Det nya punktskattedirektivet

Regeringens proposition 2009/10:40

Det nya punktskattedirektivet Prop. 2009/10:40

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 15 oktober 2009

Fredrik Reinfeldt

Sten Tolgfors

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med bedrägerier inom ramen för rådets direktiv 92/12/EEG, cirkulationsdirektivet, beslutades 2003 att medlemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem, Excise Movement Control System (EMCS). Mot denna bakgrund, och då kommissionen den 14 februari 2008 lämnat förslag till ett nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt, antog rådet ett nytt punktskattedirektiv i december 2008 (direktiv 2008/118/EG). Punktskattedirektivet ska vara genomfört i medlemsstaterna den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Punktskattedirektivet ersätter och upphäver cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet ska dock i vissa fall tillämpas t.o.m. den 31 december 2010.

Genom punktskattedirektivets bestämmelser om EMCS införs ett elektroniskt dokumenthanteringssystem för mellanstatliga flyttningar av EGharmoniserade alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

Vissa andra ändringar görs också i systemet med s.k. skatteuppskov. Det kommer t.ex. att bli möjligt att sända varor under skatteuppskov till en annan plats än ett skatteupplag eller en registrerad varumottagare, till en s.k. direkt leveransplats. Vidare kommer den som avser att sända varor under skatteuppskov från en importplats, eller på export, att behöva ställa säkerhet för skatten under flyttningen.

Punktskattedirektivet innehåller också några ändringar av skattskyldigheten vid s.k. privat införsel av beskattade varor. Även den som innehar varor som inte har beskattats i Sverige, trots att varorna borde ha gjort det, ska vara skattskyldig för den svenska punktskatten. Dessutom före-

slås att den som tar emot varor vid distansförsäljning ska bli skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatten.

Förslagen i propositionen genomför punktskattedirektivet i huvudsak genom ändringar i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter. Ett par ändringar i skattebetalningslagen (1997:483) föreslås också. Slutligen föreslås en följdändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 oktober

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

1. 1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 2. 1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 3. lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 4. lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 5. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 6. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 7. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

8. lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter,

9. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

1 2 Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 15 och 28 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubrikerna före 18, 22 och 23 §§ ska utgå, dels att 23 och 23 a §§ ska betecknas 28 a och 28 b §§,

dels att 1, 9, 9 a–9 c, 10, 11–14, 15 a, 16, 17, 19–21, 26, 27, 29, 30, 31 e, 32–34 och 40 §§, nya 28 a och nya 28 b §§ samt rubriken närmast före 13 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas 22 nya paragrafer, 8 a–8 e, 15, 16 a– 16 c, 18, 22, 22 a–22 f, 23, 23 a, 24, 25 och 28 §§, samt närmast före 8 a, 15, 18, 22, 23 a, 26, 27 och 28 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

1 §

tobaksvaror som tillverkas i staten enligt denna lag.

Sverige, som förs in eller tas emot från ett annat EG-land eller som

importeras från tredje land.

Skatt skall betalas för cigaretter, Skatt ska betalas för cigarretter, cigarrer, cigariller och röktobak. cigarrer, cigariller och röktobak.

För beskattningen gäller 1 a–

34 §§. Skatt skall betalas även för snus Skatt ska betalas även för snus

och tuggtobak som hänförs till nr och tuggtobak som hänförs till nr 2403 i Kombinerade nomenkla- 2403 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets förordning turen enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistik- 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemen- nomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan. Närmare be- samma tulltaxan. För beskattstämmelser härom meddelas i 35– ningen av snus och tuggtobak 40 a §§. gäller 35–40 a §§.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan-

1 Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118). 2 Senaste lydelse av 15 § 2002:419. 3 Senaste lydelse 2007:348.

för detta skatteområde.

Med import avses att en tobaksvara förs in till Sverige från tredje land under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december

2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG . Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang. Med export avses att en tobaksvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett

annat EG-land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan-

för detta skatteområde.

Uppskovsförfarandet

8 a § I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom EG av

skattepliktiga tobaksvaror,

släpps för konsumtion: att tobaksvaror 1. avviker från ett uppskovsför-

farande,

2. innehas utanför ramen för ett

uppskovsförfarande,

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller 4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett

uppskovsförfarande,

beskattade tobaksvaror: tobaksvaror som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skatt-

4 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

skyldighet för punktskatt däri-

genom inträtt i det landet.

8 b § Under uppskovsförfarande får skattepliktiga tobaksvaror flyttas endast 1. från ett skatteupplag till

a) ett annat skatteupplag,

b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu-

mottagare i ett annat EG-land,

c) en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller d) antingen – en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller – en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en

sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av

en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från tobaks-

skatt gäller i det andra EG-landet.

Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller

den registrerade varumottagaren.

8 c § För flyttning under uppskovsförfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av 1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i

22 b § eller av sådant ersättnings- 9

dokument som avses i 23 a §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 11 § första och andra

styckena eller 15 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där varornas slutdestination är be-

lägen på svenskt territorium.

8 d § En flyttning under uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 8 b §. Vid export avslutas flyttningen när

varorna lämnat EG.

8 e § Tobaksvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarande i denna lag när varorna be-

finner sig på svenskt territorium.

9 § Skyldig att betala skatt (skatt- Skattskyldig är den som

skyldig) är den som

1. har godkänts som upplags- 1. i egenskap av godkänd upphavare enligt 10 §, lagshavare enligt 10 § hanterar to-

baksvaror enligt uppskovsför-

farandet, 2. yrkesmässigt från ett annat 2. har godkänts som varumot-

EG-land tar emot skattepliktiga tagare enligt 13 eller 14 §, varor enligt 13 eller 14 §,

3. har godkänts som skatte- 3. har godkänts som registrerad representant enligt 15 §, avsändare enligt 15 §,

4. säljer skattepliktiga varor till 4. säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning Sverige genom distansförsäljning enligt 16 §, enligt 16 eller 16 b §,

5. tar emot beskattade tobaks-

varor enligt 16 c §,

5. i annat fall än som avses i 1– 6. för in eller tar emot beskatt- 4, från ett annat EG-land till ade tobaksvaror från ett annat EG- Sverige för in eller tar emot land till Sverige enligt 17 §,

5 Senaste lydelse 2001:516.

skattepliktiga varor,

6. i Sverige yrkesmässigt till- 7. i Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag, ett skatteupplag,

7. använder varor som förvär- 8. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för än det som var förutsättningen för skattefriheten. skattefriheten, eller

9. i annat fall än som avses i 1– 8, innehar skattepliktiga tobaksvaror utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för varorna

har redovisats här.

Att varor används för annat än Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade. likställas med att de går förlorade.

Första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land förvarar tobaksvaror, för de varor som inte är till försäljning på

svenskt territorium.

9 a §

Skattskyldighet enligt 9 § första Från skattskyldighet enligt 9 § stycket 5 föreligger inte för varor första stycket 6 och 9 undantas som förs in till Sverige varor som förs in till Sverige

1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror.

6 Senaste lydelse 2004:231.

9 b §

Skattskyldighet enligt 9 § första Från skattskyldighet enligt 9 § stycket 7 föreligger inte för varor första stycket 8 undantas varor som förvärvats skattefritt enligt som förvärvats skattefritt enligt 31 e § och som förstörts genom 31 e § och som förstörts genom oförutsedda händelser eller force oförutsedda händelser eller force majeure. majeure.

9 c §

Skyldig att betala skatt (skatt- Skattskyldig för import av skyldig) för import av skatteplik- skattepliktiga varor är, tiga varor från tredje land är,

1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,

2. om importen avser en gemen- 2. om importen avser en gemenskapsvara eller om varan skall för- skapsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd tullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, hade varit tullbelagd,

3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen.

10 §

Som upplagshavare får god- Som upplagshavare får godkänkännas den som nas den som i yrkesmässig verk-

samhet i Sverige avser att

1. i Sverige avser att yrkes- 1. tillverka, bearbeta eller i mässigt tillverka eller bearbeta större omfattning lagra skatteskattepliktiga varor, pliktiga varor,

2. avser att för yrkesmässig för- 2. för yrkesmässig försäljning säljning till näringsidkare ta emot till näringsidkare ta emot skatteskattepliktiga varor från ett annat pliktiga varor som flyttats enligt EG-land eller från en annan uppskovsförfarande, upplagshavare i Sverige,

3. avser att för yrkesmässig för- 3. för försäljning till näringssäljning till näringsidkare inom idkare inom EG importera skatte- EG importera skattepliktiga varor pliktiga varor från tredje land, från tredje land, eller

7 Senaste lydelse 2001:516. 8 Senaste lydelse 2004:119. 9 Senaste lydelse 2001:516.

4. avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller

5. avser att bedriva verksamhet i 4. bedriva verksamhet i exportexportbutik enligt lagen butik enligt lagen (1999:445) om (1999:445) om exportbutiker, exportbutiker.

om han disponerar över ett För godkännande enligt första utrymme som kan godkännas som stycket krävs att den som ansöker skatteupplag och han med hänsyn om att bli upplagshavare

till sina ekonomiska förhållanden 1. är lämplig som upplags-

och omständigheterna i övrigt är havare med hänsyn till sina ekono-

lämplig som upplagshavare. miska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och

2. disponerar över ett utrymme

beläget i Sverige som kan godkän-

nas som skatteupplag.

Upplagshavares tillverkning, Upplagshavares hantering av bearbetning och lagring av skatte- skattepliktiga tobaksvaror ska, för pliktiga tobaksvaror skall äga rum att omfattas av ett uppskovsföri godkänt skatteupplag. farande, äga rum i godkänt skatte-

upplag.

Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkän-

nas som registrerad avsändare.

11 §

En upplagshavare i Sverige skall En upplagshavare som avser att hos beskattningsmyndigheten flytta varor enligt 8 b § ska ställa ställa säkerhet för betalning av den säkerhet för betalning av den skatt skatt som kan påföras honom i som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller annat EG-land vid Sverige eller ett annat EG-land vid

1. transport av obeskattade flyttningen av varorna.

varor till en annan svensk upp-

lagshavare,

2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett

annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan Säkerheten ska ställas hos transporten påbörjas och uppgå till Skatteverket innan flyttning påett belopp som motsvarar den skatt börjas och uppgå till ett belopp som i medeltal belöper på de som motsvarar den skatt som i obeskattade varor som upplags- medeltal belöper på de varor som havaren transporterar under ett upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av medel- dygn. Vid beräkningen av medeltalet skall hänsyn endast tas till de talet ska hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av dygn under ett år då flyttningar av obeskattade varor sker. Ställd tobaksvaror sker enligt 8 b §. säkerhet får tas i anspråk om Ställd säkerhet får tas i anspråk om

10 Senaste lydelse 2002:419.

påförd skatt inte betalas i rätt tid. påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har befogad och skatten inte har bebetalats i rätt tid. talats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i sådana lagerbrister som avses i 20 § första stycket d. Säkerheten 20 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till skall uppgå till ett belopp som ett belopp som motsvarar tio promotsvarar tio procent av skatten på cent av skatten på de varor som de varor som upplagshavaren i upplagshavaren i medeltal förvarar medeltal förvarar i skatteupplaget i skatteupplaget under ett år. Ställd under ett år. Ställd säkerhet får tas säkerhet får tas i anspråk om i anspråk om påförd skatt inte påförd skatt inte betalas i rätt tid. betalas i rätt tid.

