Nya bestämmelser om revisionsberättelsens utformning

Regeringens proposition 2003/04:157

Nya bestämmelser om revisionsberättelsens Prop. utformning 2003/04:157

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 27 maj 2004

Göran Persson Thomas Bodström

(Justitiedepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås, med anledning av nya EG-rättsliga regler, att bl.a. aktiebolagslagens (1975:1385) bestämmelser om revisionsberättelsens form och innehåll skall kompletteras. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385), 2. lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713), 3. lag om ändring i sparbankslagen (1987:619), 4. lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, 5. lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker, och 6. lag om ändring i revisionslagen (1999:1079).

2 Lagtext

2.1 Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385)

Härigenom föreskrivs i fråga om aktiebolagslagen (1975:1385) dels att 10 kap. 27, 28, 32 och 34 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 10 kap. 27 a och 27 b §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

10 kap. 1 27 § Revisionsberättelsen skall lämnas till bolagets styrelse senast tre veckor före den bolagsstämma som avses i 9 kap. 7 § första stycket. Revisorn skall på årsredovisningen teckna en hänvisning till revisionsberättelsen. Revisionsberättelsen skall innehålla uppgift om bolagets firma, organisationsnummer och den räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser.

27 a §

Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om

1. bolagets firma och organisationsnummer,

2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som bolaget har tillämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

27 b §

I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tilllämpat.

I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om revisorn i en fråga som be-

1 Senaste lydelse 1998:760. 5

handlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors,

2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 28–30 §§.

2 28 § Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida års- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i över- redovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag ensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. om årsredovisning. I uttalandet skall det särskilt anges

1. om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning, och

2. om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar. Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som skall lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, skall revisorn ange detta och, om det kan ske, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.

3 32 § Utöver vad som följer av 28– Utöver vad som följer av 28– 31 §§ får en revisor i revisions- 31 §§ får en revisor i revisionsberättelsen lämna sådana upplys- berättelsen lämna sådana upplysningar som han anser att aktieägar- ningar som han anser att aktieägarna bör få kännedom om. na bör få kännedom om. Om årsredovisningen innehåller uppgifter som har betydelse för upplysningarna, skall revisorn hänvisa till uppgifterna.

4 34 § I fråga om koncernrevisions- I fråga om koncernrevisionsberättelsen gäller 27 § första stycket berättelsen gäller 27 § första stycket om tidpunkten för lämnande av om tidpunkten för lämnande av revisionsberättelsen samt 28 §, 29 § revisionsberättelsen samt 27 a § första stycket 1, 32 och 33 §§ om första stycket 2 och andra stycket, revisionsberättelsens innehåll. 27 b och 28 §§, 29 § första stycket 1, 32 och 33 §§ om revisionsberättelsens innehåll. Koncernrevisionsberättelsen skall Koncernrevisionsberättelsens in-

2 Senaste lydelse 1998:760. 3 Senaste lydelse 1998:760. 4 Senaste lydelse 1998:760. 6

innehålla uppgift om moderbolagets ledning skall innehålla uppgift om firma, organisationsnummer och moderbolagets firma och organisaden räkenskapsperiod som revis- tionsnummer samt om vilket eller ionsberättelsen avser. vilka normsystem för koncernredo-

visning som moderbolaget har tilllämpat.

På koncernredovisningen skall det tecknas en hänvisning till koncernrevisionsberättelsen. Om revisorn anser att koncernbalansräkningen eller koncernresultaträkningen inte bör fastställas, skall också detta antecknas på koncernredovisningen.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

2.2 Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)

Härigenom föreskrivs i fråga om försäkringsrörelselagen (1982:713)

dels att 10 kap. 11 §§ skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas fem nya paragrafer, 10 kap. 11 a– 11 e §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

10 kap.

1

11 §

Revisorerna skall för varje räkenskapsår avge revisionsberättelse till bolagsstämman. Berättelsen skall överlämnas till bolagets styrelse senast två veckor före den ordinarie bolagsstämman.

Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsens inledning hålla ett uttalande, huruvida års- skall innehålla uppgift om redovisningen upprättats i överens- 1. bolagets firma och organisastämmelse med lagen (1995:1560) tionsnummer, om årsredovisning i försäkrings- 2. vilken räkenskapsperiod som företag. Innehåller inte årsredovis- revisionsberättelsen avser, samt ningen sådana upplysningar som 3. vilket eller vilka normsystem skall lämnas enligt nämnda lag, för redovisning som bolaget har skall revisorerna ange detta och, tillämpat. om det kan ske, lämna behövliga Revisionsberättelsen skall vara upplysningar i sin berättelse. undertecknad av revisorerna och

Har revisorerna vid sin gransk- innehålla uppgift om vilken dag ning funnit att någon åtgärd eller revisionen avslutades. försummelse, som kan föranleda ersättningsskyldighet, ligger en styrelseledamot eller verkställande direktören till last eller att en styrelseledamot eller verkställande direktören på annat sätt handlat i strid med denna lag, lagen om årsredovisning i försäkringsföretag eller bolagsordningen, skall det anmärkas i berättelsen. Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i fråga om ansvarsfrihet för styrelseledamöterna och verkställande direktören. Revisorerna kan även i övrigt i berättelsen anteckna de upplysningar som de önskar meddela aktieägarna respektive delägarna, de delegerade och garanterna.

1

Senaste lydelse 1995:1567. 8

Revisionsberättelsen skall innehålla särskilda uttalanden om fastställande av balansräkningen och resultaträkningen samt om det i förvaltningsberättelsen framställda förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust. I moderbolaget skall revisorerna avge en särskild revisionsberättelse beträffande koncernen. Härvid skall första–fjärde styckena tillämpas.

11 a §

I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorerna har tillämpat.

I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om en revisor i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors,

2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om en revisor anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 11 b– 11 d §§.

11 b §

Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. I uttalandet skall det särskilt anges

1. om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets resultat och ställning, och

2. om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Innehåller inte årsredovisningen sådana upplysningar som skall lämnas enligt lagen om årsredovisning i försäkringsföretag, skall revisorerna ange detta och, om det är möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.

11 c §

Om revisorerna vid sin granskning har funnit att någon åtgärd eller försummelse, som kan föranleda ersättningsskyldighet, ligger en styrelseledamot eller den verkställande direktören till last eller att en styrelseledamot eller den verkställande direktören på annat sätt har handlat i strid med denna lag, lagen om årsredovisning i försäkringsföretag eller bolagsordningen, skall det anmärkas i berättelsen.

Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i fråga om ansvarsfrihet för styrelseledamöterna och den verkställande direktören.

11 d §

Revisionsberättelsen skall innehålla särskilda uttalanden om fastställande av balansräkningen och resultaträkningen samt om det i förvaltningsberättelsen framställda förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.

Revisorerna kan även i övrigt i berättelsen anteckna de upplysningar som de önskar meddela aktieägarna respektive delägarna, de delegerade och garanterna. Om årsredovisningen innehåller uppgifter som har betydelse för upplysningarna, skall revisorn hänvisa till uppgifterna.

