus de 1’autre Etat contractant, cetautre Etat ne peut percevoir aucun impöt surles dividendes payés par la société, sauf dansla mesure ou ces dividendes sont payés å unrésident de cet autre Etat ou dans la mesureou la participation génératrice des dividen-des se rattache effectivement å un établisse-ment stable ou å une base fixe situé dans cetautre Etat, ni prélever aucun impöt, au titrede l’imposition des bénéfices non distribués,sur les bénéfices non distribués de la société,méme si les dividendes payés ou les bénéficesnon distribués consistent en tout ou en partieen bénéfices ou revenus provenant de cet aut-re Etat.
tillämplig lagstiftning vid tidpunkten för av-talets ikraftträdande.
6. Bestämmelserna i punkterna 1 —4 till-lämpas inte, om den som har rätt till utdel-ningen har hemvist i en avtalsslutande statoch bedriver rörelse i den andra avtalsslutan-de staten, där bolaget som betalar utdelning-en har hemvist, från där beläget fast driftstäl-le eller utövar självständig yrkesverksamhet idenna andra stat från där belägen stadigva-rande anordning, samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligt sam-band med det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar-tikel 14.
7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutan-de stat förvärvar inkomst från den andra av-talsslutande staten, får denna andra stat intebeskatta utdelning som bolaget betalar, utomi den mån utdelningen betalas till person medhemvist i denna andra stat eller i den månden andel på grund av vilken utdelningenbetalas äger verkligt samband med fast drift-ställe eller stadigvarande anordning i dennaandra stat, och ej heller beskatta bolagets ickeutdelade vinst, även om utdelningen ellerden icke utdelade vinsten helt eller delvisutgörs av inkomst som uppkommit i dennaandra stat.
Article 11
Intéréts
1. Les intéréts provenant d’un Etat con-tractant et payés å un résident de 1’autre Etatcontractant ne sont imposables que dans cetautre Etat, si ce résident en est le bénéficiaireeffectif.
2. Le terme ”intéréts” employé dans le pré-sent article désigne les revenus des créancesde toute nature, assorties ou non de garantieshypothécaires ou d’une clause de participa-tion aux bénéfices du débiteur, et notammentles revenus des fonds publics et des obliga-tions d’emprunts, y compris les primes et lotsattachés å ces titres. Les pénalisations pour
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutan-de stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten,beskattas endast i denna andra stat, om per-sonen i fråga har rätt till räntan.
2. Med uttrycket ”ränta” förstås i dennaartikel inkomst av varje slags fordran, anting-en den säkerställts genom inteckning i fastegendom eller inte och antingen den medförrätt till andel i gäldenärens vinst eller inte.Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde-papper som utfärdats av staten och inkomstav obligationer eller debentures, däri inbe-
paiement tardif ne sont pas considérées com-me des intéréts au sens du présent article.
3. Les dispositions du paragraphe 1 nes’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effec-tif des intéréts, résident d’un Etat contrac-tant, exerce dans 1’autre Etat contractantd’ou proviennent les intéréts, soit une activi-té industrielle ou commerciale par 1’intermé-diaire d’un établissement stable qui y est si-tué, soit une profession indépendante aumoyen d’une base fixe qui y est située et quela créance génératrice des intéréts s’y rattacheeffectivement. Dans ce cas, les dispositionsde 1’article 7 ou de 1’article 14, suivant les cas,sont applicables.
4. Les intéréts sont considérés commeprovenant d’un Etat contractant lorsque ledébiteur est un résident de cet Etat. Toutefo-is, lorsque le débiteur des intéréts, qu’il soitou non un résident d’un Etat contractant, adans un Etat contractant un établissementstable, ou une base fixe, pour lequel la dettedonnant lieu au paiement des intéréts a étécontractée et qui supporte la charge de cesintéréts, ceux-ci sont considérés commeprovenant de 1’Etat ou 1’établissement stable,ou la base fixe, est situé.
5. Lorsque, en raison de relations spécialesexistant entre le débiteur et le bénéficiaireeffectif ou que l’un et 1’autre entretiennentavec de tierces personnes, le montant desintéréts, compte tenu de la créance pour laqu-elle ils sont payés, excéde celui dont seraientconvenus le débiteur et le bénéficiaire effectifen 1’absence de pareilles relations, les disposi-tions du présent article ne s’appliquent qu’äce demier montant. Dans ce cas, la partieexcédentaire des paiements reste imposableselon la législation de chaque Etat contrac-tant et compte tenu des autres dispositions dela présente Convention.
gripna agiobelopp och vinster som hänför sigtill sådana värdepapper, obligationer eller de-bentures. Straffavgift på grund av sen betal-ning anses inte som ränta vid tillämpningenav denna artikel.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasinte, om den som har rätt till räntan harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, frånvilken räntan härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägenstadigvarande anordning, samt den fordranför vilken räntan betalas äger verkligt sam-band med det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-pas artikel 7 respektive artikel 14.
4. Ränta anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är en person medhemvist i denna stat. Om emellertid den per-son som betalar räntan, antingen han harhemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i enavtalsslutande stat har fast driftställe ellerstadigvarande anordning i samband varmedden skuld uppkommit på vilken räntan beta-las, och räntan belastar det fasta driftställeteller den stadigvarande anordningen, ansesräntan härröra från den stat där det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen finns.
5. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan eller mellan dem båda och annan per-son räntebeloppet, med hänsyn till den ford-ran för vilken räntan betalas, överstiger detbelopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-laren och den som har rätt till räntan omsådana förbindelser inte förelegat, tillämpasbestämmelserna i denna artikel endast påsistnämnda belopp. I sådant fall beskattasöverskjutande belopp enligt lagstiftningen ivardera avtalsslutande staten med iakttagan-de av övriga bestämmelser i detta avtal.
15 Article 12
Redevances
1. Les redevances provenant d’un Etatcontractant et payées å un résident de 1’autreEtat contractant ne sont imposables que danscet autre Etat, si ce résident en est le bénéfici-aire effectif.
2. Le terme ”redevances” employé dans leprésent article désigne les rémunérations detoute nature payées pour 1’usage ou la conces-sion de 1’usage d’un droit d’auteur sur uneoeuvre littéraire, artistique ou scientifique, ycompris les films cinématographiques, d’unbrevet, d’une marque de fabrique ou de com-merce, d’un dessin ou d’un modéle, d’unplan, d’une formule ou d’un procédé secrets,ainsi que pour des informations ayant trait åune expérience acquise dans le domaine in-dustriel, commercial ou scientifique.
3. Les dispositions du paragraphe 1 nes’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effec-tif des redevances, résident d’un Etat con-tractant, exerce dans 1’autre Etat contractantd’ou proviennent les redevances, soit une ac-tivité industrielle ou commerciale par 1’inter-médiaire d’un établissement stable qui y estsitué, soit une profession indépendante aumoyen d’une base fixe qui y est située, et quele droit ou le bien générateur des redevancess’y rattache effectivement. Dans ce cas, lesdispositions de 1’article 7 ou de 1’article 14,suivant les cas, sont applicables.
4. Les redevances sont considérées commeprovenant d’un Etat contractant lorsque ledébiteur est un résident de cet Etat. Toutefo-is, lorsque le débiteur des redevances, qu’ilsoit ou non un résident d’un Etat contractant,a dans .un Etat contractant un établissementstable ou une base fixe, auquel se rattacheeffectivement le droit ou le bien générateurdes redevances et qui supporte la charge deces redevances, celles-ci sont réputées prove-nir de 1’Etat ou 1’établissement stable, ou labase fixe, est situé.
5. Lorsque, en raison de relations spécialesexistant entre le débiteur et le bénéficiaireeffectif ou que l’un et 1’autre entretiennent
Artikel 12
Roy al ty
1. Royalty som härrör från en avtalsslutan-de stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten,beskattas endast i denna andra stat, om per-sonen i fråga har rätt till royaltyn.
2. Med uttrycket ”royalty” förstås i dennaartikel vaije slags betalning som mottages så-som ersättning för nyttjandet av eller för rät-ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst-närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri-pet biograffilm, patent, varumärke, mönstereller modell, ritning, hemligt recept ellerhemlig tillverkningsmetod samt för upplys-ning om erfarenhetsrön av industriell, kom-mersiell eller vetenskaplig natur.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasinte, om den som har rätt till royaltyn harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, frånvilken royaltyn härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägenstadigvarande anordning, samt den rättigheteller egendom i fråga om vilken royaltyn be-talas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelser-na i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Royalty anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är en person medhemvist i denna stat. Om emellertid den per-son som betalar royaltyn, antingen han harhemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i enavtalsslutande stat har fast driftställe ellerstadigvarande anordning med vilket eller vil-ken den rättighet eller egendom som gettupphov till royaltyn har verkligt sambandoch royaltyn belastar det fasta driftstället el-ler den stadigvarande anordningen, anses ro-yaltyn härröra från den stat där det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen finns.
5. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn eller mellan dem båda och annan
avec de tierces personnes, le montant desredevances, compte tenu de la prestationpour laquelle elles sont payées, excéde celuidont seraient convenus le débiteur et le béné-ficiaire effectif en 1’absence de pareilles rela-tions, les dispositions du présent article nes’appliquent qu’å ce dernier montant. Dansce cas, la partie excédentaire des paiementsreste imposable selon la législation de chaqueEtat contractant et compte tenu des autresdispositions de la présente Convention.
Article 13
Gains en Capital
1. Les gains qu’un résident d’un Etat con-tractant tire de 1’aliénation de biens immobi-liers visés å 1’article 6 et situés dans 1’autreEtat contractant sont imposables dans cetautre Etat.
2. Les gains provenant de l’aliénation d’ac-tions, parts ou autres droits, dans une sociétéou une personne morale dont 1’actif est prin-cipalement constitué d’immeubles ou dedroits portant sur de tels biens sont imposab-les dans 1’Etat contractant ou ces biens im-mobiliers sont situés, lorsque, selon la législa-tion de cet Etat, ces gains sont soumis auméme régime fiscal que les gains provenantde l’aliénation de biens immobiliers. Pour1’application de cette disposition, ne sont paspris en considération les immeubles affectéspar cette société ou cette personne morale åsa propre exploitation industrielle, commer-ciale, agricole ou å 1’exercice d’une professionnon commerciale.
3. Les gains provenant de l’aliénation d’ac-tions, parts ou autres droits faisant partied’une participation substantielle dans une so-ciété qui est un résident d’un Etat contractantsont imposables dans cet Etat. On considérequ’il existe une participation substantiellelorsque le cédant, seul ou avec des personnesapparentées, a possédé directement ou indi-rectement å un moment quelconque au coursdes cinq années précédant celle de la cession,des actions, parts ou autres droits dont l’en-semble ouvre droit ä au moins 25 pour centdes bénéfices de la société.
person royaltybeloppet, med hänsyn till detnyttjande, den rätt eller den upplysning forvilken royaltyn betalas, överstiger det beloppsom skulle ha avtalats mellan utbetalaren ochden som har rätt till royaltyn om sådana för-bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm-melserna i denna artikel endast på sistnämn-da belopp. I sådant fall beskattas överskju-tande belopp enligt lagstiftningen i varderaavtalsslutande staten med iakttagande av öv-riga bestämmelser i detta avtal.
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av sådan fast egendom som avsesi artikel 6 och som är belägen i den andraavtalsslutande staten, får beskattas i dennaandra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av aktier,andelar eller andra rättigheter i bolag ellerjuridisk person vars tillgångar huvudsakligenbestår av fast egendom eller rättigheter somsammanhänger med sådan egendom, får be-skattas i den avtalsslutande stat där den fastaegendomen är belägen när dessa vinster, en-ligt lagstiftningen i denna stat, beskattas påsamma sätt som vinst på grund av avyttringav fast egendom. Vid tillämpning av dennabestämmelse skall inte sådan fast egendombeaktas som används i bolagets eller den juri-diska personens industriella eller kommersi-ella verksamhet eller jordbruksverksamheteller för utövandet av icke kommersiell yr-kesverksamhet.
3. Vinst på grund av avyttring av aktier,andelar eller andra rättigheter som utgör delav ett väsentligt innehav i bolag med hemvisti en avtalsslutande stat får beskattas i dennastat. ”Väsentligt innehav” anses föreligga näröverlåtaren ensam eller tillsammans mednärstående personer, direkt eller indirekt, vidnågot tillfälle under den femårsperiod somnärmast föregår försäljningstidpunkten harägt aktier, andelar eller andra rättigheter vil-ka tillsammans ger rätt till minst 25 procentav bolagets vinst.
2 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 174
4. Les gains provenant de 1’aliénation debiens mobiliers qui font partie de 1’actif d’unétablissement stable qu’une entreprise d’unEtat contractant a dans 1’autre Etat contrac-tant, ou de biens mobiliers qui appartiennentå une base fixe dont un résident d’un Etatcontractant dispose dans 1’autre Etat contrac-tant pour 1’exercice d’une profession indé-pendante, y compris de tels gains provenantde l’aliénation de cet établissement stable(seul ou avec 1’ensemble de 1’entreprise) oude cette base fixe, sont imposables dans cetautre Etat.
5. Les gains provenant de l’aliénation denavires ou aéronefs exploités en trafic Inter-national, ou de biens mobiliers affectés å l’ex-ploitation de ces navires ou aéronefs, ou deconteneurs visés au paragraphe 1 de 1’article8, ne sont imposables que dans 1’Etat con-tractant ou le siége de direction effective de1’entreprise est situé.
6. Les gains provenant de 1’aliénation detous biens autres que ceux visés aux paragra-phes 1 ä 5 ne sont imposables que dans 1’Etatcontractant dont le cédant est un résident.
7. Les dispositions du paragraphe 6 ne por-tent pas atteinte au droit de la Suéde de per-cevoir un impöt sur les gains provenant de1’aliénation d’un bien et réalisés par une per-sonne physique ayant la nationalité suédoisesans avoir la nationalité fran^aise qui est unrésident de France au moment de 1’aliéna-tion, si cette personne a été un résident deSuéde pendant cinq années au moins aucours des sept années précédant celle de 1’ali-énation.
Article 14
Professions indépendantes
1. Les revenus qu’un résident d’un Etatcontractant tire d’une profession libérale oud’autres activités de caractére indépendantne sont imposables que dans cet Etat, ämoins que ce résident ne dispose de fa?onhabituelle dans 1’autre Etat contractant d’unebase fixe pour l’exercice de ses activités. S’ildispose d’une telle base fixe, les revenus sontimposables dans 1’autre Etat mais unique-
4. Vinst på grund av överlåtelse av lösegendom, som utgör del av rörelsetillgångar-na i fast driftställe, vilket ett foretag i enavtalsslutande stat har i den andra avtalsslu-tande staten, eller av lös egendom, hänförligtill stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, får beskattas idenna andra stat. Detsamma gäller vinst pågrund av överlåtelse av sådant fast driftställe(for sig eller i samband med överlåtelse avhela företaget) eller av sådan stadigvarandeanordning.
5. Vinst på grund av överlåtelse av skeppeller luftfartyg som används i internationelltrafik eller lös egendom som är hänförlig tillanvändningen av sådana skepp eller luftfar-tyg, eller av containers som omfattas av arti-kel 8 punkt 1, beskattas endast i den avtals-slutande stat där företaget har sin verkligaledning.
6. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i punkterna 1 —5 beskattas endast i den avtalsslutande statdär överlåtaren har hemvist.
7. Bestämmelserna i punkt 6 inverkar intepå Sveriges rätt att beskatta vinst på grund avavyttring av tillgång som överlåtits av fysiskperson som är svensk medborgare utan att hafranskt medborgarskap och som har hemvisti Frankrike vid tidpunkten for överlåtelsenom denna person har haft hemvist i Sverigeunder minst fem år under loppet av de sju årsom närmast föregått året för överlåtelsen.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar genom att utövafritt yrke eller annan självständig verksam-het, beskattas endast i denna stat om han intei den andra avtalsslutande staten har stadig-varande anordning, som regelmässigt står tillhans förfogande för att utöva verksamheten.Om han har sådan stadigvarande anordning,får inkomsten beskattas i denna andra stat
ment dans la mesure ou ils sont imputables åcette base fixe.
2. L’expression ”profession libérale”comprend notamment les activités indépen-dantes d’ordre scientifique, littéraire, artis-tique, éducatif ou pédagogique, ainsi que lesactivités indépendantes des médecins, avo-cats, ingénieurs, architectes, dentistes etcomptables.
Article 15
Professions dépendantes
1. Sous réserve des dispositions des articles16, 18 et 19 les salaires, traitements et autresrémunérations similaires qu’un résident d’unEtat contractant re?oit au titre d’un emploisalarié ne sont imposables que dans cet Etat,å moins que 1’emploi ne soit exercé dans l’au-tre Etat contractant. Si 1’emploi y est exercé,les rémunérations re<?ues ä ce titre sont impo-sables dans cet autre Etat.
2. Nonobstant les dispositions du paragra-phe 1, les rémunérations qu’un résident d’unEtat contractant re?oit au titre d’un emploisalarié exercé dans 1’autre Etat contractant nesont imposables que dans le premier Etat si:
a) le bénéficiaire séjoume dans 1’autre Etatpendant une période ou des périodes n’excé-dant pas au total 183 jours au cours de toutepériode de douze mois consécutifs, et
b) les rémunérations sont payées par unemployeur ou pour le compte d’un employ-eur qui n’est pas un résident de 1’autre Etat,et
c) la charge des rémunérations n’est passupportée par un établissement stable ou unebase fixe que 1’employeur a dans 1’autre Etat.