12 § Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller 3. upplagshavaren begär det. Om ett godkännande av upp- Om ett godkännande av upp-

lagshavare återkallas omfattar be- lagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av den- slutet även godkännandet av dennes skatteupplag. nes skatteupplag och godkännan-

det som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

Varumottagare Registrerad varumottagare

13 §

Den som yrkesmässigt tar emot Den som avser att i Sverige skattepliktiga varor från en god- yrkesmässigt ta emot varor som känd upplagshavare i ett annat flyttas enligt ett uppskovsförfar- EG-land eller som yrkesmässigt ande från ett annat EG-land, eller från tredje land importerar skatte- som yrkesmässigt från tredje land pliktiga varor och som inte själv är importerar skattepliktiga varor, får godkänd som upplagshavare, kan godkännas som registrerad varu-

hos beskattningsmyndigheten an- mottagare. För godkännande

söka om registrering som varu- krävs att den som ansöker om att mottagare. Registrering får med- bli godkänd är lämplig att vara delas den som med hänsyn till sina registrerad varumottagare med ekonomiska förhållanden och om- hänsyn till sina ekonomiska förständigheterna i övrigt är lämplig hållanden och omständigheterna i

11

Senaste lydelse 2001:516. 12

Senaste lydelse 2002:419.

som registrerad varumottagare. övrigt.

Registrerad varumottagare skall En registrerad varumottagare ställa säkerhet för betalning av ska hos Skatteverket ställa säkerhet skatten på de varor som han tar för betalning av skatten på de emot. Säkerheten skall uppgå till varor som tas emot. Säkerheten ett belopp som motsvarar tio pro- ska uppgå till ett belopp som motcent av den beräknade årliga skatt- svarar tio procent av den been på varorna. Ställd säkerhet får räknade årliga skatten på varorna. tas i anspråk om skatten inte be- Ställd säkerhet får tas i anspråk om talas i rätt tid skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse tilllämpas även på registrerad varumottagare.

14 §

Den som, utan att vara upp- Den som avser att endast vid ett lagshavare eller registrerad varu- enstaka tillfälle i Sverige yrkesmottagare, yrkesmässigt tar emot mässigt ta emot varor som flyttas skattepliktiga varor från en god- enligt ett uppskovsförfarande från känd upplagshavare i ett annat ett annat EG-land ska godkännas EG-land (oregistrerad varumot- som tillfälligt registrerad varutagare) skall, innan varorna trans- mottagare. Godkännandet ska i porteras från det andra EG- dessa fall begränsas till att gälla landet, anmäla leveransen till be- mottagande av varor vid denna skattningsmyndigheten och ställa särskilt angivna flyttning.

säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten

inte betalas i rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EGlandet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt

registrerade varumottagare.

Registrerad avsändare

15 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förord-

13

Senaste lydelse 2002:419.

ning (EEG) nr 2913/92, får godkännas som registrerad avsändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden

och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 11 § första och andra styckena och om återkallelse i 12 § första och tredje styckena tillämpas även på

registrerad avsändare.

15 a §

I fall som avses i 11 § tredje I fall som avses i 11 § tredje stycket, 13 och 15 §§ får beskatt- stycket och 13 § får Skatteverket ningsmyndigheten medge att säk- medge att säkerhet inte behöver erhet inte behöver ställas eller att ställas eller att den får uppgå till den får uppgå till ett lägre belopp ett lägre belopp än vad som följer än vad som följer av nämnda be- av nämnda bestämmelser, om det stämmelser, om det finns skäl till finns skäl till detta med hänsyn till detta med hänsyn till den skatt- den skattskyldiges ekonomiska skyldiges ekonomiska förhålland- förhållanden eller andra särskilda en eller andra särskilda omständig- omständigheter. heter.

16 §

Om någon annan än upplags- Om någon som inte bedriver havare, registrerad varumottagare självständig ekonomisk verksameller oregistrerad varumottagare i het förvärvar beskattade tobaks- Sverige förvärvar skattepliktig varor och varorna transporteras vara från ett annat EG-land och hit från ett annat EG-land av säljvaran transporteras av säljaren el- aren eller av någon annan för säljler av någon annan för säljarens arens räkning (distansförsäljning), räkning (distansförsäljning), är är säljaren skattskyldig. säljaren skattskyldig. Säljaren

skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om

skatten inte betalas i rätt tid.

Vid distansförsäljning skall säl- Säljaren ska hos Skatteverket jaren företrädas av en represen- ställa säkerhet för betalning av tant som är godkänd av beskatt- skatten på de varor som sänds ningsmyndigheten. En sådan rep- från det andra EG-landet. Säker-

14

Senaste lydelse 2001:521. 15

Senaste lydelse 2002:888.

resentant skall enligt fullmakt av heten ska uppgå till ett belopp som säljaren som ombud för denne motsvarar tio procent av den besvara för redovisningen av tobaks- räknade årliga skatten på varorna. skatt och i övrigt företräda säljar- Ställd säkerhet får tas i anspråk en i frågor som gäller skatt enligt om skatten inte betalas i rätt tid.

denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas

tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra

stycket.

Bestämmelserna i första stycket Bestämmelserna i första och omfattar även sådana överföringar andra styckena samt i 16 b § omsom sker utan vinstsyfte och som fattar även sådana överföringar av inte utgör gåvoförsändelser. I tobaksvaror som sker utan vinstdessa fall gäller dock inte bestäm- syfte och som inte utgör gåvoförmelserna om godkänd represent- sändelser. ant i andra stycket.

16 a § Vid distansförsäljning enligt

16 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaksskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas

tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första

stycket.

16 b § Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer tobaksvaror till någon i Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 16 och 16 a §§, innan varorna avsänds från det andra

EG-landet anmäla sig till Skatte- 17

verket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte

betalas i rätt tid.

16 c § Den som tar emot tobaksvaror som avsänts till Sverige enligt 16 eller 16 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i

Sverige.

17 § Den som är skattskyldig enligt Den som för in eller tar emot 9 § 5 skall, innan varorna trans- beskattade varor på annat sätt än porteras från det andra EG-landet, genom distansförsäljning ska, anmäla varorna till beskattnings- innan varorna flyttas från det andra myndigheten och ställa säkerhet EG-landet, anmäla varorna till för betalning av skatten. Ställd Skatteverket och ställa säkerhet för säkerhet får tas i anspråk om skatt- betalning av skatten på varorna. en inte betalas i rätt tid. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt-

skyldighet enligt 9 a §.

Undantag från skatteplikt

18 § Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett uppskovsförfarande 1. blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller 2. förstörts under tillsyn av

Skatteverket.

Den som gör gällande att tobaksvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade, ska på ett tillfredsställande

16 Senaste lydelse 2002:419. 17 Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419.

sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten 1. har skett i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går

att fastställa var den skett.

Första och andra styckena gäller även beskattade tobaksvaror under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige 1. under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 17 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket

skattebetalningslagen (1997:483),

eller 2. vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 16 eller

16 b § eller mottagare som avses i

16 c § fullgjort deklarationsskyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings-

lagen.

19 § När skattepliktiga varor impor- När skattepliktiga varor importeras från tredje land av någon teras av någon som inte är uppsom inte är upplagshavare enligt lagshavare enligt 10 §, registrerad 10 § eller registrerad varumot- varumottagare enligt 13 § eller tagare enligt 13 §, skall skatten registrerad avsändare enligt 15 §, betalas till Tullverket. ska skatten betalas till Tullverket.

20 § Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när 1. upplagshavare som är skatt-

skyldig enligt 9 § första stycket 1

när a) skattepliktiga varor förs ut a) skattepliktiga varor tas ut från från ett skatteupplag, om inte an- ett skatteupplag utan att flyttas nat följer av andra stycket, enligt 8 b och 8 c §§, b) skattepliktiga varor tas emot b) skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att på en direkt leveransplats, föras till ett skatteupplag,

c) skattepliktiga varor importeras utan att föras till ett

18 Senaste lydelse 2002:419. Senaste lydelse 2004:119.

skatteupplag,

d) skattepliktiga varor tas i an- c) skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lager- språk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, brister uppkommer, eller

e) godkännandet av skatteupp- d) godkännandet av skatteupplaget återkallas, laget återkallas,

2. registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 3, när skattepliktiga varor flyttas från en importplats på annat

sätt än enligt 8 b och 8 c §§, 2. den som är registrerad varu- 3. varumottagare som är skatt-

mottagare, vid mottagandet av skyldig enligt 9 § första stycket 2, skattepliktiga varor, vid mottagandet av skattepliktiga

varor,

3. den som är oregistrerad varumottagare, vid mottagandet av

skattepliktiga varor,

4. den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga

varor,

5. den som är säljare vid distans- 4. säljare eller mottagare vid försäljning enligt 16 §, när lever- distansförsäljning som är skattans av skattepliktiga varor på- skyldig enligt 9 § första stycket 4 börjas, respektive 5, när de skattepliktiga

varorna förs in till Sverige,

6. den som är skattskyldig enligt 5. den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skatte- 9 § första stycket 6, när de skattepliktiga varorna förs in till pliktiga varorna förs in till Sverige, Sverige,

7. den som är skattskyldig enligt 6. den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när varorna 9 § första stycket 7, när varorna tillverkas, tillverkas,

8. den som är skattskyldig enligt 7. den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna 9 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- används för annat än avsett ändamål, mål,

8. den som är skattskyldig enligt

9 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett uppskovsförfarande, och

9. den som är skattskyldig enligt 9. den som är skattskyldig enligt

9 c § och som enligt 19 § skall be- 9 c § och som enligt 19 § ska betala skatten till Tullverket, vid den tala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldig- eller skulle ha inträtt om det het att betala tull förelegat. I fall funnits skyldighet att betala tull. I som avses i 9 c § första stycket 3 fall som avses i 9 c § första stycket inträder skattskyldigheten vid den 3 inträder skattskyldigheten vid 20

tidpunkt då skyldighet att betala den tidpunkt då skyldighet att tull inträder eller skulle ha inträtt i betala tull inträder eller skulle ha det andra EG-landet. inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skattepliktiga varor som 1. transporteras till en upplagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning

att varorna når mottagaren,

2. tas emot av en upplagshavare

i Sverige.

21 §

Skattskyldighet för upplags- Från skattskyldighet för havare enligt 20 § första stycket 1 upplagshavare enligt 20 § 1 föreligger inte för varor som undantas varor som

1. till följd av varornas karaktär

förstörts under framställning,

bearbetning, lagring eller

transport,

2. har förstörts under tillsyn av

beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- 1. har återanvänts vid tillverkning, eller ning, eller

4. uteslutande använts för prov- 2. uteslutande använts för provning av varornas kvalitet i skatte- ning av varornas kvalitet i skatteupplaget. upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt

13 och 14 §§ och skatterepresentant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär för-

störts under transport till denne.