11 e §

I moderbolaget skall revisorerna avge en särskild revisionsberättelse för koncernen. Därvid skall 11– 11 d §§ tillämpas.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

2.3 Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)

Härigenom föreskrivs i fråga om sparbankslagen (1987:619) dels att 4 a kap. 13 och 14 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 4 a kap. 12 a och 12 b §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

4 a kap. 12 a §

Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om

1. bankens firma och organisationsnummer,

2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som banken har tilllämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorerna och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

12 b §

I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorerna har tillämpat.

I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om en revisor i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors,

2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om en revisor anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 13, 14 eller 16 §.

2 13 § Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida års- hålla ett uttalande om huruvida års-

2 Senaste lydelse 2004:304. 11

redovisningen har upprättats i över- redovisningen har upprättats i överensstämmelse med lagen ensstämmelse med lagen (1995:1559) om årsredovisning i (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappers- kreditinstitut och värdepappersbolag. Innehåller inte årsredovis- bolag. I uttalandet skall det särskilt ningen sådana upplysningar som anges skall lämnas enligt nämnda lag, 1. om årsredovisningen ger en skall revisorerna ange detta och rättvisande bild av bankens resultat lämna behövliga upplysningar i sin och ställning, och berättelse, om det kan ske. 2. om förvaltningsberättelsen är

förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Innehåller inte årsredovisningen

sådana upplysningar som skall läm-

nas enligt lagen om årsredovisning

i kreditinstitut och värdepappers-

bolag, skall revisorerna ange detta

och, om det är möjligt, lämna

behövliga upplysningar i sin berättelse.

3 14 §

Om revisorerna vid sin granskning funnit att en styrelseledamot har företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse, som kan föranleda ersättningsskyldighet, skall det anmärkas i berättelsen. Detsamma gäller om revisorn vid granskningen har funnit att en styrelseledamot på annat sätt handlat i strid med denna lag, lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, lagen (2004:000) om bank- och finansieringsrörelse eller mot reglementet.

Revisionsberättelsen skall även Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i frågan om innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för styrelseledamöter- ansvarsfrihet för styrelseledamöterna. Revisorerna kan även i övrigt i na. Revisorerna kan även i övrigt i berättelsen anteckna de upplysning- berättelsen anteckna de upplysningar som de önskar meddela huvud- ar som de önskar meddela huvudmännen. männen. Om årsredovisningen

innehåller uppgifter som har betyd-

else för upplysningarna, skall revisorerna hänvisa till uppgifterna.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

3 Senaste lydelse 2004:304.

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag

Härigenom föreskrivs att 8 kap. 3 § lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

8 kap.

3 § En årsredovisning som publiceras En årsredovisning som publiceras i ofullständigt skick enligt 8 kap. i ofullständigt skick enligt 8 kap. 15 § årsredovisningslagen 15 § årsredovisningslagen (1995:1554) skall även innehålla (1995:1554) skall även innehålla uppgift om anmärkningar enligt uppgift om anmärkningar enligt 10 kap. 11 § andra och tredje 10 kap. 11 b och 11 c §§ samt styckena försäkringsrörelselagen 11 d § andra stycket försäkrings- (1982:713). rörelselagen (1982:713).

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1570) om medlemsbanker dels att 7 a kap. 13 och 14 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 7 a kap. 12 a och 12 b §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7 a kap. 12 a §

Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om 1. bankens firma och organisationsnummer,

2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som banken har tillämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorerna och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

12 b §

I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorerna har tillämpat.

I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om en revisor i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors, 2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller 3. om en revisor anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 13, 14 eller 16 §.

1

13 §

Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida års- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i över- redovisningen har upprättats i överensstämmelse med lagen ensstämmelse med lagen (1995:1559) om årsredovisning i (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbo- kreditinstitut och värdepappersbolag. Innehåller inte årsredovisning- lag. I uttalandet skall det särskilt en sådana upplysningar som skall anges lämnas enligt nämnda lag skall 1. om årsredovisningen ger en revisorerna ange detta och lämna rättvisande bild av bankens resultat behövliga upplysningar i sin berätt- och ställning, och else, om det kan ske. 2. om förvaltningsberättelsen är

förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Innehåller inte årsredovisningen

sådana upplysningar som skall läm-

nas enligt nämnda lag, skall revis-

orerna ange detta och, om det är

möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.

2 14 §

Om revisorerna vid sin granskning funnit att en styrelseledamot har företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse, som kan föranleda ersättningsskyldighet, skall det anmärkas i berättelsen. Detsamma gäller om revisorn vid granskningen har funnit att en styrelseledamot på annat sätt handlat i strid med denna lag, lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse eller mot stadgarna.

Revisionsberättelsen skall även Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i frågan om innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för styrelseledamöter- ansvarsfrihet för styrelseledamötna. Revisorerna kan även i övrigt i erna. Revisorerna kan även i övrigt berättelsen anteckna de upplysning- i berättelsen anteckna de upplysar som de önskar meddela medlem- ningar som de önskar meddela medmarna. lemmarna. Om årsredovisningen

innehåller uppgifter som har betyd-

else för upplysningarna, skall revisorerna hänvisa till uppgifterna.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

1 Senaste lydelse 2004:318. 2 Senaste lydelse 2004:318.

2.6 Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)

Härigenom föreskrivs i fråga om revisionslagen (1999:1079) dels att 27, 28, 31 och 33 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 27 a och 27 b §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

27 § Revisionsberättelsen skall lämnas till företagsledningen senast fem och en halv månader efter räkenskapsårets utgång. Revisorn skall på årsredovisningen teckna en hänvisning till revisionsberättelsen. Revisionsberättelsen skall innehålla uppgift om företagets firma, organisationsnummer eller personnummer och den räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser.

27 a §

Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om

1. företagets firma och organisationsnummer eller personnummer,

2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som företaget har tillämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

27 b §

I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tilllämpat.

I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från företagsledningens eller annan revisors,

2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om revisorn anser sig sakna

tillräckligt underlag för att göra

något uttalande enligt 28 eller 29 §.

28 §

Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida års- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i över- redovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag ensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. om årsredovisning. I uttalandet skall det särskilt anges

1. om årsredovisningen ger en

rättvisande bild av företagets resultat och ställning, och

2. om förvaltningsberättelsen är

förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som skall lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, skall revisorn ange detta och, om det kan ske, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.

31 §

Utöver vad som följer av 28– Utöver vad som följer av 28– 30 §§ får en revisor i revisions- 30 §§ får en revisor i revisionsberättelsen lämna sådana upplys- berättelsen lämna sådana upplysningar som han anser att tredje man ningar som han anser att tredje man bör få kännedom om. bör få kännedom om. Om årsredo-

visningen innehåller uppgifter som

har betydelse för upplysningarna,

skall revisorn hänvisa till uppgifterna.

