om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige o Mauritius och samt om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Regeringens proposition 1992/93:24
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och —-
Mauritius samt om ändring i lagen om dubbelbe- 1992/93:24 skattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 1 oktober 1992.
Pä regeringens vägnar
Bengt Westerberg
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mauritius och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. För närvarande finns inget dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mauritius.
Dessutom föresläs i förfydligande syfte en ändring i lagen (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna.
1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 24
1 Förslag till Prop. 1992/93:24
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Mauritius
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt be träffande skatter pä inkomst och realisationsvinst som Sverige och Mauritius undertecknade den 23 april 1992 skall gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Mauritius, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF MAURITIUS FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL GAINS
THE GOVERNMENT OF SWEDEN AND
THE GOVERNMENT OF MAURITIUS
Bilaga (Översättning)
AVTAL MELLAN SVERIGES REGERING OCH MAURITIUS REGERING FÖR ATT UNDVIKA DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRA SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST OCH REALISATIONSVINST
SVERIGES REGERING
OCH
MAURITIUS REGERING
DESIRING to conclude a Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and on Capital Gains, have agreed as follows:
SOM ÖNSKAR ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst, har kommit överens om följande:
Article 1
Personal scope
This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.
Artikel 1
Personer pä vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
Article 2 Taxes covered
(1) The existing taxes to which this Convention shall apply are:
(a) In Mauritius: the income tax; (hereinafter referred to as "Mauritius tax")
(b) in Sweden:
(i) the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the sailors' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);
(ii) the special income tax on non-resi-dents (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta);
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De för närvarande utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är:
a) i Mauritius: inkomstskatten;
(i det följande benämnd "skatt i Mauritius")
b) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,
2) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta.
(iii) the special income tax on non-resident entertainers and artistes (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.); and
(iv) the communal income tax (den kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as "Swedish tax").
(2) This Convention shall also apply to any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of this Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph (1).
(3) The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which are made in their respective taxation laws.
3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och
4) den kommunala inkomstskatten
(i det följande benämnda "svensk skatt").
2. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1.
3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall underrätta varandra om väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning.
Article 3
General definitions
(1) Forthe purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:
(a) the term "Mauritius" means all the terri tories, including all the Islands, which, in accordance with the laws of Mauritius, constitute the State of Mauritius and in cludes:
(i) the territorial sea of Mauritius; and (ii) any area outside the territorial sea of Mauritius which in accordance with intemational law has been or may hereafter be designated, under the laws of Mauritius relating to the Continental Shelf as an area within which the rights of Mauritius with respect to the sea, the sea bed and sub-soil and their natural resources may be exercised;
(b) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geograph-
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "Mauritius" åsyftar allt territorium, inne fattande alla öar, som i enlighet med lag stiftningen i Mauritius, konstituerar Sta ten Mauritius och innefattar:
1) Mauritius territorialvatten; och
2) varje område utanför Mauritius territorialvatten som i överensstämmelse med folkrättens regler i Mauritius lagstiftning om kontinentalsockeln betecknas eller senare kommer att betecknas som ett område inom vilket Mauritius äger utöva rättigheter med avseende på havet, havsbottnen och dess underlag samt dessas naturtillgångar:
b) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i
ical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas över which Sweden in accordance with intemational law exercises sovereign rights or jurisdiction;
(c) the term "national" means any individual who is a citizen of either Contracting State and any legal person, partnership, association or other entity deriving its sta tus as such from the laws in force in either Contracting State;
(d) the terms "a Contracting State" and "the other Contracting State" mean Mauritius or Sweden as the context requires;
(e) the term "person" includes an individual, a company and any other body of per sons;
(f) the term "company" means any body cor porate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes;
(g) the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other Con tracting State" mean respectively an en terprise carried on by a resident of a Con tracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;
(h) the term "intemational traffic" means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Contracring State, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State;
(i) the term "competent authority" means, in the case of Mauritius the Minister of Finance, the Commissioner of Income Tax or his authorised representative, and in the case of Sweden the Minister of Finance, his authorised representative or
geografisk bemärkelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige - i överensstämmelse med folkrättens regler -äger utöva suveräna rättigheter eller jurisdiktion;
c) "medborgare" åsyftar en fysisk person som är medborgare i någon av de avtals slutande staterna samt en juridisk person, handelsbolag, sammanslutning eller an nat organ som bildats enligt den lagstift ning som gäller i någon av de avtalsslu tande staterna;
d) "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Mauritius eller Sverige, beroende på samman hanget;
e) "person" inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning;
f) "bolag" åsyftar juridisk person eller an nan som vid beskattningen behandlas så som juridisk person;
g) "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande sta ten" åsyftar företag som bedrivs av per son med hemvist i en avtalsslutande stat respekrive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten;
h) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat, utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten;
i) "behörig myndighet" åsyftar i Mauritius finansministern, "the Commissioner of Income Tax" eller dennes befullmäktigade ombud, och i Sverige finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att
i)
the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention; (j) the term "tax" means Mauritius tax or Swedish tax as the context requires.
(2) In the application of the provisions of this Convention by a Contracting State, any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that Contracting State relating to the taxes which are the subject of this Convention.
vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal;
"skatt" åsyftar skatt i Mauritius eller svensk skatt beroende på sammanhanget.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats på annat sätt, ha den betydelse som uttrycket har enligt den avtalsslutande statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4
Resident
(1) For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domi cile, residence, place of management or any other criterion of a similar nature, provided, however, that
(a) this term does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State; and
(b) in the case of a partnership or estate this term applies only to the extent that the income derived by such partnership or estate is subject to tax in that State as the income of a resident, either in its hands or in the hands of its partners.
(2) Where by reason of the provisions of para graph (1) of this Article an individual is a resi dent of both Contracting States, then his status shall be determined in accordance with the fol lowing rules:
(a) he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has a per-
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar ut trycket "person med hemvist i en avtalsslu tande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Därvid iakttas emellertid att
a) uttrycket inte inbegriper person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat; och
b) beträffande handelsbolag och dödsbon, uttrycket inbegriper sådan person endast i den mån dess inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller dödsboet eller hos dess delägare.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:
a) Han anses ha hemvist i den avtalsslutande stat där han har en bostad som sta-
manent home available to him. If he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State with which his personal and economic relations are doser (centre of vital interests);
(b) if the Contracting State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Contracting State, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has an habitual abode;
(c) if he has an habitual abode in both Contracting States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State of which he is a national;
(d) if he is a national of both Contracting States or of neither of them, the compet ent authorities of the Contracting States shall determine the quesrion by mutual agreement.
(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) of this Article a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which its place of effective management is situated.
digvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda avtalsslutande staterna, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken avtalsslutande stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera avtalsslutande staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat där han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda avtalsslutande staterna eller om han infe vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda avtalsslu tande staterna eller om han inte är med borgare i någon av dem, avgör de behö riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig över enskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den avtalsslutande stat där den har sin verkliga ledning.
Article 5
Permanent establishment
(1) For the purposes of this Convention the term "permanent establishment" means a fixed place of business in which the business of the enterprise is wholly or partly carried on.
(2) The term "permanent establishment" shall include especially:
Artikel 5 Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt:
c)
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a factory;
(e) a workshop;
(f) a warehouse, in relation to a person pro viding storage facilities for others;
(g) a mine, oil or gas well, quarry or other place of extraction of natural resources;
(h) an installation or structure used for the exploration of natural resources provided that the installation or structure lasts for a period of not less than 6 months; and
(i) a farm or plantation.
(3) A building site or construction or assembly project, or supervisory activities in connection therewith, consritutes a permanent establishment only if the site, project or activity lasts more than 6 months.
(4) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:
(a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;
(c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of busi ness solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting in formafion, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place of busi ness solely for the purpose of advertising.
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad,
f) lagerbyggnad, i fråga om person som till handahåller andra personer lagerut rymme,
g) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtill gångar,
h) en installation eller konstruktion som används för utforskning av naturtillgångar under förutsättning att installationen eller konstruktionen varar under en period inte understigande sex månader, och
i) lantbruk eller plantage.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller monteringsverksamhet, eller övervakande verksamhet i samband därmed, utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under en tidrymd som överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande.
innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,
d)
nnehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att ombe-
for the supply of information, for scientific research or for similar activities which have a preparatory or auxiliary character, for the enterprise;
(f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), subject to the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination being of a preparatory or auxiliary character.
(5) Notwithstanding the provisions of para graphs (1) and (2) of this Article, a person act ing in a Contracting State on behalf of an en terprise of the other Contracting State (other than an agent of an independent status to whom the provisions of paragraph (6) of this Article apply) shall be deemed to be a perma nent establishment in the first-mentioned Contracting State if:
(a) he has, and habitually exercises in that first-mentioned State, an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless his activities are limited to the purchase of goods or merchandise for the enterprise; and
(b) he has no such authority, but habitually maintains in that first-mentioned State a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise from which he regularly delivers goods or merchandise on behalf of the enterprise.
