om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore och mellan Sverige och Republiken Korea
Hänvisat till av
Regeringens proposition
1991/92:45 [
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Singapore och mellan Sverige och 1991/92:45
Republiken Korea
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 24 oktober 1991.
På regeringens vägnar
Carl Bildt
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner två överenskommelser mellan Sverige och Singapore resp. mellan Sverige och Republiken Korea om förlängd tillämpning av vissa tidsbegränsade bestämmelser om s.k. matching credit i dubbelbeskattningsavtalen med resp. stat och antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore resp. en lag om ändring i lagen (1982:707) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea. Överenskommelserna har tagits in i resp. lag som bilaga.
Överenskommelserna skall i princip tillämpas retroaktivt fr. o. m. den 1 januari 1991.
1 Rik.sdagen 1991/92. I .saml. Nr 4?
1 Förslag till Prop. 1991/92:45
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Singapore undertecknade den 17 juni 1968, i den lydelse detta erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 28 september 1983, skall tillsammans med den överenskommelse om tillämp ningen av avtalet som ingåtts genom brev den 7 respektive den 28 juni 1991 gälla som lag här i landet.
Avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga 1 till denna lag och överenskommelsen som bilaga 2.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel X § 4 eller § 5 beskattas endast i Singapore eller förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel XIII § 2 är undantagen från svensk skatt eller förvärvar inkomst som enligt artikel XIX § 6 delvis skall vara undantagen från svensk skatt, skall inkomsten, respektive beträffande inkomst som avses i artikel XIX § 6 den del av inkomsten som skall vara undantagen från svensk skatt, inte tas med vid taxeringen i Sverige.
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992.
2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1969: 190) om tillämpning av avtal den 17 juni 1968 mellan Sverige och Singapore för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och förordningen (1975:853) om kupongskatt för person med hemvist i Singapore, m. m.
Bilaga 1 Prop. 1991/92:45 (Översättning)
Convention between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Singapore for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and Capital
The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Singapore;
Desiring to condude a Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and Capital;
Have agreed as follows:
Article I
1. The taxes which are the subject of this Convention are —
(a) in Sweden:
(i) the State income tax, including sailors' tax and coupon tax;
(ii) the tax on the undistributed profits of companies and the tax on distribution in connection with réduction of share-capital or the winding-up of a company;
(iii) the tax on public entertainers;
(iv) the communal income tax; and
(v) the State capital tax (hereinafter referred to as "Swedish tax"); and
(b) in the Republic of Singapore: the income tax (hereinafter referred to as "Singapore tax").
2. This Convention shall also apply to any other taxes of a sub stantially similar character impo sed in the Republic of Singapore or in Sweden subsequently to the date of signature of this Convention.
Avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Singapores regering for undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträfiande skatter på inkomst och förmögenhet
Konungariket Sveriges regering och Republiken Singapores regering har, föranledda av önskan att ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, överenskommit om följande bestämmelser:
Artikel I
1 §. De skatter som avses i detta avtal är:
a) Beträffande Sverige:
1) Den statliga inkonistskat-ten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,
2) ersättningsskatten och utskiftningsskatten.
3) bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar,
4) den kommunala inkomst skatten, samt
5) den statliga förmögen hetsskatten; skatt av sådant slag benämnes i det följande "svensk skatt".
b) Beträffande Republiken Singapore: Inkomstskatten; i det följande benämnd "singaporeansk skatt".
2 §. Detta avtal tillämpas även på • alla andra skatter av i huvudsak likartat slag, som framdeles uttages i Republiken Singapore eller i Sverige efter undertecknandet av detta avtal.
Article II
1. In this Convention unless the context otherwise requires -
(a) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden;
(b) the term "Singapore" means the Republic of Singapore;
(c) the terms "one of the Contracting States" and "the other Contracting State" mean Sweden or Singapore, as the context requires;
(d)the term "tax" means Swedish tax or Singapore tax, as the context requires;
(e) the term "company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes;
(J) the term "person" indudes any body of persons, corporate or not corporate;
(g) (i) the term "resident of Sweden" means any person who is resident in Sweden for the purposes of Swedish tax; and the term "resident of Singpore" means any person who is resident in Singapore for the purposes of Singapore tax;
(ii) where by reason of the provisions of sub-paragraph (i) above an individual is a resident of both Contracting States, then his residence shall be determined in accordance with the following rules -
(aa) he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has a permanent home available to him. If he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State with which his personal and economic relations are closest;
(bb) if the Contracting State with which his personal and eco-
Artlkel II
1 §. Där icke sammanhanget föranleder annat, har i detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) Uttrycket "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige.
b) Uttrycket "Singapore" åsyftar Republiken Singapore.
c) Uttrycken "en av de avtalsslutande statema" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Sverige eller Singapore, aUtefter som sammanhanget kräver.
d) Uttrycket "skatt" åsyftar svensk skatt eller singaporeansk skatt, alhefter som sammanhanget kräver.
e) Uttrycket "bolag" åsyftar varje slag av juridisk person eller varje subjekt, som i beskattningshänse ende behandlas såsom juridisk per son.
. O Uttrycket "person" inbegriper varje sammanslutning av personer, vare sig denna utgör en juridisk person eller ej.
g) 1) Uttrycket "person med hemvist i Sverige" åsyftar varje person, som enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och uttrycket "person med hemvist i Singapore" åsyftar varje person, som enligt singaporeanska beskattningsregler anses bosatt i Singapore.
2) Då på grund av bestämmelserna i punkt I) ovan en fysisk person äger hemvist i båda avtalsslutande staterna, fastställes hans hemvist enligt följande regler:
A) Han anses äga hemvist i den avtalsslutande stat, där han har ett hem som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har ett sådant hem i båda avtalsslutande staterna, anses han äga hemvist i den avtalsslutande stat, med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast.
B) Om det icke kan avgöras, med vilken avtalsslutande stat
nomic relations are closest, cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Contracting State, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has an habitual abode;
(cc) if he has an habitual abode in both Contracting States or in neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement;
(iii) where by reason of the provisions of sub-paragraph (i) above a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which it is managed and controlled; (h) the terms "resident of one of the Contracting States" and "resident of the other Contracting State" mean a resident of Sweden or a resident of Singapore, as the context requires;
(i) the terms "Swedish enterprise" and "Singapore enterprise" mean, respectively, an industrial, mining, commercial, timber, plan-tation or agricultural enterprise or undertaking carried on by a resident of Sweden and an industrial, mining, commercial, timber, plan-tation or agricultural enterprise or undertaking carried on by a resident of Singapore;
(J) the terms "enterprise of one of the Contracting States" and "enterprise of the other Contracting State" mean a Swedish enterprise or a Singapore enterprise, as the context requires;
(k) the terms "profits of a Swedish enterprise" and "profits of a Singapore enterprise" do not include rents or royalties in respect of motion picture films or of tapes for television or broadcasting or of mi-
hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast, eiler om han icke i någondera avtalsslutande staten har ett hem, som stadigvarande står till hans förfogande, anses han äga hemvist i den stat, där han stadigvarande vistas.
C) Om han stadigvarande vistas i båda avtalsslutande statema eller om han icke vistas stadigvarande i någon av dem, avgör de behöriga myndighetema i de avtalsslutande statema frågan genom överenskommelse.
3) Då på grand av bestämmelsema i punkt I) ovan en person, som ej är fysisk person, äger hemvist i båda avtalsslutande statema, anses denna äga hemvist i den avtalsslutande stat, där ledningen och övervakningen av personen i fråga äger rum. h) Uttrycken "person med hemvist i en av de avtalsslutande statema" och "person med hemvist i den andra avtalsslutande staten" åsyftar en person med hemvist i Sverige eller en person med hemvist i Singapore, alltefter som sammanhanget kräver.
i) Uttrycken "svenskt företag" och "singaporeanskt företag" åsyftar ett industriföretag, ett grav-eller skogsföretag, ett handelsföretag, en plantage eller ett jordbrak, som bedrives av en person med hemvist i Sverige, respektive ett industriföretag, ett grav- eller skogsföretag, ett handelsföretag, en plantage eller ett jordbrak, som bedrives av en person med hemvist i Singapore.
j) Uttrycken "företag i en av de avtalsslutande statema" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar ett svenskt företag eller ett singaporeanskt företag, alltefter som sammanhanget kräver.
k) Uttrycken "inkomst av rörelse, som förvärvas av ett svenskt fbretag" och "inkomst av rörelse som förvärvas av ett singaporeanskt fbretag" innefattar icke hyresavgift eller royalty för kinematografisk
nes, oii wells, quarries or other places of extraction of natural resources, or income in the form of dividends, interest, rents, royalties, or capital gains, or fees or other remuneration derived from the management, control or supervision of the trade, business or other activity of another enterprise or concern, or remuneration for labour or personal services, or profits derived from the operation of ships or aircraft;
(1) (i) subject to the provisions of this sub-paragraph, the term "permanent establishment" means a fixed place of business in which the business of the enterprise is wholly or partly carried on;
(ii) a permanent establishment shall include especially -
(aa) a place of management;
(bb) a branch;
(cc) an ofiice;
(dd) a factory;
(ee) a workshop; '
(ff) a farm or plantation;
(gg) a mine, oii well, quarry or place of extraction of other natural resources or of cutting of timber;
(hh) a building site or constrac-tion or assembly project which exists for more than six months:
(iii) the term "permanent establishment" shall not be deemed to include —
(aa) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
(bb) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;
(cc) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
(dd) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or mer-
film eller för inspelade band för televisions- eller radiosändningar eller för utnyttjandet av grava, oljekälla, stenbrott eller annan naturtillgång eller inkomst i form av utdelning, ränta, hyresavgift, royalty eller realisationsvinst. Uttrycken innefattar vidare icke arvode eller annan ersättning för ledning eller övervakning av ett annat företags eller en annan koncems handels- eller affärsrörelse eller annan verksamhet och icke heller ersättning för arbete eller personliga tjänster eller inkomst av sjö- eller luftfart.
1) I) Där icke bestämmelsema i denna punkt föranleder annat, för stås med uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande affarsanordning, där företagets verksamhet helt eller delvis utövas.
2) Såsom fast driftställe anses särskilt:
A)plats för företagsledning,
B) filial,
C) kontor,
D) fabrik,
E) verkstad,
F) jordbrak eller plantage,
G) grava, oljekälla, stenbrott, plats för skogsavverkning eller an nan plats för utnyttjandet av natur tillgångar,
H) plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete, som varar mer än sex månader.
3) Uttrycket "fast driftställe" an ses icke innefatta:
A) användningen av anordningar, avsedda uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av fbretaget tillhöriga varor,
B) innehavet av ett företaget tillhörigt varalager, avsett uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,
C) innehavet av ett företaget tillhörigt varalager, avsett uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg,
D) innehavet av en stadigvaran de affarsanordning, avsedd uteslu tande för inköp av varor eller inför-
chandise, or for collecting information, for the enterprise;
(ee) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of advertising, for the supply of information for scientific research or for similar activities which have a preparatory or auxiliary character, for the enterprise;
(iv) an enterprise of one of the Contracting States shall be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State if it carries on supervisory activities in that other Contracting State for more than six months in connection with a construction, installation or assembly project which is being undertaken in that other Contracting State;
(v) a person acting in one of the Contracting States on behalf on an enterprise of the other Contracting State (other than an agent of independent status to whom sub-paragraph (1) (vi) applies) shall be deemed to be a permanent establishment in the former Contracting State if -
(aa) he has, and habitually exercises in that former Contracting State, an authority to condude contracts in the name of the enterprise, unless his activities are limited to the purchase of goods or merchandise for the enterprise; or
(bb) he maintains in that former Contracting State a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise from which he regularly fills orders on behalf of the enterprise;
(vi) an enterprise of one of the Contracting States shall not be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State merely because it carries on business in that other Contracting State through a broker, general commission agent or any other agent of independent status, where such persons are acting in the ordinary course of their business;
skaffande av upplysningar för företagets räkning,
E) innehavet av en stadigvarande affarsanordning, avsedd uteslutande för att för företagets räkning ombesörja reklam, meddela upplysningar, bedriva vetenskaplig forskning eller utöva liknande verksamhet, som är av förberedande eller biträdande art.
4) Ett företag i en av de avtalsslutande staterna anses ha ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, om företaget utövar övervakande verksamhet i denna andra stat under mer än sex månader i samband med byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete, som utföres i denna andra stat.
5) En person som är verksam i en av de avtalsslutande statema för ett företag i den andra avtalsslutande staten — härander inbegripes icke sådan oberoende representant som avses i punkt I) 6) — behandlas såsom ett fast driftställe i den först nämnda staten om
A) han innehar och i denna först nämnda stat regelbundet använder en fullmakt att sluta avtal i företa-
, gets namn samt verksamheten icke begränsas till inköp av varor för företagets räkning, eller
B) han innehar i denna först nämnda stat ett företaget tillhörigt varalager, från vilket han regelbun det effektuerar order på företagets vägnar.
6) Ett företag i en av de avtalsslu tande statema anses icka ha ett fast driftställe i den andra avtalsslutan de staten endast på den grand att företaget uppehåller affärsförbin delser i denna andra stat genom förmedling av en mäklare, kommis- sionär eller annan oberoende repre sentant, under föratsättning att dessa personer därvid utövar sin vanliga affärsverksamhet.
(vii) the fact that a company which is a resident of one of the Contracting States controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other Contracting State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other;
(m) the term "competent authority" means, in the case of Sweden, the Minister of Finance or his authorised representative; and in the case of Singapore, the Minister for Finance or his authorised representative;
(n)' the term "intemational traffic" means carriage of passengers, mails, livestock or goods by a ship or aircraft which is operated by an enterprise of one of the Contracting States, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State or solely between such places and one or more stmctures used for the exploration or exploitation of natural resources.
2. In the application of the provisions of this Convention by one of the Contracting States, any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that Contracting State relating to the taxes which are the subject of this Convention.