33 §

I fråga om koncernrevisions- I fråga om koncernrevisionsberättelsen gäller 27 § första stycket berättelsen gäller 27 § första stycket om tidpunkten för lämnande av om tidpunkten för lämnande av revisionsberättelsen samt 28, 31 och revisionsberättelsen samt 27 a § 32 §§ om revisionsberättelsens första stycket 2 och andra stycket, innehåll. 27 b, 28, 31 och 32 §§ om revisionsberättelsens innehåll.

Revisorn skall på koncernredovisningen teckna en hänvisning till koncernrevisionsberättelsen.

Koncernrevisionsberättelsen skall Koncernrevisionsberättelsens ininnehålla uppgift om moderföretag- ledning skall innehålla uppgift om ets firma, organisationsnummer moderföretagets firma och organieller personnummer och den räken- sationsnummer eller personnummer skapsperiod som revisionsberättel- samt om vilket eller vilka normsen avser. system för koncernredovisning som moderföretaget har tillämpat.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

3 Ärendet och dess beredning

Europaparlamentet och rådet antog år 2003 ett direktiv om ändring av det s.k. fjärde bolagsrättsliga direktivet. Genom ändringsdirektivet infördes nya bestämmelser om vad den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de författningar som är nödvändiga för att följa direktivet senast den 1 januari 2005.

Inom Justitiedepartementet har utarbetats en promemoria som bl.a. behandlar direktivets bestämmelser om revisionsberättelsens utformning och ger förslag på hur direktivet skall genomföras i svensk rätt. Promemorian har remissbehandlats. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning över remissvaren finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (Ju 2004/4083/L1).

Propositionen bygger på en överenskommelse mellan den socialdemokratiska regeringen och Vänsterpartiet.

Lagrådet

Regeringen beslutade den 6 maj 2004 att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 3.

4 Fjärde bolagsrättsliga direktivet och revisionsberättelsen

4.1 Nuvarande svenska bestämmelser om revisionsberättelsen

Ett aktiebolag skall ha minst en revisor. Revisorn skall granska bolagets årsredovisning och bokföring samt styrelsens och den verkställande direktörens förvaltning. Han eller hon skall årligen redovisa resultatet av granskningen i en revisionsberättelse. Aktiebolagslagen (1975:1385) lämnar vissa riktlinjer för revisionsberättelsens form och innehåll. Bl.a. anges i lagen att revisionsberättelsen skall innehålla uppgifter om bolagets firma, organisationsnummer och den räkenskapsperiod som berättelsen avser. Den skall också innehålla ett uttalande om att årsredovisningen har upprättats enligt tillämplig lag om årsredovisning, dvs. i de allra flesta fall årsredovisningslagen (1995:1554). Innehåller inte årsredovisningen de upplysningar som skall lämnas enligt årsredovisningslagen, skall revisorn ange detta och, om möjligt, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse. Berättelsen skall vidare innehålla uttalanden bl.a. om huruvida bolagsstämman bör fastställa balansräkningen och resultaträkningen. Om revisorn vid sin granskning har funnit att en styrelseledamot har vidtagit en åtgärd eller gjort sig skyldig till försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet eller att en ledamot på annat sätt har handlat i strid med aktiebolagslagen, årsredovisningslagen eller bolagsordningen, skall det anmärkas i berättelsen. Det skall även anmärkas om

revisorn har funnit att bolaget inte har fullgjort vissa skyldigheter mot det allmänna. Slutligen får revisorn i berättelsen lämna sådana upplysningar som han eller hon anser att aktieägarna bör få kännedom om.

Bestämmelser om revision finns också i andra lagar; försäkringsrörelselagen (1982:713), sparbankslagen (1987:619), lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, kommunallagen (1991:900), stiftelselagen (1994:1220), lagen (1995:1570) om medlemsbanker och revisionslagen (1999:1079). Revisionslagen skall tillämpas på alla företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning, dock inte företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag (se lagens 2 §). Bestämmelserna om revisionsberättelsen i de nu nämnda lagarna överensstämmer till stor del med varandra.

Lagarnas regler kompletteras av s.k. god revisionssed. Denna har hittills, vad gäller revisionsstandarder, väsentligen kommit till uttryck i FAR:s rekommendation Revisionsprocessen. Från och med år 2004 ersätts Revisionsprocessen av RS Revisionsstandard i Sverige. RS är grundad på ISA (International Standards on Auditing), dvs. revisionsstandarder utgivna av den internationella revisorsorganisationen International Federation of Accountants (IFAC), med nödvändiga anpassningar och tillägg beroende på svensk lagstiftning.

Den följande framställningen utgår från aktiebolagslagen. Bestämmelserna om revisionsberättelsens innehåll bör emellertid, som vi återkommer till i avsnitt 4.3.10, lämpligen utformas på samma sätt även i fråga om vissa andra företagsformer.

4.2 Nya EG-rättsliga bestämmelser

Redan i dag ställer EG-rätten krav på revision av aktiebolag (se artikel 51 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet). Bestämmelserna gäller också för vissa handelsbolag. Av det fjärde bolagsrättsliga direktivet framgår även att revisorn skall upprätta en särskild revisionsberättelse (se t.ex. artikel 48). Hittills har dock EG-rätten inte innehållit några regler om revisionsberättelsens innehåll.

Rådet och Europaparlamentet har emellertid numera antagit ett direktiv om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG (det fjärde bolagsrättsliga direktivet), 83/349/EEG (det sjunde bolagsrättsliga direktivet) och 91/674/EEG (försäkringsdirektivet) om årsbokslut och sammanställd 1 redovisning i vissa typer av bolag och försäkringsföretag. Bl.a. har det i det fjärde bolagsrättsliga direktivet införts en ny artikel 51a med bestämmelser om vad den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de författningar som är nödvändiga för att följa direktivet senast den 1 januari 2005. Artikel 51a lyder i den svenska språkversionen på följande sätt.

1 Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/51/EG av den 18 juni 2003 om ändring av direktiven 78/669/EEG, 86/635/EEG och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning i vissa typer av bolag, banker och andra finansinstitut samt försäkringsföretag (Celex 32003L0051). 19

”Artikel 51a 1. Den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla:

a) en inledning som minst skall innehålla identifikationsuppgifter för det

årsbokslut som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsammans med

den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när denna har utarbetats,

b) en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken skall

anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen,

c) ett revisorsuttalande i vilket klart skall anges de lagstadgade revisorernas

uppfattning om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med

den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som

följts och, när det är tillämpligt, huruvida årsbokslutet uppfyller de lag-

stadgade kraven. Det skall framgå om revisionsberättelsen lämnas utan

reservation, med reservation, med avvikande mening eller, om de lag-

stadgade revisorerna inte kunnat uttala sig, ett uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas,

d) en hänvisning till varje fråga som de lagstadgade revisorerna fäst upp-

märksamheten på utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnats med reservation, och

e) ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan förvaltningsberättelsen och årsbokslutet för samma räkenskapsår. 2. Revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lagstadgade revisorerna.”

