om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Hänvisat till av
Regeringens proposition 1991/92:62
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Regeringen föreslår riksdagen att anta de forslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 24 oktober 1991.
På regeringens vägnar Carl Bildt
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen foreslås att riksdagen godkänner elt nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederiändema beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet och antar en lag om delta avtal. Avtalet samt ett till avtalet hörande protokoll har tagits in i lagen som bilaga. Det nya avtalet avses i princip bli tillämpligt i Sverige fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det år då avtalet trätt i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1968.
1 Riksdagen 1991/92. I samt Nr 62
Förslag till Prop. 1991/92:62
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederiändema
Härigenom foreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Nederländerna undertecknade den 18 juni 1991 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet gälla som lag här i landet. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 24 punkt I c) i avtalet undantas från svensk skatt eller som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt 1 beskattas endast i Nederländerna, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
Convention between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital
The Govemment of the Kingdom of Sweden and
the Government of the Kingdom of the Netherlands,
Desiring to replace by a new Convention the existing Convention between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation and for the establishment of rales for reciprocal administrative assistance with respect to taxes on income and on capital, signed at The Hague on 12 March 1968,
Have agreed as follows:
Bilaga (Översättning)
Avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst ocb på förmögenhet
Konungariket Sveriges regering
och
Konungariket Nederländernas regering.
som önskar ersätta det i Haag den 12 mars 1968 undertecknade avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Ne-derländeraa for undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet med ett nytt avtal,
har kommit överens om fbljande bestämmelser:
CHAPTER I
SCOPE OF THE CONVENTION
Article 1 Personal scope
This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.
KAPITEL I
AVTALETS TILLÄMPNINGSOMRÅDE
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
Article 2 Taxes covered
(1) This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of a Contracting Slale or of its political subdi-visions or local'authorities, irrespective of the manner in which they are levied.
(2) There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income, on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capital appreciation.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.
2. Med skatter på inkomst och förmögenhet förstås alla skatter, som utgår på inkomst eller på förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripna skatter på vinst på grand av överlåtelse av lös eller fast egendom samt skatter på värdestegring.
3
'Nether-
(3) The existing taxes to which the Convention shall apply are in particular:
(a) in Sweden:
— the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the sailors' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten),
— the tax on public entertainers (bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar),
— the real estate tax (den statliga fastighetsskatten),
— the communal income tax (den kommunala inkomstskatten),
— the State capital tax (den statliga förmögenhetsskatten) (hereinafter referred to as "Swedish tax");
(b) in the Netherlands:
— de inkomslenbelasting (income tax),
— de loonbelasting (wages tax),
— de vennootschapsbelasting (company tax) including the Govemment share in the net profits of the exploitation of natural resources levied pursuant to the Mijnwet 1810 (the Mining Act of 1810) with respect to concessions issued from 1967, or pursuant to the Mijnwet Conlinentaal Plåt 1965 (the Netherlands Continental Shelf Mining Act of 1965),
— de dividendbelasting (dividend tax),
— de vermogensbelasting (capital tax)
(hereinafter referred lo as lands tax").
3. De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet lillämpas, är särskilt:
a) i Sverige:
— den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,
— bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar,
— den statliga fastighetsskatten,
— den kommunala inkomstskatten, samt
— den statliga förmögenhetsskatten
(i det följande benämnd "svensk skatt");
b) i Nederiändema:
— inkomstskatten (de inkomslenbelasting),
— löneskatten (de loonbelasting),
— bolagsskatten (de vennootschapsbelasting), däri inbegripet statens andel i nettovinsten från exploatering av naturtillgångar, påförd i enlighet med 1810 års gravlag (Mijnwet 1810) i fråga om koncessioner utfärdade fr. o. m. år 1967 eller i enlighet med 1965 års nederländska lag om kontinentalsockeln (Mijnwet Conlinentaal Plåt 1965),
— utdelningsskatten (de dividendbelasting), samt
— förmögenhetsskatten (de vermogensbelasting)
(i det följande benämnd "nederländsk skatt").
(4) The Convention shall apply also to any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which have been made in their respective taxation laws.
4. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande stateraa skall meddela varandra väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning.
CHAPTER II DEFINITIONS
Article 3
General definitions
(I) For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:
(a) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, indudes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas över which Sweden in accordance with intemational law exercises sovereign rights or jurisdiction;
(b) the term "the Netherlands" means the part of the Kingdom of the Netherlands that is situated in Europé including the part of the sea-bed and its subsoil under the North Sea, to the extent that this area in accordance with intemational law has been or may hereafter be designated under Netherlands laws as an area within which the Netherlands may exercise sovereign rights with respect to the exploration and exploitation of the natural resources of the sea-bed or its subsoil;
(c) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean Sweden or the Netherlands, as the context requires; the term "the Contracting States" means Sweden and the Netherlands;
(d) the term "person" indudes an individ ual, a company and any other body of per sons;
(e) the term "company" means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes;
(f) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Contract ing State" mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resi dent of the other Contracting State;
(g) the term "intemational traflHc" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise which has its place of eflfec tive management in a Contracting State, ex cept when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contract ing State;
KAPITEL II DEFINITIONER Artikel 3 Allmänna definitioner
I. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk bemärkelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige — i överensstämmelse med folkrättens regler — äger utöva suveräna rättigheter eller jurisdiktion,
b) "Nederiändema" åsyftar den del av Konungariket Nederiändema som är belägen i Europa inklusive den del av havsbottnen och dennas underlag under Nordsjön, i den mån detta område, i överensstämmelse med folkrättens regler, i nederländsk lagstiftning betecknas eller senare kommer att betecknas som ett område inom vilket Nederiändema äger utöva suveräna rättigheter med avseende på utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångar på havsbottnen eller dennas underlag,
c) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Sverige eller Nederländeraa beroende på sammanhanget, "de avtalsslutande stateraa" åsyftar Sverige och Nederiändema,
d) "person" inbegriper fysisk person, bo lag och annan sammanslutning,
e) "bolag" åsyftar juridisk person eller an nan som vid beskattningen behandlas som juridisk person,
O "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten,
g) "interaationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande stat, utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten.
(h) the term "national" means:
(1) any individual possessing the nationality of a Contracting State;
(2) any legal person, partnership and association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State;
(i) the term "competent authority" means:
(1) in Sweden, the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention;
(2) in the Netherlands, the Minister of Finance or his duly authorized representative.
(2) As regards the application of the Convention by a Contracting State, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the law of that State conceming the taxes to which the Convention applies.
h) "medborgare" åsyftar
1) fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat,
2) juridisk person och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat,
i) "behörig myndighet" åsyftar
1) i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet i frågor rörande avtalet,
2) i Nederländeraa, finansministern eller dennes vederbörligen befullmäktigade ombud.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Resident
(1) For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of a similar nature, provided, however, that this term does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State or capital situated therein.
(2) Where by reason of the provisions of paragraph (1) an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:
(a) he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are doser (centre of vital interests);
(b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if
Artikel 4 Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslu tande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grand av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Ut trycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för in komst från källa i denna stat eller för förmö genhet belägen där.
2. Då på grand av bestämmelsema i punkt I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu tande stateraa, bestäms hans hemvist på föl jande sätt:
a) Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i båda stateraa, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centram för levnadsihtressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centram för sina levnadsintressen
he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode;
(c) if he has an habitual abode in both States or in neilher of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he is a national;
(d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the ques tion by mutual agreement.
(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective management is situated.
eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda sta tema eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema frågan genom ömsesi dig överenskommelse.
3. Då på grand av bestämmelseraa i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande stateraa, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning.
Article 5
Permanent establishment
(1) For the purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.
(2) The term "permanent establishment" indudes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a factory;
(e) a workshop; and
(O a mine, an oii or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.
(3) A building site or construction or installation project constitutes a permanent establishment only if it lasts more than 12 months.
(4) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:
(a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock of goods or
Artikel 5 Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för aflfärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet heh eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
O grava, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än tolv månader.
4. Ulan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigt va-
merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;
(c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging lo the enterprise sole ly for the purpose of processing by another enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting infor mation, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a pre paratory or auxiliary character;
(O the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of Ihe fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.
(5) Notwithstanding the provisions of paragraphs (1) and (2), where a person — other than an agent of an independent status to whom paragraph (6) applies — is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting Slate an authority lo condude contracts in ihe name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any acliviiies which Ihal person undertakes for ihe enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph (4) which, if exercised through a fixed place of business, would not make Ihis fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.
(6) An enterprise shall not be deemed lo have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.
(7) The fact Ihal a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident
ralager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt va ralager uteslutande för bearbetning eller för ädling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för af färsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för af färsverksamhet uteslutande för att för företa get bedriva annan verksamhet av förbere dande eller biträdande art,
O innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a) — e), under föratsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grand av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.
5. Om person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt atl sluta avlal i företagets namn, anses detta företag — utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 — ha fast driftställe i denna stal i fråga om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Della gäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som — om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet — inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelsema i nämnda punkt.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under föratsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga aflTärsverksamhet.
7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stal kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i
of the other Contracting Slale, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.
CHAPTER III TAXATION OF INCOME
Article 6
Income from immovable property
(1) Income derived by a resident of a Con tracting Slate from immovable property (in cluding income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be laxed in that other State.
(2) The term "immovable property" shall have the meaning which il has under the law of the Contracting Slate in which the properly in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, liveslock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respect-ing landed property apply, buildings, usu-fruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.
(4) The provisions of paragraphs (I) and (3) shall also apply to Ihe income from immovable property of an enterprise and lo income from immovable property used for the performance of independent personal services.
KAPITEL III
BESKATTNING AV INKOMST
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbmk eller skogsbrak) belägen i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avlalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbrak, rättigheter på vilka bestämmelseraa i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt lill föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inle vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brakande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punktema 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.
Article 7 Business profits
(1) The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that Stale unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a per-
Artikd 7 Inkomst av rörelse
I. Inkomst av rörelse, som företag i en avlalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande stat-
manent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other Stale but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph (3), where an enterprise of a Contracting Slale carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected lo make if il were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly inde-pendently with the enterprise of which it is a permanent establishment.
(3) In the determination of the profils of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.
(4) No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.
(5) For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and suflficient reason to the contrary.
(6) Where profits include items of income which are dealt with separately in other Artides of this Convention, then the provisions of those Artides shall not be affected by the provisions of this Article.
en från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelsema i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härander inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifteraa uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.
4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget.
5. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.
6. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelseraa i dessa artiklar inte av regleraa i förevarande artikel.
Article 8
Shipping and air transport
(I) Profits from the operation of ships or aircraft in intemational traflfic shall be taxable only in the Contracting Stale in which the place of effective management of the enterprise is situated. If that State according to
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst genom användningen av skepp eller luftfartyg i interaationell trafik beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. I fall då denna stat på grand av sin lagstiftning inte kan be-
10
ils legislation cannot tax the whole of the income, the income shall be taxable only in the Contracting Slale of which the enterprise is a resident.
(2) If the place of effective management of a shipping enterprise is aboard a ship, then it shall be deemed to be situated in the Contracting State in which the home harbour of the ship is situated, or, if there is no such home harbour, in the Contracting Stale of which the operator of the ship is a resident.
(3) With respect to profits derived by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraph (1) shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System.
(4) For the purposes of this Article, profits derived from the operation in intemational traffic of ships and aircraft include profits from the rental on a bareboat basis of ships and aircraft operated in intemational trafllc if such rental profits are incidental to the profits described in paragraph (1).
(5) The provisions of paragraph (1) shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an intemational operating agency.
skatta inkomsten i sin helhet, skall inkomsten beskattas endast i den avtalsslutande stat i vilken företagel har hemvist.
2. Om företag som bedriver sjöfart har sin verkliga ledning ombord på ett skepp, anses ledningen belägen i den avtalsslutande stat där skeppet har sin hemmahamn eller, om någon sådan hamn inte finns, i den avtalsslutande stat där skeppets redare har hemvist.
3. Beträffande inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) tillämpas bestämmelsema i punkt 1 endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System.
4. Vid tillämpningen av denna artikel innefattas i inkomst, som förvärvas genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, inkomst som förvärvas genom uthyrning av obemannade skepp eller luftfartyg i intemationell trafik, om sådan uthyrningsinkomst sammanhänger med sådan inkomst som avses i punkt 1.
5. Bestämmelsema i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.
Article 9
Associated enterprises (1) Where:
(a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectiy in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or
(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which dif-
Artikel 9
Företag med intressegemenskap 1. I fall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fräga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från
11 Prop. 1991/92:62
fer from those which would be made between independent enterprises, then any profils which would, but for those conditions, have accrued lo one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and laxed accordingly. Il is understood, however, that the fact that associated enterprises have conduded arrangements, such as costsharing arrangements or general services agreements, for or based on the allocation of executive, general administrative, technical and commercial expenses, research and development expenses and other similar expenses, is not in itself a condition as meant in the preceding sentence.
