Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.
Prop.
1995/96:75
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 5 oktober 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner att dubbelbeskattningsav-talet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen sägs upp i förhållande till deåtta f.d. Sovjetrepubliker med vilka Sverige inte förhandlat fram nyaavtal samt antar en lag om upphävande av lagen om dubbelbeskattnings-avtal mellan Sverige och Sovjetunionen. Avsikten är att avtalet skallupphöra att gälla vid utgången av 1996.
I propositionen föreslås vidare vissa ändringar i lagen om avräkning avutländsk skatt som innebär att utländsk skatt skall kunna avräknas motexpansionsmedelsskatt. Denna ändring föreslås gälla från den 1 januari1996.
Avslutningsvis föreslås vissa mindre ändringar beträffande dubbelbe-skattningsavtalet mellan Sverige och Folkrepubliken Kina samt dubbelbe-skattningsavtalet mellan de nordiska länderna.
1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 75
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner att avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och DeSocialistiska Rådsrepublikernas Unions regering för undvikande avdubbelbeskattning av inkomst och förmögenhet sägs upp i förhållande tillArmenien, Azerbajdzjan, Georgien, Kirgisistan, Moldavien, Tadzjikistan,Turkmenistan och Uzbekistan,
2. antar regeringens förslag till lag om upphävande av lagen (1982:708)om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen,
3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt,
4. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:1027) omdubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina,
5. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1989:933) omdubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Härigenom föreskrivs att lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Sovjetunionen skall upphöra att gälla vid utgången avår 1996. Den upphävda lagen skall dock fortfarande tillämpas
a) i fråga om skatt på inkomst, på inkomst som förvärvas före den1 januari 1997, och
b) i fråga om skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid 1997 ellertidigare års taxering.
Såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Kazakstan respektiveSverige och Ukraina skall dock den upphävda lagen fortforande tillämpastill dess att annat föreskrivs i författning rörande dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Kazakstan respektive Sverige och Ukraina.
Härigenom föreskrivs att 1, 2, 4, 7 och 14 §§ lagen (1986:468) omavräkning av utländsk skatt skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
1 51
Om fysisk person, under tid då han varit bosatt här i riket, ellerinländsk juridisk person har haft intäkt
a) som medtagits vid taxering enligt kommunalskattelagen (1928:370)eller lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
b) för vilken han beskattats i utländsk stat och
c) som enligt skattelagstiftningen i den utländska staten anses härröradärifrån,
har han - med den inskränkningsom följer av 2 § - genom avräk-ning av den del av den utländskaskatten som belöper på intäkten rättatt erhålla nedsättning av statliginkomstskatt och kommunal in-komstskatt i enlighet med vad somframgår av 4-13 §§.
har han - med den inskränkningsom följer av 2 § - genom avräk-ning av den del av den utländskaskatten som belöper på intäkten rättatt erhålla nedsättning av statliginkomstskatt, expansionsmedels-skatt och kommunal inkomstskatt ienlighet med vad som framgår av4-13 §§.
Motsvarande gäller i tillämpliga delar i fall då fysisk person enligtlagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt har att erlägga fastighetsskattför en i utlandet belägen privatbostad.
Kan ett svenskt företag vid prövning enligt 7 § 8 mom. lagen om statliginkomstskatt inte visa att den inkomstbeskattning som den utländskajuridiska personen är underkastad är jämförlig med den inkomstbe-skattning som skulle ha skett enligt lagen om statlig inkomstskatt ominkomsten hade förvärvats av svenskt företag, och skall mottagenutdelning därför beskattas i Sverige, men är övriga förutsättningar för atterhålla skattefrihet för utdelningen i nämnda moment uppfyllda harföretaget, utöver den avräkning som medges enligt första stycket ochenligt dubbelbeskattningsavtal, genom avräkning rätt att erhålla ned-sättning av statlig inkomstskatt med ett belopp motsvarande trettonprocent av denna utdelnings bruttobelopp. Vid sådan avräkning gäller itillämpliga delar vad som föreskrivs i 4-13 §§.