Dokumenthantering vid varuflyttningar enligt uppskovsförfarandet

Det datoriserade systemet

22 § I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni

2003 om datorisering av uppgifter

20 Senaste lydelse 2001:516. Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419.

om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska följande dokument och uppgifter han-

teras:

1. elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första

stycket,

2. administrativa referenskoder

enligt 22 b § andra stycket,

3. uppgifter om ändrad destina-

tion enligt 22 d §,

4. mottagningsrapporter enligt

22 f § första stycket, och 5. exportrapporter enligt 22 f §

andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte-

verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm-

melserna i 23 a och 24 §§.

Bestämmelserna i 22 b–22 e och

23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre-

rade avsändare.

När en flyttning under uppskovsförfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdestination är belägen på svenskt territorium gäller inte bestämmelser-

na i 22 b–25 §§.

22 a § Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottagningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt

förfarande.

Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juri-

EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

diska personen.

22 b § Innan en sådan flyttning av

varor som avses i 8 b § påbörjas,

ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet innan flyttningen

av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är

uppgifterna i dokumentet giltiga,

ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om

det.

22 c § Avsändaren ska lämna den person som medför varorna ett dokument som innehåller den administrativa referenskod som avses i

22 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varu-

flyttningen.

22 d § Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 8 b § första stycket 1 a, b eller c, eller

en direkt leveransplats.

22 e § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller

för varorna i det andra EG-landet.

22 f § Den som på en sådan destination som avses i 8 b § tar emot varor som flyttats under ett uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna

tagits emot (mottagningsrapport).

Vid flyttning enligt 8 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna

lämnat EG (exportrapport).

23 § Mottagningsrapport och exportrapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan

destination som avses i 8 b §.

Om det av andra skäl än de som anges i 24 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att varorna nått den angivna desti-

nationen (alternativt bevis).

När Skatteverket erhållit ett

tillfredsställande alternativt bevis,

ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att

flyttningen avslutats.

Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det Tullverket som ska in-

tyga att flyttningen avslutats.

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EG-land tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska Skatteverket

avsluta flyttningen i det datori- 24

serade systemet.

Reservsystemet

23 a § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varuflyttning under uppskovsförfarande påbörjas om 1. varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och 2. avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om

flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska därefter lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flytt-

ningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av destinationen som avses i 22 d §. Informationen ska lämnas till Skatte-

verket innan destinationen ändras.

24 § Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 22 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha inne-

23 Tidigare 24 § upphävd genom 1999:428.

hållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen

avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende

den aktuella varuflyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som

ska upprätta rapporten.

25 §

När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast

lämnas i systemet:

1. Den som avsänt varor enligt

8 b § ska lämna ett elektroniskt

administrativt dokument.

2. Den som ändrat flyttningens destination enligt 22 d § ska lämna

uppgifter om denna åtgärd.

3. Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b § ska lämna en

mottagningsrapport.

4. Den behöriga myndigheten

ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen tagits emot via syste-

met.

Till dess det elektroniska administrativa dokumentet kontrollerats och tilldelats en administrativ referenskod enligt 22 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättnings-

dokumentet.

24 Tidigare 25 § upphävd genom 1999:428.

Flyttning av beskattade tobaksvaror

26 §

Den som ansvarar för en Den som ansvarar för en flytttransport av beskattade varor skall ning av beskattade tobaksvaror upprätta ett förenklat ledsagar- ska upprätta ett förenklat ledsagardokument dokument när varorna flyttas till

1. vid transport till en närings- 1. ett annat EG-land under idkare i ett annat EG-land, sådana förhållanden att skatt-

skyldighet inträder i det andra

landet, eller

2. vid transport till en svensk ort 2. en svensk ort via ett annat via ett annat EG-land. EG-land.

Förenklat ledsagardokument Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket skall åt- som avses i första stycket ska följa varorna under transporten i åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen före- enlighet med vad regeringen föreskriver. Sådant ledsagardokument skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid försäljning krävs dock inte som avses i 28 §. 1. vid distansförsäljning av be-

skattade tobaksvaror som sänds från Sverige, eller 2. för beskattade tobaksvaror som för yrkesmässig försäljning ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig

på ett annat EG-lands territorium.

Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden.

Beskattning vid oegentligheter

27 §

Om obeskattade varor, som Om varor, som flyttas under ett sänts i väg av en upplagshavare i uppskovsförfarande, inte når anett annat EG-land, inte når den given destination på grund av en mottagare som angetts i ledsagar- oegentlighet som innebär att dokumentet på grund av sådana varorna släpps för konsumtion, oegentligheter eller överträdelser ska varorna beskattas här i landet som avses i artikel 20 i rådets om oegentligheten har direktiv 92/12/EEG av den 25 1. begåtts i Sverige, eller februari 1992 om allmänna regler 2. upptäckts här, och det inte går för punktskattepliktiga varor och att fastställa var oegentligheten har

25 Senaste lydelse 1999:1327. 26 Senaste lydelse 2001:516.

om innehav, flyttning och begåtts. övervakning av sådana varor,

senast ändrat genom rådets

direktiv 2000/47/EG, skall varorna beskattas här i landet om

1. oegentligheten eller överträdelsen har begåtts i Sverige, eller

2. oegentligheten eller överträdelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av

varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska betalas av den eller dem som ställt betalas av sådan säkerhet som avses i artikel 1. den eller dem som ställt 15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG. säkerhet för skatten under flytt-

Skatten skall tas ut enligt den ningen, eller skattesats som gällde vid den 2. varje annan person som med-

tidpunkt då varorna sändes i väg. verkat i den otillåtna avvikelsen

från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att

avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för

konsumtion.

28 § Om beskattade tobaksvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har 1. begåtts i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten

har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks

respektive upptäcktes.

Ledsagardokument

23 § 28 a §

Upplagshavare skall upprätta Trots bestämmelserna i 8 c §

ledsagardokument första stycket 1 och 22 b § får

1. vid transport av obeskattade upplagshavare och registrerade varor mellan Sverige och ett annat avsändare flytta tobaksvaror från EG-land, Sverige enligt ett uppskovsför-

2. vid transport av obeskattade farande, om varorna åtföljs av ett varor till en upplagshavare i sådant ledsagardokument som Sverige om transporten sker via avses i artikel 18 i rådets direktiv ett annat EG-land, 92/12/EEG av den 25 februari

3. vid transport av obeskattade 1992 om allmänna regler för

varor till mottagare i ett annat punktskattepliktiga varor och om EG-land enligt 32 § första stycket innehav, flyttning och övervakning

7, och av sådana varor , till

4. vid export till tredje land av 1. mottagare i ett annat EG-land, obeskattade varor. 2. upplagshavare i Sverige via

ett annat EG-land, eller

3. en exportplats.

Ledsagardokument som avses i Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna första stycket ska åtfölja varorna under transport i enlighet med vad under flyttningen i enlighet med regeringen föreskriver. vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som Vid flyttning till mottagare som avses i 32 § första stycket 7 skall avses i 8 b § första stycket 1 d varorna under transporten även gäller 22 e §.

åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det

andra EG-landet.

Har upplagshavaren sålt Flyttas obeskattade varor till en obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i

oregistrerad varumottagare, skall 14 § i ett annat EG-land, ska varorna under transporten även varorna under flyttningen även åtåtföljas av dokumentation som följas av dokumentation som visar visar att sådan säkerhet som avses att säkerhet ställts för skatten i i 14 § ställts för skatten i destina- destinationslandet. tionslandet.

23 a § 28 b §

Upplagshavare eller varumot- En upplagshavare eller varutagare som tar emot varor från ett mottagare som tar emot varor från annat EG-land skall senast 15 ett annat EG-land som åtföljs av dagar efter utgången av den kalen- ett sådant ledsagardokument som dermånad under vilken varorna avses i 28 a §, ska senast 15 dagar

27

Senaste lydelse av tidigare 23 § 2001:516. 28

EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012). Senaste lydelse av tidigare 23 a § 2004:231.

tagits emot underteckna ett ex- efter utgången av den kalenderemplar av ledsagardokumentet månad under vilken varorna tagits (returexemplaret) och skicka till- emot underteckna ett exemplar av baka det till avsändaren i det andra ledsagardokumentet (returexem- EG-landet. plaret) och skicka tillbaka det till

avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten skall Skatteverket ska på returexemppå returexemplaret av ledsagar- laret attestera andra förluster än dokumentet attestera andra för- sådana som avses i 18 § första luster än sådana som avses i 21 § stycket 1 under förutsättning att första stycket 1 och 32 § första förlusterna uppkommit under flyttstycket 2, under förutsättning att ning inom EG och konstaterats i förlusterna uppkommit under Sverige. transport inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor trans- Om obeskattade varor flyttas porteras från ett skatteupplag i ett från ett skatteupplag i ett annat annat EG-land till Sverige och EG-land till Sverige och andra andra förluster än sådana som förluster än sådana som avses i avses i 21 § första stycket 1 och 18 § första stycket 1 under flytt- 32 § första stycket 2 under trans- ningen uppkommit i ett annat EGporten uppkommit i ett annat EG- land, ska Skatteverket vid varornas land, skall beskattningsmyndighet- ankomst till Sverige ange i vilken en vid varornas ankomst till omfattning beskattning ska ske av Sverige ange i vilken omfattning de förlorade varumängderna samt beskattning skall ske av de hur skatten ska beräknas. Skatteförlorade varumängderna samt hur verket ska skicka en kopia av skatten skall beräknas. Beskatt- returexemplaret till behörig mynningsmyndigheten skall skicka en dighet i det EG-land där förlusten kopia av returexemplaret till be- konstaterats. hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

29 §

För skatt som betalats i Sverige För skatt som betalats i Sverige för skattepliktiga varor som där- för skattepliktiga varor som därefter levereras till ett annat EG- efter flyttas till ett annat EG-land land under sådana förhållanden att under sådana förhållanden att skatt skatt skall betalas där, kan åter- ska betalas där, kan återbetalning betalning ske enligt denna paragraf ske enligt denna paragraf efter efter skriftlig ansökan hos beskatt- skriftlig ansökan hos Skatteverket. ningsmyndigheten.

Ansökan om återbetalning av i Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid sådan Sverige betald skatt vid distansförsäljning som avses i 28 § skall försäljning av beskattade tobaksomfatta en period om ett kalender- varor från Sverige ska omfatta en kvartal och ges in till beskattnings- period om ett kalenderkvartal och myndigheten inom tre år efter ges in till Skatteverket inom tre år

Senaste lydelse 2006:1506.

kvartalets utgång. Den som begär efter kvartalets utgång. Den som återbetalning skall visa att den begär återbetalning ska visa att skatt som ansökan avser har be- den skatt som ansökan avser har talats i Sverige, samt att varorna betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet. beskattats i mottagarlandet.

Vid övriga leveranser till ett I övriga fall ska den som begär annat EG-land skall ansökan om återbetalning visa att den skatt återbetalning göras innan varorna som ansökan avser har betalats i förs ut ur landet. Den som begär Sverige. Återbetalning sker sedan återbetalning skall visa att den sökanden till Skatteverket gett in skatt som ansökan avser har be- ett dokument som visar att skatten talats i Sverige. Återbetalning sker betalats i det andra EG-landet. sedan sökanden till beskattningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet

eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexemplaret) av det ledsagardokument som

anges i 26 §.