(6) An enterprise of a Contracting State shall not be deemed to have a permanent establish ment in the other Contracting State merely be cause it carries on business in that other State through a broker, a general commission agent or any other agent of an independent status, where such persons are acting in the ordinary course of their business. An agent shall not be
sörja reklam, meddela upplysningar, bedriva vetenskaplig forskning eller bedriva annan liknande verksamhet som är av förberedande eller biträdande art för företaget, f) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a) - e), under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.
5. En person som är verksam i en avtalsslu tande stat för ett företag i den andra avtalsslu tande staten (som inte är sådan oberoende re presentant på vilken punkt 6 i denna artikel fillämpas), anses - utan hinder av bestämmel serna i punkterna 1 och 2 i denna artikel - ut göra fast driftställe i den förstnämnda avtals- slutande staten om:
a) han har, och i denna förstnämnda stat regelmässigt använder, fullmakt att sluta avtal i företagets namn samt verksamheten inte är begränsad till inköp av varor för företagets räkning, eller
b) han inte har sådan fullmakt, men regelmässigt i denna förstnämnda stat innehar varulager som tillhör företaget från vilket han för företagets räkning regelbundet levererar varor.
6. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande sta ten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmed ling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, om en sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksam het. En representant anses inte oberoende om
regarded as of an independent status if he acts exclusively or almost exclusively for the enterprise.
(7) The fact that a company which is a resident of a Contracring State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
han bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för företaget.
7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6
Income from immovable property
(1) Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.
(2)(a)The term "immovable property" shall, subject to the provisions of sub-paragraph (b) below, be defined in accordance with the law of the Contracting State in which the property in question is situated. (b) The term "immovable property" shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) of this Article shall apply to income derived from the
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. a) Uttrycket "fast egendom" har, om inte
bestämmelserna i punkt b) nedan föranleder annat, den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen.
b) Uttrycket inbegriper dock alltid rillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom fillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas på inkomst som förvärvas genom
10 Prop. 1992/93:24
direct use, letting, or use in any other form of immovable property.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (3) of this Article shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal
omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i denna artikel tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.
(5) Notwithstanding the preceding provisions of this Article profits derived by an agricultural, forestry or plantation enterprise shall be dealt with in accordance with the provisions of Article 7.
5. Inkomst som förvärvas av ett företag som bedriver jordbruk, skogsbruk eller plantageverksamhet behandlas - utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel - i enlighet med bestämmelserna i artikel 7.
Article 7
Business profits
(1) The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State, but only so much of them as is attributablé to that permanent establishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph (3) of this Article, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar condifions and dealing at arm's length with the enterprise of which it is a permanent establishment.
(3) In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as de-
Artikei 7 Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hänförlig till det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor ("at arm's length") med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för företagets alla utgif-
11 Prop. 1992/93:24
ductions all expenses of the enterprise which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the Contracting State in which the permanent establishment is situated or elsewhere. However, no such deduction shall be allowed in respect of amounts, if any, paid (otherwise than towards reimbursement of actual expenses) by the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties, fees or other similar payments in return for the use of patents or other rights, or by way of commission for specific services performed or for management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest on moneys lent to the permanent establishment. Likewise no account shall be taken, in determining the profits of a permanent establishment, of amounts charged (otherwise than towards reimbursement of actual expenses), by the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties, fees or other similar payments in return for the use of patents or other rights, or by way of commission for specific services performed or for management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest on moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.
(4) Insofar as it has been customary in a Contracting State to determine the profits to be attributed to a permanent establishment on the basis of an apportionment of the total profits of the enterprise to its various parts, nothing in paragraph (2) of this Arficle shall preclude that Contracting State from determining the profits to be taxed by such an apportionment as may be customary, the method of apportionment adopted shall, however, be such that the result shall be in accordance with the principles contained in this Article.
ter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes. Avdrag medges emellertid inte för belopp som det fasta driftstället kan ha betalat till företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller annan liknande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för särskilda tjänster eller för företagsledning eller - utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat till det fasta driftstället. På samma sätt skall, vid bestämmandet av fast driftställes inkomst, inte beaktas belopp som det fasta driftstället debiterat företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller annan liknande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för särskilda tjänster eller företagsledning eller -utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat till företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor.
4. I den mån inkomst hänförlig till fast driftställe brukat i en avtalsslutande stat bestämmas på grundval av en fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som används skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principerna i denna artikel.
12 Prop. 1992/93:24
(5) No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.
(6) For the purposes of the preceding paragraphs of this Article, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.
(7) Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this Convention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget.
6. Vid tillämpningen av föregående punkter i denna artikel bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster av sådant slag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande ar-fikel.
Article 8
Shippittg and air transport
(1) Profits of an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in intemational traffic shall be taxable only in that State.
(2) With respect to profits derived by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraph (1) shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).
(3) The provisions of paragraph (1) shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an intemational operating agency.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst som förvärvas av företag i en avtalsslutande stat genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.
13
Article 9
Associated enterprises
(1) Where:
(a) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, controi or capital of an enterprise of the other Contracting State, or
(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, controi or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,
and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.
(2) Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State - and taxes accordingly - profits on which an enter prise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first- mentioned State if the conditions made be tween the two enterprises had been those which would have been made between inde pendent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. I fall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.
2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten är så dan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den andra staten genomföra ve derbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de av talsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.
14 Prop. 1992/93:24
Artide 10
Dividends
(1) Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.
(2) However, such dividends may also be taxed iri the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the dividends, the tax so charged shall not exceed:
(a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 10 per cent of the capital of the company paying the dividends;
(b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.
This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.
(3) The term "dividends" as used in this Article means income from shares, "jouissance" shares or "jouissance" rights, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, as well as income from other corporate rights which Is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the Contracting State of which the company making the distribution is a resident.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply If the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business In the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein. or performs in that other State independent personal services
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagsfiftnlngen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen, får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 10 procent av det utbetalande bolagets kapital,
b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.
Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.
3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis och andra liknande bevis med rätt till andel i vinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andra rättigheter, som inte är fordringar, samt inkomst av andra andelar i bolag som enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas pä samma sätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet I denna andra stat från där belägen stadigvarande an-
15 Prop. 1992/93:24
from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(5) Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except Insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits, to a tax on the company's undistributed profits, even If the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or Income arising in such other State.
ordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna I artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar Inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.
Artide 11
Interest
(1) Interest arising In a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed In that other State.
(2) However, such Interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the interest the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the interest.
(3) Interest arising in a Contracting State shall be exempt from tax in that State provided that the beneficial owner of such Interest is
(a) the Government of the other State, the Central Bank or a political subdivisiön or local authority thereof;
Artikd 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till räntan får skatten inte överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.
3. Ränta som härrör från en avtalsslutande stat är undantagen från beskattning i denna stat under förutsättning att den som har rätt till räntan är
a) regeringen i den andra staten, riksbanken eller en politisk underavdelning eller lokal myndighet I denna stat,
16 Prop. 1992/93:24
(b) a bank carrying on a bona fide banking business which Is a resident of the other State; or
(c) such othergovernmental financial institution as may be agreed upon from time to time between the competent authorities of the two Contracting States.
(4) The term "interest" as used in this Article means income from debt-claims öf every kind, whether or not secured by mortgage, and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from govemment securities and Income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penaity charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article. The term "interest" shall not include any Item which is treated as a distribufion under the provisions of Article 10 of this Convention.
(5) The provisions of paragraphs (1), (2) and (3) of this Article shall not apply if the benefi cial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business In the other Contracting State in which the interest arises through a permanent establishment situ ated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in re-
. spect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(6) Interest shall be deemed to arise in a Con tracting State when the payer is that State it self, a political subdivisiön, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a re sident of a Contracting State or not has in a
b) en bank som bedriver verklig bankverksamhet och som har hemvist i den andra staten, eller,
c) sådana andra offentliga finansiella.institutioner som de behöriga myndigheterna i de två avtalsslutande staterna kan komma överens om i varje enskilt fall.
4, Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen:den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna agiobelopp och vinster som hänför sig fill sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av,sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. Uttrycket "rärita" Innefattar inte sådana inkomster som är att anse som utdelning enligt bestämmelserna i artikel 10 i detta avtal,
5, Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 i denna artikel tillämpas inte, om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, I sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14,
6, Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är den staten själv, en politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller
2 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 24
17
Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred and such interest is borne by that permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.
(7) Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest paid exceeds, for whatever reason, the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the law of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.
inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed den skuld uppkommit på vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.
7, Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet överstiger, vad anledningen än må vara, belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser Inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp, I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen I vardera avtalsslutande staten med Iakttagande av övriga bestämmelser I detta avtal.
Article 12
Royalties
(1) Royalties arising in a Contracting State and derived by a resident of the other Contracting State may be taxed In that other State.
