om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana
Prop.
1992/93:94
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo-gade utdrag ur regeringsprotokollet den 29 oktober 1992.
På regeringens vägnar
Carl Bildt
Bo Lundgren
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-tal mellan Sverige och Botswana och antar en lag om detta dubbelbeskatt-ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvasefter utgången av det år då avtalet träder i kraft. För närvarande finns ingetdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.
1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 94
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande avskatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Botswana under-tecknade den 19 oktober 1992 skall gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa med-för inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle före-ligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt avta-let beskattas endast i Botswana, skall sådan inkomst inte tas med vid taxe-ringen i Sverige.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
CONVENTION BETWEEN THE GOV-ERNMENT OF THE KINGDOM OFSWEDEN AND THE GOVERNMENTOF THE REPUBLIC OF BOTSWANAFOR THE AVOIDANCE OF DOUBLETAXATION AND THE PREVENTIONOF FISCAL EVASION WITH RESPECTTO TAXES ON INCOME
The Government of the Kingdom of Swedenand the Government of the Republic of Bot-swana, desiring to conclude a Convention forthe Avoidance of Double Taxation and thePrevention of Fiscal Evasion with respect toTaxes on Income, have agreed as follows:
Article 1
Personal scope
This Convention shall apply to persons whoare residents of one or both of the ContractingStates.
Article 2
Taxes covered
(1) The taxes to which this Convention shallapply are:
(a) In Botswana:
”Income tax” including taxation of Cap-ital gains
(hereinafter referred to as ”Botswanatax”);
(b) in Sweden:
(i) the State income tax (den statligainkomstskatten), including thesailors’ tax (sjömansskatten) andthe coupon tax (kupongskatten);
(ii) the special income tax on non-res-idents (den särskilda inkomstskat-ten för utomlands bosatta);
(iii) the special income tax on non-res-ident entertainers and artistes (densärskilda inkomstskatten för utom-lands bosatta artister m.fl.); and
Bilaga(Översättning)
AVTAL MELLAN KONUNGARIKETSVERIGES REGERING OCH REPU-BLIKEN BOTSWANAS REGERINGFÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBE-SKATTNING OCH FÖRHINDRANDEAV SKATTEFLYKT BETRÄFFANDESKATTER PÅ INKOMST
Konungariket Sveriges regering och Republi-ken Botswanas regering, som önskar ingå ettavtal för undvikande av dubbelbeskattningoch förhindrande av skatteflykt beträffandeskatter på inkomst, har kommit överens omföljande:
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av-talsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De skatter på vilka detta avtal tillämpasär
a) i Botswana:
inkomstskatten, däri inbegripet be-skattningen av realisationsvinster;
(i det följande benämnd ”botswanskskatt”);
b) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjö-mansskatten och kupongskatten däri in-begripna,
2) den särskilda inkomstskatten förutomlands bosatta,
3) den särskilda inkomstskatten förutomlands bosatta artister m.fl., och
(iv) the communal income tax (denkommunala inkomstskatten);(hereinafter referred to as ”Swed-ish tax”).
(2) Nothing in this Convention shall limitthe right of either Contracting State to chargetax on the profits of a mineral enterprise at aneffective rate different from that charged onthe profits of any other enterprise. The term”a mineral enterprise” means an enterprisecarrying on the business of mining.
(3) Notwithstanding other provisions of thisConvention, where Botswana tax is paid orpayable in accordance with a Tax AgreementRatification Act, this Convention shall not ap-ply except to such an extent as may be pro-vided in such Tax Agreement Ratification Act.
(4) The Convention shall apply also to anyidentical or substantially similar taxes whichare imposed after the date of signature of theConvention in addition to, or in place of, thetaxes referred to in paragraph (1). The com-petent authorities of the Contracting Statesshall notify each other of any substantialchanges which have been made in their re-spective taxation laws.
4) den kommunala inkomstskatten;
(i det följande benämnda ”svenskskatt”).
2. Bestämmelserna i detta avtal begränsarinte de avtalsslutande staternas rätt att be-skatta vinster som förvärvas av ett mineral-företag med en effektiv skattesats som avvikerfrån den skattesats som tillämpas för andra ty-per av företag. Med uttrycket ”mineralföre-tag” åsyftas ett företag som är verksamt inomgruvnäringen.
3. Utan hinder av andra bestämmelser idetta avtal, i fall då botswansk skatt erläggs el-ler påförs i enlighet med en ”Tax AgreementRatification Act”, skall detta avtal inte tilläm-pas i annat fall än som föreskrivs i en sådan”Tax Agreement Ratification Act”.
4. Avtalet tillämpas även på skatter avsamma eller i huvudsak likartat slag, som efterundertecknandet av detta avtal påförs vid si-dan av eller i stället för de skatter som anges ipunkt 1. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall meddela varandrade väsentliga ändringar som vidtagits i respek-tive skattelagstiftning.
Article 3
General definitions
(1) For the purposes of this Convention,unless the context otherwise requires:
(a) the term ”Botswana” means the Repub-lic of Botswana;
(b) the term ”Sweden” means the Kingdomof Sweden and, when used in a geo-graphical sense, includes the nationalterritory, the territorial sea of Swedenas well as other maritime areas overwhich Sweden in accordance with Inter-national law exercises sovereign rightsor jurisdiction;
(c) the terms ”Contracting State” and ”theother Contracting State” mean Bot-swana or Sweden, as the context re-quires;
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder an-nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-jande uttryck nedan angiven betydelse:
a) ”Botswana” åsyftar Republiken Bots-wana;
b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverigeoch innefattar, när uttrycket används igeografisk betydelse, Sveriges territo-rium, Sveriges territorialvatten ochandra havsområden över vilka Sverige,i överensstämmelse med folkrättensregler, utövar suveräna rättigheter ellerjurisdiktion;
c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andraavtalsslutande staten” åsyftar Botswanaeller Sverige, beroende på samman-hanget;
(d) the term ”person” includes an indi-vidual, a company and any other bodyof persons;
(e) the term ”company” means any bodycorporate or any entity which is treatedas a body corporate for tax purposes;
(f) the terms ”enterprise of a ContractingState” and ”enterprise of the other Con-tracting State” mean respectively an en-terprise carried on by a resident of aContracting State and an enterprise car-ried on by a resident of the other Con-tracting State;
(g) the term ”international traffic” meansany transport by a ship or aircraft oper-ated by an enterprise of a ContractingState, except when the ship or aircraftis operated solely between places in theother Contracting State;
(h) the term ”national” means:
(i) any individual possessing the na-tionality of a Contracting State;
(ii) any legal person, partnership andassociation deriving its status assuch from the laws in force in aContracting State;
(i) the term ”competent authority” means:
(i) in Botswana, the Minister ofFinance and Development Plan-ning, represented by the Commis-sioner of Taxes;
(ii) in Sweden, the Minister ofFinance, his authorizedrepresentative or the authoritywhich is designated as a competentauthority for the purposes of thisConvention.
(2) As regards the application of the Con-vention by a Contracting State, any term notdefined therein shall, unless the context other-wise requires, have the meaning which it hasunder the law of that State concerning thetaxes to which the Convention applies.
d) ”person” inbegriper fysisk person, bo-lag och annan sammanslutning;
e) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an-nan som vid beskattningen behandlassåsom juridisk person;
f) ■ ”företag i en avtalsslutande stat” och
”företag i den andra avtalsslutande sta-ten” åsyftar företag som bedrivs av per-son med hemvist i en avtalsslutande statrespektive företag som bedrivs av per-son med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten;
g) ”internationell trafik” åsyftar transportmed skepp eller luftfartyg som användsav företag i en avtalsslutande stat, utomdå skeppet eller luftfartyget användsuteslutande mellan platser i den andraavtalsslutande staten;
h) ”medborgare” åsyftar:
1) fysisk person som är medborgare ien avtalsslutande stat,
2) juridisk person, handelsbolag ochannan sammanslutning som bildatsenligt den lagstiftning som gäller ien avtalsslutande stat;
i) ”behörig myndighet” åsyftar:
1) i Botswana, finans- och utveck-lingsplaneringsministern, represen-terad av ”the Commissioner ofTaxes”;
2) i Sverige, finansministern, dennesbefullmäktigade ombud eller denmyndighet åt vilken uppdras attvara behörig myndighet vid till-lämpningen av detta avtal.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtaletanses, såvida inte sammanhanget föranlederannat, varje uttryck som inte definierats i avta-let ha den betydelse som uttrycket har enligtden statens lagstiftning i fråga om sådana skat-ter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4
Resident
(l)(a) For the purposes of this Convention,the term ”resident of a Contracting
Artikel 4
Hemvist
1. a) Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket ”person med hemvist i en av-
State” means any person who, underthe laws of that State, is liable to taxtherein by reason of his domicile, resi-dence, place of management or anyother criterion of a similar nature, butdoes not include any person who is li-able to tax in that State in respect onlyof income from sources in that State.However, in the case of Botswana, theterm ”resident of a Contracting State”includes any person who is resident inBotswana according to the BotswanaIncome Tax Act.
(b) In the case of a partnership or estate thisterm applies only to the extent that theincome derived by such partnership orestate is subject to tax in that State asthe income of a resident, either in itshands or in the hands of its partners.
(2) Where by reason of the provisions ofparagraph (1) an individual is a resident ofboth Contracting States, then his status shallbe determined as follows:
(a) he shall be deemed to be a resident ofthe State in which he has a permanenthome available to him; if he has a per-manent home available to him in bothStates, he shall be deemed to be a resi-dent of the State with which his per-sonal and economic relations are closer(centre of vital interests);
(b) if the State in which he has his centre ofvital interests cannot be determined, orif he has no permanent home availableto him in either State, he shall be de-emed to be a resident of the State inwhich he has an habitual abode;
(c) if he has an habitual abode in bothStates or in neither of them, he shall bedeemed to be a resident of the State ofwhich he is a national;
(d) if he is a national of both States or ofneither of them, the competent author-ities of the Contracting States shallsettle the question by mutual agree-ment.
talsslutande stat” person som enligt lag-stiftningen i denna stat är skattskyldigdär på grund av hemvist, bosättning,plats för företagsledning eller annan lik-nande omständighet. Uttrycket inbegri-per emellertid inte person som är skatt-skyldig i denna stat endast för inkomstfrån källa i denna stat. Dock skall, såvittavser Botswana, uttrycket ”person medhemvist i en avtalsslutande stat” inbe-gripa varje person som anses bosatt iBotswana enligt den botswanska in-komstskattelagen .
b) Beträffande handelsbolag och dödsbon,inbegriper det angivna uttrycket sådanperson endast i den mån dess inkomst ärskattepliktig i denna stat på samma sättsom inkomst som förvärvas av personmed hemvist där, antingen hos handels-bolaget eller dödsboet eller hos dessdelägare.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1fysisk person har hemvist i båda avtalsslutandestaterna, bestäms hans hemvist på följandesätt:
a) Han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande stårtill hans förfogande. Om han har en så-dan bostad i båda staterna, anses han hahemvist i den stat med vilken hans per-sonliga och ekonomiska förbindelser ärstarkast (centrum för levnadsintres-sena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat hanhar centrum för sina levnadsintresseneller om han inte i någondera staten haren bostad som stadigvarande står tillhans förfogande, anses han ha hemvist iden stat där han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda sta-terna eller om han inte vistas stadigva-rande i någon av dem, anses han hahemvist i den stat där han är medbor-
. gare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i någonav dem, avgör de behöriga myndighe-terna i de avtalsslutande staterna frågangenom ömsesidig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions ofparagraph (1) a person other than an indi-vidual is a resident of both Contracting States,then it shall be deemed to be a resident of theState in which its place of effective manage-ment is situated.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 annan person än fysisk person har hemvist ibåda avtalsslutande staterna, anses personen ifråga ha hemvist i den stat där den har sinverkliga ledning.
Article 5
Permanent establishment
(1) For the purposes of this Convention,the term ”permanent establishment” means afixed place of business through which the busi-ness of an enterprise is wholly or partly carriedon.
(2) The term ”permanent establishment”includes especially:
(a) a place of management;
(b) abranch;
(c) an office;
(d) a factory;
(e) a workshop;
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry orany other place of extraction of naturalresources; and
(g) an installation or structure used for theexploration of natural resources, pro-vided that the installation or structurecontinues for a period of not less thansix months.
(3) The term ”permanent establishment”likewise encompasses a building site, a con-struction, assembly or installation project orsupervisory activities in connection therewith,but only where such site, project or activitiescontinue for a period of more than six months.
(4) Notwithstanding the preceding provi-sions of this Article, the term ”permanent es-tablishment” shall be deemed not to include:
(a) the use of facilities solely for the pur-pose of storage or display of goods ormerchandise belonging to the enter-prise;
(b) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enter-prise solely for the purpose of storage ordisplay;
(c) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enter-
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket ”fast driftställe” en stadigvarandeplats för affärsverksamhet, från vilken ett fö-retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar sär-skilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad,
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott el-ler annan plats för utvinning av natur-tillgångar, och
g) installation eller konstruktion som an-vänds för utforskning av naturtillgångarunder förutsättning att installationen el-ler konstruktionen varar under en pe-riod inte understigande sex månader.