Har en vara beskattats enligt Har en vara beskattats enligt 27 27 § första stycket, och visar den eller 28 §, och visar den skattskattskyldige inom tre år efter det skyldige inom tre år efter det att att transporten påbörjades att var- flyttningen påbörjades att varan an beskattats i ett annat EG-land, beskattats i ett annat EG-land, ska skall den skatt som betalats i den skatt som betalats i Sverige Sverige återbetalas, om det andra återbetalas, om det andra EG- EG-landets skatteanspråk är be- landets skatteanspråk är befogat. fogat.

30 §

Den som i Sverige betalat skatt Har skatt betalats i Sverige för för varor som sedan exporterats till varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan tredje land, medges efter ansökan medges återbetalning av skatt om återbetalning av skatten, om inte inte annat följer av tredje stycket. annat följer av andra stycket.

En varumottagare som är skattskyldig enligt 13 eller 14 § eller en skatterepresentant enligt

15 §, som i Sverige har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upplagshavaren skall efter ansökan

medges återbetalning av skatten.

Ansökan om återbetalning enligt Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs första stycket görs skriftligen hos

Senaste lydelse 2006:1506.

skriftligen hos beskattningsmyn- Skatteverket. Ansökan ska omfatta digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom och ges in till beskattningsmyndig- tre år efter kvartalets utgång. Återheten inom tre år efter kvartalets betalning medges inte för skatteutgång. Återbetalning medges inte belopp som för kalenderkvartalet för skattebelopp som för kalender- understiger 1 500 kronor. kvartalet understiger 1 500 kronor.

31 e §

Den som har tillstånd enligt Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i till- het med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare ståndet, från en upplagshavare ta köpa tobaksvaror utan skatt emot tobaksvaror utan skatt

1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 § En upplagshavare som avses i 10 § får göra avdrag för skatt på varor

1. som har återtagits i samband

med återgång av köp,

2. som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force

majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- 1. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt, ligt denna lag tidigare inträtt och

som förts in i upplagshavarens

skatteupplag,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att

förbrukas där,

5. som har tagits emot för för- 2. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller brukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, av fartyg och luftfartyg,

6. som har tagits emot för för- 3. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, och luftfartyg, eller

Senaste lydelse 1999:447. 33

Senaste lydelse 2001:516.

7. som har levererats till en så-

dan köpare som avses i 3 kap.

30 a § första stycket 3 eller 4 mervärdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från

tobaksskatt gäller i det EG-landet,

eller

8. som har beskattats i ett annat 4. som har beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i EG-land i sådana fall som avses i 27 § under förutsättning att det 27 § under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är andra EG-landets skatteanspråk är befogat. befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.

33 §

En registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 13 och 14 §§ eller en skatterepresentant enligt

15 § får göra avdrag för skatt på tobaksvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom oförutsedda händelser eller

force majeure.

Registrerad varumottagare, som En registrerad varumottagare, har tillstånd enligt lagen som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver fartyg och luftfartyg, får göra avvad som anges i första stycket göra drag för skatt på tobaksvaror avdrag för skatt på tobaksvaror

1. som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller 2. som sålts ombord på resa till tredje land.

34 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i

andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten beslu- Skatteverket beslutar om skatt tar om skatt som avses i 27 §. som avses i 27 och 28 §§. Skatten Skatten skall betalas inom den tid ska betalas inom den tid som som beskattningsmyndigheten be- Skatteverket bestämmer. I övrigt stämmer. I övrigt skall 11 kap. ska 11 kap. 19 § andra stycket, 19 § andra stycket, 13 kap. 1 §, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1– 16 kap. 2 och 3 §§, 17 kap. 2, 3

34 Senaste lydelse 2001:516. 35 Senaste lydelse 2002:419.

3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 14 och 15 §§, 20 kap., 21 kap., 20 kap. 21 kap., 22 kap. och 22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§ 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal- skattebetalningslagen tillämpas. ningslagen tillämpas.

Om den som är skattskyldig Om den som är skattskyldig enligt 27 § har betalat in skatt och enligt 27 eller 28 § har betalat in den inbetalda skatten överstiger skatt och den inbetalda skatten vad som enligt beslut av överstiger vad som enligt beslut av beskattningsmyndigheten eller Skatteverket eller domstol ska domstol skall betalas, skall det betalas, ska det överskjutande beöverskjutande beloppet återbetalas loppet återbetalas till den skatttill den skattskyldige. skyldige.

Före utbetalning av ett över- Före utbetalning av ett överskjutande belopp enligt tredje skjutande belopp enligt tredje stycket skall sådan skatt enligt stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- denna lag för vilken den skattskyldige står i skuld räknas av. skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skattskyl- Skattebelopp som den skattskyldige har fått anstånd med att betala dige har fått anstånd med att betala skall dock inte räknas av. ska dock inte räknas av.

40 §

Om snus eller tuggtobak impor- Om snus eller tuggtobak importeras från tredje land av någon teras av någon som inte är godsom inte är godkänd lagerhållare känd lagerhållare ska skatten beskall skatten betalas till Tullverket. talas till Tullverket.

I övrigt tillämpas 30–32 och I övrigt tillämpas 30–31 e §§, 34 §§ även i fråga om snus och 32 § första stycket 2 och 3 och tuggtobak. Därvid skall vad som andra stycket och 34 § även i fråga gäller om upplagshavare i stället om snus och tuggtobak. Därvid gälla den som är godkänd lager- ska vad som gäller om hållare. upplagshavare i stället gälla den

som är godkänd lagerhållare.

En godkänd lagerhållare får göra En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på tuggtobak som avdrag för skatt på har levererats till en köpare i ett 1. tuggtobak som har levererats annat EG-land. till en köpare i ett annat EG-land,

och 2. tuggtobak och snus a) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som förvärvats från någon som

inte är godkänd lagerhållare,

b) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som innehas av lagerhållaren vid

tidpunkten för godkännandet,

36

Senaste lydelse 2005:458.

c) som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force

majeure,

d) som exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, eller e) som har levererats till en så-

dan köpare som avses i 3 kap.

30 a § första stycket 3 eller 4 mervärdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från

tobaksskatt gäller i det EG-landet.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3. Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4. En registrering som varumottagare enligt 13 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5. Bestämmelserna i 15 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

tobaksskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 28 a och 28 b §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 28 a § ska utgå.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011. 2. De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för varuflyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

alkoholskatt

1 2 Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 14 och 27 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken före 17, 21 och 22 §§ ska utgå, dels att 22 och 22 a §§ ska betecknas 27 a och 27 b §§,

dels att 1, 7, 8, 8 a–8 c, 9, 10–13, 14 a, 15, 16, 18–20, 25, 26, 28, 29, 30, 31 e, 31 h och 32–34 §§, nya 27 a och nya 27 b §§ samt rubriken närmast före 12 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas 21 nya paragrafer, 7 a–7 e, 14, 15 a–15 c, 21, 21 a–21 f, 22, 22 a, 23, 24 och 27 §§, samt närmast före 7 a, 14, 21, 22 a, 25, 26 och 27 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

1 §

vin och andra jästa drycker, drycker, mellanklassprodukter mellanklassprodukter samt för samt för etylalkohol ska alkoholetylalkohol som tillverkas här i skatt betalas till staten enligt landet, som förs in eller tas emot denna lag.

från ett annat EG-land eller som

importeras från tredje land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan-

för detta skatteområde.

I denna lag avser hänvisningar till KN-nr den lydelse av den Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt rådets förordning (EEG) av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan som gällde den 19 oktober 1992.

Med import avses att en alkoholvara förs in till Sverige från tredje land under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel

4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv

1 Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118). 2 Senaste lydelse av 14 § 2002:420. 3 Senaste lydelse 2001:517.

92/12/EEG . Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang. Med export avses att en alkoholvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat

EG-land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan-

för detta skatteområde.

7 §

Skatt skall inte betalas för varor Alkoholskatt ska inte betalas för som varor som

1. distribueras i form av alkohol som är fullständigt denaturerad i enlighet med kommissionens förordning (EEG) nr 3199/93 av den 22 november 1993 om ömsesidigt erkännande av förfaranden för att fullständigt denaturera alkohol för att erhålla punktskattebefrielse,

2. ingår i vinäger som hänförs till KN-nr 2209, 3. ingår i läkemedel, 4. ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en

alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent,

5. ingår direkt i livsmedel eller 5. ingår direkt i livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinne- eller ej, förutsatt att alkoholinnehållet i varje enskilt fall inte över- hållet i varje enskilt fall inte överstiger 8,5 liter ren alkohol per stiger 8,5 liter ren alkohol per 100 kilogram chokladprodukter 100 kilogram chokladprodukter och 5 liter ren alkohol per och 5 liter ren alkohol per 100 kilogram av något annat livs- 100 kilogram av något annat livsmedel, eller medel,

6. ingår i en vara som inte är av- 6. ingår i en vara som inte är avsedd att ätas eller drickas, under sedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med nå- är denaturerad i enlighet med någon EG-medlemsstats krav. gon EG-medlemsstats krav,

7. under ett uppskovsförfarande blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

4 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118). 5 Senaste lydelse 2001:517.

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller 8. under ett uppskovsförfarande förstörts under tillsyn av Skatte-

verket. Om varor som anges i första Om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat EG- stycket 1 säljs till ett annat EGland, skall de under transporten åt- land, ska de under transporten åtföljas av ett förenklat ledsagar- följas av ett förenklat ledsagardokument som avsändaren har dokument som avsändaren har upprättat. upprättat.

Den som gör gällande att alkoholvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade, ska på ett tillfredsställande sätt kunna visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten 1. har skett i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går

att fastställa var den skett.

Första stycket 7 och 8 och tredje stycket gäller även beskattade alkoholvaror under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige 1. under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 16 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket

skattebetalningslagen (1997:483),

eller 2. vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 15 eller

15 b § eller mottagare som avses i

15 c § fullgjort deklarationsskyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings-

lagen.

Uppskovsförfarandet

7 a § I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom EG av

skattepliktiga alkoholvaror, 39

släpps för konsumtion: att alkoholvaror 1. avviker från ett uppskovsför-

farande,

2. innehas utanför ramen för ett

uppskovsförfarande,

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller 4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett

uppskovsförfarande,

beskattade alkoholvaror: alkoholvaror som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt däri-

genom inträtt i det landet.

7 b § Under uppskovsförfarande får skattepliktiga alkoholvaror flyttas endast 1. från ett skatteupplag till

a) ett annat skatteupplag,

b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu-

mottagare i ett annat EG-land,

c) en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller d) antingen – en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller – en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en

sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av

en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från alkohol-

skatt gäller i det andra EG-landet.

Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till

en annan plats än den plats som 40

avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller

den registrerade varumottagaren.

7 c § För flyttning under uppskovsförfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av 1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i

21 b § eller av sådant ersättningsdokument som avses i 22 a §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 10 § första och andra

styckena eller 14 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där varornas slutdestination är beläg-

en på svenskt territorium.

7 d § En flyttning under uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 7 b §. Vid export avslutas flyttningen när

varorna lämnat EG.

7 e § Alkoholvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarande i denna lag när varorna be-

finner sig på svenskt territorium.