3. Nonobstant les dispositions précédentesdu présent article, les rémunérations re?uesau titre d’un emploi salarié exercé å bordd’un navire ou d’un aéronef exploité en traficintemational sont imposables dans 1’Etatcontractant ou le siége de direction elfectivede 1’entreprise est situé.
men endast så stor del av inkomsten som ärhänförlig till denna stadigvarande anordning.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närlig verksamhet, uppfostrings- och under-visningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör,arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön ochannan liknande ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av anställning, endast i denna stat, så-vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu-tande staten. Om arbetet utförs i denna andrastat, får ersättning som uppbärs för arbetetbeskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär förarbete som utförs i den andra avtalsslutandestaten endast i den förstnämnda staten, om:
a) mottagaren vistas i den andra staten un-der tidrymd eller tidrymder som sammanlagtinte överstiger 183 dagar under en samman-hängande tolvmånadersperiod, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare sominte har hemvist i den andra staten eller pådennes vägnar, samt
c) ersättningen inte belastar fast driftställeeller stadigvarande anordning som arbetsgi-varen har i den andra staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel får ersättning för arbete,som utförs ombord på skepp eller luftfartyg iinternationell trafik, beskattas i den avtals-slutande stat där företaget har sin verkligaledning.
19 Article 16
Administrateurs de sociétés
Les jetons de présence et autres rétribu-tions similaires qu’un résident d’un Etatcontractant re^oit en sa qualité de membredu conseil d’administration ou de surveillan-ce d’une société qui est un résident de 1’autreEtat contractant sont imposables dans cetautre Etat.
Artikel 16
Styrelseledamöter
Styrelsearvode och annan liknande ersätt-ning, som person med hemvist i en avtalsslu-tande stat uppbär i egenskap av medlem istyrelse eller annat liknande organ i bolagmed hemvist i den andra avtalsslutande sta-ten, får beskattas i denna andra stat.
Article 17
Ar t is tes et sportifs
1. Nonobstant les dispositions des articles14 et 15, les revenus qu’un résident d’un Etatcontractant tire de ses activités personnellesexercées dans 1’autre Etat contractant en tantqu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste dethéätre, de cinéma, de la radio ou de la télévi-sion, ou qu’un musicien, ou en tant que spor-tif, sont imposables dans cet autre Etat.
2. Lorsque les revenus d’activités qu’unartiste du spectacle ou un sportif exerce per-sonnellement et en cette qualité sont attribu-és non pas å 1’artiste ou au sportif lui-mémemais å une autre personne, ces revenus sontimposables, nonobstant les dispositions desarticles 7, 14 et 15, dans 1’Etat contractant oules activités de l’artiste ou du sportif sontexercées.
3. Nonobstant les dispositions du paragra-phe 1, les revenus qu’un artiste du spectacleou un sportif, qui est un résident d’un Etatcontractant, tire de ses activités personnellesexercées dans 1’autre Etat contractant et encette qualité, ne sont imposables que dans lepremier Etat lorsque ces activités dans 1’autreEtat sont financées principalement par desfonds publics du premier Etat, de l’une de sescollectivités locales, ou de l’une de leurs per-sonnes morales de droit public.
4. Nonobstant les dispositions du paragra-phe 2, lorsque les revenus d’activités qu’unartiste du spectacle ou un sportif exerce per-sonnellement et en cette qualité dans un Etatcontractant sont attribués non pas å l’artisteou au sportif lui-méme mais å une autre per-sonne, ces revenus ne sont imposables, non-obstant les dispositions des articles 7, 14 et
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 14 och 15 får inkomst, som person medhemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge-nom sin personliga verksamhet i den andraavtalsslutande staten i egenskap av artist, så-som teater- eller filmskådespelare, radio- el-ler televisionsartist eller musiker, eller avidrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom personlig verk-samhet, som artist eller idrottsman utövar idenna egenskap, inte tillfaller artisten elleridrottsmannen själv utan annan person, fårdenna inkomst, utan hinder av bestämmel-serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i denavtalsslutande stat där artisten eller idrotts-mannen utövar verksamheten.
3. I fall då artist eller idrottsman medhemvist i en avtalsslutande stat i denna egen-skap förvärvar inkomst genom sin personligaverksamhet i den andra avtalsslutande statenoch denna verksamhet finansieras huvudsak-ligen av allmänna medel av den förstnämndastaten eller en av dess regionala sammanslut-ningar eller offentligrättsliga juridiska perso-ner, beskattas inkomsten, utan hinder av be-stämmelserna i punkt 1, endast i den först-nämnda staten.
4. Inkomst genom personlig verksamhet,som artist eller idrottsman utövar i dennaegenskap i en avtalsslutande stat vilken in-komst inte tillfaller artisten eller idrottsman-nen själv utan annan person, beskattas, utanhinder av bestämmelserna i artiklarna 7, 14och 15, endast i den andra avtalsslutandestaten om denna andra person huvudsakligen
15, que dans 1’autre Etat lorsque cette autrepersonne est financée principalement par desfonds publics de cet autre Etat, de l’une de sescollectivités locales ou de l’une de leurs per-sonnes morales de droit public.
finansieras av allmänna medel av den andrastaten eller av en av dess regionala samman-slutningar eller offentligrättsliga juridiskapersoner.
Article 18
Pensions
Sous réserve des dispositions du paragra-phe 2 de 1’article 19, les pensions et autresrémunérations similaires payées å un rési-dent d’un Etat contractant au titre d’un em-ploi antérieur, ne sont imposables que danscet Etat.
Artikel 18
Pensioner
Om inte bestämmelserna i artikel 19punkt 2 föranleder annat, beskattas pensionoch annan liknande ersättning som med an-ledning av tidigare anställning betalas tillperson med hemvist i en avtalsslutande statendast i denna stat.
Article 19
Fonctions publiques
1. a) Les rémunérations, autres que les pen-sions, payées par un Etat contractant ou l’unede ses collectivités locales ou par l’une deleurs personnes morales de droit public, åune personne physique au titre de servicesrendus å cet Etat, ä cette collectivité ou åcette personne morale de droit public, nesont imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces rémunérations ne sontimposables que dans 1’autre Etat contractantsi les services sont rendus dans cet Etat et si lapersonne physique est un résident de cet Etatqui posséde la nationalité de cet Etat sansposséder en méme temps la nationalité dupremier Etat.
c) Les dispositions des a) et b) sont égale-ment applicables aux rémunérations des per-sonnes qui enseignent dans un établissementsitué dans l’un des Etats contractants si lesressources de cet établissement proviennenten tout ou en partie de 1’autre Etat ou de l’unede ses collectivités locales ou de l’une de leurspersonnes morales de droit public.
d) Les dispositions du b) ne sont pas appli-cables aux rémunérations des personnels desmissions diplomatiques et des pöstes consu-laires de chacun des Etats contractants.
2. a) Les pensions payées par un Etat con-tractant ou l’une de ses collectivités localesou par l’une de leurs personnes morales dedroit public soit directement soit par préléve-
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning, med undantag för pen-sion, som betalas av en avtalsslutande stat,dess lokala myndigheter eller dess offentlig-rättsliga juridiska personer till fysisk personpå grund av arbete som utförts i denna stats,dess lokala myndigheters eller dess offentlig-rättsliga juridiska personers tjänst, beskattasendast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande staten omarbetet utförs i denna stat och personen ifråga har hemvist i denna stat och är medbor-gare i denna stat utan att samtidigt vara med-borgare i den förstnämnda staten.
c) Bestämmelserna i a och b är äventillämpliga på ersättningar till personer somundervisar i en institution belägen i en av-talsslutande stat om medlen till denna insti-tution härrör helt eller delvis från den andrastaten eller från en lokal myndighet eller enoffentligrättslig juridisk person i denna andrastat.
d) Bestämmelserna i b tillämpas inte påersättningar till personal vid någon av de av-talsslutande staternas diplomatiska beskick-ningar eller lönade konsulat.
2. a) Pension som betalas av, eller frånfonder inrättade av, en avtalsslutande stat,dess lokala myndigheter eller dess offentlig-rättsliga juridiska personer till fysisk person
ment sur des fonds qu’ils ont constitués, åune personne physique, au titre de servicesrendus å cet Etat, å cette collectivité ou åcette personne morale de droit public, nesont imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces pensions ne sont impo-sables que dans 1’autre Etat contractant si lapersonne physique est un résident de cet Etatet en posséde la nationalité.
3. Les dispositions des articles 15, 16 et 18s’appliquent aux rémunérations et pensionspayées au titre de services rendus dans lecadre d’une activité industrielle ou commer-ciale exercée par un Etat contractant ou l’unede ses collectivités locales ou par une de leurspersonnes morales de droit public.
på grund av arbete som utförts i denna stats,dess lokala myndigheters eller dess offentlig-rättsliga juridiska personers tjänst, beskattasendast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emellertid en-dast i den andra avtalsslutande staten ompersonen i fråga har hemvist och är medbor-gare i denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och18 tillämpas på ersättning och pension sombetalas på grund av arbete som utförts i sam-band med rörelse som bedrivs av en avtals-slutande stat eller dess lokala myndighetereller offentligrättsliga juridiska personer.
Article 20
Etudiants
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiairequi est, ou qui était immédiatement avant dese rendre dans un Etat contractant, un rési-dent de 1’autre Etat contractant et qui séjour-ne dans le premier Etat å seule fm d’y poursu-ivre ses études ou sa formation, re?oit pourcouvrir ses frais d’entretien, d’études ou deformation ne sont pas imposables dans cetEtat, å condition qu’elles proviennent desources situées en dehors de cet Etat.
Artikel 20
Studerande
Studerande eller aflarspraktikant, som hareller omedelbart före vistelse i en avtalsslu-tande stat hade hemvist i den andra avtals-slutande staten och som vistas i den först-nämnda staten uteslutande för sin undervis-ning eller utbildning, beskattas inte i dennastat för belopp som han erhåller för sitt uppe-hälle, sin undervisning eller utbildning, un-der förutsättning att beloppen härrör frånkälla utanför denna stat.
Article 21
Autres revenus
1. Les éléments du revenu d’un résidentd’un Etat contractant, d’ou qu’ils provien-nent, qui ne sont pas traités dans les articlesprécédents de la présente Convention ne sontimposables que dans cet Etat.
2. Les dispositions du paragraphe 1 nes’appliquent pas aux revenus autres que lesrevenus provenant de biens immobiliers telsqu’ils sont définis au paragraphe 2 de 1’article6, lorsque le bénéficiaire de tels revenus, rési-dent d’un Etat contractant exerce dans 1’autreEtat contractant, soit une activité industrielleou commerciale par 1’intermédiaire d’unétablissement stable qui y est situé, soit uneprofession indépendante au moyen d’unebase fixe qui y est située, et que le droit ou le
Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar och som intebehandlas i föregående artiklar av detta avtalbeskattas endast i denna stat, oavsett var-ifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas intepå inkomst, med undantag för inkomst avsådan fast egendom som avses i artikel 6punkt 2, om mottagaren av inkomsten harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten fråndär beläget fast driftställe eller utövar själv-ständig yrkesverksamhet i denna andra statfrån där belägen stadigvarande anordning,samt den rättighet eller egendom i fråga omvilken inkomsten betalas äger verkligt sam-
bien générateur des revenus s’y rattache ef-fectivement. Dans ce cas, les dispositions de1’article 7 ou de 1’article 14, suivant les cas,sont applicables.
Article 22
Fortune
1. La fortune constituée par des biens im-mobiliers visés ä 1’article 6 que posséde unrésident d’un Etat contractant et qui sontsitués dans 1’autre Etat contractant, est impo-sable dans cet autre Etat.
2. La fortune constituée par des actions,parts ou autres droits dans une société ou unepersonne morale dont 1’actif est principale-ment constitué d’immeubles ou de droitsportant sur ces biens est imposable dans l’E-tat contractant ou ces biens immobiliers sontsitués. Pour 1’application de cette disposi-tion, ne sont pas pris en considération lesimmeubles affectés par cette société ou cettepersonne morale å sa propre exploitation in-dustrielle, commerciale, agricole ou å l’exer-cice d’une profession non commerciale.
3. La fortune constituée par des biens mo-biliers qui font partie de 1’actif d’un établisse-ment stable qu’une entreprise d’un Etat con-tractant a dans 1’autre Etat contractant ou pardes biens mobiliers qui appartiennent å unebase fixe dont un résident d’un Etat contrac-tant dispose dans 1’autre Etat contractantpour 1’exercice d’une profession libérale, estimposable dans cet autre Etat.
4. La fortune constituée par des actions,parts ou autres droits faisant partie d’uneparticipation substantielle dans une sociétéqui est un résident d’un Etat contractant estimposable dans cet Etat. On considérequ’une personne détient une participationsubstantielle lorsqu’elle dispose, seule ouavec des personnes apparentées, directementou indirectement, d’actions, parts ou autresdroits dont 1’ensemble ouvre droit å au moins25 pour cent des bénéfices de la société.
5. La fortune constituée par des navires etdes aéronefs exploités en trafic intemational,ainsi que par des biens mobiliers affectés å
band med det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar-tikel 14.
Artikel 22
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fastegendom som avses i artikel 6, vilken personmed hemvist i en avtalsslutande stat inneharoch vilken är belägen i den andra avtalsslu-tande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av aktier, an-delar eller andra rättigheter i bolag eller juri-disk person vars tillgångar huvudsakligen be-står av fast egendom eller rättigheter somsammanhänger med sådan egendom, får be-skattas i den avtalsslutande stat där den fastaegendomen är belägen. Vid tillämpning avdenna bestämmelse skall inte sådana fastig-heter beaktas vilka används i bolagets ellerden juridiska personens industriella ellerkommersiella verksamhet eller jordbruks-verksamhet eller för utövandet av icke kom-mersiell yrkesverksamhet.
3. Förmögenhet bestående av lös egendom,som utgör del av rörelsetillgångarna i fastdriftställe, vilket ett foretag i en avtalsslutan-de stat har i den andra avtalsslutande staten,eller av lös egendom, hänförlig till stadigva-rande anordning för att utöva självständigyrkesverksamhet, som person med hemvist ien avtalsslutande stat har i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat.
4. Förmögenhet bestående av aktier, an-delar eller andra rättigheter som utgör del avett väsentligt innehav i bolag med hemvist ien avtalsslutande stat får beskattas i dennastat. ”Väsentligt innehav” anses föreligga närinnehavaren ensam eller tillsammans mednärstående personer, direkt eller indirekt,förfogar över aktier, andelar eller andra rät-tigheter vilka tillsammans ger rätt till minst25 procent av bolagets vinst.
5. Förmögenhet bestående av skepp ochluftfartyg som används i internationell trafiksamt av lös egendom som är hänförlig till
leur exploitation ou par des conteneurs visésau paragraphe 1 de 1’article 8, n’est imposab-le que dans 1’Etat contractant ou le siége dedirection effective de 1’entreprise est situé.
6. Tous les autres éléments de la fortuned’un résident d’un Etat contractant ne sontimposables que dans cet Etat.
Article 23
Elimination des doubles impositions
Les doubles impositions sont évitées de lamaniére suivante.
1. En ce qui concerne la Suéde:
a) Lorsqu’un résident de Suéde re<;oit desrevenus qui selon la législation fran?aise etconformément aux dispositions de la présen-te Convention sont imposables en France, laSuéde accorde sur 1’impöt qu’elle per^oit surles revenus de ce résident, une déductiond’un montant égal å 1’impöt fran?ais payé åraison de ces revenus. Cette déduction nepeut toutefois excéder la fraction de 1’impötsur le revenu, calculé avant déduction, cor-respondant aux revenus imposables enFrance.
b) Lorsqu’un résident de France réalise desgains en Capital imposables en France et enSuéde conformément aux dispositions du pa-ragraphe 7 de 1’article 13, la Suéde accordeune déduction, sur 1’impöt afférent å cesgains, d’un montant égal å 1’impöt frangaispayé au titre de ces gains. Cette déduction nepeut toutefois excéder la fraction de 1’impötsur le revenu, calculé avant déduction, cor-respondant aux revenus imposables enFrance.
c) Nonobstant les dispositions du a) duprésent paragraphe, les dividendes payés parune société qui est un résident de France åune société qui est un résident de Suéde sontexemptés d’impöt en Suéde dans la mesureou les dividendes auraient été exonérés selonla législation suédoise si les deux sociétés av-aient été résidentes de Suéde.
d) Les dispositions du c) s’appliquent seu-lement:
användningen av sådana skepp och luftfartygeller sådana containers som avses i artikel 8punkt 1 beskattas endast i den avtalsslutandestat där företaget har sin verkliga ledning.