7) Den omständigheten, att ett bolag med hemvist i en av de avtalsslutande statema kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller av ett bolag som uppehåller affärsförbindelser i denna andra stat (antingen genom ett fast driftställe eller annorledes), medför icke i och för sig att någotdera bolaget betraktas såsom ett fast driftställe för det andra bolaget.
m) Uttrycket "behörig myndighet" åsyftar för Sveriges vidkommande finansministern eller hans befullmäktigade ombud och för Singapores vidkommande finansministern eller hans befullmäktigade ombud;
n)' Uttrycket "internationell trafik" åsyftar transport av passagerare, post, kreatur eller gods med skepp eller luftfartyg som används av företag i en av de avtalsslutande statema, utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten eller uteslutande mellan sådana platser och en eller flera anläggningar som används för utforskandet eller utnyttjandet av naturtillgångar.
2 §. Då en av de avtalsslutande statema tillämpar bestämmelserna i detta avtal anses, såvitt icke sammanhanget föranleder annat, varje däri förekommande uttryck, vars innebörd icke särskilt angivits, ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådana skatter som omfattas av avtalet.
Article III
I. —(a) The profits of a Swedish enterprise shall be taxable only in Sweden unless the enterprise carries on business in Singapore through a permanent establishment situated in Singapore. If the enterprise carries on business as aforesaid, tax may be imposed in Singapore on the profits of the enterprise but only on
Artikel Hl
1 §. a) Inkomst av rörelse, som förvärvas av ett svenskt företag, beskattas endast i Sverige, såvida icke företaget bedriver rörelse i Singapore från ett där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, må Singapore beskatta företagets inkomst men endast så stor del därav, som direkt
' Art. II § 1 n) har tillagts genom protokollet den 28 september 1983.
so much of them as is directly or indirectly attributable to that permanent establishment.
(b) The profits of a Singapore enterprise shall be taxable only in Singapore unless the enterprise carries on business in Sweden through a permanent establishment situated in Sweden. If the enterprise carries on business as aforesaid, tax may be imposed in Sweden on the profits of the enterprise but only on so much of them as is directly or indirectly attributable to that permanent establishment.
2. Where an enterprise of one of the Contracting States carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly inde-pendently with the enterprise of which it is a permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions all expenses, including executive and general administrative expenses, which would be deductible if the permanent establishment were an independent enterprise in so far as they are reasonably allocable to the permanent establishment, whether incurred in the Contracting State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.
4. No profits shall be attributable to a permanent establishment by reason of the mere purchase or transportation by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.
eller indirekt är hänförlig till det fasta driftstället.
b) Inkomst av rörelse, som förvärvas av ett singaporeanskt företag, beskattas endast i Singapore, såvida icke företaget bedriver rörelse i Sverige från ett där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, må Sverige beskatta företagets inkomst men endast så stor del därav, som direkt eller indirekt är hänförlig till det fasta driftstället.
2 §. Om ett företag i en av de avtalsslutande staterna bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe, hänföres i vardera staten till det fasta driftstället den inkomst av rörelse, som driftstället kan antagas skola ha förvärvat, om detta varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.
3 §. Vid bestämmandet av inkomst, som är hänförlig till det fasta driftstället, medges avdrag för alla kostnader — härunder inbegripna kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning — för vilka avdrag skulle ha medgivits om det fasta driftstället varit ett oberoende företag, i den mån kostnaderna skäligen kan anses hänförliga till det fasta driftstället, antingen kostnaderna uppkommit i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.
4 §. Inkomst anses icke hänföriig till ett fast driftställe endast av den anledningen att varor inköpes eller transporteras genom det fasta driftställets försorg för företagets räkning.
Article IV
1. Income from immovable property may be taxed in the Contracting Slate in which such property is situated.
2. The term "immovable property" shall be defined in accordance with the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, oii wells, quarries or other places of extraction of natural resources.
3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise.
Artide V
1. Notwithstanding the provisions of Article III, profits of an enterprise of one of the Contracting States from the operation of ships in intemational traffic may be taxed in the other Contracting State only if such profits are derived from that other Contracting State.
Provided that -
(a) when a Singapore enterprise derives profits from Sweden by operating ships in intemational traffic the tax charged in Sweden in respect of such profits shall be re duced by an amount equal to 50 per cent thereof and the reduced amo unt of the Swedish tax payable on the profits shall be allowed as a cre dit against the Singapore tax char ged in respect of these profits in accordance with the provisions of paragraph 2 of Article XIX;
(b) when a Swedish enterprise de rives profits from Singapore by
Artikel IV
1 §. Inkomst av fastighet må beskattas i den avtalsslutande stat, där fastigheten är belägen.
2 §. Uttrycket "fastighet" har den betydelse som uttrycket har enligt gällande lagar i den stat, där fastigheten i fråga är belägen. Under detta uttryck inbegripes dock alltid rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja gruva, oljekälla, stenbrott eller annan naturtillgång.
3 §. Bestämmelserna i 1 § äger tillämpning på inkomst, som förvärvas genom omedelbart brakande, genom uthyrning eller genom annan användning av fastighet.
4 §. Bestämmelserna i 1 och 3 §§ äger även tillämpning på inkomst av fastighet som förvärvas av ett företag.
Artikel V
1 §. Utan hinder av bestämmelserna i artikel III får inkomst som företag i en av de avtalsslutande staterna förvärvar genom att bedriva sjöfart i internationell trafik beskattas i den andra avtalsslutande staten endast om inkomsten uppburits från denna andra stat. Därvid gäller dock följande bestämmelser:
a) Då ett singaporeanskt företag uppbär inkomst från Sverige genom att bedriva sjöfart i internationell trafik, nedsätts den i Sverige utgående skatten på inkomsten med ett belopp som motsvarar 50 procent av skatten. Det nedsatta skattebeloppet avräknas från den singaporeanska skatt som belöper på inkomsten enligt bestämmelserna i artikd XIX § 2.
b) Då ett svenskt företag uppbär inkomst från Singapore genom att
■ Art. v har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983.
' Art. v A har tillagts genom protokollet den 28 september 1983.
operating ships in intemational traffic the tax charged in Singapore in respect of such profits shall be reduced by an amount equal to 50 per cent thereof and the reduced amount of the Singapore tax payable on the profits shall be allowed as a credit against the Swedish tax charged in respect of these profits in accordance with the provisions of paragraph 3 of Article XIX.
2. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an intemational operating agency.
3. For the purposes of this Article profits derived from the other Contracting State shall mean profits from the carriage of passengers, mails, livestock or goods shipped in that State:
Provided that there shall be excluded the profits accraing from passengers, mails, livestock or goods which are brought to that other State solely for transhipment, or for the transfer from an aircraft to a ship.
Article VA
1. Notwithstanding the provi sions of Article III, profits of an enterprise of one of the Contracting States from the operation of air craft in intemational traffic shall be taxable only in that State.
2. With respect to profits derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of paragraph I shall apply, but only to such part of the profits as corresponds to the shareholding in that consortium held by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).
3. The provisions of paragraph 1 shall likewise apply to profits derived from the participation in a pool, a joint business or in an International operating agency.
bedriva sjöfart i internationell trafik, nedsätts den i Singapore utgående skatten på inkomsten med ett belopp som motsvarar 50 procent av skatten. Det nedsatta skattebeloppet avräknas från den svenska skatt som belöper på inkomsten enligt bestämmelserna i artikel XIX § 3.
2 §. Bestämmelsema i 1 § tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en intemationell driftsorganisation.
3 §. Vid tillämpningen av denna artikel förstås med inkomst som uppburits från den andra avtalsslutande staten inkomst genom befordran av passagerare, post, kreatur eller gods som tagits ombord i den staten. Däremot inbegrips inte inkomst som är hänförlig till passagerare, post, kreatur eller gods som befordrats till denna andra stat endast för vidarebefordran med ett annat skepp eller för omlastning från ett luftfartyg till ett skepp.
Artikel VA
1 §. Utan hinder av bestämmelserna i artikel III beskattas inkomst, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom att bedriva luftfart i internationell trafik, endast i denna stat.
2 §. Bestämmelserna i I § tillämpas beträffande inkomst som det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) förvärvar men endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).
3 §. Bestämmelsema i 1 § tillämpas även på inkomst som förvärvas av företag i de avtalsslutande staterna genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.
II
Article VI 1." Where
(a) an enterprise of one of the Contracting States participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or
(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of one of the Contracting Stats and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations, which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would but for those conditions have accraed to one of the enterprises, but by reason of those conditions have not so accraed, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.
2.* Where a Contracting State indudes in the profits of an enterprise of that State —and taxes accordingly—profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accraed to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
Artikel VI
1 §." I fall då
a) ett företag i en av de avtalsslu tande statema direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervak ningen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av såväl ett företag i en av de avtalsslutande staterna som ett företag i den andra avtals slutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital,
iakttages följande. Om mellan företagen i fråga om handel eller andra ekonomiska förbindelser avtalas eller föreskrives villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, må alla inkomster, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grand av villkoren i fråga icke tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.
2 §.* I fall då inkomst, för vilken ett fbretag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även inräk nas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och be skattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat, samt den sålun da inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i denna andra stat om de villkor som avtalats mellan företagen hade va rit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende fö retag, skall den förstnämnda staten genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för in komsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmel ser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema överlägger vid behov med varandra.
Paragrafen har erhållit denna numrering genom protokollet den 28 september
1983.
' Art. VI § 2 har tillagts genom protokollet den 28 september 1983.
12
Article VII"
1. The råte of tax charged by Sweden in respect of dividends paid by a company which is a resi dent of Sweden to a resident of Singapore shall, if the recipient is the beneficial owner of the divi dends, not exceed 15 per cent of the gross amount of such dividends.
Where the resident of Singapore is a parent company the råte of tax charged on such dividends shall, if the recipient is the beneficial owner of the dividends, not exceed 10 per cent of the gross amount of such dividends.
2. Dividends paid by a company which is a resident of Singapore to a resident of Sweden shall, if the recipient is the beneficial owner of the dividends, be exempt from any tax in Singapore which is chargeab- le on dividends in addition to the tax chargeable in respect of the pro fits or income of any company:
(a) provided that nothing in this paragraph shall affect the provisions of Singapore law under which the tax in respect of a dividend paid by a company which is a resident of Singapore from which Singapore tax has been, or has been deemed to be, deducted may be adjusted by reference to the råte of tax appropriate to the Singapore year of assessment immediately following that in which the dividend was paid;
(b) provided further that if Singapore, subsequent to the signing of this Convention, imposes a tax on dividends paid by a company resident in Singapore out of its profits or income, such tax may be charged but the råte of tax so charged shall, if the recipient is the beneficial owner of the dividends, not exceed 15 per cent of the gross amount of such dividends, and where the dividend is paid to a parent company which is a resident of Sweden the
Artikel VII"
1 §. Skattesatsen i fråga om svensk skatt på utdelning från ett bolag med hemvist i Sverige till en person med hemvist i Singapore får, om mottagaren har rätt till ut delningen, inte överstiga 15 pro cent av utdelningens brattobelopp.
Då utdelningsmottagaren är ett moderbolag med hemvist i Singapore, får skattesatsen, om mottagaren har rätt till utdelningen, inte överstiga 10 procent av utdelningens brattobelopp.
2 §. Utdelning från ett bolag med hemvist i Singapore till en person med hemvist i Sverige är, om mot tagaren har rätt till utdelningen, undantagen från varje singapore ansk skatt som tas ut på utdelning utöver skatt på bolagets vinst. Där vid gäller dock följande bestämmel ser:
a) Denna paragraf berör inte de föreskrifter i singaporeansk lag enligt vilka skatt, som belöper på utdelning från ett bolag med hemvist i Singapore från vilken singaporeansk skatt har avräknats eller anses vara avräknad, kan ändras att utgå efter den skattesats som gäller för det taxeringsår i Singapore som följer omedelbart efter det då utdelningen utbetalades.
b) Om Singapore efter undertecknandet av detta avtal inför en skatt på utdelning som ett bolag med hemvist i Singapore har gjort från sin vinst eller inkomst, kan denna skatt tas ut men därvid får skattesatsen, om mottagaren har rätt till utdelningen, inte överstiga 15 procent av utdelningens brattobelopp. Då utdelningen utbetalas till moderbolag med hemvist i Sverige, får skattesatsen, om mottagaren har rätt till utdelningen, inte överstiga
' Art. VII §§1-6 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983 och den tidigare 6 § har blivit 7 §.
13
råte of tax so charged shall, if the recipient is the beneficial owner of the dividends, not exceed 10 per cent of the gross amount of such dividend.
3. For the purposes of this Artide the term "parent company" means a company resident in one of the Contracting States owning directly or indirectly not less than 25 per cent of the share capital of the company resident in the other Contracting State paying the dividends.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of one of the Contracting States, has in the other Contracting State, of which the company paying the dividends is a resident, a permanent establishment with which the holding by virtue of which the dividends are paid is effectively connected. In such a case Article III shall apply.
5. The Govemment of the Republic of Singapore, including the Monetary Authority of Singapore, the Board of Commissioners of Currency and the Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd., shall be exempt from Swedish tax with respect to dividends on shares in Swedish joint stock companies, provided that the scope of this exemption has been agreed by the competent authorities of the Contracting States. However, such exemption shall in no case be given with respect to shares held for other than public purposes and not if the holding constitutes a substantial participation.
6. Where a company which is a resident of one of the Contracting States derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent estab-
10 procent av utdelningens bruttobelopp.
3 §. Med uttrycket "moderbolag" förstås vid tillämpningen av denna artikel ett bolag med hemvist i en av de avtalsslutande staterna som direkt eller indirekt äger minst 25 procent av aktiekapitalet i det utbetalande bolaget med hemvist i den andra avtalsslutande staten.
4 §. Bestämmelserna i 1 och 2 §§ tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en av de avtalsslutande statema och har ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, där det utbetalande bolaget har hemvist, samt den andel på grand av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället. I sådant fall tillämpas artikel III.