3. Uttrycket ”fast driftställe” omfattar ävenplats för byggnads-, anläggnings-, monterings-och installationsverksamhet eller därmed sam-manhängande övervakande verksamhet, menendast om verksamheten pågår under en tid-rymd som överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift-ställe” inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslu-tande för lagring eller utställning avföretaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigt va-rulager uteslutande för lagring eller ut-ställning,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt va-rulager uteslutande för bearbetning el-
prise solely for the purpose of Process-ing by another enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of busi-ness solely for the purpose of purchas-ing goods or merchandise or of collect-ing information, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place of busi-ness solely for the purpose of carryingon, for the enterprise, any other activityof a preparatory or auxiliary character.
(5) Notwithstanding the provisions of para-graphs (1) and (2), where a person-other thanan agent of an independent status to whomparagraph (6) applies - is acting in a Contract-ing State on behalf of an enterprise of theother Contracting State, that enterprise shallbe deemed to have a permanent establishmentin the first-mentioned Contracting State in re-spect of any activities which that person under-takes for the enterprise, if such person -
(a) has and habitually exercises in thatState an authority to conclude contractsin the name of the enterprise;
(b) has no such authority but neverthelessmaintains habitually in the first-men-tioned Contracting State a stock ofgoods or merchandise from which heregularly delivers goods or merchandiseon behalf of the enterprise; unless theactivities of such person are limited tothose mentioned in paragraph (4)which, if exercised through a fixed placeof business, would not make this fixedplace of business a permanent establish-ment under the provisions of that para-graph.
(6) An enterprise of a Contracting Stateshall not be deemed to have a permanent es-tablishment in the other Contracting Statemerely because it carries on business in thatother State through a broker, general commis-sion agent or any other agent of an independ-ent status, provided that such persons are act-ing in the ordinary course of their business.However, when the activities of such an agentare devoted wholly or almost wholly on behalfof that enterprise, he shall not be consideredan agent of an independent status within themeaning of this paragraph.
ler förädling genom annat företags för-sorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för inköpav varor eller inhämtande av upplys-ningar för företaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för af-färsverksamhet uteslutande för att förföretaget bedriva annan verksamhet avförberedande eller biträdande art.
5. Om en person (som inte är sådan obe-roende representant på vilken punkt 6 tilläm-pas) är verksam i en avtalsslutande stat för ettföretag i den andra avtalsslutande staten, an-ses detta företag - utan hinder av bestämmel-serna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe iden förstnämnda avtalsslutande staten beträf-fande varje verksamhet som denna person be-driver för företaget om
a) han har och i denna stat regelmässigtanvänder fullmakt att sluta avtal i före-tagets namn;
b) han inte har sådan fullmakt men ändåregelmässigt i den förstnämnda avtals-slutande staten innehar varulager frånvilket han för företagets räkning regel-bundet levererar varor; såvida inteverksamheten är begränsad till sådansom anges i punkt 4 och som - om denbedrevs från en stadigvarande plats föraffärsverksamhet - inte skulle göradenna stadigvarande plats för affärs-verksamhet till fast driftställe enligt be-stämmelserna i nämnda punkt.
6. Företag i en avtalsslutande stat anses inteha fast driftställe i den andra avtalsslutandestaten endast på den grund att företaget bedri-ver affärsverksamhet i denna stat genom för-medling av mäklare, kommissionär eller an-nan oberoende representant, under förutsätt-ning att sådan person därvid bedriver sin sed-vanliga affärsverksamhet. När sådan repre-sentant bedriver sin verksamhet uteslutandeeller nästan uteslutande för företaget i fråga,anses han emellertid inte såsom sådan obe-roende representant som avses i denna punkt.
(7) The fact that a company which is a resi-dent of a Contracting State Controls or is con-trolled by a company which is a resident of theother Contracting State, or which carries onbusiness in that other State (whether througha permanent establishment or otherwise) shallnot of itself constitute either company a per-manent establishment of the other.
7. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar el-ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i denandra avtalsslutande staten eller ett bolag sombedriver affärsverksamhet i denna andra stat(antingen från fast driftställe eller på annatsätt), medför inte i och för sig att någotderabolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6
Income from immovable property
(1) Income derived by a resident of a Con-tracting State from immovable property (in-cluding income from agriculture or forestry)situated in the other Contracting State may betaxed in that other State.
(2) The term ”immovable property” shallhave the meaning which it has under the law ofthe Contracting State in which the property inquestion is situated. The term shall in any caseinclude property accessory to immovableproperty, livestock and equipment used in ag-riculture and forestry, rights to which the pro-visions of general law respecting landed prop-erty apply, buildings, usufruct of immovableproperty and rights to variable or fixed pay-ments as consideration for the working of, orthe right to work, mineral deposits, sourcesand other natural resources; ships, boats andaircraft shall not be regarded as immovableproperty.
(3) The provisions of paragraph (1) shallapply to income derived from the direct use,letting, or use in any other form of immovableproperty.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (3)shall also apply to the income from immovableproperty of an enterprise and to income fromimmovable property used for the performanceof independent personal services.
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar av fast egendom(inbegripet inkomst av lantbruk eller skogs-bruk) belägen i den andra avtalsslutande sta-ten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety-delse som uttrycket har enligt lagstiftningen iden avtalsslutande stat där egendomen är be-lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-hör till fast egendom, levande och döda inven-tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter påvilka bestämmelserna i privaträtten om fastegendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätttill fast egendom samt rätt till föränderliga el-ler fasta ersättningar för nyttjandet av ellerrätten att nyttja mineralförekomst, källa ellerannan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfar-tyg anses inte vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas påinkomst som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller annan an-vändning av fast egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 till-lämpas även på inkomst av fast egendom somtillhör företag och på inkomst av fast egendomsom används vid självständig yrkesutövning.
Article 7
Artikel 7
Business profits
(1) The profits of an enterprise of a Con-tracting State shall be taxable only in that Stateunless the enterprise carries on business in the
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en av-talsslutande stat förvärvar, beskattas endast idenna stat, såvida inte företaget bedriver rö-
other Contracting State through a permanentestablishment situated therein. If the enter-prise carries on business as aforesaid, theprofits of the enterprise may be taxed in theother State but only so much of them as is at-tributable to that permanent establishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph
(3), where an enterprise of a Contracting Statecarries on business in the other ContractingState through a permanent establishment situ-ated therein, there shall in each ContractingState be attributed to that permanent estab-lishment the profits which it might be expectedto make if it were a distinct and separate enter-prise engaged in the same or similar activitiesunder the same or similar conditions anddealing wholly independently with the enter-prise of which it is a permanent establishment.
(3) In the determination of the profits of apermanent establishment, there shall be al-lowed as deductions expenses which are in-curred for the purposes of the business of thepermanent establishment, including executiveand general administrative expenses so in-curred, whether in the State in which the per-manent establishment is situated or elsewheré.However, no such deduction shall be allowedin respect of amounts, if any, paid (otherwisethan towards reimbursement of actual ex-penses) by the permanent establishment to thehead office of the enterprise or any of its otheroffices, by way of royalties, fees or other sim-ilar payments in return for the use of patentsor other rights, or by way of commission, forspecific services performed or for manage-ment, or, except in the case of a banking enter-prise, by way of interest on ntoneys lent to thepermanent establishment. Likewise, no ac-count shall be taken, in the determination ofthe profits of a permanent establishment, foramounts charged (otherwise than towards re-imbursement of actual expenses), by the per-manent establishment to the head office of theenterprise or any of its other offices, by wayof royalties, fees or other similar payments inreturn for the use of patents or other rights, orby way of commission for specific services per-formed or for management, or, except in thecase of a banking enterprise by way of intereston moneys lent to the head office of the enter-prise or any of its other offices.
relse i den andra avtalsslutande staten från därbeläget fast driftställe. Om företaget bedriverrörelse på nyss angivet sätt, får företagets in-komst beskattas i den andra staten, men en-dast så stor del därav som är hänförlig till detfasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedri-ver rörelse i den andra avtalsslutande statenfrån där beläget fast driftställe, hänförs, ominte bestämmelserna i punkt 3 föranleder an-nat, i vardera avtalsslutande staten till detfasta driftstället den inkomst som det kan an-tas att driftstället skulle ha förvärvat, om detvarit ett fristående företag, som bedrivit verk-samhet av samma eller liknande slag undersamma eller liknande villkor och självständigtavslutat affärer med det företag till vilket drift-stället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes in-komst medges avdrag för utgifter som upp-kommit för det fasta driftstället, härunder in-begripna utgifter för företagets ledning och all-männa förvaltning, oavsett om utgifterna upp-kommit i den stat där det fasta driftstället ärbeläget eller annorstädes. Avdrag medgesemellertid inte för belopp som det fasta drift-stället kan ha betalat till företagets huvudkon-tor eller annat företaget tillhörigt kontor (ominte beloppen utgör ersättning för faktiska ut-gifter) i form av royalty, avgift eller annan lik-nande betalning för nyttjandet av patent ellerannan rättighet, eller i form av ersättning försärskilda tjänster eller för företagsledning el-ler - utom i fråga om bankföretag - i form avränta på kapital utlånat till det fasta driftstäl-let. På samma sätt skall vid bestämmandet avfast driftställes inkomst inte beaktas beloppsom det fasta driftstället debiterat företagetshuvudkontor eller annat företaget tillhörigtkontor (om inte beloppen utgör ersättning förfaktiska utgifter) i form av royalty, avgift ellerannan liknande betalning för nyttjandet av pa-tent eller annan rättighet, eller i form av er-sättning för särskilda tjänster eller företagsled-ning eller - utom i fråga om bankföretag - iform av ränta på kapital utlånat till företagetshuvudkontor eller annat företaget tillhörigtkontor.
10 Prop. 1992/93:94
(4) No profits shall be attributed to a per-manent establishment by reason of the merepurchase by that permanent establishment ofgoods or merchandise for the enterprise.
(5) For the purposes of the preceding para-graphs, the profits to be attributed to the per-manent establishment shall be determined bythe same method year by year unless there isgood and sufficient reason to the contrary.
(6) Where profits include items of incomewhich are dealt with separately in other Ar-tides of this Convention, then the provisionsof those Artides shall not be affected by theprovisions of this Article.
Article 8
Shipping and air transport
(1) Profits of an enterprise of a ContractingState from the operation of ships or aircraft ininternational traffic shall be taxable only inthat State.
(2) With respect to profits derived by theair transport consortium Scandinavian Air-lines System (SAS) the provisions of para-graph (1) shall apply only to such part of theprofits as corresponds to the participation heldin that consortium by AB Aerotransport(ABA), the Swedish partner of ScandinavianAirlines System (SAS).
(3) The provisions of paragraph (1) shallalso apply to profits from the participation in apool, a joint business or an international oper-ating agency.
Article 9
Associated enterprises
(1) Where:
(a) an enterprise of a Contracting Stateparticipates directly or indirectly in themanagement, control or Capital of anenterprise of the other ContractingState, or
(b) the same persons participate directly orindirectly in the management, controlor Capital of an enterprise of a Contract-
4. Inkomst hänförs inte till fast driftställeendast av den anledningen att varor inköps ge-nom det fasta driftställets försorg för företa-get.
5. Vid tillämpningen av föregående punk-ter bestäms inkomst som är hänförlig till detfasta driftstället genom samma förfarande årfrån år, såvida inte goda och tillräckliga skälföranleder annat.
6. Ingår i inkomst av rörelse inkomster sombehandlas särskilt i andra artiklar av detta av-tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inteav reglerna i förevarande artikel.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst som förvärvas av företag i en av-talsslutande stat genom användningen avskepp eller luftfartyg i internationell trafik be-skattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas be-träffande inkomst som förvärvas av luftfarts-konsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) endast i fråga om den del av inkomstensom motsvarar den andel i konsortiet som in-nehas av AB Aerotransport (ABA), densvenske delägaren i Scandinavian Airlines Sys-tem (SAS).
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas ävenpå inkomst som förvärvas genom deltagande ien pool, ett gemensamt företag eller en inter-nationell driftsorganisation.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. Ifall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltar i ledningen ellerkontrollen av ett företag i den andra av-talsslutande staten eller äger del i dettaföretags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirektdeltar i ledningen eller kontrollen av så-väl ett företag i en avtalsslutande stat
11 Prop. 1992/93:94
ing State and an enterprise of the otherContracting State, and in either caseconditions are made or imposed be-tween the two enterprises in their com-mercial or financial relations which dif-fer from those which would be made be-tween independent enterprises, thenany profits which would, but for thoseconditions, have accrued to one of theenterprises, but, by reason of those con-ditions, have not so accrued, may be in-cluded in the profits of that enterpriseand taxed accordingly.
(2) Where a Contracting State includes inthe profits of an enterprise of that State - andtaxes accordingly - profits on which an enter-prise of the other Contracting State has beencharged to tax in that other State and theprofits so included are profits which wouldhave accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made be-tween the two enterprises had been thosewhich would have been made between inde-pendent enterprises, then that other Stateshall make an appropriate adjustment to theamount of the tax charged therein on thoseprofits. In determining such adjustment dueregard shall be had to the other provisions ofthis Convention and the competent authoritiesof the Contracting States shall if necessaryconsult each other.
som ett företag i den andra avtalsslu-tande staten eller äger del i båda dessaföretags kapital, iakttas följande. Ommellan företagen i fråga om handelsför-bindelser eller finansiella förbindelseravtalas eller föreskrivs villkor, som av-viker från dem som skulle ha avtalatsmellan av varandra oberoende företag,får all inkomst, som utan sådana villkorskulle ha tillkommit det ena företagetmen som på grund av villkoren i frågainte tillkommit detta företag, inräknas idetta företags inkomst och beskattas iöverensstämmelse därmed.