(2) Where a Contracting State indudes in the profits of an enterprise of that State — and taxes accordingly — profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accraed to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende förelag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grand av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed. Del råder emellertid enighet om att det förhållandel att företag med intressegemenskap har ingått avlal, såsom avtal om kostnadsfördelning eller allmänna serviceavtal, avseende eller baserade på fördelningen av kostnaderna för företagsledning, allmän administration, teknik, forskning och utveckling samt kommersiella och andra liknande kostnader, inte i sig utgör en sådan fömtsättning som avses i föregående mening.
2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den andra staten genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande stateraa överlägger vid behov med varandra.
Article 10 Dividends
(1) Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
(2) Such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the dividends the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the dividends. However, if the beneficial owner is a
Artikel 10 Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.
2. Utdelningen får även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens brattobelopp. Om emellertid den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som
12
company (other than a partnership) which holds directly at least 25 per cent of the capital of the company paying the dividends the dividends should be exempt from tax in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident.
This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.
(3) The term "dividends" as used in this Article means income from shares, "jouis-sance" shares or "jouissance" rights, mining shares, founders' shares or other rights par-ticipaling in profits, as well as income from debt-daims participating in profits and income from other corporate rights which is subjected lo the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as Ihe case may be, shall apply.
(5) Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other Slate may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
direkt innehar minst 25 procent av det utbetalande bolagets kapital skall utdelningen vara undantagen från beskattning i den avtalsslutande stat i vilken det bolag som betalar utdelningen har hemvist.
Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.
3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis med rätt till andel i vinst, gravaktier, stiftarandelar eller andra rättigheter med rätt till andel i vinst, samt inkomst av fordringar som medför rätt till andel i vinst och inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelsema i punktema 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grand av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasla driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avlalsslutande staten, får denna andra stal inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grand av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och inte heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.
Article 11 Interest
(1) Interest arising in a Contracting Slate and paid to a resident of the other Contracting Slate shall be taxable only in Ihal other State if such resident is the beneficial owner of the interest.
(2) The term "interest" as used in this Article means income from debt-daims of every kind, whether or not secured by mortgage, but not carrying a right lo participate in the debtor's profits, and in particular, income from govemment securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.
(3) The provisions of paragraph (I) shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting Stale, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-daim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(4) Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-daim for which it is paid, exeeeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, Ihe provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
Artikel 11 Ränta
1. Ränta, som härrör från en avlalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till räntan.
2. Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av varie slags fordran, antingen den säkerstälUs genom inteckning i fast egendom eller inte, men som inte medför rätt till andel i gäldenärens vinst. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna agiobdopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grand av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikd.
3. Bestämmelserna i punkt I lillämpas inte, om den som har rätt lill räntan har hemvist i en avtalsslutande stal och bedriver rörelse i den andra staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Då på grand av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn lill den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan ulbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detla avtal.
14 Prop. 1991/92:62
Article 12 Royalties
(1) Royalties arising in a Contracting State and paid lo a resident of the other Contract ing Stale shall be taxable only in that other Slate if such resident is the beneficial owner of the royalties.
(2) The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films and films or tapes for radio or television broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.
(3) The provisions of paragraph (1) shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting Stale, carries on business in the other Contracting Slale in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other Stale independent personal services from a fixed base situated therein, and the righl or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(4) Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, ihe amount of the royalties, having regard to the use, righl or information for which they are paid, exeeeds the amount which would have been agreed upon by the payer and Ihe beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
Artikd 12 Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn.
2. Med uttrycket "royalty" förslås i denna artikel varje slags betalning som mottages såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten atl nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm samt film eller band för radio-dier televisionsutsändning, patent, varamärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.
3. Bestämmelseraa i punkl 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. 1 sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Då på grand av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt lill royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till del nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, lillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
15
Article 13 Capital gains
(1) Gains derived by a resident of a Contracting Stale from the alienation of immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be laxed in that other State.
(2) Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting Stale in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.
(3) Gains from the alienation of ships or aircraft operated in intemational traffic or movable property pertaining to the operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is situated. If that State according to ils legislation cannot tax the whole of the gains, the gains shall be taxable only in the Contracting Slate of which the alienator is a resident.
With respect to gains derived by the air transport consortium Scandinavian Airlines Syslem, the provisions of this paragraph shall apply only to such portion of the gains as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport, the Swedish partner of Scandinavian Airlines System.
(4) Gains from the alienation of any property other than that referred to in paragraphs (1), (2) and (3), shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.
(5) The provisions of paragraph (4) shall not affect the right of each of the Contracting States to levy according lo its own law a tax on gains from the alienation of shares in a company, the capital of which is wholly or partly divided into shares and which under the laws of that State is a resident of that
Artikd 13 Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar på grand av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stal.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stal har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grand av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Vinst på grand av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. I fall då denna stal på grand av sin lagstiftning inte kan beskatta vinsten i sin helhet, skall vinsten endast beskattas i den avlalsslutande stat i vilken överlåtaren har hemvist.
Beträffande vinst som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System tillämpas bestämmelsema i denna punkt endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport, den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System.
4. Vinst på grand av överiåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkteraa 1, 2 och 3 beskattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist.
5. Bestämmelsema i punkt 4 berör inte de avtalsslutande staternas rätt att enligt sin egen lagstiftning beskatta sådan vinst genom överlåtelse av andelar i ett bolag, vars kapital helt eller delvis är fördelat på andelar och som enligt lagstiftningen i den staten äger hemvist där, som förvärvas av en fysisk per-
16 Prop. 1991/92:62
State, derived by an individual who is a resident of the other State and has been a resident of the first-mentioned State in the course of the last 5 years preceding the alienation of the shares. The provisions of this paragraph shall also apply to gains from the alienation of other rights in such company which, for the purpose of capital gains taxation, are subject to the same treatment as gains from the alienation of shares by the laws of the first-mentioned State.
son som har hemvist i den andra staten och som har haft hemvist i den förstnämnda staten under loppet av de senasie fem åren före överlåtelsen av andelarna. Bestämmelserna i denna punkt tillämpas även på vinst på grand av överlåtelse av andra rättigheter i sådant bolag, som vid realisationsvinstbeskattningen enligt lagstiftningen i den förstnämnda staten behandlas på samma sätt som vinst på grand av överlåtelse av andelar.
Article 14
Independent personal services
(1) Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regulariy available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in the other State but only so much thereof as is attributable to that fixed base.
(2) The term "professional services" indudes especially independent scientific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physicians, lawyers, engineers, architects, dentists and accountants.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande staten har stadigvarande anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten. Om han har sådan stadigvarande anordning, får inkomsten beskattas i denna andra stal men endast så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15
Dependent personal services
(1) Subject to the provisions of Artides 16, 18, 19 and 20, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.
(2) Notwithstanding the provisions of paragraph (1), remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of
Artikd 15 Enskild tjänst
1. Om inle bestämmelserna i artiklama 16, 18, 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grand av anställning, endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete
2 Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 62
17
an employment exercised in the other Contracting Slale shall be taxable only in the first-mentioned State if:
(a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months; and
(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Stale; and
(c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.
(3) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in intemational traffic, shall be taxable only in that Slale.
som utförs i den andra avtalsslutande staten endast i den förstnämnda staten, om:
a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd eller lidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-dersperiod, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt
c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg i interaationell trafik, endast i denna stat.
Article 16 Directors' fees
Directors' fees and other payments derived by a resident of a Contracting Slale in his capacity as a member of the board of directors, a "bestuurder" or a "commissaris" of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other Slale.
Artikel 16 Styrelsearvoden
Styrelsearvoden och annan ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stal uppbär i egenskap av styrelseledamot, "bestuurder" eller "commissaris" i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
Article 17
Entertainers and sportsmen
(1) Notwithstanding the provisions of Artides 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting Slate as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other Stale.
(2) Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accmes not to the entertainer or sportsman himself but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Artides 7, 14 and 15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.
Artikd 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio-dier televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklama 7,14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.
Article 18
Pensions, annuities and social security payments
(1) Subject to the provisions of paragraph (2) of Article 19, pensions and other similar remuneration paid lo a resident of a Con tracting State in consideration of past em ployment and any annuity shall be taxable only in that State.
(2) However, where such remuneration is not of a periodical nature and it is paid in consideration of past employment exercised in the other Contracting State, or where instead of the right to annuities a lump sum is paid, this remuneration or this lump sum may be taxed in the Contracting State in which it arises.
(3) Any pension and other payment paid out under the provisions of a social security syslem of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in the first-mentioned Stale.
(4) The term "annuity" means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth.
Artikd 18
Pension, livränta och utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftning
1. Om inte bestämmelsema i artikel 19 punkt 2 föranleder annat, beskattas pension och annan liknande ersättning, som med anledning av tidigare anställning betalas till person med hemvist i en avtalsslutande stat, samt livränta, endast i denna stat.
2. Om emellertid sådan ersättning inte är av periodisk natur och den betalas med anledning av tidigare anställning som utövats i den andra avtalsslutande staten eller när i stället för rätten till livränta ett engångsbelopp utbetalas får denna ersättning eller detta engångsbelopp beskattas i den avtalsslutande stat från vilken ersättningen eller engångsbeloppet härrör.
3. Pension och annan ersättning som betalas enligt socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i den förstnämnda staten.
4. Med uttrycket "livränta" förstås ett fastställt belopp som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under en angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grand av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.
Article 19 Government service
(I) (a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority may be taxed in that State.
(b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that other State and the individual is a resident of that State who:
(i) is a national of that State; or (ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.
Artikd 19 Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avlalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grand av arbete som utförs i denna stals, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, får beskattas i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna andra stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.
19 Prop. 1991/92:62
(2) (a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting Slate or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or au thority may be taxed in that State.
(b) However, such pension shall be taxable only in the other Contracting Slate if the individual is a resident of, and a national of, that State.
(3) The provisions of Artides 15, 16 and 18 shall apply to remuneration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local au thority thereof
2. a) Pension, som betalas av, eller från fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grand av arbete som utförts i denna stats, dess poli tiska underavdelningars eller lokala myn digheters tjänst, får beskattas i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om personen i fråga har hemvist och är medborgare i denna stat.
3. Bestämmelseraa i artiklaraa 15, 16 och 18 tillämpas på ersättning och pension som betalas på grand av arbete som utförts i sam band med rörelse som bedrivs av en avtals slutande stat, dess politiska underavdelning ar eller lokala myndigheter.
Article 20
Professors and teachers
(1) Payments which a professor or teacher who is a resident of a Contracting State and who, at the invitation of a university, college, school or other approved educational institution, is present in the other Contracting State for the purpose of teaching or scientific research for a maximum period of two years, receives for such teaching or research, shall be taxable only in the first-mentioned State.
(2) This Article shall not apply lo income from research if such research is undertaken not in the public interest but primarily for the private benefit of a specific person or persons.
Artikel 20 Professorer och lärare
1. Ersättning som en professor eller en lä rare, vilken har hemvist i en avlalsslutande stat och som på inbjudan av ett universitet, högskola, skola eller annan godkänd under visningsanstalt vistas i den andra avtalsslu tande staten för att bedriva undervisning eller vetenskaplig forskning under en period om högst två år, uppbär för sådan undervis ning eller forskning beskallas endast i den förstnämnda staten.
2. Denna artikel lillämpas inle beträffande inkomst av forskning, om forskningen sker, inte i allmänt intresse, utan företrädesvis för att gagna viss persons eller vissa personers privata intressen.
Article 21 Students
Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that Stale.
Artikd 21 Studerande
Studerande eller affarspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna stal för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under föratsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.
20
Artide 22 Other income
(1) Items of income of a resident of a Con tracting Slate, wherever arising, not dealt with in the foregoing Artides of this Conven tion shall be taxable only in that State.
(2) The provisions of paragraph (I) shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph (2) of Artide 6, if the recipient of such in come, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment sit uated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or proper ty in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
Artikel 22 Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelseraa i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
CHAPTERIV TAXATION OF CAPITAL Article 23 Capital
(1) Capital represented by immovable property referred to in Article 6, owned by a resident of a Contracting State and situated in the other Contracting State, may be taxed in that other Stale.
(2) Capital represented by movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting Slate or by movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, may be taxed in that other State.
(3) Capital represented by ships and aircraft operated in inleraational traflfic and by movable property pertaining to the operation of such ships and aircraft, shall be taxable only in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is situated. If that State according to its
KAPITEL IV
BESKATTNING AV FÖRMÖGENHET
Artikel 23
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6, vilken person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskallas i denna andra stal.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stal har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
3. Förmögenhet bestående av skepp och luftfartyg som används i internationell trafik samt av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. 1 fall då denna stal på grand av sin lagstiftning inte
M
legislation cannot tax the whole of the capital, the capital shall be taxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident. For the purposes of this paragraph the provisions of paragraph (2) of Article 8 shall apply.
(4) All other elements of capital of a resident of a Contracting State shall be taxable only in that State.
kan beskatta sådan förmögenhet i sin helhet, skall förmögenheten beskattas endast i den avtalsslutande stat i vilken företaget har hemvist. Beträffande denna punkt skall bestämmelseraa i artikel 8 punkt 2 tillämpas.