6. Alla andra slag av förmögenhet, somperson med hemvist i en avtalsslutande statinnehar, beskattas endast i denna stat.
Artikel 23
Bestämmelser för undvikande av dubbelbe-skattning
Dubbelbeskattning undviks enligt följan-de:
1. I fråga om Sverige:
a) Om en person med hemvist i Sverigeuppbär inkomst, som enligt lagstiftningen iFrankrike och bestämmelserna i detta avtalfår beskattas i Frankrike, skall Sverige frånskatten på denna persons inkomst avräknaett belopp motsvarande den inkomstskattsom betalats i Frankrike på dessa inkomster.Avräkningsbeloppet skall emellertid inte inågot fall överstiga den del av inkomstskat-ten beräknad utan sådan avräkning, som be-löper på den inkomst som får beskattas iFrankrike.
b) Om en person med hemvist i Frankrikeuppbär realisationsvinst för vilken skattskyl-dighet föreligger i Frankrike och i Sverigeenligt bestämmelserna i artikel 13 punkt 7,skall Sverige från skatten på denna vinst av-räkna ett belopp motsvarande den inkomst-skatt som betalats i Frankrike på sammavinst. Avräkningsbeloppet skall emellertidinte i något fall överstiga den del av inkomst-skatten beräknad utan sådan avräkning, sombelöper på den vinst som får beskattas iFrankrike.
c) Utan hinder av bestämmelserna i a idenna punkt är utdelning från bolag medhemvist i Frankrike till bolag med hemvist iSverige undantagen från svensk skatt i denmån utdelningen skulle ha varit undantagenfrån beskattning enligt svensk lagstiftning ombåda bolagen hade varit svenska.
d) Bestämmelserna i c tillämpas endast:
(i) si les bénéfices qui servent au paiementdes dividendes ont été soumis å 1’impöt surles sociétés de droit commun en France, ou åun impöt comparable å 1’impöt suédois enFrance ou ailleurs; ou
(ii) si les dividendes payés par une sociétéqui est un résident de France sont constituésen totalité ou en quasi-totalité de dividendesre<?us par cette société ä raison d’actions,parts ou autres droits qu’elle détient dans unesociété résidente d’un Etat tiers et qui aurai-ent été exemptés de 1’impöt suédois si lesactions, parts ou autres droits å raison des-quels ils sont payés avaient été détenus direc-tement par la société résidente de Suéde.
Pour 1’application des dispositions du (i),les bénéfices qui servent au paiement desdividendes sont réputés avoir été soumis å1’impöt sur les sociétés de droit commun s’ilsont été soumis å 1’impöt fran^ais applicableaux plus-values ou un impöt sur les plus-values comparable.
e) Les dispositions du d) ne sont applicab-les qu’å la condition que des dispositionsanalogues s’appliquent en ce qui concerne äla fois la Belgique et les Pays-Bas en vertu dela législation suédoise ou d’une conventionfiscale entre la Suéde et ces Etats.
f) Lorsqu’un résident de Suéde posséde dela fortune qui selon la législation fran<?aiseet conformément aux dispositions de laConvention est imposable en France, la Sué-de accorde, sur 1’impöt sur la fortune de cettepersonne, une déduction d’un montant égal å1’impöt sur la fortune payé en France. Ladéduction ne peut toutefois excéder la frac-tion de 1’impot sur la fortune, calculé avantdéduction, correspondant å la fortune qui estimposable en France.
g) Lorsqu’un résident de Suéde regoit desrevenus ou posséde de la fortune qui ne sontimposables qu’en France conformément auxdispositions du paragraphe 1 de 1’article 8, duparagraphe 5 de 1’article 13, des paragraphes1 ou 2 de 1’article 19 ou du paragraphe 5 de1’article 22, la Suéde exonére ces revenus oucette fortune mais peut, pour calculer le mon-tant de 1’impöt sur le reste des revenus ou de
1) om den vinst av vilken utdelningen beta-las har underkastats allmän bolagsskatt iFrankrike eller en skatt jämförbar medsvensk skatt i Frankrike eller någon annan-stans; eller
2) om den utdelning som betalas av ettbolag med hemvist i Frankrike uteslutandeeller så gott som uteslutande består av utdel-ning som detta bolag erhållit på grund avinnehav av aktier, andelar eller andra rättig-heter i ett bolag med hemvist i tredje stat ochsom skulle ha varit undantagen från svenskskatt om aktierna, andelarna eller de andrarättigheterna på grund av vilka utdelningenbetalas hade innehafts direkt av bolaget medhemvist i Sverige.
Vid tillämpning av bestämmelserna i 1 an-ses den vinst av vilken utdelningen betalasunderkastad allmän bolagsskatt om den ärunderkastad fransk skatt på realisationsvinsteller en skatt jämförbar med skatten på reali-sationsvinst.
e) Bestämmelserna i d tillämpas endast un-der förutsättning att liknande bestämmelsertillämpas på samma gång i förhållande tillBelgien och Nederländerna i kraft av svensklagstiftning eller ett skatteavtal mellan Sveri-ge och dessa stater.
f) Om en person med hemvist i Sverigeinnehar förmögenhet som i enlighet med lag-stiftningen i Frankrike och bestämmelserna idetta avtal får beskattas i Frankrike, skallSverige från skatten på denna persons förmö-genhet avräkna ett belopp motsvarande denförmögenhetsskatt som betalats i Frankrike.Avräkningsbeloppet skall emellertid inteöverstiga den del av förmögenhetsskatten,beräknad utan sådan avräkning, som belöperpå den förmögenhet som får beskattas iFrankrike.
g) Om en person med hemvist i Sverigeuppbär inkomst eller innehar förmögenhetsom enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt1, artikel 13 punkt 5, artikel 19 punkterna 1och 2 eller artikel 22 punkt 5 beskattas endasti Frankrike undantas dessa inkomster ellerdenna förmögenhet från beskattning i Sveri-ge men Sverige får vid fastställandet av skat-ten på denna persons övriga inkomst eller
la fortune de cette personne, retenir le tauxde 1’impöt qui aurait été applicable si lesrevenus ou la fortune concemés n’avaient pasété exonérés.
2. En ce qui conceme la France:
a) Les revenus qui proviennent de Suéde etqui sont imposables ou ne sont imposablesque dans cet Etat, conformément aux dispo-sitions de la Convention, sont pris en comptepour le calcul de 1’impöt fran^ais lorsque leurbénéficiaire est un résident de France etqu’ils ne sont pas exemptés de 1’impöt sur lessociétés en application de la législation fran-<?aise. Dans ce cas, 1’impöt suédois n’est pasdéductible de ces revenus, mais le bénéfici-aire a droit ä un crédit d’impöt imputable sur1’impöt framjais. Ce crédit d’impöt est égal:
(i) pour tous les revenus autres que ceuxvisés au (ii) ci-aprés, au montant de 1’impötfran<?ais correspondant å ces revenus;
(ii) pour les revenus visés au paragraphe 2de 1’article 10, aux paragraphes 1, 2 et 3 de1’article 13, au paragraphe 3 de 1’article 15, ä1’article 16 et aux paragraphes 1 et 2 de l’ar-ticle 17, au montant de 1’impöt payé en Suédeconformément aux dispositions de ces artic-les; ce crédit ne peut toutefois excéder lemontant de 1’impöt fran?ais correspondant åces revenus.
b) Un résident de France qui posséde de lafortune imposable en Suéde conformémentaux dispositions des paragraphes 1, 2, 3 et 4de 1’article 22 est également imposable enFrance ä raison de cette fortune. L’impotfran<?ais est calculé sous déduction d’un cré-dit d’impöt égal au montant de 1’impöt sué-dois payé conformément aux dispositions decet article. Ce crédit d’impöt ne peut excéderle montant de 1’impöt fran<;ais correspondantå cette fortune.
förmögenhet tillämpa den skattesats somskulle ha tillämpats om de undantagna in-komsterna eller den undantagna förmögenhe-ten inte hade skattebefriats.
2. I fråga om Frankrike:
a) Inkomster som härrör från Sverige ochsom får beskattas eller beskattas endast i den-na stat enligt detta avtal, skall tas med i be-skattningsunderlaget vid beräkning av franskskatt när inkomsttagaren har hemvist iFrankrike och inkomsterna inte är undantag-na från bolagsskatt vid tillämpning av fransklagstiftning. I sådant fall är den svenska skat-ten inte avdragsgill från dessa inkomster utaninkomsttagaren har rätt till en skatteavräk-ning från den franska skatten. Det beloppsom får avräknas motsvarar:
1) för samtliga inkomster utom de som av-ses i 2 nedan, ett belopp motsvarande denfranska skatten på dessa inkomster;
2) för inkomster som avses i artikel 10punkt 2, artikel 13 punkterna 1, 2 och 3,artikel 15 punkt 3, artikel 16 och artikel 17punkterna 1 och 2, ett belopp motsvarandeden skatt som betalats i Sverige i enlighetmed bestämmelserna i dessa artiklar; avräk-ningsbeloppet får dock inte i något fall över-stiga den franska skatten på dessa inkomster.
b) En person med hemvist i Frankrike sominnehar förmögenhet som enligt bestämmel-serna i artikel 22 punkterna 1,2,3 och 4 fårbeskattas i Sverige beskattas även i Frankrikeför denna förmögenhet. Från den franskaskatten medges avräkning med ett beloppmotsvarande den svenska skatten som beta-lats enligt bestämmelserna i nämnda artikel.Detta belopp får inte överstiga den franskaskatten som hänför sig till denna förmögen-het.
Article 24
Non-discrimination
1. Les nationaux d’un Etat contractant nesont soumis dans 1’autre Etat contractant åaucune imposition ou obligation y relative,qui est autre ou plus lourde que celles aux-quelles sont ou pourront étre assujettis lesnationaux de cet autre Etat qui se trouvent
Artikel 24
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skallinte i den andra avtalsslutande staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och där-med sammanhängande krav som medborga-
dans la méme situation, notamment au re-gard de la résidence. La présente dispositions’applique aussi, nonobstant les dispositionsde 1’article 1, aux personnes qui ne sont pasrésidents d’un Etat contractant ou des deuxEtats contractants.
2. Le terme ”nationaux” désigne:
a) toutes les personnes physiques qui pos-sédent la nationalité d’un Etat contractant;
b) toutes les personnes morales, sociétés depersonnes et associations constituées confor-mément å la législation en vigueur dans unEtat contractant.
3. L’imposition d’un établissement stablequ’une entreprise d’un Etat contractant adans 1’autre Etat contractant n’est pas établiedans cet autre Etat d’une fa?on moins favo-rable que 1’imposition des entreprises de cetautre Etat qui exercent la méme activité. Laprésente disposition ne peut étre interprétéecomme obligeant un Etat contractant å accor-der aux résidents de 1’autre Etat contractantles déductions personnelles, abattements etréductions d’impöt en fonction de la situa-tion ou des charges de famille qu’il accorde åses propres résidents.
4. A moins que les dispositions du paragra-phe 1 de 1’article 9, du paragraphe 5 de l’ar-ticle 11 ou du paragraphe 5 de 1’article 12 nesoient applicables, les intéréts, redevances etautres dépenses payés par une entreprise d’unEtat contractant å un résident de 1’autre Etatcontractant sont déductibles, pour la déter-mination des bénéfices imposables de cetteentreprise, dans les mémes conditions ques’ils avaient été payés å un résident du premi-er Etat. De méme, les dettes d’une entreprised’un Etat contractant envers un résident de1’autre Etat contractant sont déductibles,pour la détermination de la fortune imposab-le de cette entreprise, dans les mémes condi-tions que si elles avaient été contractéesenvers un résident du premier Etat.
5. Les entreprises d’un Etat contractant,dont le capital est en totalité ou en partie,directement ou indirectement, détenu oucontrölé par un ou plusieurs résidents de 1’au-tre Etat contractant, ne sont soumises dans le
re i denna andra stat under samma förhållan-den är eller kan bli underkastad, därvid skallhemvistet särskilt beaktas. Utan hinder avbestämmelserna i artikel 1 tillämpas dennabestämmelse även på person som inte harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
2. Uttrycket ”medborgare” åsyftar:
a) fysisk person som har medborgarskap ien avtalsslutande stat;
b) juridisk person och annan sammanslut-ning som bildats enligt den lagstiftning somgäller i en avtalsslutande stat.
3. Beskattningen av fast driftställe, som fö-retag i en avtalsslutande stat har i den andraavtalsslutande staten, skall i denna andra statinte vara mindre fördelaktig än beskattning-en av företag i denna andra stat, som bedri-ver verksamhet av samma slag. Denna be-stämmelse anses inte medföra skyldighet fören avtalsslutande stat att medge person medhemvist i den andra avtalsslutande staten så-dant personligt avdrag vid beskattningen, så-dan skattebefrielse eller skattenedsättning pågrund av civilstånd eller försörjningspliktmot familj som medges person med hemvist iden egna staten.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i arti-kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 5 eller artikel12 punkt 5 tillämpas, är ränta, royalty ochannan betalning från företag i en avtalsslu-tande stat till person med hemvist i den and-ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid be-stämmandet av den beskattningsbara in-komsten för sådant företag på samma villkorsom betalning till person med hemvist i denförstnämnda staten. På samma sätt är skuldsom företag i en avtalsslutande stat har tillperson med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten avdragsgill vid bestämmandet avsådant företags beskattningsbara förmögen-het på samma villkor som skuld till personmed hemvist i den förstnämnda staten.
5. Företag i en avtalsslutande stat, varskapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,direkt eller indirekt, av en eller flera personermed hemvist i den andra avtalsslutande sta-ten, skall inte i den förstnämnda staten bli
premier Etat ä aucune imposition ou obliga-tion y relative, qui est autre ou plus lourdeque celles auxquelles sont ou pourront étreassujetties les autres entreprises similaires dupremier Etat.
6. Sous réserve d’accord entre les autoritéscompétentes des Etats contractants, les coti-sations payées par ou pour une personne phy-sique qui est un résident d’un Etat contrac-tant ou qui y séjoume temporairement, å uneinstitution de retraite reconnue å des finsfiscales par 1’autorité compétente de 1’autreEtat contractant dont cette personne étaitprécédemment un résident, sont traitées fi-scalement dans le premier Etat de la mémefa?on que les cotisations payées å une institu-tion de retraite reconnue å des fins fiscalesdans ce premier Etat.
7. Sous réserve d’accord cas par cas entreles autorités compétentes des Etats contrac-tants, les exonérations et autres avantages fi-scaux prévus par la législation d’un Etat con-tractant au profit de cet Etat, de ses collec-tivités locales ou de leurs personnes moralesde droit public qui n’exercent pas d’activitésindustrielles ou commerciales s’appliquentdans les mémes conditions respectivement ä1’autre Etat contractant å ses collectivités lo-cales et ä leurs personnes morales de droitpublic de nature identique ou analogue.
8. Les dispositions du présent article s’app-liquent, nonobstant les dispositions de l’ar-ticle 2, aux impöts de toute nature ou déno-mination.
Article 25
Procedure amiable
1. Lorsqu’une personne estime que les me-sures prises par un Etat contractant ou par lesdeux Etats contractants entrainent ou en-traineront pour elle une imposition non con-forme aux dispositions de la présenteConvention, elle peut, indépendamment desrecours prévus par le droit inteme de cesEtats, soumettre son cas å 1’autorité compé-tente de 1’Etat contractant dont elle est unrésident ou, si son cas reléve du paragraphe 1
föremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och där-med sammanhängande krav som annat lik-nande företag i den förstnämnda staten äreller kan bli underkastat.
6. Premier, som betalas av eller för enfysisk person som har hemvist i en avtalsslu-tande stat eller som tillfälligtvis vistas i den-na stat, till en pensionsanstalt som erkäntsför beskattningsändamål av behörig myndig-het i den andra avtalsslutande staten i vilkendenna person tidigare hade hemvist, behand-las, efter överenskommelse mellan de behöri-ga myndigheterna i de avtalsslutande stater-na, vid beskattningen på samma sätt sompremier vilka betalats till en pensionsanstaltsom erkänts för beskattningsändamål i denförstnämnda staten.
7. Efter överenskommelse i varje enskiltfall mellan de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna medges den andra av-talsslutande staten, dess lokala myndighetereller dess offentligrättsliga juridiska personersom inte bedriver rörelse eller kommersiellverksamhet befrielse och andra skattemässi-ga fördelar beträffande vinst på samma vill-kor, som enligt lagstiftningen i en avtalsslu-tande stat ges till förmån för denna stat, desslokala myndigheter eller dess offentligrättsli-ga juridiska personer av samma eller likartatslag.
8. Utan hinder av bestämmelserna i artikel2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar-tikel på skatter av varje slag och beskaffen-het.
Artikel 25
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutan-de stat eller båda avtalsslutande staterna vid-tagit åtgärder som för honom medför ellerkommer att medföra beskattning som stridermot bestämmelserna i detta avtal, kan han,utan att detta påverkar hans rätt att användasig av de rättsmedel som finns i dessa statersinterna rättsordning, framlägga saken för denbehöriga myndigheten i den avtalsslutandestat där han har hemvist eller om fråga är om
de 1’article 24, å celle de .1’Etat contractantdont elle posséde la nationalité. Le cas doitétre soumis dans les trois ans qui suivent lapremiére notification de la mesure qui en-tralne une imposition non conforme aux dis-positions de la Convention.
2. L’autorité compétente s’efforce, si la ré-clamation lui parait fondée et si elle n’est paselle-méme en mesure d’y apporter une solu-tion satisfaisante, de résoudre le cas par voied’accord amiable avec 1’autorité compétentede 1’autre Etat contractant, en vue d’éviterune imposition non conforme å la Conven-tion. L’accord est appliqué quels que soientles délais prévus par le droit inteme des Etatscontractants.
3. Les autorités compétentes des Etatscontractants s’efforcent par voie d’accordamiable, de résoudre les difficultés ou de dis-siper les doutes auxquels peuvent donner lieu1’interprétation ou 1’application de laConvention.