2. I fall då inkomst, för vilken ett företag ien avtalsslutande stat beskattats i denna stat,även inräknas i inkomsten för ett företag i denandra avtalsslutande staten och beskattas iöverensstämmelse därmed i denna andra statsamt den sålunda inräknade inkomsten är så-dan som skulle ha tillkommit företaget i dennaandra stat om de villkor som avtalats mellanföretagen hade varit sådana som skulle ha av-talats mellan av varandra oberoende företag,skall den förstnämnda staten genomföra ve-derbörlig justering av det skattebelopp sompåförts för inkomsten i denna stat. Vid sådanjustering iakttas övriga bestämmelser i dettaavtal och de behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna överlägger vid behovmed varandra.
Article 10
Dividends
(1) Dividends paid by a company which is aresident of a Contracting State to a resident ofthe other Contracting State may be taxed inthat other State.
(2) However, such dividends may also betaxed in the Contracting State of which thecompany paying the dividends is a residentand according to the laws of that State, but ifthe recipient is the beneficial owner of the divi-dends, the tax so charged shall not exceed 15per cent of the gross amount of the dividendsand, where the company distributing the divi-
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten får beskattas idenna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat där bolaget sombetalar utdelningen har hemvist, enligt lag-stiftningen i denna stat, men om mottagarenhar rätt till utdelningen får skatten inte över-stiga 15 procent av utdelningens bruttobeloppoch, då det utdelande bolaget har hemvist iBotswana, skall denna skatt avräknas mot den
12 Prop. 1992/93:94
dends is resident in Botswana, shall be set-offagainst the additional company tax in accord-ance with the Botswana Income Tax Act:
provided that this paragraph shall not affecttaxation of the company in respect of theprofits out of which the dividends were distrib-uted.
(3) The term ”dividends” as used in thisArticle means income from shares, miningshares, founders’ shares or other rights, notbeing debt-claims, participating in profits, aswell as income from other corporate rightswhich is subjected to the same taxation treat-ment as income from shares by the laws of theState of which the company making the distri-bution is a resident.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2)shall not apply if the beneficial owner of thedividends, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State of which the company paying thedividends is a resident, through a permanentestablishment situated therein, or performs inthat other State independent personal servicesfrom a fixed base situated therein, and theholding in respect of which the dividends arepaid is effectively connected with such per-manent establishment or fixed base. In suchcase the provisions of Article 7 or Article 14,as the case may be, shall apply.
(5) Where a company which is a resident ofa Contracting State derives profits or incomefrom the other Contracting State, that otherState may not impose any tax on the dividendspaid by the company, except insofar as such di-vidends are paid to a resident of that otherState or insofar as the holding in respect ofwhich the dividends are paid is effectively con-nected with a permanent establishment or afixed base situated in that other State, nor sub-ject the company’s undistributed profits to atax on the company’s undistributed profits,even if the dividends paid or the undistributedprofits consist wholly or partly of profits or in-come arising in such other State.
(6) Notwithstanding the provision in para-graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, wherein any future Convention for the avoidance ofdouble taxation and the prevention of fiscalevasion entered into by Botswana with any
extra bolagsskatten enligt bestämmelserna iden botswanska inkomstskattelagen.
Denna punkt berör inte bolagets beskatt-ning för vinst av vilken utdelningen betalats.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås idenna artikel inkomst av aktier, gruvaktier,stiftarandelar eller andra rättigheter, som inteär fordringar, med rätt till andel i vinst, samtinkomst av andra andelar i bolag som enligtlagstiftningen i den stat där det utdelande bo-laget har hemvist vid beskattningen behandlaspå samma sätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till utdel-ningen har hemvist i en avtalsslutande stat ochbedriver rörelse i den andra avtalsslutande sta-ten, där bolaget som betalar utdelningen harhemvist, från där beläget fastdriftställe ellerutövar självständig yrkesverksamhet i dennaandra stat från där belägen stadigvarande an-ordning, samt den andel på grund av vilken ut-delningen betalas äger verkligt samband meddet fasta driftstället eller den stadigvarandeanordningen. I sådant fall tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat förvärvar inkomst från den andraavtalsslutande staten, får denna andra stat intebeskatta utdelning som bolaget betalar, utom
1 den mån utdelningen betalas till person medhemvist i denna andra stat eller i den mån denandel på grund av vilken utdelningen betalasäger verkligt samband med fast driftställe ellerstadigvarande anordning i denna andra stat,och ej heller beskatta bolagets icke utdeladevinst, även om utdelningen eller den icke utde-lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomstsom uppkommit i denna andra stat.
6. Utan hinder av bestämmelserna omhögsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt
2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av-tal för undvikande av dubbelbeskattning ochförhindrande av skatteflykt med någon annan
13 Prop. 1992/93:94
other State (not being the other ContractingState in the present Convention) the rate oftax specified in the Article relating to divi-dends is a rate less than 15 per cent, such lowerrate shall apply as if it had been the rate speci-fied in this Article.
stat (dock inte den andra avtalsslutande stateni detta avtal) och det i utdelningsartikeln före-skrivs en skattesats som understiger 15 pro-cent, denna lägre skattesats tillämpas som omden föreskrivits i denna artikel.
Article 11
Interest
(1) Interest arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other ContractingState may be taxed in that other State.
(2) However, such interest may also betaxed in the Contracting State in which it arisesand according to the laws of that State, but ifthe recipient is the beneficial owner of the in-terest the tax so charged shall not exceed 15per cent of the gross amount of the interest.
(3) Notwithstanding the provisions of para-graph (2) interest, mentioned in paragraph (1)shall be taxable only in the Contracting Statewhere the recipient of the interest is residentif -
(a) the recipient thereof is the governmentof a Contracting State, the CentralBank of a Contracting State or a localauthority thereof, or
(b) the interest is paid in respect of a loangranted or guaranteed by a financial in-stitution of a public character with theobjective of promoting exports and de-velopment, if the credit granted orguaranteed contains an element ofsubsidy.
(4) The term ”interest” as used in this Art-icle means income from debt-claims of everykind, whether or not secured by mortgage andwhether or not carrying a right to participate inthe debtor’s profits, and in particular, incomefrom government securities and income frombonds or debentures, including premiums andprizes attaching to such securities, bonds ordebentures. Penalty charges for late paymentshall not be regarded as interest for the pur-pose of this Article.
(5) The provisions of paragraphs (1), (2)and (3) shall not apply if the beneficial owner
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten, får beskattas
1 denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även iden avtalsslutande stat från vilken den härrör,enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot-tagaren har rätt till räntan får skatten inteöverstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
2 skall ränta som anges i punkt 1 beskattas en-dast i den avtalsslutande stat där mottagarentill räntan har hemvist om
a) räntan betalas till regeringen i en avtals-slutande stät, till centralbanken i en av-talsslutande stat eller till en lokal myn-dighet i denna stat, eller
b) räntan betalas på grund av lån som be-viljats eller garanterats av en finansiellinstitution av offentligrättslig natur varssyfte är att främja export och utveck-ling, i fall då villkoren för det beviljadeeller garanterade lånet innehåller ettvisst mått av subvention.
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna ar-tikel inkomst av varje slags fordran, antingenden säkerställts genom inteckning i fast egen-dom eller inte och antingen den medför rätt tillandel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycketåsyftar särskilt inkomst av värdepapper, somutfärdats av staten, och inkomst av obligatio-ner eller debentures, däri inbegripna agiobe-lopp och vinster som hänför sig till sådana vär-depapper, obligationer eller debentures. Straf-favgift på grund av sen betalning anses intesom ränta vid tillämpningen av denna artikel.
5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3tillämpas inte, om den som har rätt till räntan
14 Prop. 1992/93:94
of the interest, being a resident of a Contract-ing State, carries on business in the other Con-tracting State in which the interest arises,through a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed basesituated therein, and the debt-claim in respectof which the interest is paid is effectively con-nected with such permanent establishment orfixed base. In such case the provisions of Ar-ticle 7 or Article 14, as the case may be, shallapply.
(6) Interest shall be deemed to arise in aContracting State when the payer is that Stateitself, a local authority or a resident of thatState. Where, however, the person paying theinterest, whether he is a resident of a Contract-ing State or not, has in a Contracting State apermanent establishment or a fixed base inconnection with which the indebtedness onwhich the interest is paid was incurred, andsuch interest is borne by such permanent es-tablishment or fixed base, then such interestshall be deemed to arise in the State in whichthe permanent establishment or fixed base issituated.
(7) Where by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the interest, hav-ing regard to the debt-claim for which it ispaid, exceeds the amount which would havebeen agreed upon by the payer and the benefi-cial owner in the absence of such relationship,the provisions of this Article shall apply onlyto the last-mentioned amount. In such case,the excess part of the payments shall remaintaxable according to the laws of each Contract-ing State, due regard being had to the otherprovisions of this Convention.
(8) Notwithstanding the provision in para-graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, wherein any future Convention for the avoidance ofdouble taxation and the prevention of fiscalevasion entered into by Botswana with anyother State (not being the other ContractingState in the present Convention) the rate oftax specified in the Article relating to interestis a rate less than 15 per cent, such lower rateshall apply as if it had been the rate specifiedin this Article.
har hemvist i en avtalsslutande stat och bedri-ver rörelse i den andra avtalsslutande staten,från vilken räntan härrör, från där beläget fastdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägen sta-digvarande anordning, samt den fordran förvilken räntan betalas äger verkligt sambandmed det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen. I sådant fall tillämpas be-stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är den staten själv,lokal myndighet eller person med hemvist idenna stat. Om emellertid den person som be-talar räntan, antingen han har hemvist i en av-talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutandestat har fast driftställe eller stadigvarande an-ordning i samband med vilken den skuld upp-kommit på vilken räntan betalas, och räntanbelastar det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen, anses räntan härröra frånden stat där det fasta driftstället eller den sta-digvarande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan eller mellan dem båda och annan per-son räntebeloppet, med hänsyn till den ford-ran för vilken räntan betalas, överstiger detbelopp som skulle ha avtalats mellan utbetala-ren och den som har rätt till räntan om sådanaförbindelser inte förelegat, tillämpas bestäm-melserna i denna artikel endast på sistnämndabelopp. I sådant fall beskattas överskjutandebelopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu-tande staten med iakttagande av övriga be-stämmelser i detta avtal.
8. Utan hinder av bestämmelserna omhögsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av-tal för undvikande av dubbelbeskattning ochförhindrande av skatteflykt med någon annanstat (dock inte den andra avtalsslutande stateni detta avtal) och det i ränteartikeln föreskrivsen skattesats som understiger 15 procent,denna lägre skattesats tillämpas som om denföreskrivits i denna artikel.
15 Prop. 1992/93:94
Article 12
Royalties
(1) Royalties arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other ContractingState may be taxed in that other State.
(2) However, such royalties may also betaxed in the Contracting State in which theyarise and according to the laws of that State,but if the recipient is the beneficial owner ofthe royalties the tax so charged shall not ex-ceed 15 per cent of the gross amount of theroyalties.
(3) The term ”royalties” as used in this Ar-ticle means payments of any kind received as aconsideration for the use of, or the right to use,any Copyright of literary, artistic or scientificwork including cinematograph films and filmsor tapes for radio or television broadcasting,any patent, trade mark, design or model, plan,secret formula or process, or for the use of orthe right to use industrial, commercial orscientific equipment involving a transfer ofknow-how or for information concerning in-dustrial, commercial or scientific experience.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2)shall not apply if the beneficial owner of theroyalties, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State in which the royalties arise,through a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed basesituated therein, and the right or property inrespect of which the royalties are paid is effec-tively connected with such permanent estab-lishment or fixed base. In such case the provi-sions of Article 7 or Article 14, as the case maybe, shall apply.
(5) Royalties shall be deemed to arise in aContracting State when the payer is that Stateitself, a local authority or a resident of thatState. Where, however, the person paying theroyalties, whether he is a resident of a Con-tracting State or not, has in a Contracting Statea permanent establishment or a fixed base in
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-tande stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten, fårbeskattas i denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid beskattas även iden avtalsslutande stat från vilken den härrör,enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot-tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inteöverstiga 15 procent av royaltyns bruttobe-lopp.
3. Med uttrycket ”royalty” förstås i dennaartikel varje slags betalning som tas emot så-som ersättning för nyttjandet av eller för rät-ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst-närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripetbiograffilm och film eller band för radio- ellertelevisionsutsändning, patent, varumärke,mönster eller modell, ritning, hemligt recepteller hemlig tillverkningsmetod samt för nytt-jandet av eller för rätten att nyttja industriell,kommersiell eller vetenskaplig utrustning sominnefattar överföring av tekniskt kunnande el-ler för upplysning om erfarenhetsrön av in-dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na-tur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till royaltynhar hemvist i en avtalsslutande stat och bedri-ver rörelse i den andra avtalsslutande staten,från vilken royaltyn härrör, från där belägetfast driftställe eller utövar självständig yrkes-verksamhet i denna andra stat från där belä-gen stadigvarande anordning, samt den rättig-het eller egendom i fråga om vilken royaltynbetalas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsernai artikel 7 respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är staten själv, lokalmyndighet eller person med hemvist i dennastat. Om emellertid den person som betalarroyaltyn, antingen han har hemvist i en avtals-slutande stat eller inte, i en avtalsslutande stathar fast'driftställe eller stadigvarande anord-
16 Prop. 1992/93:94
connection with which the liability to pay theroyalties was incurred, and such royalties areborne by such permanent establishment orfixed base, then, such royalties shall be dee-med to arise in the State in which the perma-nent establishment or fixed base is situated.