4.3 Överväganden

4.3.1 Bör direktivbestämmelserna föranleda ytterligare svenska

lagregler om revisionsberättelsen?

Regeringens bedömning: Aktiebolagslagens bestämmelser om revisionsberättelsens form och innehåll bör kompletteras.

Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens bedömning.

Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig har instämt i promemorians bedömning.

Skälen för regeringens bedömning: Sverige är skyldigt att överföra innehållet i de nya direktivbestämmelserna till svensk lagstiftning.

De krav som direktivet ställer uppfylls, mer eller mindre uttryckligen, av den mall för revisionsberättelsen som RS Revisionsstandard i Sverige innehåller. Det kan mot den bakgrunden antas att reglerna kommer att tillämpas av svenska revisorer även om särskilda svenska lagregler inte införs. Likväl torde det vara nödvändigt att överföra direktivbestämmelserna till aktiebolagslagen. Ett EG-direktiv bör normalt införlivas med nationell rätt genom författningsbestämmelser. Annars kan det ifrågasättas om direktivet kan anses ha införlivats i den nationella rättsordningen på det sätt som EG-rätten kräver (jfr t.ex. EG-domstolens dom i mål C-144/99, kommissionen mot Nederländerna). I detta fall kan det inte anses tillräckligt att direktivets bestämmelser överensstämmer med svensk god revisionssed.

Det är därför naturligt att komplettera aktiebolagslagen med vissa ytterligare bestämmelser om revisionsberättelsens innehåll.

I det följande gör vi en genomgång av de krav som direktivet ställer på utformningen av revisionsberättelsen och de anpassningar som till följd därav bör göras i svensk lagstiftning.

Som några remissinstanser har anmärkt, pågår det för närvarande ett arbete med att se över den internationella revisionsstandard, ISA, som ligger till grund för såväl RS Revisionsstandard i Sverige som bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. Enligt ett förslag till ändring av det åttonde bolagsrättsliga direktivet skall ISA framöver införlivas inte bara med nationell rätt, utan även tas in i EG-rätten (se artiklarna 26 och 49 i förslag till direktiv om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, G4/MARKT-2004-10455-01- 00). Det kan därför inte uteslutas, att de regler i aktiebolagslagen som föreslås i denna proposition relativt snart kommer att behöva ses över.

4.3.2 Föreställningsramen för den finansiella rapporteringen

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att det i revisionsberättelsens inledning skall lämnas uppgift om vilket eller vilka normsystem för redovisning som företaget har tillämpat.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig har instämt i promemorians förslag. Svenska Kommunförbundet och FAR har dock ansett att lagen bör ange att en uppgift skall lämnas om vilket normsystem som företaget skall tillämpa.

Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsens inledning minst innehålla den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när denna har utarbetats. Med ”föreställningsram” (financial reporting framework) torde avses regelverk såsom IAS eller IFRS (International Accounting Standards respektive International Financial Reporting Standards; de globala redovisningsstandarder som det privaträttsliga organet IASB, tidigare IASC, har utarbetat) och US-GAAP (de av den amerikanska myndigheten SEC godtagna redovisningsprinciperna). Uttrycket används även i kommissionens rekommendation om kvalitetssäkring av lagstadgad revision, ”ram för framläggande av räkenskaper” enligt den svenska språkversionen. Även årsredovisningslagen och lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag får anses som föreställningsramar i direktivets bemärkelse (jfr RS Revisionsstandard i Sverige 709 19SE).

I 10 kap. 28 § första stycket aktiebolagslagen sägs att revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. Det innebär att lagarna pekar ut den ”föreställningsram” som enligt svensk rätt skall tjäna som måttstock för revisorns bedömning. Som direktivet får förstås skall det dock i revisionsberättelsen även anges vilken föreställningsram företaget faktiskt har följt (jfr nedan om kravet på ett uttalande om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild enligt den föreställningsram som har följts). Det behövs alltså en kompletterande bestämmelse i lagen. Ett annat skäl till det är att vissa svenska företag, till följd av den år 2002 antagna förordningen om tillämpning av inter-

nationella redovisningsstandarder, i viss utsträckning fr.o.m. år 2005 blir skyldiga att redovisa enligt IAS, dvs. enligt en annan ”föreställningsram” än de svenska årsredovisningslagarna.

Två remissinstanser har menat att revisionsberättelsens inledning snarare bör ange vilken föreställningsram som företaget skall tillämpa än vilken föreställningsram som företaget har tillämpat. Vi anser dock att denna tolkning stämmer något sämre med direktivtexten. Att företaget har tillämpat en viss föreställningsram innebär självfallet inte att företaget har tillämpat den riktigt; detta tar revisorn ställning till senare i revisionsberättelsen.

Aktiebolagslagen bör alltså kompletteras. I stället för ”föreställningsram för den finansiella rapporteringen” bör det liktydiga – men mera lättbegripliga – uttrycket ”normsystem för redovisning” väljas.

4.3.3 Vilka revisionsstandarder har tillämpats?

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att det i revisions-

berättelsen skall anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig har instämt i promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsen innehålla en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning som minst skall ange vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid revisionen.

Det sägs i 10 kap. 3 § aktiebolagslagen att revisorns granskning skall ske enligt god revisionssed. Att det av gällande god revisionssed följer att det i revisionsberättelsen skall anges att revisionen har utförts i enlighet med god sed är emellertid inte tillräckligt för att tillgodose direktivets krav i denna del. Det behövs en ny bestämmelse i aktiebolagslagen som säger att det skall anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. RS Revisionsstandard i Sverige får anses vara ett sådant ”normsystem för revision”. Därutöver kan det vara lämpligt att revisorn i revisionsberättelsen uttalar att revisionen har utförts i enlighet med god revisionssed i Sverige.

4.3.4 Ger årsredovisningen en rättvisande bild enligt föreställ-

ningsramen och är de lagstadgade kraven uppfyllda?

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att det i revisions-

berättelsen skall anges om årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets ställning och resultat.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig har tillstyrkt eller godtagit promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsram för den finansiella rapporteringen som har följts och huruvida årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven.

Revisionsberättelsen skall enligt 10 kap. 28 § aktiebolagslagen innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. Enligt 2 kap. 3 § årsredovisningslagen och 2 kap. 2 § lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag skall årsredovisningen ge en rättvisande bild av företagets ställning och resultat (jfr även 2 kap. 2 § lagen om årsredovisning i försäkringsföretag). Såsom påpekades i prop. 1997/98:99 s. 266 f. behövs därför strängt taget inte någon uttrycklig bestämmelse om att revisorn skall uttala sig om huruvida årsredovisningen ger en rättvisande bild av bolagets ställning och resultat. Direktivets krav på revisionsberättelsens innehåll är likväl endast uppfyllt indirekt. För tydlighets skull bör det därför införas en ny bestämmelse i aktiebolagslagen.