8 § Skyldig att betala skatt (skatt- Skattskyldig är den som skyldig) är den som 1. har godkänts som upplags- 1. i egenskap av godkänd upphavare enligt 9 §, lagshavare enligt 9 § hanterar al-

koholvaror enligt uppskovsförfar-

6 Senaste lydelse 2001:517.

andet,

2. yrkesmässigt från ett annat 2. har godkänts som varu- EG-land tar emot skattepliktiga mottagare enligt 12 eller 13 §, varor enligt 12 eller 13 §,

3. har godkänts som skatte- 3. har godkänts som registrerad representant enligt 14 §, avsändare enligt 14 §,

4. säljer skattepliktiga varor till 4. säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning Sverige genom distansförsäljning enligt 15 §, enligt 15 eller 15 b §,

5. tar emot beskattade alkohol-

varor enligt 15 c §,

5. i annat fall än som avses i 1– 6. för in eller tar emot beskatt- 4, från ett annat EG-land till ade alkoholvaror från ett annat Sverige för in eller tar emot EG-land till Sverige enligt 16 §, skattepliktiga varor,

6. i Sverige yrkesmässigt till- 7. i Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag eller som annars i ett skatteupplag eller som annars i Sverige tillverkar mellanklasspro- Sverige tillverkar mellanklassprodukter eller etylalkohol, dukter eller etylalkohol,

7. använder varor som för- 8. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ända- värvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen mål än det som var förutsättningen för skattefriheten. för skattefriheten, eller

9. i annat fall än som avses i 1– 8, innehar skattepliktiga alkoholvaror utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för varorna

har redovisats här.

Att varor används för annat än Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade. likställas med att de går förlorade.

Första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land förvarar alkoholvaror, för de varor som inte är till försäljning

på svenskt territorium.

8 a §

Skattskyldighet enligt 8 § första Från skattskyldighet enligt 8 § stycket 5 föreligger inte för varor första stycket 6 och 9 undantas som förs in till Sverige varor som förs in till Sverige

1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

7 Senaste lydelse 2003:808.

2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

8 b §

Skattskyldighet enligt 8 § första Från skattskyldighet enligt 8 § stycket 7 föreligger inte för varor första stycket 8 undantas varor som som

1. förvärvats skattefritt enligt 31 h § och som förstörts genom oförutsedda händelser eller force majeure, eller

2. förvärvats skattefritt enligt 2. förvärvats skattefritt enligt 31 e § eller 32 § första stycket 8 31 e § eller 32 § första stycket 5 och som förstörts under tillsyn av och som förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten. Skatteverket.

8 c §

Skyldig att betala skatt (skatt- Skattskyldig för import av skyldig) för import av skatte- skattepliktiga varor är, pliktiga varor från tredje land är,

1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,

2. om importen avser en gemen- 2. om importen avser en gemenskapsvara eller om varan skall för- skapsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd tullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, hade varit tullbelagd,

3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen.

8 Senaste lydelse 2001:517. 9 Senaste lydelse 2004:120.

9 §

Som upplagshavare får god- Som upplagshavare får godkännas den som kännas den som i yrkesmässig

verksamhet i Sverige avser att

1. i Sverige avser att yrkes- 1. tillverka, bearbeta eller i mässigt tillverka eller bearbeta större omfattning lagra skatteskattepliktiga varor, pliktiga varor,

2. avser att för yrkesmässig 2. för yrkesmässig försäljning försäljning till näringsidkare ta till näringsidkare ta emot skatteemot skattepliktiga varor från ett pliktiga varor som flyttats enligt annat EG-land eller från en annan uppskovsförfarande, upplagshavare i Sverige,

3. avser att för yrkesmässig för- 3. för försäljning till näringssäljning till näringsidkare inom idkare inom EG importera skatte- EG importera skattepliktiga varor pliktiga varor från tredje land, från tredje land, eller

4. avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller

5. avser att bedriva verksamhet i 4. bedriva verksamhet i exportexportbutik enligt lagen butik enligt lagen (1999:445) om (1999:445) om exportbutiker, exportbutiker.

om han disponerar över ett För godkännande enligt första utrymme som kan godkännas som stycket krävs att den som ansöker skatteupplag och han med hänsyn om att bli upplagshavare

till sina ekonomiska förhållanden 1. är lämplig som upplagsoch omständigheterna i övrigt är havare med hänsyn till sina lämplig som upplagshavare. ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och

2. disponerar över ett utrymme

beläget i Sverige som kan godkän-

nas som skatteupplag.

Upplagshavares tillverkning, Upplagshavares hantering av bearbetning och lagring av skatte- skattepliktiga alkoholvaror ska, för pliktiga alkoholvaror skall äga rum att omfattas av ett uppskovsföri godkänt skatteupplag. farande, äga rum i godkänt skatte-

upplag.

Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkän-

nas som registrerad avsändare.

10 §

En upplagshavare i Sverige skall En upplagshavare som avser att hos beskattningsmyndigheten stäl- flytta varor enligt 7 b § ska ställa la säkerhet för betalning av den säkerhet för betalning av den skatt skatt som kan påföras honom i som kan påföras upplagshavaren i

10

Senaste lydelse 2001:517. 11

Senaste lydelse 2002:420.

Sverige eller annat EG-land vid Sverige eller ett annat EG-land vid

1. transport av obeskattade varor flyttningen av varorna. till en annan svensk upplagshavare,

2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan Säkerheten ska ställas hos transporten påbörjas och uppgå till Skatteverket innan flyttning påett belopp som motsvarar den skatt börjas och uppgå till ett belopp som i medeltal belöper på de obe- som motsvarar den skatt som i skattade varor som upplagshavar- medeltal belöper på de varor som en transporterar under ett dygn. upplagshavaren flyttar under ett Vid beräkningen av medeltalet dygn. Vid beräkningen av skall hänsyn endast tas till de dygn medeltalet ska hänsyn endast tas under ett år då transport av obe- till de dygn under ett år då flyttskattade varor sker. Ställd säker- ningar av alkoholvaror sker enligt het får tas i anspråk om påförd 7 b §. Ställd säkerhet får tas i anskatt inte betalas i rätt tid. Har en språk om påförd skatt inte betalas i upplagshavare påförts skatt i ett rätt tid. Har en upplagshavare påannat EG-land får säkerheten tas i förts skatt i ett annat EG-land får anspråk om skattefordran är be- säkerheten tas i anspråk om skattefogad och skatten inte har betalats fordran är befogad och skatten inte i rätt tid. har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i sådana lagerbrister som avses i 19 § första stycket d. Säkerheten 19 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till skall uppgå till ett belopp som ett belopp som motsvarar tio promotsvarar tio procent av skatten på cent av skatten på de varor som de varor som upplagshavaren i upplagshavaren i medeltal förvarar medeltal förvarar i skatteupplaget i skatteupplaget under ett år. Ställd under ett år. Ställd säkerhet får tas säkerhet får tas i anspråk om påi anspråk om påförd skatt inte be- förd skatt inte betalas i rätt tid. talas i rätt tid.

11 § Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller 3. upplagshavaren begär det. Om ett godkännande av upp- Om ett godkännande av upp-

lagshavare återkallas omfattar be- lagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av den- slutet även godkännandet av dennes skatteupplag. nes skatteupplag och godkän-

nandet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

12 Senaste lydelse 2001:517.

Varumottagare Registrerad varumottagare

12 §

Den som yrkesmässigt tar emot Den som avser att i Sverige skattepliktiga varor från en god- yrkesmässigt ta emot varor som känd upplagshavare i ett annat flyttas enligt ett uppskovsför- EG-land, eller som yrkesmässigt farande från ett annat EG-land, från tredje land importerar skatte- eller som yrkesmässigt från tredje pliktiga varor och som inte själv är land importerar skattepliktiga godkänd som upplagshavare, kan varor, får godkännas som regihos beskattningsmyndigheten an- strerad varumottagare. För godsöka om registrering som varu- kännande krävs att den som anmottagare. Registrering får med- söker om att bli godkänd är lämpdelas den som med hänsyn till sina lig att vara registrerad varumotekonomiska förhållanden och om- tagare med hänsyn till sina ekonoständigheterna i övrigt är lämplig miska förhållanden och omstänsom registrerad varumottagare. digheterna i övrigt.

Registrerad varumottagare skall En registrerad varumottagare ställa säkerhet för betalning av ska hos Skatteverket ställa säkerhet skatten på de varor som han tar för betalning av skatten på de emot. Säkerheten skall uppgå till varor som tas emot. Säkerheten ett belopp som motsvarar tio ska uppgå till ett belopp som procent av den beräknade årliga motsvarar tio procent av den beskatten på varorna. Ställd säkerhet räknade årliga skatten på varorna. får tas i anspråk om skatten inte Ställd säkerhet får tas i anspråk om betalas i rätt tid skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

13 §

Den som, utan att vara upp- Den som avser att endast vid ett lagshavare eller registrerad varu- enstaka tillfälle i Sverige yrkesmottagare, yrkesmässigt tar emot mässigt ta emot varor som flyttas skattepliktiga varor från en god- enligt ett uppskovsförfarande från känd upplagshavare i ett annat ett annat EG-land ska godkännas EG-land (oregistrerad varumot- som tillfälligt registrerad varumottagare) skall, innan varorna tagare. Godkännandet ska i dessa transporteras från det andra EG- fall begränsas till att gälla

landet, anmäla leveransen till mottagande av varor vid denna

beskattningsmyndigheten och stäl- särskilt angivna flyttning.

la säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om

skatten inte betalas i rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten

13

Senaste lydelse 2002:420. 14

Senaste lydelse 2002:420.

ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EGlandet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare

Registrerad avsändare

14 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92, får godkännas som registrerad avsändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden

och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 10 § första och andra styckena och om återkallelse i 11 § första och tredje styckena tillämpas även på registr-

erad avsändare.

14 a § I fall som avses i 10 § tredje I fall som avses i 10 § tredje

stycket, 12 och 14 §§ får beskatt- stycket och 12 § får Skatteverket ningsmyndigheten medge att medge att säkerhet inte behöver säkerhet inte behöver ställas eller ställas eller att den får uppgå till att den får uppgå till ett lägre be- ett lägre belopp än vad som följer lopp än vad som följer av nämnda av nämnda bestämmelser, om det bestämmelser, om det finns skäl finns skäl till detta med hänsyn till till detta med hänsyn till den skatt- den skattskyldiges ekonomiska skyldiges ekonomiska förhåll- förhållanden eller andra särskilda anden eller andra särskilda om- omständigheter. ständigheter.

15 Senaste lydelse 2001:522.

15 §

Om någon annan än upplags- Om någon som inte bedriver havare, registrerad varumottagare självständig ekonomisk verksameller oregistrerad varumottagare i het förvärvar beskattade alkohol- Sverige förvärvar skattepliktig varor och varorna transporteras vara från ett annat EG-land och hit från ett annat EG-land av säljvaran transporteras av säljaren el- aren eller av någon annan för säljler av någon annan för säljarens arens räkning (distansförsäljning), räkning (distansförsäljning), är är säljaren skattskyldig. säljaren skattskyldig. Säljaren

skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om

skatten inte betalas i rätt tid.