(2) However, such royalties may also be taxed in the Contracting State In which they arise and according to the laws of that Contracting State, but if the recipient is the beneficial owner of the royalties, the tax so charged In the Contracting State in which the royalties arise shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the royalties,
(3) The term "royalties" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use. any copyright of literary, artistic or scientific
Artikel 12
Royalty
1, Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som förvärvas av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
2, Royaltyn får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna avtalsslutande stat, men om mottagaren har rätt till royaltyn, får skatten i den avtalsslutande staten från vilken royaltyn härrör inte överstiga 15 procent av royaltyns bruttobelopp,
3, Med uttrycket "royalty" förstås I denna artikel varje slags betalning' som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt el-
18 Prop. 1992/93:24
work including cinematograph films, and films or tapes or works recorded for radio and television broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) of this Article shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business In the other Contracting State in which the royalties arise through a permanent establishment situ ated therein, or performs In that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is ef fectively connected with such permanent es tablishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
(5) Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivisiön, a local authority or a resident of that State, Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establish ment or a fixed base in connection with which the obligation to pay the royalties was incurred and such royalties are borne by that perma nent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated,
(6) Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties paid exceeds, for whatever reason, the amount which woiild have been agreed upon by the payer and the
ler vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och film eller band och verk inspelade för radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur,
4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel tillämpas inte, om den som har rätt fill royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där be läget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, I sådana fall tillämpas bestäm melserna i artikel 7 respektive artikel 14,
5, Royalty anses härröra från en avtalsslu tande stat om utbetalaren är staten själv, en politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emeller- fid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning I samband var med skyldigheten att betala royaltyn uppkom mit, och royaltyn belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anord ningen finns.
6, Då på grund av särskilda förbindelser mel lan utbetalaren och den som har rätt till royal tyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet som betalats överstiger, vad anledningen än må vara, det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den
19 Prop. 1992/93:24
beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State due regard being had to the other provisions of this Convention,
(7) Notwithstanding the provision of paragraph (2) where In any future Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion entered into by Mauritius with any other member state of the Organisation for Economic Co-operation and Development other than Sweden the rate of tax specified in the Article relating to royalties is a rate less than 15 per cent, such lower rate shall apply as if it had been the rate specified in this Article,
som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp, 1 sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.
7, Om i något framtida avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt som Mauritius ingår med någon medlemsstat i Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (med undantag för Sverige) den skattesats som anges i artikeln som hänför sig till royalty understiger 15 procent, tillämpas denna lägre skattesats - utan hinder av bestämmelserna I punkt 2 - som om den hade varit den skattesats som anges i denna artikel.
Artide 13
Capital gains
(1) Capital gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property, referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State,
(2) Capital gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or together with the whole enterprise) or of such a fixed base, may be taxed in that other State,
Artikd 13
Realisationsvinsi
1. Realisationsvinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtals slutande staten, får beskattas i denna andra stat,
2, Realisationsvinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgång arna i fast driftställe, vilket ett företag I en av talsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig till sta digvarande anordning för att utöva självstän dig yrkesverksamhet, som person med hem vist i en avtalsslutande stat har i den andra av talsslutande staten, får beskattas I denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av över låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.
20
Prop, 1992/93:24
(3) Capital gains derived by a resident of a Contracting State from the allenation of ships Or aircraft operated In International traffic or movable property pertaining to the operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in that State,
With respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this paragraph shall apply only to such portion of the gains as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS),
(4) Capital gains from the allenation of any property other than that mentioned in paragraphs (1), (2) and (3) of this Article shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident,
(5) In the case of an individual who has been a resident of a Contracting State and who has become a resident of the other Contracting State, the provisions of paragraph (4) shall not affect the right of the first-mentioned State to tax gains from the alienation of any property whatsoever derived by such an individual at any time during the ten years next following the date on which the individual has ceased to be a resident of the first-mentioned State,
3, Realisationsvinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som an vänds i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
Bestämmelserna i denna punkt tillämpas beträffande vinst som förvärvas av det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS),
4, Realisationsvinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som nämns I punk terna 1-3 i denna artikel beskattas endast I den avtalsslutande stat där överlåtaren har hem vist,
5,1 det fall då en fysisk person har haft hemvist i en avtalsslutande stat och fått hemvist i den andra avtalsslutande staten påverkar bestämmelserna i punkt 4 inte rätten för den förstnämnda staten att beskatta vinst på grund av överlåtelse av varje slag av egendom som uppbärs av sådan fysisk person vid något tillfälle under de tio år som följer närmast efter det att personen upphört att ha hemvist i den förstnämnda staten.
Artide 14
Independent personal services
(1) Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities. If
Artikel 14
Självstättdig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat såvida han inte i den andra avtalsslutande staten har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksam-
21 Prop. 1992/93:24
he has such a fixed base, the income may be taxed in the other Contracting State but only so much of it as is attributablé to that fixed base. Such income may also be taxed In the other Contracting State if the individual is present in that other State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months, but only so much thereof as is attributablé to services performed in that other State.
(2) The term "professional services" includes especially independent scientific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as the independent acfivities of physicians, lawyers, engineers, architects, dentists and ac-countants.
heten. Om han har en sådan stadigvarande anordning, får inkomsten beskattas i den andra avtalsslutande staten, men endast så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande anordning. Sådan inkomst får också beskattas i den andra avtalsslutande staten om den fysiska personen vistas i denna andra stat under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, men endast så stor del därav som är hänförlig till utövandet av yrket i denna andra stat,
2, Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artide 15
Dependent personal services
(1) Subject to the provisions of Articles 16,18 and 19 salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Contracting State, If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.
(2) Notwithstanding the provisions of paragraph (1) of this Article, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:
(a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months; and
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställning endast i denna stat, såvida Inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten, pm
a) mottagaren vistas I den andra staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, och
22
(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who Is not a resident of the other State; and
(c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State,
(3) Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in International traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State, Where a resident of Sweden derives remuneration In respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in International traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden,
b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt
c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten,
3, Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luft-fartskonsorfiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas Inkomsten endast i Sverige.
Artide 16
Directors' fees
Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State,
Artikel 16
Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
Artide 17
Entertaineis and sportsmen
(1) Notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television ar-tiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State,
Artikd 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.
23
(2) Where income in respect of personal activi ties exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the enter tainer or sportsman himself but to another person, that income may, notwithstanding the provisions of Articles 7, 14 and 15, be taxed In the Contracting State in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised,
(3) Notwithstanding the provisions of para graphs (1) and (2) income derived by an enter tainer or a sportsman from his personal activi- fies as such shall be exempt from tax in the Contracting State in which these activities are exercised if the activities are exercised within the framework of a visit which is substantially supported by the other Contracting State, a political subdivisiön, a local authority or a public institution thereof.
2, I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten,
3, Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet undantas från skatt i den avtalsslutande stat där denna verksamhet utförs om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som huvudsakligen finansieras av den andra avtalsslutande staten, dess politiska underavdelning, lokala myndighet eller offentliga institutlon.
Artide 18
Pensions, annuities and similar payments
(1) Subject to the provisions of paragraph (2) of Article 19, pensions and other similar remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in the first-mentioned Contracring State,
(2) The term "annuity" means a stated sum payable periodically at stated fimes during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the pay ments in return for adequate and full consideration in money or money's worth:
Artikd 18
Pension, livränta och liknande ersättningar
1. Om inte bestämmelserna i punkt 2 i artikel 19 föranleder annat får pension och annan lik nande ersättning, utbetalning enligt socialför- säkringstagstiftningen och livränta, vilka här rör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i den förstnämnda avtalsslu tande staten,
2, Med uttrycket "livränta" förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angi ven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa ut betalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.
24
Artide 19
Govemmental functions
(l)(a)Remuneration, other than a pension, paid by or out of funds created by a Contracting State pr a political subdivisiön, a local authority or a public body thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivisiön, authority or public body shall be taxable only in that State,
(b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that other State and the individual is a resident of that State who:
(i) is a national of that State; or (ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.
(2)(a)Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivisiön, a local authority or a public body thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivisiön, authority or public body shall be taxable only in that State.
(b) However, such pension shall be taxable only inthe other Contracring State if the Individual is a resident, and a national, of that State.
(3) The provisions of Arficles 15, 16 and 18 shall apply to remunerafion and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivisiön, a local authority or a public body thereof.
Artikel 19
Offentiig tjänst
1. a)Ersättning (med undantag för pension),
som betalas av eller från fonder Inrättade av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga organ fill fysisk person på grund av arbete som utförs i denna stats, dess politiska underavdelningars, lokala myndigheters eller offentligrättsliga organs tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten, om arbetet utförs i denna andra stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet,
2. a) Pension, som betalas av, eller från fonder
inrättade av, en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga organ till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska underavdelningars, lokala myndigheters eller offentligrättsliga organs tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om personen i fråga har hemvist och är medborgare i denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 18 fillämpas på ersättning och pension som beta las på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga organ.