Elles peuvent notamment se concerterpour s’efforcer de parvenir ä un accord:
a) pour que les bénéfices imputables å unétablissement stable situé dans un Etat con-tractant d’une entreprise de 1’autre Etat con-tractant soient imputés d’une maniére iden-tique dans les deux Etats contractants;
b) pour que les revenus revenant ä un rési-dent d’un Etat contractant et å une personneassociée visée å 1’article 9, qui est un résidentde 1’autre Etat contractant, soient attribuésd’une maniére identique.
Elles peuvent aussi se concerter en vue d’é-liminer la double imposition dans les cas nonprévus par la Convention.
4. Les autorités compétentes des Etatscontractants peuvent communiquer directe-ment entre elles en vue de parvenir ä unaccord comme il est indiqué aux paragraphesprécédents. Si des échanges de vues orauxsemblent devoir faciliter cet accord, ceséchanges de vues peuvent avoir lieu au seind’une commission composée de represen-tants des autorités compétentes des Etats.
5. Les autorités compétentes des Etatscontractants peuvent régler d’un commun ac-
tillämpning av artikel 24 punkt 1, i den av-talsslutande stat där han är medborgare. Sa-ken skall framläggas inom tre år från dentidpunkt då personen i fråga fick vetskap omden åtgärd som givit upphov till beskattningsom strider mot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finnerinvändningen grundad men inte själv kan fåtill stånd en tillfredsställande lösning, skallmyndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-dig överenskommelse med den behörigamyndigheten i den andra avtalsslutande sta-ten i syfte att undvika beskattning som stri-der mot avtalet. Överenskommelse som träf-fats genomfors utan hinder av tidsgränser ide avtalsslutande staternas interna lagstift-ning.
3. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårigheter el-ler tvivelsmål som uppkommer i fråga omtolkningen eller tillämpningen av avtalet.
De behöriga myndigheterna kan särskiltöverlägga med varandra i syfte att kommaöverens om:
a) samma fördelning i de båda avtalsslu-tande staterna av vinst hänförlig till ett fastdriftställe beläget i en avtalsslutande stat somtillhör ett företag i den andra avtalsslutandestaten;
b) samma fördelning av inkomst mellan enperson med hemvist i en avtalsslutande statoch person med hemvist i den andra avtals-slutande staten som har sådan intressege-menskap med denne som avses i artikel 9 .
De kan även överlägga i syfte att undvikadubbelbeskattning i fall som inte omfattas avdetta avtal.
4. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna kan träda i direkt förbindel-se med varandra i syfte att träffa överens-kommelse i de fall som angivits i föregåendepunkter. Om muntliga överläggningar ansesunderlätta en överenskommelse, kan sådanaöverläggningar äga rum inom en kommissionsom består av representanter för de behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna.
5. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna kan genom en ömsesidig
cord les modalités d’application de laConvention. Elles peuvent notamment pre-scrire les formalités que doivent accomplirles résidents d’un Etat contractant pour obte-nir dans 1’autre Etat contractant les exonéra-tions, réductions d’impöts et autres avanta-ges fiscaux prévus par la Convention. Cesformalités peuvent comprendre la presenta-tion d’un formulaire d’attestation de résiden-ce indiquant en particulier la nature et lemontant ou la valeur des revenus ou de lafortune concernés, et comportant la certifica-tion des services fiscaux du premier Etat.
överenskommelse reglera villkoren för till-lämpning av avtalet. De kan särskilt föreskri-va de åtgärder vilka personer med hemvist ien avtalsslutande stat skall vidta för att erhål-la sådan befrielse eller nedsättning eller and-ra skattemässiga fördelar i den andra avtals-slutande staten som föreskrivits i avtalet.Dessa åtgärder kan innefatta företeende avett intyg om hemvist som särskilt utvisar vil-ket inkomstslag eller slag av förmögenhet el-ler inkomstbelopp eller förmögenhetsvärdesom det är fråga om och som innefattar intygfrån skattemyndigheterna i den förstnämndastaten.
Article 26
Echange de renseignements
1. Les autorités compétentes des Etatscontractants échangent les renseignementsnécessaires pour appliquer les dispositions dela présente Convention, ou celles de la légis-lation interne des Etats contractants relativeaux impöts visés par la Convention dans lamesure ou 1’imposition qu’elle prévoit n’estpas contraire å la Convention. L’échange derenseignements n’est pas restreint par 1’artic-le 1. Les renseignements re?us par un Etatcontractant sont tenus secrets de la mémemaniére que les renseignements obtenus enapplication de la législation interne de cetEtat et ne sont communiqués qu’aux person-nes ou autorités (y compris les tribunaux etorganes administratifs) concernées par 1’étab-lissement ou le recouvrement des impöts vi-sés par la Convention, par les procédures oupoursuites concernant ces impöts, ou par lesdécisions sur les recours relatifs å ces impöts.Ces personnes ou autorités n’utilisent cesrenseignements qu’å ces fins. Elles peuventfaire état de ces renseignements au coursd’audiences publiques de tribunaux ou dansdes jugements.
2. Les dispositions du paragraphe 1 ne peu-vent en aucun cas étre interprétées commeimposant å un Etat 1’obligation:
a) de prendre des mesures administrativesdérogeant å sa législation et å sa pratiqueadministrative ou å celles de 1’autre Etatcontractant;
Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall utbyta sådana upplys-ningar som är nödvändiga för att tillämpabestämmelserna i detta avtal eller i de avtals-slutande staternas interna lagstiftning i frågaom skatter som omfattas av detta avtal i denmån beskattningen enligt denna lagstiftninginte strider mot avtalet. Utbytet av upplys-ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-ningar som en avtalsslutande stat mottagitskall behandlas såsom hemliga på samma sättsom upplysningar som erhållits enligt den in-terna lagstiftningen i denna stat och får yppasendast för personer eller myndigheter (däriinbegripna domstolar och förvaltningsorgan)som fastställer, uppbär eller indriver de skat-ter som omfattas av avtalet eller handläggeråtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Des-sa personer eller myndigheter skall användaupplysningarna endast för sådana ändamål.De får yppa upplysningarna vid offentlig rät-tegång eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte inågot fall medföra skyldighet för en avtalsslu-tande stat att:
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvikerfrån lagstiftning och administrativ praxis idenna avtalsslutande stat eller i den andraavtalsslutande staten;
b) de fournir des renseignements qui nepourraient étre obtenus sur la base de sa légis-lation ou dans le cadre de sa pratique admini-strative normale ou de celles de 1’autre Etatcontractant;
c) de fournir des renseignements qui révé-leraient un secret commercial, industriel,professionnel ou un procédé commercial oudes renseignements dont la communicationserait contraire å 1’ordre public.
3. L’échange de renseignements a lieu d’of-fice ou sur demande visant des cas concrets.Les autorités compétentes des deux Etatscontractants s’entendront pour déterminer laliste des renseignements qui sont fournisd’office.
Article 27
Assistance au recouvrement
1. A la demande de 1’Etat requérant, 1’Etatrequis procéde, sous réserve des dispositionsdes paragraphes 7 et 9, au recouvrement descréances fiscales du premier Etat comme s’ils’agissait de ses propres créances fiscales.
2. Les dispositions du paragraphe 1 nes’appliquent qu’aux créances fiscales qui font1’objet d’un titre permettant d’en poursuivrele recouvrement dans 1’Etat requérant et qui,ä moins que les autorités compétentes n’ensoient convenues autrement, ne sont pas con-testées.
3. L’obligation d’accorder une assistanceen vue du recouvrement des créances fiscalesconcernant une personne décédée ou sa suc-cession est limitée ä la valeur de la successionou des biens re<?us par chacun des bénefici-aires de la succession selon que la créance estä recouvrer sur la succession ou auprés desbénéficiaires de celle-ci.
4. A la demande de 1’Etat requérant, 1’Etatrequis prend des mesures conservatoires envue du recouvrement d’un montant d’impöt,méme si la créance est contestée ou si le titreexécutoire n’a pas encore été émis.
5. La demande d’assistance administrativeest accompagnée:
a) d’une attestation précisant la nature de
b) lämna upplysningar som inte är tillgäng-liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admini-strativ praxis i denna avtalsslutande stat elleri den andra avtalsslutande staten;
c) lämna upplysningar som skulle röja af-färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjatförfaringssätt eller upplysningar, vilkas över-lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn(ordre public).
3. Utbyte av upplysningar skall ske ex oflfi-cio eller på begäran i fråga om konkreta fall.De behöriga myndigheterna i de båda avtals-slutande staterna skall överlägga för att fast-ställa en förteckning över de upplysningarsom skall lämnas ex officio.
Artikel 27
Bistånd med handräckning
1. Efter framställning av den ansökandestaten skall den anmodade staten, om intebestämmelserna i punkterna 7 och 9 föranle-der annat, vidta nödvändiga åtgärder för attdriva in den förstnämnda statens skatteford-ringar som om de vore dess egna.
2. Bestämmelserna i punkt 1 gäller endastsådan skattefordran beträffande vilken finnsen i den ansökande staten giltig verkställig-hetstitel och, såvida inte de behöriga myndig-heterna i fråga kommit överens om annat,som inte är tvistig.
3. Skyldigheten att ge handräckning vidindrivning av skattefordran som avser avli-den person eller dennes dödsbo är begränsadtill dödsboets värde respektive värdet avdödsbodelägarnas andelar av dödsboet, bero-ende på om indrivningen av fordran skallriktas mot dödsboet eller dess delägare.
4. Efter framställning av den ansökandestaten skall den anmodade staten vidta åtgär-der för att säkerställa indrivning av skatt,även om skattefordran har överklagats ellerom ingen verkställighetstitel ännu föreligger.
5. Till framställning om handräckning skallfogas:
a) en försäkran som preciserar arten av
la créance fiscale et, en ce qui conceme lerecouvrement, que les conditions prévues auparagraphe 2 sont remplies,
b) d’une copie officielle du titre permettantl’exécution dans 1’Etat requérant, et
c) de tout autre document exigé pour lerecouvrement ou pour prendre les mesuresconservatoires.
6. Le titre permettant 1’exécution dans 1’E-tat requérant est, s’il y a lieu et conformé-ment aux dispositions en vigueur dans 1’Etatrequis, admis, homologué, complété ouremplacé dans les plus brefs délais suivant ladate de réception de la demande d’assistancepar un titre permettant l’exécution dans 1’E-tat requis.
7. Les questions concemant le délai au-delå duquel la créance fiscale ne peut étreexigée sont régies par la législation de 1’Etatrequérant. La demande d’assistance contientdes renseignements sur ce délai.
8. Les actes de recouvrement accomplispar 1’Etat requis å la suite d’une demanded’assistance et qui, suivant la législation decet Etat, auraient pour effet de suspendre oud’interrompre le délai mentionné au paragra-phe 7 ont le méme effet au regard de la légis-lation de 1’Etat requérant. L’Etat requis in-forme 1’Etat requérant des actes ainsi ac-complis.
9. En tout état de cause, 1’Etat requis n’estpas tenu de donner suite å une demande d’as-sistance qui est présentée apres une périodede 15 ans å partir de la date du titre exécutoi-re initial.
10. La créance fiscale pour le recouvre-ment de laquelle une assistance est accordéene jouit dans 1’Etat requis d’aucun des privi-léges spécialement attachés aux créances fi-scales de cet Etat méme si la procédure derecouvrement utilisée est celle qui s’appliqueä ses propres créances fiscales.
11. Si sa législation ou sa pratique admini-strative le permet dans des circonstances an-alogues, 1’Etat requis peut consentir un délaide paiement ou un paiement échelonné.
skattefordran och, i det fall då framställning-en avser indrivning, att villkoren enligt punkt2 är uppfyllda,
b) en officiell kopia av den i den ansökandestaten giltiga verkställighetstiteln, och
c) de övriga handlingar som behövs förindrivning eller säkringsåtgärder.
6. En verkställighetstitel som är giltig i denansökande staten skall vid behov och i enlig-het med de bestämmelser som gäller i denanmodade staten snarast möjligt efter det attframställningen har inkommit godkännas, er-kännas, kompletteras eller ersättas med enverkställighetstitel som är giltig i den senarestaten.
7. I frågor som gäller tidsfrist efter vilkenskattefordran inte kan verkställas skall denansökande statens lagstiftning tillämpas.Framställning om handräckning skall inne-hålla detaljerade uppgifter om sådan tids-frist.
8. Indrivningsåtgärder, som vidtas av denanmodade staten efter framställning omhandräckning och som enligt lagstiftningen idenna stat uppskjuter eller avbryter tidsfristsom avses i punkt 7 skall också ha dennaverkan vid tillämpningen av lagstiftningen iden ansökande staten. Den anmodade statenskall underrätta den ansökande staten i defall att sådana åtgärder vidtas.
9. Under inga förhållanden är den anmo-dade staten skyldig att bifalla en handräck-ningsframställning som gjorts mer än 15 årefter den dag då den ursprungliga verkställig-hetstiteln är daterad.
10. Skattefordran för vilken handräckningför indrivning lämnas åtnjuter inte i den an-modade staten någon sådan särskild för-månsrätt som tillkommer denna stats skatte-fordringar även om vid indrivningen tilläm-pas samma förfarande som är tillämpligt vidindrivningen av dess egna skattefordringar.
11. Den anmodade staten får bevilja an-stånd med betalningen eller medge att dennasker genom delbetalningar, när detta är till-låtet under liknande omständigheter enligtlagstiftning eller administrativ praxis i denanmodade staten.
12. Les mesures d’assistance définies ci-dessus s’appliquent au recouvrement des im-pöts visés par la Convention et de la taxe surla valeur ajoutée.
Article 28
Fonctionnaires diplomatiques et consulaires
1. Les dispositions de la présente Conven-tion ne portent pas atteinte aux privilégesfiscaux dont bénéficient les membres desmissions diplomatiques et leurs domestiquesprivés, les membres des pöstes consulaires,ou les membres des délégations permanentesauprés d’organisations intemationales, envertu soit des régles générales du droit inter-national soit de dispositions d’accords parti-culiers.
2. Nonobstant les dispositions de 1’article4, toute personne physique, qui est membred’une mission diplomatique, d’un poste con-sulaire ou d’une délégation permanente d’unEtat, qui est situé dans 1’autre Etat ou dansun Etat tiers, est considérée, aux fins de laConvention, comme un résident de 1’Etataccréditant, ä condition:
a) que, conformément au droit intematio-nal, elle ne soit pas assujettie å 1’impöt dans1’Etat accréditaire pour les revenus de sourcesextérieures å cet Etat ou pour la fortune si-tuée hors de cet Etat, et
b) qu’elle soit soumise dans 1’Etat accrédi-tant aux mémes obligations, en matiére d’im-pöts sur 1’ensemble de son revenu mondial oude sa fortune mondiale que les résidents decet Etat.
3. La Convention ne s’applique pas auxorganisations intemationales, å leurs organesou å leurs fonctionnaires, ni aux personnesqui sont membres d’une mission diploma-tique ou d’un poste consulaire ou d’une délé-gation permanente d’un Etat tiers, lorsqu’ilsse trouvent sur le territoire d’un Etat et nesont pas traités comme des résidents de l’unou 1’autre Etat en matiére d’impöts sur lerevenu ou sur la fortune.
12. Ovannämnda handräckningsåtgärdertillämpas på indrivning av de skatter somomfattas av detta avtal och mervärdeskatt.
Artikel 28
Diplomatiska och konsulära befattningshava-re
1. Bestämmelserna i detta avtal berör intede privilegier vid beskattningen, som enligtfolkrättens allmänna regler eller bestämmel-ser i särskilda överenskommelser tillkommermedlem av diplomatisk beskickning, sådanmedlems enskilda tjänare samt medlem avkonsulat eller av ständig representation vidinternationell organisation.
2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel4 skall fysisk person som är medlem av enavtalsslutande stats diplomatiska beskick-ning, konsulat eller ständiga representation,vilken är belägen i den andra avtalsslutandestaten eller i tredje stat, vid tillämpningen avavtalet anses ha hemvist i den sändande sta-ten under förutsättning att:
a) han i överensstämmelse med folkrättensallmänna regler, inte beskattas i den motta-gande staten för inkomster som härrör frånkällor utanför denna stat eller för förmögen-het belägen utanför denna stat och att
b) han i den sändande staten beskattas förhela sin inkomst eller hela sin förmögenhetsom person med hemvist i denna stat.
3. Avtalet tillämpas inte på internationellorganisation, dess organ eller tjänstemän ochinte heller på person, som är medlem av tred-je stats diplomatiska beskickning, konsulateller ständiga representation och som befin-ner sig i en avtalsslutande stat och som inte inågon av de avtalsslutande staterna behand-las som person med hemvist i fråga om be-skattning av inkomst eller förmögenhet.
3 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 174
Article 29
Extension territoriale
1. La présente Convention peut étre éten-due, telle quelle ou avec les modificationsnécessaires, aux territoires d’outre-mer etautres collectivités territoriales de la Répu-blique fran?aise, qui penjoivent des impötsde caractére analogue ä ceux auxquels s’app-lique la Convention. Une telle extensionprend effet å partir de la date qui est fixéed’un commun accord entre les Etats contrac-tants par échange de notes diplomatiques ouselon toute autre procédure, en conformitéavec leurs dispositions constitutionnelles.Cet accord prévoit également les modifica-tions nécessaires å la Convention et les con-ditions de son application aux territoires etautres collectivités territoriales d’outre-merauxquels elle est étendue.
