Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sydafrika
Prop.
1995/96:54
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 19 oktober 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(F inansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Sydafrika och antar en lag om dettadubbelbeskattningsavtal. Avtalet har tagits in i lagen som en bilaga. Detavses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det årdå avtalet träder i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1955.
1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 54
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Sydafrika för undvikande avdubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter påinkomst,
2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Sydafrika.
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande avskatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Sydafrikaundertecknade den 24 maj 1995, skall gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessamedför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i avtalet beskattas endast i Sydafrika, skall sådan inkomstinte tas med vid taxeringen i Sverige.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Denna lag skall tillämpas
a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas den 1 januari åretefter det då lagen trädde i kraft eller senare, och
b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som påförs förbeskattningsår som böijar den 1 januari året efter det då lagen trädde ikraft eller senare.
3. Genom lagen upphävs kungörelsen (1956:51) om tillämpning av ettmellan Sverige och Sydafrikanska unionen den 28 juli 1955 ingånget avtalför undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflyktbeträffande inkomstskatter.
Den upphävda kungörelsen skall dock fortfarande tillämpas
a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas före den 1 januariåret efter det då lagen trädde i kraft, och
b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som påförs för Prop. 1995/96:54beskattningsår som börjar före den 1 januari året efter det då lagen träddei kraft.
Bilaga
(Översättning)
CONVENTION BETWEEN THEKINGDOM OF SWEDEN ANDTHE REPUBLIC OF SOUTH AFRICAFOR THE AVOIDANCE OF DOUBLETAXATION AND THE PREVENTION OFFISCAL EVASION WITH RESPECT TOTAXES ON INCOME
Preamble
The Government of the Kingdom ofSweden and the Government of the Republicof South Africa desiring to promote andstrengthen the economic relations betweenthe two countries,
Have agreed as follows:
Artide 1
Personal Scope
This Convention shall apply to personswho are residents of one or both of theContracting States.
Artide 2
Taxes Covered
1. The existing taxes to which the Con-vention shall apply are:
(a) in South Africa:
(i) the normal tax;
(ii) the non-resident shareholders' tax;and
(iii) the secondary tax on companies;
(hereinafter referred to as "South Africantax"); and
(b) in Sweden:
AVTAL MELLAN KONUNGARIKETSVERIGE OCH REPUBLIKENSYDAFRIKA FÖR UNDVIKANDE AV
DUBBELBESKATTNING OCHFÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT
BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST
Inledning
Konungariket Sveriges regering och Re-publiken Sydafrikas regering har, i syfte attfrämja och stärka de ekonomiska relationernamellan de båda länderna,
kommit överens om följande:
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De för närvarande utgående skatter påvilka detta avtal tillämpas är
a) i Sydafrika:
1) den normala skatten,
2) aktieägarskatten för utomlands bosatta,och
3) sekundärskatten för bolag;
(i det följande benämnda "sydafrikanskskatt"); och
b) i Sverige:
(i) the national income tax (den statligainkomstskatten), including the tax for em-ployees at sea (sjömansskatten) and thewithholding tax on dividends (kupongskat-ten);
(ii) the income tax for non-residents (densärskilda inkomstskatten för utomlandsbosatta);
(iii) the income tax for non-residentartistes and athletes (den särskilda inkomst-skatten för utomlands bosatta artisterm.fl.); and
(iv) the municipal income tax (den kom-munala inkomstskatten);
(hereinafter referred to as "Swedish tax").
2. This Convention shall also apply to anyidentical or substantially similar taxes whichare imposed after the date of signature of theConvention in addition to, or in place of, theexisting taxes.
3. The competent authorities of the Con-tracting States shall notify each other of anysignificant changes which have been made intheir respective taxation laws.
Artide 3
General Definitions
1. In this Convention, unless the contextotherwise requires:
(a) the term "South Africa" means theRepublic of South Africa and, when used ina geographical sense, includes the territorialsea thereof as well as any area outside theterritorial sea, including the Continental shelf,which has been or may hereafter be designa-ted, under the laws of South Africa and inaccordance with intemational law, as an areawithin which South Africa may exercisesovereign rights or jurisdiction;
1) den statliga inkomstskatten, sjömans-skatten och kupongskatten däri inbegripna,
2) den särskilda inkomstskatten för utom-lands bosatta,
3) den särskilda inkomstskatten för utom-lands bosatta artister m.fl., och
4) den kommunala inkomstskatten;
(i det följande benämnda "svensk skatt").
2. Detta avtal tillämpas även på skatter avsamma eller i huvudsak likartat slag, somefter undertecknandet av detta avtal påförsvid sidan av eller i stället för de för närva-rande utgående skatterna.
3. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall meddela varandrade väsentliga ändringar som vidtagits i re-spektive skattelagstiftning.
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranlederannat, har vid tillämpningen av detta avtalföljande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "Sydafrika" åsyftar Republiken Sydafri-ka och innefattar, när uttrycket används igeografisk betydelse, dess territorialvattenoch varje område utanför territorialvattnet,inklusive kontinentalsockeln, som betecknaseller efter denna tidpunkt kan komma attbetecknas, enligt sydafrikansk lag och iöverensstämmelse med folkrättens regler,som ett område inom vilket Sydafrika kanutöva suveräna rättigheter eller jurisdiktion;
(b) the term "Sweden" means the Kingdomof Sweden and, when used in a geographicalsense, includes the national territory, theterritorial sea of Sweden as well as othermaritime areas over which Sweden in ac-cordance with intemational law exercisessovereign rights or jurisdiction;
(c) the terms "a Contracting State" and"the other Contracting State" mean SouthAfrica or Sweden as the context requires;
(d) the term "company" means any bodycorporate or any entity which is treated as acompany or body corporate for tax purposes;
(e) the term "competent authority" means:
(i) in South Africa, the Commissioner forInland Revenue or his authorised repre-sentative; and
(ii) in Sweden, the Minister of Finance,his authorised representative or the authori-ty which is designated as a competentauthority for the purposes of this Conven-tion;
(f) the terms "enterprise of a ContractingState" and "enterprise of the other Contract-ing State" mean respectively an enterprisecarried on by a resident of a ContractingState and an enterprise carried on by a resi-dent of the other Contracting State;
(g) the term "intemational traffic" meansany transport by ship or aircraft operated byan enterprise of a Contracting State, exceptwhen the ship or aircraft is operated solelybetween places in the other ContractingState;
(h) the term "nationals" means all individu-als possessing the nationality of a Contract-ing State and all legal persons, partnerships,associations and other entities deriving theirstatus as such from the laws in force in aContracting State; and
(i) the term "person" includes an individu-al, a company and any other body of per-sons.
b) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverigeoch innefattar, när uttrycket används i geo-grafisk betydelse, Sveriges territorium,Sveriges territorialvatten och andra havsom-råden över vilka Sverige, i överensstämmelsemed folkrättens regler, utövar suveränarättigheter eller jurisdiktion;
c) "en avtalsslutande stat" och "den andraavtalsslutande staten" åsyftar Sydafrika ellerSverige, beroende på sammanhanget;
d) "bolag" åsyftar juridisk person ellerannan som vid beskattningen behandlassåsom bolag eller juridisk person;
e) "behörig myndighet" åsyftar:
1) i Sydafrika, "the Commissioner forInland Revenue" eller hans befullmäktigadeombud; och
2) i Sverige, finansministern, hans be-fullmäktigade ombud eller den myndighetåt vilken uppdras att vara behörig myndig-het vid tillämpningen av detta avtal;
f) "företag i en avtalsslutande stat" och"företag i den andra avtalsslutande staten"åsyftar företag som bedrivs av person medhemvist i en avtalsslutande stat respektiveföretag som bedrivs av person med hemvisti den andra avtalsslutande staten;
g) "internationell trafik" åsyftar transportmed skepp eller luftfartyg som används avföretag i en avtalsslutande stat, utom dåskeppet eller luftfartyget används uteslutandemellan platser i den andra avtalsslutandestaten;
h) "medborgare" åsyftar fysisk person somär medborgare i en avtalsslutande stat, juri-disk person, handelsbolag och annan sam-manslutning eller enhet som bildats enligtlagstiftningen i en avtalsslutande stat; och
i) "person" inbegriper fysisk person, bolagoch annan sammanslutning.
2. In the application of the provisions ofthis Convention by a Contracting State, anyterm not otherwise defined herein shall,unless the context otherwise requires, havethe meaning which it has under the laws ofthat State conceming the taxes which are thesubject of this Convention.
Artide 4
Resident
1. For the purposes of this Convention theterm "resident of a Contracting State"means:
(a) In the case of South Africa, any in-dividual who is ordinarily resident in SouthAfrica and any other person which has itsplace of effective management in SouthAfrica.
(b) In the case of Sweden, any personwho, under the laws of Sweden, is liable totax therein by reason of his domicile, resi-dence, place of management or any othercriterion of a similar nature. However, in thecase of a partnership or estate the termapplies only to the extent that the incomederived by such partnership or estate issubject to tax in Sweden as the income of aresident, either in its hands or in the handsof its partners. The term does not includeany person who is liable to tax in Sweden inrespect only of income from sources inSweden.
2. Where by reason of the provisions ofparagraph 1 an individual is a resident ofboth Contracting States, then his status shallbe determined as follows:
(a) he shall be deemed to be a resident ofthe State in which he has a permanent homeavailable to him; if he has a permanent homeavailable to him in both States, he shall bedeemed to be a resident of the State with
2. Då en avtalsslutande stat tillämparavtalet anses, såvida inte sammanhangetföranleder annat, varje uttryck som intedefinierats i avtalet ha den betydelse somuttrycket har enligt den statens lagstiftning ifråga om sådana skatter på vilka avtalettillämpas.
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket "person med hemvist i en avtalsslu-tande stat" följande:
a) I Sydafrika, en fysisk person som harsin ordinarie bosättning (ordinarily resident)i Sydafrika och annan person som har sinverkliga ledning i Sydafrika.
b) I Sverige, en person som, enligt svensklagstiftning, är skattskyldig i Sverige pågrund av domicil, bosättning, plats för före-tagsledning eller annan liknande omständig-het. Beträffande handelsbolag och dödsbon,inbegriper emellertid det angivna uttrycketsådan person endast i den mån dess inkomstär skattepliktig i Sverige på samma sätt sominkomst som förvärvas av person med hem-vist där, antingen hos handelsbolaget ellerdödsboet eller hos dess delägare. Uttrycketinbegriper inte person som är skattskyldig iSverige endast för inkomst från källa i Sveri-ge-
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-tande staterna, bestäms hans hemvist påföljande sätt:
a) han anses ha hemvist i den stat där hanhar en bostad som stadigvarande står till hansförfogande. Om han har en sådan bostad ibåda staterna, anses han ha hemvist i den statmed vilken hans personliga och ekonomiska
which his personal and economic relationsare closer (centre of vital interests);
(b) if the State in which he has his centreof vital interests cannot be determined, or ifhe does not have a permanent home availableto him in either State, he shall be deemed tobe a resident of the State in which he has anhabitual abode;
(c) if he has an habitual abode in bothStates or in neither of them, he shall bedeemed to be a resident of the State of whichhe is a national;
(d) if he is a national of both States or ofneither of them, the competent authoritiesof the Contracting States shall settle thequestion by mutual agreement.
3. Where by reason of the provisions ofparagraph 1 a person other than an individualis a resident of both Contracting States, thenit shall be deemed to be a resident of theState in which its place of effective manage-ment is situated.
Artide 5
Permanent Establishment
1. For the purposes of this Convention, theterm "permanent establishment" means afixed place of business through which thebusiness of an enterprise is wholly or partlycarried on.
2. The term "permanent establishment"includes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an office;
(d) a fäctory;
(e) a workshop; and
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry orany other place of extraction of natural resources.
förbindelser är starkast (centrum för levnads-intressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stathan har centrum för sina levnadsintresseneller om han inte i någondera staten har enbostad som stadigvarande står till hans för-fogande, anses han ha hemvist i den stat därhan stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i bådastaterna eller om han inte vistas stadigvaran-de i någon av dem, anses han ha hemvist iden stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda staternaeller om han inte är medborgare i någon avdem, avgör de behöriga myndigheterna i deavtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-dig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt1 annan person än fysisk person har hemvisti båda avtalsslutande staterna, anses personeni fråga ha hemvist i den stat där den har sinverkliga ledning.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftaruttrycket "fäst driftställe" en stadigvarandeplats för affärsverksamhet, från vilken ettföretags verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fast driftställe" innefattarsärskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott ellerannan plats för utvinning av naturtillgångar.
3. A building site or a construction, in-stallation or assembly project or supervisoryactivities in connection therewith constitutesa permanent establishment only if such site,project or activities continue for a period ofmore than twelve months.