25
Article 20
Students
Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that State,
ArUkel 20
Studerande
Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelsen i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.
Article 21
Income not expressly mentioned
(1) Subject to the provisions of paragraph (2) of this Article, items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, being income of a dass or from sources not expressly mentioned in the foregoing Articles öf this Convention in respect of which he is subject to tax in that State, shall be taxable only in that State.
(2) The provisions of paragraph (1) pf this Article shall not apply if the person deriving the income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or 14, as the case may be, shall apply.
Artikd 21
Annan inkoinst
1. Inkomst som person med hemvist i en av talsslutande stat förvärvar och som är inkomst av ett slag eller från källa som inte uttryckligen behandlas i föregående artiklar av detta avtal och i fråga öm vilken skatteplikt föreligger i denna stat, beskattas endast i denna stat, om inte bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel föranleder annat, oavsett varifrån inkomsten härrör,
2, Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas inte om personen som förvärvar in komsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, eller ut övar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande an ordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verk ligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, I sådant fall tillämpas bestämmelserna I artikel 7 respek tive artikel 14,
26 Prop. 1992/93:24
Artide 22
Elimination of double taxation
(1) Double taxation shall be avoided in accordance with the following paragraphs.
(2) In the case of Mauritius:
(a) Subject to the other sub-paragraphs of this paragraph and to the provisions of the laws of Mauritius regarding the allowance as a credit against Mauritius tax of tax payable in a territory outside Mauritius (which shall not affect the general principle hereof), where a resident of Mauritius derives profits, income or gains liable to tax within Sweden and which, under the laws of Sweden and in accordance with this Convention are taxable or may be taxed in Sweden, whether directly or by deduction, Mauritius shall allow a credit against any Mauritius tax computed by reference to the same profits, income or gains by reference to which the Swedish tax payable is computed.
(b) In the case of a dividend, the credit referred to in sub-paragraph (a), shall only take into account such tax in respect thereof as is addifional to any tax payable in Sweden by the company on the profits out of which the dividend is paid and is ultimately borne by the beneficial owner of the dividend without any reference to any tax so payable.
(c) Where a company which is ä resident of Sweden pays a dividend to a company which is a resident of Mauritius and which controls directly at least 10 per cent of the capital of the company paying the dividend, the credit shall take into account (in addifion to any Swedish tax for which credit may be allowed under the provisions of sub-paragraphs (a) and (b) of this paragraph) the Swedish tax payable by
Artikd 22
Undanröjande av dtihhelbeskatttiing
1. Dubbelbeskattning skall undvikas i enlighet med följande punkter.
2. Beträffande Mauritius:
a) Då en person med hemvist I Mauritius förvärvar inkomst eller realisationsvinst för vilken skattskyldighet föreligger I Sverige och vilken, i enlighet med svensk lag-sfiftning och detta avtal, beskattas eller får beskattas I Sverige, anfingen direkt eller genom skatteavdrag, skall Mauritius, såvida inte övriga bestämmelser i denna punkt föranleder annat och med beaktande av bestämmelserna i lagstiftningen i Mauritius om avräkning från skatt i Mauritius av skatt som betalas i annat land än Mauritius (vilken lagstiftning inte skall påverka den allmänna princip som anges här), medge avräkning från skatt i Mauritius som beräknats på samma inkomst eller realisationsvinst som den svenska erlagda skatten.
b) I fråga om utdelning, skall vid avräkning som anges i punkt 2 a) endast beaktas sådan skatt på utdelningen som tillkommer utöver skatt som betalas i Sverige av bolaget på den vinst av vilken utdelningen betalas och som slutligen bärs av mottagaren av utdelningen utan hänsyn till den skatt som bolaget erlagt.
c) Um ett bolag med hemvist i Sverige lämnar utdelning till ett bolag som har hemvist i Mauritius och som direkt kontrollerar minst 10 procent av kapitalet i det utbetalande bolaget, medräknas vid avräkningen (förutom varje svensk skatt som skall avräknas enligt bestämmelserna i a och b i denna punkt) den svenska skatt
. som det utbetalande bolaget erlagt på vinst av vilken utdelningen betalas.
27 Prop. 1992/93:24
the first-mentioned company in respect of the profits out of which such dividend is paid, (d) The credit under this paragraph shall not exceed that part of the Mauritius tax computed before the credit is allowed and which is appropriate to such item of income,
(3) ln the case of Sweden:
(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Mauritius and in accordance with the provisions of this Convention may be taxed in Mauritius, Sweden shall allow - subject to the provisions of the law of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) -as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Maurifius tax paid in respect of such income,
(b) Where a resident of Sweden derives income which shall be taxable only in Mauritius, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in Mauritius,
(c) Notwithstanding the provisions of subparagraph (a), dividends paid by a company which is a resident of Mauritius to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies, This exempfion shall not apply unless:
(i) the profits out of which the dividends are paid have been subjected to either the normal corporate tax in Maurifius or, in Mauritius or else-
d) Avräkningsbeloppet enligt denna punkt skall inte överstiga den del av skatten i Mauritius som utan sådan avräkning belöper på sådan inkomst,
3, Beträffande Sverige:
a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt lagstiftning i Mauritius och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Mauritius, skall Sverige - med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de framdeles kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) - från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts i Mauritius för inkomsten,
b) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som beskattas endast i Mauritius, får Sverige vid fastställandet av skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst som skall beskattas endast i Mauritius,
c) Utan hinder av bestämmelserna i a) ovan är utdelning från bolag med hemvist i Maurifius fill bolag med hemvist i Sverige undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska. Sådan skattebefrielse medges dock endast om
1) den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Mauritius eller, i Mauritius eller annorstädes, en in-
28 Prop, 1992/93:24
where, an income tax comparable to the Swedish tax which would have been paid if the profits had been derived by a Swedish company, or (ii) the dividends, in addition to such dividends mentioned in sub-paragraph (c)(i) are paid out of income which would have been tax exempt in Sweden if It had been derived directly by a company resident in Sweden,
(d) For the purposes of sub-paragraphs (a) and (c) of this paragraph the term "Mau ritius tax paid" and the term "normal cor porate tax In Mauritius" shall be deemed to include the Mauritius tax which would have been paid but for any exemption or reduction of tax granted for that year or any part thereof under any of the follow ing provisions of Mauritius law:
(I) sections 34B, 34C and 34E of the Mauritius Income Tax Act 1974, so far as they were in force on, and have not been modified since, the date of the signature of this Convention, or have been modified only in minor respects so as not to affect their general character; or
(li) any other provisions which may subsequently be made granting an exemption or reduction which is agreed by the competent authorities of the Contracting States to be of a substantially similar character, if it has not been modified thereafter or has been modified only in minor respects so as not to affect its general character,
(e) The provisions of sub-paragraph (d) of this paragraph shall apply until 31 De cember 2002, The competent authorities shall consult each other In order to deter-
komstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, eller 2)' utdelningen, utöver sådan utdelning som behandlas i c 1), betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige,
d) Vid tillämpningen av a) och c) I denna punkt anses uttrycken "skatt som erlagts i Mauritius" och "den normala bolags skatten i Mauritius" innefatta skatt i Mauritius som skulle ha erlagts om Inte befrielse eller nedsättning av skatt medgi vits för det året eller någon del därav en-
■ ligt någon av följande bestämmelser I lagstiftningen i Mauritius:
1) , "Sections 34 B, 34 C and 34 E of the
Mauritius Income Tax Act 1974", i den mån dessa bestämmelser vid undertecknandet av detta avtal var I kraft och därefter Inte ändrats eller ändrats endast I mindre betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna innebörd påverkats; eller
2) andra bestämmelser som senare kan komma att Införas vilka medger be frielse från eller nedsättning av skatt och som enligt överenskommelse mellan de behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna är av hu vudsakligen likartat slag, om de Inte därefter ändrats eller ändrats endast i mindre betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna innebörd påverkats,
e) Bestämmelserna I punkt 3 d) i denna arti kel gäller till och med den 31 december år 2002, De behöriga myndigheterna skall överlägga med varandra för att bestämma
mine whether the provisions of this paragraph shall be applicable after that date.
(f) Where an exemption or reduction is granted to an enterprise under Sections 34B, 34C and 34E of the Mauritius In come Tax Act 1974 or any substantially similar provisions within sub-paragraph (ii) of paragraph (d) of this Article the tax which would have been payable but for that exemption or reduction shall be taken into account for the purposes of sub-paragraph (d) only where the exemp tion or reduction is certified by the com petent authority of Mauritius as having been given with a view to promoting economic development In Mauritius.