2§2
Rätt till avräkning enligt 1 §första stycket föreligger inte omstatlig inkomstskatt, kommunal in-komstskatt, den utländska skatten
Rätt till avräkning enligt 1 §första stycket föreligger inte omstatlig inkomstskatt, kommunalinkomstskatt, den utländska skatten
1 Senaste lydelse 1994:1873.
2 Senaste lydelse 1993:943.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
samt den utländska intäkten om-fattas av dubbelbeskattningsavtal.Med att den utländska intäkten om-fettas av dubbelbeskattningsavtalavses även fåll då någon intäkt avi utlandet belägen privatbostad inteuppburits men, om sådan intäkthade uppburits, denna omfettats avdubbelbeskattningsavtal. Rätt tillavräkning enligt 1 § andra stycketföreligger inte om statlig fastig-hetsskatt omfettas av dubbelbe-skattningsavtal. Vid avräkning medstöd av dubbelbeskattningsavtaltillämpas dock bestämmelserna i4-13 §§.
Avräkning skall ske från statliginkomstskatt. I den mån den stat-liga inkomstskatten understiger vadsom enligt 1-13 §§ får avräknas,skall avräkning ske från statlig fas-tighetsskatt. I den mån den statligainkomstskatten och den statligafastighetsskatten sammanlagt un-derstiger vad som enligt 1-13 §§får avräknas, skall avräkning skefrån kommunal inkomstskatt.
samt den utländska intäkten om-fettas av dubbelbeskattningsavtal.Med att den utländska intäkten om-fettas av dubbelbeskattningsavtalavses även fell då någon intäkt avi utlandet belägen privatbostad inteuppburits men, om sådan intäkthade uppburits, denna omfettats avdubbelbeskattningsavtal. Rätt tillavräkning genom nedsättning avexpansionsmedelsskatt enligt 1 §första stycket föreligger inte omexpansionsmedelsskatten onfattasav dubbelbeskattningsavtal. Rätttill avräkning enligt 1 § andrastycket föreligger inte om statligfastighetsskatt omfettas av dubbel-beskattningsavtal. Vid avräkningmed stöd av dubbelbeskattnings-avtal tillämpas dock bestämmelser-na i 4-13 §§.
3 Avräkning skall i första hand skefrån statlig inkomstskatt. I den månden statliga inkomstskatten under-stiger vad som enligt 1-13 §§ fåravräknas, skall avräkning i andrahand ske från statlig fastighetsskattoch i tredje hand frän expansions-medelsskatt. I den mån den statligainkomstskatten, den statliga fastig-hetsskatten och expansionsmedels-skatten sammanlagt understiger vadsom enligt 1-13 §§ får avräknas,skall avräkning ske från kommunalinkomstskatt.
Avräkning skall ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxeringdet år då den intäkt som beskattats i utländsk stat medtagits vid taxeringhär. När fråga är om avräkning av en utländsk skatt som är jämförligmed den statliga fastighetsskatten eller som beräknats på schablonintäkteller liknande skall avräkning ske från svensk skatt som tas ut på grundav taxering samma år som den utländska skatten festställts.
7 §*
Vid beräkning av den statliga inkomstskatt som hänför sig till deutländska inkomsterna skall den del av den statliga inkomstskatten som
3 Senaste lydelse 1993:943.
4 Senaste lydelse 1994:781.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna (inkomst av tjänst ochnäringsverksamhet) respektive den del som hänför sig till de utländskakapitalinkomsterna (inkomst av kapital) beräknas var för sig. Den statligarespektive kommunala inkomstskatt som hänför sig till de utländskaförvärvsinkomsterna (intäkterna efter avdrag för kostnader) skall ansesutgöra så stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kom-munala inkomstskatt på förvärvsinkomst, beräknad utan avräkning, somdessa inkomster utgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsin-komst av olika förvärvskällor före allmänna avdrag (sammanräknadförvärvsinkomst). Motsvarande gäller i tillämpliga delar vid beräkning avden del av den statliga inkomstskatten som hänför sig till de utländskakapitalinkomsterna.