2. A moins que les deux Etats contractantsn’en soient convenus autrement, la dénonci-ation de la Convention par l’un d’eux en ver-tu de 1’article 31, mettra aussi fin, dans lesconditions prévues å cet article, å 1’applica-tion de la Convention å tout territoire oucollectivité territoriale auquel elle a été éten-due conformément au présent article.
Article 30
Entrée en vigueur
1. Chacun des Etats contractants notifieraå 1’autre l’accomplissement des procéduresrequises en ce qui le conceme pour la mise envigueur de la présente Convention. Celle-cientrera en vigueur le premier jour du deux-iéme mois suivant le jour de réception de lademiére de ces notifications.
2. Ses dispositions s’appliqueront pour lapremiére fois:
a) en ce qui conceme les impöts sur lerevenu, aux revenus réalisés pendant 1’annéecivile suivant celle au cours de laquelle laConvention est entrée en vigueur ou afférentså 1’exercice comptable ouvert au cours decette année civile;
b) en ce qui conceme les autres impöts, auximpositions dont le fait générateur intervi-endra å compter du ler janvier suivant ladate d’entrée en vigueur de la Convention.
Artikel 29
Territoriell utvidgning
1. Detta avtal kan antingen i sin helheteller med erforderliga ändringar utvidgas tillatt omfatta territorier på andra sidan haveteller andra utomeuropeiska områden somtillhör Frankrike såvida där påförs skatter avi huvudsak likartat slag som de på vilka avta-let tillämpas. Sådan utvidgning gäller frånden dag som kan anges och överenskommasmellan de avtalsslutande staterna genom no-teväxling på diplomatisk väg eller på annatsätt i överensstämmelse med deras konstitu-tionella förfarande. Denna överenskommelseinnefattar även de nödvändiga ändringar ochvillkor för tillämpning av avtalet i de territo-rier eller andra utomeuropeiska områden tillvilka avtalet har utvidgats.
2. Om inte annat överenskommits mellande avtalsslutande staterna, medför uppsäg-ning av avtalet från en avtalsslutande statssida enligt artikel 31 även att tillämpningenav avtalet upphör på sätt anges i nämndaartikel beträffande vaije territorium eller ut-omeuropeiskt område till vilka avtalet harutvidgats enligt denna artikel.
Artikel 30
Ikraftträdande
1. De avtalsslutande staterna skall under-rätta varandra när de åtgärder vidtagits somkrävs för att detta avtal skall träda i kraft.Avtalet träder i kraft den första dagen i andramånaden efter den dag då den sista underrät-telsen tas emot.
2. Avtalets bestämmelser skall tillämpasförsta gången:
a) beträffande inkomstskatt, på inkomstsom uppbärs under det kalenderår som följernärmast på det under vilket avtalet har trätt ikraft eller som är hänförlig till räkenskapsårsom påböijas under detta kalenderår;
b) beträffande övriga skatter, på skattersom tas ut på grund av händelse som inträffatden 1 januari som följer närmast efter tid-punkten för avtalets ikraftträdande eller se-nare.
3. Les dispositions de la Convention entrela France et la Suéde tendant å éviter lesdoubles impositions et ä établir des réglesd’assistance administrative réciproque enmatiére d’impöts directs, du Protocole et duProtocole final signés å Paris le 24 décembre1936 ainsi que les dispositions des Avenantså cette Convention cesseront de s’appliqueraux revenus et å la fortune auxquels les dis-positions correspondantes de la présenteConvention s’appliqueront.
Article 31
Dénonciation
1. La présente Convention demeurera envigueur sans limitation de durée. Toutefois,chacun des Etats contractants pourra, moy-ennant un préavis minimum de six mois no-tifié par la voie diplomatique, la dénoncerpour la fin d’une année civile.
2. Dans ce cas, ses dispositions s’appli-queront pour la demiére fois:
a) en ce qui conceme les impöts sur lerevenu, aux revenus réalisés pendant 1’annéecivile pour la fin de laquelle la dénonciationaura été notifiée ou afférente å 1’exercicecomptable clos au cours de cette année;
b) en ce qui conceme les autres impöts, auximpositions dont le fait générateur intervi-endra au cours de 1’année civile durant la-quelle la dénonciation aura été notifiée.
En foi de quoi les soussignés, dument auto-risés å cet effet, ont signé la présente Conven-tion.
Fait å Stockholm, le 27 novembre 1990, endouble exemplaire, en langue fran^aise.
Sten Andersson
Pour le Gouvernement du Royaume de Sué-de
Philippe Louet
Pour le Gouvernement de la Républiquefran?aise
3. Bestämmelserna i det mellan Sverigeoch Frankrike ingångna avtalet för undvikan-de av dubbelbeskattning och fastställande avbestämmelser angående ömsesidig handräck-ning beträffande direkta skatter, vilket avtaltillsammans med de till avtalet hörande pro-tokollen undertecknades i Paris den 24 de-cember 1936 skall, liksom bestämmelserna itilläggsprotokollen till detta avtal, upphöraatt gälla beträffande de inkomster och denförmögenhet på vilka motsvarande bestäm-melser i förevarande avtal skall tillämpas.
Artikel 31
Upphörande
1. Detta avtal skall förbli i kraft utan tids-begränsning. Vardera avtalsslutande statenkan dock på diplomatisk väg uppsäga avtaletgenom underrättelse härom minst sex måna-der före utgången av ett kalenderår.
2. I händelse av sådan uppsägning tilläm-pas avtalet för sista gången:
a) beträffande inkomstskatt, på inkomstsom uppburits under det kalenderår till vil-kets utgång uppsägningen har skett eller somär hänförlig till räkenskapsår som avslutatsunder detta år;
b) beträffande övriga skatter, på skattersom tas ut på grund av händelse som inträffatunder loppet av det kalenderår under vilketuppsägning har skett.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta avtal.
Som skedde i Stockholm den 27 november1990 i två exemplar på franska språket.
Sten Andersson
För Konungariket Sveriges regering
Philippe Louet
För Republiken Frankrikes regering
35 Protocole
Au moment de procéder ä la signature de laConvention entre le Gouvernement de la Ré-publique fran<?aise et le Gouvernement duRoyaume de Suéde en vue d’éviter les doub-les impositions et de prévenir 1’évasion fisca-le en matiére d’impöts sur le revenu et sur lafortune, les soussignés sont convenus des dis-positions suivantes qui font partie intégrantede la Convention.
1. En ce qui conceme le paragraphe 1 de1’article 4, il est entendu que 1’expression ”ré-sident d’un Etat contractant” comprend cetEtat, ses collectivités locales, et leurs person-nes morales de droit public situées dans cetEtat.
2. En ce qui conceme les paragraphes 1 et 2de 1’article 7, lorsqu’une entreprise d’un Etatcontractant vend des marchandises ou exerceune activité dans 1’autre Etat contractant par1’intermédiaire d’un établissement stable quiy est situé, les bénéfices de cet établissementstable ne sont pas calculés sur la base dumontant total re<?u par 1’entreprise mais surla seule base de la rémunération imputable ä1’activité réelle de 1’établissement stable pources ventes ou pour cette activité.
Dans le cas de contrats, notamment decontrats d’étude, de foumiture, d’installationou de construction d’équipements ou d’étab-lissements industriels, commerciaux ou sci-entifiques, ou d’ouvrages publics, lorsque1’entreprise a un établissement stable, les bé-néfices de cet établissement stable ne sont pasdéterminés sur la base du montant total ducontrat, mais seulement sur la base de la partdu contrat qui est effectivement exécutée parcet établissement stable dans 1’Etat ou il estsitué. Les bénéfices afférents å la part ducontrat qui est exécutée dans 1’Etat ou estsitué le siége de direction effective ne sontimposables que dans cet Etat.
3. Si la législation d’un Etat contractantautorise les sociétés résidentes de cet Etat ådéterminer leurs bénéfices imposables enfonction d’une consolidation qui englobe no-tamment les résultats de filiales résidentes de1’autre Etat contractant, ou d’établissementsstables situés dans cet autre Etat les disposi-tions de la Convention et en particulier de ses
Protokoll
Vid undertecknande av avtalet mellanKonungariket Sveriges regering och Republi-ken Frankrikes regering för att undvika dub-belbeskattning och förhindra skatteflykt be-träffande skatter på inkomst och förmögen-het, har undertecknade avtalat om följandebestämmelser som utgör en integrerande delav avtalet.
1. Uttrycket ”person med hemvist i en av-talsslutande stat” i artikel 4 punkt 1 innefat-tar denna stat, dess lokala myndigheter ochdess, i denna stat belägna, offentligrättsligajuridiska personer.
2. När ett företag i en avtalsslutande statsäljer varor eller utövar verksamhet i denandra avtalsslutande staten från där belägetfast driftställe skall, såvitt angår artikel 7punkterna 1 och 2, detta fasta driftställesvinst inte beräknas på grundval av det totalabeloppet som detta företag har erhållit utanendast på grundval av den ersättning som ärhänförlig till den faktiska verksamhet somdetta fasta driftställe utövat vid denna för-säljning eller för denna verksamhet.
Då fråga är om kontrakt, särskilt kontraktavseende utbildning, leverans, installation el-ler konstruktion av utrustning eller industri-ella, kommersiella eller vetenskapliga anlägg-ningar eller offentliga arbeten, och då ett fö-retag har ett fast driftställe i en avtalsslutandestat skall detta fasta driftställes vinst inte be-stämmas på grundval av hela kontraktsum-man utan endast på grundval av den del avkontraktet som faktiskt utförts av detta fastadriftställe. Vinst som är hänförlig till den delav kontraktet som utförts i den stat där denverkliga ledningen finns beskattas endast idenna stat.
3. Om lagstiftningen i en avtalsslutandestat tillåter bolag med hemvist i denna statatt bestämma, sin skattepliktiga vinst genomen konsoliderad beräkning som särskilt inne-fattar resultatet i dotterbolag belägna i denandra avtalsslutande staten eller fasta drift-ställen belägna i denna andra stat, hindrarinte avtalets bestämmelser och i synnerhet
articles 7 et 23, ne s’opposent pas å 1’applica-tion de cette législation.
4. Lorsque, conformément å sa législation,un Etat contractant détermine les bénéficesdes entreprises résidentes de cet Etat en dé-duisant les déficits des filiales résidentes de1’autre Etat contractant ou des établissementsstables situés dans cet autre Etat, et en intég-rant les bénéfices de ces filiales ou de cesétablissements stables å concurrence du mon-tant des déficits déduits, il est entendu queles dispositions de la Convention ne s’oppo-sent pas å 1’application de cette législation.
5. Pour l’application des articles 8, 13 et22, le consortium de transport aérien Danois,Norvégien et Suédois, dénommé la Scandi-navian Airlines System (SAS) est considérécomme ayant son siége de direction effectiveen Suéde, en proportion des parts dans leconsortium détenues par AB Aerotransport(ABA), le partenaire suédois de la Scandi-navian Airlines System (SAS).
6. En ce qui concerne les articles 10 et 11,une société ou fonds d’investissement qui estsitué dans un Etat contractant ou il n’est pasassujetti å un impöt visé aux a) (i) ou (ii) oub) (i) du paragraphe 3 de 1’article 2, et quire^oit des dividendes ou des intéréts qui ontleur source dans 1’autre Etat contractant peutdemander globalement le bénéfice des réduc-tions, exonérations d’impöt ou autres avanta-ges prévus par la Convention pour la fractionde ces revenus qui correspond aux droits dé-tenus dans la société ou le fonds par des rési-dents du premier Etat et qui est imposable aunom de ces résidents.
7. Nonobstant toute autre disposition de laConvention, un Etat contractant peut limiterl’application des dispositions de 1’article 11 åla fraction des dettes d’une entreprise n’excé-dant pas deux fois le Capital de cette entrepri-se, lorsqu’il existe des liens de dépendance,directe ou indirecte, soit entre le débiteur etle créancier, soit entre chacun d’eux et uneautre personne ou un groupe de personnes.
8. En ce qui concerne le paragraphe 2 de1’article 12, les rémunérations payées pourdes services techniques, y compris des analy-
inte artiklarna 7 och 23 tillämpningen avdenna lagstiftning.
4. 1 det fall en avtalsslutande stat enligt sinlagstiftning bestämmer vinsten i foretag medhemvist i denna stat genom att dra av under-skott i dotterbolag belägna i den andra avtals-slutande staten eller fasta driftställen belägnai denna andra stat och genom att ta medsenare vinster i dessa dotterbolag eller fastadriftställen intill ett belopp som motsvarar deavdragna underskotten, utgör inte avtaletsbestämmelser något hinder för tillämpningenav denna lagstiftning.
5. Vid tillämpning av artiklarna 8, 13 och22 anses det danska, norska och svenska luft-fartskonsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) ha sin verkliga ledning i Sverige i frågaom den andel i konsortiet vilken innehas avAB Aerotransport (ABA), den svenske del-ägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).
6. Vid tillämpning av artiklarna 10 och 11kan bolag eller investeringsfonder som är be-lägna i en avtalsslutande stat och som inte idenna stat är underkastade beskattning mednågon av de skatter som anges i artikel 2punkt 3 a 1 eller 2 eller b 1, och som erhållerutdelning eller ränta som har sin källa i denandra avtalsslutande staten, kräva att erhållahela nedsättningen av eller befrielsen frånskatt eller andra fördelar enligt avtalet förden del av dessa inkomster som motsvaras avde andelar i bolaget eller fonden som innehasav personer med hemvist i den förstnämndastaten och som beskattas i dessa personersnamn.
7. Utan hinder av övriga bestämmelser iavtalet kan en avtalsslutande stat begränsatillämpningen av bestämmelserna i artikel 11till den del av ett företags skulder som inteöverstiger två gånger kapitalet i detta företagnär intressegemenskap föreligger, direkt ellerindirekt, antingen mellan gäldenären ochfordringsägaren eller mellan var och en avdem och en annan person eller grupp av per-soner.
8. Ersättningar som betalas för tekniskatjänster, häri inbegripet analyser eller studierav vetenskaplig, geologisk eller teknisk natur
4 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 174
ses ou des études de nature scientifique, géo-logique ou technique, pour des travauxd’ingénierie y compris les plans y afférents,ou pour des services de consultation ou desurveillance, ne sont pas considérées commedes rémunérations payées pour des informa-tions ayant trait å une expérience acquisedans le domaine industriel, commercial ouscientifique.
9. Les cotisations obligatoires de sécuritésociale payées ou supportées, conformémentä la législation d’un Etat contractant, par unepersonne physique qui est un résident de1’autre Etat contractant, å raison de salaires,traitements et autres rémunérations similai-res, sont fiscalement déductibles dans cetautre Etat lorsque ces revenus y sont impo-sés.
10. En ce qui conceme 1’article 23, pour lesrevenus visés au a) (ii) du paragraphe 2, il estentendu que 1’expression ”montant de l’im-pöt payé en Suéde” désigne le montant de1’impöt suédois effectivement supporté ä titredéfinitif å raison de ces revenus, conformé-ment aux dispositions de la Convention, parle résident de France bénéficiaire de ces reve-nus.
11. Chacun des Etats contractants conservele droit d’imposer conformément å sa législa-tion les revenus de ses résidents, autres queles dividendes, dont 1’imposition est attribu-ée ä 1’autre Etat contractant, mais qui ne sontpas effectivement pris en compte pour l’assi-ette de 1’impöt dans cet Etat.
Fait å Stockholm, le 27 novembre 1990, endouble exemplaire, en langue fran^aise.
Sten Andersson
Pour le Gouvernement du Royaume de Sué-de
Philippe Louet
Pour le Gouvernement de la Républiquefran?aise
for tekniskt arbete, häri inbegripet till dettaarbete hänförliga ritningar, eller för konsult-tjänster eller för övervakande verksamhet an-ses inte, såvitt angår artikel 12 punkt 2, somersättningar för upplysning om erfarenhets-rön av industriell, kommersiell eller veten-skaplig natur.
9. Obligatoriska socialförsäkringsavgiftersom i enlighet med lagstiftningen i en avtals-slutande stat betalats eller burits av en fysiskperson med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten på lön och annan liknande ersätt-ning är avdragsgilla vid beskattningen i den-na andra stat om inkomsten beskattas där.
10. Uttrycket ”den skatt som betalats iSverige” i artikel 23 punkt 2 a 2 avser denfaktiska svenska skatt som erlagts enligt la-gakraftvunnet beslut (som slutlig skatt) pådessa inkomster i enlighet med bestämmel-serna i avtalet av person med hemvist iFrankrike som uppburit dessa inkomster.
11. Var och en av de avtalsslutande stater-na behåller sin rätt att enligt sin egen lagstift-ning beskatta andra inkomster än utdelningsom förvärvas av personer med hemvist idenna stat när beskattningsrätten tillagts denandra avtalsslutande staten men denna andrastat inte tagit med dessa inkomster i beskatt-ningsunderlaget.
Som skedde i Stockholm den 27 november1990 i två exemplar på det franska språket.