(g) This Convention shall not apply to companies entitled to any special tax be nefits under Sections 59 and 59C of the Income Tax Act 1974 or under any sub stantially similar law enacted after the date of signature of this Convention.
om dessa bestämmelser skall tillämpas efter denna tidpunkt.
f) I fall då ett företag medges befrielse från eller nedsättning av skatt enligt "Sections 34 B, 34 C or 34 E of the Maurifius In come Tax Act 1974" eller enligt någon så dan i huvudsak likartad bestämmelse som omfattas av punkt 3 d) 2) i denna artikel, skall hänsyn enligt d) ovan tas till den skatt som skulle ha erlagts om inte befri else eller nedsättning medgivits endast när behörig myndighet i Mauritiiis inty gar att nedsättningen eller befrielsen har getts med syfte att befrämja ekonomisk utveckling i Mauritius.
g) Detta avtal tillämpas inte på bolag som är berättigat till särskild skattelättnad enligt "Sections 59 and 59 C of the Income Tax Act 1974" eller enligt någon i huvudsak likartad lagstiftning i Mauritius som till kommit efter undertecknandet av detta avtal.
Artide 23
Non-discrimination
(1) The nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected, This provision shall, notwithstanding the provisions of Article 1, also apply to nationals who are not residents of one or both of the Contracting States,
(2) The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has In the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other State
Artikd 23
Förbud tnot diskriminering
1, Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare I denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna I artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på person som Inte har hemvist len avtalsslutande stat eller I båda avtalsslutande staterna.
2, Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen
30
than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities,
(3) Except where the provisions of paragraph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article 11, or paragraph (6) of Article 12 apply, interest, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same condifions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State, Similarly, any, debts of an enterprise of a Contracring State to a resident of the other Contracting State shall, forthe purpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deductible under the same conditions as If they had been contracted to a resident of the first-mentioned State, Nothing in this paragraph shall prevent Mauritius frdm applying its domestic law to refuse a deduction in respect of interest payable to a non-resident of Mauritius who is not assessable to tax ön the amount of the interest,
(4) Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which Is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of that first-mentioned State are or may be subjected,
(5) Nothing contained In this Article shall be considered as obliging either Contracting State to grant to individuals not resident In that State any of the personal allowances, reliefs and reductions for tax purposes which are granted to individuals so resident.
av företag i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag,
3, Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag I en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvist I den förstnämnda staten. Bestämmelserna i denna punkt skall inte hindra Mauritius från att tillämpa sina Interna regler för att vägra avdrag med avseende på ränta som betalas till en person som inte har hemvist i Mauritius och som inte är skattskyldig för räntebeloppet,
4, Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda avtaisslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är eller kan bil underkastat,
5, Bestämmelserna i denna artikel anses inte medföra skyldighet för någon avtalsslutande stat att medge person utan hemvist I den staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning som medges person med hemvist i den egna staten.
31
Prop, 1992/93:24
(6) The provisions of this Article shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.
6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas bestämmelserna I förevarande artikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Artide 24
MuUtal agreernent procedure
(1) Where a resident of a Contracring State considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with this Convention, he may, notwithstanding the remed-ies provided by the domestic laws of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident.
(2) The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and If it is not itself able to arrive at an appropriate solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation not in accordance with the Convention, Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States,
Artikel 24
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1, Om en person, med hemvist i en avtalsslu tande stat anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att med föra beskattning som strider mot bestämmel serna i detta avtal, kan han, utan att detta på verkar hans rätt att använda sig av de'rättsme del som finns i dessa staters interna rättsord ning, framlägga saken'för den behöriga myn digheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist,
2. Om den behöriga myndigheten finner in vändningen grundad men inte själv kan få till stånd en ändamålsenlig lösning, skall myndig heten söka lösa frågan genom ömsesidig över enskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande.staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas Interna lagstiftning.
(3) The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention, They may also consult each other for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention,
(4) The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.
3, De behöriga myndigheterna i dé avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet,
4, De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra I syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits I föregående punkter.
32
Artide 25
Exchange of information
(1) The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the Convention, in so far as the taxation thereunder is not contrary to the Convention, in particular for the prevention of fraud or evasion of such taxes, The exchange of information is not restricted by Article 1. Any information so exchanged shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State, but may be disclosed only to persons or authorities (including courts or administrative bodies) concerned with assessment, collection, enforcement or prosecution in respect of, or determination of appeals in relation to, the taxes which are the subject of this Convention, Such persons or authorities shall use the information only for such purposes, They may disdose the information in public court proceedings or in judicial decisions, The competent authorities shall, through consultation, develop ap-proprjate conditions, methods and techniques concerning the matters in respect of which such exchanges of information shall be made, including, where appropriate, exchanges of information regarding tax avoidance.
(2) In no case shall the provisions of paragraph (1) be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures at variance with ils laws and administrative practice;
(b) to supply inforniation which js not obtain-able under its laws or in the normal course of its administration;
Artikel 25
Utbyte av upplysningar
1, De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den mån beskattningen epligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet, i synnerhet för att förhindra bedrägeri och skatteundandragande beträffande sådana skatter. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som sålunda utbytts skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat, men får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och administrativa myndigheter) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas ay avtalet eller handlägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga rättegångar eller I domstolsavgöranden. De behöriga myndigheterna skall genom överläggningar utveckla lämpliga villkor och metoder beträffande de fall där sådant informationsutbyte skall ske, häri inbegripet, när så är lämpligt, utbyte av upplysningar i fråga om skatteundandragande,
2, Bestämmelsema i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att
a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat;
b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat:
3 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 24
33
(c) to supply Information which wotildl disr close any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or Information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public),
Article 26
Diplomals
(1) Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomafic agents or consular officers under the general rules of Interna-fional law or under the provisions of special agreements,
(2) Notwithstanding the provisions of paragraph (1) of Article 4, an individual who is a member of the diplomatic, consular or permanent mission of a Contracting State or any third State which is situated in the other Contracting State and who is subject to tax in that other State only if he derives Income from sources therein, shall not be deemed to be a resident of that other State,
Artide 27
Entry into force
(1) This Convention shall be ratified and the Instruments of ratification shall be exchanged as soon as possible,
(2) This Convention shall enter Into force upon the exchange of instruments pf ratifica tion and its provisions shall have effect:
(a) In Mauritius, on Income for any year of assessment beginning on or after the first day of luly of the year next following that of the entry into force of the Convention;
(b) in Sweden, on income derived onor after the first day of lanuary of the year next foUowing that of the entry into force of the Convention,
c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).
Artikel 26
Diplomater
1, Bestämmelserna I detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folk rättens allmänna regler eller enligt bestämmel ser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjäns temän.
2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 4, punkt 1, anses fysisk person som tillhör en av talsslutande stats eller en tredje stats diploma tiska eller konsulära beskickning eller repre sentation med stadigvarande uppdrag i den andra avtalsslutande staten och som är skatt- skyldig i den andra staten enbart om han för värvar inkomst från källa där, inte ha hemvist i den andra staten.
Artikel 27
Ikraftträdande
1, Detta avtal skall ratificeras och ratifika tionshandlingarna skall utväxlas snarast möj ligt,
2, Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ra- tifikationshandlingama och dess bestämmel ser tillämpas:
a) I Mauritius beträffande inkomst för taxcr ringsår som börjar den 1 juli eller senare, efter utgången av det år då avtalet träder i krafi;
b) i Sverige beträffande Inkomst som förvärvas den 1 januari eller senare, efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.
34
Artide 28
Termination
This Convenfion shall remain in force unfil terminated by one of the Contracting States, Either Contracting State may terminate the Convention, through the diplomatic channels, by giving notice of termination at least 6 months before the end of any calendar year after a period of 5 years from the date on which the Convention enters into force. In such event, the Convention shall cease to have effect:
(a) in Mauritius, on income for any year of assessment beginning on or after the first day of luly of the year next following that in which the notice of termination is given;
(b) in Sweden, on income derived on or after the first day of lanuary of the year next following that in which the notice of termination is given,
tn witness whereof the undersigned, duly authorised thereto by their respective Govemments, have signed this Convention.
Done in duplicate in the English language at Port Louis this 23rd day of April nineteen hundred and ninetytwo.
Artikd 28
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess att det uppsägs av en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslutände staten kan på diplomatisk väg, uppsäga avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår som följer efter en tidrymd av fem år från den dag då avtalet trätt i kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla
a) i Mauritius, beträffande inkomst för taxeringsår som börjar den 1 juli det år som följer närmast efter det år då uppsägningen skedde eller senare;
b) i Sverige beträffande inkomst som förvärvats den 1 januari det år som följer närmast efter det år då uppsägningen skedde eller senare.
Till bekräftelse härav har undertecknade, där-fill vederbörligen bemyndigade av respektive regering, undertecknat detta avtal.
Som skedde i två exemplar på engelska språket i Port Louis den 23 april 1992.