5 §. Singapores regering, "the Monetary Authority of Singapore", "the Board of Commissioners of Currency" och "the Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd." häri inbegripna, beskattas inte i Sverige för utdelning på aktier i svenska aktiebolag, under föratsättning att de behöriga myndighetema i de avtalsslutande statema har träff"at överenskommelse om omfattningen av skattebefrielsen. Sådan skattebefrielse medges dock inte beträffande aktier som innehas för annat ändamål än i det allmännas intresse och inte om innehavet utgör en väsentlig andel.
6 §. Om bolag med hemvist i en av de avtalsslutande staterna förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grand av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe i denna andra stat, och inte heller
lishment in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the compa-ny's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
7. If the system of taxation applicable in either of the Contracting States to the profits and distributions of companies is altered, the competent authorities may consult each other in order to determine whether it is necessary for this reason to amend the provisions of this Article.
Article Vllf
1. Interest and other income from bonds, securities, notes, debentures or any other form of in-debtedness, whether or not secured by mortgages, derived from sources within one of the Contracting States by a resident of the other Contracting State may, if the recipient is the beneficial owner of the income, not be taxed in the first-mentioned Contracting State at a råte exceeding 15 per cent of the gross amount of such income.
2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, the tax on interest derived from sources within one of the Contracting States by any financial institution which is a resident of the other Contracting State shall in the first-mentioned State not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest, if the recipient is the beneficial owner of the interest and if the enterprise paying the interest engages in an industrial undertaking within the meaning of paragraph 3 of this Article.
3. The term "industrial underta king" means any undertaking enga ged in:
beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.
7 §. Om principerna för beskattning av bolagsvinst eller utdelning i endera avtalsslutande staten ändras, kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra i syfte att fastställa om bestämmelserna i denna artikel behöver ändras till följd därav.
Artikel VIIF
1 §. Ränta och annan inkomst av obligationer, värdepapper, skuldsedlar, debentures eller varje annat slags fordran, som antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte uppbärs från källa i en av de avtalsslutande staterna av en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får, om mottagaren har rätt till inkomsten, inte beskattas i den förstnämnda avtalsslutande staten efter högre skattesats än 15 procent av inkomstens brattobelopp.
2 §. Utan hinder av bestämmelserna i 1 § får skatten på ränta, som uppbärs från källa i en av de avtalsslutande staterna av ett kreditinstitut med hemvist i den andra avtalsslutande staten, i den förstnämnda staten inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp, under föratsättning att mottagaren har rätt till inkomsten och att det företag som betalar räntan bedriver sådan industriell verksamhet som avses i 3 § i denna artikel.
3 §. Uttrycket "industriell verksamhet" åsyftar varje verksamhet som består av:
'Art. VIII §§ 1, 2. september 1983.
4, 7 och 8 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28
(i) manufacturing, assembling and processing;
(ii) constraction, civil engineering and shipbuilding;
(iii) production of electricity, hydraulic power, gas or the supply of water, or
(iv) fishing.
4. The provisions of paragraphs I and 2 above shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of one of the Contracting States, has in the other Contracting State in which the interest arises, a permanent establishment situated therein, with which the debt-daim from which the interest arises, is effectively connected. In such a case Article III shall apply-
5. The Government of Sweden shall be exempt from Singapore tax in respect of interest received by that Government from sources within Singapore.
6. The Government of Singapore shall be exempt from Swedish tax in respect of interest received by that Government from sources within Sweden,
7. For the purposes of paragraphs 5 and 6 the term "Government" shall include —
(a) in the case of Singapore:
(i) the Monetary Authority of Singapore and the Board of Commissioners of Currency;
(ii) the Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd.;
(iii) the Export Credit Insurance Company of Singapore Limited; and
(iv) a statutory body;
(b) in the case of Sweden:
(i) the Central Bank of Sweden; (ii) the National Debt Office; (iii) the Export Credit Board; and
(iv) a commune.
8. Where, owing to a special rela tionship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the
1) tillverkning, sammansättning och förädling,
2) byggnadsarbete, väg- och vattenbyggnad samt skeppsbyggnad,
3) produktion av elektricitet, hydraulisk kraft, gas eller tillhandahållande av vatten, eller
4) fiske.
4 §. Bestämmelserna i 1 och 2 §§ tillämpas inte, om den som har rätt till räntan har hemvist i en av de avtalsslutande staterna och har ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället. 1 sådant fall tillämpas artikel III.
5 §. Sveriges regering är befriad från singaporeansk skatt på ränta som regeringen uppbär från källa i Singapore.
6 §. Singapores regering är befriad från svensk skatt på ränta som regeringen uppbär från källa i Sverige.
7 §. Vid tillämpningen av 5 och 6 §§ inbegriper uttrycket "regering"
a) beträffande Singapore:
1) "the Monetary Authority of Singapore" och "the Board of Commissioners of Currency";
2) "the Government of Singapore Investment Corporation Pte Ltd.";
3) "the Export Credit Insurance Company of Singapore Limited"; och
4) ett statligt organ;
b) beträffande Sverige:
1) Sveriges riksbank;
2) riksgäldskontoret;
3) exportkreditnämnden; och
4) en kommun.
8 §. Då på grund av särskilda för bindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person
amount of the interest paid, having regard to the debt-daim for which it is paid, exeeeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship and dealing with each other at arm's length, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In that case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the law of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
Article IX*
1. Royalties derived from sources within one of the Contracting Sta tes and paid to a resident of the other Contracting State shall be ex empt from tax in the former Contracting State if such resident is the beneficial owner of the royalti es.
2. The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as consideration for the use of, or the right to use, any copyright of scientific work, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or pro cess or for the use of, or the right to use, industrial, commercial or sci entific equipment, or for informa tion concerning industrial, com mercial or scientific experience, but does not include any royalty or other amount paid in respect of li terary or artistic copyrights or of motion picture films or of tapes for television or broadcasting or of the operation of a mine, oii well, quar ry or any other place of extraction of natural resources.
3. Sums derived by a resident of one of the Contracting States from sources within the other Contrac-
räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
Artikel W
1 §. Royalty, som härrör från källa i en av de avtalsslutande staterna och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten är, om mottagaren har rätt till royaltyn, undantagen från beskattning i den förstnämnda avtalsslutande staten.
2 §. Med uttrycket "royalty" förstås i denna artikel varje slag av belopp, som utbetalas såsom ersättning för nyttjandet av eller rätten att nyttja upphovsrätt till vetenskapliga verk, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller fabrikationsmetod ävensom för nyttjandet av eller rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrastning eller för upplysningar om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. Uttrycket inbegriper däremot icke något slag av royalty eller annat belopp, som utbetalas för upphovsrätt till litterära eller konstnärliga verk, för kinematografisk film, för inspelade band för televisions- eller radiosändningar eller för utnyttjandet av grava, oljekälla, stenbrott eller annan naturtillgång.
3 §. Belopp, som uppbärs av person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna från källa i den
" Art. IX §§ 1.3 och 5 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983.
2 Riksdagen 1991/92. 1 sarnl. Nr 45
ting State from the alienation of any property from which royalties, as defined in paragraph 2 of this Article, are or may be derived, shall, if such resident is the beneficial owner of the income, be exempt from tax in the other Contracting State.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 of this Artide shall not apply to royalties or sums received by a resident of one of the Contracting States where such royalties or sums are attributable to a permanent establishment of such resident in the other Contracting State; in such event, such royalties or sums as are attributable to that permanent establishment shall be treated as if they were profits to which the provisions of Article III are applicable.
5. Where, owing to a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties or profits paid, having regard to the use, right, property or information for which they are paid, exeeeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship and dealing with each other at arm's length, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In that case, the excess part of the payment shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
andra avtalsslutande staten på grand av överlåtelse av varje rättighet eller egendom för vilken royalty som avses i 2 § i denna artikel erhålls eller kan erhållas, är, om mottagaren har rätt till inkomsten, undantaget från beskattning i den andra avtalsslutande staten.
4 §. Bestämmelserna i I och 3 §§ tillämpas icke på royalty eller försäljningsbelopp, som uppbäres av en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna, om sådan royalty eller sådant belopp är hänföriigt till ett fast driftställe, som denna person har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall behandlas royalty eller försäljningsbelopp, som är hänförligt till det fasta driftstället, såsom inkomst av rörelse enligt bestämmelserna i artikel III.
5 §. Då på grand av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller inkomsten eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet eller inkomsten, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet, egendom eller upplysning för vilken de betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller inkomsten om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
Article X
1. Gains from the alienation of immovable property, as defined in paragraph 2 of Article IV may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.
2. Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of one of the Contracting
Artikel X
1 §. Vinst på grand av avyttring av sådan fastighet som avses i artikel IV § 2 må beskattas i den avtalsslutande stat, där fastigheten är belägen.
2 §. Vinst på grand av avyttring av lös egendom, som är att hänföra till anläggnings- eller driftkapital i ett fast driftställe, vilket ett företag i en av de avtalsslutande staterna
18 States has in the other Contracting State, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or together with the whole enterprise), may be taxed in the other Contracting State. However, gains from the alienation of movable property of the kind referred to in paragraph (c) of Article XVII shall be taxable only in the Contracting State in which such movable property is taxable according to the said Article.
3. Gains from the alienation of any capital assets other than those mentioned in paragraphs 1 and 2, shall be taxable only in the Con tracting State of which the alienator is a resident.
4. Notwithstanding the provisions of paragraph 3, where a person owns 25 per cent or more of the share capital of a company and where the business property of the company consists wholly or mainly of immovable property, the gains from the alienation of some or all of such shares shall be taxable only in the Contracting State where such immovable property is situated.
5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 3 and 4, where a company resident in one of the Contracting States, other than a company referred to in paragraph 4, owns 25 per cent or more of the share capital of a company resident in the other Contracting State, the gains from the alienation of some or all of such shares shall be taxable only in the other Contracting State.
Article XI
1. Where under the provisions of this Convention a resident of Singapore is exempt or entitled to relief from Swedish tax, similar exemption or reliefshall be applied to the undivided estates of deceased persons in so as far as one or more of the beneficiaries is a resident of Singapore.
2. Swedish tax on the undivided estate of a deceased person shall, in
har i den andra avtalsslutande staten, däri inbegripen vinst genom avyttring av sådant fast driftställe (för sig eller i samband med avyttring av hela företaget), må beskattas i den andra avtalsslutande staten. Vinst på grand av avyttring av lös egendom, som avses i artikel XVII c), beskattas dock endast i den avtalsslutande stat, där sådan egendom må beskattas enligt nämnda artikel.
3 §. Vinst på grand av avyttring av annan än i 1 och 2 §§ angiven egendom beskattas endast i den avtalsslutande stat, där överiåtaren äger hemvist.
4 §. Om en person äger 25 procent eller mer av aktiekapitalet i ett bolag och bolagets anläggnings- eller driftkapital helt eller huvudsakligen utgöres av fastighet, beskattas vinst på grand av avyttring av hela eller en del av aktieinnehavet i bolaget, utan hinder av bestämmelserna i 3 §, endast i den avtalsslutande stat, där sådan fastighet är belägen.
5 §. Om ett bolag med hemvist i en av de avtalsslutande staterna, som icke är ett sådant bolag som avses i 4 §, äger 25 procent eller mer av aktiekapitalet i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas vinst på grand av avyttring av hela eller en del av aktieinnehavet i bolaget, utan hinder av bestämmelserna i 3 och 4 §§, endast i den andra avtalsslutande staten.
Artikel XI
1 §. Om enligt bestämmelsema i detta avtal en person med hemvist i Singapore är befriad från eller berättigad till nedsättning av svensk skatt, tillgodoräknas motsvarande befrielse eller nedsättning ett oskiftat dödsbo, i den mån en eller flera av dödsboddägama äger hemvisf i Singapore.
2 §. Svensk skatt, som påföres ett oskiftat dödsbo, avräknas från
so far as the income accrues to a beneficiary who is a resident of Singapore, be allowed as a credit against Singapore tax under Article XIX.
singaporeansk skatt enligt artikel XIX, i den mån inkomsten tillkommer en dödsbodelägare med hemvist i Singapore.
Article XII
1. Subject to the provisions of paragraphs 2 and 3 of this Article and Artides XIII, XIV, XV and XVI, salaries, wages and other similar remuneration or profits from an employment or profession derived by a resident of—
(a) Sweden shall be taxable only in Sweden unless the personal (including professional) services are performed in Singapore. If the personal services are so performed, such income as is derived therefrom may be taxed in Singapore;
(b) Singapore shall be taxable only in Singapore unless the personal (including professional) services are performed in Sweden. If the personal services are so performed, such income as is derived therefrom may be taxed in Sweden.
2. In relation to remuneration of a director of a company, derived from the company, the provisions of this Article and of Article XV shall apply as if the remuneration were remuneration of an employee in respect of an employment. Di-rector's fees and similar payments derived by a resident of one of the Contracting States in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State shall be deemed to have been derived from an employment exercised in, and may be taxed in, that other Contracting State.
Artikel XH
1 §. Där icke bestämmelserna i 2 och 3 §§ i denna artikel samt artik larna XIII, XIV, XV och XVI för anleder annat, beskattas löner och liknande ersättningar på grand av arbetsanställning samt inkomst av fritt yrke enligt följande regler.
a) Sådan ersättning eller inkomst som uppbäres av en person med hemvist i Sverige beskattas endast i Sverige, såvida icke arbetet (utövandet av fritt yrke därander inbegripet) utföres i Singapore. Om arbetet utföres i Singapore, må ersättning eller inkomst som uppbäres på grand av arbetet beskattas där.
b) Sådan ersättning eller inkomst som uppbäres av en person med hemvist i Singapore beskattas endast i Singapore, såvida icke arbetet (utövandet av fritt yrke därunder inbegripet) utföres i Sverige. Om arbetet utföres i Sverige, må ersättning eller inkomst som uppbäres på grand av arbetet beskattas där.