Vid distansförsäljning skall säl- Säljaren ska hos Skatteverket jaren företrädas av en represen- ställa säkerhet för betalning av tant som är godkänd av beskatt- skatten på de varor som sänds ningsmyndigheten. En sådan rep- från det andra EG-landet. Säkerresentant skall enligt fullmakt av heten ska uppgå till ett belopp som säljaren som ombud för denne motsvarar tio procent av den besvara för redovisningen av tobaks- räknade årliga skatten på varorna. skatt och i övrigt företräda säljar- Ställd säkerhet får tas i anspråk en i frågor som gäller skatt enligt om skatten inte betalas i rätt tid.

denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas

tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse Bestämmelserna i första och i 11 § första stycket 1 och 3 och andra styckena samt i 15 b § omtredje stycket tillämpas även på fattar även sådana överföringar av representant som avses i andra alkoholvaror som sker utan vinst-

stycket. syfte och som inte utgör gåvoför-

sändelser.

15 a § Vid distansförsäljning enligt

15 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av alkoholskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för

16

Senaste lydelse 2002:889.

kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos repre-

sentanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första

stycket.

15 b § Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer alkoholvaror till någon i Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 15 och 15 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte

betalas i rätt tid.

15 c § Den som tar emot alkoholvaror som avsänts till Sverige enligt 15 eller 15 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i

Sverige.

16 § Den som är skattskyldig enligt Den som för in eller tar emot 8 § 5 skall, innan varorna trans- beskattade varor på annat sätt än porteras från det andra EG-landet, genom distansförsäljning ska, anmäla varorna till beskattnings- innan varorna flyttas från det andra myndigheten och ställa säkerhet EG-landet, anmäla varorna till för betalning av skatten. Ställd Skatteverket och ställa säkerhet för säkerhet får tas i anspråk om betalning av skatten på varorna. skatten inte betalas i rätt tid. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt-

skyldighet enligt 8 a §.

18 § När skattepliktiga varor impor- När skattepliktiga varor importeras från tredje land av någon teras av någon som inte är upp-

17 Senaste lydelse 2002:420. 18 Senaste lydelse 2002:420.

som inte är upplagshavare enligt lagshavare enligt 9 §, registrerad 9 § eller registrerad varumottagare varumottagare enligt 12 § eller enligt 12 §, skall skatten betalas registrerad avsändare enligt 14 §, till Tullverket. ska skatten betalas till Tullverket.

19 §

Skattskyldigheten inträder för

1. den som är upplagshavare när 1. upplagshavare som är skatt-

skyldig enligt 8 § första stycket 1

när

a) skattepliktiga varor förs ut a) skattepliktiga varor tas ut från från ett skatteupplag, om inte ett skatteupplag utan att flyttas annat följer av andra stycket, enligt 7 b och 7 c §§,

b) skattepliktiga varor tas emot b) skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att på en direkt leveransplats, föras till ett skatteupplag,

c) skattepliktiga varor importeras utan att föras till ett skatte-

upplag,

d) skattepliktiga varor tas i an- c) skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lager- språk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, brister uppkommer, eller

e) godkännandet av skatteupp- d) godkännandet av skatteupplaget återkallas, laget återkallas,

2. registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 3, när skattepliktiga varor flyttas från en importplats på

annat sätt än enligt 7 b och 7 c §§,

2. den som är registrerad varu- 3. varumottagare som är skattmottagare, vid mottagandet av skyldig enligt 8 § första stycket 2, skattepliktiga varor, vid mottagandet av skattepliktiga

varor,

3. den som är oregistrerad varumottagare, vid mottagandet av

skattepliktiga varor,

4. den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga var-

or,

5. den som är säljare vid distans- 4. säljare eller mottagare vid försäljning enligt 15 §, när distansförsäljning som är skattleverans av skattepliktiga varor skyldig enligt 8 § första stycket 4 påbörjas, respektive 5, när de skattepliktiga

varorna förs in till Sverige,

6. den som är skattskyldig enligt 5. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 5, när de skatte- 8 § första stycket 6, när de skattepliktiga varorna förs in till pliktiga varorna förs in till

19

Senaste lydelse 2004:120.

Sverige, Sverige,

7. den som är skattskyldig enligt 6. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6, när varorna 8 § första stycket 7, när varorna tillverkas, tillverkas,

8. den som är skattskyldig enligt 7. den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 7, när varorna 8 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- används för annat än avsett ändamål, mål,

8. den som är skattskyldig enligt

8 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett upp-

skovsförfarande, 9. den som är skattskyldig enligt 9. den som är skattskyldig enligt

8 c § och som enligt 18 § skall 8 c § och som enligt 18 § ska betala skatten till Tullverket, vid betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att be- den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen in- tala tull enligt tullagstiftningen intträder eller skulle ha inträtt om räder eller skulle ha inträtt om det skyldighet att betala tull förelegat. funnits skyldighet att betala tull. I I fall som avses i 8 c § första fall som avses i 8 c § första stycket stycket 3 inträder skattskyldig- 3 inträder skattskyldigheten vid heten vid den tidpunkt då skyl- den tidpunkt då skyldighet att dighet att betala tull inträder eller betala tull inträder eller skulle ha skulle ha inträtt i det andra EG- inträtt i det andra EG-landet. landet.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skattepliktiga varor som 1. transporteras till en upplagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att varorna når mot-

tagaren,

2. tas emot av en upplagshavare

i Sverige.

20 §

Skattskyldighet för upplags- Från skattskyldighet för upphavare enligt 19 § första stycket 1 lagshavare enligt 19 § 1 undantas föreligger inte för varor som varor som

1. till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, be-

arbetning, lagring eller transport,

2. har förstörts under tillsyn av

beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- 1. har återanvänts vid tillverkning, eller ning, eller

4. uteslutande använts för prov- 2. uteslutande använts för prov-

20 Senaste lydelse 2001:517.

ning av varornas kvalitet i skatte- ning av varornas kvalitet i skatteupplaget. upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt

12 och 13 §§ och skatterepresentant enligt 14 § för varor som till följd av varornas karaktär för-

störts under transport till denne.

Dokumenthantering vid varuflyttningar enligt uppskovsförfarandet

Det datoriserade systemet

21 § I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni

2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska följande dokument och uppgifter

hanteras:

1. elektroniska administrativa dokument enligt 21 b § första

stycket,

2. administrativa referenskoder

enligt 21 b § andra stycket,

3. uppgifter om ändrad desti-

nation enligt 21 d §,

4. mottagningsrapporter enligt

21 f § första stycket, och 5. exportrapporter enligt 21 f §

andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte-

verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm-

melserna i 22 a och 23 §§.

Bestämmelserna i 21 b–21 e och

22 a §§ om avsändande av varor

21 Tidigare 21 § upphävd genom 2002:420. 22 EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

gäller upplagshavare och regist-

rerade avsändare.

När en flyttning under uppskovsförfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdestination är belägen på svenskt territorium gäller inte bestäm-

melserna i 21 b–24 §§.

21 a § Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottagningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet ska kunna verifieras genom ett tekniskt

förfarande.

Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juri-

diska personen.

21 b § Innan en sådan flyttning av

varor som avses i 7 b § påbörjas,

ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet innan flytt-

ningen av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är

uppgifterna i dokumentet giltiga,

ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren

om det.

21 c § Avsändaren ska lämna den person som medför varorna ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som

avses i 21 b § andra stycket. Kod- 53

en ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela

varuflyttningen.

21 d § Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 7 b § första stycket 1 a, b eller c, eller

en direkt leveransplats.

21 e § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 7 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller

för varorna i det andra EG-landet.

21 f § Den som på en sådan destination som avses i 7 b § tar emot varor som flyttats under ett uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrap-

port).

Vid flyttning enligt 7 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna

lämnat EG (exportrapport).

22 § Mottagningsrapport och exportrapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan

destination som avses i 7 b §.

Om det av andra skäl än de som anges i 23 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori-

23 Senaste lydelse 2001:517.

serade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att varorna nått den angivna destina-

tionen (alternativt bevis).

När Skatteverket erhållit ett

tillfredsställande alternativt bevis,

ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om

att flyttningen avslutats.

Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det Tullverket som ska

intyga att flyttningen avslutats.

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EG-land tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datori-

serade systemet.

Reservsystemet

22 a § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varuflyttning under uppskovsförfarande påbörjas om 1. varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat

upprättas (ersättningsdokument),

och 2. avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om

flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket

24 Senaste lydelse 2004:232.

informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska därefter lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att

flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av

destinationen som avses i 21 d §.

Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen

ändras.

23 § Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 21 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flytt-

ningen avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende

den aktuella varuflyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som

ska upprätta rapporten.

24 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast

lämnas i systemet:

25 Tidigare 23 § upphävd genom 1999:429. 26 Tidigare 24 § upphävd genom 1999:429.

1. Den som avsänt varor enligt

7 b § ska lämna ett elektroniskt

administrativt dokument.

2. Den som ändrat flyttningens destination enligt 21 d § ska lämna

uppgifter om denna åtgärd.

3. Den som tagit emot varor som flyttats enligt 7 b § ska lämna en

mottagningsrapport.

4. Den behöriga myndigheten

ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella varuflytt-

ningen tagits emot via systemet.

Till dess det elektroniska administrativa dokumentet kontrollerats och tilldelats en administrativ referenskod enligt 21 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av er-

sättningsdokumentet.

Flyttning av beskattade alkoholvaror

25 §

Den som ansvarar för en Den som ansvarar för en transport av beskattade varor skall flyttning av beskattade alkoholupprätta ett förenklat ledsagar- varor ska upprätta ett förenklat dokument ledsagardokument när varorna

flyttas till

1. vid transport till en närings- 1. ett annat EG-land under idkare i ett annat EG-land, sådana förhållanden att skatt-

skyldighet inträder i det andra

landet, eller

2. vid transport till en svensk ort 2. en svensk ort via ett annat via ett annat EG-land. EG-land.

Förenklat ledsagardokument Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket skall som avses i första stycket ska åtfölja varorna under transporten i åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen före- enlighet med vad regeringen föreskriver. Sådant ledsagardokument skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid försäljning krävs dock inte som avses i 28 §. 1. vid distansförsäljning av be-

27 Senaste lydelse 1999:1328.

skattade alkoholvaror som sänds från Sverige, eller 2. för beskattade alkoholvaror som för yrkesmässig försäljning ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, om varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget befinner sig

på ett annat EG-lands territorium. Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2

får ersättas av andra förenklade förfaranden.

Beskattning vid oegentligheter

26 §

Om obeskattade varor, som Om varor, som flyttas under ett sänts i väg av en upplagshavare i uppskovsförfarande, inte når ett annat EG-land, inte når den angiven destination på grund av en mottagare som angetts i ledsagar- oegentlighet som innebär att dokumentet på grund av sådana varorna släpps för konsumtion, oegentligheter eller överträdelser ska varorna beskattas här i landet som avses i artikel 20 i rådets om oegentligheten har direktiv 92/12/EEG av den 25 1. begåtts i Sverige, eller februari 1992 om allmänna regler 2. upptäckts här, och det inte går för punktskattepliktiga varor och att fastställa var oegentligheten har om innehav, flyttning och över- begåtts.

vakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv

2000/47/EG, skall varorna beskattas här i landet om

1. oegentligheten eller överträdelsen har begåtts i Sverige, eller

2. oegentligheten eller överträdelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska betalas av den eller dem som ställt betalas av sådan säkerhet som avses i artikel 1. den eller dem som ställt 15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG. säkerhet för skatten under flytt-

Skatten skall tas ut enligt den ningen, eller skattesats som gällde vid den 2. varje annan person som med-

tidpunkt då varorna sändes i väg. verkat i den otillåtna avvikelsen

28

Senaste lydelse 2001:517.

från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att

avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för

konsumtion.