Sten Andersson
För Konungariket Sveriges regering
Philippe Louet
För Republiken Frankrikes regering
38 Tilläggsavtal
1. Nonobstant les dispositions du paragra-phe 3 de 1’article 13 de la convention fiscaleentre la France et la Suéde signée le 27novembre 1990, lorsque les gains provenantde 1’aliénation par un résident d’un Etat con-tractant, d’actions, parts ou autres droits fai-sant partie d’une participation substantielledans une société qui est un résident de 1’autreEtat contractant, font 1’objet d’un reportd’imposition dans le premier Etat conformé-ment å sa législation, dans le cadre d’un régi-me fiscal spécifique aux sociétés d’un mémegroupe ou d’une fusion, d’une scission, d’unapport en société, ou d’un échange d’actions,ces gains ne sont imposables que dans cepremier Etat. Toutefois, la présente disposi-tion n’est applicable que si 1’opération esteffectuée pour des raisons économiques séri-euses et non principalement pour s’assurer lebénéfice de 1’exonération prévue par cettedisposition.
2. En ce qui conceme le paragraphe 1 de1’article 24 de la Convention, il est entenduqu’une personne physique ou morale, sociétéde personnes ou association qui est un rési-dent d’un Etat contractant ne se trouve pasdans la méme situation qu’une personne phy-sique ou morale, société de personnes ou as-sociation qui est un résident de 1’autre Etatcontractant; et que, dans ce cas, les disposi-tions de ce paragraphe ne sont pas applicab-les méme si, s’agissant des personnes mora-les, sociétés de personnes et associations, cesentités sont considérées en application du pa-ragraphe 2 du méme article, comme des na-tionaux de 1’Etat contractant dont elles sontdes résidents.
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel13 punkt 3 i dubbelbeskattningsavtalet mel-lan Sverige och Frankrike undertecknat den27 november 1990 skall följande gälla. I falldå en person med hemvist i en avtalsslutandestat avyttrar aktier, andelar eller andra rättig-heter som utgör del av ett väsentligt innehav ibolag med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten och uppskov med beskattningen avvinsten medges i den förstnämnda staten en-ligt särskilda bestämmelser om konceminter-na överlåtelser, överlåtelse i samband medfusion, fission eller annan omorganisation,beskattas vinsten endast i denna stat. Dennabestämmelse är dock endast tillämplig omtransaktionen företas av seriösa ekonomiskaskäl och inte huvudsakligen för att erhållaskattebefrielse enligt denna bestämmelse.
2. Vid tillämpningen av artikel 24 punkt 1 iavtalet anses en fysisk eller juridisk person,handelsbolag eller förening som har hemvist ien avtalsslutande stat inte vara underkastadsamma förhållanden som en fysisk eller juri-disk person, handelsbolag eller förening somhar hemvist i den andra avtalsslutande sta-ten. Detta gäller även i det fall den juridiskapersonen, handelsbolaget och föreningen vidtillämpningen av punkt 2 i angivna artikelbetraktas som medborgare i den avtalsslutan-de stat i vilken personen har hemvist.
Tilläggsavtalet har ingåtts genom noteväxling den 14 mars 1991 resp, den 18 mars 1991.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1972:433) om tillämpning av avtal mellan Sverige ochFrankrike för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angåendeömsesidig handräckning beträffande direkta skatter.
3. Den upphävda kungörelsen skall dock alltjämt tillämpas till dess regeringen annorledesbestämmer.
39 Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 april 1991
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, S. Andersson, Göransson, Hellström, Johansson, Lindqvist,Lönnqvist, Thalén, Freivalds, Wallström, Lööw, Persson, Molin, Larsson,Åsbrink
Föredragande: statsrådet Åsbrink
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Frankrike
1 Inledning
Nu gällande dubbelbeskattningsavtal med Frankrike för undvikande avdubbelbeskattning beträffande direkta skatter undertecknades den 24 de-cember 1936 och är det äldsta ännu gällande svenska inkomstskatteavta-let. Samma dag undertecknades också ett till avtalet fogat protokoll och ettslutprotokoll. Avtalet och protokollen godkändes av riksdagen och trädde ikraft den 1 januari 1938 (prop. 1937:73, BevU 3, SFS 1937:1003). Avta-let, protokollet och slutprotokollet har ändrats ett flertal gånger, senastgenom ett tilläggsavtal den 19 september 1983 (prop. 1983/84:29). Avta-lets och protokollets lydelse framgår av SFS 1972:433 jämförd med SFS1984:798.
Det nu gällande avtalet är trots de ändringar som vidtagits starkt föråld-rat och avviker såväl i systematik som beträffande materiellt innehåll frånvad som numera är brukligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Frånsvensk sida togs därför initiativ till förhandlingar om ett nytt avtal. Den 14mars 1990 paraferades ett på franska språket upprättat förslag till avtal.Förslaget har därefter översatts till svenska.
Avtalsförslaget remitterades till kammarrätterna i Göteborg och Jönkö-ping samt till riksskatteverket. Remissinstanserna gjorde vissa påpekan-den om avtalets materiella innehåll och framförde önskemål om att vissabestämmelser skall kommenteras i propositionen. Efter förnyade förhand-lingar, varvid remissinstansernas påpekanden kunde tillgodoses, under-tecknades avtalet den 27 november 1990. Därefter har tilläggsavtalet, somutgör en integrerande del av avtalet, tillagts genom noteväxling. Ett förslagtill lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Frankrike hardärefter upprättats inom finansdepartementet.
2 Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1 —4, dels av en bilaga som inne-håller den överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas inne-håll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet, det till avtalet hörande protokol-let samt tilläggsavtalet skall såsom lag gälla här i landet (1 §). Vidareregleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skatte-lag (2 §). Lagen innehåller också bestämmelser om att skatt i vissa fall dåen här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet endast skall be-skattas i Frankrike skall utgå med högre belopp än vad som annars följerav gällande bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att riksskatteverketbl. a. är behörig myndighet när det gäller att avgöra om premier sombetalats till erkänd pensionsanstalt i Frankrike i vissa fall skall behandlaspå samma sätt som premier till svensk erkänd pensionsanstalt (4 §).
Enligt artikel 30 i avtalet skall staterna underrätta varandra när deåtgärder vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtaletträder i kraft den första dagen i andra månaden efter den dag då den sistaunderrättelsen tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vidvilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag hardärför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Frankrike
Fysisk person som är bosatt i Frankrike beskattas i princip där för allinkomst oavsett varifrån den härrör. Vid bestämmande av om en personskall anses bosatt i Frankrike beaktas om personen vistas stadigvarande iFrankrike, om han under ett kalenderår huvudsakligen vistats där (mer än183 dagar), om han där bedriver förvärvsverksamhet samt om han där harcentrum för sina ekonomiska intressen. Gifta beskattas genom ett samord-nat förfarande. Den gemensamma nettoinkomsten delas i två delar ommakarna saknar barn. Har makarna barn delas nettoinkomsten i ytterliga-re en halv del för vart och ett av makarnas första två minderåriga barnsamt i en hel andel för vaije tillkommande minderårigt barn. Därefterberäknas skatten för en andel varefter den beräknade skatten multiplicerasmed antalet andelar. Den skattelättnad som uppnås genom detta beräk-ningssätt är dock när det gäller barnen begränsad till FRF 11 800 för varjehalv andel. Från inkomst av tjänst medges förutom ett avdrag motsvaran-de 20% av inkomsten (dock högst FRF 117 600) antingen ett standardi-serat kostnadsavdrag med 10% av inkomsten (dock högst FRF 64 870)eller avdrag för faktiska kostnader.
Skatten beräknas enligt en progressiv skatteskala. Inkomster upp tillFRF 17 570 är skattefria. Lägsta skattesats är 5% och högsta skattesats är56,8% och gäller för inkomster överstigande FRF 239 120.
Realisationsvinst vid försäljning av fast egendom beskattas men beskatt-ningsunderlaget reduceras beroende på innehavstiden. Vinst vid försälj-ning av huvudsaklig bostad beskattas dock inte. Realisationsvinst vid
avyttring av börsnoterade värdepapper beskattas med 16 % om vinsten per Prop. 1990/91: 174år överstiger FRF 288400. Vinst vid överlåtelse av icke börsnoteradeaktier beskattas också med en skattesats på 16 % om säljaren eller säljarentillsammans med närstående innehaft mer än 25 % av bolagets aktiekapitalvid något tillfälle under de fem år som närmast föregått försäljningen.
I Frankrike utgår en förmögenhetsskatt på förmögenheter överstigandeFRF 4 130000. Lägsta skattesats är 0,5 % och högsta är 1,5 % och utgår påförmögenhet överstigande 40 milj. FRF.
Fysisk person som inte är bosatt i Frankrike beskattas för alla inkomstersom härrör från Frankrike. Vissa speciella regler gäller vid beskattningenav sådan persons inkomst. Den totala inkomstskatt som skall erläggas avsådan person får inte understiga 25 % av inkomsten från Frankrikes fast-land och från Korsika och inte 18 % av den inkomst som härrör från övrigafranska områden. Inkomstskatt innehålls i form av källskatt när mottaga-ren inte är bosatt i Frankrike. Skattesatsen varierar beroende på inkomst-slag. På utdelning och på ränta på värdepapper utgår skatt med 25 %, påränta på lån utgör skatten med vissa undantag 45% medan skatten påroyalty uppgår till 33,33%.
I Frankrike hemmahörande bolag, dvs. sådana som har bildats eller harsin verkliga ledning där, beskattas endast för rörelseinkomster som härrörfrån källa i Frankrike. Rörelseinkomster som härrör från utländsk källabeskattas inte i Frankrike om dessa inkomster inte rent faktiskt överförtstill det i Frankrike hemmahörande bolaget. Undantag från denna regelgäller dock i fråga om dotterbolag i skatteparadis. Vidare kan bolag hem-mahörande i Frankrike ansöka om att få upprätta en gemensam resultatbe-räkning med bolagets etablering i utlandet. Inkomster som härrör frånpassiva investeringar, t. ex. utdelning, ränta och royalty, beskattas där-emot i princip oavsett om de härrör från källa i Frankrike eller i utlandet.
Bolagsskatten i Frankrike uppgår till 42% såvitt avser utdelad vinst ochtill 37% vad avser icke utdelad vinst. Vidare påförs bolagen en årliggarantiskatt. Denna skatt utgår i förhållande till det aktuella företagetsomsättning och uppgår i det lägsta skiktet till FRF 5000 (omsättningunderstigande FRF 1000000) och i det högsta skiktet till FRF 21500(omsättning överstigande FRF 10000000). I samband med att utdelningutbetalas har bolag även att erlägga en tilläggsskatt samt i vissa fall enkompletteringsskatt (se vidare nedan). Slutligen förekommer lokala nä-ringsskatter som tas ut efter varierande skattesatser och utgår på anlägg-ningstillgångarnas hyresvärde samt på företagets sammanlagda löneutbe-talningar.
Bolag som inte är hemmahörande i Frankrike beskattas där för inkoms-ter som härrör från i Frankrike bedriven kvalificerande näringsverksam-het samt för sådana inkomster till vilka Frankrike erhållit beskattningsrät-ten i dubbelbeskattningsavtal. Kvalificerande näringsverksamhet ansesföreligga bl. a. om verksamheten bedrivs från ett fast driftställe i Frankrikeeller genom en där etablerad representant. För i Frankrike icke hemmahö-rande bolag tas bolagsskatt ut med 37% och ytterligare 5% tas ut i sam-band med att inkomsten inte längre disponeras av det franska företaget.Således kommer inkomster som härrör från verksamhet i Frankrike och
som överfors till ett utländskt huvudkontor att ha underkastats fransk Prop. 1990/91:174bolagsskatt med 42%. Vidare har i Frankrike icke hemmahörande bolagatt erlägga den årliga garantiskatten. Vinstmedel som överfors till detutländska huvudkontoret belastas därutöver med en källskatt om 25%.
Frankrike har ett system enligt vilket mottagare av utdelning erhållergottgörelse för bakomliggande bolagsskatt (avoir fiscal). Enligt detta sy-stem uppgår gottgörelsen för den bakomliggande bolagsskatten till 50% averhållen kontant utdelning. Detta innebär att aktieägaren får gottgörelse(vilken inräknas i den skattepliktiga inkomsten) för ca 70% av den skattsom bolaget betalat. Såvida inte annat föreskrivs i dubbelbeskattningsavtalhar endast i Frankrike oinskränkt skattskyldiga rätt till denna skattegottgö-relse. Det franska gottgörelsesystement innebär också att bolagen är skyldi-ga att erlägga kompletteringsskatt (précomte mobilier) om utdelningenbetalas med inkomster som inte varit föremål för full bolagsbeskattning.Kompletteringsskatten tas för närvarande ut med 33 1/3% av utdelat be-lopp.
Realisationsvinster som uppkommit vid avyttring av tillgångar sominnehafts kortare tid än två år (korta innehav) beskattas i allmänhet somvanlig inkomst. Realisationsvinster som uppkommer i samband med attavskrivningsbara tillgångar som innehafts i mer än två år (långa innehav)avyttras, beskattas efter en skattesats om 19 % till den del som försäljnings-priset överstiger den ursprungliga anskaffningskostnaden samt, såvitt av-ser återförda värdeminskningsavdrag, såsom vanlig inkomst. Vinster vidavyttring av icke avskrivningsbara tillgångar realisationsvinstbeskattas så-som långa innehav. Realisationsvinster vid avyttring av långa innehav avpatent och know-how beskattas med en skattesats om 15 %.
Franska moderbolag, dvs. bolag som bildats i Frankrike och som inne-har kvalificerade aktier vilka svarar mot minst 10% av aktiekapitalet i detfranska eller utländska dotterbolaget, får vid inkomstbeskattningen göraavdrag med 95 % av den bruttoutdelning som erhållits från dotterbolag.
Lager värderas till det lägre av anskaffningskostnaden och marknadsvär-det. Värderingen skall därvid ske i enlighet med FIFO-metoden ellergenomsnittskostnadsmetoden.
I allmänhet måste avskrivning ske i enlighet med den linjära metoden.Degressiv avskrivning är dock tillåten såvitt avser nya maskiner och ut-rustning samt i fråga om vissa andra tillgångar med en livslängd på minsttre år. När det gäller investeringar i anläggningstillgångar medges i vissafall avskrivning med belopp som överstiger de normalt tillåtna årligavärdeminskningsavdragen. Detta gäller t. ex. för investeringar i anlägg-ningstillgångar.
De nettoförluster som uppkommer i en rörelse får utnyttjas under denärmast följande fem åren. Till den del förlusten i rörelsen är att hänföratill gjorda avskrivningar gäller dock ingen tidsgräns. För företag gällerockså att förluster som uppkommer under ett visst år får kvittas mot ickeutdelade vinster hänförliga till de tre föregående åren.
Franska bolag och deras till 95% ägda franska dotterbolag får avgegemensam deklaration varvid de olika företagens resultat kan utjämnas.Väljer bolagen att avge en gemensam deklaration måste detta ske under
fem år i följd. Efter medgivande från fransk skattemyndighet får ett franskt Prop. 1990/91: 174bolag och dess franska och utländska dotterbolag även i andra fall avgegemensam deklaration och utjämna vinster och förluster. Normalt krävsför detta att moderbolaget innehar minst 50% av röstetalet i varje sådantdotterbolag. I vissa särskilda fall kan ett lägre innehav accepteras. Vidareäger franska bolag efter medgivande av skattemyndighet att i sin deklara-tion redovisa intäkter och kostnader i filialer i utlandet.
I Frankrike finns ett antal skatterelaterade förmåner att tillgå (accele-rerad avskrivning vad avser industri- och affärsbyggnader samt frihet frånbolagsskatt) och också utvecklingsbidrag för att uppmuntra till investe-ringar i mindre utvecklade områden. I syfte att uppmuntra rekapitaliseringav franska bolag medges under vissa förhållanden och med vissa begräns-ningar bolag avdrag för lämnad utdelning. Som förutsättning för att sådantavdrag skall medges gäller att utdelningen skall hänföra sig till nytt aktie-kapital som inbetalats i kontanter. Avdraget uppgår för närvarande till53,4% av utdelningen och får ske under 10, 8 eller 6 år om kapitaltillskot-tet skett under 1988, 1989 resp. 1990. Avdraget medges inte i den månutdelningen betalats till ett franskt eller utländskt moderbolag vilket intehar att erlägga fransk bolagsskatt på utdelningen. Nybildade bolag sombedriver hantverksrörelse eller annan rörelse av kommersiell eller industri-ell natur och som inte är närstående till ett redan existerande företag ärbefriade från bolagsskatt under de två första verksamhetsåren. Under dedärefter följande tre åren medges delvis befrielse med 75, 50 resp. 25% avbolagsskatten. Bolag som bildats under 1988— 1992 och som bedriver allsin verksamhet på Korsika kan medges skattebefrielse för de åtta förstaverksamhetsåren. Därutöver medges skatteförmåner i form av frihet frånbolagsskatt under en tioårsperiod inom vissa angivna krisdrabbade områ-den (Dunkerque, La Ciotat, La Seyne samt de utomeuropeiska departe-menten). Slutligen kan s. k. internationella huvudkontor som har företags-ledande, kontrollerande eller koordinerande funktioner och som lokalise-rats till vissa angivna områden välja att bli beskattade med den normalabolagsskatten beräknad på en bas som utgörs av en andel (vanligen 8 —10%) av huvudkontorets kostnader.
Bolag erlägger ingen förmögenhetsskatt.
4 Avtalets innehåll
Avtalet är baserat på det modellavtal som Organisationen för ekonomisktsamarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för dubbelbeskatt-ningsavtal. En rad avvikelser förekommer dock beroende på staternaslagstiftningar och avtalspolicy. I den följande redovisningen behandlassärskilt avvikelserna från modellavtalet och också de ändringar som gjortsi förhållande till gällande avtal.