2 §. Beträffande ersättning, som en direktör i ett bolag uppbär från bolaget, tillämpas bestämmelserna i denna artikel och artikel XV som om ersättningen utgår till anställd på grand av anställning. Styrelsear vode och liknande ersättning, som uppbäres av en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna i egenskap av styrelseleda mot i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, anses ha förvärvats på grand av anställ ning som utövas i denna andra stat och må beskattas där.
20
3.' A resident of one of the Contracting States shall be exempt from tax in the other Contracting State on remuneration for services performed on aircraft in intemational traffic.
4.'" Remuneration derived in respect of an employment exercised on ships operated in intemational traffic by an enterprise of one of the Contracting States may be taxed in that State.
Article XHI
1. Any salary, wage, pension or similar remuneration, paid by the Government of Sweden to an individual (other than a resident of Singapore who is not a citizen of Sweden) in respect of services rendered to Sweden in the discharge of governmental functions, shall be exempt from Singapore tax.
2. Any salary, wage, pension or similar remuneration, paid by the Government of Singapore to an individual (other than a resident of Sweden who is not a citizen of Singapore) in respect of services rendered to Singapore in the discharge of governmental functions, shall be exempt from Swedish tax.
3. The provisions of this Article shall not apply to any remuneration in respect of services rendered in connection with any trade or business carried on for purposes of profit.
4. For the purposes of this Article the word "Government" shall include any political sub-divisioh and any local authority of either of the Contracting States.
Article XIV
1. Subject to Article XIII any pension or annuity derived from sources within one of the Contracting States by an individual who is a resident of the other Contracting
3 §.' Person med hemvist i en av de avtalsslutande statema är befriad från skatt i den andra avtalsslutande staten på ersättning för arbete som utförs ombord på luftfartyg i internationell trafik.
4§."' Ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp som används i intemationell trafik av ett företag i en av de avtalsslutande statema, får beskattas i denna stat.
Artikel XHI
1 §. Löner, pensioner eller liknande ersättningar, som utbetalas av Sveriges regering till en fysisk person på grand av arbete, som utförts i svenska statens tjänst, är undantagna från singaporeansk skatt, såvida icke ersättningen utgår till en person med hemvist i Singapore, som icke är svensk medborgare.
2 §. Löner, pensioner eller liknande ersättningar, som utbetalas av Singapores regering till fysisk person på grand av arbete, som utförts i singaporeanska statens tjänst, är undantagna från svensk skatt, såvida icke ersättningen utgår till en person med hemvist i Sverige, som icke är medborgare i Singapore.
3 §. Bestämmelserna i denna artikel tillämpas icke på ersättningar, vilka utbetalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivits i förvärvssyfte.
4 §. Vid tillämpningen av denna artikel innefattar uttrycket "regering" politiska underavdelningar och lokala myndigheter i endera avtalsslutande staten.
Artikel XIV
I §. Där icke bestämmelserna i artikel XIII föranleder annat, må varje slag av pension eller livränta, som uppbäres från källa i en av de avtalsslutande staterna av en fysisk
'Art. XII § 3 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983. "Art. XII §4 har tillagts genom protokollet den 28 september 1983.
21
State may be taxed in the former Contracting Slate.
2. The term "annuity" means a stated sum payable periodically at stated times, during life or during a specified or ascertainable period of time, under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth.
3. The term "pension", as used in this Article, means periodic payments made in consideration for services rendered, or by way of compensation for injuries received, or under the provisions of a public social security system.
Article XV
1. An individual who is a resi dent of Sweden shall be exempt from Singapore tax on remunera tion or profits in respect of personal (including professional) services performed within Singapore in any year of assessment, if—
(a) he is present within Singapore for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days during that year, and
(b) the services are performed for or on behalf of a person who is a resident of Sweden, and
(c) the remuneration or profits are subject to Swedish tax, and
(d) the remuneration or profits are not directly deductible from the profits for Singapore tax purposes of a permanent establishment in Singapore of that person.
2. An individual who is a resi dent of Singapore shall be exempt from Swedish tax on remuneration or profits in respect of personal (in cluding professional) services per- formed within Sweden in any fiscal year, if—
(a) he is present within Sweden for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days during that year, and
person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i den förstnämnda avtalsslutande staten.
2 §. Med uttrycket "livränta" förstås ett fastställt belopp, som skall utbetalas periodiskt på fastställda tider under vederbörandes livstid eller under annan angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grand av en förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar såsom ersättning för ett däremot fullt svarande vedertag i penningar eller penningars värde.
3 §. Med uttrycket "pension" förstås i denna artikel en periodisk utbetalning som utgör ersättning för utfört arbete eller för liden skada eller som utgår enligt bestämmelser om allmän socialförsäkring.
Artikel XV
1 §. En fysisk person med hemvist i Sverige är befriad från singaporeansk skatt på ersättning för arbete (utövandet av fritt yrke dämnder inbegripet), som utföres i Singapore under ett beskattningsår, under föratsättning att
a) han vistas i Singapore under en tidrymd eller tidrymder, söm sammanlagt icke överstiger 183 dagar under beskattningsåret,
b) arbetet utföres för eiler på uppdrag av en person med hemvist i Sverige,
c) ersättningen är skattepliktig i Sverige, och
d) ersättningen vid beskattning i Singapore icke kan som omkostnad direkt belasta ett fast driftställe, som denna person har i Singapore.
2 §. En fysisk person med hemvist i Singapore är befriad från svensk skatt på ersättning för arbe te (utövandet äv fritt yrke därunder inbegripet), som utföres i Sverige under ett beskattningsår, under för utsättning att
a) han vistas i Sverige under en tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt icke överstiger 183 dagar under beskattningsåret.
22
(b) the services are performed for or on behalf of a person who is a resident of Singapore, and
(c) the remuneration or profits are subject to Singapore tax, and
(d) the remuneration or profits are not directly deductible from the profits for Swedish tax purposes of a permanent establishment in Swe den of that person.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article shall apply to remuneration or profits, salaries, wages and similar income derived from services rendered in one of the Contracting States by public en tertainers (such as stage, motion picture, radio or television artists, musicians and athletes) only if the visit to that Contracting State is substantially supported from the public funds of the Government of the other Contracting State.
4. Notwithstanding anything contained in this Convention, whe re the services mentioned in para graph 3 of this Article are provided in one of the Contracting States by an enterprise of the other Contrac ting State, then the profits derived from providing those services by such an enterprise may be taxed in the first-mentioned Contracting State unless the enterprise is sub stantially supported from the pub lic funds of the Government of the other Contracting State in connec tion with the provision of such services.
5. For the purpose of this Article, the term "Government" shall have the same meaning as in paragraph 4 of Article XIII.
Article XVI
1. An individual, who immediately before visiting one of the Contracting States, is a resident of the other Contracting State and.is temporarily present in the first-mentioned Contracting State solely as a student at a recognised univer-sity, college or school in that first-mentioned Contracting State, or as
b) arbetet utföres för eller på uppdrag av en person med hemvist i Singapore,
c) ersättningen är skattepliktig i Singapore, och
d) ersättningen vid beskattning i Sverige icke kan som omkostnad direkt belasta ett fast driftställe, som denna person har i Sverige.
3 §. Bestämmelsema i 1 och 2 §§ i denna artikel tillämpas på ersättningar, löner och liknande inkomster, som skådespelare, filmskådespelare, radio- eller televisionsartister, musiker, idrottsmän och andra liknande yrkesutövare förvärvar under sin verksamhet i en av de avtalsslutande statema endast under föratsättning att deras vistelse i denna avtalsslutande stat åtnjuter betydande bidrag av allmänna medel från den andra avtalsslutande statens regering.
4 §. I fall då de tjänster som avses i 3 § i denna artikel tillhandahålles i en av de avtalsslutande staterna av ett företag i den andra avtalsslutande staten, må utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal inkomst som uppkommer för företaget ge-
. nom sådan verksamhet beskattas i den förstnämnda avtalsslutande staten, såvida icke företaget åtnjuter betydande bidrag av allmänna medel från den andra avtalsslutande statens regering i samband med verksamheten.
5 §. Vid tillämpningen av denna artikel har uttrycket "regering" samma innebörd som i artikel XIII §4.
Artikel XVI
1 §. En fysisk person, som tillfälligtvis vistas i en av de avtalsslutande statema — och omedelbart dessförinnan äger hemvist i den andra avtalsslutande staten — uteslutande såsom studerande vid ett erkänt universitet, högskola eller skola i denna förstnämnda stat eller såsom afTärs- eller hantverkspraktikant
23
a business apprentice therein, shall be exempt from tax in the first-mentioned Contracting State in respect of—
(a) all remittances from the other Contracting State for the' purposes of his maintenance, education, or training; and
(b)" any remuneration for personal services rendered in the first-mentioned Contracting State with a view to supplementing the resources available to him for such purposes provided the remuneration does not exceed in any calendar year 12.000 Swedish kronor or its equivalent in Singapore Dollars as the case may be.
2. An individual, who immediately before visiting one of the Contracting States, is a resident of the other Contracting State and is temporarily present in the first-mentioned Contracting State for the purpose of study, research or training solely as a recipient of a grant, allowance or award from a scientific, educational, religious and charitable organisation or under a technical assistance programme entered into by the Government of one of the Contracting States, shall be exempt from tax in the first-mentioned Contracting State on —
(a) the amount of such grant, allowance or award; and
(b)" any remuneration for personal services rendered in the first-mentioned Contracting State provided such services are in connection with his study, research or training or are incidental thereto provided the remuneration does not exceed in any calendar year 12.000 Swedish kronor or its equivalent in Singapore Dollars as the case may be.
3.' The benefits under sub-paragraph (b) of paragraph 1 and of
där, är befriad från skatt i den förstnämnda avtalsslutande staten på
a) belopp, som utbetalas från den andra avtalsslutande staten för att bestrida hans uppehälle, undervisning eller utbildning, och
b)" ersättning för arbete, som utföres i den förstnämnda avtalsslutande staten i syfte att öka de medel som han förfogar över för nyssnämnda ändamål, under föratsättning att ersättningen icke under något kalenderår överstiger 12000 svenska kronor, respektive motsvarande belopp i singaporeanska dollar.
2 §. En fysisk person, som tillfäl ligtvis vistas i en av de avtalsslutan de statema — och omedelbart dess förinnan äger hemvist i den andra avtalsslutande staten — för studier, forskning eller utbildning uteslu tande såsom innehavare av stipen dium, anslag eller annat penning understöd som utbetalas av en stif telse eller inrättning med uppgift att främja ett vetenskapligt, upp fostrande, religiöst eller välgörande ändamål eller som utgår inom ra men för ett tekniskt biståndsprog ram som antagits av regeringen i en av de avtalsslutande statema, är be friad från skatt i den förstnämnda avtalsslutande staten på
a) stipendiet, anslaget eller penningunderstödet, och
b)'' ersättning för arbete, som utföres i den förstnämnda avtalsslutande staten, under föratsättning att arbetet äger samband med studieraa, forskningen eller utbildningen eller i jämförelse därmed framstår som tillfälligt samt att ersättningen icke under något kalenderår överstiger 12000 svenska kronor, respektive motsvarande belopp i singaporeanska dollar.
3 §.' Skattebefrielse enligt 1 § b) och 2 § b) medges endast för den tid
" Art. XVI § 1 b) och § 2 b) har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28
september 1983.
' Art. XVI § 3 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983.
24
paragraph 2 shall extend only for such period of time as may be reasonably or customarily required to complete the education, study, research or training undertaken but shall in no event exceed a period of five consecutive years.
The competent authorities of the Contracting States may agree on such changes of the amounts mentioned in sub-paragraph (b) of paragraph 1 and of paragraph 2 as may be reasonable having regard to changes in the value of money or living expenses, amended legislation in one of the Contracting States or other similar circumstances.
4. For the purposes of this Article, the term "Government" shall have the same meaning as in paragraph 4 of Article XIII.
Article XVIP'
Where taxes on capital are imposed by both Contracting States the following provisions shall apply —
(a) Capital represented by immovable property as defined in paragraph 2 of Article IV may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.
(b) Subject to the provisions of paragraph (a) above, capital represented by assets forming part of the business property employed in a permanent establishment of an enterprise, may be taxed in the Contracting State in which the permanent establishment is situated.
(c) Ships and aircraft operated by an enterprise of one of the Contrac ting States in intemational traffic and assets, other than immovable property, pertaining to the opera tion of such ships and aircraft, shall be taxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident.
(d) All other elements of capital of a resident of one of the Contrac-
som skäligen eller vanligtvis erfordras för att fullborda utbildningen, studierna, forskningen eller praktiken i fråga, men får inte i något fall avse längre tidrymd än fem på varandra följande år.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan komma överens om sådana ändringar av de i 1 § b) och 2 § b) nämnda beloppen som är skäliga med hänsyn till förändring i penningvärde, levnadskostnader, ändrad lagstiftning i en av de avtalsslutande statema eller liknande omständighet.
4 §. Vid tillämpningen av denna artikel har uttrycket "regering" samma innebörd som i artikel XIII §4.
Artikel XVII'
Om skatt på förmögenhet förekommer i båda avtalsslutande statema, tillämpas följande bestämmelser:
a) Förmögenhet, bestående av så dan fastighet som avses i artikel IV § 2, må beskattas i den avtalsslu tande stat, där fastigheten är belä gen.
b) Med förbehåll för vad som stadgas i punkt a) må förmögenhet, bestående av tillgångar som är att hänföra till anläggnings- eller drift kapital i ett företags fasta driftstäl le, beskattas i den avtalsslutande stat, där det fasta driftstället är be läget.
c) Fartyg och luftfartyg; som ett företag i en av de avtalsslutande staterna använder i internationell trafik, samt tillgångar, som är att hänföra till användningen av såda na fartyg och luftfartyg och ej utgö res av fastighet, beskattas endast i den avtalsslutande stat, där företa get äger hemvist.
d) Alla andra slag av förmögen het, som innehaves av en person
' Art. XVII fbrsta stycket har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983.