Vid tillämpningen av första stycket skall, i de fall då skattskyldigerhållit skattereduktion enligt 2 § 4 mom. uppbördslagen (1953:272),sådan reduktion anses ha skett från statlig inkomstskatt, kommunalinkomstskatt, skogsvårdsavgifit respektive statlig fastighetsskatt med såstor del av reduktionen som respektive skatt utgör av det sammanlagdabeloppet av nämnda skatter före sådan reduktion. Om skattskyldig har atterlägga fastighetsskatt såväl för fastighet i Sverige som för privatbostadi utlandet skall reduktionen av statlig fastighetsskatt enligt förstameningen anses ha skett från statlig fastighetsskatt som hänför sig tillprivatbostad i utlandet med så stor del som den statliga fastighetsskattenpå privatbostad i utlandet utgör av det sammanlagda beloppet av statlig
fastighetsskatt före sådan reduktion.
I de fall då skattskyldig enligt2 § 5 lagen (1990:661) om av-kastningsskatt på pensionsmedelhar att betala avkastningsskatt somtas ut på skatteunderlag som beräk-nas enligt bestämmelserna i 3 §första och femte styckena sammalag skall följande gälla. Vid beräk-ningen av spärrbeloppet skall, vidbestämmande enligt första stycketav den statliga inkomstskatt somhänför sig till de utländska in-komsterna, sådan avkastningsskattjämställas med statlig inkomstskattpå förvärvsinkomst.
I de fall då skattskyldig enligt2 § 5 lagen (1990:661) om av-kastningsskatt på pensionsmedelhar att betala avkastningsskatt somtas ut på skatteunderlag som beräk-nas enligt bestämmelserna i 3 §första och femte styckena sammalag eller skattskyldig enligt 3 §lagen (1993:1537) om expan-sionsmedel har att betala expan-sionsmedelsskatt skall följandegälla. Vid beräkningen av spärrbe-loppet skall, vid bestämmandeenligt första stycket av den statligainkomstskatt som hänför sig till deutländska inkomsterna, sådan av-kastningsskatt respektive expan-sionsmedelsskatt jämställas medstatlig inkomstskatt på förvärvsin-komst. Om skattskyldig enligt 2 §lagen om expansionsmedel erhållitavdrag med en ökning av expan-sionsmedel eller tagit upp somintäkt en minskning av expan-sionsmedel skall, vid bestämmande
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
enligt första stycket av den statligainkomstskatt som härför sig till deutländska inkomsterna, spärrbe-loppet beräknas som om ett sådantavdrag inte erhållits respektiveintäkt inte medtagits vid taxe-ringen.
Spärrbeloppet skall alltid anses uppgå till minst 100 kronor.
14 §5
Skattskyldig enligt 2 § 1-4 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskattpå pensionsmedel har genom avräkning av utländsk skatt rätt att erhållanedsättning av sådan avkastningsskatt. Avräkning skall därvid ske förutländsk skatt som erlagts under kalenderåret närmast före beskatt-ningsåret och som belöper på avkastning - på den skattskyldigesutländska tillgångar - som vid beräkning av avkastningsskatt påpensionsmedel ingår i kapitalunderlaget för ifrågavarande beskattningsår.Med utländsk skatt i denna paragraf avses sådan allmän slutlig skatt påinkomst samt skatt jämförlig med den statliga fastighetsskatten och skattsom beräknats på schablonintäkt eller liknande på fastighet i utlandet,som erlagts till utländsk stat, delstat eller lokal myndighet.
Skattskyldig enligt 2 § 5 lagenom avkastningsskatt på pensions-medel har, till den del den statligainkomstskatten, den statliga fastig-hetsskatten och den kommunalainkomstskatten sammanlagt under-stiger vad som enligt 1-13 §§ fåravräknas, genom avräkning av ut-ländsk skatt rätt att till denna delerhålla nedsättning av sådan av-kastningsskatt.
Skattskyldig enligt 2 § 5 lagenom avkastningsskatt på pensions-medel har, till den del den statligainkomstskatten, den statliga fastig-hetsskatten, expansionsmedelsskat-ten och den kommunala inkomst-skatten sammanlagt understiger vadsom enligt 1-13 §§ får avräknas,genom avräkning av utländsk skatträtt att till denna del erhålla ned-sättning av sådan avkastningsskatt.