4. Alla andra slag av förmögenhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat.
CHAPTER V
ELIMINATION OF DOUBLE TAXATION
Article 24
Elimination of double taxation
(1) In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:
(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of the Netherlands and in accordance with the provisions of this Convention may be taxed in the Netherlands, Sweden shall allow — subject to the provisions of the law of Sweden conceraing credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) — as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Netherlands tax paid in respect of such income.
(b) Where a resident of Sweden owns capital which, under the laws of the Netherlands and in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed in the Netherlands, Sweden shall allow as a deduction from the tax on such capital an amount equal to the capital tax paid in the Netherlands in respect of such capital. Such deduction shall not, however, exceed that part of the Swedish capital tax as computed before the deduction is given, which is appropriate to the capital which may be taxed in the Netherlands.
(c) Notwithstanding the provisions of subparagraph (a) of this paragraph, where a resident of Sweden derives income, which in accordance with the provisions of paragraph (3) of Article 18 or Article 19 may be taxed in the Netherlands, Sweden shall exempt such income from tax.
KAPITEL V
UNDANRÖJANDE AV DUBBELBESKATTNING Artikel 24 Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattning undvikas enligt följande:
a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt nederiändsk lagstiftning och i enlighet med bestämmelseraa i detta avtal får beskattas i Nederländerna, skall Sverige — med beaktande i v bestämmelsema i svensk lagstiftning om avräkning av utländsk skatt (såsom de kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras) — från skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts i Nederländerna för inkomsten.
b) Om person med hemvist i Sverige innehar förmögenhet som enligt nederländsk lagstiftning och i enlighet med bestämmelsema i detta avtal får beskattas i Nederländeraa, skall Sverige från denna persons förmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i Nederländerna för sådan förmögenhet. Avräkningsbdoppet skall emellertid inte överstiga den del av den svenska förmögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattas i Nederländeraa.
c) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelsema i artikel 18 punkt 3 eller artikel 19 får beskattas i Nederländeraa skall Sverige, utan hinder av bestämmelsema i a) i denna punkt, undanta sådan inkomst från beskattning.
22
(d) Notwithstanding the provisions of subparagraph (a) of this paragraph, dividends paid by a company which is a resident of the Netherlands to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies. This exemption shall not apply unless
(i) the profits out of which the dividends are paid have, in the Netherlands or elsewhere, been subjected to a tax corresponding to at least 15 per cent of the net profits calculated in accordance with Swedish law, or
(ii) these dividends represent income or capital gains that would have been exempt from Swedish tax if derived directly by the company resident in Sweden, or
(iii) these dividends represent capital gains from the alienation of shares in a company in so far as the assets of that company, if alienated, would yield a capital gain which, if received directly by the Swedish company, would have been exempt from Swedish tax, or
(iv) these dividends represent capital gains from the alienation of shares in a company which is a resident of the Netherlands, in so far as the assets of this company do not directly or indirectly consist of a permanent establishment or immovable property in a third State, or of shares in a company which is a resident of a third State and in so far as the profits withheld by this company do not represent income or capital gains derived from such assets. However, in the case where dividends — which would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies — do not qualify for the exemption from Swedish tax, Sweden shall — in addition to the deduction from tax as mentioned in sub-paragraph (a) — allow as a deduction from the tax on such dividends an amount equal to 10 per cent of the gross amount of such dividends.
d) Ulan hinder av bestämmelserna i a) i denna punkt är utdelning från bolag med hemvist i Nederländerna till bolag med hemvist i Sverige undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska. Sådan skattebefrielse medges dock endast om
1) den vinst av vilken utdelningen betalas har, i Nederländeraa eller annorstädes, underkastats en beskattning som motsvarar minst 15 procent av nettovinsten beräknad i enlighet med svensk lag, eller
2) denna utdelning utgörs av inkomst eller realisationsvinst som hade varit skallebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige, eller
3) denna utdelning utgörs av realisationsvinst på grand av överlåtelse av aktier i elt bolag till den del tillgångama i detta bolag, om dessa i stället överlåtits, hade resulterat i en realisationsvinst som, om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget, hade varit undantagen från beskattning i Sverige, eller
4) denna utdelning utgörs av realisationsvinst på grand av överlåtelse av aktier i ett bolag med hemvist i Nederländerna, till den del tillgångarna i detta bolag inte direkt eller indirekt utgörs av ett fast driftställe eller fast egendom i en tredje stat, eller av aktier i ett bolag med hemvist i en tredje stat och till den del vinstmedel i bolaget med hemvist i Nederländeraa inte utgörs av inkomst eller realisationsvinst hänförlig till sådana tillgångar.
I fall då utdelning — som skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska — inte uppfyller villkoren för skattebefrielse i Sverige, skall Sverige emellertid — utöver den avräkning från skatt som anges i a i denna punkt — från skatten på utdelningen avräkna ett belopp motsvarande 10 procent av utdelningens brattobelopp.
23
(e) Where a resident of Sweden derives income which shall be exempt from Swedish tax in accordance with sub-paragraph (c) of this paragraph or which shall be taxable only in the Netheriands according to paragraph (1) of Article 8, Sweden may, when determining the graduated råte of Swedish tax, take into account the income which shall be exempt from Swedish tax or which shall be taxable only in the Netherlands.
(2) The Netherlands, when imposing tax on its residents, may include in the basis upon which such taxes are imposed the items of income or capital which, according to the provisions of this Convention, may be taxed in Sweden.
(3) However, where a resident of the Netherlands derives items of income or owns items of capital which according to Article 6, Article 7, paragraph (4) of Article 10, paragraph (3) of Article 11, paragraph (3) of Article 12, paragraphs (1) and (2) of Article 13, Article 14, paragraph (1) of Article 15, paragraph (3) of Artide 18, paragraphs (1) (subparagraph a) and (2) (sub-paragraph a) of Article 19 and paragraphs (1) and (2) of Article 23 of this Convention may be taxed in Sweden and are included in the basis referted to in paragraph (2), the Netherlands shall exempt such items of income or capital by allowing a réduction of its tax. This réduction shall be computed in conformity with the provisions of Netherlands law for the avoidance of double taxation. For that purpose the said items of income or capital shall be deemed to be included in the total amount of the items of income or capital which are exempt from Netherlands tax under those provisions.
(4) Further, the Netherlands shall allow a deduction from the Netherlands tax so computed for the items of income which according to paragraph (2) of Article 10, paragraph (5) of Article 13, Article 16, Article 17 and paragraph (2) of Article 18 of this Convention may be taxed in Sweden to the extent that these items are included in the basis referred to in paragraph (2). The amount of this deduction shall be equal to the tax paid in Sweden on these items of income, but shall
e) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt c) i denna punkt skall undantas från svensk skatt eller som skall beskattas endast i Nederländeraa enligt artikel 8 punkt 1, får Sverige — vid bestämmandet av skattesatsen för svensk progressiv skatt — beakta den inkomst som skall undantas från svensk skatt respektive som skall beskattas endast i Nederiändema.
2. Nederiändema får vid uttagande av skatt på personer, som har hemvist där, i det beskattningsunderlag på vilket sådana skatter tas ut inräkna inkomst eller förmögenhet, som enligt bestämmelseraa i detta avtal får beskattas i Sverige.
3. Om emellertid person med hemvist i Nederländeraa förvärvar inkomst eller innehar förmögenhetstillgång som enligt artikel 6, artikel 7, artikel 10 punkt 4, artikel 11 punkt 3, artikel 12 punkt 3, artikel 13 punkteraa 1 och 2, artikel 14, artikel 15 punkt 1, artikel 18 punkt 3, artikel 19 punkt 1 a och punkt 2 a och artikel 23 punkteraa 1 och 2 i detta avtal får beskattas i Sverige och har inräknats i det i punkt 2 angivna beskattningsunderlaget, skall Nederländeraa undanta denna inkomst eller förmögenhetstillgång från skatt genom att medge nedsättning av den nederländska skatten. Denna nedsättning skall beräknas i enlighet med bestämmelseraa i nederländsk lagstiftning om undvikande av dubbelbeskattning. På grand härav skall nu angiven inkomst eller förmögenhetstillgång anses ingå i det sammanlagda beloppet av inkomst eller förmögenhet som enligt dessa bestämmelser är undantaget från nederländsk skatt.
4. Nederländeraa skall vidare medge avräkning från den sålunda beräknade nederländska skatten på inkomst som enligt artikel 10 punkt 2, artikel 13 punkt 5, artikel 16, artikel 17 och artikel 18 punkt 2 i detta avtal får beskattas i Sverige till den del dessa inkomster har inräknats i det i punkt 2 angivna beskattningsunderlaget. Avräkningsbdoppet skall motsvara den i Sverige erlagda skatten på dessa inkomster, men skall inte överstiga det belopp med vilket nedsättning skulle ha
24
not exceed the amount of the réduction which would be allowed if the items of income so included were the sole items of income which are exempt from Netherlands tax under the provisions of Netherlands law for the avoidance of double taxation.
CHAPTER VI OFFSHORE ACTIVITIES
Article 25 Offshore activities
(1) The provisions of this Article shall apply notwithstanding any other provisions of this Convention. However, this Article shall not apply where offshore activities of a person constitute for that person a permanent establishment under the provisions of Article 5 or a fixed base under the provisions of Article 14.
(2) In this Article the term "offshore activities" means activities which are carried on offshore in connection with the exploration or exploitation of the sea-bed and its subsoil and their natural resources, situated in one of the States.
(3) An enterprise of a Contracting State which carries on offshore activities in the other Contracting State shall, subject to paragraph (4) of this Article, be deemed to be carrying on, in respect of those activities, business in that other State through a permanent establishment situated therein, unless the offshore activities in question are carried on in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 30 days in any period of 12 months. For the purpose of this paragraph:
(a) where an enterprise carrying on offshore activities in the other Contracting State is associated with another enterprise and that other enterprise continues, as part of the same project, the same offshore activities that are or were being cartied on by the first-mentioned enterprise, and the aforementioned activities carried on by both enterprises — when added together — exceed a period of 30 days, then each enterprise shall be deemed to be carrying on its activities for
medgetts om de på detta sätt inräknade in-komsteraa hade varit de enda inkomster som enligt bestämmelseraa i nederländsk lagstiftning om undvikande av dubbelbeskattning var undantagna från nederländsk skatt.
KAPITEL VI
VERKSAMHET UTANFÖR KUSTEN
Artikel 25
Verksamhet utanför kusten
1. Bestämmelseraa i denna artikel tillämpas utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal. Denna artikel tillämpas emellertid inte då en person bedriver verksamhet utanför kusten som för honom utgör ett fast driftställe enligt bestämmelseraa i artikel 5 eller en stadigvarande anordning enligt bestämmelsema i artikel 14.
2. Med uttrycket "verksamhet utanför kusten" avses i denna artikel verksamhet vilken bedrivs utanför en av statemas kust i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar.
3. Företag i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra avtalsslutande staten anses — om inte bestämmelsema i punkt 4 i denna artikel föranleder annat — med avseende på dessa verksamheter bedriva rörelse i denna andra stat från där beläget fast driftställe, såvida inte den ifrågavarande verksamheten utanför kusten bedrivs i denna andra stat under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 30 dagar under en tolvmånaders-period. Vid tillämpningen av denna punkt gäller följande.
a) I fall då företag, som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra avtalsslutande staten, har intressegemenskap med ett annat företag och detta andra företag fortsätter, inom ramen för samma projekt, samma verksamhet utanför kusten som bedrivs eller bedrevs av det förstnämnda företaget och de förutnämnda verksamheteraa som de båda företagen bedrivit sammanräknat överstiger en tidrymd av 30 dagar, skall båda företagen anses ha bedrivit verksamhet under en tid-
25
a period exceeding 30 days in a 12 months period;
(b) an enterprise shall be regarded as associated with another enterprise if one holds directly or indirectly at least one third of the capital of the other enterprise or if a person holds directly or indirectly at least one third of the capital of both enterprises.
(4) However, for the purpose of paragraph (3) of this Article the term "offshore activi ties" shall be deemed not to include:
(a) one or any combination of the activities mentioned in paragraph (4) of Article 5;
(b) towing or anchor handling by ships primarily designed for that purpose and any other activities performed by such ships;
(c) the transport of supplies or personnel by ships or aircraft in intemational IraflTic.
(5) A resident of a Contracting Slate who carries on offshore activities in the other Stale, which consist of professional services or other activities of an independent character, shall be deemed lo be performing those activities from a fixed base in the other State if the offshore activities in question last for a continuous period of 30 days or more.
(6) Salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment connected with offshore activities carried on through a permanent establishment in the other Contracting Stale may, to the extent that the employment is exercised offshore in that other Slate, be taxed in that other Slate.
(7) Where documentary evidence is produced that tax has been paid in Sweden on the items of income which may be taxed in Sweden according to Article 7 and Article 14 in connection with respectively paragraph (3) and paragraph (5) of this Article and paragraph (6) of this Article, the Netherlands shall allow a réduction of its tax, which shall be computed in conformity with the rales laid down in paragraph (3) of Article 24.
rymd som överstiger 30 dagar under en tplv-månadersperiod.
b) Ett företag anses ha intressegemenskap med ett annat företag om det ena företaget direkt eller indirekt äger minst en tredjedel av det andra företagets kapital eller om en person direkt eller indirekt äger minst en tredjedel i båda företagens kapital.