(6) Where by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the royalties, hav-ing regard to the use, right or information forwhich they are paid, exceeds the amountwhich would have been agreed upon by thepayer and the beneficial owner in the absenceof such relationship, the provisions of this Ar-ticle shall apply only to the last-mentionedamount. In such case, the excess part of thepayments shall remain taxable according tothe laws of each Contracting State, due regardbeing had to the other provisions of this Con-vention.
(7) Notwithstanding the provision in para-graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, wherein any future Convention for the avoidance ofdouble taxation and the prevention of fiscalevasion entered into by Botswana with anyother State (not being the other ContractingState in the present Convention) the rate oftax specified in the Article relating to royaltiesis a rate less than 15 per cent, such lower rateshall apply as if it had been the rate specifiedin this Article.
ning i samband varmed skyldigheten att betalaroyaltyn uppkommit, och royaltyn belastar detfasta driftstället eller den stadigvarande an-ordningen, anses royaltyn härröra från denstat där det fasta driftstället eller den stadigva-rande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn eller mellan dem båda och annan per-son royaltybeloppet, med hänsyn till det nytt-jande, den rätt eller den upplysning för vilkenroyaltyn betalas, överstiger det belopp somskulle ha avtalats mellan utbetalaren och densom har rätt till royaltyn om sådana förbindel-ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna idenna artikel endast på sistnämnda belopp. Isådant fall beskattas överskjutande belopp en-ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande sta-ten med iakttagande av övriga bestämmelser idetta avtal.
7. Utan hinder av bestämmelserna omhögsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av-tal för undvikande av dubbelbeskattning ochförhindrande av skatteflykt med någon annanstat (dock inte den andra avtalsslutande stateni detta avtal) och det i royaltyartikeln före-skrivs en skattesats som understiger 15 pro-cent, denna lägre skattesats tillämpas som omden föreskrivits i denna artikel.
Article 13
Capital gains
(1) Gains derived by a resident of a Con-tracting State from the alienation of immov-able property referred to in Article 6 and situ-ated in the other Contracting State, or fromthe alienation of shares in a company the as-sets of which consist principally of such prop-erty, may be taxed in that other State.
(2) Gains from alienation of movable prop-erty forming part of the business property of apermanent establishment which an enterpriseof a Contracting State has in the other Con-tracting State or of movable property pertain-
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar på grund av överlå-telse av sådan fast egendom som avses i artikel6 och som är belägen i den andra avtalsslu-tande staten, eller på grund av överlåtelse avandelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakli-gen består av sådana tillgångar, får beskattas idenna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egen-dom, som utgör del av rörelsetillgångarna ifast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu-tande stat har i den andra avtalsslutande sta-ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-
2 Riksdagen 1992193. 1 saml. Nr 94
ing to a fixed base available to a resident of aContracting State in the other ContractingState for the purpose of performing independ-ent personal services, including such gainsfrom the alienation of such a permanent estab-lishment (alone or with the whole enterprise)or of such fixed base, may be taxed in thatother State.
(3)(a) Gains derived by a resident of a Con-tracting State from the alienation ofships or aircraft operated in interna-tional traffic or movable property per-taining to the operation of such ships oraircraft, shall be taxable only in thatState.
(b) With respect to gains derived by theSwedish, Danish and Norwegian airtransport consortium Scandinavian Air-lines System (SAS), the provisions ofthis paragraph shall apply only to suchportion of the gains as corresponds tothe participation held in that consor-tium by AB Aerotransport (ABA), theSwedish partner of Scandinavian Air-lines System (SAS).
(4) Gains from the alienation of any prop-erty other than that referred to in paragraphs
(1), (2) and (3), shall be taxable only in theContracting State of which the alienator is aresident.
(5) Notwithstanding the provisions of para-graph (4), gains from the alienation of sharesor other corporate rights of a company whichis a resident of one of the Contracting Statesderived by an individual who has become aresident of the other Contracting State, maybe taxed in the first-mentioned ContractingState if the alienation of the shares or othercorporate rights occur at any time during theten years next following the date on which theindividual has ceased to be a resident of thefirst-mentioned State.
varande anordning för att utöva självständigyrkesverksamhet, som person med hemvist ien avtalsslutande stat har i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat. Detsamma gäller vinst på grund av över-låtelse av sådant fast driftställe (för sig ellertillsammans med hela företaget) eller av sådanstadigvarande anordning.
3.a) Vinst som person med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av skepp eller luftfartyg somanvänds i internationell trafik eller lösegendom som är hänförlig till använd-ningen av sådana skepp eller luftfartyg,beskattas endast i denna stat.
b) Bestämmelserna i denna punkt tilläm-pas beträffande vinst som förvärvas avdet svenska, danska och norska luft-fartskonsortiet Scandinavian AirlinesSystem (SAS) men endast i fråga omden del av vinsten som motsvarar denandel i konsortiet vilken innehas av ABAerotransport (ABA), den svenskedelägaren i Scandinavian Airlines Sys-tem (SAS).
4. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i punkterna 1-3 idenna artikel beskattas endast i den avtalsslu-tande stat där överlåtaren har hemvist.
5. Vinst på grund av avyttring av andelar el-ler andra rättigheter i ett bolag med hemvist ien av de avtalsslutande staterna och som för-värvas av en fysisk person som tagit hemvist iden andra avtalsslutande staten får - utan hin-der av bestämmelserna i punkt 4 - beskattas iden förstnämnda avtalsslutande staten om av-yttringen av andelarna eller rättigheterna in-träffar vid något tillfälle under de tio år somföljer närmast efter det att personen upphörtatt ha hemvist i den förstnämnda staten.
Article 14
Independent personal services
(1) Income derived by an individual who isa resident of a Contracting State in respect ofprofessional services or other activities of an
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hem-vist i en avtalsslutande stat förvärvar genomatt utöva fritt yrke eller annan självständig
18 Prop. 1992/93:94
independent character shall be taxable only inthat State. Such income may also be taxed inthe other Contracting State if:
(a) the individual has a fixed base regularlyavailable to him in that other Contract-ing State for the purpose of performinghis activities, but only so much thereofas is attributable to that fixed base, or
(b) the individual is present in that otherContracting State for a period orperiods exceeding in the aggregate 183days within any period of 12 months,but only so much thereof as is attribut-able to services performed in that State.
(2) The term ”professional services” in-cludes especially independent scientific, liter-ary, artistic, educational or teaching activitiesas well as the independent activities of physi-cians, lawyers, engineers, architects, dentistsand accountants.
Article 15
Dependent personal services
(1) Subject to the provisions of Artides 16,18 and 19, salaries, wages and other similar re-muneration derived by a resident of a Con-tracting State in respect of an employmentshall be taxable only in that State unless theemployment is exercised in the other Con-tracting State. If the employment is so exer-cised, such remuneration as is derived there-from may be taxed in that other State.
(2) Notwithstanding the provisions of para-graph (1), remuneration derived by a residentof a Contracting State in respect of an employ-ment exercised in the other Contracting Stateshall be taxable only in the first-mentionedState if:
(a) the recipient is present in the otherContracting State for a period orperiods not exceeding in the aggregate183 days within any period of 12months; and
verksamhet, beskattas endast i denna stat. Så-dan inkomst får också beskattas i den andraavtalsslutande staten om
a) den fysiska personen i denna andra av-talsslutande stat har en stadigvarandeanordning som regelmässigt står tillhans förfogande för att utöva verksam-heten, men endast så stor del av densom är hänförlig till denna stadigva-rande anordning, eller
b) den fysiska personen vistas i den andraavtalsslutande staten under tidrymd el-ler tidrymder som sammanlagt översti-ger 183 dagar under en tolvmånaders-period, men endast så stor del av densom är hänförlig till utövandet av verk-samhet i denna stat.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närligverksamhet, uppfostrings- och undervis-ningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör, ar-kitekt, tandläkare och revisor utövar.
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön ochannan liknande ersättning som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av anställning endast i denna stat, så-vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu-tande staten. Om arbetet utförs i denna andrastat, får ersättning som uppbärs för arbetet be-skattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas ersättning, som person med hem-vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbetesom utförs i den andra avtalsslutande staten,endast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra avtalsslu-tande staten under tidrymd eller tid-rymder som sammanlagt inte överstiger183 dagar under en tolvmånaderspe-riod, och
19 Prop. 1992/93:94
(b) the remuneration is paid by, or on be-half of, an employer who is not a resi-dent of the other Contracting State; and
(c) the remuneration is not borne by a per-manent establishment or a fixed basewhich the employer has in the otherContracting State.
(3) Notwithstanding the preceding provi-sions of this Article, remuneration derived inrespect of an employment exercised aboard aship or aircraft operated in international trafficby an enterprise of a Contracting State may betaxed in that State. Where a resident ofSweden derives remuneration in respect of anemployment exercised aboard an aircraft op-erated in international traffic by the air trans-port consortium Scandinavian Airlines System(SAS), such remuneration shall be taxableonly in Sweden.
b) ersättningen betalas av arbetsgivaresom inte har hemvist i den andra avtals-slutande staten eller på dennes vägnar,samt
c) ersättningen inte belastar fast driftställeeller stadigvarande anordning som ar-betsgivaren har i den andra avtalsslu-tande staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmel-ser i denna artikel får ersättning för arbete,som utförs ombord på skepp eller luftfartygsom används i internationell trafik av ett före-tag med hemvist i en avtalsslutande stat, be-skattas i denna stat. Om person med hemvist iSverige uppbär inkomst av arbete, vilket ut-förs ombord på ett luftfartyg som används i in-ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scan-dinavian Airlines System (SAS), beskattas in-komsten endast i Sverige.
Article 16
Artikel 16
Directors’ fees
Directors’ fees and other similar paymentsderived by a resident of a Contracting State inhis capacity as a member of the board of di-rectors of a company which is a resident of theother Contracting State may be taxed in thatother State.
Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersätt-ning, som person med hemvist i en avtalsslu-tande stat uppbär i egenskap av medlem i sty-relse i bolag med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, får beskattas i denna andra stat.
Article 17
Entertainers and sportsmen
(1) Notwithstanding the provisions of Ar-tides 14 and 15, income derived by a residentof a Contracting State as an entertainer, suchas a theatre, motion picture, radio or televi-sion artiste, or a musician, or as a sportsman,from his personal activities as such exercised inthe other Contracting State, may be taxed inthat other State.
(2) Where income in respect of personal ac-tivities exercised by an entertainer or a sports-man in his capacity as such accrues not to theentertainer or sportsman himself but to an-other person, that income may, notwithstand-ing the provisions of Artides 7, 14 and 15, be
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 14 och 15 får inkomst, som person medhemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge-nom sin personliga verksamhet i den andra av-talsslutande staten i egenskap av artist, såsomteater- eller filmskådespelare, radio- eller tele-visionsartist eller musiker, eller av idrottsman,beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom personlig verk-samhet, som artist eller idrottsman utövar idenna egenskap, inte tillfaller artisten eller id-rottsmannen själv utan annan person, fårdenna inkomst, utan hinder av bestämmel-serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den
20 Prop. 1992/93:94
taxed in the Contracting State in which the ac-tivities of the entertainer or sportsman are ex-ercised.
(3) Notwithstanding the provisions of para-graphs (1) and (2) income derived by an enter-tainer or sportsman from his personal activ-ities as such shall be exempt from tax in theContracting State in which these activities areexercised if the activities are exercised withinthe framework of a visit which is substantiallysupported by the other Contracting State, alocal authority or a public institution thereof.
avtalsslutande stat där artisten eller idrotts-mannen utövar verksamheten.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punk-terna 1 och 2 skall inkomst, som artist elleridrottsman i denna egenskap förvärvar genomsin personliga verksamhet, undantas från skatti den avtalsslutande stat där verksamheten ut-övas om detta sker inom ramen för ett besöksom till väsentlig del finansieras av den andraavtalsslutande staten, lokal myndighet ellerannan offentlig institution i denna andra stat.
Article 18
Artikel 18
Pensions, annuities and similar payments
(1) Subject to the provisions of paragraph
(2) of Article 19, pensions and other similar re-muneration, disbursements under the SocialSecurity legislation and annuities arising in aContracting State and paid to a resident of theother Contracting State may be taxed in thefirst-mentioned Contracting State.
(2) The term ”annuity” means a stated sumpayable periodically at stated times during lifeor during a specified or ascertainable period oftime under an obligation to make the pay-ments in return for adequate and full consider-ation in money or money’s worth.
Pension, livränta och liknande ersättning
1. Om inte bestämmelserna i artikel 19punkt 2 föranleder annat får pension och an-nan liknande ersättning, utbetalning enligt so-cialförsäkringslagstiftningen och livränta,vilka härrör från en avtalsslutande stat och be-talas till person med hemvist i den andra av-talsslutande staten, beskattas i den först-nämnda avtalsslutande staten.