4. Notwithstanding the preceding provi-sions of this Article, the term "permanentestablishment" shall be deemed not to in-clude:
(a) the use of facilities solely for the pur-pose of storage, display or delivery of goodsor merchandise belonging to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enterprisesolely for the purpose of storage, display ordelivery;
(c) the maintenance of a stock of goods ormerchandise belonging to the enterprisesolely for the purpose of processing byanother enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for the purpose of purchasinggoods or merchandise or of collecting in-formation, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for the purpose of carryingon, for the enterprise, any other activity of apreparatory or auxiliary character; and
(1) the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for any combination of ac-tivities mentioned in subparagraphs (a) to (e),provided that the overall activity of thefixed place of business resulting from thiscombination is of a preparatory or auxiliarycharacter.
5. Notwithstanding the provisions of para-graphs 1 and 2, where a person - other thanan agent of an independent status to whomparagraph 6 applies - is acting in a Con-tracting State on behalf of an enterprise ofthe other Contracting State, that enterprise
3. Byggnads-, anläggnings-, installations-och monteringsverksamhet eller därmedsammanhängande övervakande verksamhetutgör läst driftställe endast om verksamhetenpågår under en tidrymd som överstiger tolvmånader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelseri denna artikel anses uttrycket "fäst driftstäl-le" inte innefätta:
a) användningen av anordningar uteslutan-de för lagring, utställning eller leverans avföretaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för lagring, utställningeller leverans,
c) innehavet av ett företaget tillhörigtvarulager uteslutande för bearbetning ellerförädling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för inköp avvaror eller inhämtande av upplysningar förföretaget,
e) innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för att förföretaget bedriva annan verksamhet av förbe-redande eller biträdande art, och
f) innehavet av stadigvarande plats föraffärsverksamhet uteslutande för att kom-binera verksamheter som anges i punkternaa)-e), under förutsättning att hela den verk-samhet som bedrivs från den stadigvarandeplatsen för affärsverksamhet på grund avdenna kombination är av förberedande ellerbiträdande art.
5. Om en person (som inte är sådan obe-roende representant på vilken punkt 6 till-lämpas) är verksam i en avtalsslutande statför ett företag i den andra avtalsslutandestaten, anses detta företag - utan hinder avbestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha
shall be deemed to have a permanent estab-lishment in the first-mentioned State in re-spect of any activities which that personundertakes for the enterprise, if such a per-son has, and habitually exercises, in thatState an authority to conclude contracts inthe name of the enterprise, unless the ac-tivities of such person are limited to thosementioned in paragraph 4 which, if exercisedthrough a fixed place of business, would notmake this fixed place of business a perma-nent establishment under the provisions ofthat paragraph.
6. An enterprise shall not be deemed tohave a permanent establishment in a Con-tracting State merely because it carries onbusiness in that State through a broker,general commission agent or any other agentof an independent status, provided that suchpersons are acting in the ordinary course oftheir business.
7. The fäet that a company which is aresident of a Contracting State Controls or iscontrolled by a company which is a residentof the other Contracting State, or whichcarries on business in that other State (whe-ther through a permanent establishment orotherwise), shall not of itself constitute eithercompany as a permanent establishment of theother.
fast driftställe i den förstnämnda avtalsslutan-de staten beträffande vaije verksamhet somdenna person bedriver för företaget om hanhar och i denna stat regelmässigt använderfullmakt att sluta avtal i företagets namnsåvida inte verksamheten är begränsad tillsådan som anges i punkt 4 och som - omden bedrevs från en stadigvarande plats föraffärsverksamhet - inte skulle göra dennastadigvarande plats för affärsverksamhet tillfast driftställe enligt bestämmelserna i nämn-da punkt.
6. Företag i en avtalsslutande stat ansesinte ha fest driftställe i den andra avtalsslu-tande staten endast på den grund att företagetbedriver affärsverksamhet i denna stat genomförmedling av mäklare, kommissionär ellerannan oberoende representant, under förut-sättning att sådan person därvid bedriver sinsedvanliga affärsverksamhet.
7. Den omständigheten att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerareller kontrolleras av ett bolag med hemvist iden andra avtalsslutande staten eller ett bolagsom bedriver affärsverksamhet i denna andrastat (antingen från fest driftställe eller påannat sätt), medför inte i och för sig attnågotdera bolaget utgör fest driftställe för detandra.
Artide 6
Artikel 6
Income from Immovable Property
1. Income derived by a resident of a Con-tracting State from immovable property,including income from agrieulture or fore-stry, situated in the other Contracting Statemay be taxed in that other State.
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar av fest egendom(inbegripet inkomst av lantbruk eller skogs-bruk) belägen i den andra avtalsslutandestaten, får beskattas i denna andra stat.
10 Prop. 1995/96:54
2. The term "immovable property" shallhave the meaning which it has under the lawof the Contracting State in which the pro-perty in question is situated. The term shallin any case include property accessory toimmovable property, livestock and equipmentused in agriculture and forestry, rights towhich the provisions of general law respect-ing landed property apply, buildings, usu-fruct of immovable property and rights tovariable or fixed payments as considerationfor the working of, or the right to work,mineral deposits, sources and other naturalresources. Ships, boats and aircraft shall notbe regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shallapply to income derived from the direct use,letting or use in any other form of immov-able property.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3shall also apply to the income from immov-able property of an enterprise and to incomefrom immovable property used for the per-formance of independent personal services.
2. Uttrycket "fäst egendom" har den be-tydelse som uttrycket har enligt lagstiftningeni den avtalsslutande stat där egendomen ärbelägen. Uttrycket inbegriper dock alltidtillbehör till fest egendom, levande och dödainventarier i lantbruk och skogsbruk, rättig-heter på vilka bestämmelserna i privaträttenom fest egendom tillämpas, byggnader,nyttjanderätt till fest egendom samt rätt tillföränderliga eller festa ersättningar för nytt-jandet av eller rätten att nyttja mineralföre-komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp,båtar och luftfartyg anses inte vara festegendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas påinkomst som förvärvas genom omedelbartbrukande, genom uthyrning eller annananvändning av fest egendom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3tillämpas även på inkomst av fest egendomsom tillhör företag och på inkomst av festegendom som används vid självständig yrkes-utövning.
Artide 7
Business Profits
1. The profits of an enterprise of a Con-tracting State shall be taxable only in thatState unless the enterprise carries on businessin the other Contracting State through apermanent establishment situated therein. Ifthe enterprise carries on business as afore-said, the profits of the enterprise may betaxed in the other State but only so much ofthem as is attributable to that permanentestablishment.
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i enavtalsslutande stat förvärvar, beskattas endasti denna stat, såvida inte företaget bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten fråndär beläget fest driftställe. Om företagetbedriver rörelse på nyss angivet sätt, fårföretagets inkomst beskattas i den andrastaten, men endast så stor del därav som ärhänförlig till det festa driftstället.
11 Prop. 1995/96:54
2. Subject to the provisions of para-graph 3, where an enterprise of a Contract-ing State carries on business in the otherContracting State through a permanent estab-lishment situated therein, there shall in eachContracting State be attributed to that perma-nent establishment the profits which it mightbe expected to make if it were a distinct andseparate enterprise engaged in the same orsimilar activities under the same or similarconditions and dealing wholly independentlywith the enterprise of which it is a permanentestablishment.
3. In the determination of the profits of apermanent establishment, there shall beallowed as deductions expenses which areincurred for the purposes of the permanentestablishment including executive and generaladministrative expenses so incurred, whetherin the Contracting State in which the perma-nent establishment is situated or elsewhere.
4. In so far as it has been customary in aContracting State to determine the profits tobe attributed to a permanent establishment onthe basis of an apportionment of the totalprofits of the enterprise to its various parts,nothing in paragraph 2 shall preclude thatContracting State from determining theprofits to be taxed by such an apportionmentas may be customary. The method of appor-tionment adopted shall, however, be suchthat the result shall be in accordance with theprinciples contained in this Artide.
5. No profits shall be attributed to a per-manent establishment by reason of the merepurchase by that permanent establishment ofgoods or merchandise for the enterprise.
6. For the purposes of the preceding para-graphs, the profits to be attributed to thepermanent establishment shall be determined
2. Om foretag i en avtalsslutande statbedriver rörelse i den andra avtalsslutandestaten från där beläget fäst driftställe, hän-förs, om inte bestämmelserna i punkt 3föranleder annat, i vardera avtalsslutandestaten till det fästa driftstället den inkomstsom det kan antas att driftstället skulle haförvärvat, om det varit ett fristående foretag,som bedrivit verksamhet av samma ellerliknande slag under samma eller liknandevillkor och självständigt avslutat affärer meddet företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fäst driftställesinkomst medges avdrag för utgifter somuppkommit för det fästa driftstället, härunderinbegripna utgifter för företagets ledning ochallmänna förvaltning, oavsett om utgifternauppkommit i den stat där det fästa driftställetär beläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till fästdriftställe brukat i en avtalsslutande statbestämmas på grundval av en fördelning avföretagets hela inkomst på de olika delarnaav företaget, hindrar bestämmelserna i punkt2 inte att i denna avtalsslutande stat denskattepliktiga inkomsten bestäms genom ettsådant förfärande. Den fördelningsmetod somanvänds skall dock vara sådan att resultatetöverensstämmer med principerna i dennaartikel.
5. Inkomst hänförs inte till fest driftställeendast av den anledningen att varor inköpsgenom det festa driftställets försorg förföretaget.
6. Vid tillämpningen av föregående punk-ter bestäms inkomst som är hänförlig till detfasta driftstället genom samma förfärande år
12 Prop. 1995/96:54
by the same method year by year unlessthere is good and sufficient reason to thecontrary.
7. Where profits include items of incomewhich are dealt with separately in otherArtides of this Convention, then the pro-visions of those Artides shall not be affectedby the provisions of this Artide.
från år, såvida inte goda och tillräckliga skälföranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstersom behandlas särskilt i andra artiklar avdetta avtal, berörs bestämmelserna i dessaartiklar inte av reglerna i denna artikel.
Artide 8
Shipping and Air Transport
1. Profits of an enterprise of a ContractingState from the operation of ships or aircraftin intemational traffic shall be taxable onlyin that Contracting State.
2. For the purposes of this Artide, profitsfrom the operation of ships or aircraft inintemational traffic shall include:
(a) profits derived from the rental on abare boat basis of ships or aircraft used inintemational traffic,
(b) profits derived from the use or rentalof containers,
if such profits are incidental to the profits towhich the provisions of paragraph 1 apply.
3. With respect to profits derived by theair transport consortium Scandinavian Air-lines System (SAS) the provisions of para-graph 1 shall apply only to such part of theprofits as corresponds to the participationheld in that consortium by AB Aerotransport(ABA), the Swedish partner of ScandinavianAirlines System (SAS).
4. The provisions of paragraph 1 shall alsoapply to profits from the participation in apool, a joint business or an intemationaloperating agency.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst som förvärvas av företag i enavtalsslutande stat genom användningen avskepp eller luftfartyg i internationell trafikbeskattas endast i denna avtalsslutande stat.
2. Vid tillämpningen av denna artikel skallinkomst från användningen av skepp ellerluftfartyg i internationell trafik inkludera:
a) inkomst som förvärvas genom uthyrningav obemannade skepp eller luftfartyg somanvänds i internationell trafik,
b) inkomst som förvärvas genom använ-dande eller uthyrning av containers,
om sådan inkomst har samband med för-värvandet av inkomst som avses i punkt 1.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasbeträffande inkomst som förvärvas av luft-färtskonsortiet Scandinavian Airlines System(SAS) endast i fråga om den del av inkoms-ten som motsvarar den andel i konsortiet sominnehas av AB Aerotransport (ABA), densvenske delägaren i Scandinavian AirlinesSystem (SAS).
4. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpasäven på inkomst som förvärvas genom delta-gande i en pool, ett gemensamt företag elleren internationell driftsorganisation.
13 Prop. 1995/96:54
Artide 9
Associated Enterprises
1. Where:
(a) an enterprise of a Contracting Stateparticipates directly or indirectly in themanagement, control or Capital of an enter-prise of the other Contracting State; or
(b) the same persons participate directly orindirectly in the management, control orCapital of an enterprise of a Contracting Stateand an enterprise of the other ContractingState,
and in either case conditions are made orimposed between the two enterprises in theircommercial or fmancial relations whichdiffer from those which would be madebetween independent enterprises, then anyprofits which would, but for those condi-tions, have accrued to one of the enterprises,but, by reason of those conditions, have notso accrued, may be included in the profits ofthat enterprise and taxed accordingly.
2. Where a Contracting State includes inthe profits of an enterprise of that State -and taxes accordingly - profits on which anenterprise of the other Contracting State hasbeen chaiged to tax in that other State andthe profits so included are profits whichwould have accrued to the enterprise of thefirst-mentioned State if the conditions madebetween the two enterprises had been thosewhich would have been made between in-dependent enterprises, then that other Stateshall make an appropriate adjustment to theamount of the tax chaiged therein on thoseprofits. In determining such adjustment, dueregard shall be had to the other provisions ofthis Convention and the competent authoritiesof the Contracting States shall if necessaryconsult each other.