4. Vid tillämpningen av punkt 3 i denna artikel anses uttrycket "verksamhet utanför kusten" emellertid inte innefatta:
a) en eller flera av de kombinationer av verksamheter som anges i artikel 5 punkt 4,
b) bogsering eller assistans vid ankring som utförs med skepp vilka huvudsakligen är konstraerade för detta ändamål och annan verksamhet som utförs med sådana skepp,
c) transport av utrastning eller personal med skepp eller luftfartyg i interaationell trafik.
5. Person med hemvist i en avtalsslutande stat som utanför den andra statens kust bedriver verksamhet som är att hänföra till fritt yrke eller annan verksamhet av självständig natur, anses bedriva verksamheten från en stadigvarande anordning i denna andra stal om den ifrågavarande verksamheten utanför kusten pågår under en sammanhängande tidrymd av 30 dagar eller mer.
6. Lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grand av anställning som har samband med verksamhet utanför kusten som bedrivs från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten får, till den del som arbetet utförs utanför kusten i denna andra stat, beskattas i denna andra stat.
7. I fall då skriftligt bevis företetts att skatt har erlagts i Sverige för de inkomster som enligl artikel 7 och artikel 14, jämförda med punkt 3 respektive punkt 5 i denna artikel, samt enligt punkt 6 i denna artikel, får beskattas i Sverige, skall Nederländeraa medge nedsättning av sin skatt. Denna nedsättning skall beräknas i enlighet med de bestämmelser som anges i artikel 24 punkt 3.
26 Prop. 1991/92:62
CHAPTER VII SPECIAL PROVISIONS
Article 26 Non-discrimination
(1) Nationals of a Contracting Stale shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Article 1, also apply to persons who are not residents of one or both of the Contracting States.
(2) The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities. This provision shall not be constraed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants lo its own residents.
(3) Except where the provisions of paragraph (I) of Article 9, paragraph (4) of Article 11, or paragraph (4) of Article 12, apply, interest, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid lo a resident of the first-mentioned State. Similariy, any debts of an enterprise of a Contracting Slale to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been contracted to a resident of the first-mentioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or
KAPITEL VII
SÄRSKILDA BESTÄMMELSER
Artikel 26
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stal skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestämmelseraa i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
2. Beskattningen av ett fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag. Denna bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grand av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i den egna staten.
3. Utom i de fall då bestämmelsema i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4 eller artikel 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från förelag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning lill person med hemvist i den förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtalsslutande stal har till person med hemvist i den andra avlalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.
4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer
27
more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.
(5) Contributions paid by, or on behalf of, an individual who is a resident of a Contract ing State and who is not a national of that State, to a pension plan that is recognized for tax purposes in the other Contracting State will be treated in the same way for tax pur poses in the first-mentioned State as a contri bution paid to a pension plan that is recog nized for tax purposes in that first-mentioned State, provided that
(a) such individual was contributing to such pension plan before he became a resident of the first-mentioned State; and
(b) the competent authority of the first-mentioned State agrees that the pension plan corresponds to a pension plan recognized for tax purposes by that State.
The competent authorities of the Contracting States may by common agreement prescribe conditional rales conceming the application of this provision.
For the purpose of this paragraph, "pension plan" indudes a pension plan created under a public social security system.
(6) The provisions of this Article shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.
med hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.
5. Avgifter, som betalas av eller för en fy sisk person som har hemvist i en avtalsslu tande stat men som inte är medborgare i denna stat, till en pensionsplan som erkänts för beskattningsändamål i den andra avtals slutande staten, behandlas vid beskattningen i den förstnämnda staten på samma sätt som avgifter vilka betalats till en pensionsplan som erkänts för beskattningsändamål i den förstnämnda staten, under föratsättning att
a) sådan fysisk person omfattades av en sådan pensionsplan innan han fick hemvist i den förstnämnda staten; och
b) den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten finner att pensionsplanen motsvarar en pensionsplan som erkänts för beskattningsändamål i denna stat.
De behöriga myndighetema i de avtalsslutande stateraa kan genom ömsesidig överenskommelse föreskriva närmare villkor för tillämpningen av denna bestämmelse.
Vid tillämpningen av denna punkt anses uttrycket "pensionsplan" innefatta pensionsplan som inrättats inom ramen för ett allmänt socialförsäkringssystem.
6. Utan hinder av bestämmelseraa i arti kel 2 tillämpas bestämmelseraa i förevarande artikel på skatter av varje slag och beskaffen het.
Article 27
Mutual agreement procedure
(1) Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph (1) of Article 26, to that of the Contracting State
Artikd 27
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse 1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande stateraa vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelseraa i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interaa rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om
28
of which he is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention.
(2) The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able lo arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.
(3) The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any diflficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.
(4) The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.
(5) The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of the limitations referred to in Artides 10, 11 and 12.
Article 28
Exchange ofinformation
(1) The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying oul the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States conceraing taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Article 1. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that
tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Saken skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelseraa i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grandad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avlalsslutande statemas interna lagstiftning.
3. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande stateraa skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet.
4. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande statema kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter.
5. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande stateraa kan träffa ömsesidig överenskommelse om sättet att genomföra de begränsningar som anges i artiklaraa 10, 11 och 12.
Artikd 28
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheteraa i de avtalsslutande stateraa skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelseraa i detta avtal eller i de avtalsslutande stateraas intema lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits
29 Prop. 1991/92:62
State and shall be disdosed only lo persons or authorities (including courts and administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall use the information only for such purpioses. They may disdose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
(2) In no case shall the provisions of paragraph (1) be constraed so as lo impose on a Contracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
(b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
(c) to supply information which would disdose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).
enligt den interaa lagstiftningen i denna stal och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att:
a) vidta förvallningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;
b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftningen eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;
c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).
Article 29 Assistance in recovery
(1) The Contracting States agree to lend each other assistance and support with a view to the collection, in accordance with their respective laws or administrative practice, of the taxes to which this Convention shall apply and of any increases, surcharges, overdue payments, interests and costs pertaining to the said taxes.
(2) At the request of the applicant State the requested State shall recover tax claims of the first-mentioned State in accordance with the law and administrative practice for the recovery of its own tax claims. However, such claims do not enjoy any priority in the requested State and cannot be recovered by imprisonment for debt of the debtor. The requested State is not obliged to take any
Artikel 29
Handräckning vid indrivning
1. De avtalsslutande stateraa förbinder sig att lämna varandra handräckning och bi stånd för indrivning i enlighet med respek tive stats lagstiftning eller administrativa praxis av skatter på vilka detta avtal skall tillämpas samt av de förhöjda belopp, tilläggsavgifter, förfallna betalningar, räntor och kostnader som hänför sig till nämnda skatter.
2. Efler framställning av den ansökande staten skall den anmodade staten driva in den förstnämnda statens skattefordringar i enlighet med lagstiftning och administrativ praxis rörande indrivning av dess egna skat tefordringar. Sådana fordringar åtnjuter emellertid inte någon förmånsrätt i den an modade staten och kan inte drivas in genom att gäldenären fängslas för sin fordran. Den
30
executory measures which are not provided for in the laws of the applicant State.
(3) The provisions of paragraph (2) shall apply only to tax claims which form the sub ject of an instrament permitting their en forcement in the applicant State and, unless otherwise agreed between the competent authorities, which are not contested.
However, where the claim relätes to a liability to tax of a person as a non resident of the applicant State, paragraph (2) shall only apply, unless otherwise agreed between the competent authorities, where the claim may no longer be contested.
(4) The obligation to provide assistance in the recovery of tax claims conceraing a de ceased person or his estate is limited to the value of the estate or the property acquired by each beneficiary of the estate, according to whether the claim is to be recovered from the estate or from the beneficiaries thereof
(5) The requested State shall not be obliged to accede to the request:
(a) if the applicant State has not pursued all means available in its own territory, except where recourse to such means would give rise lo disproportionate diflficulty;
(b) if and insofar as it considers the tax claim to be contrary to the provisions of this Convention or of any other convention to which both of the Contracting States are parties.
(6) The request for administrative assis tance in the recovery of a tax claim shall be accompanied by:
(a) a déclaration that the tax claim con-cerns a tax covered by the Convention and that the conditions of paragraph (3) are met;
(b) an oflTicial copy of the instmment permitting enforcement in the applicant State;
(c) any other document required for recovery;
(d) where appropriate, a certified copy confirming any related décision emanating from an administrative body or a public court.
anmodade staten är inte skyldig att vidta några exekutiva åtgärder som inte finns att tillgå enligt den ansökande statens lagstiftning.
3. Bestämmelsema i punkt 2 gäller endast sådan skattefordran beträffande vilken det finns en i den ansökande staten giltig verk ställighetstitel och, såvida inte de behöriga myndighetema kommit överens om annat, som inte är tvistig.
Om emellertid fordran uppkommit på grand av skattskyldighet för tid under vilken en person varit inskränkt skattskyldig i den ansökande staten skall punkt 2 endast tillämpas, såvida inte de behöriga myndighetema kommit överens om annat, om fordran inte längre kan överklagas.
4. Skyldigheten att ge handräckning vid indrivning av skattefordran som avser avliden person eller dennes dödsbo är begränsad till dödsboets värde respektive värdet av dödsbodelägares andel i dödsboet och värdet av till dödsbodelägare utskiftad egendom, beroende på om indrivningen av fordran skall riktas mot dödsboet eller mot dess delägare.
5. Den anmodade staten är inte skyldig att efterkomma en framställning:
a) om den ansökande staten inte prövat alla de möjligheter som står till dess förfogande inom dess territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter,
b) om och i den mån den anser att skattefordran strider mot bestämmelserna i detta avtal eller något annat avtal i vilket båda de avlalsslutande staterna är parter.
6. Till framställning om handräckning för indrivning av en skattefordran skall fogas:
a) en försäkran att skattefordran gäller skatt som omfattas av avtalet och att villkoren i punkt 3 är uppfyllda,
b) en officiell kopia av den i den ansökande staten giltiga verkställighetstiteln,
c) de övriga handlingar som behövs för indrivning,
d) vid behov, en bevittnad kopia till be kräftande av varje besläktat beslut som här rör från ett administrativt organ eller en domstol.
31
(7) The applicant Stale shall indicate the amounts of the tax claim to be recovered in both the currency of the applicant State and the currency of the requested State. The råte of exchange to be used for the purpose of the preceding sentence is the last selling price settled on the most representative exchange märket or märkets of the applicant State. Each amount recovered by the requested State shall be transferred to the applicant State in the currency of the requested State. The transfer shall be carried out within a period of a month from the date of the recovery.
(8) At the request of the applicant State, the requested State shall, with a view to the recovery of an amount of tax, lake measures of conservancy even if the claim is contested or is not yet the subject of an instrument permitting enforcement, in so far as such is permitted by the laws and administrative practice of the requested State.
(9) The instrament permitting enforcement in the applicant State shall, where appropriate and in accordance with the provisions in force in the requested Slate, be accepted, recognised, supplemented or re-placed as soon as possible after the date of the receipt of the request for assistance by an instrument permitting enforcement in the requested State.
(10) Questions conceming any period beyond which a tax claim cannot be enforced shall be goveraed by the law of the applicant Stale. The request for assistance in the recovery shall give particulars concerning that period.
(11) Acts of recovery carried out by the requested State in pursuance of a request for assistance, which, according to the laws of that State, would have the effect of suspend-ing or interrapting the period mentioned in paragraph (10), shall also have this effect under the laws of the applicant State. The requested State shall inform the applicant State about such acts.
(12) The requested State may allow defer- ral of payment or payment by inslallments, if its laws or administrative practice permit it to do so in similar circumstances; but it shall
7. Den ansökande staten skall ange storleken på den skattefordran som skall drivas in såväl i den ansökande som i den anmodade statens valuta. Därvid skall den senast noterade säljkursen på den mest representativa valutamarknaden eller -marknadema i den ansökande staten användas. Varje belopp som drivs in av den anmodade staten skall överföras till den ansökande staten i den anmodade statens valuta. Överföringen skall ske inom en månad efter det att indrivningen ägt ram.
8. Efler framställning av den ansökande staten skall den anmodade staten, om och i den mån detta är möjligt enligt lagstiftning och administrativ praxis i den anmodade staten, vidta åtgärder för att säkerställa indrivning av skatt, även om skattefordran har överklagats eller om ingen verkställighelstitel ännu föreligger.
9. En verkställighetstitel som är giltig i den ansökande staten skall, vid behov och i enlighet med de bestämmelser som gäller i den anmodade staten, snarast möjligt efter det alt framställningen har inkommit godkännas, erkännas, kompletteras eller ersättas med en verkställighetstitel som är giltig i den anmodade staten.
10. I frågor som gäller lidsfrist efter vilken skattefordran inte kan verkställas skall den ansökande statens lagstiftning tillämpas. Framställning om handräckning skall inne hålla detaljerade uppgifter om sådan tids frist.