Denna lag träder i kraft den 1 jvid 1997 års taxering.
i 1996 och tillämpas första gången
5 Senaste lydelse 1993:943.
Härigenom föreskrivs att 3 och 4 §§ lagen (1986:1027) om dubbel-beskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina skall haföljande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Om en person anser att det vid-tagits någon åtgärd som för honommedfört eller kommer att medföraen beskattning som strider motbestämmelserna i avtalet ellerprotokollet, kan han ansöka omrättelse enligt artikel 25 punkt 1 iavtalet.
Om en person som är bosatt iSverige förvärvar inkomst somenligt bestämmelserna i avtaletbeskattas endast i FolkrepublikenKina, skall sådan inkomst inte tasmed vid beskattningen i Sverige.
Även om en skattskyldigs inkomstenligt avtalet eller protokollet skallvara helt eller delvis undantagenfrån beskattning i Sverige, skallden skattskyldige lämna alla deuppgifter till ledning för taxeringensom han annars skulle ha varitskyldig att lämna.
Vid tillämpning av artikel 3punkt 1 a) i avtalet skall uttrycket"Kina" inte onfatta Hong Kong.
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas på inkomstsom förvärvas den 1 januari 1996 eller senare.
2. Genom lagen upphävs förordningen (1986:1083) om dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina dock att vad som iförordningen sägs om ikraftträdande av lagen fortfarande skall gälla.
Härigenom föreskrivs att det i lagen (1989:933) om dubbelbeskattnings-avtal mellan de nordiska länderna skall införas en ny paragraf, 6 §, avföljande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
6§
Punkt III i protokollet till avtaletskall äga motsvarande tillämpningpå personer och företag som deltari konsortier, handelsbolag, kom-manditbolag eller liknande som ide avtalsslutande staterna inteutgör självständiga skattesubjekt.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996.
Sverige undertecknade ett dubbelbeskattningsavtal med f.d. Sovjetunionenden 13 oktober 1981. Avtalet trädde i kraft den 3 december 1982 ochböljade tillämpas retroaktivt på inkomst som förvärvades fr.o.m. den1 januari 1979 och på förmögenhet som taxerades år 1980 eller senare(prop. 1981/82:108, SkU51, rskr. 286 samt SFS 1982:708 och1982:1227).
Sovjetunionen upphörde som statsbildning vid utgången av år 1991.Sverige erkände därefter i snabb följd samtliga nybildade republiker.Några få republiker erkändes emellertid redan under år 1991. Samman-lagt bildades 15 nya republiker.
Sverige har under senare år förhandlat fram nya dubbelbeskatt-ningsavtal med sju av de f.d. Sovjetrepublikerna. I princip har för-handlingar skett med de från ekonomiska utgångspunkter viktigasterepublikerna. Förhandlingar har skett med Ryssland, Ukraina, Vit-ryssland, Kazakstan och de tre baltiska republikerna.
I förhållande till övriga åtta republiker, dvs. Armenien, Azerbajdzjan,Georgien, Kirgisistan, Moldavien, Tadzjikistan, Turkmenistan ochUzbekistan föreslås nu att det gamla sovjetiska dubbelbeskattningsavtaletsägs upp och upphör att tillämpas från den 1 januari 1997. Ett förslag tilllag om upphävande av lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverigeoch Sovjetunionen har upprättats inom Finansdepartementet.
Förslag till lagar om ändring i lagen om avräkning av utländsk skatt,lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och FolkrepublikenKina resp, lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska ländernahar också upprättats inom Finansdepartementet.
Lagrådet
Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådetshörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inteinhämtats.
Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen byggernästan helt på den s.k. undantagandemetoden, dvs. inkomst ochförmögenhet som förvärvas från resp, innehas i f.d. Sovjetunionen tasinte alls till beskattning i Sverige. Sverige tillämpar annars sedan lång tidtillbaka avräkningsmetoden (credit of tax) som huvudmetod för undvikan-de av dubbelbeskattning i våra dubbelbeskattningsavtal.
Avtalet är också i övrigt föråldrat och inte alls anpassat till förhållandetmellan Sverige och de nya republikerna. Avtalet är i många delar
anpassat till det ekonomiska system och den beskattningsordning som Prop. 1995/96:75gällde i f.d. Sovjetunionen.