2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fast-ställt belopp, som utbetalas periodiskt på fast-ställda tider under en persons livstid eller un-der angiven eller fastställbar tidsperiod ochsom utgår på grund av förpliktelse att verk-ställa dessa utbetalningar som ersättning fördäremot fullt svarande vederlag i penningar el-ler penningars värde.
Article 19
Government service
(l)(a) Remuneration, other than a pension,paid by a Contracting State or a localauthority thereof to an individual in re-spect of services rendered to that Stateor local authority shall be taxable onlyin that State.
(b) However, such remuneration shall betaxable only in the other ContractingState if the services are rendered in thatother State and the individual is a resi-dent of that State who:
(i) is a national of that State; or
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pension),som betalas av en avtalsslutande stat el-ler dess lokala myndigheter till fysiskperson på grund av arbete som utförs idenna stats eller lokala myndigheterstjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande sta-ten, om arbetet utförs i denna andra statoch personen i fråga har hemvist idenna stat och
1) är medborgare i denna stat, eller
21 Prop. 1992/93:94
(ii) did not become a resident of thatState solely for the purpose of ren-dering the services.
(2)(a) Any pension paid by, or out of fundscreated by, a Contracting State or alocal authority thereof to an individualin respect of services rendered to thatState or local authority shall be taxableonly in that State.
(b) However, such pension shall be taxableonly in the other Contracting State ifthe individual is a resident of, and anational of, that State.
(3) The provisions of Articles 15,16 and 18shall apply to remuneration and pensions inrespect of services rendered in connection witha business carried on by a Contracting State ora local authority thereof.
Article 20
Students
(1) Payments which a student or businessapprentice who is or was immediately beforevisiting a Contracting State a resident of theother Contracting State and who is present inthe first-mentioned State solely for the pur-pose of his education or training receives forthe purpose of his maintenance, education ortraining shall not be taxed in that State, pro-vided that such payments arise from sourcesoutside that State.
(2) In respect of grants or scholarships notcovered by paragraph (1), a student or busi-ness apprentice referred to in paragraph (1)shall be entitled to the same exemptions, re-liefs or reductions in respect of taxes availableto residents of the first-mentioned ContractingState.
2) inte fick hemvist i denna stat ute-slutande för att utföra arbetet.
2.a) Pension, som betalas av, eller från fon-der inrättade av, en avtalsslutande stateller dess lokala myndigheter till fysiskperson på grund av arbete som utförts idenna stats eller dess lokala myndighe-ters tjänst, beskattas endast i dennastat.
b) Sådan pension beskattas emellertid en-dast i den andra avtalsslutande statenom personen i fråga har hemvist och ärmedborgare i denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och18 tillämpas på ersättning och pension som be-talas på grund av arbete som utförts i sambandmed rörelse som bedrivs av en avtalsslutandestat eller dess lokala myndigheter.
Artikel 20
Studerande
1. Studerande eller affärspraktikant, somhar eller omedelbart före vistelsen i en avtals-slutande stat hade hemvist i den andra avtals-slutande staten och som vistas i den först-nämnda staten uteslutande för sin undervis-ning eller utbildning, beskattas inte i dennastat för belopp som han erhåller för sitt uppe-hälle, sin undervisning eller utbildning, underförutsättning att beloppen härrör från källautanför denna stat.
2. Såvitt avser bidrag och stipendier sominte omfattas av bestämmelserna i punkt 1,skall en student eller affärspraktikant som av-ses i nämnda punkt vara berättigad till sammabefrielse, lättnader och förmåner vid beskatt-ningen som gäller för en person med hemvist iden förstnämnda avtalsslutande staten.
Article 21
Artikel 21
Management, consultancy and technical fees
(1) Technical fees arising in a ContractingState which are derived by a resident of the
Ersättning för företagsledning, rådgivning ochteknisk service
1. Ersättning för tekniska tjänster, som här-rör från en avtalsslutande stat och som förvär-
22 Prop. 1992/93:94
other Contracting State may be taxed in thatother State.
(2) However, such technical fees may alsobe taxed in the Contracting State in which theyarise, and according to the law of that State;but where such technical fees are derived by aresident of the other Contracting State who issubject to tax in that State in respect thereof,the tax charged in the Contracting State inwhich the technical fees arise shall not exceed15 per cent of the gross amount of such fees.
(3) The term ”technical fees” as used in thisArticle means payments of any kind from aperson who is resident in one of the Contract-ing States to any person, other than to an em-ployee of the person making the payments, inconsideration of any services of an adminis-trative, technical, managerial or consultancynature performed outside that State.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (2)of this Article shall not apply if the recipient ofthe technical fees, being a resident of a Con-tracting State, carries on business in the otherContracting State in which the technical feesarise, through a permanent establishment situ-ated therein, or performs in that other Stateindependent personal services from a fixedbase situated therein, and the technical feesare effectively connected with such permanentestablishment or fixed base. In such a case, theprovisions of Article 7 or Article 14, as thecase may be, shall apply.
(5) Technical fees shall be deemed to arisein a Contracting State when the payer is thatState itself, a local authority thereof or a resi-dent of that State. Where, however, the per-son paying the technical fees, whether he is aresident of a Contracting State or not, has in aContracting State a permanent establishmentor fixed base in connection with which the ob-ligation to pay the technical fees was incurred,and such technical fees are borne by thatpermanent establishment or fixed base, thensuch technical fees shall be deemed to arise inthe State in which the permanent establish-ment or fixed base is situated.
(6) Where by reason of a special relation-ship between the payer and the recipient or be-
vas av person med hemvist i den andra avtals-slutande staten, får beskattas i denna andrastat.
2. Ersättningen får emellertid beskattasäven i den avtalsslutande stat från vilken denhärrör enligt lagstiftningen i denna stat, menom ersättningen för sådana tekniska tjänsterförvärvas av en person med hemvist i denandra avtalsslutande staten och som är skatt-skyldig för ersättningen i denna stat får skatteni den avtalsslutande stat varifrån ersättningenhärrör inte överstiga 15 procent av ersättning-ens bruttobelopp.
3. Med uttrycket ”ersättning för tekniskatjänster” förstås i denna artikel varje slag aversättning som betalas av en person med hem-vist i en avtalsslutande stat till person, som inteär anställd hos utbetalaren, för tjänster av ad-ministrativ, teknisk, företagsledande eller råd-givande natur och som inte utförts i denna stat.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 idenna artikel tillämpas inte, om mottagaren aversättningen för tekniska tjänster har hemvisti en avtalsslutande stat och bedriver rörelse iden andra avtalsslutande staten, från vilkenersättningen härrör, från där beläget fast drift-ställe eller utövar självständig yrkesverksam-het i denna andra stat från där belägen stadig-varande anordning, samt ersättningen fördessa tjänster äger verkligt samband med detfasta driftstället eller den stadigvarande an-ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel-serna i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Ersättning för tekniska tjänster anseshärröra från en avtalsslutande stat om utbeta-laren är den staten själv, lokal myndighet ellerperson med hemvist i denna stat. Om emeller-tid den person som betalar ersättningen, an-tingen han har hemvist i en avtalsslutande stateller inte, i en avtalsslutande stat har fast drift-ställe eller stadigvarande anordning i sambandvarmed skyldigheten att betala ersättningenuppkommit, och denna ersättning belastar detfasta driftstället eller den stadigvarande an-ordningen, anses dock ersättningen härrörafrån den stat där det fasta driftstället eller denstadigvarande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt till er-
23 Prop. 1992/93:94
tween both of them and some other person,the amount of the technical fees paid exceeds,for whatever reason, the amount which wouldhave been agreed upon by the payer and therecipient in the absence of such relationship,the provisions of this Article shall apply onlyto the last-mentioned amount. In such case,the excess part of the payments shall remaintaxable according to the law of each Contract-ing State, due regard being had to the otherprovisions of this Convention.
Article 22
Other Income
(1) Items of income of a resident of a Con-tracting State wherever arising not dealt within the foregoing Artides of this Conventionshall be taxable only in that State.
(2) The provisions of paragraph (1) shallnot apply to income other than income fromimmovable property as defined in paragraph(2) of Article 6, if the recipient of such income,being a resident of a Contracting State, carrieson business in the other Contracting Statethrough a permanent establishment situatedtherein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed basesituated therein, and the right or property inrespect of which the income is paid is effect-ively connected with such permanent estab-lishment or fixed base. In such case, the provi-sions of Article 7 or Article 14, as the case maybe, shall apply.
(3) Notwithstanding the provisions of para-graphs (1) and (2), items of income of a resi-dent of a Contracting State not dealt with inthe foregoing Artides of this Convention andarising in the other Contracting State may betaxed in that other State.
sättningen för tekniska tjänster eller mellandem båda och annan person ersättningsbelop-pet överstiger - oavsett anledningen - det be-lopp som skulle ha överenskommits mellan ut-betalaren och mottagaren om sådana förbin-delser inte förelegat, tillämpas bestämmel-serna i denna artikel endast på sistnämnda be-lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be-lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu-tande staten med iakttagande av övriga be-stämmelser i detta avtal.
Artikel 22
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en av-talsslutande stat förvärvar och som inte be-handlas i föregående artiklar av detta avtal be-skattas endast i denna stat, oavsett varifrån in-komsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas intepå inkomst, med undantag för inkomst av fastegendom som avses i artikel 6 punkt 2, ommottagaren av inkomsten har hemvist i en av-talsslutande stat och bedriver rörelse i denandra avtalsslutande staten från där belägetfast driftställe eller utövar självständig yrkes-verksamhet i denna andra stat från där belä-gen stadigvarande anordning, samt den rättig-het eller egendom i fråga om vilken inkomstenbetalas äger verkligt samband med det fastadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsernai artikel 7 respektive artikel 14.
3. Inkomst som inte behandlas i föregåendeartiklar i detta avtal, som person med hemvisti en avtalsslutande stat förvärvar och som här-rör från den andra avtalsslutande staten, får -utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1och 2 - beskattas i denna andra stat.
Article 23
Elimination of double taxation
(1) In the case of Botswana, double taxa-tion shall be avoided as follows:
Subject to the provisions of the law of Bot-swana regarding the allowance of a credit
Artikel 23
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffande Botswana skall dubbelbe-skattning undvikas på följande sätt:
I enlighet med botswansk lagstiftning angå-ende avräkning från botswansk skatt av skatt
24 Prop. 1992/93:94
against Botswana tax of tax payable under thelaws of a country outside Botswana, Swedishtax payable under the laws of Sweden and inaccordance with this Convention, whether di-rectly or by deduction, on profits or income li-able to tax in Sweden shall be allowed as acredit against any Botswana tax payable in re-spect of the same profits or income by refer-ence to which the Swedish tax is computed.
(2) In the case of Sweden, double taxationshall be avoided as follows:
(a) Where a resident of Sweden derives in-come which under the laws of Botswanaand in accordance with the provisions ofthis Convention may be taxed in Bot-swana, Sweden shall allow - subject tothe provisions of the law of Sweden con-cerning credit for foreign tax (as it maybe amended from time to time withoutchanging the general principle hereof) -as a deduction from the tax on such in-come, an amount equal to the Bot-swana tax paid in respect of such in-come.
(b) Where a resident of Sweden derives in-come which is taxable only in Bot-swana, Sweden may, when determiningthe graduated rate of Swedish tax, takeinto account the income which is tax-able only in Botswana.
(c) Notwithstanding the provisions of sub-paragraph (a), dividends paid by acompany which is a resident of Bot-swana to a company which is a residentof Sweden, shall be exempt fromSwedish tax to the extent that the divi-dends would have been exempt underSwedish law if both companies hadbeen Swedish companies. This exemp-tion shall not apply unless:
(i) the profits out of which the divi-dends are paid have been sub-jected to either the normal corpor-ate tax in Botswana or, in Bot-swana or elsewhere, an income taxcomparable to the Swedish taxwhich would have been paid if theprofits had been derived by aSwedish company, or
som utgår i annat land än Botswana, avräknassvensk skatt på vinst eller inkomst som beskat-tas i Sverige antingen direkt eller genom skat-teavdrag enligt svensk lagstiftning och enligtbestämmelserna i detta avtal, från botswanskskatt på samma vinst eller inkomst som densvenska skatten beräknats.
2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskatt-ning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Sverige för-värvar inkomst som enligt botswansklagstiftning och i enlighet med bestäm-melserna i detta avtal får beskattas iBotswana, skall Sverige - med beak-tande av bestämmelserna i svensk lag-stiftning beträffande avräkning av ut-ländsk skatt (även i den lydelse de fram-deles kan få genom att ändras utan attden allmänna princip som anges härändras) - från den svenska skatten påinkomsten avräkna ett belopp motsva-rande den skatt som erlagts i Botswanaför inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst som beskattas endasti Botswana, får Sverige vid fastställan-det av skattesatsen för svensk progres-siv skatt beakta den inkomst som skallbeskattas endast i Botswana.
c) Utan hinder av bestämmelserna i a)ovan är utdelning från bolag med hem-vist i Botswana till bolag med hemvist iSverige undantagen från svensk skatt iden mån utdelningen skulle ha varit un-dantagen från beskattning enligt svensklagstiftning, om båda bolagen hade va-rit svenska. Sådan skattebefrielse med-ges dock endast om
1) den vinst av vilken utdelningen be-talas underkastats antingen dennormala bolagsskatten i Botswanaeller, i Botswana eller någon an-nanstans, en inkomstskatt jämför-lig med den svenska skatten somskulle ha utgått om vinsten hadeförvärvats av ett svenskt bolag, el-ler
25 Prop. 1992/93:94
(ii) the dividends, in addition to suchdividends mentioned in (i) of thissub-paragraph, consist of incomewhich would have been tax exemptin Sweden if it had been deriveddirectly by a company resident inSweden.