11. Indrivningsålgärder, som vidtagits av den anmodade staten efter framställning om handräckning och som enligt lagstiftningen i denna stat uppskjuter eller avbryter tidsfrist som avses i punkt 10, skall också ha denna verkan vid tillämpningen av lagstiftningen i den ansökande staten. Den anmodade staten skall underrätta den ansökande staten i de fall sådana åtgärder vidtas.
12. Den anmodade staten får efter att först ha underrättat den ansökande staten därom, bevilja anstånd med betalningen eller medge att denna sker genom delbetalningar, när
32
first inform the applicant State.
(13) The competent authorities of the Contracting States shall by common agreement prescribe rales conceraing minimum amounts of tax claims subject to a request for assistance.
(14) The Contracting States shall recipro-cally waive any restitution of costs resulting from the respective assistance and support which they lend each other in applying this Convention. The applicant State shall in any event remain responsible towards the requested State for the pecuniary consequences of acts of recovery which have been found unjustified in respect of the reality of the tax claim concemed or of the validity of the instrament permitting enforcement in the applicant State.
detta är tillåtet under liknande omständigheter enligt lagstiftning eller administrativ praxis i den anmodade staten.
13. De behöriga myndigheteraa i de avtalsslutande stateraa skall genom gemensam överenskommelse föreskriva regler beträffande minsta belopp på skattefordringar som en framställning om handräckning får avse.
14. De avtalsslutande stateraa skall ömsesidigt avstå från varje ersättning för kostnader som uppkommit vid handräckning och bistånd som stateraa lämnat varandra vid tillämpningen av detta avtal. Den ansökande staten skall i alla händelser förbli ansvarig i förhållande till den anmodade staten i fråga om de ekonomiska konsekvenseraa av indrivningsåtgärder vilka befunnits vara obefogade med hänsyn till den verkliga skattefordrans storlek eller verkställighetstitelns giltighet i den ansökande staten.
Article 30
Diplomatic agents and consular officers
(1) Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular officers under the general rales of intemational law or under the provisions of special agreements.
(2) For the purposes of the Convention an individual, who is a member of a diplomatic or consular mission of a Contracting Stale in the other Contracting State or in a third Slate and who is a national of the sending State, shall be deemed to be a resident of the sending Stale if he is submitted therein to the same obligations in respect of taxes on income and on capital as are residents of that State.
(3) The Convention shall not apply to intemational organisations, organs and oflfi-cials thereof and members of a diplomatic or consular mission of a third State, being present in a Contracting State, if they are not subjected therein to the same obligations in respect of taxes on income or on capital as are residents of that State.
Artikd 30
Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän
1. Bestämmelsema i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän.
2. Vid tillämpningen av avtalet skall en fysisk person som är medlem av en avtalsslutande stats diplomatiska beskickning eller konsulat, vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat, och som är medborgare i den sändande staten, anses ha hemvist i den sändande staten, om han där är underkastad samma skyldigheter i fråga om skatter på inkomst och på förmögenhet som person med hemvist i denna stat.
3. Avtalet tillämpas inte på intemationell organisation, dess organ eller tjänstemän och inte heller på person, som är medlem av en tredje stats diplomatiska beskickning eller konsulat, och som befinner sig i en avtalsslutande stat om de inte där är underkastade samma skyldigheter vad avser skatter på inkomst och på förmögenhet som person med hemvist i denna stat.
3 Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 62
33
Article 31 Territorial extension
(1) This Convention may be extended, either in its entirety or with any necessary modifications, to either or both of the countries of Araba or the Netheriands Antilles, if the country conceraed imposes taxes substantially similar in character to those to which the Convention applies. Any such extension shall take effect from such date and subject to such modifications and conditions, including conditions as to termination, as may be specified and agreed in notes to be exchanged through diplomatic channels.
(2) Unless otherwise agreed the termination of the Convention shall not also terminate any extension of the Convention to any country to which it has been extended under this Article.
Artikd 31 Territoriell utvidgning
1. Detta avtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga ändringar utvidgas till en av eller båda stateraa Araba och Nederländska Antilleraa, under föratsättning att staten i fråga tar ut skatter av i huvudsak likartat slag som de på vilka avtalet tillämpas. Sådan utvidgning gäller från den dag och med de ändringar och villkor, häri inbegripet villkor om upphörande, som anges och överenskommas i notväxling på diplomatisk väg.
2. Om inte annat överenskommits medför en uppsägning av avtalet inte samtidigt en uppsägning av sådan utvidgning av avtalet till att omfatta annan stat som skett med stöd av denna artikel.
CHAPTER VIII FINAL PROVISIONS Article 32 Entry into force
(1) The Convention shall enter into force on the thirtieth day after the latter of the dates on which the respective Goveraments have notified each other in writing that the formalities constitutionally required in their respective States have been complied with, and its provisions shall have effect for the taxable years and periods beginning on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the Convention has entered into force.
(2) The Convention between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation and the establishment of rales for reciprocal administrative assistance with respect to taxes on income and on capital, with Protocol, signed at The Hague on 12 March 1968, shall terminate upon the entry into force of this Convention. However, the provisions of the 1968 Convention shall continue in effect until the provisions of this Convention, in accordance with the provisions of paragraph (1) of this Article, shall have effect.
KAPITEL VIII SLUTBESTÄMMELSER Artikd 32 Ikraftträdande
1. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den senaste dagen då respektive regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderiiga konstitutionella åtgärder vidtagits i respektive stat och dess bestämmelser tillämpas på beskattningsår eller beskattningsperioder som böriar den 1 januari året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.
2. Avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländeraa för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, med tillhörande protokoll, undertecknade i Haag den 12 mars 1968, skall upphöra att gälla med ikraftträdandet av förevarande avtal. Bestämmelsema i 1968 års avtal skall emellertid tillämpas intill dess bestämmelseraa i förevarande avtal, i enlighet med bestämmelseraa i punkt 1 i denna artikel, blir tillämpliga.
34
Article 33 Termination
This Convention shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either Contracting State may terminate the Convention, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year after the expiration of a period of five years from the date of its entry into force. In such event the Convention shall cease to have effect for the taxable years and periods beginning on or after the first day of January in the calendar year next following that in which the Convention has been terminated.
Artikel 33 Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en avtalsslutande stat. Envar av de avtalsslutande stateraa kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom meddelande härom minst sex månader före utgången av något kalenderår som följer efter en tidrymd av fem år från den dag då avtalet trätt i kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla beträffande beskattningsår eller beskattningsperioder som börjar den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då avtalet har sagts upp eller senare.
IN WITNESS whereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Convention.
Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.
DONE at Stockholm this 18th day of June 1991, in duplicate in the English language.
Erik Åsbrink
For the Goverament
of the
Kingdom of Sweden
Erik Åsbrink
For the Govemment of the
Kingdom of the Netherlands Henri Everaars
Som skedde i Stockholm den 18 juni 1991 i två exemplar på engelska språket.
För Konungariket För Konungariket
Sveriges regering: Nederländeraas
regering:
Henri Everaars
Protocol
At the moment of signing the Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital, this day conduded between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands, the undersigned have agreed that the following provisions shall form an integral part of the Convention.
I. Ad Article 3, paragraph (I), sub-paragraph (b)
It is understood that the term "the Netherlands" shall include the exdusive economic zone within which the Netherlands may exercise sovereign rights in accordance with intemational law, if the Netherlands, under Netherlands laws, will designate such a zone and will exercise taxation rights therein.
Protokoll
Vid undertecknandet av avtalet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, som denna dag ingåtts mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländeraa, har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser skall utgöra en integrerad del av avtalet.
L Till artikel 3 punkt 1 b)
Avtalet föratsätter att uttrycket "Nederländeraa" skall inkludera den exklusiva ekonomiska zon inom vilken Nederiändema får utöva suveräna rättigheter i enlighet med interaationell rätt, om Nederländeraa enligt nederländsk lagstiftning designerar en sådan zon och där utövar sin beskattningsrätt.
35 Prop.1991/92:62
II. Ad Article 3, paragraph (1), sub-paragraph (g)
Transport of supplies or personnel between a Contracting State and a location where activities are carried on offshore in that State or between such locations, shall be regarded as transport between places in that State.
III. Ad Article 4
An individual living aboard a ship without any real domicile in either of the Contracting States shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which the ship has its home harbour.
IV. Ad Artides 5, 6, 13 and 23
It is understood that exploration and exploitation rights of the sea-bed and its subsoil and their natural resources shall be regarded as immovable property situated in the Contracting State the sea-bed and subsoil of which they are related to, and that these rights shall be deemed to pertain lo the property of a permanent establishment in that State. Furthermore, it is understood that the aforementioned rights include rights to interests in, or to benefits of assets to be produced by such exploration or exploitation.
V. Ad Article 7
In respect of paragraphs (1) and (2) of Article 7, where an enterprise of a Contracting State sells goods or merchandise or carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, the profits of that permanent establishment shall not be determined on the basis of the total amount received by the enterprise, but shall be determined only on the basis of the remuneration which is attributable to the actual activity of the permanent establishment for such sales or business. Especially, in the case of contracts for the survey, supply, installation or constmction of industrial, commercial or scientific equipment or premises, or of public works, when the enterprise has a permanent establishment, the profits of such permanent establishment shall not be determined on the basis of the total amount of the contract, but shall
II. Till artikel 3 punkt 1 g)
Transport av utrastning eller personal mellan en avtalsslutande stat och en plats där verksamhet bedrivs utanför denna stats kust eller mellan sådana platser skall anses utgöra transporter mellan platser inom den staten.
III. Till artikel 4
En fysisk person som bor ombord på ett skepp utan att ha någon verklig bostad i någon av de avtalsslutande stateraa skall anses ha hemvist i den avtalsslutande stat i vilken skeppet har sin hemmahamn.
IV. Till artiklarna 5, 6, 13 och 23
Avtalet föratsätter att rättigheter att utforska och utnyttja havsbottnen, dess underlag och dessas naturtillgångar — inbegripet rätten till andelar i eller förmåner av tillgångar som framkommer genom sådant utforskande och utnyttjande — skall anses som fast egendom belägen i den avtalsslutande stat till vilken havsbottnen och dess underlag hör samt anses utgöra tillgångar i ett fast driftställe i denna stat.
V. Till artikel 7
Om ett företag med hemvist i en avtalsslutande stat säljer varor eller bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe gäller beträffande artikel 7 punkteraa 1 och 2 att vinsten från det fasta driftstället inte skall bestämmas på basis av den totala summan som mottagits av företaget utan endast på basis av den ersättning som är hänförlig till det fasta driftställets faktiska verksamhet avseende denna försäljning eller rörelse. Särskilt när det gäller kontrakt avseende undersökning, anskaffning, installation eller konstraktion av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrastning eller anläggning, eller avseende offentliga arbeten skall, när företaget har ett fast driftställe, vinsten i ett sådant fast driftställe inte bestämmas på basis av den totala kontraktssumman utan endast på basis av den del av kontraktet vilken faktiskt utförts av det fasta
36 Prop. 1991/92:62
be determined only on the basis of that part of the contract which is effectively cartied out by the permanent establishment in the Contracting State where the permanent establishment is situated. The profits related to that part of the contract which is carried out by the head oflfice of the enterprise shall be taxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident.
VI. Ad Artides 10, 11 and 12
Where tax has been levied at source in excess of the amount of tax chargeable under the provisions of Artides 10, 11 or 12, applications for the refund of the excess amount of tax have to be lodged with the competent authority of the Contracting State having levied the tax, within a period of three years after the expiration of the calendar year in which the tax has been levied.
VII. Ad Artide 16
It is understood that "bestuurder" or "commissaris" of a Netherlands company means persons, who are nominated as such by the general meeting of shareholders or by any other competent body of such company and are charged with the general management of the company and the supervision thereof, respectively.
VIII. Ad Article 20
If the Contracting Stale of which a recipient referred to in paragraph (1) of Article 20 is a resident, is unable under its laws to tax the income concerned, the income shall be taxable only in the Contracting State in which the teaching or scientific research is performed.
IX. Ad Article 23
This Article shall not apply unless there is a general tax on capital in both Contracting States.
driftstället i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget. De vinster som är hänförliga till den del av kontraktet som utförts av företagets huvudkontor skall beskattas endast i den avtalsslutande stat i vilken företaget har hemvist.
VI. Till artiklarna 10, 11 och 12
Om skatt har tagits ut vid källan med ett belopp som överstiger den skatt som får tas ut enligt artiklaraa 10, 11 eller 12 skall ansökan om återbetalning av överskjutande skattebelopp inges till den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat som påfört skatten, inom en period om tre år efter utgången av det kalenderår under vilket skatten påförts.
VII. Till artikd 16
Avtalet föratsätter att "bestuurder" eller "commissaris" i ett nederländskt bolag avser personer som har utsetts till detta vid en bolagsstämma eller av annat behörigt organ i sådant bolag och som handhar den allmänna förvaltningen av bolaget respektive övervakningen därav.
VIII. Till artikd 20
Om den avtalsslutande stat i vilken en mottagare som avses i artikel 20 punkt 1 har hemvist, i enlighet med sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i fråga, skall inkomsten beskattas endast i den avlalsslutande stat i vilken undervisningen eller den vetenskapliga forskningen utförs.