Juridiska fakultetsstyrelsen vid Uppsala universitet har föreslagit att den nya bestämmelsen skall utformas så att revisorns utlåtande kopplas till den rättsliga standarden god redovisningssed. Även en sådan utformning skulle dock innebära att direktivets krav endast uppfylls indirekt. Lagkravet bör alltså, liksom direktivet, avse en rättvisande bild av bolagets ställning och resultat.

Kravet på att revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven får anses motsvaras av 10 kap. 28 § aktiebolagslagen. Någon komplettering av lagtexten behöver inte göras i det avseendet.

4.3.5 Reservation, avvikande mening och konstaterande av att

tillräckligt underlag för ett uttalande saknas

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att det av revisionsberättelsen skall framgå om revisorns uttalande om årsredovis-

ningen görs med reservation eller avvikande mening. Det skall också

framgå om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att kunna göra något uttalande.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller godtagit promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall det framgå om revisionsberättelsen lämnas utan reservation, med reservation, med avvikande mening eller om de lagstadgade revisorerna inte har kunnat uttala sig.

Med ”reservation” avses enligt RS Revisionsstandard i Sverige revisorns anmärkning när

• revisorn är oenig med styrelsen i någon fråga, eller

• det finns någon begränsning i revisionsarbetets inriktning och

omfattning (se RS 709 37). Begreppet får antas ha motsvarande innebörd i direktivet.

Skatteverket har ansett att det är oklart vad som avses med att revisionens inriktning och omfattning är begränsad. Vi kan hålla med verket om att ett revisionsuppdrag till sin natur alltid är begränsat. Av god revisionssed följer emellertid att det kan finnas förhållanden utöver det vanliga, hänförliga till uppdragsvillkoren eller till andra omständigheter, som föranleder att revisionen kan sägas vara av begränsad inriktning eller omfattning (jfr RS 709 41SE och 42). En revisor skall enligt RS Revisionsstandard i Sverige uttala en ”avvikande mening” när effekten av att revisorn är oense med styrelsen är så väsentlig att han eller hon finner att ett uttalande med reservation inte är tillräckligt (se RS 709 39). Även begreppet ”avvikande mening” får anses ha samma innebörd i direktivet som i RS. ”Avvikande meningar” kan också förekomma när två eller flera medrevisorer inte är ense om hur revisionsberättelsen skall utformas.

God revisionssed torde alltså redan i dag innebära att revisorn har en rätt eller skyldighet att i vissa situationer lämna revisionsberättelsen med reservation eller avvikande mening. Detta får också anses ligga i linje med 10 kap. 28 § aktiebolagslagen. Självfallet framgår det av revisionsberättelsen om någon reservation eller avvikande mening har lämnats. Det kan dock finnas anledning att förtydliga lagtexten, särskilt som det rör sig om två olika typer av avvikelser från revisionsberättelsens standardutformning. Det bör ske genom att det införs en ny bestämmelse i aktiebolagslagen. Det förefaller dock vara överflödigt att där nämna det fallet att en reservation inte har lämnats.

Också revisorns rätt och skyldighet att förklara sig sakna tillräckligt underlag för bedömningen följer av god revisionssed (se även prop. 1975:103 s. 433). Uttrycklig lagreglering saknas dock. Mot bakgrund av vad som sägs i direktivet bör en uttrycklig bestämmelse tas in i aktiebolagslagen.

4.3.6 Andra frågor som revisorn särskilt har upplyst om

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att revisorn, om årsredovisningen innehåller uppgifter som har betydelse för något förhållande som revisorn har upplyst om i revisionsberättelsen, skall göra en hänvisning till uppgifterna.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller godtagit promemorians förslag. Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsen innehålla en hänvisning till varje fråga som de lagstadgade revisorerna har fäst uppmärksamheten på utan att det har föranlett att revisionsberättelsen lämnats med reservation.

Enligt 10 kap. 32 § aktiebolagslagen får en revisor, utöver vad som följer av de övriga bestämmelserna om revisionsberättelsen, i berättelsen lämna sådana upplysningar som han eller hon anser att aktieägarna respektive tredje man bör få kännedom om (jfr RS Revisionsstandard i Sverige 709 30SE–35). Lagen ger alltså revisorn möjlighet att upplysa om sådant som inte påverkar hans eller hennes uttalanden och förutsätter

samtidigt att detta slag av upplysningar lämnas i själva revisionsberättelsen.

Som direktivet får förstås är det denna typ av upplysningar som förslaget tar sikte på. Enligt direktivet skall det sålunda, i förekommande fall, i revisionsberättelsen finnas en hänvisning till förhållanden som beskrivs närmare i årsredovisningen, t.ex. i balansräkningen eller i en not. Sådana hänvisningar torde förekomma redan i dag med stöd av svensk god revisionssed (jfr RS Revisionsstandard i Sverige 709, bilaga 1, exempel 2.1.1). Någon lagbestämmelse finns dock inte. För tydlighetens skull bör det i aktiebolagslagen göras en mindre ändring som klargör att en revisor som lämnar särskilda upplysningar skall göra relevanta hänvisningar till årsredovisningen.

4.3.7 Förenligheten mellan förvaltningsberättelsen och övriga

delar av årsredovisningen

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att det i revisions-

berättelsen skall anges om förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens förslag. I promemorian har föreslagits att det i revisionsberättelsen skall anges om balansräkningen och resultaträkningen är förenlig med förvaltningsberättelsen.

Remissinstanserna: Flertalet av de remissinstanser som har yttrat sig har godtagit promemorians förslag. Revisorsnämnden har dock föreslagit att bestämmelsen skall utformas så att det framgår att inte bara förvaltningsberättelsen, utan årsredovisningen i sin helhet skall vara förenlig med balansräkningen och resultaträkningen. FAR har uttalat tveksamhet till promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan förvaltningsberättelsen (”the annual report”) och årsbokslutet för samma räkenskapsår.

Vad som i direktivet benämns ”årsbokslut” motsvaras i svensk rätt av balans- och resultaträkningarna jämte noter. Förvaltningsberättelsen är en del av årsredovisningen. Något uttryckligt krav på ett uttalande om att förvaltningsberättelsen är förenlig med balans- och resultaträkningarna finns inte i aktiebolagslagen eller förekommande revisionsstandarder. Inte heller finns något krav på att övriga förekommande delar av årsredovisningen – främst finansieringsanalysen – skall vara förenliga med förvaltningsberättelsen. Om förvaltningsberättelsen, eller årsredovisningens övriga beståndsdelar, inte skulle vara förenlig med balans- och resultaträkningarna torde dock årsredovisningen inte vara upprättad enligt årsredovisningslagen (se 6 kap. 1 § nämnda lag och 6 kap. 1 § lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag; där sägs om förvaltningsberättelsen att den skall innehålla en ”rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat”). I sådana fall skall revisorn alltså, enligt 10 kap. 28 § aktiebolagslagen, göra ett uttalande om detta. Lagstiftningen kan emellertid inte anses så klar och

tydlig att direktivets krav på revisionsberättelsen i denna del är uppfyllt. Det behövs därför en ny bestämmelse i aktiebolagslagen. Bestämmelsen bör utformas i nära anslutning till direktivet, lämpligen så att revisorn åläggs att uttala sig om förenligheten mellan förvaltningsberättelsen och årsredovisningen i övrigt.