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. I fäll då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltar i ledningen eller kontrol-len av ett företag i den andra avtalsslutandestaten eller äger del i detta företags kapital,eller
b) samma personer direkt eller indirektdeltar i ledningen eller kontrollen av såväl ettföretag i en avtalsslutande stat som ett före-tag i den andra avtalsslutande staten elleräger del i båda dessa företags kapital, iakttasföljande.
Om mellan företagen i fråga om handelsför-bindelser eller finansiella förbindelser avtalaseller föreskrivs villkor, som avviker fråndem som skulle ha avtalats mellan av varand-ra oberoende företag, får all inkomst, somutan sådana villkor skulle ha tillkommit detena företaget men som på grund av villkoreni fråga inte tillkommit detta företag, inräknasi detta företags inkomst och beskattas iöverensstämmelse därmed.
2. I fäll då en avtalsslutande stat i inkoms-ten för ett företag i denna stat inräknar -och i överensstämmelse därmed beskattar -inkomst, för vilken ett företag i den andraavtalsslutande staten beskattats i denna andrastat, samt den sålunda inräknade inkomstenär sådan som skulle ha tillkommit företageti den förstnämnda staten om de villkor somavtalats mellan företagen hade varit sådanasom skulle ha avtalats mellan av varandraoberoende företag, skall denna andra statgenomföra vederbörlig justering av detskattebelopp som påförts för inkomsten där.Vid sådan justering iakttas övriga bestämmel-ser i detta avtal och de behöriga myndig-heterna i de avtalsslutande staterna över-lägger vid behov med varandra.
14 Prop. 1995/96:54
Artide 10
Dividends
1. Dividends paid by a company which isa resident of a Contracting State to a residentof the other Contracting State may be taxedin that other State.
2. Notwithstanding the provisions of para-graph 1, such dividends may also be taxed inthe Contracting State of which the companypaying the dividends is a resident and ac-cording to the laws of that State, but if therecipient is the beneficial owner of the divi-dends, the tax so chaiged shall not exceed 15per cent of the gross amount of the divi-dends. However, if the beneficial owner is acompany (other than a partnership) whichholds at least 25 per cent of the capitai of thecompany paying the dividends, the dividendsshall -
(a) be exempt from tax in the ContractingState of which the company paying thedividends is a resident if such dividends are,without having regard to any tax payable interms of this paragraph, exempt from tax inthe State of which the recipient is a resident;or
(b) be subject to tax in the ContractingState of which the company paying thedividends is a resident at a rate not exceed-ing 7.5 per cent of the gross amount of thedividends in any other case.
This paragraph shall not affect the taxationof the company in respect of the profits outof which the dividends are paid.
3. The term "dividends" as used in thisArtide means income from shares or otherrights participating in profits (not beingdebt-claims), as well as income from othercorporate rights which is subjected to thesame taxation treatment as income from
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i enavtalsslutande stat till person med hemvist iden andra avtalsslutande staten får beskattasi denna andra stat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 får emellertid utdelningen beskattas även iden avtalsslutande stat där bolaget sombetalar utdelningen har hemvist, enligt lag-stiftningen i denna stat, men om mottagarenhar rätt till utdelningen får skatten inte över-stiga 15 procent av utdelningens bruttobe-lopp. Om emellertid den som har rätt tillutdelningen är ett bolag (med undantag förhandelsbolag) som innehar minst 25 procentav det utdelande bolagets kapital, skall ut-delningen
a) vara undantagen från beskattning i denavtalsslutande stat i vilken det bolag sombetalar utdelningen har hemvist om utdel-ningen är, utan hänsyn till sådan skatt somavses i denna punkt, undantagen från skatt iden stat där mottagaren har hemvist; eller
b) kunna beskattas i den avtalsslutande stati vilken bolaget som betalar utdelningen harhemvist med högst 7,5 procent av utdelning-ens bruttobelopp i övriga fäll.
Denna punkt berör inte bolagets beskatt-ning för vinst av vilken utdelningen betalas.
3. Med uttrycket "utdelning" förstås idenna artikel inkomst av aktier eller andrarättigheter, som inte är fordringar, med rätttill andel i vinst, samt inkomst av andra an-delar i bolag som enligt lagstiftningen i denavtalsslutande stat där det utdelande bolaget
15 Prop. 1995/96:54
shares by the laws of the Contracting Stateof which the company making the distribu-tion is a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2shall not apply if the beneficial owner of thedividends, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State of which the company payingthe dividends is a resident, through a perma-nent establishment situated therein, or per-forms in that other State independent perso-nal services from a fixed base situated there-in, and the holding in respect of which thedividends are paid is effectively connectedwith such permanent establishment or fixedbase. In such a case, the provisions of Ar-tide 7 or Artide 14, as the case may be,shall apply.
5. Where a company which is a resident ofa Contracting State derives profits or incomefrom the other Contracting State, that otherState may not impose any tax on the divi-dends paid by the company, except in so faras such dividends are paid to a resident ofthat other State or in so fer as the holding inrespect of which the dividends are paid iseffectively connected with a permanentestablishment or a fixed base situated in thatother State, nor subject the company's undi-stributed profits to a tax on undistributedprofits, even if the dividends paid or theundistributed profits consist wholly or partlyof profits or income arising in such otherState.
har hemvist vid beskattningen behandlas påsamma sätt som inkomst av aktier.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2tillämpas inte, om den som har rätt till ut-delningen har hemvist i en avtalsslutande statoch bedriver rörelse i den andra avtalsslutan-de staten, där bolaget som betalar utdelning-en har hemvist, från där beläget fest driftstäl-le eller utövar självständig yrkesverksamheti denna andra stat från där belägen stadigva-rande anordning, samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligtsamband med det festa driftstället eller denstadigvarande anordningen. I sådant felltillämpas bestämmelserna i artikel 7 respekti-ve artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-tande stat förvärvar inkomst från den andraavtalsslutande staten, får denna andra statinte beskatta utdelning som bolaget betalar,utom i den mån utdelningen betalas tillperson med hemvist i denna andra stat elleri den mån den andel på grund av vilkenutdelningen betalas äger verkligt sambandmed fest driftställe eller stadigvarande anord-ning i denna andra stat, och ej heller påbolagets icke utdelade vinst ta ut en skattsom utgår på icke utdelad vinst, även omutdelningen eller den icke utdelade vinstenhelt eller delvis utgörs av inkomst somuppkommit i denna andra stat.
Artide 11
Artikel 11
Interest
Ränta
1. Interest arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other Contract-ing State shall be taxable only in that otherState, provided such resident is the beneficial
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutandestat och som betalas till person med hemvisti den andra avtalsslutande staten, beskattasendast i denna andra stat, om personen i
16 Prop. 1995/96:54
owner of the interest and is subject to taxthereon in that other State.
2. The term "interest" as used in thisArtide means income from debt-claims ofevery kind, whether or not secured by mort-gage and whether or not carrying a right toparticipate in the debtor's profits, and inparticular, income from govemment securiti-es and income from bonds or debentures,including premiums and prizes attaching tosuch securities, bonds or debentures. Penaltycharges for late payment shall not be regard-ed as interest for the purposes of this Artide.
3. The provisions of paragraph 1 shall notapply if the beneficial owner of the interest,being a resident of a Contracting State,carries on business in the other ContractingState in which the interest arises, through apermanent establishment situated therein, orperforms in that other State independentpersonal services from a fixed base situatedtherein, and the debt-claim in respect ofwhich the interest is paid is effectively con-nected with such permanent establishment orfixed base. In such a case, the provisions ofArtide 7 or Artide 14, as the case may be,shall apply.
4. Interest shall be deemed to arise in aContracting State when the payer is that Stateitself, a political subdivision, a local authori-ty or a resident of that State. Where, how-ever, the person paying the interest, whetherhe is a resident of a Contracting State or not,has in a Contracting State a permanent estab-lishment or a fixed base in connection withwhich the indebtedness on which the interestis paid was incurred, and such interest isbome by such permanent establishment orfixed base, then such interest shall be dee-med to arise in the State in which the perma-nent establishment or fixed base is situated.
fråga har rätt till räntan och är skattskyldigför räntan i denna andra stat.
2. Med uttrycket "ränta" förstås i dennaartikel inkomst av vaije slags fordran, an-tingen den säkerställts genom inteckning iläst egendom eller inte och antingen denmedför rätt till andel i gäldenärens vinst ellerinte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst avvärdepapper, som utfärdats av staten, ochinkomst av obligationer eller debentures, däriinbegripna agiobelopp och vinster som hän-för sig till sådana värdepapper, obligationereller debentures. Straffavgift på grund av senbetalning anses inte som ränta vid tillämp-ningen av denna artikel.
3. Bestämmelserna i punkten 1 tillämpasinte, om den som har rätt till räntan harhemvist i en avtalsslutande stat och bedriverrörelse i den andra avtalsslutande staten, frånvilken räntan härrör, från där beläget festdriftställe eller utövar självständig yrkesverk-samhet i denna andra stat från där belägenstadigvarande anordning, samt den fordranför vilken räntan betalas äger verkligt sam-band med det festa driftstället eller denstadigvarande anordningen. I sådant felltillämpas bestämmelserna i artikel 7 respekti-ve artikel 14.
4. Ränta anses härröra från en avtalsslutan-de stat om utbetalaren är den staten själv,politisk underavdelning, lokal myndigheteller person med hemvist i denna stat. Omemellertid den person som betalar räntan,antingen han har hemvist i en avtalsslutandestat eller inte, i en avtalsslutande stat har festdriftställe eller stadigvarande anordning isamband med vilken den skuld uppkommitpå vilken räntan betalas, och räntan belastardet festa driftstället eller den stadigvarandeanordningen, anses räntan härröra från denstat där det festa driftstället eller den stadig-varande anordningen finns.
2 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 54
17 Prop. 1995/96:54
5. Where, by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the interest,having regard to the debt-claim for which itis paid, exceeds the amount which wouldhave been agreed upon by the payer and thebeneficial owner in the absence of suchrelationship, the provisions of this Artideshall apply only to the last-mentionedamount. In such a case, the excess part ofthe payments shall remain taxable accordingto the laws of each Contracting State, dueregard being had to the other provisions ofthis Convention.
Artide 12
Royalties
1. Royalties arising in a Contracting Stateand paid to a resident of the other Contract-ing State shall be taxable only in that otherState if such resident is the beneficial ownerof the royalties and is subject to tax thereonin that other State.
2. The term "royalties" as used in thisArtide means payments of any kind receivedas a consideration for the use of, or the rightto use, any Copyright of literary, artistic orscientific work, including cinematographfilms and films, tapes or discs for radio ortelevision broadcasting, any patent, trademark, design or model, plan, secret formulaor process, or for information concemingindustrial, commercial or scientific experien-ce.
5. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillräntan eller mellan dem båda och annanperson räntebeloppet, med hänsyn till denfordran för vilken räntan betalas, överstigerdet belopp som skulle ha avtalats mellanutbetalaren och den som har rätt till räntanom sådana förbindelser inte förelegat, till-lämpas bestämmelserna i denna artikel endastpå sistnämnda belopp. I sådant fäll beskattasöverskjutande belopp enligt lagstiftningen ivardera avtalsslutande staten med iakttagandeav övriga bestämmelser i detta avtal.
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-tande stat och som betalas till person medhemvist i den andra avtalsslutande staten,beskattas endast i denna andra stat, ompersonen i fråga har rätt till royaltyn och ärskattskyldig för royaltyn i denna andra stat.
2. Med uttrycket "royalty" förstås i dennaartikel vaije slags betalning som tas emotsåsom ersättning för nyttjandet av eller förrätten att nyttja upphovsrätt till litterärt,konstnärligt eller vetenskapligt verk, häriinbegripet biograffilm och film, band ellerskivor för radio- eller televisionsutsändning,patent, varumärke, mönster eller modell,ritning, hemligt recept eller hemlig tillverk-ningsmetod eller för upplysning om erfären-hetsrön av industriell, kommersiell ellervetenskaplig natur.
18 Prop. 1995/96:54
3. The provisions of paragraph 1 shall notapply if the beneficial owner of the royalties,being a resident of a Contracting State,carries on business in the other ContractingState in which the royalties arise, through apermanent establishment situated therein, orperforms in that other State independentpersonal services from a fixed base situatedtherein, and the right or property in respectof which the royalties are paid is effectivelyconnected with such permanent establishmentor fixed base. In such a case, the provisionsof Artide 7 or Artide 14, as the case maybe, shall apply.