L. Schönander
For the Government of Sweden
L.Schönander
For the Government of Mauritius
Ramakrishna Sithanen
För Sveriges regering För Mauritius regering
Ramakrishna Sithanen
2 Förslag till Prop. 1992/93:24
Lag om ändring i lagen (1992:17) onl dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Härigenom föreskrivs att det i lagen (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna skall ihföras en ny bestämmelse, 4 §, av följande lydelse.
4§
Bestämmelsen i artikel 24 punkt 1 d andra stycket i avtalet skall inte gälla i de fall då avräkning medges enligt 1§ tredje stycket lageH (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993.
36 Finansdepartementet Prop. 1992/93:24
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 1992
Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsråden Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Odell, Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mauritius samt om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
1 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Mauritius
1.1 Inledning
Sverige ingick 1949 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och Nordiriand (prop. 1949:196, bet. 1949: BevU 33, rskr. 1949: 212, SFS 1949:523). Avtalet utvidgades till att gälla i förhållande till Mauritius genom noteväxling den 18 december 1953 (SFS 1954:827). Avtalet, såvitt avser förhällandet mellan Sverige och Mauritius, sades upp med verkan fr.o.m. den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. 141, SFS 1987:1044). Nägot dubbelbeskattningsavtal finns säledes för närvarande inte mellan Sverige och Mauritius. I samband med uppsägningen förklarade sig Sverige berett att inleda förhandlingar om ett nytt avtal.
För närvarande finns inte några svenska investeringar av befydelse i Mauritius, men från Mauritius sida finns önskemål om svenska investeringar, särskilt i branscher avseende elektronik, optik, läder, juveler och urmakeri. Svenska företag har också uttryckt intresse av att investera i Mauritius. Tillkomsten av ett dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna kommer att underlätta sådana investeringar.
På initiativ av Mauritius inleddes förhandlingar i Port Louis i november 1991. Ett utkast till avtal paraferades där den 22 november 1991. Handlingarna, som är upprättade på engelska, har översatts till svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser omformuleras i förfydligande syfte samt att vissa andra avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Efter remissbehandlingen har avtalsförslaget efter skriftväxling justerats för att rillgodose önskemålen.
Avtalet undertecknades den 23 april 1992. Ett förslag till lag om dubbelbe-
37
skattningsavtal mellan Sverige och Mauritius har upprättats inom Finansde- Prop. 1992/93:24 partementet.
1.2 Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att då en här i riket bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Mauritius, skall sädan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
1.3 Översiktligt om inkorhstskattesystemet i Mauritius 1.3.1 Fysiska personer
1.3.1.1 Allmänt
Fysisk person som är bosatt i Mauritius ("resident individual") är skattskyldig där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Fysisk person som inte är bosatt i Mauritius ("non-resident"), beskattas endast för inkomst som härrör från Mauritius.
I princip är all inkomst frän anställning skattepliktig. Till inkomst av anställning räknas förutom kontant ersättning såsom lön, bonus och provision, även naturaförmåner av olika slag. I det lägsta inkomstskiktet (beskattningsbar inkomst t.o.m. rapies, Rs, 10 000) utgår skatt med 5 %. I inkomstskiktet Rs 10 000-30 000 utgår skatt med 15%. För inkomster mellan Rs 30 000-50 000 utgår skatt med 25 %. För inkomster därutöver (det högsta inkomstskiktet) tas skatt ut med 35 %.
Utdelning och ränta ("investment income"), som sammanlagt ej överstiger Rs 30 000, är undantagen från beskattning. Överstigande belopp beskattas som vanlig inkomst.
Fysiska personer medges grundavdrag med Rs 14 000. Härutöver medges avdrag för räntekostnader på inteckningslån och för utgivna underhällsbidrag. Premier till privat pensionsplan är avdragsgilla med maximalt Rs 12 000. Avdrag medges ocksä bl.a. i viss omfattning för kostnader för sjukvård och gåvor till välgörande ändamål samt för försörjningsplikt mot familj, såsom för maka och bam under 18 är. Personer med extrainkomster medges ett schablonavdrag med 12 % av sådan inkomst.
Vissa kostnader får avräknas direkt mot skatten. Exempel på sådana kostnader är livförsäkringspremier (maximerat till Rs 3 500) och kostnader för förvärv av aktier i bolag som bedriver "godkänd" verksamhet. Avdraget är begränsat till 30 % av investerat belopp och fill Rs 30 000 årligen under tre år.
Personer som inte är bosatta i Mauritius är inte berättigade till något avdrag vid beräkningen av den beskattningsbara inkomsten.
1.3.1.2 Realisationsvinstbeskattningen Prop. 1992/93:24
Realisationsvinster är som regel inte skattepliktiga. Vinst som härrör från försäljningar som ingår i affärsverksamhet beskattas dock som vanlig inkomst.
1.3.1.3 Styrelsearvoden
Sfyrelsearvoden beskattas som anställningsinkomst.
1.3.1.4 Rörelseidkare
Skattskyldighet för rörelseidkare som är fysisk person ("Self-Employment/ Business Income") bestäms i princip på samma sätt som för anställda. All inkomst som hänför sig till rörelsen är skattepliktig. Kostnader för intäkternas förvärvande är som regel avdragsgilla.
1.3.1.5 Förluster
Förluster är avdragsgilla mot varje slags skattepliktig inkomst. Det finns ingen beloppsgräns. Förluster som inte kan utnyttjas ett år får utnyttjas under senare år (carry forward).
1.3.2 Bolagsbeskattningen
1.3.2.1 Allmänt
Bolag som är hemmahörande ("resident") i Mauritius är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Säsom hemmahörande anses bolag som bildats enligt lagstiftningen i Mauritius. Bolag anses ocksä som hemmahörande i Mauritius om det bedriver rörelse i Mauritius och har sin verkliga ledning där ("central management and controi").
Bolagsskatten beräknas på nettoinkomsten. Den högsta skattesatsen för bolag uppgår till 35 %. För börsnoterade bolag och dotterbolag till sådana bolag är skattesatsen 25%. I vissa fall uppgår skatten endast till 15%, se närmare under avsnitt 1.3.2.5. Skattesatsen för filialinkomst är densamma som för bolag. Det utgår ingen extra skatt på vinst som överförs till huvudkontoret.
Lager värderas i regel till det lägsta av anskaffningsvärdet och marknadsvärdet. Den skattskyldige fär emellertid välja mellan att värdera lagret till anskaffningskostnaden, marknadsvärdet eller återanskaffningskostnaden. Samma värderingsprincip mäste dock tillämpas år från är. Den bokföringsmässiga och skattemässiga värderingen måste överensstämma.
Avskrivningar pä maskiner och inventarier, byggnader m.m. beräknas i allmänhet linjärt efter vissa procentsatser. Reglema är i vissa fall mycket generösa. De bokföringsmässiga och skattemässiga avskrivningarna behöver inte överensstämma.
Skattelagstiftningen i Mauritius innehåller inte nägra särskilda koncern-regler.
Royalfy, ränta m.m. som betalas till utländska närstående företag är av- 39
dragsgill, för det fall kostnaderna står i överensstämmelse med vad som Prop. 1992/93:24 skulle ha betalats om företaget var ett utomstående företag (arm's length-principen). Vissa begränsningar gäller dock för det fall mottagare av ränta inte är skattskyldig i Mauritius.
1.3.2.2 Realisationsvinster Se under avsnitt 1.3.1.2.
1.3.2.3 Utdelning
Utdelning mellan bolag i Mauritius är skattefri för mottagaren, förutsatt att den vinst av vilken utdelningen betalas har beskattats hos det utdelande bolaget.
Källskatt av sädant slag som kupongskatten utgör utgår inte i Mauritius. Skatt på utdelning som betalas till person i utlandet tas i stället i princip ut efter den skattesats som gäller för i Mauritius hemmahörande personer. Om mottagare av utdelning exempelvis är ett utländskt bolag, innebär det angivna att skatten normalt uppgår till 35 %. Samma princip gäller för royalfy och ränta.
1.3.2.4 Förluster
Förluster som uppkommit i rörelsen och som inte kan utnyttjas samma år fär skjutas framåt (carry forward), förutsatt att det finns en ägaridentitet på minst 50 % förluståret och det är förlusten kan utnyttjas.
1.3.2.5 Investeringsfrämjande lagstiftning
I likhet med mänga utvecklingsländer har Mauritius en lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss fyp av verksamhet förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna återfinns i "Sections 34 B, 34 C, 34 E, 59 och 59 C" i "Mauritius Income Tax Act 1974". I det följande lämnas en kortfattad redogörelse för denna lagstiftning.
"Sections 34 B och 34 C" tar sikte på företag som fått tillstånd ("certificate") att bedriva viss typ av verksamhet.
Skattesatsen för bostadsbyggnadsföretag ("Housing Construction Company" och "Housing Development Company") är 15% ("Section 34 B"). Vinst som utdelas av sådana företag är skattefri för mottagaren. Skattefriheten gäller under åtta är fr.o.m. det år bolaget började bedriva verksamheten.