4.3.8 Identifikationsuppgifter och undertecknande

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att uppgifterna om bolagets firma, organisationsnummer och den räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser skall lämnas i revisionsberättelsens inledning. Vidare föreskrivs att revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om när revisionen avslutades.

Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har godtagit promemorians förslag. Skälen för regeringens förslag: Enligt direktivet skall revisionsberättelsens inledning minst innehålla identifikationsuppgifter för det årsbokslut som omfattas av den lagstadgade revisionen. Ett motsvarande krav finns i 10 kap. 27 § tredje stycket aktiebolagslagen (jfr RS Revisionsstandard i Sverige 709:8SE). I detta lagrum sägs dock inte att uppgifterna skall lämnas i berättelsens inledning. Bestämmelsen bör ändras så att den harmonierar med direktivet.

I direktivet föreskrivs vidare att revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lagstadgade revisorerna. Direktivets krav på datering torde få förstås som ett krav på angivande av den dag då revisorn avslutade den revision på vilken revisionsberättelsen grundas. Så är det också enligt gällande god revisionssed (jfr RS Revisionsstandard i Sverige 709 23SE och 26SE). I aktiebolagslagen saknas motsvarande bestämmelser. Lagen bör därför kompletteras.

Några remissinstanser har uttalat att kravet på undertecknande lämpligen inte bör försvåra användningen av elektroniska dokument. Vi har behandlat denna fråga i en lagrådsremiss av den 6 maj 2004 med förslag till en ny aktiebolagslag.

4.3.9 Koncernrevisionsberättelsen

Regeringens förslag: I aktiebolagslagen föreskrivs att de nya bestämmelser som föranleds av direktivförslaget även skall gälla koncernrevisionsberättelsen.

Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig har tillstyrkt eller godtagit promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: I 10 kap. 34 § aktiebolagslagen finns särskilda bestämmelser om koncernrevisionsberättelsen. Bestämmelserna hänvisar i stor utsträckning till bestämmelserna om revisionsberättelse.

Genom det ovan nämnda direktivet infördes även en ny artikel 37 i det sjunde bolagsrättsliga direktivet. Den innehåller regler om hur en revisionsberättelse på koncernnivå skall vara utformad. Artikeln överensstämmer i sak med artikel 51 a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet.

10 kap. 34 § aktiebolagslagen bör därför justeras, i första hand genom hänvisningar till relevanta bestämmelser om revisionsberättelsen.

4.3.10 Övriga företagsformer

Regeringens förslag: I försäkringsrörelselagen, sparbankslagen, lagen

om medlemsbanker och revisionslagen görs samma ändringar som i aktiebolagslagen.

Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens förslag. I promemorian föreslogs att motsvarande ändringar skulle göras även i lagen om ekonomiska föreningar (föreningslagen) och stiftelselagen.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har tillstyrkt eller godtagit promemorians förslag.

Skälen för regeringens förslag: Intresset av enhetliga regler talar för att det som i det föregående har sagts om revision av aktiebolag bör gälla även vid revision av övriga associationsformer. Såvitt gäller banker och vissa handelsbolag följer detta f.ö. också av EG-direktiven. Vi föreslår därför att reglerna om revision i sparbankslagen, lagen om medlemsbanker, försäkringsrörelselagen och revisionslagen (som innehåller regler om revision för bl.a. vissa större handelsbolag) anpassas till de nya direktivbestämmelserna på samma sätt som aktiebolagslagens bestämmelser.

När det gäller sparbanker och medlemsbanker har regeringen tidigare föreslagit att de tillämpliga bestämmelserna, som i dag finns i bankrörelselagen (1987:617), skall föras över till sparbankslagen (1987:619) respektive lagen (1995:1570) om medlemsbanker (se prop. 2002/03:139, Reformerade regler för bank- och finansieringsrörelse). Riksdagen har antagit förslaget (se bet. 2003/04:FiU15 och skr. 2003/04:217). Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2004. Förevarande lagförslag anknyter till de tidigare föreslagna bestämmelserna.

Sverige är inte skyldigt att göra motsvarande ändringar i bestämmelserna om revision av ekonomiska föreningar och stiftelser. I sammanhanget bör också beaktas att företag av dessa slag ofta inte har den relativt komplicerade redovisning som de nya EG-rättsliga reglerna är utformade för och att många revisorer i ekonomiska föreningar och stiftelser inte är auktoriserade eller godkända revisorer. Vi är därför f.n. inte beredda att föreslå motsvarande ändringar i föreningslagen och stiftelselagen. Frågan förtjänar dock att övervägas på nytt i anslutning till kommande översyner av föreningslagen och stiftelselagen. Det finns självfallet inte något som hindrar att de nya bestämmelserna tillämpas även beträffande ekonomiska föreningar, understödsföreningar, stiftelser och andra associationer som inte omfattas av lagändringarna.

5 Kostnader

De föreslagna lagändringarna medför inte några ökade kostnader för staten.

Inte heller medför förslagen några beaktansvärda konsekvenser för enskilda företag. Vad som enligt förslagen föreskrivs beträffande revisionsberättelsens utformning gäller i princip redan enligt god revisionssed. Inledningsvis kan visserligen vissa smärre kostnader för vidareutbildning av revisorer genom revisorsorganisationernas försorg, m.m. uppkomma. Dessa kan emellertid antas bli helt marginella och vara utan betydelse för företagens revisionskostnader.

6 Ikraftträdande

De föreslagna ändringarna bör träda i kraft den 1 januari 2005, dvs. då det EG-direktiv som har föranlett ändringarna senast skall vara genomfört i nationell rätt. Några övergångsbestämmelser behövs inte.

7 Författningskommentar

7.1 Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385)

10 kap. 27 a § Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om 1. bolagets firma och organisationsnummer, 2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som bolaget har tilllämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

10 kap. 27 b § I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors, 2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 28–30 §§.

7.2 Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713)

10 kap. 11 c § Om revisorerna vid sin granskning har funnit att någon åtgärd eller försummelse, som kan föranleda ersättningsskyldighet, ligger en styrelseledamot eller den verkställande direktören till last eller att en styrelseledamot eller den verkställande direktören på annat sätt har handlat i strid med denna lag, lagen om årsredovisning i försäkringsföretag eller bolagsordningen, skall det anmärkas i berättelsen.

Revisionsberättelsen skall även innehålla ett uttalande i fråga om ansvarsfrihet för styrelseledamöterna och den verkställande direktören.

10 kap. 11 e § I moderbolaget skall revisorerna avge en särskild revisionsberättelse för koncernen. Därvid skall 11–11 d §§ tillämpas.

7.3 Förslaget till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)

7.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag

7.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker

7 a kap. 12 a § Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om 1. bankens firma och organisationsnummer, 2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som banken har tilllämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorerna och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

7.6 Förslaget till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)

27 a § Revisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om 1. företagets firma och organisationsnummer eller personnummer, 2. vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser, samt

3. vilket eller vilka normsystem för redovisning som företaget har tillämpat.