25
ting States shall be taxable only in that State.
med hemvist i en av de avtalsslutande staterna, beskattas endast i denna stat.
Article XVHI
For the purposes of this Convention the following shall apply-
l.-(a) Dividends paid by a company which is a resident of Sweden shall be treated as derived from sources within Sweden.
(b) Dividends paid by a company which is a resident of-
(i) Singapore shall be treated as derived from sources within Singapore, except to the extent that such dividends are paid out of profits accumulated prior to the year of assessment 1966 and which are deemed to have been derived from sources in Malaysia;
(ii) Malaysia shall be treated as derived from sources within Singapore to the extent that such dividends are paid out of profits accumulated prior to the year of assessment 1966 and which are deemed to have been derived from sources in Singapore, in accordance with the provisions of Article VII of the Double Taxation Agreement between Singapore and Malaysia.
2. Interest as defined in Article VIII paid by the Govemment of one of the Contracting States or by a resident of one of the Contracting States, shall be treated as derived from sources within that Contracting State. Where, however, the person paying the interest,, whether he is a resident of one of the Contracting States or not, has in one of the Contracting States a permanent establishment in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is bome by such permanent establishment, then such interest shall be treated as derived from sources within the Contracting State in which the permanent establishment is situated.
Artikel XVHI
Vid tillämpningen av detta avtal gäller följande:
I §. a) Utddning från ett bolag med hemvist i Sverige anses härröra från källa i Sverige.
b) Utdelning från ett bolag med hemvist i
1) Singapore anses härröra från källa i Singapore, i den mån icke utdelningen utbetalas av vinst, som förvärvats före taxeringsår 1966 och som anses härröra från källa i Malaysia,
2) Malaysia anses härröra från källa i Singapore, i den mån utdelningen utbetalas av vinst, som förvärvats före taxeringsår 1966 och som anses härröra från källa i Singapore,
allt enligt bestämmelsema i artikel VII i dubbelbeskattningsavtalet mellan Singapore och Malaysia.
2 §. Ränta, som avses i artikel VIII och som utbetalas av regeringen i en av de avtalsslutande staterna eller en person med hemvist i en av de avtalsslutande statema, anses härröra från källa i denna avtalsslutande stat. Om den person som utbetalar räntan, vare sig han äger hemvist i en av de avtalsslutande statema eller ej, har ett fast driftställe i en av de avtalsslutande statema för vilket upptagits det lån som räntan avser, och räntan bestrides av,det fasta driftstället, anses dock räntan härröra från källa i den aytalsslutande stat, där det fasta driftstället är beläget/.
26
' Art. XVIII A har tillagts genom protokollet den 28 september 1983.
3. Royalties as defined in paragraph 2 of Article IX shall be treated as derived from sources within the Contracting State in which the property referred to in that paragraph is used.
4. Profits derived from the alienation of rights or properties referred to in paragraph 2 of Article X shall be treated as derived from sources within the Contracting State in which such rights or properties are used.
5. Royalties in respect of the operation of mines, oii wells, quarries or other places of extraction of natural resources shall be treated as derived from sources within the Contracting State in which such mines, oii wells, quarries or other places of extraction of natural resources are situated.
6. For the purpose of this Article, the term "Government" shall have the same meaning as in paragraph 4 of Article XIII.
Article XVHI A''
1. Where this Convention provides (with or without other conditions) that income from sources in Sweden shall be exempt from tax, or taxed at a reduced råte, in Sweden and under the laws in force in Singapore the said income is subject to tax by reference to the amount thereof which is remitted to or received in Singapore and not by reference to the full amount thereof, then the exemption or réduction of tax to be allowed under this Convention in Sweden shall apply only to so much of the income as is remitted to or received in Singapore.
2. However, this limitation does not apply to income derived by the Government of Singapore or any person approved by the competent authority of Singapore for the purpose of this paragraph. The term "the Government of Singapore" shall include its agencies and statutory bodies.
3 §. Royalty, som avses i artikel IX § 2, anses härröra från källa i den avtalsslutande stat, där egendom som avses i nämnda paragraf nyttjas.
4 §. Vinst på grand av avyttring av rättigheter eller egendom som avses i artikel X § 2, anses härröra från källa i den avtalsslutande stat, där rättighetema eller egendomen nyttjas.
5 §. Royalty för nyttjandet av grava, oljekälla, stenbrott eller annan naturtillgång anses härröra från källa i den avtalsslutande stat, där gravan, oljekällan, stenbrottet eller naturtillgången är belägen.
6 §. Vid tillämpningen av denna artikel har uttrycket "regering" samma innebörd som i artikel XIII §4.
Artikel XVHI A'"
I §. Då detta avtal föreskriver (med eller utan andra villkor) att inkomst från källa i Sverige är undantagen från beskattning där eller skall beskattas där med nedsatt skattesats, och inkomsten enligt gällande lagstiftning i Singapore beskattas där endast till den del den överförs till eller mottages i Singapore och inte till hela sitt belopp, skall den enligt detta avtal i Sverige, medgivna skattebefrielsen eller skattenedsättningen avse endast den del av inkomsten som överförs till eller mottages i Singapore.
2 §. Denna begränsning gäller dock inte beträffande inkomst som uppbärs av Singapores regering eller annan person som den behöriga myndigheten i Singapore godkänt för tillämpning av denna punkt. Uttrycket "Singapores regering" inbegriper dess underlydande myndigheter och statliga organ.
27
Article XIX"'
1. The laws of each Contracting State shall continue to govern the taxation of income arising in the Contracting State or of capital situated therein except where express provision to the contrary is made in this Convention. Where income or capital is subject to tax in both Contracting States, relief from double taxation shall be given in accordance with the following paragraphs of this Article.
2. — (a) Subject to the provisions of the laws of Singapore regarding the allowance as a credit against Singapore tax of tax payable in any country other than Singapore, Swedish tax payable, whether directly or by deduction in respect of income from sources within Sweden, shall subject to the provisions of Artide V, paragraphs 4 and 5 of Article X and Article XIII be allowed as a credit against Singapore tax payable in respect of that income.
(b) Where such income is a dividend paid by a company which is a resident of Sweden to a company which is a resident of Singapore and which owns not less than 25 per cent of the share capital in the first-mentioned company, the credit shall take into account (in addition to any Swedish tax on the dividend) the Swedish tax payable in respect of its profits by the company paying the dividend.
3. Where income from sources within Singapore or capital situated therein under the laws of Singapore and in accordance with this Convention is subject to tax in Singapore, whether directly or by deduction, Singapore tax payable in respect of such income or capi tal, shall subject to the provisions of Article V, paragraphs 4 and 5 of Article X and Article XIII be al lowed as a credit against any Swe-
ArtikelXW''
1 §. Lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten tillämpas alltjämt vid beskattning av inkomst, som uppkommit i respektive stat, eller av där belägen förmögenhet, såvida icke annat uttryckligen föreskrives i detta avtal. Om inkomst eller förmögenhet är underkastad beskattning i båda avtalsslutande statema, undanröjes dubbelbeskattningen enligt nedanstående bestämmelser i denna artikel.
2 §. a) I enlighet med singaporeansk lagstiftning i fråga om avräkning från singaporeansk skatt av skatt, som skall utgå i annat land än Singapore, avräknas, såvida icke bestämmelserna i artikel V, artikel X §§ 4 och 5 samt artikel XIII föranleder annat, svensk skatt, som utgår antingen direkt eller genom skatteavdrag för inkomst från källa i Sverige, från singaporeansk skatt som belöper på samma inkomst.
b) Om sådan inkomst utgöres av utdelning från ett bolag med hemvist i Sverige till ett bolag med hemvist i Singapore, som äger minst 25 procent av aktiekapitalet i det förstnämnda bolaget, medräknas vid avräkningen (föratom varje svensk skatt på utdelningen) den svenska skatt, som det utbetalande bolaget har att erlägga för sin vinst.
3 §. Om inkomst från källa i Singapore eller där belägen förmögenhet enligt singaporeansk skattelagstiftning och i överensstämmelse med detta avtal är underkastad beskattning i Singapore antingen direkt eller genom skatteavdrag,samt bestämmelsema i artikel V, artikel X §§ 4 och 5 samt artikel XIII icke föranleder annat, avräknas singaporeansk skatt, som utgår för sådan inkomst eller förmögenhet, från
'* Art. XIX §§ 4, 5, 6,1, 8 och 9 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 28 september 1983 och förutvarande 7 § har blivit 10 §.
dish tax payable in respect of that income or capital. The deduction in either case shall not, however, exceed that part of the Swedish income tax or capital tax, respectively, as computed before the deduction is given, which is appropriate, as the case may be, to the income or capital which is subject to tax in Singapore.
4. Notwithstanding the provi sions of paragraph 3 of this Article dividends paid by a company which is a resident of Singapore to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swe dish tax to the extent that the divi dends would have been exempt un der Swedish law if both companies had been Swedish companies. This exemption shall not apply unless
(a) the profits out of which the dividends are paid have been subjected to the normal corporate income tax in Singapore or an income tax comparable thereto, or
(b) the dividends paid by the company which is a resident of Singapore consists wholly or almost wholly of dividends which that company has received, in the year or previous years, in respect of shares held by it in a company which is a resident of a third State and which would have been exempt from Swedish tax if the shares in respect of which they are paid had been held directly by the company which is a resident of Sweden.
5. Notwithstanding the provi sions of paragraph 3 of this Article, there shall be allowed as a credit against Swedish tax payable in res pect of the following items of inco me from sources within Singapore in the case of—
(a) dividends, an amount of 15 per cent of the net amount of dividends received. If, however, Singapore imposes in accordance with the provisions of paragraph 2(b) of Article VII, a tax on dividends in addition to the tax chargeable in respect of the profits or income of
varje svensk skatt som belöper på inkomsten eller förmögenheten. Avräkningsbdoppet skall emellertid icke i något fall överstiga beloppet av den del av svensk inkomstskatt eller förmögenhetsskatt, som utan sådan avräkning belöper på den inkomst respektive förmögenhet som är underkastad beskattning i Singapore.
4 §. Utdelning från bolag med hemvist i Singapore till bolag med hem vist. i Sverige skall, utan hinder av bestämmelsema i 3 § i denna ar tikel, vara undantagen från svensk skatt i den mån detta skulle ha varit fallet enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska. Sådan skattebefrielse medges dock endast
a) om den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den normala singaporeanska inkomstskatten fbr bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt, eller
b) den utdelning som betalas av bolaget med hemvist i Singapore uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilken detta bolag under ifrågavarande år eller tidigare år mottagit på aktier eller andelar, som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i en tredje stat, och vilken skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige.
5 §. Utan hinder av bestämmel serna i 3 § i denna artikel, medges avräkning från svensk skatt på föl jande inkomstslag från källa i Singapore:
a) Beträffande utdelning medges avräkning med ett belopp motsvarande 15 procent av nettoutdelningen. Om emellertid Singapore enligt bestämmelsema i artikel VII § 2b) tar ut skatt på utdelning utöver skatt på det utbetalande bolagets vinst, medges avräkning med
the company paying such dividends, there shall be credited an amount of 15 per cent of the gross amount of the dividends received;
(b) interest, within the meaning of paragraphs 1 and 2 of Article VIII, an amount of 15 per cent of the gross amount of the interest received.
The deductions in either case shall not, however, exceed that part of the Swedish income tax as computed before the deduction is given which is appropriate to the dividends or interest, as the case may be. The provisions of this paragraph shall apply until 31st December 1985. The competent authorities shall consult each other in order to determine whether the provisions of this paragraph shall be applicable after that date.
6. Notwithstanding the provi sions of paragraph 3 of this Article, where royalties as defined in para graph 2 of Article IX are derived by a resident of Sweden from sources within Singapore, 50 per cent of the amount of such royalties shall be taxable in Sweden and the remai ning 50 per cent of such amount shall be exempt from Swedish tax until 31st December 1985. The competent authorities shall consult each other in order to determine whether the provisions of this para graph shall be applicable after that date.
7. For the purposes of paragraph
3 of this Article, the term "Singapo re tax payable" shall be deemed to include Singapore tax which would have been paid on business income as referred to in Article III or inco me from the provision of services as referred to in Article XII but for the exemption or réduction of tax granted under the incentive provi sions contained in Singapore laws designed to promote economic development.
8. For the purposes of paragraph
4 of this Article the term "normal corporate income tax in Singapore or an income tax comparable there-
belopp motsvarande 15 procent av brattoutdelningen.
b) Beträffande ränta, som avses i artikel VIII §§ I och 2, medges avräkning med belopp motsvarande 15 procent av räntans brattobelopp.
Avräkningsbdoppet skall dock inte i något fall överstiga den del av den svenska inkomstskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på utdelningen respektive räntan. Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas till den 31 december 1985. De behöriga myndighetema skall överlägga i syfte att avgöra om bestämmelsema i denna paragraf skall tillämpas efter detta datum.
6 §. Då royahy, som avses i artikel IX § 2 uppbärs av person med hemvist i Sverige från källa i Singapore, skall, utan hinder av bestämmelserna i 3 § i denna artikel, 50 procent av royaltybeloppet utgöra skattepliktig inkomst i Sverige medan återstående 50 procent skall vara undantagna från svensk skatt till den 31 december 1985. De behöriga myndigheterna skall överlägga i syfte att avgöra om bestämmelsema i denna paragraf skall tillämpas efter detta datum.
7 §. Vid tillämpningen av 3 § i denna artikel skall uttrycket "singaporeansk skatt" anses innefatta singaporeansk skatt som skulle ha erlagts på inkomst av rörelse, som avses i artikel III, eller på inkomst av arbete, som avses i artikel XII, om inte befrielse från eller nedsättning av skatt hade medgivits enligt särskilda bestämmelser i singaporeansk lagstiftning avsedda att främja ekonomisk utveckling.