Uppsägningen föreslås endast ske gentemot åtta av de nya republikerna,nämligen Armenien, Azerbajdzjan, Geoigien, Kirgisistan, Moldavien,Tadzjikistan, Turkmenistan och Uzbekistan. Förslaget är inte föranlett avatt Sverige inte önskar dubbelbeskattningsavtal med dessa åtta stater utanav att gällande avtal är föråldrat, bristfälligt och inte alls anpassat efterden situation som råder i dag.
Avtalet är redan i dag satt ur kraft gentemot fem av de nya republiker-na. Nya dubbelbeskattningsavtal undertecknades med Estland den 5 april1993 som trädde i kraft den 30 december samma år (prop. 1992/93:177,bet. 1993/94:SkUl, rskr. 1993/94:3 samt SFS 1993:1163 och1993:1389), med Lettland den 5 april 1993 som trädde i kraft den 30december samma år (prop. 1992/93:252, bet. 1993/94:SkU2, rskr.1993/94:4 samt SFS 1993:1164 och 1993:1390), med Litauen den 27september 1993 som trädde i kraft den 31 december samma år (prop.1993/94:7, bet. 1993/94:SkU3, rskr. 1993/94:18 samt SFS 1993:1274och 1993:1391), med Vitryssland den 10 mars 1994 som trädde i kraftden 28 december samma år (prop. 1993/94:230, bet. 1993/94:SkU39,rskr. 1993/94:346 samt SFS 1994:790 och 1994:1507) samt medRyssland den 14 juni 1993 som trädde i kraft den 3 augusti 1995 (prop.1993/94:6, bet. 1993/94:SkU4, rskr. 1993/94:48 samt SFS 1993:1301och 1995:1059).
Såvitt avser Ukraina och Kazakstan är situationen något annorlunda.Med Ukraina undertecknades ett nytt dubbelbeskattningsavtal den 14augusti 1995 som ännu inte trätt i kraft. Med Kazakstan paraferades ettavtalsutkast i Alma-Ata den 23 mars 1995. Detta avtal är ännu inteundertecknat. Det är emellertid osäkert när dessa två avtal kan träda ikraft och börja tillämpas. Utsikterna är dock goda att avtalen, eller i vartfall något av avtalen, kan börja tillämpas från den 1 januari 1997. För detfall att så inte kommer att ske vore det emellertid olyckligt om ettavtalslöst tillstånd skulle råda mellan Sverige och Ukraina resp.Kazakstan under kanske något enstaka år. Regeringen föreslår därför atti förhållande till dessa två stater det gamla Sovjetavtalet bör få fortsatttillämplighet till dess att nya avtal kan börja tillämpas.
Från den 1 januari 1994 har enskilda näringsidkare och delägare ihandelsbolag möjlighet att fondera vinstmedel i näringsverksamheten. Defonderade medlen enkelbeskattas och kan användas för expansion avverksamheten utan ytterligare beskattning. Vid beräkning av inkomst avnäringsverksamhet medges avdrag med en ökning av en särskild post ideklarationen, expansionsmedel. På samma belopp utgår en särskild
statlig inkomstskatt med 28 %, expansionsmedelsskatt (prop. 1993/94:50, Prop. 1995/96:75bet. 1993/94:SkU15, rskr. 1993/94:108, SFS 1993:1537).
Enligt 1 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländskskatt, avräkningslagen, medges avräkning för utländska skatter frånstatlig och kommunal inkomstskatt. Enligt andra stycket i samma paragrafoch 14 § medges också i vissa fäll avräkning från statlig fastighetsskattoch från avkastningsskatt på pensionsmedel. Avräkning från expansions-medelsskatten medges emellertid inte enligt avräkningslagen utan kanendast ske med stöd av dubbelbeskattningsavtal.
Eftersom expansionsmedelsskatten träder i stället för den statliga ochkommunala inkomstskatten bör avräkningslagen ändras så att avräkningfrån expansionsmedelsskatten kan ske även i fäll då den inte omfattas avdubbelbeskattningsavtal eller om dubbelbeskattningsavtal helt saknas. Detär inte heller någon bra ordning att avräkning från expansionsmedelsskattkan ske endast för utländska skatter från vissa länder men inte frånandra.
Regeringens förslag: Avräkning av utländsk skatt medges från ex-pansionsmedelsskatt.