(d) For the purposes of (a) and (c) of thisparagraph the term ”Botswana taxpaid” and the term ”normal corporatetax in Botswana” shall be deemed to in-clude the Botswana tax which wouldhave been paid but for any exemptionor reduction of tax granted under the in-centive provisions contained in Bot-swana laws designed to promoteeconomic development:
(i) under any Development ApprovalOrder; or
(ii) under any Tax Agreement Rati-fication Act.
(e) The provisions of (d) of this paragraphshall apply for the first five years duringwhich this Convention is effective butthe competent authorities of the Con-tracting States may consult each otherto determine whether this period shallbe extended.
2) utdelningen, utöver sådan utdel-ning som avses i 1), utgörs av in-komst som hade varit skattebe-friad i Sverige om den hade förvär-vats direkt av bolaget med hemvisti Sverige.
d) Vid tillämpningen av a) och c) i dennapunkt anses uttrycken ”skatt som er-lagts i Botswana” och ”den normala bo-lagsskatten i Botswana” innefatta bot-swansk skatt som skulle ha erlagts ominte befrielse från eller nedsättning avskatt medgivits enligt botswansk lag-stiftning om skattelättnader avsedda attfrämja ekonomisk utveckling
1) enligt beslut i en ”DevelopmentApproval Order”, eller
2) enligt beslut i en ”Tax AgreementRatification Act”.
e) Bestämmelserna i d) i denna punkt gäl-ler under de fem första åren under vil-ket detta avtal tillämpas men de behö-riga myndigheterna kan överlägga medvarandra för att bestämma om dessa be-stämmelser skall tillämpas efter dennatidsperiods utgång.
Article 24
Non-discrimination
(1) Nationals of a Contracting State shallnot be subjected in the other Contracting Stateto any taxation or any requirement connectedtherewith, which is other or more burdensomethan the taxation and connected requirementsto which nationals of that other State in thesame circumstances are or may be subjected.This provision shall, notwithstanding the pro-visions of Article 1, also apply to persons whoare not residents of one or both of the Con-tracting States.
(2) The taxation on a permanent establish-ment which an enterprise of a ContractingState has in the other Contracting State shallnot be less favourably levied in that other State
Artikel 24
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skallinte i den andra avtalsslutande staten bli före-mål för beskattning eller därmed samman-hängande krav som är av annat slag eller mertyngande än den beskattning och därmed sam-manhängande krav som medborgare i dennaandra stat under samma förhållanden är ellerkan bli underkastad. Utan hinder av bestäm-melserna i artikel 1 tillämpas denna bestäm-melse även på person som inte har hemvist i enavtalsslutande stat eller i båda avtalsslutandestaterna.
2. Beskattningen av fast driftställe, somföretag i en avtalsslutande stat har i den andraavtalsslutande staten, skall i denna andra statinte vara mindre fördelaktig än beskattningen
26 Prop. 1992/93:94
than the taxation levied on enterprises of thatother State carrying on the same activities.
(3) Except where the provisions of para-graph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article11, or paragraph (6) of Article 12, apply, inter-est, royalties and other disbursements paid byan enterprise of a Contracting State to a resi-dent of the other Contracting State shail, forthe purpose of determining the taxable profitsof such enterprise, be deductible under thesame conditions as if they had been paid to aresident of the first-mentioned State. Sim-ilarly, any debts of an enterprise of a Contract-ing State to a resident of the other ContractingState shall, for the purpose of determining thetaxable Capital of such enterprise, be deduct-ible under the same conditions as if they hadbeen contracted to a resident of the first-men-tioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, theCapital of which is wholly or partly owned orcontrolled, directly or indirectly, by one ormore residents of the other Contracting State,shall not be subjected in the first-mentionedState to any taxation or any requirement con-nected therewith which is other or more bur-densome than the taxation and connected re-quirements to which other similar enterprisesof the first-mentioned State are or may be sub-jected.
(5) Nothing contained in this Article shallbe construed as obliging either ContractingState to grant to individuals not resident inthat State any of the personal allowances, re-liefs and reductions for tax purposes which aregranted to individuals so resident.
(6) The provisions of this Article shall, not-withstanding the provisions of Article 2, applyto taxes of every kind and description.
av företag i denna andra stat, som bedriververksamhet av samma slag.
3. Utom i de fall då bestämmelserna i arti-kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annanbetalning från företag i en avtalsslutande stattill person med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten avdragsgilla vid bestämmandet avden beskattningsbara inkomsten för sådantföretag på samma villkor som betalning tillperson med hemvist i den förstnämnda staten.På samma sätt är skuld som företag i en avtals-slutande stat har till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten avdragsgill vid be-stämmandet av sådant företags beskattnings-bara förmögenhet på samma villkor som skuldtill person med hemvist i den förstnämnda sta-ten.
4. Företag i en avtalsslutande stat, vars ka-pital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, di-rekt eller indirekt, av en eller flera personermed hemvist i den andra avtalsslutande staten,skall inte i den förstnämnda staten bli föremålför beskattning eller därmed sammanhäng-ande krav som är av annat slag eller mer tyng-ande än den beskattning och därmed samman-hängande krav som annat liknande företag iden förstnämnda staten är eller kan bli under-kastat.
5. Ingenting i denna artikel anses medföraskyldighet för en avtalsslutande stat att medgefysisk person som saknar hemvist i denna statsådant personligt avdrag vid beskattningen,sådan skattebefrielse eller skattenedsättningsom medges fysisk person som har sådan hem-vist.
6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel2 tillämpas bestämmelserna i förevarande arti-kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Article 25
Mutual agreement procedure
(1) Where a person considers that the ac-tions of one or both of the Contracting Statesresult or will result for him in taxation not inaccordance with the provisions of this Conven-tion, he may, irrespective of the remedies pro-
Artikel 25
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutandestat eller båda avtalsslutande staterna vidtagitåtgärder som för honom medför eller kommeratt medföra beskattning som strider mot be-stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att
27 Prop. 1992/93:94
vided by the domestic law of those States, pre-sent his case to the competent authority of theContracting State of which he is a resident or,if his case comes under paragraph (1) of Ar-ticle 24, to that of the Contracting State ofwhich he is a national. The case must be pre-sented within three years from the first noti-fication of the action resulting in taxation, notin accordance with the provisions of the Con-vention.
(2) The competent authority shall endeav-our, if the objection appears to it to be justifiedand if it is not itself able to arrive at a satis-factory solution, to resolve the case by mutualagreement with the competent authority of theother Contracting State, with a view to theavoidance of taxation which is not in accord-ance with the Convention. Any agreement re-ached shall be implemented notwithstandingany time limits in the domestic law of the Con-tracting States.
(3) The competent authorities of the Con-tracting States shall endeavour to resolve bymutual agreement any difficulties or doubtsarising as to the interpretation or applicationof the Convention. They may also consult to-gether for the elimination of double taxationin cases not provided for in the Convention.
(4) The competent authorities of the Con-tracting States may communicate with eachother directly for the purpose of reaching anagreement in the sense of the preceding para-graphs.
Article 26
Exchange of information
(1) The competent authorities of the Con-tracting States shall exchange such informa-tion as is necessary for carrying out the provi-sions of this Convention or of the domesticlaws of the Contracting States concerningtaxes covered by the Convention, in particularfor the prevention of fraud or evasion of suchtaxes, insofar as the taxation thereunder is notcontrary to the Convention. The exchange ofinformation is not restricted by Article 1. Anyinformation received by a Contracting State
detta påverkar hans rätt att använda sig av derättsmedel som finns i dessa staters internarättsordning, framlägga saken för den behö-riga myndigheten i den avtalsslutande stat därhan har hemvist eller, om fråga är om tillämp-ning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutandestat där han är medborgare. Saken skall fram-läggas inom tre år från den tidpunkt då perso-nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som gi-vit upphov till beskattning som strider mot be-stämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finner in-vändningen grundad men inte själv kan få tillstånd en tillfredsställande lösning, skall myn-digheten söka lösa frågan genom ömsesidigöverenskommelse med den behöriga myndig-heten i den andra avtalsslutande staten i syfteatt undvika beskattning som strider mot avta-let. Överenskommelse som träffats genomförsutan hinder av tidsgränser i de avtalsslutandestaternas interna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall genom ömsesidig över-enskommelse söka avgöra svårigheter ellertvivelsmål som uppkommer i fråga om tolk-ningen eller tillämpningen av avtalet. De kanäven överlägga i syfte att undanröja dubbelbe-skattning i fall som inte omfattas av avtalet.
4. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna kan träda i direkt förbindelsemed varandra i syfte att träffa överenskom-melse i de fall som angivits i föregående punk-ter.
Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skall utbyta sådana upplys-ningar som är nödvändiga för att tillämpa be-stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu-tande staternas interna lagstiftning, särskilt föratt förhindra skattebrott eller skatteflykt, ifråga om skatter som omfattas av avtalet i denmån beskattningen enligt denna lagstiftninginte strider mot avtalet. Utbytet av upplys-ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-ningar som en avtalsslutande stat mottagit
28 Prop. 1992/93:94
shall be treated as secret in the same manneras information obtained under the domesticlaws of that State and shall be disclosed onlyto persons or authorities (including courts andadministrative bodies) involved in the assess-ment or collection of, the enforcement or pro-secution in respect of, or the determination ofappeals in relation to, the taxes covered by theConvention. Such persons or authorities shalluse the information only for such purposes.They may disclose the information in publiccourt proceedings or in judicial decisions.
(2) In no case shall the provisions of para-graph (1) be construed so as to impose on aContracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures atvariance with the laws and administra-tive practice of that or of the other Con-tracting State;
(b) to supply information which is not ob-tainable under the laws or in the normalcourse of the administration of that orof the other Contracting State;
(c) to supply information which would dis-close any trade, business, industrial,commercial or professional secret ortrade process, or information, the dis-closure of which would be contrary topublic policy (ordre public).
(3) The competent authorities should,through consultation, develop appropriateconditions, methods and techniques concern-ing the matters respecting which such ex-change of information should be made, as wellas exchange information regarding tax avoid-ance where appropriate.
skall behandlas såsom hemliga på samma sättsom upplysningar som erhållits enligt den in-terna lagstiftningen i denna stat och får yppasendast för personer eller myndigheter (däri in-begripna domstolar och administrativa myn-digheter) som fastställer, uppbär eller indriverde skatter som omfattas av avtalet eller hand-lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat-ter. Dessa personer eller myndigheter skall an-vända upplysningarna endast för sådana ända-mål. De får yppa upplysningarna vid offentligarättegångar eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses intemedföra skyldighet för en avtalsslutande statatt
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvikerfrån lagstiftning och administrativpraxis i denna avtalsslutande stat eller iden andra avtalsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte är tillgäng-liga enligt lagstiftning eller sedvanligadministrativ praxis i denna avtalsslu-tande stat eller i den andra avtalsslu-tande staten,
c) lämna upplysningar som skulle röja af-färshemlighet, industri-, handels- elleryrkeshemlighet eller i näringsverksam-het nyttjat förfaringssätt eller upplys-ningar, vilkas överlämnande skullestrida mot allmänna hänsyn (ordre pu-blic).
3. De behöriga myndigheterna skall kon-sultera varandra för att utarbeta lämpliga vill-kor, metoder och tekniska lösningar för utby-tet av upplysningar, även innefattande utbyteav information rörande skatteflykt i fall då så-dant utbyte anses lämpligt.
Article 27
Artikel 27
Diplomatic agents and consular officers
Nothing in this Convention shall affect thefiscal privileges of diplomatic agents or consu-lar officers under the general rules of interna-tional law or under the provisions of specialagreements.
Diplomatiska företrädare och konsulära tjäns-temän
Bestämmelserna i detta avtal berör inte deprivilegier vid beskattningen som enligt folk-rättens allmänna regler eller bestämmelser isärskilda överenskommelser tillkommer di-plomatiska företrädare eller konsulära tjänste-män.
29 Prop. 1992/93:94
Article 28
Limitation of benefits
Where any person derives income from asource situated outside Botswana and such in-come is also exempt from tax in Sweden underthis Convention, Sweden may tax such incomeunder its own laws notwithstanding this Con-vention.
Artikel 28
Begränsningar av förmåner
I fall då person uppbär inkomst från källa iannan stat än Botswana och sådan inkomst ärundantagen från beskattning i Sverige enligtdetta avtal, får Sverige ändå beskatta sådan in-komst enligt sin interna lagstiftning utan hin-der av detta avtal.
Article 29
Entry into force
(1) This Convention shall be ratified andthe instruments of ratification shall be ex-changed at Gaborone as soon as possible.
(2) The Convention shall enter into forceupcn the exchange of instruments of ratifica-tion and its provisions shall have effect:
(a) In Botswana, in respect of income tax,on taxable income derived on or afterthe first day of July of the year next fol-lowing that of the entry into force of thisConvention.
(b) In Sweden, in respect of income tax, onincome derived on or after the first dayof January of the year next followingthat of the entry into force of the Con-vention.