8 §. Vid tillämpning av 4 § i denna artikel skall uttrycket "den normala singaporeanska inkomstskatten för bolag eller en därmed jäm-
30
to" shall be deemed to include Singapore income tax which would have been paid but for the exemption or réduction of tax granted under the incentive provisions contained in Singapore laws designed to promote economic development.
9. The provisions of paragraphs 7 and 8 shall apply until 31st Decem ber 1985. The competent authoriti es shall consult each other in order to determine whether the provi sions of these paragraphs shall be applicable after that date.
10. The graduated råte of Swe dish tax to be imposed on residents of Sweden may be calculated as though income or capital which un der this Convention, is exempted from Swedish tax were included in the amount of total income or capi tal.
Article XX
The competent authorities of the Contracting States shail exchange such information (being information which is available under their respective taxation laws in the normal course of administration) as in necessary for carrying out the provisions of this Convention or for the prevention of fraud or underpayment of tax by reasons other than fraud or for the administration of statutory provisions against legal avoidance in relation to the taxes which are the subject of this Convention. Any information so exchanged shall be treated as secret and shall not be disdosed to any persons other than persons, including a court, concerned with the assessment and collection of those taxes or the determination of appeals in relation thereto. No information shall be exchanged which would disdose any trade secret or trade process or which would be contrary to public policy.
förlig inkomstskatt" anses innefatta singaporeansk inkomstskatt som skulle ha erlagts, om inte befrielse från eller nedsättning av skatt hade medgivits enligt särskilda bestämmelser i singaporeansk lagstiftning avsedda att främja ekonomisk utveckling.
9 §. Bestämmelserna i 7 och 8 §§ skall tillämpas till den 31 december 1985. De behöriga myndigheterna skall överlägga i syfte att avgöra om bestämmelsema i dessa paragrafer skall tillämpas efter detta datum.
10 §. Svensk progressiv skatt, som påföres personer med hemvist i Sverige, må beräknas efter den skattesats, som skulle ha tillämpats, om även sådan inkomst eller för mögenhet som enligt detta avtal är undantagen från svensk skatt inräk nats i hela inkomsten eller förmö genheten.
Artikel XX
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar, som enligt respektive skattelagar står till dessa myndigheters förfogande under deras sedvanliga tjänsteutövning och som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal, för att förebygga bedrägeri eller undandragande av skatt på annat sätt än genom bedrägeri, och föratt tillämpa givna föreskrifter till förebyggande av skatteflykt i fråga om skatter som avses i detta avtal. De utbytta upplysningarna skall behandlas såsom hemliga och får icke yppas för andra personer, befattningshavare vid domstolar inbegripna, än dem som handlägger taxering och uppbörd av sådana skatter eller avgör besvär i anslutning därtill. Sådana upplysningar får emellertid icke utbytas, vilka skulle röja affärshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn.
31
Article XXI
1. Citizens of one of the Contrac ting States shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement con nected therewith which is other or more burdensome than the tax ation and connected requirements to which citizens of that other Con tracting State in the same circum stances are or may be subjected. This provision shall not be constra- ed as obliging a Contracting State to grant to citizens of the other Contracting State not resident in the first-mentioned Contracting State those personal allowances, re liefs and reductions for tax purpo ses which are by law available to citizens of the first-mentioned Contracting State.
2. The term "citizens" means —
(a) in respect of Sweden all individuals possessing the citizenship of Sweden and all legal persons, partnerships, associations and other entities deriving their status as such from the law in force in Sweden;
(b) in respect of Singapore all individuals possessing the citizenship of Singapore and all legal persons, partnerships, associations and other entities deriving their status as such from the law in force in Singapore.
3. The taxation on a permanent establishment which an enterprise of one of the Contracting States has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other Contracting State than the taxation levied on enterprises of that other Contracting State carry ing on the same activities. This provision shall not be construed as obliging either of the Contracting States to grant to residents of the other Contracting State those per sonal allowances, reliefs and reduc tions for tax purposes which are by law available only to residents of
Artikel XXI
1 §. Medborgare i en av de avtals slutande statema skall icke i den andra avtalsslutande staten bli före mål för någon beskattning eller nå got därmed sammanhängande skat tekrav av annat slag eller mer tyng ande än medborgama i denna and ra avtalsslutande stat under samma förhållanden ar eller kan bli under kastade.
Vad nu sagts anses icke medföra förpliktelse för någon av de avtalsslutande staterna att medge medborgare i den andra avtalsslutande staten, vilka icke äger hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten, personliga avdrag vid beskattningen, skattebefrielser och skattenedsättningar, som enligt lag medges medborgare i den förstnämnda avtalsslutande staten.
2 §. Uttrycket "medborgare" be tyder:
a) Beträff"ande Sverige alla fysiska personer, som äger svenskt medborgarskap, och alla juridiska personer och andra sammanslutningar, som bildats enligt gällande svensk lag.
b) Beträffande Singapore alla fysiska personer, som äger singaporeanskt medborgarskap, och alla juridiska personer och andra sammanslutningar, som bildats enligt gällande singaporeansk lag.
3 §. Beskattningen av ett fast driftställe, som ett företag i en av de avtalsslutande staterna har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat icke vara mindre fördelaktig än beskattningen av fö retag i den andra avtalsslutande staten, som bedriver samma verk samhet.
Vad nu sagts anses icke medföra förpliktelse för någon av de avtalsslutande statema att medge personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten personliga avdrag vid beskattningen, skattebefrielser och skattenedsättningar, som enligt
32
Contracting
the first-mentioned State.
4. Enterprises of one of the Contracting States, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned Contracting State are or may be subjected.
5. In this Article the term "taxation" means taxes which are the subject of this Convention.
Article XXH
1. Where a resident of one of the Contracting States considers that the actions of one or both of the Contracting States has resulted or will result for him in taxation not in accordance with this Convention, he may, notwithstanding the remedies provided by the national laws in force in the Contracting States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident.
2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at an appropriate solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation not in accordance with this Convention.
3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Convention. They may also consuh together for
lag medges personer med hemvist 1 den förstnämnda avtalsslutande staten.
4 §. Företag i en av de avtalsslutande staterna, vilkas kapital helt eller delvis äges eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall icke i den förstnämnda avtalsslutande staten bli föremål för någon beskattning eller något därmed sammanhängande skattekrav, som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande skattekrav, som andra liknande företag i denna förstnämnda stat är eller kan bli underkastade.
5 §. I denna artikel åsyftar uttrycket "beskattning" skatter, som avses i detta avtal.
Artikel XXH
1 §. När en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna gör gällande, att i en avtalsslutande stat eller i båda staterna vidtagits åtgärder, som för honom medfört eller kommer att medföra en mot detta avtal stridande beskattning, äger han — utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning — göra framställning i saken hos den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat, där han äger hemvist.
2 §. Om denna behöriga myndighet finner framställningen grandad men ej själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika en mot detta avtal stridande beskattning.
3 §. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer rörande tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. De kan även över-
33
3 Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 45
the elimination of double taxation in cases not provided for in this Convention.
4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.
Article XXIH
1. This Convention shall come into force-
(a) in Sweden:
after ratification by His Majesty, the King of Sweden, with the consent of the Riksdag;
(b) in Singapore:
when the Minister responsible has by order dedared that this Convention shall have effect.
2. The Contracting States shall notify each other on the complefion of the requirements mentioned in paragraph 1 and such notification shall take place in Singapore as soon as possible.
3. Upon exchange of such notification this Convention shall have effect: —
(a) in the case of Sweden:
in respect of income derived on or after Ist January, 1966, and, as regards the State capital tax, in respect of tax which is assessed in or after the year 1967;
(b) in the case of Singapore:
for any year of assessment beginning on or after 1st January, 1967.
Article XXIV
This Convention shall continue in effect indefinitdy, but either of the Contracting States may, on or before 30th June in any calendar year not earlier than 1970, give to the other Contracting State through diplomatic channels written notice of termination and, in such event, this Convention shall cease to be eflfective-(a) in the case of Sweden: in respect of income derived on or after 1st January in the calendar
lägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i sådana fall som ej omfattas av detta avtal.
4 §. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra för att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående paragrafer.
Artikel XXIH
1 §. Detta avtal träder i kraft
a) i Sverige efter ratifikation av Hans Majestät Konungen av Sverige med riksdagens samtycke och
b) i Singapore när vederbörande minister har förordnat, att avtalet skall tillämpas.
2 §. De avtalsslutande statema skall underrätta varandra när åtgärder enligt I § vidtagits. Sådana meddelanden skall utväxlas i Singapore snarast möjligt.
3 §. Sedan dessa meddelanden utväxlats, tillämpas avtalet:
a) 1 Sverige: Beträffande in komst, som förvärvats den 1 janua ri 1966 eller senare, samt, såvitt av ser den statliga förmögenhetsskat ten, i fråga om skatt, som utgår på grand av taxering år 1967 eller se nare år.
b) I Singapore: Beträffande taxe ringsår, som börjar den 1 januari 1967 eller senare.
Artikel XXIV
Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning, men envar av de avtalsslutande statema äger att -senast den 30 juni under ett kalenderår, dock icke tidigare än år 1970 — på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande staten. 1 händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla:
a) I Sverige: BeträflFande inkomst, som förvärvas den 1 januari kalenderåret närmast efter det upp-
34
year next following that in which such notice is given, and as regards capital tax, in respect of tax assessed in or after the second calendar year next following that in which such notice is given;
(b) in the case of Singapore:
for any year of assessment beginning on or after 1st January in the second calendar year next following that in which such notice is given.
IN WITNESS WHEREOF the undersigned being duly authorised thereto have signed this Convention.
Done at Singapore, this 17th day of June of the year one thousand nine hundred and sixty-eight in duplicate in the English language.
sägningen ägde ram eller senare, samt, såvitt avser förmögenhetsskatt, i fråga om skatt, som utgår på grand av taxering under andra kalenderåret efter det uppsägningen ägde ram eller senare.
b) I Singapore: Beträffiande varje taxeringsår, som börjar den I januari andra kalenderåret efter det uppsägningen ägde ram eller senare.
Till bekräftelse härå har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.
Som skedde i Singapore den 17 juni 1968 i två exemplar på engelska språket.
For the Govemment of the Kingdom of Sweden A. Lewenhaupt
För Konungariket Sveriges regering A. Lewenhaupt
For the Government of the Republic of Singapore Goh Keng Swee
För Republiken Singapores regering Goh Keng Swee
35
Bilaga 2 Prop. 1991/92:45 (Översättning)
In pursuance of paragraphs 5, 6 and 9 of Article XIX of the Convention between the Govemment of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Singapore for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital, signed in Singapore on 17th June 1968 and amended by the Protocol which was signed in Singapore on 28th September 1983,1 have the honour to propose that: -
(a) the provisions of paragraph 5 of Article XIX concerning the råte of Swedish tax credit to be allowed for dividends and interest derived from Singapore shall apply for a period of ten years following the expiry of the period of validity on 31st December 1990. However, if from the Swedish tax, in respect of the dividends paid after 31st December 1991, a standard deduction of 10 per cent of the gross amount of the dividends is given under Swedish internal law the said paragraph is to be interpreted in such a way to give the taxpayer a right to an additional credit of 5 per cent of the net amount of the dividends received;
(b) where royalties as defined in paragraph 2 of Artide IX are derived by a resident of Sweden from sources within Singapore, 50 per cent of the amount of such royalties shall be exempt from Swedish tax as provided in paragraph 6 of Article XIX for a further period of ten years following the expiry of the period of validity on 31 st December 1990;
(c) the provisions of paragraph 9 of Article XIX conceming the meaning of the terms "Singapore tax payable" and "normal corporate income tax in Singapore or an income tax comparable thereto" for the purposes of paragraphs 3 and 4 of
I enlighet med artikel XIX §§ 5, 6 och 9 i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Singapores regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, som undertecknades i Singapore den 17 juni 1968 och som ändrats genom det protokoll som undertecknades i Singapore den 28 september 1983, har jag äran föreslå att
a) bestämmelsema i artikel XIX § 5 beträffiande de belopp med vilka avräkning skall medges från svensk skatt på utdelning och ränta som uppburits från Singapore skall tillämpas under en tidrymd av tio år efter utgången av giltighetsperioden den 31 december 1990. Dock skall, såvitt avser utdelning som delas ut efter den 31 december 1991, i fall då en generell avräkning medges från svensk skatt med tio procent av utdelningens brattobelopp enligt svensk intern lagstiftning nämnda paragraf förstås på det sättet att den skattskyldige erhåller en ytterligare avräkning med fem procent av den mottagna utdelningens nettobelopp;
b) i de fall royalty som anges i artikel IX § 2 uppbärs av person med hemvist i Sverige från källa i Singapore, skall 50 procent av royaltybeloppet vara undantaget från svensk skatt som anges i artikel XIX § 6 under ytterligare en tidrymd av tio år efter utgången av giltighetsperioden den 31 december 1990;
c) de bestämmelser som anges i artikel XIX §9 beträffiande betydelsen av uttrycken "singaporeansk skatt" och "den normala singaporeanska inkomstskatten för bolag eller en därmed jämförlig inkomstskatt" skall vid tillämpningen av
36 Article XIX shall apply for a further period of one year following the expiry of the period of validity on 31st December 1990;
(d) the provisions of paragraph 9 of Article XIX which relätes to the following incentive provisions contained in the following Sections of the Singapore Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act: -
Section 13
Exemption from tax on the income of pioneer companies.
Section 19
Section 19 makes applicable the provisions of Section 13 to pioneer service companies.
Section I9B(5)
Concessionary tax råte of not less than 10%, as Minister may specify, on income of a post-pioneer company for a period not exceeding 5 years. With effect from Year of Assessment 1991, this was extended to 10 years.
Section 24(5)
Exemption from tax on the incre-mental expansion income of an expanding enterprise.
Section 28
Section 28 makes applicable the provisions of Section 24(5) to expanding service companies.