För att dubbelbeskattning skall kunna undvikas i fäll då statlig ochkommunal inkomstskatt, och i de fåtal fäll det blir aktuellt statlig fastig-hetsskatt och avkastningsskatt på pensionsmedel, inte räcker till för attmedge en skattskyldig full avräkning för utländska skatter bör avräkningmedges från expansionsmedelsskatten. Detta föranleder ett tillägg i 1 §första stycket avräkningslagen.
Ändringen medför några mindre följdändringar snarast av redaktionellart. I 2 § föreslås en bestämmelse om förhållandet mellan rätten tillavräkning enligt avräkningslagen och dubbelbeskattningsavtal helt ienlighet med vad som gäller för övriga svenska skatter som omfättas avavräkningslagens regler. 14 och 14 §§ görs vissa följdändringar angåendeordningsföljden för avräkningen från de svenska skatterna.
11 Prop. 1995/96:75
Regeringens förslag: Vid beräkningen av det s.k. spärrbeloppetvid fastställandet av den svenska skatt som anses belöpa på deutländska inkomsterna, dvs. det belopp varmed avräkning högstkan ske, skall expansionsmedelsskatten jämställas med statlig in-komstskatt på förvärvsinkomst.
Underlaget för beräkningen av expansionsmedelsskatten består av detbelopp varmed en ökning av posten expansionsmedel har skett. Under-laget för beräkningen av den statliga och kommunala inkomstskattenminskas i samband därmed med exakt samma belopp. Expansionsmedels-skatt kan därför sägas träda i stället för statlig och kommunal inkomst-skatt på det aktuella beloppet.
Vid tillämpningen av avräkningslagens regler bör därför expansions-medelsskatten jämställas med inkomstskatten. Även praktiska hänsyn talarför en sådan lösning. Vid tillämpningen av 7 § avräkningslagen kommerdå den del av summan av den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomstoch expansionsmedelsskatten som anses hänförlig till de utländskaförvärvsinkomsterna att utgöra ett belopp som motsvarar den del av denskattskyldiges hela statliga inkomstskatt på förvärvsinkomst och helaexpansionsmedelsskatt, beräknad utan avräkning, som dessa inkomsterutgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsinkomst av olikaförvärvskällor före allmänna avdrag.
Eftersom expansionsmedelsskatten skall jämställas med statlig inkomst-skatt på förvärvsinkomst skall vid ovan nämnda spärrbeloppsberäkningde utländska inkomsterna resp, den sammanlagda förvärvsinkomsten avolika förvärvskällor beräknas som om avdrag med ett belopp sommotsvarar en ökning av expansionsmedel inte erhållits resp, intäktmotsvarande ett belopp som motsvaras av en minskning av expansions-medel inte medtagits vid taxeringen.
I 3 § lagen (1986:1027) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige ochFolkrepubliken Kina föreskrivs om möjligheten att ansöka om rättelse förperson som anser sig blivit beskattad i strid med avtalet. Denna be-stämmelse utgör närmast en förklarande upplysning som numera inte gesi förfåttningsform och föreslås därför upphävd. Vidare stadgas i 4 § omskattskyldigs upplysningsskyldighet vid taxeringen även för det fåll vissinkomst skall undantas från svensk beskattning. Denna skyldighet följernumera av 2 kap. 4 och 8 §§ lagen (1990:325) om självdeklaration ochkontrolluppgifter varför även denna bestämmelse föreslås upphävd.
12 I 3 § förslaget till ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Prop. 1995/96:75Sverige och Folkrepubliken Kina föreskrivs att i fåll då en här bosattperson uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Kina såskall inkomsten inte tas med vid taxeringen här. Sverige har genomprogiessionsregeln i artikel 23 punkt 2 d) i avtalet rätt att höja skatteut-taget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numeraregelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som gesi dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det enminskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling avregelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ettavstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiellsynpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkningäven i förhållande till Kina.