Revisionsberättelsen skall vara undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.

27 b § I revisionsberättelsen skall det anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. I förekommande fall skall det i revisionsberättelsen även anges

1. om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från företagsledningens eller annan revisors, 2. om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller

3. om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 28 eller 29 §.

Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1375)

Härigenom föreskrivs

dels att 10 kap. 16, 20, 23, 27, 28, 32 och 34 §§ aktiebolagslagen (1975:1385) skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 10 kap. 27 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

10 kap.

1

16 § Den får inte vara revisor som 1. äger aktie i bolaget eller annat bolag i samma koncern,

2. är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i bolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver,

3. är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till bolaget eller någon som avses under 2,

4. är verksam i samma företag 4. är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokföringen eller bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, kontroll däröver,

5. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 2 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

6. står i låneskuld till bolaget eller ett annat bolag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant bolag har ställt säkerhet för.

Den som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i ett moderbolag får inte vara revisor i dess dotterbolag.

2

1 Senaste lydelse 1998:760. 2 Senaste lydelse 1998:760. 38

3 23 § Om en revisors uppdrag upphör i Om en revisors uppdrag upphör i förtid eller om bestämmelserna i förtid eller om bestämmelserna i 10–16 §§ eller bestämmelser i 10–16 §§ eller bestämmelser i bolagsordningen hindrar honom att bolagsordningen hindrar honom att vara revisor och det inte finns vara revisor och det inte finns någon suppleant, skall styrelsen någon suppleant, skall styrelsen vidta åtgärder för att en ny revisor vidta åtgärder för att en ny revisor utses för den återstående mandat- utses. tiden.

4 27 § Revisionsberättelsen skall lämnas till bolagets styrelse senast tre veckor före den bolagsstämma som avses i 9 kap. 7 § första stycket. Revisorn skall på årsredovisningen teckna en hänvisning till revisionsberättelsen. Revisionsberättelsen skall innehålla uppgift om bolagets firma, organisationsnummer och den räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser.

3 Senaste lydelse 1998:760. 4 Senaste lydelse 1998:760. 39

5 28 §

6 32 §

7 34 §

5 Senaste lydelse 1998:760. 6 Senaste lydelse 1998:760. 7 Senaste lydelse 1998:760. 40

11 kap.

8

11 § Den får inte vara lekmannarevisor som 1. äger aktie i bolaget eller annat bolag i samma koncern,

2. är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i bolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver,

3. är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till bolaget eller någon som avses under 2,

4. är verksam i samma företag 4. är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokföringen eller bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, kontroll däröver,

5. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 2 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

6. står i låneskuld till bolaget eller ett annat bolag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant bolag har ställt säkerhet för.

Den som enligt första stycket inte är behörig att vara lekmannarevisor i ett moderbolag får inte vara lekmannarevisor i dess dotterbolag.

8 Senaste lydelse 1998:760.

Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen

Bilaga 1

(1982:713)

Härigenom föreskrivs dels att 10 kap. 5, 6 och 11 §§ samt 11 kap. 11 § försäkringsrörelselagen (1982:713) skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 10 kap. 11 a–c §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

10 kap.

1

5 § Den kan inte vara revisor som

1. är styrelseledamot, verkställande direktör eller innehar en befattning i ledande ställning i försäkringsbolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver,

2. är anställd hos bolaget eller på 2. är anställd hos bolaget eller på något annat sätt intar en under- något annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till ordnad eller beroende ställning till detta eller till någon som avses detta eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokför- biträder bolaget vid bokföringen ingen eller medelsförvaltningen eller medelsförvaltningen eller eller bolagets kontroll däröver, bolagets kontroll däröver, 3. är gift med eller sammanlever under äktenskapsliknande förhållanden med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

4. på annat sätt än genom belåning av livförsäkringsbrev med stöd av försäkringsavtal står i låneskuld till bolaget eller något annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka ett sådant företag har ställt säkerhet.

I dotterföretag kan den inte vara revisor som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i moderbolaget.

Revisorerna får vid revisionen inte anlita någon som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor. Har bolagen i sin tjänst anställda med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta den interna revisionen får revisorerna dock anlita sådana anställda i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed.

1 Senaste lydelse 1995:779. 42

2

3 11 §

2 Senaste lydelse 1991:1767 3 Senaste lydelse 1995:1567. 43

4 Senaste lydelse 1999:600. 45

1

Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)

Bilaga 1 Härigenom föreskrivs dels att 4 a kap. 1, 5, 7, 13, 14, och 17 §§ samt 4 b kap. 11 § sparbankslagen (1987:619) skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 4 a kap. 12 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

4 a kap.

5 § I en sparbank får den inte vara revisor som

1. är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver,

2. är anställd hos banken eller på 2. är anställd hos banken eller på något annat sätt intar en under- något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till ordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid grundbokför- biträder banken vid bokföringen ingen eller medelsförvaltningen eller medelsförvaltningen eller eller bankens kontroll däröver, bankens kontroll däröver,

3. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med

1 De aktuella bestämmelserna finns för närvarande i bankrörelselagen (1987:617; se 3 kap. 1, 5, 6 och 11 §§ samt 4 kap. 11 §). Regeringen har föreslagit att bestämmelserna, efter redaktionella ändringar, skall föras över till sparbankslagen per den 1 juli 2004. Se vidare prop. 2002/03:139, Reformerade regler för bank- och finansieringsrörelse. 47

en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller Bilaga 1

4. står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet.

Den som är huvudman i en sparbank får inte vara sådan revisor som avses i 4 §.

Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor får inte heller vara revisor i ett dotterföretag till banken.

En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor. Har banken anställda eller delegater med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta bankens interna revision, får revisorn dock anlita dessa i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed.

4 b kap.

11 § Bilaga 1 Den får inte vara lekmannarevisor som

1. är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver,

2. är anställd hos banken eller på 2. är anställd hos banken eller på något annat sätt har en underordnad något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till banken eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder banken vid grundbokföringen eller banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, kontroll däröver,

3. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

4. står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser som banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet för.

Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara lekmannarevisor får inte heller vara lekmannarevisor i ett dotterföretag till banken.

Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska

Bilaga 1

föreningar

Härigenom föreskrivs

dels att 8 kap. 7, 8, 12 och 13 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 8 kap. 13 a–d §§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

8 kap.

7 § Den kan inte vara revisor som

1. är styrelseledamot eller verkställande direktör i föreningen eller dess dotterföretag eller biträder vid föreningens bokföring eller medelsförvaltning eller föreningens kontroll däröver,

2. är anställd hos eller på annat 2. är anställd hos eller på annat sätt intar en underordnad eller sätt intar en underordnad eller beroende ställning till föreningen beroende ställning till föreningen eller någon som avses under 1 eller eller någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder den som yrkesmässigt biträder föreningen vid grundbokföringen föreningen vid bokföringen eller eller medelsförvaltningen eller medelsförvaltningen eller föreningföreningens kontroll däröver, ens kontroll däröver,

3. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4. utöver vad som normalt sammanhänger med medlemskap i föreningen, står i låneskuld till denna eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka föreningen eller sådant företag har ställt säkerhet.