4. Royalties shall be deemed to arise in aContracting State when the payer is that Stateitself, a political subdivision, a local authori-ty or a resident of that State. Where, how-ever, the person paying the royalties, whe-ther he is a resident of a Contracting State ornot, has in a Contracting State a permanentestablishment or a fixed base with which theright or property in respect of which theroyalties are paid is effectively connected,and such royalties are bome by such perma-nent establishment or fixed base, then suchroyalties shall be deemed to arise in the Statein which the permanent establishment orfixed base is situated.
5. Where, by reason of a special relation-ship between the payer and the beneficialowner or between both of them and someother person, the amount of the royaltiespaid, having regard to the use, right or in-formation for which they are paid, exceedsthe amount which would have been agreedupon by the payer and the beneficial ownerin the absence of such relationship, theprovisions of this Artide shall apply only tothe last-mentioned amount. In such a case,the excess part of the payments shall remaintaxable according to the laws of each Con-tracting State, due regard being had to theother provisions of this Convention.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte,om den som har rätt till royaltyn har hemvisti en avtalsslutande stat och bedriver rörelsei den andra avtalsslutande staten, från vilkenroyaltyn härrör, från där beläget fest drift-ställe eller utövar självständig yrkesverksam-het i denna andra stat från där belägen sta-digvarande anordning, samt den rättigheteller egendom i fråga om vilken royaltynbetalas äger verkligt samband med det festadriftstället eller den stadigvarande anord-ningen. I sådant fell tillämpas bestämmelser-na i artikel 7 respektive artikel 14.
4. Royalty anses härröra från en avtalsslu-tande stat om utbetalaren är staten själv,politisk underavdelning, lokal myndigheteller person med hemvist i denna stat. Omemellertid den person som betalar royaltyn,antingen han har hemvist i en avtalsslutandestat eller inte, i en avtalsslutande stat har festdriftställe eller stadigvarande anordning medvilken den rättighet eller egendom i fråga omvilken royaltyn betalas äger verkligt sam-band, och royaltyn belastar det festa driftstäl-let eller den stadigvarande anordningen,anses royaltyn härröra från den stat där detfesta driftstället eller den stadigvarandeanordningen finns.
5. Då på grund av särskilda förbindelsermellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn eller mellan dem båda och annanperson, det erlagda royaltybeloppet, medhänsyn till det nyttjande, den rättighet ellerden upplysning för vilken royaltyn betalas,överstiger det belopp som skulle ha avtalatsmellan utbetalaren och den som har rätt tillroyaltyn om sådana förbindelser inte före-legat, tillämpas bestämmelserna i dennaartikel endast på sistnämnda belopp. I sådantfell beskattas överskjutande belopp enligtlagstiftningen i vardera avtalsslutande statenmed iakttagande av övriga bestämmelser idetta avtal.
19 Prop. 1995/96:54
Artide 13
Capital Gains
1. Gains derived by a resident of a Con-tracting State from the alienation of immov-able property referred to in Artide 6 andsituated in the other Contracting State, orfrom the alienation of shares in a companythe assets of which consist principally ofsuch property, may be taxed in that otherState.
2. Gains from the alienation of movableproperty forming part of the business pro-perty of a permanent establishment which anenterprise of a Contracting State has in theother Contracting State or of movable pro-perty pertaining to a fixed base available toa resident of a Contracting State in the otherContracting State for the purpose of perform-ing independent personal services, includingsuch gains from the alienation of such apermanent establishment (alone or with thewhole enterprise) or of such fixed base, maybe taxed in that other State.
3. Gains derived by a resident of a Con-tracting State from the alienation of ships oraircraft operated in intemational traffic ormovable property pertaining to the operationof such ships or aircraft, shall be taxableonly in that State. With respect to gainsderived by the air transport consortiumScandinavian Airlines System (SAS), theprovisions of this paragraph shall apply onlyto such portion of the gains as corresponds tothe participation held in that consortium byAB Aerotransport (ABA), the Swedish part-ner of Scandinavian Airlines System (SAS).
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av sådan fäst egendom som avsesi artikel 6 och som är belägen i den andraavtalsslutande staten, eller på grund avavyttring av andelar i ett bolag vars tillgång-ar i huvudsak består av sådan egendom, fårbeskattas i den stat där egendomen är be-lägen.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lösegendom, som utgör del av rörelsetillgångar-na i fäst driftställe, vilket ett företag i enavtalsslutande stat har i den andra avtalsslu-tande staten, eller av lös egendom, hänförligtill stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, får beskattas idenna andra stat. Detsamma gäller vinst pågrund av överlåtelse av sådant fäst driftställe(för sig eller tillsammans med hela företaget)eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Vinst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar på grund avöverlåtelse av skepp eller luftfärtyg somanvänds i internationell trafik eller av lösegendom som är hänförlig till användningenav sådana skepp eller luftfärtyg, beskattasendast i denna stat. Bestämmelserna i dennapunkt tillämpas beträffände vinst som för-värvas av luftfärtskonsortiet ScandinavianAirlines System (SAS) men endast i frågaom den del av vinsten som motsvarar denandel i konsortiet vilken innehas av ABAerotransport (ABA), den svenske delägareni Scandinavian Airlines System (SAS).
20 Prop. 1995/96:54
4. Gains from the alienation of any pro-perty other than that referred to in para-graphs 1, 2 and 3, shall be taxable only inthe Contracting State of which the alienatoris a resident.
5. Notwithstanding the provisions of para-graph 4, gains from the alienation of sharesor other corporate rights of a company whichis a resident of one of the Contracting Statesderived by an individual who was a residentof that State and who after acquiring suchshares or rights has become a resident of theother Contracting State, may be taxed in thefirst-mentioned State if the alienation of theshares or other corporate rights occur at anytime during the period of ten years nextfollowing the date on which the individualhas ceased to be a resident of the first-men-tioned State.
Artide 14
Independent Personal Services
1. Income derived by an individual who isa resident of a Contracting State in respect ofprofessional services or other activities of anindependent character shall be taxable onlyin that State unless he has a fixed base regu-larly available to him in the other Contract-ing State for the purpose of performing hisactivities. If he has such a fixed base, theincome may be taxed in the other State butonly so much of it as is attributable to thatfixed base.
2. The term "professional services" in-cludes especially independent scientific,literary, artistic, educational or teachingactivities as well as the independent activitiesof physicians, lawyers, engineers, architects,dentists and accountants.
4. Vinst på grund av överlåtelse av annanegendom än sådan som avses i punkterna1-3 beskattas endast i den avtalsslutande statdär överlåtaren har hemvist.
5. Vinst på grund av avyttring av andelareller andra rättigheter i ett bolag, med hem-vist i en av de avtalsslutande staterna, somförvärvas av en fysisk person som har hafthemvist i denna stat och som efter förvärvetav andelarna eller rättigheterna fått hemvisti den andra avtalsslutande staten får - utanhinder av bestämmelserna i punkt 4 - be-skattas i den förstnämnda avtalsslutandestaten om avyttringen av andelarna ellerrättigheterna inträffar vid något tillfälle underen period av tio år som följer närmast efterdet att personen upphört att ha hemvist i denförstnämnda staten.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person medhemvist i en avtalsslutande stat förvärvargenom att utöva fritt yrke eller annan själv-ständig verksamhet, beskattas endast i dennastat om han inte har en stadigvarande anord-ning i den andra avtalsslutande staten somregelmässigt står till hans förfogande för attutöva versamheten. Om så är fallet, fårsådan inkomst också beskattas i den andraavtalsslutande staten, men endast så stor delav den som är hänförlig till denna stadigva-rande anordning.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskiltsjälvständig vetenskaplig, litterär och konst-närlig verksamhet, uppfostrings- och under-visningsverksamhet samt sådan självständigverksamhet som läkare, advokat, ingenjör,arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
21 Prop. 1995/96:54
Artide 15
Dependent Personal Services
1. Subject to the provisions of Artides 16,18, and 19, salaries, wages and other similarremuneration derived by a resident of aContracting State in respect of an employ-ment shall be taxable only in that Stateunless the employment is exercised in theother Contracting State. If the employment isso exercised, such remuneration as is derivedtherefrom may be taxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of para-graph 1, remuneration derived by a residentof a Contracting State in respect of an em-ployment exercised in the other ContractingState shall be taxable only in the firat-men-tioned State if:
(a) the recipient is present in the otherState for a period or periods not exceeding inthe aggregate 183 days in any twelve monthperiod commencing or ending in the fiscalyear concemed; and
(b) the remuneration is paid by or onbehalf of an employer who is not a residentof the other State; and
(c) the remuneration is not bome by apermanent establishment or a fixed basewhich the employer has in the other State.
3. Notwithstanding the preceding provi-sions of this Artide, remuneration derived inrespect of an employment exercised aboarda ship or aircraft operated in intemationaltraffic by an enterprise of a Contracting Statemay be taxed in that State. Where a residentof Sweden derives remuneration in respect ofan employment exercised aboard an aircraftoperated in intemational traffic by the airtransport consortium Scandinavian AirlinesSystem (SAS), such remuneration shall betaxable only in Sweden.
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18 och 19 föranleder annat, beskattas lön ochannan liknande ersättning som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär pågrund av anställning endast i denna stat,såvida inte arbetet utförs i den andra av-talsslutande staten. Om arbetet utförs i dennaandra stat, får ersättning som uppbära förarbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt1 beskattas ersättning, som person medhemvist i en avtalsslutande stat uppbär förarbete som utförs i den andra avtalsslutandestaten, endast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra statenunder tidrymd eller tidrymder som samman-lagt inte överstiger 183 dagar under entolvmånadersperiod som böijar eller slutarunder beskattningsåret i fråga, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare sominte har hemvist i den andra staten eller pådennes vägnar, samt
c) ersättningen inte belastar fäst driftställeeller stadigvarande anordning som arbets-givaren har i den andra staten.
3. Utan hinder av föregående bestämmelseri denna artikel far ersättning for arbete, somutförs ombord på skepp eller luftfärtyg somanvänds i internationell trafik av ett företagmed hemvist i en avtalsslutande stat, be-skattas i denna stat. Om person med hemvisti Sverige uppbär inkomst av arbete, vilketutföra ombord på ett luftfärtyg som användsi internationell trafik av luftfärtskonsortietScandinavian Airlines System (SAS), beskat-tas inkomsten endast i Sverige.
22 Prop. 1995/96:54
Artide 16
Directors' Fees
Directors' fees and similar payments deri-ved by a resident of a Contracting State inhis capacity as a member of the board ofdirectors of a company which is a resident ofthe other Contracting State may be taxed inthat other State.
Artikel 16
Styrelsearvode
Styrelsearvode och liknande ersättning,som person med hemvist i en avtalsslutandestat uppbär i egenskap av medlem i styrelsei bolag med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten, får beskattas i denna andra stat.
Artide 17
Entertainers and Sportsmen
1. Notwithstanding the provisions of Ar-tides 7, 14 and 15, income derived by aresident of a Contracting State as an entertai-ner such as a theatre, motion picture, radioor television artiste, or a musician, or as asportsman, from his personal activities assuch exercised in the other Contracting State,may be taxed in that other State.
2. Where income in respect of personalactivities exercised by an entertainer or asportsman in his capacity as such accrues notto the entertainer or sportsman himself but toanother person, that income may, notwith-standing the provisions of Artides 7, 14 and15, be taxed in the Contracting State inwhich the activities of the entertainer orsportsman are exercised.
Artide 18
Pensions, Annuities and Similar Payments
1. Pensions and other similar remunera-tion, disbursements under the Social Securitylegislation and annuities arising in a Con-tracting State and paid to a resident of the
Artikel 17
Artister och sportutövare
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-larna 7, 14 och 15 får inkomst, som personmed hemvist i en avtalsslutande stat förvär-var genom sin personliga verksamhet i denandra avtalsslutande staten i egenskap avartist, såsom teater- eller filmskådespelare,radio- eller televisionsartist eller musiker,eller av sportutövare, beskattas i denna andrastat.
2. I fäll då inkomst genom personlig verk-samhet, som artist eller sportutövare utövari denna egenskap, inte tillfaller artisten ellersportutövaren själv utan annan person, fårdenna inkomst, utan hinder av bestämmelser-na i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i denavtalsslutande stat där artisten eller sport-utövaren utövar verksamheten.
Artikel 18
Pension, livränta och liknande ersättning
1. Pension och annan liknande ersättning,utbetalning enligt socialfÖrsäkringslagstifit-ningen och livränta, vilka härrör från enavtalsslutande stat och betalas till person med
23 Prop. 1995/96:54
other Contracting State, may be taxed in thefirst-mentioned State.
2. The term "annuity" means a stated sumpayable periodically at stated times duringlife or during a specified or ascertainableperiod of time under an obligation to makethe payments in retum for adequate and fullconsideration in money or money's worth.
hemvist i den andra avtalsslutande staten, fårbeskattas i den förstnämnda staten.