Article 30
Termination
This Convention shall remain in force untilterminated by a Contracting State. EitherContracting State may terminate the Conven-tion, through diplomatic channels, by givingwritten notice of termination at least sixmonths before the end of any calendar yearafter the expiration of a period of five yearsfrom the date of its entry into force. In suchcase, the Convention shall cease to have ef-fect:
(a) In Botswana, in respect of income tax,on taxable income derived on or afterthe first day of July of the year next fol-lowing that in which the notice of ter-mination is given.
Artikel 29
Ikraftträdande
1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika-tionshandlingarna skall utväxlas i Gaboronesnarast möjligt.
2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen avratifikationshandlingarna och dess bestäm-melser tillämpas:
a) I Botswana, beträffande inkomstskatt,på skattepliktig inkomst som förvärvasden 1 juli det år som följer närmast efterdet år då avtalet träder i kraft eller se-nare.
b) I Sverige, beträffande inkomstskatt, påinkomst som förvärvas den 1 januari detår som följer närmast efter det år då av-talet träder i kraft eller senare.
Artikel 30
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess att detuppsägs av en avtalsslutande stat. Vardera av-talsslutande staten kan på diplomatisk väg,skriftligen uppsäga avtalet genom underrät-telse härom minst sex månader före utgångenav något kalenderår som följer efter en tid-rymd av fem år från den dag då avtalet trätt ikraft. I händelse av sådan uppsägning upphöravtalet att gälla:
a) I Botswana, beträffande inkomstskatt,på skattepliktig inkomst som förvärvasden 1 juli det år som följer närmast efterdet år då uppsägningen skedde eller se-nare.
30 Prop. 1992/93:94
(b) In Sweden, in respect of income tax, onincome derived on or after the first dayof January of the year next followingthat in which the notice of terminationis given.
In witness whereof the undersigned beingduly authorized thereto have signed the pre-sent Convention and have affixed thereto theirseals.
b) I Sverige, beträffande inkomstskatt, på
■ inkomst som förvärvas den 1 januari detår som följer närmast efter det år dåuppsägningen skedde eller senare.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta avtal och försett detsamma medsina sigill.
Done at Stockholm, this 19th day of Octo-ber 1992, in duplicate in the English language
Som skedde i Stockholm den 19 oktober1992, i två exemplar på engelska språket.
For the Governmentof the Kingdomof Sweden
Bo Lundgren
For the Governmentof the Republicof Botswana
Alfred Dube
För Konungariket
Sveriges regering
För RepublikenBotswanas regering
Bo Lundgren
Alfred Dube
31 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 29 oktober 1992
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Wester-berg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas,Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Könberg, Odell, Lundgren,Unckel, P. Westerberg
Föredragande: statsrådet Lundgren
Sverige ingick 1960 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien ochNordirland (prop. 1960:180, bet. BevU 82, rskr. 390, SFS 1961:95). Avtaletutvidgades till att gälla i förhållande till Botswana (tidigare ProtektoratetBechuanaland) genom noteväxling den 27 november 1961 (SFS 1962:502).
Ar 1987 sade Sverige upp avtalet såvitt avser förhållandet mellan Sverigeoch Botswana med verkan fr.o.m. den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, bet.SkU36, rskr. 141, SFS 1987:1045). Något dubbelbeskattningsavtal finns såle-des för närvarande inte mellan Sverige och Botswana. I samband med upp-sägningen förklarade sig dock Sverige berett att inleda förhandlingar om ettnytt avtal.
På begäran av Botswana inleddes förhandlingar i Gaborone i november1991. Ett utkast till avtal upprättades på engelska och paraferades där den14 november 1991. Avtalet har översatts till svenska och remitterats tillKammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har ut-tryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall närmare förklaras ipropositionen.
Avtalet undertecknades den 19 oktober 1992. Ett förslag till lag om dub-belbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana har upprättats inom Fi-nansdepartementet.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehållerden överenskomna avtalstexten.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §).Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpasi förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att då en här bosattperson uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Botswana,skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
32 I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt Prop. 1992/93:94en progressionsregel i avtalet (art. 23 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttagetpå denna persons övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regel-systemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emeller-tid Sverige numera regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Dessaskäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhål-lande till Botswana.
Beskattning av fysiska personer regleras i ”the Income Tax Act” (samma lagreglerar även beskattningen av bolag). Fysisk person som är bosatt i Bots-wana är skattskyldig där för all inkomst som har sin källa i Botswana. Det-samma gäller för fysisk person som inte är bosatt i Botswana. Avdrag medgesför kostnader för intäkternas förvärvande. Som bosatt anses bl.a. den somhar stadigvarande bostad i Botswana och som vistas i Botswana minst 183dagar under beskattningsåret. Skattesatsen är progressiv med en högstaskatt på 40 %. För icke bosatta varierar skatten mellan 20-40 %. Utdelningtill aktieägare som är bosatt i Botswana är i princip skattefri. Ränta, royaltyoch arvoden beskattas som vanlig inkomst för sådan person. På ränta sombetalas till person som inte är bosatt i Botswana tas källskatt ut med 15 %.Detsamma gäller för kommersiell royalty (commercial royalty) och vissa ar-voden (management and consultancy fees). På inkomst av artistverksamhet(entertainment fees) tas källskatt ut med 10 %.
Realisationsvinster beskattas i princip som vanlig inkomst. Alla vinster vidförsäljning av kapitaltillgångar beskattas inte, men allmänt sett beskattasvinster vid avyttring av bolagstillgångar och vissa värdepapper (”marketablesecurities”). Vinst vid försäljning av aktier i ”public companies” beskattasdock inte. Ett ”public company” är ett bolag vars aktier är noterade på Bot-swana Stock Exchange och som till minst 50 % innehas av allmänheten. Inteheller beskattas vinst vid försäljning av privatbostad.
Som angavs i föregående avsnitt reglerar ”the Income Tax Act” även beskatt-ningen av bolag. Bolag hemmahörande i Botswana beskattas där för i principall inkomst som härrör från Botswana. Som hemmahörande anses bolag somär registrerat eller har sin verkliga ledning i Botswana. Liksom i Sverige ärhandelsbolag inte skattesubjekt utan i stället beskattas delägarna. Från denbeskattningsbara inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader för in-täkternas förvärvande. Avskrivningar får ske med olika procentsatser (2,5 -25 %) beroende på slag av tillgång. Förluster får avräknas från de fem föl-jande årens vinster (carry forward). För viss typ av verksamhet, bl.a. jord-bruk, finns dock inte någon tidsbegränsning. Däremot får förluster inte av- 33
3 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 94
räknas mot tidigare års vinster (carry back). Realisationsvinster beskattas Prop. 1992/93:94efter normal bolagsskattesats, se vidare under avsnitt 3.1. Det finns i principinte några särskilda koncernbeskattningsregler. Särskilda krav uppställs påkoncernstrukturen för att lindra skattebelastningen på koncerninterna utdel-ningar.
Bolagsskatten utgår i två delar ”two tier system”, en del på 30 % och enannan (särskild bolagsskatt) på 10 % av beskattningsbar inkomst. Vid utdel-ning av bolagsvinst utgår därefter en skatt på 15 % av utdelningen.
Det utdelande bolaget får avräkna ett belopp motsvarande innehållen och
betald skatt på utdelning från den 10-procentiga bolagsskatten.
Icke utnyttjat avräkningsutrymme, dvs. om den särskilda bolagsskattenett år överstiger utdelningsskatten, får utnyttjas senare år. Däremot får inteicke avräknad utdelningsskatt sparas och avräknas ett senare år. Systemetfördyrar därigenom utdelning som överstiger 2/3 av vinsten.
Exempel I
Vinst
10 000
Utdelning
6 000
Skatt 30 %
3 000
Utdelningsskatt 15 %
900 Särsk.
Nettoutdelning
5 100
bolagsskatt 10%
1000 Minus
Totalskatt
utdelningsskatt
900 Kvarstår särsk.
Skatt
3 000
bolagsskatt
100 Carry forward
Utdelningsskatt
av särsk.
Särsk. bolagsskatt
bolagsskatt
4000 Vinst
10 000
Minus skatt
4 000
Nettoutdelning
5 700
9700 Kvarstår
900 Exempel II
Vinst
10000 Utdelning
7 000
Skatt 30 %
3 000
Utdelningsskatt 15 %
7 050
Särsk.
Nettoutdelning
5 950
bolagsskatt 10 %
1000 Minus
Totalskatt
utdelningsskatt
skatt begränsad till
7 000
Särsk.
Skatt
3 000
bolagsskatt
0 Utdelningsskatt
7 050
Totalt
4 050
Vinst
10 000
Minus skatt
4 050
Nettoutdelning
5 950
70 000
Kvarstår
men skatten överstiger 40% av vinsten med 50
34 Exempel III
8 000
Vinst
10 000
Utdelning
Skatt 30 %
3 000
Utdelningsskatt 15 %
1200 Särsk.
Nettoutdelning
6 800
bolagsskatt
1000 Minus utdelnings-
skatt begränsad till
1000 Totalskatt
Särsk.
Skatt
3 000
bolagsskatt
0 Utdelningsskatt
1200 Totalt
4 200
Vinst
10 000
Minus skatt
4 200
Nettoutdelning
11 000
Underskott
1000 Resultatet av överutdelningen blir att skatten kommer att överstiga 40% av vinstenmed 200.
Nettoutdelningen som aktieägare med hemvist i Botswana erhåller efter detatt utdelningsskatten innehållits beskattas inte hos mottagaren. Såsom fram-gått sker en justering av bolagsskatten med beaktande av erlagd utdelnings-skatt. Detta bör inte påverka rätten för en mottagare av utdelning med hem-vist i Sverige att erhålla avräkning för den erlagda utdelningsskatten om hanenligt avtalet har rätt till sådan avräkning.
Beskattning av bolag som inte är hemmahörande i Botswana sker i princippå samma sätt som för bolag som är hemmahörande i Botswana. Såledesuppgår skattesatsen för fasta driftställen till 40 %. Ingen ytterligare skatt ut-går när inkomst från fast driftställe överförs till näringsidkarens hemland.
I likhet med många utvecklingsländer har Botswana lagstiftning som syftartill att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa investeringarförmånlig behandling i skattehänseende. För att komma i åtnjutande avdenna förmånliga behandling krävs godkännande av finansministeriet iBotswana. Av avsnitt 4.5.2 framgår att Sverige i syfte att främja den ekono-miska utvecklingen i Botswana godtagit att i vissa fall medge skattefrihet iSverige för mottagen utdelning som härrör från vinst som beskattats enligtdenna förmånliga lagstiftning. I fall då verksamheten bedrivits i form av filialhar Sverige på motsvarande sätt gjort ett åtagande om att avräkna skatt somefterskänkts på grund av denna lagstiftning.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Or-ganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommen-derat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Double Taxation Con-vention on Income and on Capital”). Utformningen har emellertid också på-verkats av att Botswana är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har där-för utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna(FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklings-länder (”United Nations Model Double Taxation Convention between De-veloped and Developing Countries”, 1980). Vidare förekommer givetvis av-
vikelser från de angivna rekommendationerna som är betingade av respek- Prop. 1992/93:94tive stats interna skattelagstiftning. Såsom framgår av redogörelsen för skat-tesystemet i Botswana har Botswana t.ex. viss lagstiftning som syftar till attfrämja investeringar.
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna be-stämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:smodellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtals-slutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall varatillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art.4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följer härav är avtaletsåledes endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstift-ningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bo-sättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet samtunder vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor på handelsbolag och dödsbon.Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig,dvs. inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källai denna stat. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Botswanabeskattas även en person som är bosatt där endast för inkomst som anses hakälla där. Därför har särskilt angivits att vad avser Botswana skall uttrycket”person med hemvist i en avtalsslutande stat” inbegripa varje person somanses bosatt där enligt den botswanska inkomstskattelagen. Endast en per-son som avtalet tillämpas på är berättigad till de skattenedsättningar somföreskrivs i avtalet. Ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslu-tande staterna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigadatt erhålla nedsättning av t.ex. källskatt på utdelning i enlighet med reglernai art. 10 i den mån handelsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat påsamma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Detspelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som ärskattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslu-tande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist istaten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbola-get - om dess inkomster beskattas hos delägarna - rätt att erhålla de nedsätt-ningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelarav den inkomst som uppbärs från den andra avtalsslutande staten. Det bördock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer av bestäm-melserna i art. 6-23 i vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art. 28.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras attden svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Eftersomallmän förmögenhetsskatt inte tas ut i Botswana och den svenska förmögen-hetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet inte något hinder för attenligt svenska regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av per-son som enligt avtalets regler har hemvist i Botswana. Inte heller den statligafastighetsskatten omfattas av förevarande avtal. Dubbelbeskattning av t.ex.privatfastighet som en i Sverige bosatt person innehar i Botswana kan dock 36
undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländskskatt. Observeras bör att art. 24 (Förbud mot diskriminering) tillämpas påskatter av alla slag eller beskaffenhet, dvs. även andra skatter än sådana somomfattas av art. 2.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. In-nehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i OECD:s modellav-tal, dock att definitionen av ”internationell trafik” (punkt 1 g) har fått en iförhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningenhärtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken statsom skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10,11 och12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras. När detgäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts därom i propositio-nen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.1989/90:33 s. 42 ff.).