27 § Om beskattade alkoholvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har 1. begåtts i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten

har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks

respektive upptäcktes.

Ledsagardokument

22 § 27 a §

Upplagshavare skall upprätta Trots bestämmelserna i 7 c §

ledsagardokument första stycket 1 och 21 b § får

1. vid transport av obeskattade upplagshavare och registrerade varor mellan Sverige och ett annat avsändare flytta alkoholvaror från EG-land, Sverige enligt ett uppskovsför- 2. vid transport av obeskattade farande, om varorna åtföljs av ett varor till en upplagshavare i sådant ledsagardokument som Sverige om transporten sker via avses i artikel 18 i rådets direktiv ett annat EG-land, 92/12/EEG av den 25 februari

3. vid transport av obeskattade 1992 om allmänna regler för

varor till mottagare i ett annat punktskattepliktiga varor och om EG-land enligt 32 § första stycket innehav, flyttning och övervakning

9, och av sådana varor , till

4. vid export till tredje land av 1. mottagare i ett annat EG-land, obeskattade varor. 2. upplagshavare i Sverige via

29 Senaste lydelse av tidigare 22 § 2001:517. 30 EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

ett annat EG-land, eller

3. en exportplats.

Ledsagardokument som avses i Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna första stycket ska åtfölja varorna under transport i enlighet med vad under flyttningen i enlighet med regeringen föreskriver. vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som Vid flyttning till mottagare som avses i 32 § första stycket 9 skall avses i 7 b § första stycket 1 d gälvarorna under transporten även ler 21 e §.

åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det

andra EG-landet.

Har upplagshavaren sålt Flyttas obeskattade varor till en obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i

oregistrerad varumottagare, skall 13 § i ett annat EG-land, ska varorna under transporten även varorna under flyttningen även åtåtföljas av dokumentation som följas av dokumentation som visar visar att sådan säkerhet som avses att säkerhet ställts för skatten i i 13 § ställts för skatten i destina- destinationslandet. tionslandet.

22 a § 27 b §

Upplagshavare eller varu- En upplagshavare eller varumottagare som tar emot varor från mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land skall senast 15 ett annat EG-land som åtföljs av dagar efter utgången av den kalen- ett sådant ledsagardokument som dermånad under vilken varorna avses i 27 a §, ska senast 15 dagar tagits emot underteckna ett efter utgången av den kalenderexemplar av ledsagardokumentet månad under vilken varorna tagits (returexemplaret) och skicka emot underteckna ett exemplar av tillbaka det till avsändaren i det ledsagardokumentet (returexempandra EG-landet. laret) och skicka tillbaka det till

avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten skall Skatteverket ska på returexempå returexemplaret av ledsagar- plaret attestera andra förluster än dokumentet attestera andra för- sådana som avses i 7 § första luster än sådana som avses i 20 § stycket 7 under förutsättning att första stycket 1 och 32 § första förlusterna uppkommit under stycket 2, under förutsättning att flyttning inom EG och konstaterats förlusterna uppkommit under i Sverige. transport inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor trans- Om obeskattade varor flyttas porteras från ett skatteupplag i ett från ett skatteupplag i ett annat annat EG-land till Sverige och EG-land till Sverige och andra andra förluster än sådana som förluster än sådana som avses i 7 § avses i 20 § första stycket 1 och första stycket 7 under flyttningen 32 § första stycket 2 under trans- uppkommit i ett annat EG-land,

31

Senaste lydelse av tidigare 22 a § 2004:232.

porten uppkommit i ett annat EG- ska Skatteverket vid varornas anland, skall beskattningsmyndig- komst till Sverige ange i vilken heten vid varornas ankomst till omfattning beskattning ska ske av Sverige ange i vilken omfattning de förlorade varumängderna samt beskattning skall ske av de hur skatten ska beräknas. Skatteförlorade varumängderna samt hur verket ska skicka en kopia av reskatten skall beräknas. Beskatt- turexemplaret till behörig myndigningsmyndigheten skall skicka en het i det EG-land där förlusten kopia av returexemplaret till be- konstaterats. hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

28 §

För skatt som betalats i Sverige För skatt som betalats i Sverige för skattepliktiga varor som där- för skattepliktiga varor som därefter levereras till ett annat EG- efter flyttas till ett annat EG-land land under sådana förhållanden att under sådana förhållanden att skatt skatt skall betalas där, kan åter- ska betalas där, kan återbetalning betalning ske enligt denna paragraf ske enligt denna paragraf efter efter skriftlig ansökan hos skriftlig ansökan hos Skatteverket. beskattningsmyndigheten.

Ansökan om återbetalning av i Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid sådan Sverige betald skatt vid distansförsäljning som avses i 27 § skall försäljning av beskattade alkoholomfatta en period om ett varor från Sverige ska omfatta en kalenderkvartal och ges in till period om ett kalenderkvartal och beskattningsmyndigheten inom tre ges in till Skatteverket inom tre år år efter kvartalets utgång. Den som efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning skall visa att begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet. beskattats i mottagarlandet.

Vid övriga leveranser till ett I övriga fall ska den som begär annat EG-land skall ansökan om återbetalning visa att den skatt återbetalning göras innan varorna som ansökan avser har betalats i förs ut ur landet. Den som begär Sverige. Återbetalning sker sedan återbetalning skall visa att den sökanden till Skatteverket gett in skatt som ansökan avser har be- ett dokument som visar att skatten talats i Sverige. Återbetalning sker betalats i det andra EG-landet. sedan sökanden till beskattningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller

att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexemplaret) av det led-

sagardokument som anges i 25 §.

32

Senaste lydelse 2006:1507.

Har en vara beskattats enligt Har en vara beskattats enligt 26 26 § första stycket, och visar den eller 27 §, och visar den skattskattskyldige inom tre år efter det skyldige inom tre år efter det att att transporten påbörjades att flyttningen påbörjades att varan varan beskattats i ett annat EG- beskattats i ett annat EG-land, ska land, skall den skatt som betalats i den skatt som betalats i Sverige Sverige återbetalas, om det andra återbetalas, om det andra EG- EG-landets skatteanspråk är be- landets skatteanspråk är befogat. fogat.

29 §

Den som i Sverige betalat skatt Har skatt betalats i Sverige för för varor som sedan exporterats till varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan tredje land, medges efter ansökan medges återbetalning av skatt om återbetalning av skatten, om inte inte annat följer av tredje stycket. annat följer av andra stycket.

En varumottagare som är skattskyldig enligt 12 eller 13 § eller en skatterepresentant enligt

14 §, som i Sverige har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upplagshavaren skall efter ansökan

medges återbetalning av skatten.

Ansökan om återbetalning enligt Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs första stycket görs skriftligen hos skriftligen hos beskattningsmyn- Skatteverket. Ansökan ska omfatta digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom och ges in till beskattningsmyndig- tre år efter kvartalets utgång. Återheten inom tre år efter kvartalets betalning medges inte för skatteutgång. Återbetalning medges inte belopp som för kalenderkvartalet för skattebelopp som för kalender- understiger 1 500 kronor. kvartalet understiger 1 500 kronor.

30 §

Om skattepliktiga varor använts Om skattepliktiga varor använts för ändamål som avses i 32 § för ändamål som avses i 32 § första stycket 7 av någon som inte första stycket 4 av någon som inte är upplagshavare eller skattebe- är upplagshavare eller skattebefriad förbrukare kan återbetalning friad förbrukare kan återbetalning av skatten ske efter skriftlig an- av skatten ske efter skriftlig ansökan hos beskattningsmyndighet- sökan hos Skatteverket. en.

Ansökan enligt första stycket Ansökan enligt första stycket skall omfatta en period om ett ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till be- kalenderkvartal och ges in till

33

Senaste lydelse 2006:1507. 34

Senaste lydelse 2006:1507.

skattningsmyndigheten inom tre år Skatteverket inom tre år efter efter kvartalets utgång. Återbe- kvartalets utgång. Återbetalning talning medges inte för skatte- medges inte för skattebelopp som belopp som för kalenderkvartalet för kalenderkvartalet understiger understiger 1 500 kronor. Ansökan 1 500 kronor. Ansökan ska åtföljas skall åtföljas av dokumentation av dokumentation som styrker som styrker användningen. användningen.

31 e §

Som skattebefriad förbrukare får Som skattebefriad förbrukare får godkännas den som använder al- godkännas den som använder alkoholvaror för ändamål som anges koholvaror för ändamål som anges i 32 § första stycket 7 om han med i 32 § första stycket 4 om han med hänsyn till sina ekonomiska för- hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i hållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig. övrigt är lämplig.

Ett godkännande enligt första stycket får meddelas för viss tid eller tills vidare. Godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattade alkoholvaror utan anmärkning. Ett godkännande får förenas med villkor.

Den som godkänts som skatte- Den som godkänts som skattebefriad förbrukare har rätt att från befriad förbrukare får från en uppen upplagshavare köpa alkohol- lagshavare ta emot alkoholvaror varor utan skatt. utan skatt.

31 h §

Den som har tillstånd enligt Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i till- het med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare ståndet, från en upplagshavare ta köpa alkoholvaror utan skatt emot alkoholvaror utan skatt

1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 § En upplagshavare som avses i 9 § får göra avdrag för skatt på varor

1. som har återtagits i samband

med återgång av köp,

2. som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force

majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- 1. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt, ligt denna lag tidigare inträtt och

35 Senaste lydelse 2001:517. 36 Senaste lydelse 2001:517. 37 Senaste lydelse 2001:517.

som förts in i upplagshavarens

skatteupplag,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att

förbrukas där,

5. som har tagits emot för för- 2. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller brukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, av fartyg och luftfartyg,

6. som har tagits emot för för- 3. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, och luftfartyg,

7. som har använts 4. som har använts a) för framställning av sådana a) för framställning av sådana

produkter som anges i 7 § första produkter som anges i 7 § första stycket 2–6, stycket 2–6,

b) i en tillverkningsprocess för- b) i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte inne- utsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol, eller håller alkohol, eller

c) för vetenskapligt ändamål, c) för vetenskapligt ändamål, 8. som har levererats till 5. som har levererats till a) universitet eller högskola för a) universitet eller högskola för

vetenskapligt ändamål, eller vetenskapligt ändamål, eller

b) sjukhus eller apotek för med- b) sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål, icinskt ändamål,

9. som har levererats till en så-

dan köpare som avses i 3 kap.

30 a § första stycket 3 eller 4

mervärdesskattelagen (1994:200),

i den omfattning som frihet från alkoholskatt gäller i det EGlandet, eller

10. som har tagits emot av en 6. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes med vad som framgår av dennes godkännande, eller godkännande, eller

11. som har beskattats i ett annat 7. som har beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i EG-land i sådana fall som avses i 26 § under förutsättning att det 26 § under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är andra EG-landets skatteanspråk är befogat. befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock 64

högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.