IX. Till artikd 23
Denna artikel tillämpas inte såvida inte en allmän förmögenhetsskatt las ut i båda avtalsslutande staterna.
X. Ad Article 24
1. It is understood that for the purposes of paragraph (1) sub-paragraph (d) of Article 24:
(a) Ihe mere fact that profils are not charged with corporate or income tax be-
X. Till artikd 24
1. Avtalet fömtsätter vid tillämpningen av artikel 24 punkt I d att:
a) del faktum alt vinster inle beskallas med inkomst- eller bolagsskatt på grand av
4 Riksdagen 1991/92. 1 .saml. Nr 62
37
cause of losses carried forward or back does not prevent the dividends paid oul of these profits to qualify for exemption from Swedish tax;
(b) unless the company recelving the dividends requests otherwise, dividends will be considered firstly to have been paid out of profits which qualify these dividends for exemption from Swedish tax, if such profits are available;
(c) income and capital gains derived by a company resident in the Netherlands before the entry into force of this Convention will up lo and including 31 of December 1993 be considered to qualify the dividends to be paid out of them for exemption of Swedish tax, provided these dividends qualified for exemption under the Convention between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation and for the establishment of rales for reciprocal administrative assistance with respect to taxes on income and on capital, signed at The Hague on 12 March 1968.
2. It is understood that for the computa-tion of the réduction mentioned in paragraph (3) of Article 24, the items of capital referred to in paragraph (I) of Article 23 shall be taken into account for the value thereof reduced by the value of the debts secured by mortgage on that capital and the items of capital referred to in paragraph (2) of Article 23 shall be taken into account for the value thereof reduced by the value of the debts pertaining to the permanent establishment or fixed base.
att tidigare eller senare års underskott kvittats mot dessa vinster, diskvalificerar inte utdelningar som består av sådana vinster från skattebefrielse i Sverige,
b) utdelning i första hand skall anses ha skett av vinster som kvalificerar utdelningen för skattebefrielse i Sverige, om sådana vinster finns tillängliga; detta gäller såvida inte det bolag som tar emot utdelningen begär annat,
c) inkomster och realisationsvinster som förvärvats av ett bolag med hemvist i Nederländeraa före ikraftträdandet av detta avtal kan till och med den 31 december 1993 utdelas med bibehållen skattebefrielse i Sverige under föratsättning att sådan utdelning hade kunnat ske i enlighet med avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländeraa för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, vilket undertecknades i Haag den 12 mars 1968.
2. Vid beräkningen av den skattenedsättning som anges i artikel 24 punkt 3 skall från värdet av sådan förmögenhetstillgång som avses i artikel 23 punkt 1 avdrag göras för skuld för vilken förmögenhetstillgången utgör säkerhet. Vid beräkningen av värdet av sådan förmögenhetstillgång som avses i artikel 23 punkt 2 skall avdrag göras för skuld som är hänförlig till det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.
IN WITNESS whereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Protocol.
Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.
DONE at Stockholm this 18th day of June 1991, in duplicate in the English language.
Som skedde i Stockholm den 18 juni 1991 i två exemplar på engelska språket.
Erik Åsbrink
For the Goverament
of the
Kingdom of Sweden
Erik Åsbrink
For the Goverament of the
Kingdom of the Netherlands
Henri Everaars
För Konungariket För Konungariket
Sveriges regering: Nederländeraas
regering:
Henri Everaars
38 Prop. 1991/92:62
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1968:771) om tillämpning av avtal den 12 mars 1968 mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skaller på inkomst och förmögenhet saml förordningen (1977:358) om kupongskall för person med hemvist i Nederländerna, m. m.
39
Finansdepartementet P''°p- 1991/92:62
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 oktober 1991
Närvarande: statsministem Bildt, ordförande, och statsråden B. Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederiändema
1 Inledning
Det första avtalet mellan Sverige och Nederiändema för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 25 april 1952. Detta avtal ersattes av det nu gällande avtalet som ingicks den 12 mars 1968 och som blev tillämpligt på inkomst hänförlig till beskattningsår som börjar efler utgången av år 1968 samt vid taxering till statlig förmögenhetsskatt år 1970 eller senare (prop. 1968:133, BevU 59, rskr. 328, SFS 1968:771).
Det nu gällande avtalet är föråldrat i vissa delar och avviker från vad som numera är brakligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Från svensk sida logs därför initiativ lill förhandlingar om ett nytt avlal. Den 18 januari 1991 paraferades ett på engelska språket upprättat förslag till avtal. Förslaget har därefter översalts till svenska.
Avtalsförslaget remitterades till kammarrätteraa i Göteborg och Jönköping samt till riksskatteverket. En del påpekanden har gjorts vilka föranlett ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstansema uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall förklaras närmare.
Avtalet undertecknades den 18 juni 1991. Härefter har ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal upprättats inom finansdepartementet.
2 Lagförslaget
Lagförslaget består dels av en huvudtext i tre paragrafer, dels av en bilaga som innehåller avtalstexten. Här redovisas paragraferaas innehåll medan avtalels innehåll presenteras i avsnitt 4.
1 förslaget till lag föreskrivs atl avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs atl då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt eller beskattas 40
endast i Nederländerna skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen.
Enligt art. 32 i avtalet träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter Prop. 1991/92:62 den senaste dagen då resp. regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits i resp. stat. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Nederländerna
Fysisk person bosatt i Nederländerna beskattas där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Vad som avses med "bosatt" avgörs med hänsyn till levnadsomständigheterna ("according to the circumstances"). Härvid har i praxis särskilt beaktats omständigheter såsom om personen har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande i Nederländeraa, om hans familj är bosatt där eller om han i övrigt har personliga och ekonomiska förbindelser, t. ex. anställning, i Nederiändema. Gifta beskattas var och en för sin inkomst av tjänst, rörelse och självständig yrkesutövning. Kapitalinkomster beskattas, för gifta som bor tillsammans, hos den make som har högst inkomst. Den maken beskattas även för minderårigt baras kapitalinkomster. I regel beskattas fysiska personer inte för realisationsvinster, såvida inte vinsteraa är hänförliga till en rörelse. Avdrag medges för kostnader som är nödvändiga för intäkteraas förvärvande. Från inkomst av tjänst medges antingen ett schablonavdrag eller avdrag för faktiska kostnader. Schablonavdraget uppgår till 4% av inkomsten, dock lägst 208 Dfl och högst I 036 Dfl. Näringsidkare är berättigade till ett särskilt avdrag, som minskar i storlek när den beskattningsbara vinsten ökar. Alla skattskyldiga medges ett grandavdrag på 4 660 Dfl. För en ensamstående förälder med ett eller flera oförsörida bam under 27 år uppgår grandavdraget lill 8 388 Dfl. En ensamstående förälder som arbetar utanför hemmet och har ett bam under 12 år är häratöver berättigad lill ett avdrag som motsvarar 6% av tjänsteinkomsten, dock högst 3 728 Dfl. Skattesatsen uppgår till 35,75% för beskattningsbara inkomster upp till 42966 Dfl, till 50% för inkomster mdlan 42967 och 85 930 Dfl och till 60% för inkomster däröver. För vissa tillfälliga inkomster som kan hänföras till minst två år tillämpas speciella skattesatser på 10%, 20% eller 45%. Skatteraa uppbärs huvudsakligen under beskattningsåret genom källskatter och preliminära skatter. Utdelningar och vissa ränteinkomster är föremål för källskatt på 25%. Personer med hemvist i Nederländeraa kan avräkna källskatten mot sina förfallna inkomstskatter.
I Nederiändema dubbelbeskattas bolagsvinster, dvs. först beskattas vinsten i bolaget och därefter beskattas vinsten hos aktieägaren när den delas ut. Utdelningar och övriga vinstöverföringar är inte avdragsgilla från det utdelande bolagets inkomst. Ett bolag med hemvist i Nederländerna måste innehålla källskatt på utdelningen. För aktieägaren är källskatten fullt avdragsgill från inkomstskatten. Bolagsskatten kan däremot inte dras av mot inkomstskatten. Bolagsskatt erläggs av juridiska personer som räknas upp i "the Corporate Income Tax Act". Handelsbolag betraktas 'l
inle som ett särskilt skattesubjekt, ulan bolagsmännen beskattas i regel Prop. 1991/92:62 direkt för sin andel av vinsten. Bolag som är hemmahörande i Nederländerna beskallas där för all.inkomst oavsett varifrån den härrör. Skattefri-hel föreligger dock enligt reglerna om "participation exemption" som gäller för företag som innehar ett väsentligt aktieinnehav i ett annat företag med hemvist i Nederländerna eller utomlands för alla inkomster hänförliga till ett sådant aktieinnehav, inkl. realisationsvinster vid försäljning av aktierna. För företag med fast driftställe i Nederiändema men som inte är hemmahörande där kan sådan skattebefrielse medges under föratsättning att vissa ytterligare krav är uppfyllda. 1 likhet med vad som gäller för fysisk person finns inte heller beträffande bolag någon definition av uttrycket "hemmahörande" i nederiändsk skattelagstiftning, utan begreppet bestäms allt efter omständigheterna. Bolag som är bildade enligt nederländsk lag anses dock alltid hemmahörande i Nederländerna. Andra omständigheter av betydelse är sätet och platsen för den verkliga ledningen. Källskatt utgår på utdelningar som lämnas från ett företag hemmahörande i Nederländerna till ett företag med eller ulan hemvist där. Källskatten uppgår till 25% och får avräknas mot inkomstskatten för företag hemmahörande i Nederländerna. På ränteinkomster och på royalty utgår i regel ingen källskatt. Om elt nederländskt bolag innehar minst 99% av andelarna i elt annat nederländskt bolag kan dessa bolag ansöka om all bli behandlade som en enhel i beskattningshänseende, vilket bl.a. innebär att endast en gemensam deklaration måste lämnas. Bolagsskatten är degressiv och uppgår lill 40% på beskattningsbara inkomster upp till 250000 Dfl och rill 35% på inkomster däröver.
Fysiska personer som inle är bosatta i Nederländerna är föremål för en särskild inkomstskatt (non-resident income tax) för vissa inkomster som härrör från Nederländerna. Sådana inkomster är t. ex. vinster som är hänförliga till ett fast driftställe i Nederländerna, inkomst av tjänst som förvärvals genom verksamhet i Nederländerna, inkomst av fast egendom belägen i Nederländerna, del av vinst i ett företag (handelsbolag) vars ledning finns i Nederiändema och periodiska utbetalningar från staten m. fl. Som regel är personer ulan hemvist i Nederländerna inte berättigade till de särskilda personliga avdragen. Däremot är de berättigade till grandavdraget. Fysiska personer som inte är bosatta i Nederländeraa beskattas i princip med 25 % på de första 42 966 Dfl. För inkomster mellan 42 967 och 85 930 Dfl är skattesatsen 50% och för inkomster däröver 60%.
Utländska företag som inte är hemmahörande i Nederländeraa är bl.a. skattskyldiga där för inkomst hänförlig till ett fast driftställe i Nederländerna, inkomst av fast egendom belägen i Nederländerna, inkomst och realisationsvinst hänförlig till exploatering av naturtillgångar belägna i Nederländerna och dd av vinst i elt företag med ledning i Nederländerna. För utländska förelag gäller samma skattesatser som för nederländska förelag. På överföring av vinst hänförlig till ett fast driftställe i Nederländerna utgår inte någon källskatt.
Fysiska personer bosatta i Nederiändema är skattskyldiga för all förmö genhet oavsett var tillgången är belägen. För personer som inte är bosatta utgår förmögenhetsskatt på vissa tillgångar i Nederländerna, t.ex. fast '
egendom belägen i Nederländeraa och tillgångar belägna i Nederländerna Prop. 1991/92:62 som är att hänföra till ett fast driftställe. Makars förmögenhet beskattas hos den make som har den högsta inkomsten. Barn beskattas själva för sin förmögenhet. Skattesatsen för förmögenhet uppgår till 0,8%. Om den skättskyldiges inkomstskatt och förmögenhetsskatt överstiger 80% av hans beskattningsbara inkomst, kan det överskjutande skattebeloppet återbetalas efler ansökan. Elt förslag att procentsatsen skall sänkas lill 75 % föreligger.
4 Avtalets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital", 1977). Vissa förändringar har gjorts i förhållande till det nu gällande avtalet. Den viktigaste ändringen gäller bolags skattefrihet för mottagen utdelning. Vidare har nya regler gällande verksamhet utanför kusten införts. En femårsregel beträffande realisationsvinster vid försäljning efter utflyttning av aktier etc. har också introducerats.
4.1 Avtalets tillämpningsområde
Art. 1 som anger på vilka personer avtalet tillämpas överensstämmer med art. 1 i gällande avtal.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt och överensstämmer i princip med art. 2 i del gamla avtalet. Uttrycket "skatter på elt förelags totala löneutbetalningar", som i det gamla avtalet finns i punkt 2, har uteslutils för att tydligare klargöra atl svenska socialavgifler inle omfattas av avtalet. På svensk sida har ersällningsskatlen och utskiftningsskatten som numera avskaffats ej medtagits i uppräkningen i punkt 3, medan fastighetsskatten tillkommit.