Section 39(3)
Exemption from tax on 90% of the qualifying export profits of an export enterprise. (Tax relief period ranges from 3 years to 15 years as stipulated under Section 32).
artikel XIX §§ 3 och 4 gälla under ytterligare en tidrymd av ett år räknat från utgången av giltighetsperioden den 31 december 1990;
d) de bestämmelser som anges i artikel XIX § 9 såvitt de hänför sig till följande bestämmelser i följande paragrafer i singaporeansk lagstiftning om lättnader i inkomstbeskattningen [the Singapore Economic Expansion Incentives (Relief from Income Tax) Act]:
§13
Skattebefrielse för inkomst av pionjärföretag.
§19
§ 19 utvidgar tillämpningen av bestämmelsema i § 13 till tjänstep-roducerande pionjärföretag.
§ I9B(5)
Angående beviljandet av en förmånlig skattesats som fastställs av ministern, dock ej understigande tio procent, för inkomster som förvärvas av företag efter det att företaget förlorat sin pionjärstatus. Beskattningen enligt denna förmånliga skattesats sker under en tidsperiod av högst fem år, dock från och med taxeringsåret 1991, tio år.
§24(5),
Skattebefrielse avseende inkomst av expansionsökning hos ett expanderande företag.
§28
§ 28 utvidgar tillämpningen av bestämmelsema i § 24(5) till tjäns-teproducerande expanderande företag.
§ 39(3)
Skattebefrielse för 90 procent av kvalificerande exportinkomster hos exportföretag. (Perioden för denna skattebefrielse varierar från tre till 15 år enligt §32).
4 Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 45
37 Section 44F(2)
Exemption from tax on 90% of the qualifying export income of an export service company.
Section 51(2)
Exemption from tax on.one-half of the incremental export income qualifying for relief, of an intemational trading company.
Section 72
[Section 72 makes applicable the provisions of Sections 53(3) and 53(6) to a company enjoying Investment Allowance incentive]. Any amount of chargeable income made exempt by an amount of investment allowance, to be credited to an exempt dividend account for purposes of declaring exempt dividends, except dividends on preferential shares.
Section 81(2)
Exemption from tax on one-half of the qualifying export income of a warehousing or servicing company. (Tax relief period is 5 years from its commencement day).
Section 89(2)
Exemption from tax on one-half of the qualifying income from the provision of consultancy services on approved overseas projects of a consultancy company or consultancy firm. "ConsuUancy services" is defined in Section 85. (Tax relief period is 5 years from its commencement date);
so far as they were in force on, and have not been modified since 31 st December 1990, or have been modified only in minor respects so as not to affect their general character shall apply for a further period from 1st January 1992 up to 31st December 2000; and
§ 44F(2)
Skattebefrielse för 90 procent av kvalificerande exportinkomster hos tjänsteproducerande exportföretag.
§51(2)
Skattebefrielse för hälften av den exportinkomstökning hos ett internationellt handelsföretag som kvalificerar för denna befrielse.
§72
(§ 72 utvidgar tillämpningen av bestämmelsema i §§ 53(3) och 53(6) till bolag som erhåller särskih investeringsavdrag). Dessa regler innebär att i annat fall skattepliktig inkomst förvärvad av bolag som härigenom blir skattefri kan delas ut av bolaget utan vidare skattekonsekvenser (detta gäller ej utdelning på preferensaktier).
§81(2)
Skattebefrielse för hälften av kvalificerande exportinkomst som förvärvas av bolag som bedriver lagrings-,magasinerings- eller tjänsteproducerande verksamhet. (Perioden för denna skattebefrielse uppgår till fem år från det att verksamheten påböriades).
§ 89(2)
Skattebefrielse för hälften av kvalificerande inkomst som består av provisioner på konsulttjänster avseende vissa godkända utländska projekt som utförs av konsultfirma. Vad som förstås med "konsulttjänster" definieras i § 85. (Perioden för denna skattebefrielse uppgår till fem år från det att verksamheten påbörjades);
i den mån dessa bestämmelser var i kraft den 31 december 1990 och därefter inte ändrats eller ändrats endast i mindre betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna innebörd påverkats, skall gälla under ytterligare en tidrymd från den I januari 1992 till och med den 31 december 2000; och
38
(e) the competent authorities shall consult each other in order to determine whether the periods in sub-paragraphs (a), (b) and (d) above shall be further extended.
In the event of these proposals being acceptable to you, this letter together with your letter accepting the proposals shall constitute an agreement between the competent authorities of the Government of the Kingdom of Sweden and of the Government of the Republic of Singapore for the purposes of paragraphs 5, 6 and 9 of Article XIX.
I avail myself of this opportunity, Sir, to renew to you the assurance of my highest consideration.
e) de behöriga myndighetema skall överlägga med varandra i syfte att bestämma om de under punkterna a), b) och d) ovan angivna tidrymderna skall utsträckas ytterligare.
Om dessa förslag kan godtas av Er, utgör detta brev samt Ert brev, varigenom förslagen godtas, en överenskommelse enligt artikel XIX §§ 5, 6 och 9 mellan Konungariket Sveriges regerings och Republiken Singapores regerings behöriga myndigheter.
Jag har etc.
Dated at Singapore this 7th day of Undertecknat i Singapore den 7
June 1991.
TAN BOEN ENG
Senior Deputy Commissioner of
Inland Revenue
Republic of Singapore
juni 1991.
TAN BOEN ENG
Senior Deputy Commissioner of
Inland Revenue
Republic of Singapore
(Översättning)
I have the honour to acknowledge receipt of your letter of the 7th day of June 1991 which reads as follows: —
"In pursuance of--- — para graphs 5, 6 and 9 of Article XIX."
I have the honour to inform you that the foregoing proposals are acceptable to me and that your letter ofthe7thdayofJune 1991 and this letter, shall together constitute an agreement between the competent authorities of the Government of the Republic of Singapore and the Government of the Kingdom of Sweden for the purpose of paragraphs 5, 6 and 9 of Article XIX.
I avail myself of this opportunity, Sir, to renew to you the assurance of my highest consideration.
Jag har äran erkänna mottagandet av Ert brev daterat den 7 juni 1991, vilket har följande lydelse:
"I enlighet med--- behöriga
myndigheter."
Jag har äran meddela Er, att jag godtar ovanstående förslag och att Ert brev daterat den 7 juni 1991 och förevarande brev tillsammans utgör en överenskommelse enligt artikel XIX §§ 5, 6 och 9 mdlan Republiken Singapores regerings och Konungariket Sveriges regerings behöriga myndigheter.
Jag har etc.
39
Dated at Stockholm this 28th day Undertecknat i Stockholm den 28 Prop. 1991/92:45
of June 1991. juni 1991.
Stefan Ersson Stefan Ersson
Director Departementsråd
International Tax Department Enheten för internationella skatte frågor
Ministry of Finance Finansdepartementet
Kingdom of Sweden Konungariket Sverige
40
2 Förslag till
Lag om ändring i lagen (1982:707) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1982:707) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea
deb att 4 § skall upphöra att gälla,
dels att I och 3 §§ skall ha följande lydelse,
dels att bilagan till lagen skall benämnas bilaga I samt att till lagen skall fogas en ny bilaga, bilaga 2, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter som Sverige och Republiken Korea undertecknade den 27 maj 1981 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet gälla Jör Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
Föreslagen lydelse
1§
Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter som Sverige och Republiken Korea undertecknade den 27 maj 1981 och det protokoll som är fogat till avtalet, skall tUlsammans med den överenskommelse om tillämpningen av avtalet som ingåtts genom brev den 15 maj respektive den 7 juni 1991 gälla som lag här i landet.
Avtalet och protokollet är intagna som bilaga I till denna lag och överenskommelsen som bilaga 2.
Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd sorri for' hönorii har medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan häri ansöka om rättelse enligt artikel 24 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den tid som anges i nämnda bestämmelse.
3§
Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt artikel 19 punkt I a eller punkt 2 a skall beskattas endast i Korea skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992.
41 Bilaga 2 (Översättning)
In pursuance of paragraph 4 of Artide 22 of the Convention between the Republic of Korea and the Kingdom of Sweden for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, signed in Seoul on the 27th day of May, 1981, 1 have the honour to propose that: -
(a) the provisions of paragraph 4 of Artide 22 concerning the råte of Swedish tax credit to be allowed for dividends, interest and royahy de rived from Korea shall apply for a further period of five years follow ing the expiry of the period of va lidity on 31st December 1990 as provided in the above mentioned paragraph 4. However, with respect to dividends paid after 31 st De cember 1991, the "tax on the in come paid in Korea" shall be deemed to be equal to 10 per cent of the gross amount of the dividends referred to in sub-paragraph a) of paragraph 2 of Article 10; and
(b) the competent authorities shall consult each other in order to determine whether the periods in sub-paragraph (a) above shall be further extended.
In the event of these proposals being acceptable to you, this letter together with your letter accepting the proposals shall constitute an agreement between the competent authorities of the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Korea for the purpose of paragraph 4 of Article22.
I avail myself of this opportunity, Sir, to renew to you the assurance of my highest consideration.
Dated at Seoul this I5th day of
May 1991.
JEUNG HYUN YOON
Director-General
Office of Tax Affairs
I enlighet med artikel 22 punkt 4 i avtalet mellan Republiken Korea och Konungariket Sverige för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträflFande inkomstskatter, som undertecknades i Seoul den 27 maj 1981, har jag äran föreslå att
a) bestämmelsema i artikel 22 punkt 4 beträffande de belopp med vilka avräkning skall medges från svensk skatt på utdelning, ränta och royalty som uppburits från Korea skall tillämpas under en ytterligare tidrymd av fem år efter utgången av giltighetsperioden den 31 december 1990 som anges i den ovan nämnda punkten 4. Dock skall, såvitt avser utdelning som delas ut efter den 31 december 1991, "skatt på inkomsten som erlagts i Korea" anses uppgå till tio procent av brattobeloppet beträffiande sådan utdelning som avses i artikel 10 punkt 2 a); och
b) de behöriga myndighetema skall överlägga med varandra j syfte att bestämma pni de under punkt a) ovan angivna tidrymdema skall lit-sträckas ytterligare.
Om dessa förslag kan godtas av Ér, utgör detta brev samt Ert brev, varigenom förslagen godtas, en överenskommelse enligt artikel 22 punkt 4 mellan Konungariket Sveriges regerings och Republiken Koreas regerings behöriga myndigheter.
Jag har etc.
Undertecknat i Seoul den 15 maj
1991.
JEUNG HYUN YOON
Director-General
Ofiice of Tax Affairs
42
(översättning) Prop. 1991/92:45
1 have the honour to acknowledge receipt of your letter of the 15th day of May, 1991 which reads as follows: —
"In pursuance of — — — paragraph 4 of Article 22."
I have the honour to inform you that the foregoing proposals are acceptable to me and that your letter of the 15th day of May, 1991 and this letter, shall together constitute an agreement between the competent authorities of the Government of the Republic of Korea and the Government of the Kingdom of Sweden for the purpose of paragraph 4 of Article 22.
1 avail myself of this opportunity, Sir, to renew to you the assurance of my highest consideration.
Dated at Stockholm this 7th day.of
June, 1991.
Stefan Ersson
Director
International Tax Department
Ministry of Finance
Jag har äran erkänna mottagandet av Ert brev daterat den 15 maj 1991, vilket har följande lydelse:
"I enlighet med — behöriga
myndigheter."
Jag har äran meddela Er, att jag godtar ovanstående förslag och att Ert brev daterat den 15 maj 1991 och förevarande brev tillsammans utgör en överenskommelse enligt artikel 22 punkt 4 mellan Republiken Koreas regerings och Konungariket Sveriges regerings behöriga myndigheter.
Jag har etc.
Undertecknat i Stockholm den 7 juni I99I. Stefan Ersson Departementsråd
Enheten för intemationella skattefrågor Finansdepartementet
43
Finansdepartementet Prop. 1991/92:45
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 oktober 1991
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore och mellan Sverige och . Republiken Korea
I Inledning
Svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller ofta regler om s.k. matching credit. Dessa regler innebär att ett i Sverige hemmahörande skattesubjekt som förvärvar inkomst från ett sådant land kan erhålla avräkning från svensk skatt på inkomsten med ett belopp som överstiger den faktiskt erlagda utländska skatten eller kan skattefritt ta emot utdelning från ett dotterbolag i det andra landet trots att de normala villkoren för skattefrihet inte är uppfyllda. De lättnader som medges vid den svenska beskattningen motsvaras av lättnader som medgivits i den stat där inkomsten förvärvats. Lättnaderna i utvecklingslandet har som syfte att öka investeringarna och därigenom bidra till landets ekonomiska utveckling. Genom att Sverige medger motsvarande lättnader tillses att förmånerna tillfaller de investerande företagen och inte endast motsvaras av höjd svensk skatt. I vissa fall kan i samma syfte i ett dubbelbeskattningsavtal medges hel eller partiell skattefrihet för vissa typer av inkomster, t.ex. mottagen royalty.
Regler i dubbelbeskattningsavtal om matching credit tillämpas regel mässigt under vissa i avtalet närmare angivna tidsperioder. Möjlighet finns för de avtalsslutande staterna att genom s. k. ömsesidig överenskom melse förlänga tillämpligheten av sådana bestämmelser. Dylika förläng ningar har hittills regelmässigt kommit till stånd genom förhandlingar efter att framställan härom gjorts av annan avtalsslutande stat. Sådana förlängningar har, efter att de behöriga myndighetema i Sverige och i den andra avtalsslutande staten i enlighet med bestämmelsema i dubbelbe skattningsavtal kommit överens om en sådan förlängning, hittills införli vats i svensk rätt genom förordning. Med anledning av vad riksdagen som sin mening givit regeringen till känna i rskr. 1988/89:159, att riksdagen alltid bör föreläggas förslag om förlängningar av avtalsbestämmelser i dubbelbeskattningsavtal, framläggs bifogade överenskommelser för riks dagens prövning. 44
2 Dubbelbeskattningsavtalet med Singapore Prop. 1991/92:45
2.1 Allmänt
Den 17 juni 1968 undertecknades avtalet mellan Sverige och Singapore för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1968:148, BeU 69, rskr 374, SFS 1969:190 ändrad genom SFS ' 1983:1012) och tillämpades retroaktivt på inkomster som förvärvades fr. o. m. den 1 januari 1966. Reglema om s. k. matching credit var tidsbegränsade till att gälla under de första tio åren under vilka avtalet tillämpades. Överenskommelser om förlängningar av tillämpligheten av dessa regler med ytterligare vardera fem år har därefter träffats vid tre tillfällen (sammanlagt 15 år), den 5 november 1976 (SFS 1977:91), den 10 november 1981 (SFS 1981:1343) och den 4 mars 1985 (SFS 1985:789). Tillämpligheten av den senaste förlängningen löpte ut den 31 december 1990.