2. Med uttrycket "livränta" förstås ettfästställt belopp, som utbetalas periodiskt påfastställda tider under en persons livstid ellerunder angiven eller fastställbar tidsperiod ochsom utgår på grund av förpliktelse att verk-ställa dessa utbetalningar som ersättning fördäremot fullt svarande vederlag i pengar ellerpengars värde.
Artide 19
Government Service
1. (a) Remuneration, other than a pension,paid by a Contracting State or a politicalsubdivision or a local authority thereof to anindividual in respect of services rendered tothat State or subdivision or authority shall betaxable only in that State.
(b) However, such remuneration shall betaxable only in the other Contracting State ifthe services are rendered in that other Stateand the individual is a resident of that Statewho:
(i) is a national of that State; or
(ii) did not become a resident of thatState solely for the purpose of renderingthe services.
2. The provisions of Artides 15 and 16shall apply to remuneration in respect ofservices rendered in connection with a busi-ness carried on by a Contracting State or apolitical subdivision or a local authoritythereof.
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag för pen-sion), som betalas av en avtalsslutande stat,en av dess politiska underavdelningar ellerlokala myndigheter till fysisk person pågrund av arbete som utförs i denna stats,underavdelnings eller myndighets tjänst,beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertidendast i den andra avtalsslutande staten, omarbetet utförs i denna andra stat och personeni fråga har hemvist i denna stat och
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-tande för att utföra arbetet.
2. Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16tillämpas på ersättning som betalas på grundav arbete som utförts i samband med rörelsesom bedrivs av en avtalsslutande stat, desspolitiska underavdelning eller lokala myndig-het.
24 Prop. 1995/96:54
Artide 20
Students and Business Apprentices
A student or business apprentice who ispresent in a Contracting State solely for thepurpose of his education or training and whois, or immediately before being so presentwas, a resident of the other ContractingState, shall be exempt from tax in the first-mentioned State on payments received fromoutside that first-mentioned State for thepurposes of his maintenance, education ortraining.
Artide 21
Other Income
1. Items of income of a resident of aContracting State, wherever arising, not dealtwith in the foregoing Artides of this Con-vention shall be taxable only in that State.
2. The provisions of paragraph 1 shall notapply to income, other than income fromimmovable property as defined in paragraph2 of Artide 6, if the recipient of such in-come, being a resident of a ContractingState, carries on business in the other Con-tracting State through a permanent establish-ment situated therein, or performs in thatother State independent personal servicesfrom a fixed base situated therein, and theright or property in respect of which theincome is paid is effectively connected withsuch permanent establishment or fixed base.In such a case, the provisions of Artide 7 orArtide 14,as the case may be, shall apply.
Artikel 20
Studerande och affärspraktikanter
Studerande eller affärspraktikant som vistasi en avtalsslutande stat uteslutande för sinundervisning eller praktik och som har, elleromedelbart före vistelsen, hade hemvist i denandra avtalsslutande staten, beskattas inte iden förstnämnda staten för belopp som hanerhåller från källa utanför den förstnämndastaten för sitt uppehälle, sin undervisningeller praktik.
Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i enavtalsslutande stat förvärvar och som intebehandlas i föregående artiklar av detta avtalbeskattas endast i denna stat, oavsett varifråninkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas intepå inkomst, med undantag för inkomst avfast egendom som avses i artikel 6 punkt 2,om mottagaren av inkomsten har hemvist ien avtalsslutande stat och bedriver rörelse iden andra avtalsslutande staten från därbeläget fest driftställe eller utövar självstän-dig yrkesverksamhet i denna andra stat fråndär belägen stadigvarande anordning, samtden rättighet eller egendom i fråga om vilkeninkomsten betalas äger verkligt samband meddet festa driftstället eller den stadigvarandeanordningen. I sådant fell tillämpas bestäm-melserna i artikel 7 respektive artikel 14.
25 Prop. 1995/96:54
Artide 22
Elimination ofDouble Taxation
Double taxation shall be eliminated asfollows:
1. In South Africa, taxes paid by SouthAfrican residents in respect of income tax-able in Sweden, in accordance with theprovisions of this Convention, shall be de-ducted from the taxes due according to theSouth African fiscal law but in an amountnot exceeding that proportion of the SouthAfrican tax which such items of income bearto the entire income.
2. In Sweden:
(a) Where a resident of Sweden derivesincome which under the laws of South Africaand in accordance with the provisions of thisConvention may be taxed in South Africa,Sweden shall allow - subject to the provi-sions of the laws of Sweden concemingcredit for foreign tax (as it may be amendedfrom time to time without changing thegeneral principle hereof) - as a deductionfrom the tax on such income, an amountequal to the South African tax paid in respectof such income.
(b) Where a resident of Sweden derivesincome which, in accordance with the pro-visions of this Convention, shall be taxableonly in South Africa, Sweden may, whendetermining the graduated rate of Swedishtax, take into account the income which shallbe taxable only in South Africa.
(c) Notwithstanding the provisions ofsubparagraph (a) of this paragraph, dividendspaid by a company which is a resident ofSouth Africa to a company which is a resi-dent of Sweden shall be exempt from Swe-dish tax according to the provisions of Swe-dish law goveming the exemption of tax ondividends paid to Swedish companies bysubsidiaries abroad.
Artikel 22
Undanröjande av dubbelbeskattning
Dubbelbeskattning skall undvikas på följan-de sätt:
1. I Sydafrika; skatt som person medhemvist i Sydafrika erlagt för inkomst, somenligt bestämmelserna i detta avtal, får be-skattas i Sverige, skall avräknas från denskatt som utgår i enlighet med sydafrikanskskattelagstiftning, dock inte med ett beloppöverstigande den andel av den sydafrikanskaskatten som sådan inkomst utgör av helainkomsten.
2. I Sverige:
a) Om person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst som enligt sydafrikansklagstiftning och i enlighet med bestämmelser-na i detta avtal får beskattas i Sydafrika skallSverige - med beaktande av bestämmelsernai svensk lagstiftning beträffande avräkning avutländsk skatt (även i den lydelse de fram-deles kan få genom att ändras utan att denallmänna princip som anges här ändras) -från den svenska skatten på inkomsten av-räkna ett belopp motsvarande den skatt somerlagts i Sydafrika för inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverigeförvärvar inkomst som, enligt bestämmelser-na i detta avtal, beskattas endast i Sydafrika,får Sverige vid fastställandet av skattesatsenför svensk progressiv skatt beakta den in-komst som skall beskattas endast i Sydafrika.
c) Utan hinder av bestämmelserna i a)ovan skall utdelning från bolag med hemvisti Sydafrika till bolag med hemvist i Sverigevara undantagen från svensk skatt enligtbestämmelserna i svensk lag om skattebefri-else för utdelning som erhålls av svenskabolag från dotterbolag utomlands.
26 Prop. 1995/96:54
Artide 23
Artikel 23
Non-discrimination
Förbud mot diskriminering
1. The nationals of a Contracting Stateshall not be subjected in the other Contract-ing State to any taxation or any requirementconnected therewith which is other or moreburdensome than the taxation and connectedrequirements to which nationals of that otherState in the same circumstances are or maybe subjected. This provision shall, notwith-standing the provisions of Artide 1, alsoapply to persons who are not residents of oneor both of the Contracting States.
2. The taxation on a permanent establish-ment which an enterprise of a ContractingState has in the other Contracting State shallnot be less fävourably levied in that otherState than the taxation levied on enterprisesof that other State carrying on the sameactivities.
3. Except where the provisions of para-graph 1 of Artide 9, paragraph 5 of Artide11 or paragraph 5 of Artide 12 apply, in-terest, royalties and other disbursements paidby an enterprise of a Contracting State to aresident of the other Contracting State shall,for the purpose of determining the taxableprofits of such enterprise, be deductibleunder the same conditions as if they hadbeen paid to a resident of the first-mentionedState.
4. Enterprises of a Contracting State, theCapital of which is wholly or partly owned orcontrolled, directly or indirectly, by one ormore residents of the other ContractingState, shall not be subjected in the first-men-tioned State to any taxation or any requi-rement connected therewith which is other ormore burdensome than the taxation and
1. Medborgarna i en avtalsslutande statskall inte i den andra avtalsslutande staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och därmedsammanhängande krav som medborgare idenna andra stat under samma förhållandenär eller kan bli underkastad. Utan hinder avbestämmelserna i artikel 1 tillämpas dennabestämmelse även på person som inte harhemvist i en avtalsslutande stat eller i bådaavtalsslutande staterna.
2. Beskattningen av fäst driftställe, somföretag i en avtalsslutande stat har i denandra avtalsslutande staten, skall i dennaandra stat inte vara mindre fördelaktig änbeskattningen av företag i denna andra stat,som bedriver verksamhet av samma slag.
3. Utom i de fäll då bestämmelserna iartikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 5 ellerartikel 12 punkt 5 tillämpas, är ränta, royaltyoch annan betalning från företag i en av-talsslutande stat till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten avdragsgilla vidbestämmandet av den beskattningsbara in-komsten för sådant företag på samma villkorsom betalning till person med hemvist i denförstnämnda staten.
4. Företag i en avtalsslutande stat, varskapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,direkt eller indirekt, av en eller flera perso-ner med hemvist i den andra avtalsslutandestaten, skall inte i den förstnämnda staten bliföremål för beskattning eller därmed sam-manhängande krav som är av annat slag ellermer tyngande än den beskattning och därmed
27 Prop. 1995/96:54
connected requirements to which other simi-lar enterprises of that first-mentioned Stateare or may be subjected.
5. Nothing contained in this Artide shallbe construed as obliging either ContractingState to grant to individuals not resident inthat State any of the personal allowances,reliefs and reductions for taxation purposeswhich are granted to individuals so resident.
6. In this Artide the term "taxation"means taxes which are the subject of thisConvention.
sammanhängande krav som annat liknandeföretag i den förstnämnda staten är eller kanbli underkastat.
5. Ingenting i denna artikel anses medföraskyldighet för en avtalsslutande stat att med-ge fysisk person som saknar hemvist i dennastat sådant personligt avdrag vid beskatt-ningen, sådan skattebefrielse eller skattened-sättning som medges fysisk person som harsådan hemvist.
6. Med "beskattning" avses i denna artikelskatter som omfattas av detta avtal.
Artide 24
Mutual Agreement Procedure
1. Where a person considers that theactions of one or both of the ContractingStates result or will result for him in taxationnot in accordance with this Convention,he may, irrespective of the remedies provid-ed by the domestic law of those States,present his case to the competent authority ofthe Contracting State of which he is a resi-dent or, if his case comes under paragraph 1of Artide 23, to that of the Contracting Stateof which he is a national. The case must bepresented within three years from the firstnotification of the action resulting in taxationnot in accordance with the provisions of thisConvention.
2. The competent authority shall endea-vour, if the objection appears to it to bejustified and if it is not itself able to arrive atan appropriate solution, to resolve the caseby mutual agreement with the competentauthority of the other Contracting State, witha view to the avoidance of taxation which isnot in accordance with the Convention. Any
Artikel 24
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutan-de stat eller båda avtalsslutande staternavidtagit åtgärder som för honom medför ellerkommer att medföra beskattning som stridermot bestämmelserna i detta avtal, kan han,utan att detta påverkar hans rätt att användasig av de rättsmedel som finns i dessa statersinterna rättsordning, framlägga saken för denbehöriga myndigheten i den avtalsslutandestat där han har hemvist eller, om fråga ärom tillämpning av artikel 23 punkt 1, i denavtalsslutande stat där han är medborgare.Saken skall framläggas inom tre år från dentidpunkt då personen i fråga fick vetskap omden åtgärd som givit upphov till beskattningsom strider mot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finnerinvändningen grundad men inte själv kan fåtill stånd en tillfredsställande lösning, skallmyndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-dig överenskommelse med den behörigamyndigheten i den andra avtalsslutande stateni syfte att undvika beskattning som stridermot avtalet. Överenskommelse som träffats
28 Prop. 1995/96:54
agreement reached shall be implementednotwithstanding any time limits in the domes-tic law of the Contracting States.
3. The competent authorities of the Con-tracting States shall endeavour to resolve bymutual agreement any difficulties or doubtsarising as to the interpretation or applicationof this Convention. They may also consulttogether for the elimination of double taxa-tion in cases not provided for in this Con-vention.
4. The competent authorities of the Con-tracting States may communicate with eachother directly for the purpose of reaching anagreement in the sense of the precedingparagraphs. When it seems advisable inorder to reach agreement to have an oralexchange of opinions, such exchange maytake place through a commission consistingof representatives of the competent authoriti-es of the Contracting States.
genomfors utan hinder av tidsgränser i deavtalsslutande staternas interna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårighetereller tvivelsmål som uppkommer i fråga omtolkningen eller tillämpningen av avtalet. Dekan även överlägga i syfte att undanröjadubbelbeskattning i fell som inte omfettas avavtalet.
4. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna kan träda i direkt för-bindelse med varandra i syfte att träffe över-enskommelse i de fell som angivits i före-gående punkter. Om muntliga överläggningaranses underlätta en överenskommelse, kansådana överläggningar äga rum inom enkommission som består av representanter förde behöriga myndigheterna i de avtalsslutan-de staterna.
Article 25
Exchange of Information
1. The competent authorities of the Con-tracting States shall exchange such informa-tion as is necessary for carrying out theprovisions of this Convention or of thedomestic laws of the Contracting Statesconceming taxes covered by this Conventionin so fer as the taxation thereunder is notcontrary to this Convention. The exchange ofinformation is not restricted by Article 1.Any information received by a ContractingState shall be treated as secret in the samemanner as information obtained under thedomestic law of that State and shall be dis-closed only to persons or authorities (in-cluding courts and administrative bodies)involved in the assessment or collection of,the enforcement or prosecution in respect of,
Artikel 25
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skall utbyta sådanaupplysningar som är nödvändiga för atttillämpa bestämmelserna i detta avtal eller ide avtalsslutande staternas interna lagstiftningi fråga om skatter som omfettas av avtalet iden mån beskattningen enligt denna lagstift-ning inte strider mot avtalet. Utbytet avupplysningar begränsas inte av artikel 1.Upplysningar som en avtalsslutande statmottagit skall behandlas såsom hemliga påsamma sätt som upplysningar som erhållitsenligt den interna lagstiftningen i denna statoch får yppas endast för personer eller myn-digheter (däri inbegripna domstolar ochadministrativa myndigheter) som festställer,uppbär eller indriver de skatter som omfettas
29 Prop. 1995/96:54
or the determination of appeals in relation to,the taxes covered by this Convention. Suchpersons or authorities shall use the informa-tion only for such purposes. They maydisclose the information in public courtproceedings or in judicial decisions.
2. The competent authorities may, throughconsultation, develop appropriate conditions,methods and techniques conceming thematters in respect of which such exchangesof information shall be made, including,where appropriate, exchanges of informationregarding tax avoidance.
3. In no case shall the provisions of para-graph 1 be construed so as to impose on aContracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures atvariance with the laws or the administrativepractice of that or of the other ContractingState;
(b) to supply information which is notobtainable under the laws or in the normalcourse of the administration of that or of theother Contracting State;
(c) to supply information which woulddisclose any trade, business, industrial,commercial or professional secret or tradeprocess, or information, the disclosure ofwhich would be contrary to public policy(ordre public).
av avtalet eller handlägger åtal eller besvär ifråga om dessa skatter. Dessa personer ellermyndigheter skall använda upplysningarnaendast för sådana ändamål. De får yppaupplysningarna vid offentliga rättegångareller i domstolsavgöranden.
2. De behöriga myndigheterna kan, genomöverläggningar, utveckla lämpliga betingel-ser, förfaringssätt och tekniker för utbytet avupplysningar, däri inbegripet utbyte av upp-lysningar rörande skatteflykt om detta anseslämpligt.
3. Bestämmelserna i punkt 1 anses intemedföra skyldighet för en avtalsslutande statatt
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvikerfrån lagstiftning och administrativ praxis idenna avtalsslutande stat eller i den andra av-talsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte är till-gängliga enligt lagstiftning eller sedvanligadministrativ praxis i denna avtalsslutandestat eller i den andra avtalsslutande staten,
c) lämna upplysningar som skulle röjaaffärshemlighet, industri-, handels- elleryrkeshemlighet eller i näringsverksamhetnyttjat förfaringssätt eller upplysningar,vilkas överlämnande skulle strida mot all-männa hänsyn (ordre public).
Artide 26
Limitation of Benefits
1. If after the date of signature hereof aContracting State introduces legislation (otherthan legislation introduced in South Africa inaccordance with the general rule applicablein South Africa as at that date regarding thetaxation of income derived from a source
Artikel 26
Begränsningar av förmåner
1. Om en avtalsslutande stat, efter under-tecknandet av detta avtal, inför lagstiftning(annan än lagstiftning i Sydafrika i enlighetmed de allmänna bestämmelser som gäller iSydafrika, vid datumet för undertecknandet,beträffande beskattningen av inkomst som
30 Prop. 1995/96:54
within South Africa) in terms of whichoffehore income derived by a company from:
(a) shipping;
(b) banking, financing, insurance or similaractivities; or
(c) being the headquarters, co-ordinationcentre or similar entity providing admini-strative services or other support to a groupof companies which carry on business prima-rily in other States,
is not taxed in that State or is taxed at a rateof tax which is significantly lower than therate of tax which is applied to income fromsimilar onshore activities, any limitationimposed under this Convention on the rightof the other Contracting State to tax theincome derived by the company from suchoffehore activities, or to tax the dividendspaid by the company, shall not apply.
2. If in terms of any provision of thisConvention other than Article 10, the rightof a Contracting State to tax any income islimited and, by reason of the fact that suchincome is under the laws of the other Con-tracting State regarded as being derived froma source outside that other State, such in-come is not subjected to tax in that otherState, the first-mentioned State may tax suchincome as if such provision did not exist.
härrör från källa i Sydafrika) enligt vilken"offehore" inkomst förvärvad av bolag ge-nom:
a) sjöfartsverksamhet,
b) bank-, finans-, försäkrings- eller lik-nande verksamhet, eller
c) genom att vara huvudkontor, coordina-tion centre eller en liknande enhet somtillhandahåller administrativa eller andratjänster till en grupp av bolag som bedriververksamhet huvudsakligen i andra stater,
inte beskattas i denna stat eller beskattasväsentligt lägre än inkomst från liknande"onshore" aktiviteter, gäller inte de begräns-ningar i detta avtal som avser den andraavtalsslutande statens rätt att ta ut skatt påinkomst från sådan "offehore" verksamhet,eller att beskatta utdelning som betalas avbolaget.
2. Om enligt bestämmelser i detta avtal,med undantag för artikel 10, rätten för enavtalsslutande stat att beskatta en inkomst ärbegränsad, och sådan inkomst enligt lagstift-ningen i den andra avtalsslutande staten anseshärröra från källa utanför denna andra statoch därför inte beskattas i denna andra stat,får den förstnämnda staten beskatta inkoms-ten som om sådana bestämmelser inte fanns.
Article 27
Diplomatic Agents and Consular Officers
Nothing in this Convention shall affect thefiscal privileges of diplomatic agents orconsular officers under the general rules ofintemational law or under the provisions ofspecial agreements.
Artikel 27
Diplomatiska företrädare och konsuläratjänstemän
Bestämmelserna i detta avtal berör inte deprivilegier vid beskattningen som enligtfolkrättens allmänna regler eller bestämmel-ser i särskilda överenskommelser tillkommerdiplomatiska företrädare eller konsuläratjänstemän.
31 Prop. 1995/96:54
Article 28
Entry into Force
1. Each of the Contracting States shallnotify to the other the completion of theprocedures required by its law for the bring-ing into force of this Convention. The Con-vention shall enter into force fourteen daysafter the date of the later of these notifica-tions.
2. The provisions of this Convention shallapply:
(a) with regard to taxes withheld at source,in respect of amounts paid or credited on orafter the first day of January next followingthe date upon which this Convention entersinto force; and
(b) with regard to other taxes, in respect oftaxable years beginning on or after the firstday of January next following the date uponwhich this Convention enters into force.
3. The Convention between the Govern-ment of the Union of South Africa and theRoyal Government of Sweden for the avoid-ance of double taxation and the prevention offiscal evasion with respect to taxes on in-come, signed at Stockholm on the 28th dayof July 1955, shall terminate upon the entryinto force of this Convention. However, theprovisions of the 1955 Convention shallcontinue in effect until the provisions of thisConvention, in accordance with the provi-sions of paragraph 2 of this Article, shallhave effect.
Artide 29
Termination
1. This Convention shall remain in forceindefinitely but either of the ContractingStates may terminate the Convention through
Artikel 28
Ikraftträdande
1. De avtalsslutande staterna skall under-rätta varandra om när de åtgärder vidtagitssom enligt respektive stats lagstiftning krävsför att avtalet skall träda i kraft. Avtaletträder i kraft 14 dagar efter det att den sistaunderrättelsen gjorts.
2. Bestämmelserna i detta avtal skall till-lämpas:
a) i fråga om källskatter, beträffande be-lopp som erlagts eller gottskrivits den 1januari det år som följer närmast efter det årdå avtalet träder i kraft eller senare, och
b) i fråga om övriga skatter, beträffandebeskattningsår som böljar den 1 januari detår som följer närmast efter det år då avtaletträder i kraft eller senare.
3. Avtalet mellan Kungl. svenska regering-en och Sydafrikanska unionens regering förundvikande av dubbelbeskattning och för-hindrande av skatteflykt beträffande inkomst-skatter, undertecknat i Stockholm den 28 juli1955, skall upphöra att gälla när detta avtalträder i kraft. Bestämmelserna i 1955 årsavtal skall emellertid fortsätta att gälla tilldess bestämmelserna i detta avtal, enligtpunkt 2 i denna artikel, skall tillämpas.
Artikel 29
Upphörande
1. Detta avtal skall förbli i kraft utantidsbegränsning men vardera avtalsslutandestaten kan på diplomatisk väg, skriftligen
32 Prop. 1995/96:54
diplomatic chaimels, by giving to the otherContracting State written notice of termina-tion not later than 30 June of any calendaryear starting five years after the year inwhich the Convention entered into force.
2. In such event the Convention shall ceaseto have effect:
(a) with regard to taxes withheld at source,in respect of amounts paid or credited afterthe end of the calendar year in which suchnotice is given; and
(b) with regard to other taxes, in respect oftaxable years beginning after the end of thecalendar year in which such notice is given.
IN WITNESS WHEREOF the undersig-ned, being duly authorised thereto, havesigned this Convention.
DONE at Stockholm in duplicate, this 24thday of May of the year One Thousand NineHundred and Ninety Five, in English.
For the Government of
the Kingdom of Sweden
Lena Hjelm-WMén
For the Government of
the Republic of South Africa
Alfred B. Nzo
uppsäga avtalet genom underrättelse till denandra avtalsslutande staten senast den 30 juninågot kalenderår som böljar efter en tidrymdav fem år efter det år då avtalet trädde ikraft.
2. I händelse av sådan uppsägning upphöravtalet att gälla:
a) i fråga om källskatter, beträffande be-lopp som erlagts eller gottskrivits efter ut-gången av det kalenderår då uppsägningenskedde, och
b) i fråga om övriga skatter, beträffandebeskattningsår som böijar efter utgången avdet kalenderår då uppsägningen skedde.
Till bekräftelse härav har undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta avtal.
Som skedde i Stockholm den 24 maj 1995,i två exemplar på engelska språket.
För Konungariket
Sveriges regering
Lena Hjelm-Willén
För Republiken
Sydafrikas regering
Alfred B. Nzo
3 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 54
33 Nu gällande avtal med Sydafrika för undvikande av dubbelbeskattningoch förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter undertecknadesden 28 juli 1955. Avtalet godkändes av riksdagen och böljade tillämpasvid 1956 års taxering (prop. 1955:200, bet. 1955:BevU54, rskr.1955:362, SFS 1956:51).
Avtalet är både i systematiskt och materiellt hänseende starkt föråldrat.På begäran av Sverige inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal iPretoria i mars 1994. Ett utkast till avtal paraferades den 11 mars 1994.Handlingarna, som är upprättade på engelska, har översatts till svenskaoch remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket.Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelserförklaras närmare i propositionen.
Det nya avtalet undertecknades den 24 maj 1995. Ett förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sydafrika har upprättats inomFinansdepartementet.
Lagrådet
På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådetshörande skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitteratstill Lagrådet.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga sominnehåller den överenskomna avtalstexten på engelska språket och ensvensk översättning.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skalltillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebäratt beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det iannan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen(1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldig-het kan beskattning komma i fråga.
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverigeenligt en progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höjaskatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.förenkling av regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndig-heterna, avstår emellertid Sverige numera regelmässigt från att utnyttjadenna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blirföljden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar urstatsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av pro-gressionsuppräkningen även i förhållande till Sydafrika. I 3 § föreskrivsdärför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i
34 Sverige inte skall tas med vid taxeringen i Sverige, dvs. någon pro- Prop. 1995/96:54gressionsuppräkning skall inte ske.
Enligt art. 28 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de åtgärdervidtagits som krävs for att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft14 dagar efter den dag då den sista underrättelsen tas emot. Det ärsåledes inte nu möjligt att avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer attträda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder ikraft den dag regeringen bestämmer.