4.2 Definitioner m.m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer även i andra artiklar i avtalet. Sålunda definie ras t.ex. uttrycken "fast driftställe" i art. 5, "utdelning" i art. 10, "ränta" i art. 11 och "royalty" i art. 12. 1 det nya avtalet har i överensstämmelse med OECDs modellavtal införts en definition av uttrycket "intemationell trafik". Av protokollet (punkl II) framgår att transport av utmstning eller personal mdlan en avtalsslutande stat och en plats där verksamhet bedrivs utanför denna stats kust eller mellan sådana platser inle är att anse som internationell trafik, utan skall betraktas som transporter mellan platser inom den staten. Punkt I av protokollet innehåller ett förtydligande av definitionen "Nederländerna". Art. 4 innehåller regler för var en person skall anses ha hemvist i avta- -*
lets mening. Dessa regler har således inte betydelse för var cn person skall Prop. 1991/92:62 anses vara bosatt enligt intema skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande statemas intema rätt på avtalets hemvistbegrepp, eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat. Artikeln har utformats i överensstämmelse med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. Hemvistdefinitionen medför att svenska handelsbolag i princip inte omfattas av avtalet, trots att sådana bolag omfattas av bolagsdefinitionen i art. 3. Detta förhållande beror på att svenska handelsbolag inte är egna skattesubjekt enligt svensk skatterättslig lagstiftning och därför inte kan anses ha hemvist i Sverige vid tillämpning av ett avtal som innehåller en hemvistdefinition i enlighet med art. 4 punkt 1 i OECDs modellavtal. Bestämmelsen i art. 4 § 4 i det gamla avtalet gällande bl. a. diplomaters hemvist återfinns i det nya avtalet i art. 30 punkt 2. Vidare har i protokollet (punkt III) införts en bestämmelse som stadgar att en person som bor ombord på ett skepp utan att ha någon verklig bostad i någon av de avtalsslutande stateraa skall anses ha hemvist i den avtalsslutande stat i vilken skeppet har sin hemmahamn.
Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Definitionen är av avgörande betydelse för beskattningen av inkomst av rörelse (art. 7) och har även betydelse för tillämpningen av den s. k. 183-dagarsregeln i art. 15 punkt 2. Definitionen överensstämmer i allt väsentligt med motsvarande bestämmelser i det gamla avtalet och i OECDs modellavtal.
4.3 Avtalets beskattningsregler
Art. 6 — 22 innehåller regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. I de fall en inkomst eller förmögenhetstillgång "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelseraa i art. 6-22 innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätlen att beskatta inkomsten eller förmögenhetstillgången i fråga. Beskattning får - om inget annat är föreskrivet i annan bestämmelse i avtalet -ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess intema beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer.
Art. 6 innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst av fast egendom. Artikeln överensstämmer med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal med den skillnaden att definitionen av "fast egendom" inkluderar även byggnader.
Art. 7 reglerar beskattningen av rörelseinkomst. Med undantag för att bestämmelseraa i § 4 i det gamla avtalet har uteslutits och att en ny protokollspunkt har tillkommit är artikeln utformad enligt det gamla avtalet och även enligt OECDs modellavtal. Inkomst av rörelse som ett företag i en stat bedriver i den andra staten får beskattas i sistnämnda stat 44
endast om rörelsen bedrivs från fast driftställe där. 1 sådant fall är kostna- Prop. 1991/92:62 der som är hänförliga till driftstället avdragsgilla i den stat där driftstället finns, oavsett i vilket land kostnaderaa uppkommit. § 4 i det gamla avtalet, som medger att ett fast driftställes inkomst bestäms på grandval av en fördelning av hela företagets inkomst på dess olika delar, kan varken tillämpas av Sverige eller Nederiändema, eftersom möjlighet att taxera ett fast driftställe på sådant sätt inte föreligger enligt ländemas interna rätt. Enligt punkt V i protokollet skall beträffande art. 7 punktema 1 och 2 vinsten från del fasta driftstället inte bestämmas på basis av den totala summan som mottagits av företaget utan endast på basis av den ersättning som är hänförlig till det fasta driftställets faktiska verksamhet.
Art. 8 föreskriver undantag från regleraa om rörelseinkomst i art. 7 när det gäller inkomst av sjöfart eller luftfart i interaationell trafik. Liksom tidigare gäller att sådan inkomst endast beskattas där företaget har sin verkliga ledning. Eftersom Sverige enligt intera rätt i vissa fall inte kan utnyttja denna beskattningsrätt har införts en ny bestämmelse som ger hemviststaten rätt att beskatta inkomsten om den stat där företaget har sin verkliga ledning på grand av sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i sin helhet ("subject to tax"). I punkt 3 har införts en särskild regel för SAS som innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Enligt punkt 4 omfattas inkomst genom uthyraing av obemannade skepp eller luftfartyg i internationell trafik av artikeln om uthyraingsinkomsten sammanhänger med inkomst som ett företag förvärvar genom användningen av skepp eller luftfartyg i intemationell trafik.
Art. 9, som ger de avtalsslutande statema möjlighet att ändra vinstfördelning vid vissa transaktioner mellan företag med intressegemenskap, överensstämmer i princip med OECDs modellavtal. I punkt 1 andra stycket har på initiativ från Nederländeraa införts en bestämmelse enligt vilken det förhållandet att företag med intressegemenskap har ingått ett avtal om fördelning av kostnader avseende t.ex. forskning och utveckling inte i sig utgör skäl för att justera ett företags räkenskaper. Bestämmelserna i punkt I innebär givetvis inte någon inskränkning i möjlighetema att vidta en justering enligt intern svensk lagstiftning. I punkt 2 ges stateraa möjlighet att lösa den ekonomiska dubbelbeskattning som kan uppkomma inom en interaationell koncera till följd av en uppjustering enligt punkt 1 av ett företags inkomst i en av stateraa ("cortesponding adjustment").
Art. 10, som behandlar beskattning av utdelning, ansluter till de princi per som gäller enligt OECDs modellavtal. I punkt 2 anges att utdelning inte får beskattas i källstaten om mottagaren är ett bolag som innehar minst 25 % av det utdelande bolagets kapital. I andra fall får skatten inte överstiga 15 % av utdelningens brattobelopp. Uttrycket "utdelning" defi nieras i punkt 3. Häri inbegrips även "inkomst av fordringar som medför rätt till andel i vinst", vilket har sin bakgrand i att Nederiändema enligt sin intema rätt behandlar avkastning från "profit sharing bonds" som utdelning. Definitionen av "utdelning" gäller såsom brakligt endast vid tillämpning av art. 10 och således inte om uttrycket förekommer i andra artiklar. Enligt punkt 4 beskattas utdelning på andel som har verkligt "5
samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i en stal som Prop. 1991/92:62 inkomst av rörelse resp. inkomst genom självständig yrkesutövning, vilket innebär att denna stal inle behöver begränsa sin skatt på utdelningen. Punkt 5 återger, liksom tidigare, förbudet i OECDs modellavtal mot s. k. extra territoriell beskattning.
Art. 11 innehåller regler för beskattning av ränta. Enligt punkt 1 skall sådan inkomst beskattas endast i den stat där mottagaren har hemvist. Uttrycket "ränta" omfattar, till följd av vad som redogjorts för ovan, inte avkastning på fordringar med rält till andel i gäldenärens vinst.
Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemvistslat (punkt 1), om inte den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas har verkligt samband med rörelse resp. självständig yrkesutövning som bedrivs från fast driftställe eller stadigvarande anordning som inkomsttagaren har i källstaten (punkt 3). I motsats till vad som tidigare gällde inkluderas inte, i enlighet med OECDs rekommendation år 1985 ("Trends in Intemational Taxation"), ersättning för nyttjande av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrastning i begreppet royalty. Sådan ersättning beskattas i stället som rörelseinkomst.
Art. 13 reglerar beskattning av realisationsvinst och överensstämmer i princip med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. Enligt punkl 1 får vinst på grand av överlåtelse av fast egendom beskattas i den stat där egendomen är belägen. Vinst vid överlåtelse av lös egendom som utgör rörelsetillgång i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet får beskattas i den stat där driftstället resp. anordningen finns (punkt 2). Realisationsvinstreglerna i punkt 3 avseende överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik har kompletterats med en "subject to tax"-bestämmdse och med en särskild bestämmelse avseende SAS. "Subject to iax"-bestämmelsen ger företagets hemviststat beskattningsrätten i fall då vinsten i sin helhet inte kan beskattas i den stat där företagel har sin verkliga ledning. Vinst vid överlåtelse av annan egendom än sådan som anges i punkterna 1 — 3 beskattas i regel endast i överlåtarens hemviststal (punkt 4). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 5. Detta undantag är nytt i förhållande till vad som gäller enligt det gamla avtalet och skall ses mot bakgmnd av bestämmelsen i 53 § 1 mom. a sista stycket KL. Denna bestämmelse infördes 1983 och innebär att en person (oavsett medborgarskap), som inte är bosatt i Sverige enligt nämnda lag, kan beskattas i Sverige för vinst vid överlåtelse av aktier och vissa andra värdepapper utfärdade av svenska företag, under föratsättning att personen vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det år då överlåtelsen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist i Sverige eller vistats här stadigvarande. Regeln i avtalet gäller dock för svensk del endast en svensk fysisk person som flyttat till Nederiändema och därefter överlåter sina aktier etc. och som haft hemvist i Sverige under loppet av de senaste fem åren före överlåtelsen av aktiema. Föratom aktier i ett aktiebolag omfattas givetvis också andelar i ett handelsbolag av regeln.
Art. 14, som innehåller regler för beskattning av inkomst av självstän- °
dig yrkesutövning, överensstämmer med motsvarande bestämmelser i det Prop. 1991/92:62 gällande avtalet och i OECDs modellavtal. Sådan inkomst beskattas enligt samma principer som gäller beträffande rörelseinkomst. "Stadigvarande anordning" har samma funktion som 'Tast driftställe" har vid rörelsebeskattningen (se punkteraa 3 och 4 av kommentaren till art. 14 i OECDs modellavtal).
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Artikeln följer de huvudprinciper som anges i OECDs modellavtal och som gäller enligt det gamla avtalet. Inkomsten får således i regel beskattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller vid visst korttidsarbete enligt den s.k. 183-dagarsregeln, som tagits in i punkt 2. Till skillnad mot OECDs modellavtal och det gamla avtalet hänför sig punkt 2 a till en "tolvmånadersperiod" och inte till "beskattningsåret". Anledningen till denna avvikelse är att användningen av uttrycket "beskattningsåret" i vissa fall kan medföra skattefrihet i källstaten under nästan ett helt år. 1 punkt 3, som avviker från OECDs modellavtal, föreskrivs att inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i intemationell trafik endast skall beskattas i den anställdes hemviststat.
Art. 16 föreskriver att styrelsearvoden och annan ersättning som någon uppbär i egenskap av styrelseledamot, "bestuurder" eller "commissaris" får beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Regeln, som något skiljer sig från OECDs modellavtal och det gamla avtalet, omfattar föratom styrelsearvoden även lön och olika slags engångsbetal-ningar som någon uppbär i angiven egenskap. I punkt VII i protokollet anges vad som avses med "bestuurder" resp. "commissaris".
Art. 17 innehåller regler om beskattning av ersättning som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap och överensstämmer i sak med OECDs modellavtal och såvitt avser punkt 1 även med vad som gäller enligt det gamla avtalet. Sådan ersättning beskattas alltid i den stat där verksamheten bedrivs (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsttagaren är anställd eller ej. Bestämmelseraa om stadigvarande anordning i art. 14 och 183-dagarsregeln i art. 15 gäller med andra ord inte beträffande sådan ersättning. Bestämmelseraa i punkt 2, som inte finns i det gamla avtalet, har till syfte atl förhindra att beskattningsregeln i punkt 1 kringgås genom bildande av s. k. artistbolag e. d.
Art. 18 behandlar beskattning av pension. I likhet med OECDs modell avtal och det gamla avtalet beskattas pension på grand av enskild tjänst endast i den stat där pensionsmottagaren har hemvist (punkt 1). Till skillnad mot OECDs modellavtal och vad som gäller enligt det gamla avtalet omfattas uttryckligen även livränta av denna regel. Begreppet "livränta" definieras i punkt 4 och omfattar såväl privata pensionsförsäk ringar som egendomslivräntor. Om den utbetalda ersättningen inte är av periodisk natur och utgår på grand av tidigare anställning i den andra staten eller om rätten till livränta utbytts mot ett engångsbelopp får den dock beskattas i utbetalarstaten (punkt 2). Utan hinder av första punkten får dock pensioner och andra belopp som utbetalas enligt socialförsäk ringslagstiftningen i en av stateraa till en person med hemvist i den andra staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 3). Svensk ATP och folkpension, '
som betalas till mottagare med hemvist i Nederiändema, får alltså beskat- Prop. 1991/92:62 tas i Sverige. Någon särskild reglering av beskattningen av socialförsäkringsersättning finns inte i OECDs modellavtal och inte heller i gällande avtal.