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall ansesha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutomvad avser den redan under art. 1 kommenterade avvikelsen samt de i punkt1 b intagna bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon, med mot-svarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Observeras bör dock atthemvistreglerna i art. 4 inte har någon betydelse för var en person skall ansesvara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglerafrågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler saknarsåledes betydelse exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning iSverige skall beläggas med kupongskatt eller beskattas i enlighet med be-stämmelserna i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL. När det gällerreglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de däremot på av-talets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk person vidtillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med led-ning av lagstiftningen i respektive stat.
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skatt-skyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och en-ligt reglerna för beskattning i Botswana anses bosatt där. Vid tillämpningenav avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i denavtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmel-ser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Botswana enligt respek-tive stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hem-vist i Botswana skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige harbeskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt deregler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundav-drag och allmänna avdrag.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Uttrycket har i före-varande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s ochFN:s modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelsen i punkt 2 g. Bestämmel-
sen innebär att installation eller konstruktion som används för utforskningav naturtillgångar under en period inte understigande sex månader normaltmedför att fast driftställe föreligger. I detta sammanhang bör dock framhål-las att punkt 2 endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande -av exempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempelbör dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De ut-tryck som räknas upp i punkt 2 ”plats för företagsledning”, ”filial”, ”kontor”osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhetutgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Bestäm-melserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvis-ningarna till 53 § Kommunalskattelagen (1928:370), KL.
För att ett företag i Botswana skall kunna beskattas för inkomst av rörelsefrån fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställeföreligger enligt bestämmelserna i avtalet samt att skattskyldighet föreliggerenligt intern svensk lagstiftning.
Art. 6-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten tillolika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelseför tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilketinkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svenskskatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverige av en viss inkomst skermed utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här in-skränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. Vidare bör observe-ras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt be-stämmelserna i art. 6-22, innebär detta inte att den andra staten fråntagitsrätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andrastaten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna statmåste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer.Hur detta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo-men är belägen. Enligt 21 och 22 §§ KL beskattas inkomst som härrör frånfastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning avavtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångs-punkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta in-komsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten sominkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast egen-dom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa ellerannan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid till-lämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomstbeskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hem-mahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andrastaten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas idenna stat.
Om ett företag hemmahörande i Botswana bedriver rörelse i Sverige frånfast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas
svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i Prop. 1992/93:94detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställeoch huvudkontor skall arm’s length-principen användas, dvs. till det fastadriftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvär-vat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslu-tat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av sammaeller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer pånormala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fastdriftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltnings-kostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställeär en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artik-lar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskildaartiklarna (art. 7 punkt 6).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart ochluftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 en-dast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist.De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerarbeskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenskedelägaren.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörigvinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivnareglerna innebär givetvis inte någon begränsning av en avtalsslutande statsrätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utananger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen avuttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsakmed den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vidtillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det haen annan betydelse.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande statbeskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist(källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobe-lopp. Då det utdelande bolaget har hemvist i Botswana skall denna skatt påutdelningen - enligt bestämmelserna i den botswanska inkomstskattelagen -avräknas mot den extra bolagsskatten, se närmare under avsnitt 3.2. De nuredovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställsi fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalty (art. 12 punkt 2), följer att denangivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomst-tagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt tillutdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning avavtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yr-kesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
39 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel- Prop. 1992/93:94ning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33-39 i kommen-taren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).
Punkt 6 innehåller en bestämmelse enligt vilken en lägre skattesats än denföreskrivna kan komma att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal medannat land än Sverige avtalar en lägre skattesats.
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat därmottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4(jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäl-ler också för ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, menskatten får i sådant fall inte överstiga 15 % av räntans bruttobelopp. Undan-tag från sådan beskattningsrätt görs dock i punkt 3 i vissa fall, bl.a. då frågaär om ränta som betalas till en avtalsslutande stat eller något av dess organ.
Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses ipunkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt sambandmed fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt tillräntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattnings-rätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 sombehandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligtsvensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomstav självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet.Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sve-rige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte före-ligger - endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 22 § KL skallhänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast drift-ställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till härbelägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).
Det kan noteras att punkt 8 innehåller en ”mest gynnad nation-bestäm-melse” av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan kommaatt tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med ett annat land än Sve-rige, avtalar en lägre skattesats än 15 %.
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutandestat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslu-tande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen avuttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10,samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s mo-dellavtal i dess nuvarande lydelse normalt inte leasingavgifter och andra er-sättningar för rätten att nyttja lös egendom. Endast då uthyrningen innefat-tar överföring av kunskap omfattas sådana ersättningar av reglerna i föreva-rande artikel. I annat fall skall beträffande sådana avgifter och ersättningar
1 stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt
2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt fårinte överstiga 15 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt tillroyaltyn. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Bot-swana får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 15 % av royal-tyns bruttobelopp.
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 un-dantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be-
talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordningsom den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. Isådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med till-lämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar in-komst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.
Det kan noteras att punkt 7 innehåller en ”mest gynnad nation-bestäm-melse” av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan kommaatt tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med en annan stat än Sverige,avtalar en lägre skattesats än 15 %.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna ipunkterna 1-4 överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelseri OECD:s modellavtal, dock att vinst vid avyttring av skepp eller luftfartygsom används i internationell trafik respektive lös egendom som är hänförligtill användningen av sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 endast skallbeskattas i den stat där personen i fråga har hemvist och att vinst vid avytt-ring av aktier i ett bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendomfår beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen.I punkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskattafysisk person för realisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelaroch andra rättigheter i bolag med hemvist i Sverige som uppbärs under tioår efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kannoteras att enligt art. 28 får Sverige beskatta all inkomst från källa i annanstat än Botswana, oberoende av att sådan inkomst enligt någon annan be-stämmelse i avtalet är undantagen från beskattning i Sverige. Denna bestäm-melse har tillkommit mot bakgrund av att Botswana i regel inte beskattarinkomster som härrör från källa i utlandet, se under avsnitt 3. Att märka äratt de avtalsslutande parterna är helt överens om att begreppet inkomst iavtalet även omfattar realisationsvinst.
Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrkeeller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren harhemvist. Självständig yrkesutövning kan till sin natur endast utövas av fysiskperson varför uttrycket fysisk person i punkt 1 endast innebär ett förtydli-gande i förhållande till OECD:s modellavtal. Utövas verksamheten från enstadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hansförfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande statenunder tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar underen tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetssta-ten. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstatenär dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anord-ningen där respektive till vad som förvärvas genom den i verksamhetsstatenbedrivna verksamheten.
Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiskaexempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande.Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke samt annan verk-samhet av självständig karaktär”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas närfråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkareeller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte
heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrotts- Prop. 1992/93:94män utövar, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådaninkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från dennaregel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges ipunkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat.I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord påskepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas iden stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verk-samheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas un-der utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomstenbeskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten,även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hosvilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsman-nen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksamhetsstaten dockinkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verk-samhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som till väsentligdel finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten,något av dess organ, lokala myndigheter eller offentliga institutioner.
Art. 18 behandlar beskattning av pension, annan liknande ersättning, liv-ränta och utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pensionsom betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller desslokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denstatens eller dess lokala myndigheters tjänst omfattas dock inte av denna ar-tikel, utan av art. 19 punkt 2.1 fråga om sådan i art. 18 behandlad ersättningfår den beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör.
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligtart. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a).Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersätt-ning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rö-rande beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådanpension beskattas endast i källstaten (punkt 2 a), om inte personen i frågahar hemvist och är medborgare i den andra staten (punkt 2 b). I sådana fallsker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fallersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16(Styrelsearvoden etc.) respektive art. 18 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.
I art. 21 behandlas ersättning för tekniska tjänster. Liknande bestämmelserfinns i andra dubbelbeskattningsavtal som Sverige ingått, se bl.a. art. 13 iavtalet med Jamaica (SFS 1986:76) och art. XI i avtalet med Kenya (SFS1974:69). Vad som härvid avses med uttrycket ”ersättning för tekniska tjäns-ter” framgår av punkt 3. Såsom framgår av punkt 3 omfattar uttrycket endastersättning som betalas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat förtjänster som inte utförts i denna stat. I vissa fall skall emellertid rätten attbeskatta ersättning för tekniska tjänster fördelas med tillämpning av avtalets
bestämmelser rörande beskattning av inkomst av rörelse eller självständig Prop. 1992/93:94yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Bestämmelserna om ersättning för tekniska tjänster innebär i övrigt föl-jande. Enligt punkt 1 får sådan ersättning som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande statenbeskattas i denna andra stat, dvs. mottagarens hemviststat. Ersättningen fåremellertid även beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör,men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 % av ersättningens bruttobe-lopp.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 (Annan inkomst) beskat-tas enligt art. 22 endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall då in-komsten härrör från den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall fårjämväl denna andra stat beskatta inkomsten.
4.5.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sve-rige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvud-metod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Botswana(punkt 1).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den enastaten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas iden andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med denskatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning avskatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in-komsten på vanligt sätt.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller dettaavtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än somfaktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelsernaåterfinns i punkt 2 d-e. Bestämmelserna skall tillämpas under de fem förstaåren under vilket avtalet tillämpas. Efter utgången av denna tidsperiod skallde behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma omde skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängningkommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse medvad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen tillkänna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande. Avtalet innehållerockså regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att nor-mala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k matching exempt(se vidare under avsnitt 4.5.2).
4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Botswana till svenskt bolag
Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag iBotswana till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelsernaom skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL.
43 Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, hindrar gi- Prop. 1992/93:94vetvis inte bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:s bestämmelser tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 2 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Förstoch främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7§8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hadevarit svenska. Vidare krävs att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå avutdelning) av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normalabolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en inkomstskattjämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvär-vats av ett svenskt bolag eller att utdelningen betalas av inkomst som hadevarit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag medhemvist i Sverige. Enligt punkt e inbegrips under de fem första åren undervilket avtalej tillämpas det i punkt d använda uttrycket ”den normala bolags-skatten i Botswana”, skatt som i Botswana skulle ha erlagts om inte skattebe-frielse eller skattenedsättning medgivits enligt vissa i punkterna - närmareangivna investeringsfrämjande bestämmelser i den interna lagstiftningen iBotswana. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fallbefrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att befrämja ekonomisk utveck-ling i Botswana.
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt cför att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göraföljande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, attutdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomlig-gande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Botswana eller, iBotswana eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skattsom skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, kanbelysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Botswana har under ett visst år haft en sam-manlagd vinst på 1000 000. Av denna vinst har 500 000 i någon stat underkas-tats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500000 ärobeskattade. Under angivna förhållanden kan 500000 tas hem till Sverige iform av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses haunderkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem tillSverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdel-ning och att hälften i princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. Jag villi detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normalabolagsskatten i Botswana så skall denna jämförelse regelmässigt göras medutgångspunkt i det fall då Botswana tar ut full bolagsskatt och självfallet intemed de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt inve-steringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lag-stiftningen i Botswana (jag bortser nu från det undantag som tidigare be-handlats och som gäller under de fem första åren under vilket avtalet tilläm-pas). Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på denbakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl sta-ter med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sve-rige inte har något sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall un-dantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att
detta villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet för Prop. 1992/93:94mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpningav punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkas-tats den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat,en med svensk inkomstskatt jämförlig skatt. För att villkoret skall vara upp-fyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Botswana utbetalar, beta-las av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvatsdirekt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på inkomst,t.ex utdelningar, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undanta-gen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbel-beskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvär-vats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandladeåterfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Uttrycket ”ut-över” i punkt c 2 har tillkommit för att markera att det inte finns något hindermot att utdelning för att vara skattefri är ”blandad”, dvs. vid ett och sammautdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.
I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vidbeskattningen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestäm-melserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare ochkonsulära tjänstemän.
Art. 28 innehåller en bestämmelse enligt vilka de förmåner som följer avavtalet begränsas. Bestämmelsen har tillkommit med anledning av att endastinkomst som anses ha sin källa i Botswana beskattas där. Den angivna be-stämmelsen tar sikte på det fall då en person uppbär inkomst från källa i enannan stat än Botswana och sådan inkomst är undantagen från beskattningi Sverige enligt detta avtal. Sverige får i sådant fall beskatta inkomsten enligtsin interna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysasmed följande exempel.
En person som enligt svensk skattelagstiftning är bosatt i Sverige uppbärinkomst (annan inkomst enligt art. 22) från försäljning av en fastighet i ettland vilket inte omfattas av detta avtal och med vilket Sverige inte har någotdubbelbeskattningsavtal. Personen anses enligt reglerna i art. 4 ha sin hem-vist i Botswana. Eftersom inkomsten inte härrör från Botswana beskattasdenna inte i Botswana. Enligt reglerna i art. 22 punkt 1 skall i detta fall in-komsten beskattas endast i Botswana men enligt bestämmelsen i art. 28 fårdenna inkomst ändock beskattas i Sverige om personen enligt svenska reglerär skattskyldig i Sverige.
Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upp-hörande.
Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshand-
lingarna. Avtalet tillämpas i Botswana på inkomst som förvärvas den 1 juliåret efter det att avtalet trädde i kraft eller senare. I Sverige tillämpas avtaletbeträffande inkomst som förvärvas den 1 januari året efter det att avtaletträdde i kraft eller senare.
Avtalet kan enligt art. 30 sägas upp först sedan fem år förflutit sedanikraftträdandet.
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreglertillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grundav förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikandeav dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffandeskatter på inkomst,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Botswana.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.
gotab 42088, Stockholm 1992