Beskattning av fysiska personer regleras i "the Income Tax Act".Skattelagstiftningen gör i princip inte någon distinktion mellan personerbosatta i Sydafrika och personer bosatta i annan stat. Fysisk person är,oavsett om han har hemvist i Sydafrika eller ej, skattskyldig där för allinkomst som har sin källa i Sydafrika. Avdrag medges för kostnader förintäkternas förvärvande. Vissa personliga avdrag medges också.Grundavdraget uppgår till 2 625 Rand (R). Personer över 65 år medgesextra avdrag med 2 500 R. Skattesatsen är progressiv och ligger i skiktet17-45 % av beskattningsbar inkomst. Makar beskattas var för sig.Utdelning som förvärvas av aktieägare bosatt i Sydafrika är, med någrafå undantag, skattefri. Såvida inte annat följer av ingånget skatteavtalträffas utdelning som mottas av person bosatt utanför Sydafrika av enkällskatt på 15 %. Ränteinkomster beskattas endast till den del deöverstiger 2 000 R. Räntan beskattas dock inte om mottagaren är bosattutanför Sydafrika. Skatt på förmögenhet tas inte ut i Sydafrika.
Beskattningen av bolag regleras också i "the Income Tax Act". Liksomvid beskattningen av fysiska personer saknar hemvistbegreppet i principsjälvständig betydelse även här. Bolag hemmahörande i Sydafrika ochfilialer till utländska företag beskattas för all inkomst som härrör frånSydafrika. Från den beskattningsbara inkomsten medges avdrag förnödvändiga kostnader för intäkternas förvärvande. Avdrag för avskriv-ningar på inventarier görs normalt med 20 % per år under fem år medböijan anskaffningsåret. Inland Revenue, motsvarigheten till Riks-skatteverket, har i en publicerad lista angett de avskrivningsperioder sombör tillämpas på olika typer av inventarier. Avskrivning enligt restvärde-metoden är dock också tillåten. Byggnader avskrivs med fem procent perår under en tjugoårsperiod. Lager tas upp till anskaffningsvärdet, vilketberäknas enligt FIFO (First In First Out)-metoden. Kan företaget visa att
det verkliga värdet understiger anskaffningsvärdet får lagret värderas till Prop. 1995/96:54detta lägre värde. Förlustavdrag medges under obegränsad tid (carryforward). Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års vinster(carry back). Lagstiftningen innehåller även vissa koncembeskattnings-regler. Omstruktureringar kan under vissa förutsättningar genomförasmellan koncernbolag utan skattekonsekvenser om moderbolaget inneharminst 75 % av aktiekapitalet i dotterbolaget. En förlust i ett koncernbolagkan, med något undantag, dock inte kvittas mot en vinst i ett annat kon-cernbolag. Realisationsvinster beskattas inte.
Bolagsskattesatsen uppgår för närvarande till 35 %. Särskilda skattesat-ser tillämpas på bolag inom guldgruvnäringen och försäkringsbranschen.Mottagen utdelning beskattas inte. Utdelning till aktieägare beskattas idet utdelande bolaget med 25 % till den del det sammanlagda utdelnings-beloppet under en viss period överstiger sammanlagd mottagen utdelningunder samma period (s.k. secondary tax on companies).
Ränta som betalas till bolag hemmahörande i annan stat källbeskattasinte. Källskatt utgår på utdelning och royalty med 15 resp. 12 % av brut-tobeloppet.
Handelsbolag är varken juridisk person eller skattesubjekt. Handels-bolagets vinst beräknas först i bolaget som om det utgjort ett separatskattesubjekt. Därefter fördelas resultatet mellan delägarna i enlighet medupprättat handelsbolagsavtal.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser somOrganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD)rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model TaxConvention on Income and on Capital", 1992). Vissa avvikelser förekom-mer dock beroende på staternas lagstiftningar och avtalspolicy. I denföljande redovisningen kommer avvikelserna från modellavtalet attkommenteras liksom de väsentliga ändringar som gjorts i förhållande tillgällande avtal.
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med dennabestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse iOECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvisti en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtaletskall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avsesi art. 3 punkt 1 d eller i, dels att denna person i enlighet med bestämmel-serna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följdhärav är avtalet i förhållande till Sverige tillämpligt endast i fråga ompersoner som enligt svensk intern lagstiftning är skattskyldiga här på
grund av domicil, bosättning, plats for företagsledning eller annan Prop. 1995/96:54liknande omständighet samt under vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkorsåvitt avser handelsbolag och dödsbon. Uttrycket inbegriper i principendast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som ärskattskyldig i Sverige endast för inkomst härifrån. Den skattskyldighetsom avses här är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet.
Personen skall vara skyldig att erlägga skatt enligt de reguljära in-komstskattetabeller som normalt tillämpas för personer hemmahörande istaten i fråga för de olika inkomster denne uppbär. I förhållande tillSydafrika har bestämmelsen om hemvist emellertid fått en någotannorlunda utformning. Såsom framgått av redogörelsen för skatte-systemet i Sydafrika beskattas en person som är bosatt där endast förinkomst som anses ha källa där. Därför stadgas såvitt avser Sydafrika attuttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" skall inbegripavaije person som är "ordinarily resident" där eller person som har sinverkliga ledning i Sydafrika. Endast en person som avtalet tillämpas påär berättigad till de skattenedsättningar som föreskrivs i avtalet. Det bördock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer avbestämmelserna i art. 6-21 i vissa fäll begränsas genom bestämmelsernai art. 26.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noterasatt den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Somframgår av redogörelsen för skattesystemet i Sydafrika tas ingen allmänförmögenhetsskatt ut där. Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inteomfattas av avtalet utgör avtalet inte något hinder för att enligt svenskainterna regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av personsom enligt avtalets regler har hemvist i Sydafrika. Inte heller den statligafastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t. ex. privat-bostad som en i Sverige bosatt person innehar i Sydafrika kan dockundanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning avutländsk skatt.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i OECD:smodellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 g)har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning.Anledningen härtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandetav vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationelltrafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklart.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp, artikeldefinieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a.den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförtsdärom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiskaländerna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.), se även Boström/Tyllström,
4 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 54
37 Tolkning av skatteavtal, Skattenytt 1994 s. 646 f. Här skall endast Prop. 1995/96:54framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvistmellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas,avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera för-hållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skalli princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelseoch med stöd av offentliga förarbeten.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skallanses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker delvisfrån motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Som framgått avredogörelsen under art. 1 har den något annorlunda utformningen sittupphov i det förhållandet att Sydafrika endast beskattar inkomster somhar källa där. Det bör observeras att hemvistreglema i art. 4 inte harbetydelse för var en person skall anses bosatt enligt interna skatteförfätt-ningar utan såsom framgår av avtalstexten regleras endast frågan omhemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler saknar såledesbetydelse exempelvis då det gäller att avgöra om utdelning skall beläggasmed kupongskatt eller beskattas i enlighet med bestämmelserna i SIL.När det gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkarde däremot på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk ellerjuridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i förstahand avgörs med ledning av den interna lagstiftningen i resp. stat.
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fäll där denskattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverigeoch enligt reglerna för beskattning i Sydafrika anses bosatt där. Vidtillämpningen av avtalet skall i sådana fäll den skattskyldige anses hahemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligtnämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverigesom Sydafrika enligt resp, stats interna regler men som vid tillämpningenav avtalet anses ha hemvist i Sydafrika skall i fråga om de inkomster tillvilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i Sverigebeskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt atterhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.
Fall av dubbel bosättning för juridisk person regleras i punkt 3. Juridiskperson anses vid dubbel bosättning ha hemvist endast i den avtalsslutandestat där den har sin verkliga ledning.
Art. 5 definierar uttrycket "fäst driftställe". Artikeln överensstämmermed ett undantag helt med motsvarande bestämmelser i OECD:s modell-avtal. I motsats till modellavtalet nämns dock i punkt 3 även monterings-verksamhet och verksamhet som består av övervakning bland de typer avaktiviteter som konstituerar fäst driftställe efter en tolvmånadersperiod.Här bör också framhållas att punkt 2 endast innehåller en uppräkning -på intet sätt uttömmande - av exempel som vart och ett kan anses utgörafäst driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av denallmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2,"plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas så attdessa platser för affärsverksamhet utgör fästa driftställen endast om deuppfyller villkoren i punkt 1. Bestämmelserna om "fäst driftställe" i
svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att Prop. 1995/96:54ett företag i Sydafrika skall kunna beskattas för inkomst av rörelse frånfäst driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställeföreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet.
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrättentill olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endastbetydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandetav till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skallhänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverigeav en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten attbeskatta viss inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begräns-ning iakttas. Vidare bör observeras att i de fäll en inkomst "får beskattas"i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-21 innebär dettainte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga.Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dessinterna beskattningsregler, men denna stat måste i så fäll - om den ärden skattskyldiges hemviststat - undanröja den dubbelbeskattning somdärvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 22.
Inkomst av fäst egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat däregendomen är belägen. I det nu gällande avtalet beskattas dessa inkomsterendast i denna stat. Art. 6 punkterna 1-4 överensstämmer med mot-svarande bestämmelser i OECDs modellavtal, bortsett från att defini-tionen av fest egendom uttryckligen omfettar även "byggnader".Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fell är lösegendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som festegendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas här om byggnadenfinns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Sydafrika. EnligtKL beskattas inkomst som härrör från festighet i vissa fell som inkomstav näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten attbeskatta inkomst av festighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat ivilken festigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dockinte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksam-het vid taxeringen här. Royalty från fest egendom eller för nyttjande aveller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgångbehandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen avavtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådaninkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat därföretaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från festdriftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig tilldriftstället beskattas i denna stat. Bestämmelserna i artikeln är identiskamed motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
Om ett företag hemmahörande i Sydafrika bedriver rörelse i Sverigefrån fest driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand
tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med Prop. 1995/96:54bestämmelserna i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fäst driftställeoch huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fästadriftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle haförvärvat om det, i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret, hadeavslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhetav samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor ochavslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ettfäst driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmännaförvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ettfest driftställe är en utgift som får dras av hos det festa driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andraartiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i desärskilda artiklarna (punkt 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfartoch luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt
1 endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten harhemvist. Inkomst av uthyrning av bemannade skepp och luftfärtyg somanvänds i internationell trafik omfettas också av denna bestämmelse (jfrpunkt 5 av anvisningarna till art. 8 i OECD:s modellavtal). Enligt punkt
2 omfettas även inkomst av uthyrning av obemannade skepp ochluftfärtyg samt inkomst som förvärvas genom användning och uthyrningav containers av bestämmelserna i punkt 1. De särskilda reglerna för SASi punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del avSAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vidobehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De ipunkt 1 angivna reglerna innebär givetvis inte någon begränsning av enavtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning avett företags resultat utan anger endast i vilka fell den i punkt 2 angivnajusteringen är avsedd att göras.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionenav uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer ihuvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller sombrukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer iandra artiklar kan det ha en annan betydelse. För att utdelning från bolagi Sydafrika skall vara skattefri för ett svenskt bolag enligt artikel 22punkt 2 c, krävs att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning.Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kansåledes inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket i andrasammanhang. Anledningen till att uttrycket definierats i art. 10 är att debetalningar beträffände vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt dei artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andrabetalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11och 12).
40 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande Prop. 1995/96:54stat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen harhemvist (källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 % av utdelningensbruttobelopp. Om utdelningens mottagare är ett bolag (med undantag förhandelsbolag) som direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagetskapital är utdelningen enligt punkt 2 a skattebefriad i källstaten. Sådanskattebefrielse medges i källstaten endast under förutsättning att detmottagande bolagets hemvisstat inte beskattar utdelningen. Beskattarhemviststaten utdelningen får även källstaten beskatta utdelningen. Enligtpunkt 2 b får källskatten i detta fäll dock inte överstiga 7,5 % av utdel-ningens bruttobelopp. För svenska bolag med dotterbolag utomlands ärbestämmelserna om begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt påutdelning en av de mest centrala bestämmelserna i svenska dubbelbe-skattningsavtal. Eftersom Sverige normalt undantar utdelning från ut-ländska dotterbolag som betalas till svenska moderbolag från skattminskar vaije procent i källskatt direkt nettoavkastningen på investeringenutomlands.
De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gällerendast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilketäven uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 1) och royalty (art. 12punkt 1), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten integäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträ-dare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser attförhindra att skattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen intehar hemvist i den andra avtalsslutande staten.
I vissa fåll skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpningav avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse (artikel 7) ellerav självständig yrkesutövning (artikel 14). Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning avutdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 avkommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 beskattas ränta endast i den statdär mottagaren har hemvist. I det nu gällande avtalet har utbetalarstatenden exklusiva beskattningsrätten. Utbetalarstaten får dock även i det nyaavtalet beskatta räntan om mottagaren inte har rätt till denna eller ommottagarens hemviststat underlåter att beskatta räntan. Vad som i dennaartikel menas med ränta framgår av punkt 2.