I ett dotterföretag kan den inte vara revisor som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i moderföreningen.

En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor. Har föreningen eller moderföreningen någon anställd i sin tjänst med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen ha hand om föreningens interna revision, får revisorn dock anlita en sådan anställd i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed.

1

1 Senaste lydelse 1995:537. 51

2 13 §

2 Senaste lydelse 2002:389. 52

Förslag till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220)

Bilaga 1 Härigenom föreskrivs

dels att 4 kap. 6 och 11 §§ stiftelselagen (1994:1220) skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 4 kap. 11 a–c §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

4 kap.

1

6 § Den får inte vara revisor som 1. är stiftelsens stiftare eller förvaltare,

2. ensam eller tillsammans med andra företräder stiftelsen enligt 2 kap. 16 eller 23 § eller företräder förvaltaren eller, om stiftelsen förvaltas av ett handelsbolag, är bolagsman i bolaget, 3. ensam eller tillsammans med andra har rätt att företräda ett dotterföretag till stiftelsen eller till förvaltaren eller, om dotterföretaget är ett handelsbolag, är bolagsman i företaget,

4. biträder vid förandet av stiftelsens räkenskaper eller vid stiftelsens förmögenhetsförvaltning eller stiftelsens kontroll däröver,

5. är anställd hos eller på annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till stiftelsen eller till förvaltaren eller till någon annan som avses i 1-4,

6. är verksam i samma företag 6. är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder stiftelsen vid grundbokföringen stiftelsen vid bokföringen eller eller förandet av räkenskaper enligt förandet av räkenskaper enligt 3 kap. 2 § eller vid stiftelsens för- 3 kap. 2 § eller vid stiftelsens förmögenhetsförvaltning eller stift- mögenhetsförvaltning eller stiftelsens kontroll däröver, elsens kontroll däröver,

7. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 1- 4 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 8. står i låneskuld till stiftelsen eller förvaltaren eller till ett dotterföretag till stiftelsen eller till förvaltaren eller har förpliktelser för vilka stiftelsen, förvaltaren eller dotterföretag till stiftelsen eller förvaltaren har ställt säkerhet.

I ett dotterföretag får inte den vara revisor som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i moderstiftelsen.

En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt första och andra styckena inte är behörig att vara revisor. Har stiftelsen, stiftaren, förvaltaren eller ett dotterföretag någon anställd i sin tjänst med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen ha hand om intern revision eller

1 Senaste lydelse 1999:1106. 56

granskning av liknande slag, får revisorn dock anlita en sådan anställd i den utsträckning som det är förenligt med god revisionssed. Bilaga 1

2

2 Senaste lydelse 1999:1106. 57

Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om

1 Bilaga 1

medlemsbanker

Härigenom föreskrivs

dels att 7 a kap. 1, 5, 7, 13, 14 och 17 §§ samt 7 b kap. 11 § lagen (1995:1570) om medlemsbanker skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 7 a kap. 12 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7 a kap.

5 § I en medlemsbank får den inte vara revisor som

1. är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver,

2. är anställd hos banken eller på 2. är anställd hos banken eller på något annat sätt intar en under- något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till ordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid grundbokför- biträder banken vid bokföringen ingen eller medelsförvaltningen eller medelsförvaltningen eller eller bankens kontroll däröver, bankens kontroll däröver,

1 Se not ovan till Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619). 60

3. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med Bilaga 1 en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

4. står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet.

Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor får inte heller vara revisor i ett dotterföretag till banken.

En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor. Har banken anställda eller delegater med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta bankens interna revision, får revisorn dock anlita dessa i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed.

7 b kap.

11 § Bilaga 1 Den får inte vara lekmannarevisor som

1. är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver,

2. är anställd hos banken eller på 2. är anställd hos banken eller på något annat sätt har en underordnad något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till banken eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder banken vid grundbokföringen eller banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, kontroll däröver,

3. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

4. står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser som banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet för.

Vad som sägs i första stycket 4 gäller bara om låneskulden eller säkerheten går utöver vad som normalt sammanhänger med medlemskap i banken.

Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara lekmannarevisor får inte heller vara lekmannarevisor i ett dotterföretag till banken.

Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)

Bilaga 1 Härigenom föreskrivs

dels att 17, 24, 27, 28, 31 och 33 §§ revisionslagen (1999:1079) skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 27 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

17 § Den får inte vara revisor som

1. är ägare till eller delägare i företaget eller annat företag i samma koncern,

2. ingår i företagsledningen för företaget eller dess dotterföretag eller biträder vid företagets bokföring eller medelsförvaltning eller företagets kontroll däröver,

3. är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till företaget eller någon som avses under 1 eller 2,

4. är verksam i samma rörelse 4. är verksam i samma rörelse som den som yrkesmässigt biträder som den som yrkesmässigt biträder företaget vid grundbokföringen företaget vid bokföringen eller eller medelsförvaltningen eller medelsförvaltningen eller företagföretagets kontroll däröver, ets kontroll däröver,

5. är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller 2 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller

6. står i låneskuld till företaget eller ett annat företag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant företag har ställt säkerhet för.

Den som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i ett moderföretag får inte vara revisor i dess dotterföretag.

28 § Revisionsberättelsen skall inne- Revisionsberättelsen skall innehålla ett uttalande om huruvida års- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i över- redovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag ensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. om årsredovisning. I uttalandet skall det särskilt anges om

1. årsredovisningen ger en rättvisande bild av företagets resultat och ställning,

2. förvaltningsberättelsen är förenlig med resultaträkningen och balansräkningen. Om det i årsredovisningen inte har lämnats sådana upplysningar som skall lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, skall revisorn ange detta och, om det kan ske, lämna behövliga upplysningar i sin berättelse.

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2004-05-13

Närvarande: f.d. regeringsrådet Karl-Ingvar Rundqvist, justitierådet Torgny Håstad och regeringsrådet Göran Schäder.

Utformningen av revisionsberättelser

Enligt en lagrådsremiss den 6 maj 2004 (Justitiedepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385), 2. lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713), 3. lag om ändring i sparbankslagen (1987:619), 4. lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, 5. lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker, och 6. lag om ändring i revisionslagen (1999:1079).

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av hovrättsassessorn Jacob Aspegren.

Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

Justitiedepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 maj 2004 Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Sahlin, Pagrotsky, Östros, Messing, Engqvist, Lövdén, Ringholm, Bodström, Sommestad, Karlsson, Nykvist, Andnor, Nuder, Johansson, Björklund, Holmberg, Jämtin Föredragande: Thomas Bodström

Regeringen beslutar proposition Nya bestämmelser om revisionsberättelsens utformning