Genom skriftväxling som pågått under vintern och våren i år har villkoren för en fortsatt föriängning av matching credit-bestämmelserna diskuterats. Genom den avslutande skriftväxlingen den 7 juni och den 28 juni 1991 har enighet nåtts om de exakta villkoren för den fortsatta förlängningen.
När dubbelbeskattningsavtalet ursprangligen undertecknades den 17 juni 1968 var det ingen tvekan om att Sverige skulle bevilja Singapore de förmåner som regler om matching credit innebär. Singapore var då en tämligen ny statsbildning och i behov av stimulanser för att utveckla sin ekonomi. Det fanns också en stark önskan att de ekonomiska förbindelserna mellan Sverige och Singapore skulle stärkas. Singapore är i dag högt utvecklat i ekonomiskt hänseende med en hög bruttonationalprodukt per capita. Fråga har därför uppkommit om det är motiverat att över huvud taget förlänga reglerna om. matching credit. På grund av önskemålet att framdeles ytterligare stärka de ekonomiska förbindelserna med Singapore och det faktum att svenska investerare i stor utsträckning inrättat sina investeringar mot bakgrund av de regler som gällt sedan 1968 har Singapore under förhandlingarna erbjudits fortsatt tillämpning av reglerna om matching credit till utgången av år 2000. Vissa begränsningar i tillämpligheten har emellertid gjorts, se nedan. Slutligen kan påpekas att de flesta staterna inom Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling' (OECD) tillämpar regler om matching credit gentemot Singapore.
2.2 Den fbreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore
Dubbelbeskattningsavtal införlivas numera i svensk rätt genom lag. Avta let med Singapore har dock inkorporerats genom kungörelsen (1969:190) om tillämpning av avtal den 17 juni 1968 mellan Sverige och Singapore för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf fande skatter på inkoriist och förmögenhet. Den föreslagna lagen avses ersätta denna kungörelse och dessutom förordningen (1975:853) om ku- .,
pongskatt för person méd hemvist i Singapore, m. m.
■Lagförslaget består dels av en huvudtext i tre paragrafer, dels av en Prop. 1991/92:45 bilaga 1 som innehåller avtalstexten och en bilaga 2 som innehåller till-lämpningsöverenskommelsen. Här redovisas paragrafernas innehåll medan överenskommelsens innehåll presenteras i nästa avsnitt.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom 1983 års protokoll tillsammans med överenskommelsen skall gälla som lag här i landet (1§). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2§). I 3 § föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt eller beskattas endast i Singapore skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Angående frågan om eventuell progressionsuppräkning, se avsnitt 4 nedan.
Kungörelsen och förordningen som föreslås upphävda innehåller "anvisningar" för avtalets tillämpning. Dessa utgör närmast förklarande upplysningar av ett slag som numera inte ges författningsform.
2.3 Överenskommelsens innehåll
Enligt artikel XIX § 3 i dubbelbeskattningsavtalet tillämpar Sverige avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning. Avräkning medges enligt huvudregeln med belopp motsvarande den i Singapore erlagda skatten. I §4 i samma artikel föreskrivs att utdelning från bolag med hemvist i Singapore till bolag med hemvist i Sverige under vissa omständigheter skall vara undantagen från svensk skatt. Som villkor uppställs bl. a. att vinsten av vilken utdelningen betalas skall ha underkastats den normala singaporeanska inkomstskatten för bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt eller, om utdelningen härrör från tredje stat, att den direkt hade kunnat delas ut skattefritt från bolaget i den tredje staten till bolaget med hemvist i Sverige. De;ssa villkor överensstämmer med de villkor som Sverige regelmässigt tar in i dubbelbeskattningsavtal.
I artikel XIX §5 i dubbelbeskattningsavtalet föreskrivs beträff"ande utdelning och ränta att Sverige, utan hinder av bestämmelserna i §3, skall medge avräkning med 15 % av mottagen nettoutdelning (15 % av bruttput-ddningen i vissa särskilt angivna fall) och med 15% av brattobeloppet av mottagen ränta. BeträflFande dessa bestämmelser föreslås i piinkt a) i överenskommelsen en förlängning piå tio år från den I januari 1991.
Såvitt avser utdelning som berättigar till avräkning med 10% av den skattepliktiga utdelningens bruttobelopp enligt den nya lydelsen av I § tredje stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräk- '
ningslagen, prop. 1990/91:107, SkU34, rskr. 312, SFS 1991:589) gäller emellertid en särskild reglering i sista meningen av punkt a) i överenskom melsen. Avräkningen med stöd av dubbelbeskattningsavtalet är i dessa fall begränsad till 5% av den mottagna utdelningens nettobelopp. I annat fall hade den garanterade avräkningen kunnat bli så hög som 25% av utdeN ningens brattobelopp om garantiavräkning hade kunnat erhållas med stöd av båda regelsystemen. Eftersom de nya bestämmelsema i 1 § tredje stycket avräkningslagen är tillämpliga på utdelning som blir tillgänglig för 46
lyftning först efter utgången av år 1991 gäller den särskilda regleringen i Prop. 1991/92:45 punkt a) i överenskommelsen först från detta datum. Under innevarande år medges därför avräkning med 15% av en skattepliktig utdelnings nettobelopp (i vissa fall bruttobelopp).
I artikel XIX §6 i dubbelbeskattningsavtalet föreskrivs beträffande royalty att 50% av mottagen royalty skall vara undantagen från svensk skatt. BeträflFande denna bestämmelse föreslås i punkt b) i överenskommelsen att den utan inskränkningar skall fortsätta att tillämpas under ytterligare en tioårsperiod från den I januari 1991.
I artikel XIX §§ 7 och 8 i dubbelbeskattningsavtalet föreskrivs att vid tillämpningen av § 3 resp. § 4 skall uttrycken "singaporeansk skatt" resp. "den normala singaporeanska inkomstskatten för bolag eller en därmed jämförlig inkomstskatt" anses innefatta singaporeansk inkomstskatt som skulle ha erlagts, om inte befrielse från eller nedsättning av skatt hade medgivits enligt särskilda bestämmelser i singaporeansk lagstiftning avsedda att främja ekonomisk utveckling (s. k. tax incentives). Dessa regler har hittills tillämpats utan några begränsningar eller särskilda villkor. Genom singaporeansk lagstiftning som tillkommit efter den senaste förlängningen har skattelättnaderna utsträckts till att gälla också verksamhet som inte bedrivs i Singapore men som övervakas eller samordnas därifrån (s. k. oflFshore-verksamhet). Detta har möjliggjort för mycket lågt beskattade vinster, som egentligen intjänats i tredje stat, att skattefritt kunnat slussas hem till Sverige via Singapore.
Då syftet med matching credit-bestämmelsema är att främja svenska investeringar som syftar till att skapa arbetstillfällen och expansion av ekonomiska aktiviteter som bedrivs i Singapore, har från svensk sida inte accepterats en ovillkorlig förlängning av dessa bestämmelsers tillämpning. Efter förhandlingar mellan de behöriga myndigheterna har överenskom mits att de typer av aktiviteter som uppräknas i punkt d) i, överenskom melsen skall honoreras vid tillämpningen, avrartikd XIX §§7 och 8: När ~ ' det gäller annan typ av verksamhet medges avräkning endast, med ett belopp motsvarande den faktiskt erlagda utländska skatten resp. medges skattefrihet för mottageri utdelning endast om villkoren enligt huvudregeln i § 4 är uppfyllda.
Uppräkningen i punkt, d) i överenskommelsen syftar endast till att ,
identifiera de olika bestämmelser i singaporeansk lagstiftning som skall ■ honoreras vid tillämpningen av artikel XIX §§ 7 och 8. Uppräkningen syftar självfallet inte till att i detalj beskriva de singaporeanska reglerna. .
Föriängningen av tillämpningen av bestämmelserna i artikel XIX §§. 7 :. och 8 i dubbelbeskattningsavtalet gäller fr. o. m. den I januari 1992 t. o. m: den 31 december år 2000. Under innevarande år har överenskommits att hittills gällande regler skall tillämpas [punkt c)]; : . ' •■
I punkt e) i överenskommelsen har slutligen föreskrivits att de behöriga. i,
myndighetema vid utgången av den aktuella förlängningen skall överlägga i syfte att bestämma om eventuell ytterligare förlängning.
47
3 Dubbelbeskattningsavtalet med Republiken °'
Korea
3.1 Allmänt
Den 27 maj 1981 undertecknades avtalet mellan Sverige och Republiken Korea för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1981/82:107, SkU 49, rskr 285, SFS 1982:707) och tillämpades retroaktivt på inkomster som förvärvades fr. o. m. den 1 januari 1981 (SFS 1982:984). Reglerna om s. k. matching credit var tidsbegränsade att gälla under de första tio åren under vilka avtalet tillämpades. Tillämpligheten löpte därför ut den 31 december 1990.
Genom skriftväxling som inleddes i december 1990 och som avslutades i juni i år har villkoren för en förlängning av matching credit-bestämmelserna diskuterats. Genom den avslutande skriftväxlingen den 15 maj och den 7 juni 1991 har enighet nåtts om de exakta villkoren för föriängningen.
Någon tvekan om att Sverige skulle bevilja Republiken Korea fortsatta förmåner i form av regler om matching credit har inte förelegat. I stället har diskussionen rört den tid som förlängningen skall omfatta och den ändring av villkoren för avräkning av skatt på utdelning som betingats av den nya lydelsen av I § tredje stycket avräkningslagen som i vissa fall ger mottagande bolag rätt till avräkning med 10% av den skattepliktiga utdelningens bruttobelopp.
3.2 Den fbreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea
Lagförslaget består dels av en huvudtext med förslag till lag om ändring i
lagen (1982:707) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republi- .
ken Korea, dels av en bilaga bestående av tillämpningsöverenskommelsen
avsedd att fogas som bilaga 2 till lagen om dubbelbeskattningsavtal.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och det protokoll som är fogat till avtalet tillsammans med överenskommelsen skall gälla som lag här i landet (1 §). Den nuvarande 3 § som föreslås få ändrad lydelse innehåller sådana "anvisningar" för avtalets tillämpning som numera inte tas in i författning. I 3 § föreskrivs i stället att i fall då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Korea, skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Nuvarande 4 § föreslås upphävd såsom obehövlig då denna uppgiftsskyldighet till ledning för taxering numera regleras i 2 kap. 4 § andra stycket och 8 § andra stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.
Även bilagoma I och 2 i förordningen (1982:984) om dubbelbeskatt ningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea innehåller bestämmelser vilka numera inte tas in i författning. Dessutom innehåller bilaga I en bestämmelse om progressionsuppräkning. Regeringen har för avsikt att när den föreslagna lagen utfärdas upphäva bestämmelsema i bilagorna. Angående frågan om progressionsuppräkning, se avsnitt 4 nedan. 48
3.3 Överenskommelsens innehåll , '
Enligt artikel 22 punkt 2 tillämpar Sverige avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning. Avräkning medges enligt huvudregeln med bdopp motsvarande den i Republiken Korea erlagda skatten. I punkt 4 samma artikel föreskrivs beträflFande utdelning, ränta och royalty att den i Korea erlagda skatten vid avräkningen skall anses uppgå till 20% av inkomstens bruttobelopp. I punkt a) i överenskommelsen anges att dessa bestämmelser skall tillämpas i ytterligare fem år från den 1 januari 1991.
Såvitt avser utdelning som berättigar till avräkning med 10% ay den skattepliktiga utdelningens bruttobelopp enligt den nya lydelsen av 1 § . tredje stycket avräkningslagen gäller emellertid en särskild reglering i sista meningen av punkt a) i överenskommelsen. Avräkningen med stöd av, dubbelbeskattningsavtalet är i dessa fall begränsad till 10% av utddniiig-ens bruttobelopp beträflFande utdelning som avses i artikel 10 punkt 2 a) i avtalet, dvs. utdelning mellan bolag beträflFande vilken gäller att källstatens skatt på utdelningen inte får överstiga 10% av utdelningens bruttobelopp. I annat fall hade den garanterade avräkningen kunnat bli så hög som 30% av utdelningens bruttobelopp om garantiavräkning kunnat erhållas med stöd av båda regelsystemen.
I punkt b) i överenskommelsen har slutligen föreskrivits att de behöriga myndigheterna vid utgången av den aktuella förlängningen skall överlägga i syfte att bestämma om eventuell ytterligare förlängning.
4 Progressionsuppräkning
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt eller beskattas endast i Singapore resp. i Korea har Sverige enligt en progressionsregel i resp. avtal rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till de nordiska länderna avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna. Skälen härtill var bl. a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i förhållande till Singapore och Korea. En ytterligare synpunkt är att det i avtalen med dessa länder är ett fåtal inkomster som Sverige tillämpar exempt-metoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara helt försumbar ur statsfinansiell synpunkt.
5 Lagrådets hörande ''p- 1991/92:45
Dubbelbeskattningsavtalens beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna överenskommelserna mellan Sverige och Singapore och mellan Sverige och Republiken Korea om förlängd tillämpning av vissa tidsbegränsade bestämmelser i dubbelbeskattningsavtalen med resp. stat samt att anta förslagen till
2. lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Singapore,
3. lag om ändring i lagen (1982:707) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden lagt fram.