Bestämmelsen i punkt 1 tillämpas inte i de fäll som avses i punkt 3,dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband medfäst driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt tillräntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall be-skattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkes-utövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst avrörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomstav näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstatenkan bli tillämplig i Sverige - i de fäll bosättning i Sverige enligt internabeskattningsregler inte föreligger - endast om räntan skall hänföras till
intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fäst driftställe före- Prop. 1995/96:54ligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till härbelägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en av-talsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i denandra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i dennaandra stat. Utbetalarstaten får dock beskatta royaltyn om mottagaren intehar rätt till denna eller om mottagarens hemviststat underlåter att beskattaroyaltyn. I det gällande avtalet gäller med några undantag att utbe-talarstaten får ta ut 50 % av den normalt utgående källskatten på royalty.Definitionen av uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffandeutdelning under art. 10, samma princip gäller också för royalty) omfattari likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse inte leasingav-gifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.
Från den redovisade bestämmelsen i punkt 1 görs i punkt 3 undantagför sådana fäll då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas,har verkligt samband med fäst driftställe eller stadigvarande anordningsom den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten.I sådant fäll fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna medtillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlarinkomst av rörelse resp, självständig yrkesutövning.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna ipunkterna 1-4 överensstämmer i huvudsak med motsvarande be-stämmelser i OECD:s modellavtal, dock att vinst vid avyttring av skeppeller luftfärtyg som används i internationell trafik resp, lös egendom somär hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfärtyg enligtpunkt 3 skall beskattas endast i den stat där personen i fråga har hemvistoch att vinst vid avyttring av andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsak-ligen består av fäst egendom enligt punkt 1 får beskattas i den avtals-slutande stat där den lästa egendomen är belägen. I punkt 3 har ocksåintagits en sedvanlig regel angående SAS. I punkt 5 återfinns enbestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person förrealisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelar och andrarättigheter i bolag med hemvist i Sverige som uppbärs under tio år efterdet att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kan noterasatt enligt art. 26 får Sverige beskatta all inkomst, utom utdelning frånSverige, som om avtalet inte hade gällt under förutsättning att inkomstenär undantagen från beskattning i Sydafrika på den grund att den anseshärröra från källa utanför Sydafrika. Att märka är att de avtalsslutandeparterna är helt överens om att begreppet inkomst i avtalet även omfattarrealisationsvinst.
Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av frittyrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövarenhar hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i denandra staten som regelmässigt står till hans förfogande får dock in-komsten beskattas även i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten somi sådana fäll får beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vadsom är hänförligt till den stadigvarande anordningen där.
42 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några Prop. 1995/96:54typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inteuttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrkesamt annan verksamhet av självständig karaktär". Artikeln skall sålundainte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör somanställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägtaktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständigverksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhetomfattas av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller enhuvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarenshemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i entredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas iverksamhetsstaten om arbetet utförts där. Undantag från denna regelgäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges ipunkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hem-viststat. Dessa bestämmelser överensstämmer helt med OECD:s modell-avtal. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbeteombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Denna punktinnehåller också regler för anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg somanvänds av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen harhemvist.
Beskattning av inkomst som artister och sportutövare uppbär genom sinverksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i sak medmotsvarande bestämmelse i OECDs modellavtal. Sådan inkomst fårbeskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gälleroavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskildtjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten elleridrottsutövaren bedriver verksamheten, även om ersättningen betalas tillen annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sport-utövaren är anställd) än artisten eller sportutövaren själv.
Art. 18 behandlar beskattning av pension och annan liknande ersätt-ning, livränta samt utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen.Pension och liknande ersättningar, ersättningar som utbetalas enligtsocialförsäkringslagstiftningen och livränta får beskattas i källstaten. Medpension avses här såväl pension på grund av privat tjänst som på grundav offentlig tjänst.
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattasenligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga(punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattasemellertid sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Utgårersättning på grund av arbete som utförts i samband med rörelse sombedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestäm-melserna i art. 15 och art. 16. Motsvarande bestämmelser finns iOECD:s modellavtal.
43 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter och Prop. 1995/96:54överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. Studerande från en avde avtalsslutande staterna som vistas i den andra avtalsslutande staten förstudier beskattas inte i denna stat for uppburen studierelaterad ersättningom denna härrör från källa utanför denna stat. Det kan här noteras attden särskilda bestämmelsen för professorer och lärare i det nu gällandeavtalet inte har någon motsvarighet i det nya avtalet.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21(annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat.Dessa bestämmelser tillämpas dock normalt inte då inkomsten ärhänförlig till fast driftsställe eller stadigvarande anordning i den andrastaten (punkt 2). I sistnämnda fell får jämväl denna andra stat beskattainkomsten. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomstsom härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst fråntredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vidkonkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare kommen-taren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikeln omfettaräven inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. ränta(art. 11) och royalty (art. 12) i fell då inkomsten härrör från en tredjestat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
6.4.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax")som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller förSydafrika (punkt 1).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i en avde avtalsslutande staterna taxeras där även för sådan inkomst som enligtavtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskasdärefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i denandra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpasbestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Sydafrika till svensktbolag
Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning frånbolag i Sydafrika till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till deinterna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländskadotter- och intressebolag i 7 § 8 mom. SIL, se prop. 1990/91:107s. 28 f. och prop. 1993/94:234 s. 72 f.
44 Prop. 1995/96:54
I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fäll mot diskrimineringvid beskattningen. I punkt 1 slås fäst att medborgare i en avtalsslutandestat inte i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigtbehandlad än vad en medborgare i denna andra stat blir behandlad undersamma förhållanden. När det gäller uttrycket "under samma förhåll-anden" har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vidtillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet båderättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak likartad situation somden person som är medborgare i den andra staten. Om således enutländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna idenna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fället grundasig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle habehandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svenskmedborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigareskattemässig behandling än den utländske medborgaren kan diskrimine-ring föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref. 154). Av detta följert. ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egnamedborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta sombosatta i landet eller inte, är denna stat inte skyldig att behandlamedborgare i den andra staten, vilka skattemässigt inte är att betraktasom bosatta i landet, på samma sätt som sina egna medborgare som ärskattemässigt bosatta i landet, utan endast förpliktigad att ge dem sammabehandling som i landet icke bosatta egna medborgare.
Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund avmedborgarskap utan diskriminerande behandling av fäst driftställe. Ensituation där diskrimineringsförbudet kan bli tillämpligt är när en statbeskattar överföring av vinstmedel från en filial till bolagets hemviststatmen inte beskattar motsvarande överföring från filial till huvudkontorsom sker inom den egna staten.
Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånligbehandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs ellerkontrolleras - direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andraavtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelseär att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och såledesinte omfättar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerarföretagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldigamed hemvist i samma stat lika behandling. I RÅ 1987 ref. 158 ansågs enbestämmelse motsvarande denna medföra att realisationsvinstbeskattningenligt bestämmelserna i dåvarande 2 § 4 mom. nionde stycket SIL skulleunderlåtas vid koncemintem överlåtelse av oiganisationsaktier mellan tvåsvenska aktiebolag trots att det gemensamma moderbolaget var ettutländskt bolag. Regeringsrätten har i två förhandsbesked (RA 1993 ref.91) behandlat diskrimineringsförbudets omfättning såvitt avser koncern-bidrag mellan svenska aktiebolag som ingår i internationella koncerner.I det ena fället ägde X AB samtliga andelar i det amerikanska bolaget YInc. som i sin tur ägde samtliga aktier i Z AB. Frågan gällde om - mot
bakgrund av innehållet i 2 § 3 mom. SIL - den omständigheten att det Prop. 1995/96:54mellanliggande bolaget var amerikanskt hindrade att X AB medskattemässig verkan gav Z AB koncernbidrag. Skatterättsnämnden ansågi sitt beslut att diskrimineringsregelns förbud mot beskattning ellerdärmed sammanhängande krav som är "av annat slag" medförde rätt atti denna situation få bidraget behandlat enligt reglerna i 2 § 3 mom. SIL.Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens uppfattning och fastställdenämndens förhandsbesked.
Det andra fället gällde möjligheten att samtidigt tillämpa dis-krimineringsreglema i olika dubbelbeskattningsavtal. Det tyska bolagetX AG ägde samtliga andelar i det schweiziska bolaget A AG och mer än90 % av andelarna i det tyska bolaget B AG. Dessa båda bolag ägdesamtliga aktier i Z AB respektive Y AB. Frågan gällde om Z AB och YAB med tillämpning av diskrimineringsreglema i Sveriges avtal medTyskland resp. Schweiz kunde ge varandra koncernbidrag med skat-temässig verkan. Frågan besvarades nekande av Skatterättsnämndeneftersom bestämmelserna i vaije dubbelbeskattningsavtal är avsedda atttillämpas enbart mellan de avtalsslutande staterna och inte i förhållandetill en stat som inte är avtalspart. Regeringsrätten delade Skatterättsnämn-dens uppfattning och fastställde förhandsbeskedet.
Förfärandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 ochbestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. Bådaartiklarna överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser iOECD:s modellavtal.
Bestämmelsen i art. 26 punkt 1 är avsedd att utgöra avtalets mekanismför att förhindra att avtal sförmåner ges för offehoreverksamhet, coordina-tion centres, captive insurancebolag, huvudkontor eller liknandeverksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.
Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs avbolag som bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalsslutan-de stat, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhetutanför en avtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligten stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register ochderas verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endastpersoner hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagenfår normalt inte bedriva verksamhet på den interna marknaden i den statdär de är upprättade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sinverksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skattutgår i form av en fäst årlig avgift eller med en mycket låg skattesats oftapå en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakomtillhandahållandet av sådana speciella register och lagstiftning är attattrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheteni utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De
utländska investerarna får härigenom ett instrument for att undgå Prop. 1995/96:54beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av "verksam-het" som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationellsjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhetsom inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens be-drivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutnatill den egna staten är dels skatteintäkterna dels också att bolagen för atterhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst antal personer bosatta istaten.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser attmotverka är verksamhet i form av "operational headquarters" (finns ibl.a. Frankrike och Singapore) och "coordination centres" (finns i bl.a.Luxemburg och Belgien) och liknande. Den verksamhet som bedrivs avdessa enheter är att mot ersättning tillhandahålla finansiella, ad-ministrativa eller andra tjänster till en grupp av närstående bolag sombedriver verksamhet utanför staten i fråga. Den ersättning för utfördatjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i ut-betalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet.Förfärandet har som väsentligt syfte att omvandla beskattningsbarinkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke beskattadinkomst i den stat där offehorebolaget är beläget.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska deskattehinder som finns för ett fritt utbyte personer, kapital, varor ochtjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera högbeskattning av betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty)samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamtsätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjäntermellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda attanvändas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma totalskattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligenbör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande statdär investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD hargenom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådanverksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag sombedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.Någon särskild offehorelagstiftning finns inte i Sydafrika. Det finns inteheller något som för närvarande tyder på att Sydafrika avser att införasådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är detemellertid svensk policy att införa särskilda spärregler på detta områdesom en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftnig iden andra avtalsslutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ettdubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.
Punkt 2 i artikel 26 innehåller ytterligare en bestämmelse enligt vilkende förmåner som följer av avtalet under vissa förutsättningar kanbegränsas. För Sveriges del tar bestämmelsen sikte på det fäll då enperson uppbär inkomst från källa i en annan stat än Sydafrika ochSveriges rätt att beskatta sådan inkomst är begränsad enligt be-
stämmelsema i art. 6-21 i detta avtal. Sverige får i sådant fell - om Prop. 1995/96:54inkomsten är undantagen från sydafrikansk skatt därför att den är att ansesom inkomst från utländsk källa - ändå beskatta inkomsten enligt sininterna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysasmed följande exempel.
En person uppbär inkomst (annan inkomst enligt art. 21) från försälj-ning av en festighet i en tredje stat. Personen anses vid tillämpningen avdetta avtal enligt reglerna i art. 4 ha sin hemvist i Sydafrika. Eftersominkomsten inte härrör från Sydafrika beskattas den inte i Sydafrika. Enligtreglerna i art. 21 punkt 1 skall i detta fell inkomsten beskattas endast iSydafrika, men enligt bestämmelsen i art. 26 får denna inkomst vidtillämpningen av detta avtal ändå beskattas i Sverige om personen enligtsvenska regler är skattskyldig i Sverige.
I artikel 27 finns vissa föreskrifter beträffende diplomatiska företrädareoch konsulära tjänstemän.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande ochupphörande.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft 14 dagar efter den dag då den sistaunderrättelsen gjorts om att de åtgärder vidtagits som enligt resp, statslagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda ikraft. Avtalet tillämpasi princip på beskattningsår som böijar den 1 januari det år som följernärmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.
Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit sedanikraftträdandet.
48 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 19 oktober 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,Hjelm-Wallén, Hellström, Freivalds, Persson, Tham, Hedboig, Anders-son, Winberg, Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johans-son
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar proposition 1995/96:54 Dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Sydafrika.
gotab 49105, Stockholm 1995