"Section 34 C" tar sikte på bl.a. exportföretag, företag inom hotellbranschen, industribyggnadsföretag och utvecklingsföretag. Skattesatsen är även i dessa fall 15 %. Vinst som utdelas av sådana företag är skattefri för mottagaren. Det angivna gäller under en tioårsperiod fr.o.m. det år bolaget började bedriva verksamheten.
"Section 34 E" avser börsnoterade företag och dotterbolag till sådana bo lag. Skattesatsen för dessa bolag uppgår som redovisats under avsnitt 1.3.2.1. till 25%. 40
Förmåner ges också enligt "Section 59 och 59 C". Dessa bestämmelser av- Prop. 1992/93:24 ser bolag som bedriver s.k. offshoreverksamhet (se härom under avsnitt 1.4.1). Skattesatsen för bolag som bedriver sådan verksamhet är 5 %.
1.4 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll
1.4.1 Bakgrund
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som OECD rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital", 1977). Utformningen har också påverkats av att Mauritius är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nafions Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries", 1980). Givetvis förekommer avvikelser från de angivna rekommendationerna som är betingade av resp. stats interna skattelagstiftning. Av redogörelsen för skattesystemet i Mauritius framgår att där finns särskild lagstiftning som syftar till att främja investeringar, se avsnitt 1.3.2.5. Vissa av de lättnader som medges enligt denna lagstiftning riktar sig emellertid inte till företag som bedriver näringsverksamhet i Mauritius i egentlig mening, utan till företag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför Mauritius ("offshoreverksamhet"). Eftersom Sverige i likhet med flertalet medlemsstater i OECD inte är berett att understödja denna typ av verksamhet genom att medge företag som bedriver sädan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal, innehåller avtalet regler om begränsningar av avtalets förmåner, se art. 22 punkt 3 g.
1.4.2 Avtalets tillämpningsområde
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet tillämpas pä är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet. I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 e eller f, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagsfiftnlngen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. För att avtalet skall vara tillämpligt på handelsbolag och dödsbon gäller vissa under art. 4 punkt 1 b angivna villkor. Ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex källskatt på utdelning i enlighet med reglerna i art. 10, i den män handelsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som fillfaller en person som har hemvist där. Det spelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget eller
4 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 24
dess delägare som är skattesubjekt. Har ett handelsbolag inregistrerat i en Prop. 1992/93:24 av de avtalsslutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättsligt hemvist i staten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget - om dess inkomster såsom i Sverige beskattas hos delägarna - rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande tvä tredjedelar av den inkomst som uppbärs frän den andra avtalsslutande staten.
Avtalet är inte tillämpligt på person som endast är skattskyldig på grund av inkomst från källa i en avtalsslutande stat, art. 4 punkt 1 a.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatfastighet som en i Sverige bosatt person innehar i Mauritius kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Art. 23 (Förbud mot diskriminering) tillämpas på skatter av varje slag och beskaffenhet.
1.4.3 Definitioner m.m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med innehållet i OECD:s modellavtal, dock att uttrycket "skatt" har definierats här (punkt 1 j). Definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 h) har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.
Avtalet avser att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande såväl skatter på inkomst som realisationsvinst. Även om "realisationsvinst" inte alltid uttryckligen anges är de avtalsslutande staterna emellertid överens om att "inkomst"/"income" i tillämpliga delar ocksä innefattar realisationsvinst, jfr RÅ 1987 ref 162.
När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och dä bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42ff.).
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser de i punkt 1 b intagna bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon, med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon befydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hem vistregler saknar relevans bl.a. dä det gäller att avgöra huruvida utdelning frän svenska bolag skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall således inte beläggas med kupongskatt. 42
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skatt- Prop. 1992/93:24 skyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Mauritius anses bosatt i Mauritius. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Mauritius enligt resp. stats interna lagstiftning, men som vid fillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Mauritius skall säledes i fräga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.
Art. 5 definierar "fast driftställe". Uttrycket har i förevarande avtal fått ett något annat innehåll än det har i OECD:s och FN:s modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkt 2f, h och i. Det skall framhållas att punkt 2 endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett kan utgöra fast driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrand av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.1 punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall anses bedrivna frän fast driftställe. Det kan noteras att skillnaden mellan punkt 4 b och punkt 5 b är att personen i fräga i sistnämnda fall regelmässigt innehar varalager från vilket han regelbundet levererar varor, vilket medför att fast driftställe konstitueras. I punkt 4 e anges "vetenskaplig forskning" som exempel på sädan verksamhet av förberedande och biträdande art som inte konstituerar fast driftställe. Enligt normalt spräkbrak torde vetenskaplig forskning inte utgöra verksamhet av förberedande eller biträdande art, men i avtalet har parterna kommit överens om detta. Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL.
För att ett företag i Mauritius skall kunna beskattas för inkomst av rörelse frän fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sädant driftställe föreligger enligt avtalet. Givetvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Mauritius). I de flesta fall torde fast driftställe i den angivna situationen föreligga även enligt bestämmelserna i KL.
1.4.4 Avtalets beskattningsregler
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och säledes inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskatt ning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestäm- 43
melserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten Prop. 1992/93:24 att beskatta inkomsten. Beskattning får i sädana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten), om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i sädana fall undanröjas (görs normalt av hemviststaten). Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker framgår av art. 22.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt 21 och 22 §§ KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige frän att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalfy från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalfy beskattas enligt art. 12. Inkomst som förvärvas av företag som bedriver jordbruk, skogsbrak eller plantageverksamhet behandlas i enlighet med bestämmelserna för inkomst av rörelse i art. 7 (art. 6 punkt 5).
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sädan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.
Om ett företag hemmahörande i Mauritius bedriver rörelse i Sverige frän fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen fär inte stä i strid med bestämmelserna i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall arm's length-principen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingär i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 en dast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. 44
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig Prop. 1992/93:24 vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär givetvis inte nägon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan befydelse. För att utdelning från bolag i Mauritius skall vara skattefri för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kan säledes inte användas för att avgöra innebörden av utttycket i andra sammanhang.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten fär dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens bmttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 10 % av det utbetalande bolagets kapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av utdelningens brattobelopp (punkt 2b). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fräga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalfy (art. 12 punkt 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33 - 39 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).
I art. 22 redogörs för de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Mauritius, se avsnitt 1.4.5.2.
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 fär ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 % av räntans bruttobelopp. Undantag frän sädan beskattningsrätt görs dock i punkt 3 i vissa fall, bl.a. när den som har rätt till räntan är en bank som bedriver "verklig bankverksamhet" och som har hemvist i den andra staten. Med "verklig bankverksamhet" avses för svensk del sädan verksamhet som faller in under bestämmelserna i bankrörelselagen (1987:617), bank-
aktiebolagslagen (1987:618), sparbankslagen (1987:619) och förenings- Prop. 1992/93:24 bankslagen (1987:620).
Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. dä räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med fillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger - endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 22 § KL skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av uttrycket "royalfy" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäller också för royalfy) omfattar i likhet med nuvarande lydelse av OECD:s modellavtal inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom. I fråga om sådana avgifter och ersättningar skall i stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt pä royalfybetalningar men denna skatt får inte överstiga 15 % av royaltyns bmttobelopp om mottagaren har rätt till royalfyn. Royalfy som utbetalas frän Sverige till person med hemvist i Mauritius får säledes beskattas här, men skatten får inte överstiga 15 % av royaltyns brattobelopp.
Frän de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall dä den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. 1 sädant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tilllämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning.
Det kan noteras att punkt 7 innehåller en "mest gynnad nation-bestämmelse" av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas om Mauritius i ett framtida avtal, med en annan OECD-stat än Sverige, avtalar en lägre skattesats än 15 %.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punktema 1-4 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, dock att vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som an vänds i intemationell trafik resp. lös egendom som är hänförlig till använd ningen av sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 endast skall beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. I punkt 5 återfinns en bestäm melse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisations- 46
vinster som härrör frän överlåtelse av varje slag av egendom som uppbärs Prop. 1992/93:24 under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Denna bestämmelse har tillkommit bl.a. mot bakgrund av att Mauritius i regel inte beskattar realisationsvinster, se under avsnitt 1.3.1.2.
Enligt ört. 14 beskattas inkomst 2i\ fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten frän en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sädana fall fär beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anordningen där resp. till vad som förvärvas genom den i verksamhetsstaten bedrivna verksamheten.
Innebörden av utttycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med nägra typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke samt annan verksamhet av självständig karaktär". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fräga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig pä sädan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sädan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag frän denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksamhetsstaten dock inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som huvudsakligen finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten, något av dess organ, lokala myndigheter eller offentliga institutioner.
Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar. Sådan pension som betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter till fysisk person pä grund av arbete som utförts i den statens eller dess lokala myndigheters tjänst omfattas dock inte av denna artikel, utan av art. 19 punkt 2.1 fräga om sådan i art. 18
behandlad ersättning fär den beskattas i den avtalsslutande stat från vilken Prop. 1992/93:24 den härrör.
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande beskattning av pension pä grund av tidigare offentlig tjänst. Sädan pension beskattas endast i källstaten (punkt 2 a), om inte personen i fräga har hemvist och är medborgare i den andra staten (punkt 2b). I sädana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offendig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden etc.) resp. art. 18 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 {Annan inkomst) endast i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller t. ex. inkomst frän en tredje stat. Undantag från denna regel gäller i de fall som anges i punkt 2.
1.4.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
1.4.5.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige tillämpar enligt punkt 3 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Mauritius (punkt 2 a).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet fär beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt pä inkomsten på vanligt sätt.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna återfinns i punkt 3 d-f. De i punkten d intagna bestämmelserna skall dock inte tillämpas beträffande en bestätmnelse om skattelättnad som ändrats efter det att detta avtal undertecknats om ändringen är att anse som väsentlig. Bestämmelserna skall fillämpas t.o.m. den 31 december är 2002. Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndighetema överlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande.
1.4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Mauritius till svenskt bolag Prop. 1992/93:24
Punkt 3 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Mauritius till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, hindrar givetvis inte bestämmelserna i punkt 3 c att SIL:s bestämmelser tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 3 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Först och främst gäller att utdelniiigen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7§ 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen frän skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) av vilken utdelningen betalas underkastats anfingen den normala bolagsskatten i Maurifius eller, i Maurifius eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag eller att utdelningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d inbegrips t.o.m. den 31 december år 2002 (punkt e) i det i punkt c använda utttycket "den normala bolagsskatten i Mauritius", skatt som i Mauritius skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt vissa i punkterna d-f närmare angivna investeringsfrämjande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Mauritius. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att befrämja ekonomisk utveckling i Mauritius. För att säkerställa att så är fallet föreskrivs i punkt f att hänsyn endast skall tas till sådana fall som behörig myndighet i Mauritius intygat är av detta slag.
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göra följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomliggande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Mauritius eller, i Mauritus eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, kan belysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Mauritius har under ett visst år haft en sammanlagd vinst pä Rs 1 000 000. Av denna vinst har Rs 500 000 i nägon stat underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande Rs 500 000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan Rs 500 000 tas hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normala bolagsskatten i Mauritius så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgängspunkt i det fall dä Mauritius tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Mauritius (jag bortser nu från det undantag som fidi-
gare behandlats och som gäller till år 2002). Villkoret att en därmed jämför- Prop. 1992/93:24 lig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har nägot sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall undantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att detta villkor är helt fristående frän det i punkt cl. För att skattefrihet för mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala bolagsskatten i Mauritius eller, i Mauritius eller annan stat, en med svensk inkomstskatt jämförlig skatt. För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Maurifius utbetalar, beta las av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på inkomst, t.ex utdelningar, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen frän svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Utttycket ."utöver" i punkt c 2 har tillkommit för att markera att det inte finns något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av säväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.
1.4.6 Särskilda bestämmelser
I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering v\A beskattningen. Det kan observeras att punkt 3 innehåller en bestämmelse som ger Mauritius rätt att tillämpa sina interna regler för att i vissa fall vägra avdrag med avseende på ränta som betalas till person som inte har hemvist i Mauritius och som inte är skattskyldig för räntebeloppet. Fallen tar sikte på betalningar som avviker från arm's length-principen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.
I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän. Beträffande den närmare innebörden av dessa bestämmelser hänvisas till kommentaren till art. 27 i OECD:s modellavtal.
1.4.7 Slutbestämmelser
Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 27 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Avtalet tillämpas i Mauritius beträffande inkomst för taxeringsår som börjar den 1 juli eller senare, efter utgängen av det år avtalet trädde i kraft. I Sverige tillämpas avtalet beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari eller senare, efter utgången av det år dä avtalet trädde i kraft.
Avtalet kan enligt art. 28 sägas upp först sedan fem är förflutit sedan ikraftträdandet. 50
1.5 Progressionsuppräkning Prop. 1992/93:24
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (art. 22punkt 3 b) rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet til! progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen med länderna i fråga. Skälen här-fill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressions-uppräkningen i förhållande till Mauritius. Ytterligare en synpunkt är ocksä att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt.
2 Föreslagen ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna
Den 18 juni 1991 undertecknades ett avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (prop. 1991/92:62, SkUl2, rskr. 103, SFS 1992:17). Avtalet trädde i kraft den 12 augusti 1992 och skall tillämpas från den 1 januari 1993 (SFS 1992:946).
I art. 24 punkt 1 d regleras frågan om skattefrihet i vissa fall då ett svenskt moderbolag erhåller utdelning frän ett nederländskt dotterbolag. Huvudregeln är att utdelningen är skattefri om så skulle ha varit fallet om båda bolagen hade varit svenska. Sådan skattebefrielse medges enligt reglerna i avtalet emellertid endast om något av fyra särskilt angivna villkor är uppfyllt t.ex. att den vinst av vilken utdelningen betalas har, i Nederländerna eller annorstädes, underkastats en beskattning som motsvarar minst 15 % av nettovinsten beräknad i enlighet med svensk lag. Om mottagen utdelning inte uppfyller villkoren i avtalet eller enligt reglerna i SIL för skattebefrielse i Sverige -men utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska - skall Sverige emellertid frän skatten på sådan utdelning avräkna ett belopp motsvarande 10 % av utdelningens bruttobelopp (punkt d andra sfycket). Denna garanfiavräkning medges utöver vad som får avräknas enligt vanliga regler, dvs. för av den skattskyldige faktiskt erlagda skatter.
Den särskilda regleringen i avtalet med Nederländerna skall ses mot bak gmnd av den generella schablonregel om avräkning av 10 % av utdelningens bruttobelopp som fr.o.m. den 1 januari 1992 föreskrivs i 1 § tredje sfycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, avräkningslagen (prop. 1990/91:107, SkU34, rskr. 312, SFS 1991:589). Denna schablonavräkning av ser att kompensera moderbolaget för underliggande bolagsskatt som erlagts av utländskt dotterbolag i de fall dä den mottagna utdelningen inte kan tas emot skattefritt i Sverige på grund av att de vinstmedel av vilken utdelningen betalas inte belastats med en utländsk skatt som varit jämförlig med vad som 51
skulle ha tagits ut i skatt enligt svenska regler.
Vid tiden för förhandlingarna mellan Sverige och Nederiänderna gällde Prop. 1992/93:24 ännu inte de nya reglerna i 7§ 8 mom. sjätte sfycket SIL. På grund av detta infördes den särskilda regleringen i dubbelbeskattningsavtalet. Från nederländsk sida ansäg man det ocksä angeläget att för framtiden uttryckligen ha denna särskilda reglering i avtalet.
I många svenska dubbelbeskattningsavtal - framför allt med utvecklingsländer - finns särskilda regler om garanfiavräkning avseende en viss procent av en mottagen utdelnings bruttobelopp. I de flesta fall syftar dessa regler till att ge det mottagande svenska moderbolaget en rätt till avräkning med en fiktiv kupongskatt pä den mottagna utdelningen dä den utländska staten inte alls påfört kupongskatt eller påfört en sådant skatt med lägre belopp än vad avtalet medger. Syftet med en sådan nedsättning av kupongskattens storlek är att ge en utländsk investerare en särskild skatteförmän för att därigenom främja investeringar. En sådan i ett dubbelbeskattningsavtal föreskriven garanfiavräkning av en fiktiv kupongskatt kan mycket väl förenas med den nya schabloniserade garantiavräkningen i 1 § tredje sfycket avräkningslagen.
När det däremot gäller den garanfiavräkning som medges enligt art. 24 punkt 1 d andra sfycket i dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna sä syftar den till att kompensera moderbolaget för eventuell underliggande bolagsskatt som erlagts av utländskt dotterbolag. Garantiavräkningen i 1§ tredje sfycket avräkningslagen har samma syfte. För att klarlägga att sädan kompensation endast kan ifrågakomma antingen med stöd av avräkningslagen eller med stöd av dubbelbeskattningsavtalet föresläs att en ny bestämmelse, 4 §, införs i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna. I denna bestämmelse föreskrivs att i fall dä avräkning medges enligt 1 § tredje sfycket avräkningslagen skall någon avräkning enligt art. 24 punkt 1 d andra sfycket inte medges.
3 Lagrådets hörande
På grund av förslagens beskaffenhet anser jag att Lagrådets hörande skulle sakna befydelse.
4 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Mauritius för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mauritius,
3. anta förslaget till lag om ändring i lagen (1992:17) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Nederländerna.
5 Beslut Prop. 1992/93:24
Regeringen ansluter sig fill föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.