44 Art. 1 anger vilka personer som omfattas av avtalet. Bestämmelsen över-ensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECDs modellavtal ochanger att avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutandestat eller i båda avtalsslutande staterna. I art. 4 punkt 1 anges vad som vidtillämpningen av avtalet avses med ”person med hemvist i en avtalsslutan-de stat”. Såsom framgår av denna bestämmelse är således avtalet endasttillämpligt på personer som enligt den interna lagstiftningen i en av deavtalsslutande staterna eller i båda är skattskyldig där på grund avhemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande om-ständighet. Av bestämmelsen framgår också att fråga skall vara om oin-skränkt skattskyldighet och gäller inte beträffande den som är skattskyldigendast för inkomst från källa i staten i fråga eller för förmögenhet som ärdär belägen. Avtalet är således endast tillämpligt på person som på grundav någon av de angivna omständigheterna är oinskränkt skattskyldig i eneller i båda staterna. I punkt 1 i protokollet har angivits att uttrycket”person med hemvist i en avtalsslutande stat” innefattar denna stat, desslokala myndigheter och dess i denna stat belägna offentligrättsliga perso-ner. Bestämmelsen möjliggör för t. ex. de svenska AP-fonderna att erhållaskattenedsättning enligt avtalet.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Artikeln överensstämmer med motsvarande artikel i OECDs modellavtalmen innehåller dessutom en definition av uttrycket ”Frankrike” resp, enav uttrycket ”Sverige”.
Såsom framgår av definitionerna tillämpas avtalet även beträffandeFrankrikes departement på andra sidan havet, dvs. Guadelope, Guyana,Martinique och Réunion. Avtalet tillämpas också på verksamhet sombedrivs på resp, stats kontinentalsockel [jfr punkt 2 a av anvisningarna till53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL].
Såsom tidigare nämnts anges i art. 4 vad som vid tillämpningen avavtalet förstås med ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. Det börobserveras att reglerna i art. 4 i avtalet inte har betydelse för var en personskall anses bosatt enligt interna skatteförfattningar utan reglerar endastfrågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistreglersaknar således betydelse då det gäller att avgöra huruvida utdelning skallbeskattas enligt bestämmelserna i kupongskattelagen (1970:624) ellerlagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt, SIL. Reglerna om bosättning ide avtalsslutande staternas interna skattelagstiftningar inverkar däremotpå avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridiskperson vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första handavgörs med ledning av intern lagstiftning i resp, stat (beträffande Sverigejfr 53 § KL och punkt 1 av anvisningarna till samma paragraf, 69 och 70 §§samma lag samt 2 § 1 mom. andra stycket, 6, 17 och 18 §§ SIL). Art. 4 45
5 Riksdagen 1990/91. 1 samt. Nr 174
punkterna 2 och 3 reglerar fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den Prop. 1990/91:174skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverigeoch enligt reglerna för beskattning i Frankrike anses bosatt där. Vidtillämpningen av avtalet skall i sådant fall den skattskyldige anses hahemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligtnämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt såväl i Sverigesom i Frankrike enligt resp, stats interna regler men som vid tillämpningenav avtalet anses ha hemvist i Frankrike skall således i fråga om de inkoms-ter till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen iSverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta och är därvidberättigad erhålla t. ex. grundavdrag och allmänna avdrag.
Fast driftställe definieras i art. 5. Artikeln överensstämmer helt medmotsvarande bestämmelser i OECDs modellavtal. Bestämmelserna om”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till53 § KL. För att ett företag med hemvist i Frankrike skall kunna beskattasför inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige krävs attsådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligtavtalet.
Art. 6 — 22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten.Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämp-ningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket in-komstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligtsvensk skatterätt. Beskattningen i Sverige av viss inkomst sker enligtsvenska regler. Har rätten att beskatta viss inkomst eller tillgång inskränktsgenom avtalet måste dock denna begränsning iakttas. Även om en inkomstenligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma attpåverka storleken av skatten som tas ut på övriga inkomster (jfr art. 23punkt 1 g och 3 § i den föreslagna lagen). I de fall en inkomst eller tillgång”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6 — 22innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta in-komsten eller tillgången i fråga. Beskattning får även ske i den andra statenom så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måstei så fall undanröja den dubbelbeskattning som då kan uppkomma. Hurdetta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat däregendomen är belägen. Art. 6 punkterna 1—4 överensstämmer med mot-svarande bestämmelser i OECDs modellavtal, bortsett från att definitio-nen av fast egendom, i motsats till OECD-definitionen, uttryckligen om-fattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svenskrätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltidbyggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattashär om byggnaden finns i Sverige även om inkomstmottagaren harhemvist i Frankrike. Definitionen av fast egendom får betydelse också förtillämpningen av art. 13 (Realisationsvinst) resp. art. 22 (Förmögenhet).Punkt 5 saknar motsvarighet i såväl OECDs modellavtal som gällande
avtal. Bestämmelsen innebär att, i de fall då innehav av aktier eller andra Prop. 1990/91:174andelar i bolag ger innehavaren rätt att nyttja fast egendom som tillhörbolaget, de förmåner som innehavaren erhåller genom eget nyttjande avden fasta egendomen eller genom uthyrning eller annan form av använd-ning av nyttjanderätten, får beskattas i den stat där den fasta egendomenär belägen. Motsvarande bestämmelser finns i art. 6 punkt 4 i det nordiskadubbelbeskattningsavtalet (SFS 1989:933). Royalty från fast egendomeller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa ellerannan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vidtillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan in-komst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företagetär hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i denandra staten, får inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i dennastat. Bestämmelserna i artikeln är identiska med motsvarande bestämmel-ser i OECDs modellavtal.
I punkterna 2—4 i protokollet till avtalet behandlas vissa speciella frågor.Enligt punkt 2, första stycket i protokollet får den vinst som beskattas hosfast driftställe inte beräknas på grundval av en proportionering av företa-gets totala vinst utan endast på grundval av de inkomster som är hänförli-ga till det fasta driftställets verksamhet. Bestämmelsen är ett uttryck förden s. k. armlängdsprincipen, att det fasta driftställets vinst skall beräknassom om driftstället var ett fristående och oberoende företag. I punkt 2andra stycket i protokollet behandlas situationen då ett företag medhemvist i en stat har ett fast driftställe i den andra staten och företaget harslutit ett kontrakt avseende t. ex. utbildning, leverans, installation ellerkonstruktion av utrustning eller industriella, kommersiella eller veten-skapliga anläggningar. 1 många länder förekommer att driftställets vinst ien sådan situation beräknas på grundval av hela kontraktssumman. Härslås nu fast att vinsten inte får beräknas på detta sätt utan att beräkningenskall grundas endast på den del av kontraktsåtagandet som faktiskt utförsav det fasta driftstället.
Enligt punkt 3 i protokollet utgör avtalet inget hinder mot att vinsten förett företag i en avtalsslutande stat beräknas på koncembasis, dvs. att vidvinstberäkningen hos företaget inkluderas även resultatet i dotterbolageller fasta driftställen i den andra staten.
I många stater medges avdrag för underskott som uppkommit i dotter-bolag eller fast driftställe i utlandet, se redogörelsen för fransk lagstiftningovan. Ofta innebär då reglerna att avdraget återläggs till beskattning ge-nom beskattning av vinster som senare år uppkommer i dotterbolaget ellerdriftstället (s.k. ”claw back”). (Jfr skatteavräkningssakkunnigas betänkan-de Ds Fi 1984:25 Underskott vid joint venture och annan verksamhet iutlandet, m. m.). Enligt punkt 4 i protokollet begränsar inte avtalet tillämp-ningen av sådan lagstiftning.
Beskattningen av inkomst av sjö- och luftfart i internationell trafik skerinte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8. Dessa inkomsterbeskattas enligt art. 8 punkt 1 endast i den avtalsslutande stat där företagethar sin verkliga ledning. Bestämmelserna i art. 8 punkterna 1—3 överens-
stämmer i princip med motsvarande regler i OECDs modellavtal bortsett Prop. 1990/91: 174från dels att bestämmelserna inte behandlar inkomst av sjöfart på inrefarvatten och dels att bestämmelserna uttryckligen omfattar inkomst ge-nom egen användning eller uthyrning av containers. Såsom framgår avpunkt 10 i kommentaren till art. 8 i OECDs modellavtal omfattar OECDsregler uthyrning av containers om denna verksamhet är av supplementäreller underordnad betydelse i förhållande till företagets användande avskepp eller luftfartyg i internationell trafik. Är verksamheten inte av supp-lementär eller underordnad betydelse beskattas inkomst genom använd-ning eller uthyrning av containers enligt modellavtalet som inkomst avrörelse enligt reglerna i art. 7 eller eventuellt som royalty enligt art. 12.Enligt det nya avtalet beskattas inkomst med anknytning till användandetav skepp eller luftfartyg i internationell trafik på samma sätt som inkomstgenom sådant användande. Detta gäller särskilt inkomst genom nyttjande,underhåll eller uthyrning av containers för internationell transport av godseller varor.
Såsom framgår av redogörelsen för skattelagstiftningen i Frankrike före-kommer där lokala näringsskatter som tas ut efter varierande skattesatseroch utgår på anläggningstillgångarnas hyresvärde samt på företagets sam-manlagda löneutbetalningar. Enligt art. 8 punkt 4 är företag som bedriversjöfart eller luftfart i internationell trafik och som har sin verkliga ledning iSverige undantaget från sådan fransk näringsskatt (”taxe professionnel-le”). Det åtagande som bestämmelsen innebär på svensk sida saknar förnärvarande betydelse.
Enligt punkt 5 i protokollet skall luftfartskonsortiet Scandinavian Airli-nes System, SAS, anses ha sin verkliga ledning i Sverige i fråga om denandel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport, ABA.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinst-överföring (”transfer pricing”) mellan företag med intressegemenskap.Bestämmelserna överensstämmer med motsvarande regler i OECDs mo-dellavtal (jfr 43 § 1 mom. KL).
I art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Vad som vid tillämpningav denna artikel skall förstås med utdelning framgår av punkt 5. Definitio-nen avviker på en väsentlig punkt från motsvarande definition i OECDsmodellavtal. I avtalet har modellens lydelse ”inkomst av andra andelar ibolag” ersatts med ”andra inkomster”. Detta innebär en utvidgning avutdelningsbegreppet som får betydelse bl. a. vid räntebetalningar vidunderkapitalisering av bolag. Detta behandlas nedan i samband med redo-görelsen för avtalets bestämmelser om ränta. I vissa fall skall rätten attbeskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskatt-ning av inkomst av rörelse, art. 7, eller av fritt yrke, art. 14. Dessa fallanges i punkt 6. Där föreskrivs att art. 7 resp. art. 14 skall tillämpas, omden som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat ochhar fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutan-de staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt sambandmed det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Punkt 6överensstämmer med OECDs modellavtal.
48 Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 Prop. 1990/91: 174får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till personmed hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andrastat. Är mottagaren ett bolag, med undantag för handelsbolag och liknan-de, som direkt eller indirekt behärskar minst 10 procent av det utdelandebolagets kapital är utdelningen skattebefriad i källstaten enligt punkt 2. Iövriga fall skall skatten i källstaten begränsas till 15% av utdelningensbruttobelopp. I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagnabegränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast gäller då ”mottaga-ren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i frågaom ränta, art. 11 punkterna 1 och 3 samt royalty, art. 12 punkterna 1 och3, följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstateninte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställfö-reträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte densom har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Punkt 3 innehåller bestämmelser om skattetillgodohavande (avoir fi-scal). Sådant skattetillgodohavande utgår till fysisk person och bolag somdirekt eller indirekt äger mindre än 10% av det utdelande bolagets kapital.En ytterligare förutsättning för att erhålla skattetillgodohavande är attmottagaren beskattas för erhållen utdelning och skattetillgodohavande iSverige. Vid tillämpning av avtalet behandlas skattetillgodohavande somutdelning. Detsamma gäller enligt 3 § 10 mom. andra och tredje styckenaSIL. I Frankrike tas således källskatt ut på det sammanlagda beloppet avutdelning och skattetillgodohavande.
Enligt fransk skattelagstiftning är bolag i vissa fall skyldiga att erläggaförskottsskatt (”précompte”). Enligt punkt 4 har en person med hemvist iSverige som inte har rätt till skattetillgodohavande — i huvudsak bolagsom behärskar minst 10% av det utdelande franska bolagets kapital — rättatt erhålla återbetalning av den förskottsskatt som det utdelande franskabolaget betalat. Därvid behandlas förskottsskatten som utdelning och be-skattas i enlighet med punkt 2 i denna artikel.
Punkt 7, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECDsmodellavtal, innehåller förbud mot s. k. extra-territoriell beskattning avutdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32 — 35 ikommentaren till art. 10 punkt 5 i OECDs modellavtal).
Ränta beskattas enligt art. 11 endast i den stat där mottagaren harhemvist. Punkt 1 tillämpas dock inte i de fall som avses i punkt 3, dvs. dåräntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast drift-ställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har iden andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrättentill räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 sombehandlar inkomst av rörelse resp, fritt yrke.
Vad som skall förstås med uttrycket ”ränta” i denna artikel framgår avpunkt 2. Enligt punkt 7 i protokollet har en avtalsslutande stat rätt attbegränsa tillämpningen av art. 11 till den del av ett företags skulder sominte överstiger två gånger kapitalet i detta företag i vissa fall. Bestämmel-sen, som saknar motsvarighet i såväl OECDs modellavtal som gällandeavtal, har föranletts av de franska reglerna om underkapitalisering av
bolag och ger Frankrike möjlighet att vägra ett franskt dotterbolag avdrag Prop. 1990/91: 174för räntebetalningar på de lånebelopp som erhållits från det svenska mo-derbolaget och som överstiger två gånger kapitalet i dotterbolaget. Denöverskjutande räntebetalningen behandlas därvid som utdelning. Defini-tionen av uttrycket utdelning i avtalet gör det också möjligt att appliceraavtalets regler om utdelning på sådan räntebetalning.
Enligt punkt 6 i protokollet kan ett bolag eller en investeringsfond sominte underkastats statlig inkomstskatt och som erhåller utdelning ellerränta från källa i Frankrike, erhålla nedsättning eller befrielse från skatteller andra fördelar enligt avtalet för den del av bolagets eller fondensinkomster som motsvarar de andelar som innehas av personer medhemvist i Sverige och som beskattas hos dessa personer.
Punkterna 4 och 5 överensstämmer med motsvarande bestämmelser iOECDs modellavtal.
Liksom enligt OECDs modellavtal och gällande avtal beskattas sådanroyalty som avses i art. 12 punkt 2 som härrör från en avtalsslutande statoch betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande statenendast i hemviststaten. Undantag görs dock i punkt 3 för sådana fall dåden rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt sam-band med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som harrätt till royaltyn har i den andra staten. I sådant fall fördelas beskattnings-rätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14som behandlar inkomst av rörelse resp, fritt yrke. Definitionen av royalty idetta avtal överensstämmer med den definition som rekommenderats avOECDs råd vilken publicerats i Trends in International Taxation, 1985.Detta innebär att art. 7 skall tillämpas i fråga om inkomster genomuthyrning av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning.
Enligt punkt 8 i protokollet skall ersättningar som betalas för tekniskatjänster såsom analyser eller studier av vetenskaplig, geologisk eller teknisknatur, eller för tekniskt arbete inkl, ritningar eller för konsulttjänster ellerför övervakande verksamhet inte anses utgöra ersättningar för ”upplys-ning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig na-tur” vid tillämpning av art. 12 punkt 2.
Punkterna 4 och 5 är helt i överensstämmelse med OECDs modellavtal.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Punkterna 1, 4 och 5överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i OECDs mo-dellavtal. Enligt punkt 1 får vinst vid överlåtelse av fast egendom beskattasi den stat där fastigheten är belägen. Vinst vid avyttring av lös egendomsom är hänförlig till fast driftställe eller fast anordning liksom överlåtelseav driftstället eller anordningen får enligt punkt 4 beskattas i den avtalsslu-tande stat där driftstället eller anordningen är belägen. Vinst vid överlåtel-se av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik eller lösegendom som är hänförlig till denna användning eller containers medanknytning till sådan verksamhet beskattas i den stat där företaget sombedriver verksamheten har sin verkliga ledning. Enligt punkt 2 får vinstvid överlåtelse av aktier och andelar eller andra rättigheter i bolag ellerjuridisk person vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom ivissa fall beskattas i den stat där den fasta egendomen är belägen. Undan-
tag görs dock för fast egendom som används i bolagets eller den juridiska Prop. 1990/91:174personens verksamhet.
Punkt 3 är föranledd av fransk lagstiftning (se den franska reservationeni punkt 36 i kommentaren till art. 13 i OECDs modellavtal) och ger denstat där ett bolag är hemmahörande rätt att beskatta vinst vid avyttring avaktier, andelar eller andra rättigheter som utgör del av ett väsentligtinnehav i detta bolag. Uttrycket ”väsentligt innehav” är definierat i dennapunkt. I tilläggsavtalet punkt 1 görs dock undantag från denna bestämmel-se i fall då den som har hemvist i en avtalsslutande stat avyttrar aktier,andelar eller andra rättigheter som utgör ett väsentligt innehav i bolag iden andra avtalsslutande staten och denna person har fått uppskov medbeskattningen i hemviststaten enligt särskilda bestämmelser om koncern-interna överlåtelser, överlåtelse i samband med fusion, fission eller annanomorganisation. I sådant fall får beskattning endast ske i överlåtarenshemviststat. Bestämmelsen tillämpas endast om transaktionen är föran-ledd av seriösa ekonomiska skäl och inte huvudsakligen för att erhållaskattebefrielse.