Den föreslagna bestämmelsen om Hong Kong
Hong Kong kommer att förenas med Kina 1997.1 avtalet med Storbritan-nien och i den särskilda författning för Hong Kong som antagits av Kinasfblkkongress, den s.k. minikonstitutionen (Basic Law), som reglerarövergången stadgas att nuvarande ordning med ett oberoende skattesystemgrundat på en egen lagstiftning skall förbli gällande i Hong Kong. HongKong har en skattelagstiftning som skiljer sig kraftigt från skattelagstift-ningen i de flesta andra stater. Bl. a. beskattas bolag i Hong Kong endastför inkomst som anses härröra därifrån och då med en låg skattesats.Dessa bolags inkomster från utlandet beskattas således inte.
Enligt artikel 3 punkt 1 a) i avtalet åsyftar uttrycket "Kina" Folkrepubli-ken Kinas hela territorium inom vilket kinesisk lagstiftning om be-skattning tillämpas. Kinesisk skattelagstiftning kommer inte att varatillämplig i Hong Kong efter föreningen med Kina. Inte heller kan ensärskild skattelagstiftning som enbart gäller i Hong Kong, oavsett hur deni framtiden kan komma att utformas, vid tillämpning av avtalet anses varakinesisk lagstiftning om beskattning. Sverige anser därför, i likhet medandra stater som ingått liknande skatteavtal med Kina, att definitionen av"Kina" inte omfattar Hong Kong efter det att Hong Kong införlivas medKina.
I syfte att klargöra avtalets tillämpningsområde föreslås därför att en ny4 § i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubli-ken Kina införs. I bestämmelsen anges att vid tillämpning av artikel 3punkt 1 a) i avtalet skall uttrycket "Kina" inte omfatta Hong Kong.
I lagförslaget har föreskrivits att lagen träder i kraft den 1 januari 1996och tillämpas på inkomst som förvärvas 1996 eller senare.
Förordningen som föreslås upphävd innehåller "anvisningar" föravtalets tillämpning. Dessa utgör sådana förklarande upplysningar sominte längre ges i förfåttningsform.
13 Vid tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna(prop. 1989/90:33, SkU12, rskr. 24 samt SFS 1989:933 och 1989:957)åsyftas med uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" iprincip endast en fysisk eller juridisk person som är ett skattesubjekt(artikel 4). För att vara berättigad till förmåner enligt avtalet måste enperson uppfylla kriteriet att vara en "person med hemvist i en avtals-slutande stat".
Frågan om vilken ställning ett handelsbolag, ett motsvarande danskt" intressentskab" eller annan liknande association som inte utgör ettsjälvständigt skattesubjekt har, vid tillämpningen av dubbelbeskattningsav-tal, är omtvistad. Trots många ansträngningar under lång tid inom ramenför det arbete som bedrivs av OECD:s ska t tekommitté har någon lämpligordning inte rekommenderats medlemsländerna. Det nordiska dubbel-beskattningsavtalet reglerar inte alls denna fråga.
Inför byggandet av den festa förbindelsen över Öresund har fråganväckts om den skattemässiga behandlingen av svenska handelsbolagsverksamhet i Danmark resp, danska "intressentskabs* verksamhet iSverige. Svensk och dansk behörig myndighet har med stöd av artikel 28punkt 3 i dubbelbeskattningsavtalet kommit överens om att göra engenomsyn och att beskatta den del av en inkomst och förmögenhet somförvärvas resp, innehas av en juridisk person som inte utgör eget skatte-subjekt och som belöper på svensk delägare endast i Sverige resp, dendel som belöper på dansk delägare endast i Danmark.
I punkt III i protokollet till avtalet anges huvudregeln att person ochföretag som deltar i byggandet eller driften av Öresundsbron skallbeskattas endast i den stat där personen eller företaget har hemvist.Överenskommelsen med Danmark föranleder ett tillägg i lagen(1989:933) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna, i enny paragraf, där det föreskrivs att ovan nämnda punkt III i protokollet tillavtalet skall äga motsvarande tillämpning på personer eller företag somdeltar i konsortier, handelsbolag, kommanditbolag eller liknande associa-tioner.
14 Finansdepartementet Prop. 1995/96:75
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 oktober 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,
Hjelm-Wallén, Hellström, Peterson, Thalén, Freivalds, Wallström,
Persson, Schori, Blomberg, Heckscher, Hedborg, Andersson, Winberg,
Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar proposition 1995/96:75 Uppsägning av dubbel-beskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.