Art. 19 reglerar beskattning av ersättning på grand av offentlig tjänst (statlig, kommunal etc). Artikeln överensstämmer helt med OECDs modellavtal, men innehåller vissa ändringar i förhållande till vad som gäller enligt det gamla avtalet. Inkomst av offentlig tjänst får i regel beskattas i den stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om pension på grand av offentlig tjänst. I särskilda fall som avses i punkteraa 1 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. För svensk del tar undantagen i punkt 1 b sikte på bl.a. lokalanställd personal vid svensk beskickning i utlandet. Utgår lön eller pension på grand av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestämmelserna i art. 15, 16 och 18 (punkt 3).
Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för besökande professorer och lärare. Bestämmelserna återfinns inte i OECDs modellavtal, men finns i det gamla avtalet. I punkt VIII i protokollet stadgas att sådana inkomster som avses i art. 20 punkt 1 endast skall beskattas i den stat i vilken undervisningen eller forskningen utförs om hemviststaten på grand av sin interaa lagstiftning inte kan beskatta inkomsten i fråga ("subject to tax").
Art. 21 innehåller bestämmelser om att vissa ersättningar från utlandet till studerande m. fl. som vistas i en av de avtalsslutande statema undantas från beskattning i denna stal. Artikeln motsvaras av art. 20 i OECDs modellavtal och överensstämmer i princip med art. 23 § 1 i det gamla avtalet.
Art. 22 innehåller bestämmelser om inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6 — 21. Enligt huvudregeln i punkt 1 skall sådan inkomst i regel beskattas endast i inkomsttagarens hemviststal. Regeln omfattar inkomster som inte uttryckligen behandlats i föregående artiklar, t.ex. vissa slag av periodiskt understöd, inkomst från källa som inte uttryckligen nämnts tidigare samt inkomst från tredje stat. Enligt punkt 2 skall bestämmelsema i punkt 1 inte tillämpas i vissa fall då inkomsten är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten.
Art. 23 som behandlar förmögenhetsbeskattning överensstämmer i princip med OECDs modellavtal och med det gamla avtalet. Artikeln är emellertid endast tillämplig om allmän förmögenhetsskatt tas ut i båda statema (protokollet punkt IX). Sådan skatt tas för närvarande ut både i Sverige och Nederiändema. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgång i fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där fastigheten resp. driftstället eller anordningen finns (punkteraa 1 och 2). Enligt punkt 3 får tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m. m. som används i intemationell trafik beskattas endast i den stal där företaget har sin verkliga ledning. Kan den stat där den verkliga ledningen finns enligt sin lagstiftning inte beskatta förmögenheten i sin helhet övergår beskattningsrätten till företagets '°
hemviststat. Beträffande fördelningen av beskattningsrätten till förmögen- Prop. 1991/92:62 het när den verkliga ledningen finns ombord på ett skepp tillämpas enligt punkt 3 bestämmelsema i art. 8 punkt 2. Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemvislstat (punkt 4).
4.4 Metoder for undanröjande av dubbelbeskattning
Art. 24 innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning, den s. k. metodartikeln. Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning (punkt 1 a och b). Nederländerna tillämpar däremot enligt punkt 3 en version av undantagandemetoden ("alternativ exempt") som huvudmetod för alt undvika dubbelbeskattning (se punkt 37 av kommentaren till OECDs modellavtal). När avräkning skall ske med stöd av avtalet skall beslämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräk ningslagen) lillämpas. Detta innebär således t.ex. att den s.k. spärtbe- loppsregdn i avräkningslagen skall tillämpas. Sverige tillämpar dock ex empt-metoden på inkomst som enligt bestämmelserna i art. 18 punkt 3 och art. 19 får beskallas i Nederländerna (punkt 1 c). I fråga om sådan inkomst och inkomst som enligt art. 8 punkt 1 beskattas endast i Nederländerna har Sverige enligt progressionsregeln i punkt 1 e rätt atl höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till de nordiska länderna avstått från att utnyttja den möjlighet till progressions uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska län derna. Skälen härtill var bl. a. den minskade arbetsbördan för skattemyn digheterna och den förenkling av regelsystemet som ett slopande av pro gressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i förhållande till Nederländeraa. En ytterligare synpunkt är all det i avtalet med Nederiändema är ett fåtal inkomster som Sverige tillämpar exempt-metoden på. Detta innebär att det bortfall av skall som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara helt försumbar ur statsfinansidl synpunkt. Något stadgande om att progres sionsuppräkning skall ske återfinns därför inte i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna. Utdelning från nederländskt bolag till bolag med hemvist i Sverige skall vara undan tagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska (punkl 1 d). Enligl 7 § 8 mom lagen (1947:576) om statlig inkomst skatt (SIL) är utdelning från utländskt bolag till svenskt moderbolag i vissa fall skattefri. Beslämmelserna i avtalet innebär givetvis ingen inskränk ning av tillämpligheten av dessa regler utan ger möjlighet till ytterligare befrielse från skatt. Vid den översyn av dubbelbeskattningen på aktieut delningar som skall göras kan frågan om den skattemässiga behandlingen av utdelningar från utländska dotterbolag åter komma under prövning. För befrielse enligt avtalets bestämmelser krävs att ytterligare något av villkoren i punkterna 1) — 4) är uppfyllt. Enligt punkt 1) krävs att den bakomliggande nettovinsten beräknad enligt svenska regler har beskattats med minst 15% antingen i Nederländerna eller i en annan stat. I punkt 2) "
uppställs som villkor att utdelningen måste bestå av inkomst eller realisa- Prop. 1991/92:62 tionsvinst som skulle ha varit skattefri om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Härmed avses inkomster, t. ex. utdelningar och realisationsvinster, som härrör från en tredje stat och som skulle ha varit undantagna från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. För skattefrihet enligt punkt 3) gäller att utdelningen måste bestå av realisationsvinst på grand av överlåtelse av aktier i ett bolag och att tillgångaraa i detta bolag skulle ha gett upphov till en realisationsvinst vid en överlåtelse som skulle ha varit undantagen från beskattning här om den förvärvats direkt av det svenska bolaget. Denna bestämmelse är t.ex. tillämplig om ett svenskt bolags dotterbolag i Nederländeraa (DB 1), som i sin tur äger ett nederländskt dotterbolag (DB 2), säljer aktierna i DB 2 och delar ut vinsten till det svenska bolaget under föratsättning och till den del DB 2 äger en tillgång i en tredje stat som vid försäljning resulterat i en realisationsvinst som inte hade beskattats i Sverige om det svenska bolaget hade ägt tillgången direkt och sålt den. Slutligen framgår av punkt 4) att skattefrihet föreligger om huvudvillkoret är uppfyllt och utdelningen består av realisationsvinst som härrör från avyttring av aktier i nederländska bolag som enbart innehar nederländska tillgångar. Har det avyttrade bolaget tillgångar i en tredje stat via ett fast driftställe eller innehar fastighet i en tredje stat eller aktier i ett bolag med hemvist i en tredje stat medges inte skattefrihet enligt denna punkt för den del av realisationsvinsten som är hänförlig till sådana tillgångar. Inte heller medges skattefrihet för utdelning som är hänförlig till realisationsvinst vid avyttring av aktier i ett bolag vars tillgångar beslår av inkomst hänförlig till eller realisationsvinst från överlåtelse av sådana i punkten nämnda tillgångar. I den engelska avtalstexten används i punkl 4) vid två tillfällen uttrycket "this company". De avtalsslutande partema är helt överens om att detta vid båda tillfällena syftar på det angivna bolaget med hemvist i Nederländerna. Blir utdelningen inte skattefri i Sverige fastän utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svenska regler om båda bolagen hade varit svenska medges det mottagande bolaget i stället avräkning från den svenska skatten med ett bdopp motsvarande 10% av utdelningens brattobelopp. Av punkt X i protokollet framgår att avtalet vid tillämpningen av art. 24 punkt I d föratsätter att utdelningar som består av vinster som inte beskattats på grand av att tidigare eller senare års underskott kvittats mot dessa vinster, inte är diskvalificerade från skattebefrielse i Sverige. I förtydligande syfte har i protokollspunkten också angivits att utdelning i första hand skall anses ha skett av vinster som kvalificerar utdelningen för skattefrihet i Sverige, såvida inte bolaget i fråga begär annat. Slutligen framgår att inkomster och realisationsvinster som förvärvats av ett bolag med hemvist i Nederländerna före ikraftträdandet av detta avtal kan t.o.m. den 31 december 1993 utdelas med skattebefrielse i Sverige om så hade kunnat ske enligt bestämmelserna i det nu gällande avtalet.
50
4.5 Övriga bestämmelser P°P- 'l: 62
Art. 25, som behandlar verksamhet utanför kusten, är ny i förhållande till det gamla avtalet och återfinns inte heller i OECDs modellavtal. Enligt punkt 1 skall bestämmelserna i artikeln tillämpas utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet, såvida inte verksamheten utanför kusten konstituerar ett fast driftställe enligt art. 5 eller stadigvarande anordning enligt art. 14.1 punkt 2 definieras uttrycket "verksamhet utanför kusten". Ett företag i en av stateraa som bedriver verksamhet utanför kusten i den andra staten anses, enligt punkt 3, bedriva rörelse i den andra staten från där beläget fast driftställe om verksamheten pågår minst 30 dagar under en tolvmånadersperiod. Vid beräkningen av trettiodagarsperioden skall verksamhet som företag i intressegemenskap bedriver i vissa fall sammanräknas (3 a). Vad som avses med intressegemenskap anges i punkt 3 b. Vid tillämpningen av punkt 3 i artikeln anses uttrycket "verksamhet utanför kusten" inte innefatta vissa i punkt 4 angivna verksamheter. Enligt punkt 5 anses person med hemvist i en avtalsslutande stat som utanför den andra statens kust bedriver verksamhet som är atl hänföra till fritt yrke eller annan verksamhet av självständig natur, bedriva verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten om denna verksamhet pågår under en sammanhängande tidrymd av minst 30 dagar. I punkt 6 stadgas att lön och annan ersättning som person med hemvist i en av stateraa förvärvar på grund av anställning som har samband med sådan verksamhet utanför kusten som bedrivs från fast driftställe i den andra staten får, till den del som arbetet utförs utanför kusten, beskattas i denna andra stat. Slutligen anges i punkt 7 att Nederländeraa skall undvika dubbelbeskattning med avseende på i artikeln behandlade inkomster genom att medge nedsättning av sin skatt.
Art. 26 innehåller i likhet med det gamla avtalet och OECDs modellavtal bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 5 finns vissa specialbestämmelser beträffande avgifter som betalas av eller för en fysisk person som har hemvist i en av stateraa, till en pensionsplan som för beskattningsändamål erkänts i den andra staten.
Art. 27 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I sak överensstämmer bestämmelserna med motsvarande regler i OECDs modellavtal och i del gamla avtalet. Dock innehåller det nya avtalet i punkt 5 en bestämmelse om att ömsesidig överenskommelse kan träffas av de behöriga myndigheterna om sättet för att genomföra de begränsningar som anges i art. 10—12. Liknande bestämmelser återfinns i modellavtalet i art. 10 punkt 2 och art. 11 punkt 2.
Art. 28 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar i skattefrågor mellan de båda staterna. Artikeln är utformad i enlighet med OECDs modellavtal och överensstämmer i huvudsak med det tidigare gällande avtalet.
Art. 29, som behandlar handräckning vid indrivning av skatt, överens stämmer i princip med motsvarande bestämmelser i Europaråds- och OECD-konventionen om ömsesidig handräckning i skatteärenden. I punkt 1 anges i vilka fall som handräckning skall lämnas. Som exempel kan '
nämnas att såvitt avser Sverige omfattas skattetillägg och förseningsavgift Prop. 1991/92:62 av denna punkt. Med verkställighetstitel som omnämns i punkt 3 avses bl.a. för svenskt vidkommande restlängd. Enligt punkt 13 kan riksskatteverket genom överenskommelse med behörig myndighet i Nederiändema föreskriva regler beträffande minsta belopp på skattefordringar som en framställning om handräckning får avse.
Art. 30 innehåller vissa regler om den skattemässiga behandlingen av personer som tillhör diplomatiska beskickningar, konsulat m. m.
Art. 31 innehåller regler om att avtalet kan överenskommas att omfatta en av eller båda statema Araba och Nederländska Antilleraa under fömtsättning att staten i fråga tar ut skatter av i huvudsak likartat slag som de på vilka avtalet tillämpas.
Art. 32 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den senaste dagen då resp. regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits i resp. stat. Avtalets bestämmelser skall därefter tillämpas på beskattningsår eller perioder som börjar den 1 januari året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.
Art. 33 reglerar avtalets upphörande. Avtalet kan sägas upp efter fem år, räknat från dagen för ikraftträdandet.
5 Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grand härav och på grand av förslagels beskaffenhet att lagrådels hörande skulle sakna betydelse.
6 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen
1. att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Ko nungariket Nederländeraas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet,
2. att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländeraa.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.