Enligt punkt 6 har överlåtarens hemviststat beskattningsrätten till vinstpå grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som angetts i punkter-na 1—5.
Enligt punkt 7 har dock Sverige rätt att i vissa fall beskatta vinst vidavyttring av tillgång som uppbärs av en svensk medborgare, som intesamtidigt är fransk medborgare, med hemvist i Frankrike vid tidpunktenför överlåtelsen. En förutsättning är att denna person under minst fem årav den sjuårsperiod som närmast föregått överlåtelsen haft hemvist iSverige enligt avtalet.
Enligt art. 14 som är identisk med motsvarande artikel i OECDs modell-avtal, beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständigverksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten harhemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtals-slutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövarverksamheten har en stadigvarande anordning för utövande av verksam-heten där. Den del av inkomsten som får beskattas i denna andra avtalsslu-tande stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till den fastaanordningen.
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Huvudre-geln enligt punkt 1 är att lön och annan liknande ersättning beskattas imottagarens hemviststat. Utförs arbetet i den andra avtalsslutande statenfår dock ersättningen beskattas i denna stat. Undantag från denna regelgäller för den som är utsänd och vistas i den andra staten under tidrymdeller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en sam-manhängande tolvmånadersperiod, den s. k. 183-dagarsregeln. Som ytter-ligare förutsättning för tillämpning av denna regel gäller att arbetsgivarensom betalar ersättningen inte har hemvist i verksamhetslandet och attersättningen inte belastar fast driftställe som arbetsgivaren har i dettaland. Motsvarande regel finns för närvarande i punkt 2 av anvisningarnatill 53 § KL. Denna bestämmelse föreslås i prop. 1990/91:107 bli överflyt-tad till 6 § lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.
51 I punkt 3 finns regler om beskattning av ersättning for arbete ombord på Prop. 1990/91: 174skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådan ersättning beskattas idet land där företaget som bedriver den internationella trafiken har sinverkliga ledning.
Enligt punkt 9 i protokollet är obligatoriska socialförsäkringsavgifter somi enlighet med lagstiftningen i en avtalsslutande stat betalats eller burits aven fysisk person med hemvist i den andra avtalsslutande staten på lön ellerannan liknande ersättning avdragsgilla i denna andra stat om ersättningenbeskattas där.
Styrelsearvoden och liknande ersättning får enligt art. 76 punkt 1 beskat-tas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist.
Beskattning av inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas iden stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomstenförvärvas genom utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utförarbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbets-givare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten elleridrottsmannen själv. I punkterna 3 och 4 har gjorts vissa undantag från deåtergivna bestämmelserna.
Enligt art. 18 beskattas pension och annan liknande ersättning medanledning av tidigare anställning endast i mottagarens hemviststat.
Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt art. 19 punkt 1 a endast i denstat som betalar ut ersättningen. Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i frågaom pension på grund av tidigare offentlig tjänst. I fall som avses i punkter-na 1 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarenshemviststat. Pension på grund av tidigare svensk offentlig tjänst sombetalas till svensk medborgare med hemvist i Frankrike beskattas såledesendast i Sverige. Bestämmelserna i punkterna 1 a och b är även tillämpligapå ersättning till den som undervisar i en institution som är belägen i enavtalsslutande stat men som helt eller delvis drivs med medel från denandra avtalsslutande staten. När fråga är om rörelse som bedrivs av enavtalsslutande stat beskattas ersättning och pension som betalas till an-ställda i denna rörelse enligt reglerna för beskattning av lön och pension pågrund av enskild tjänst i artiklarna 15, 16 och 18.
Enligt art. 20 undantas under vissa förutsättningar ersättning för uppe-hälle, undervisning eller utbildning till studerande och praktikanter somvistas i en av de avtalsslutande staterna från skatt i denna stat om dennaersättning härrör från källa utanför denna stat.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6 — 20 beskattas enligt art. 21punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller bl. a. livräntor,t. ex. pension som utgår på grund av pensionsförsäkring, som inte tagits isamband med tjänst, och periodiskt understöd. Enligt denna artikel be-skattas också svensk folkpension som utbetalas till person med hemvist iFrankrike. Detta gäller också svensk ATP-pension som utbetalas till sådanperson i det fall pensionen intjänats såväl i privat som offentlig tjänst ochdärför inte är att hänföra till varken sådan pension som behandlas i art. 18eller i art. 19. Inkomst från tredje stat beskattas också endast i mottagarens
hemviststat. Undantag från regeln i punkt 1 gäller i de fall som anges i Prop. 1990/91: 174punkt 2. Bestämmelserna överensstämmer helt med motsvarande bestäm-melser i OECDs modellavtal.
I protokollet punkt 11 finns en s. k. subject to tax-regel enligt vilken varoch en av de avtalsslutande staterna förbehåller sig rätten att enligt sinegen lagstiftning beskatta andra inkomster än utdelning som uppbärs avperson med hemvist i denna stat om den andra staten inte har utnyttjat sinrätt att beskatta enligt avtalet.
Bestämmelserna om beskattning av förmögenhet finns i art. 22. Enligtdessa bestämmelser får förmögenhet som består av fast egendom beskattasi den stat där den fasta egendomen är belägen (punkt 1). Detta gäller ävenför andel eller andra rättigheter i bolag eller juridisk person vars tillgångarhuvudsakligen utgörs av fast egendom eller rättigheter som sammanhängermed sådan egendom (punkt 2). Undantag från bestämmelserna i punkt 2görs liksom i motsvarande bestämmelse i art. 13 för sådana fastigheter somanvänds i den juridiska personens egentliga verksamhet. Förmögenhetsom består av lös egendom hänförlig till fast driftställe eller stadigvarandeanordning får beskattas i den stat där driftstället eller anordningen ärbelägen (punkt 3). Förmögenhet som utgör del av ett väsentligt innehav avaktier i ett bolag får beskattas i bolagets hemviststat (punkt 4). Väsentligtinnehav definieras i princip på samma sätt som i motsvarande bestämmel-se i art. 13.
Förmögenhet som består av skepp eller luftfartyg som används i interna-tionell trafik och lös egendom hänförlig till sådan användning samt contai-ners som har anknytning till sådan verksamhet beskattas enligt punkt 5endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning.
Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemvist-stat (punkt 6).
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23.Sverige tillämpar i princip avräkningsmetoden för att undvika dubbelbe-skattning. Innebörden av avräkningsbestämmelsema är att en person medhemvist i Sverige taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet fårbeskattas i Frankrike. Den uträknade skatten minskas därefter i principmed den skatt som enligt avtalet har tagits ut i Frankrike. Vid avräkningenav skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468)om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt påinkomsten på vanligt sätt.
Beträffande förmögenhet tillämpar Sverige avräkningsmetoden enligtbestämmelserna i 1 f utom i fråga om sådan egendom som avses i art. 22punkt 5.
Enligt punkt 1 b skall Sverige medge avräkning för skatt som erlagts avperson med hemvist i Frankrike, s.k. omvänd avräkning. Sådan avräkningfrån svensk skatt medges endast när fråga är om sådan vinst vid försäljningav tillgång efter utflyttning från Sverige till vilken Sverige har erhållitbeskattningsrätten enligt art. 13 punkt 7. Observera att denna metod ^3
uteslutande kommer till användning i det fall Sverige endast enligt art. 13 Prop. 1990/91: 174punkt 7 får beskatta vinsten. Får vinsten i fråga beskattas också enligtannan bestämmelse i avtalet skall således avräkning medges enligt punkt 2.
I fråga om inkomst som förvärvas av person bosatt i Sverige och somenligt avtalet skall beskattas endast i Frankrike tillämpar Sverige undanta-gandemetoden med progressionsuppräkning i förekommande fall. Dettagäller sjö- och luftfartsinkomst enligt art. 8 punkt 1, realisationsvinst enligtart. 13 punkt 5 och lön eller pension på grund av offentlig tjänst enligt art.19 punkterna 1 a och 2 a.
Enligt punkt 1 c är utdelning från ett bolag med hemvist i Frankrike tillett bolag med hemvist i Sverige undantagen från beskattning i Sverige iden mån utdelningen skulle varit skattebefriad om båda bolagen varitsvenska. Bestämmelserna om utdelningsskattebefrielse mellan svenska bo-lag finns i 7 § 8 mom. SIL. En första förutsättning är således att de kravsom uppställs för utdelningsskattebefrielse mellan svenska bolag är upp-fyllda när det gäller det svenska bolagets innehav i det franska bolaget. Iprop. 1990/91:107 föreslås att de regler om utdelningsskattebefrielse somgäller för utdelning från utländskt bolag i icke-avtalsland skall bli tillämpli-ga även i fråga om utdelning från bolag i land med vilket Sverige har ingåttdubbelbeskattningsavtal. En första förutsättning för skattebefrielse enligtdessa regler liksom enligt avtalets regler är att utdelningen skulle ha varitskattefri om den gått mellan svenska bolag. Vidare måste enligt dessaregler fråga vara om utdelning från ett utländskt bolag enligt den definitionsom finns intagen i 16 § 2 mom. SIL, dvs. en juridisk person som antingenomfattas av ett dubbelbeskattningsavtals regler om begränsning av be-skattningsrätten eller är föremål för en beskattning som är likartad denbeskattning som svenska aktiebolag är underkastade. Vidare skall deninkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkastat vara jämför-lig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt SIL, om in-komsten förvärvats av ett svenskt företag. I nämnda proposition s. 29uttalas att en beskattning med 15 % på ett underlag beräknat enligt svenskaregler för beskattning (med beaktande av de dubbelbeskattningsavtal somSverige ingått) bör anses vara jämförlig. Vid beräkning av det fiktivabeskattningsunderlaget bortses, enligt vad som föreslagits, från skatte-utjämningsreserven. Vidare föreslås i den angivna propositionen att enschablonmässig avräkning medges med 10% av utdelningens bruttobeloppenligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt i de fall bolagetinte kan visa att det varit föremål för en jämförlig beskattning. Om deföreslagna reglerna leder till lagstiftning blir de således tillämpliga även ifråga om utdelning från ett franskt dotterbolag till ett svenskt moderbolag.
I punkterna 1 d 1 och 2 samt 1 e föreskrivs vidare vissa ytterligare villkorför tillämpning av bestämmelsen om utdelningsskattebefrielse enligt punkt1 c. I punkt 1 d 1 föreskrivs att befrielse enligt 1 c medges endast om denvinst av vilken utdelningen betalas har underkastats allmän bolagsskatt iFrankrike eller en skatt jämförbar med svensk skatt i Frankrike eller någonannanstans. Avtalets regler kan därmed vara förmånligare än de föreslagnareglerna i 7 § 8 mom. SIL eftersom endast den vinst som utdelas skall havarit förmål för fransk bolagsbeskattning eller en beskattning jämförbar
med svensk beskattning. Enligt regeln i 7 § 8 mom. SIL skall vid bedöm- Prop. 1990/91: 174ningen av om bolaget varit föremål för en jämförlig beskattning ett fiktivtbeskattningsunderlag beräknas med utgångspunkt i bolagets samtliga in-täkter som skulle ha ingått i det svenska beskattningsunderlaget. Enligtbestämmelsen i denna artikel kan företaget för att åtnjuta skattefrihet förhemtagen utdelning välja att ta hem sådan vinst som blivit föremål försådan beskattning som föreskrivs i artikeln. I punkt 1 d 2 finns en sluss-ningsregel som gör det möjligt att skattefritt ta hem utdelning från tredjestat om utdelningen hade varit skattefri om det svenska bolaget hade ägtaktierna i bolaget i den tredje staten direkt. Enligt förslaget i prop.
1990/91:107 får därvid även prövning göras enligt reglerna i 7 § 8 mom.SIL för att avgöra om utdelningen skulle varit skattefri om det svenskabolaget hade ägt andelarna i bolaget i tredje stat direkt.
Den vinst av vilken utdelningen betalas anses underkastad allmän bo-lagsskatt om den är underkastad fransk skatt på realisationsvinst.
Villkoren för skattebefrielse i punkt 1 d tillämpas endast under förutsätt-ning att liknande bestämmelser tillämpas på samma gång i förhållande tillBelgien och Nederländerna. I förhållande till Belgien föreslås i prop.1990/91:173 att liknande bestämmelser tas in i den lag som införlivardubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Belgien med svensk lag. Iförhållande till Nederländerna har i ett paraferat utkast till avtal somnyligen offentliggjorts också tagits in liknande bestämmelser. Genom deändringar som föreslagits i prop. 1990/91:107 i 7§ 8 mom. SIL, debestämmelser som föreslås i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Belgien och de bestämmelser som tagits in i avtalen medFrankrike och Nederländerna kommer om förslagen genomförs i principsamma regler för utdelningsskattebefrielse att i framtiden gälla i förhållan-de till vart och ett av de tre länderna.
I fråga om inkomst tillämpar Frankrike i princip undantagandemetoden
i den variant som kallas ”alternativ exempt”. Denna metod innebär attinkomst som uppbärs av person bosatt i Frankrike men som enligt avtaletfår beskattas eller beskattas endast i Sverige tas med i det franska beskatt-ningsunderlaget. Därefter sätts den franska skatten ned med ett beloppsom motsvarar den franska skatt som belöper på den svenska inkomsten.Denna metod ger i normalfallet samma resultat som undantagandemeto-den med progressionsuppräkning. Frankrike tillämpar dock avräknings-metoden i fråga om utdelning enligt art. 10 punkt 2, realisationsvinst enligtart. 13 punkterna 1 —3, inkomst av tjänst enligt art. 15 punkt 3, styrelsear-voden enligt art. 16 och inkomst som förvärvas av artist eller idrottsmanenligt art. 17 punkterna 1 och 2. Enligt punkt 10 i protokollet skall vidavräkning i Frankrike enligt art. 23 punkt 2 a 2 såsom skatt som betalats iSverige anses sådan svensk skatt som i enlighet med avtalets bestämmelserfaktiskt slutligen erlagts på inkomsterna i fråga.
I art. 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vidbeskattningen. I tilläggsavtalet punkt 2 har på franskt initiativ tagits in en 55
bestämmelse som är avsedd att vid tillämpningen av avtalet underlätta Prop. 1990/91: 174tolkningen av art. 24 punkt 1 och förhindra att denna bestämmelse uppfat-tas som om en avtalsslutande stat var förpliktad att behandla de personer,såväl fysiska som juridiska, som har hemvist och de som inte har hemvist idenna stat på samma sätt. Enligt punkt 6 kan de behöriga myndigheterna
— på svensk sida riksskatteverket enligt 4 § i förslaget till lag om dubbelbe-skattningsavtal mellan Sverige och Frankrike — träffa avtal om att beloppsom betalas av eller för fysisk person, vilken har hemvist eller som vistastillfälligtvis i en av de avtalsslutande staterna, till en pensionsanstalt somerkänts för beskattningsändamål av behörig myndighet i den andra staten,där denna person tidigare haft hemvist, skall behandlas på samma sätt sombelopp som betalas till pensionsanstalt i den förstnämnda staten. Dettainnebär att premier som betalas till fransk pensionsanstalt under vissaförutsättningar kan bli avdragsgilla vid taxeringen i Sverige.
Vidare kan de behöriga myndigheterna överenskomma att sådan skatte-frihet och andra fördelar som ges till den egna statens offentligrättsligaorgan m.fl. som inte bedriver kommersiell eller industriell verksamhetskall utsträckas till att omfatta motsvarande organ i den andra avtasslutan-de staten.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och be-stämmelser om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
Art. 27 innehåller bestämmelser som ger möjlighet för en stat att i denandra staten få handräckning med indrivning av skatt enligt de regler somgäller i den anmodade staten för indrivning av dess egna skatter. Bestäm-melserna överensstämmer i princip med bestämmelserna om bistånd medhandräckning i Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidighandräckning i skatteärenden (SFS 1990:313).
I art. 28 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädareoch konsulära befattningshavare.
Art. 29 innehåller bestämmelser som möjliggör territoriell utvidgning avavtalet till att omfatta de franska territorierna på andra sidan havet ellerandra utomeuropeiska områden som tillhör Frankrike.
Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande ochupphörande. Vardera staten skall underrätta den andra när de åtgärdervidtagits i resp, stat som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtaletträder i kraft första dagen i andra månaden efter den dag då den sista avdessa underrättelser mottagits.
Avtalets bestämmelser tillämpas beträffande inkomstskatt på inkomst somuppbärs under det kalenderår som följer närmast på det under vilketavtalet har trätt i kraft eller som är hänförlig till räkenskapsår som på-börjas under detta kalenderår. När det gäller övriga skatter, tillämpasavtalet på skatter som tas ut på grund av händelse som inträffat den 1januari som följer närmast efter tidpunkten för avtalets ikraftträdandeeller senare.
5 Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreg-ler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl-dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav ochpå grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvän-digt.
6 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mel-lan Konungariket Sveriges regering och Republiken Frankrikes regeringför att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffandeskatter på inkomst och på förmögenhet samt att anta förslaget till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Frankrike.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.
Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1991