33 §

En registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 12 och 13 §§ eller en skatterepresentant enligt

14 § får göra avdrag för skatt på alkoholvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom oförutsedda händelser eller

force majeure.

Registrerad varumottagare, som En registrerad varumottagare, har tillstånd enligt lagen som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver fartyg och luftfartyg, får göra vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror avdrag för skatt på alkoholvaror

1. som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller 2. som sålts ombord på resa till tredje land.

Registrerad varumottagare, som En registrerad varumottagare, har godkänts som skattebefriad som har godkänts som skatteförbrukare enligt 31 e §, får utöver befriad förbrukare enligt 31 e §, vad som anges i första och andra får utöver vad som anges i första styckena göra avdrag för skatt på stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror som använts alkoholvaror som använts

1. för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket 2–6,

2. i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol,

3. för vetenskapligt ändamål.

34 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i

andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten be- Skatteverket beslutar om skatt slutar om skatt som avses i 26 §. som avses i 26 och 27 §§. Skatten Skatten skall betalas inom den tid ska betalas inom den tid som som beskattningsmyndigheten be- Skatteverket bestämmer. I övrigt stämmer. I övrigt skall 11 kap. ska 11 kap. 19 § andra stycket, 19 § andra stycket, 13 kap. 1 §, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1– 16 kap. 2 och 3 §§, 17 kap. 2, 3 3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 14 och 15 §§, 20 kap., 21 kap., 20 kap., 21 kap., 22 kap. och 22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§ 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal- skattebetalningslagen tillämpas. ningslagen tillämpas.

38 Senaste lydelse 2001:517. 39 Senaste lydelse 2002:420.

Om den som är skattskyldig Om den som är skattskyldig enligt 26 § har betalat in skatt och enligt 26 eller 27 § har betalat in den inbetalda skatten överstiger skatt och den inbetalda skatten vad som enligt beslut av be- överstiger vad som enligt beslut av skattningsmyndigheten eller dom- Skatteverket eller domstol ska stol skall betalas, skall det över- betalas, ska det överskjutande beskjutande beloppet återbetalas till loppet återbetalas till den skattden skattskyldige. skyldige.

Före utbetalning av ett över- Före utbetalning av ett överskjutande belopp enligt tredje skjutande belopp enligt tredje stycket skall sådan skatt enligt stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- denna lag för vilken den skattskyldige står i skuld räknas av. skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skatt- Skattebelopp som den skattskyldige har fått anstånd med att skyldige har fått anstånd med att betala skall dock inte räknas av. betala ska dock inte räknas av.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3. Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4. En registrering som varumottagare enligt 12 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5. Bestämmelserna i 14 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

alkoholskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 27 a och 27 b §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 27 a § ska utgå.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011. 2. De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för varuflyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi

dels att 4 kap. 8 § samt 6 kap. 7 och 9 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 4 kap. 8 § samt 6 kap. 2, 3, 8 och 10 §§ ska utgå,

dels att 6 kap. 3, 4 och 8 §§ ska betecknas 6 kap. 13, 14 och 12 §§,

dels att 1 kap. 7 §, 2 kap. 1 och 11 §§, 4 kap. 1, 1 a, 2, 3, 4–7, 8 a, 9 och 11 §§, 5 kap. 1–4 och 5 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 6 §, 8 kap. 1 §, 9 kap. 10, 10 b och 11 §§, nya 6 kap. 12–14 §§, rubriken närmast före 4 kap. 6 § samt rubriken till 6 kap. ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 3 a kap., och 18 nya paragrafer, 4 kap. 2 a, 8, 9 a, 9 b och 10 §§, 5 kap. 1 a §, 6 kap. 2–8, 8 a och 9–11 §§ och 7 kap. 2 a § samt närmats före 4 kap. 2 och 8 §§ och 6 kap. 2, 9, 12 och 13 §§ nya rubriker av följande lydelse.

1 kap.

7 §

Med införsel förstås att en produkt förs in till Sverige eller tas emot här i landet.

Med import avses införsel av en Med import avses att en produkt produkt från ett land eller ett om- förs in till Sverige från tredje land råde som ligger utanför Europe- under förutsättning att produkten iska gemenskapens punktskatte- inte omfattas av sådant suspensivt område (tredje land). Med export tullförfarande eller suspensivt tullavses att en produkt förs ut från arrangemang som avses i artikel Sverige till tredje land. 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG

av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG . Med import avses även att produkten frisläpps från ett sådant förfarande eller ar-

rangemang. Med export avses att

en produkt förs ut till tredje land

från Sverige eller via ett annat

EG-land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör

1 Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118). 2 Senaste lydelse av 4 kap. 8 § 2002:422 6 kap. 7 § 1999:431. 3 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

skatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.

2 kap.

1 § Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp:

KN-nr Slag av bränsle Skattebelopp

Energiskatt Koldioxidskatt Summa

skatt 1. 2710 11 31, Bensin som 2710 11 41, uppfyller krav för 2710 11 45 eller 2710 11 49

a) miljöklass 1

– motorbensin 2 kr 95 öre 2 kr 34 öre 5 kr 29 öre

per liter per liter per liter

– alkylatbensin 1 kr 32 öre 2 kr 34 öre 3 kr 66 öre

per liter per liter per liter

b) miljöklass 2 2 kr 98 öre 2 kr 34 öre 5 kr 32 öre

per liter per liter per liter

2. 2710 11 31, Annan bensin 3 kr 68 öre 2 kr 34 öre 6 kr 2 öre 2710 11 51 än som avses per liter per liter per liter eller under 1 2710 11 59

3. 2710 19 21, Eldningsolja, 2710 19 25, dieselbrännolja, 2710 19 41– fotogen, m.m. 2710 19 49 som eller 2710 19 61– 2710 19 69

a) har försetts 764 kr per m 2 883 kr per 3 647 kr

3 3 med märk- och m per m färgämnen eller ger mindre än 85 volymprocent destillat vid

o 350 C, b) inte har försetts med märk- och färgämnen och ger minst 85 volymprocent

Senaste lydelse 2007:1393.

KN-nr Slag av bränsle Skattebelopp

Energiskatt Koldioxidskatt Summa

skatt destillat vid 350ºC, tillhörig miljöklass 1 1 277 kr per 2 883 kr per 4 160 kr

3 3 3

m m per m miljöklass 2 1 530 kr per 2 883 kr per 4 413 kr

3 3 3

m m per m miljöklass 3 eller 1 633 kr per 2 883 kr per 4 546 kr

3 3 3 inte tillhör någon m m per m miljöklass

4. 2711 12 11– Gasol som 2711 19 00 används för a) drift av 0 kr per 1 584 kr per 1 584 kr motordrivet 1 000 kg 1 000 kg per 1 000 fordon, fartyg kg eller luftfartyg b) annat ändamål 150 kr per 3 033 kr per 3 183 kr än som avses 1 000 kg 1 000 kg per under a 1 000 kg

5. 2711 11 00, Naturgas som 2711 21 00 används för a) drift av 0 kr per 1 282 kr per 1 282 kr

3 3 motordrivet 1 000 m 1 000 m per fordon, fartyg 1 000 m eller luftfartyg b) annat ändamål 247 kr per 2 159 kr per 2 406 kr

3 3 än som avses 1 000 m 1 000 m per under a 1 000 m

6. 2701, 2702 Kol och koks 325 kr per 2 509 kr per 2 834 kr eller 2704 1 000 kg 1 000 kg per

1 000 kg

I fall som avses i 4 kap. 1 § 7 I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 8 och 12 § 4 tas skatt ut med och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skill- ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som naden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika använd- gäller för bränslets olika användningssätt. ningssätt. För kalenderåret 2009 och efterföljande kalenderår ska de i första stycket angivna skattebeloppen räknas om enligt 10 §.

11 § Energiskatt och koldioxidskatt Energiskatt och koldioxidskatt skall inte betalas för ska inte betalas för 1. metan som framställts av biomassa,

Senaste lydelse 2007:778.

2. bränslen enligt KN-nr 4401 och 4402, med undantag för träavfall som härrör från hushållsavfall, 3. bränslen enligt KN-nr 2705, som uppkommit vid en process som avses i 6 a kap. 1 § 1 eller i 11 kap. 9 § 2, när dessa är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som bränsle för uppvärmning, 4. bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter, 5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § 5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § som till följd av bränslets be- som under ett uppskovsförfarande skaffenhet förlorats i samband blivit fullständigt förstört eller med att det framställts, bearbetats, oåterkalleligen gått förlorat och lagrats eller transporterats. därigenom blivit oanvändbart som

punktskattepliktigt bränsle på grund av

a) bränslets beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller

force majeure.

Den som gör gällande att bränsle fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorat, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten 1. har skett i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går

att fastställa var den skett.

Första stycket 5 och andra stycket gäller även beskattat bränsle under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige 1. under förutsättning att den

som är skattskyldig enligt 4 kap.

1 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i

4 kap. 11 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller 2. vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 4 kap. 9 eller 9 b § eller mottagare som avses i 4 kap. 10 § fullgjort deklarationsskyldigheten enligt

10 kap. 32 a § tredje stycket skat-

tebetalningslagen.

3 a kap. Uppskovsförfarandet

1 §

I denna lag avses med 71

uppskovsförfarande: att skattskyldighetens inträde skjuts upp

vid tillverkning, bearbetning,

förvaring eller flyttning inom EG

av bränsle,

släpps för konsumtion: att bränsle 1. avviker från ett uppskovsför-

farande,

2. innehas utanför ramen för ett

uppskovsförfarande,

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller 4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett

uppskovsförfarande,

beskattat bränsle: bränsle som släppts för konsumtion i ett EGland och för vilket skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i

det landet.

2 § Under uppskovsförfarande får bränsle som avses i 1 kap. 3 a § flyttas endast 1. från ett skatteupplag till

a) ett annat skatteupplag,

b) en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu-

mottagare i ett annat EG-land,

c) en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EG, eller d) antingen – en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller – en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en

sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om bränslet avsänds av en

registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i

den omfattning frihet från bränsle- 72

skatt gäller i det andra EG-landet.

Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller

den registrerade varumottagaren.

3 § För flyttning under uppskovsförfarande krävs att det bränsle som flyttas omfattas av 1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i

6 kap. 4 § eller av sådant ersätt-

ningsdokument som avses i 6 kap.

9 §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 4 kap. 4 § första och

andra styckena eller 4 kap. 8 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där bränslets slutdestination är belägen på

svenskt territorium.

4 § En flyttning under uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot bränslet på en sådan destination som avses i 2 §. Vid export avslutas flyttningen när

varorna lämnat EG.

5 § Bränsle som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december

2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfarande i denna lag när bränslet befinner sig på svenskt

territorium. 73

4 kap.

1 §

Skyldig att betala energiskatt, Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt koldioxidskatt och svavelskatt (skattskyldig) för bränslen som (skattskyldig) för bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är avses i 1 kap. 3 a § är den som

1. den som godkänts som upp- 1. i egenskap av godkänd upplagshavare enligt 3 §, lagshavare enligt 3 § hanterar

bränsle enligt uppskovsförfar-

andet, 2. varumottagare som avses i 6 2. har godkänts som varumot-

eller 7 §, tagare enligt 6 eller 7 §,

3. skatterepresentant enligt vad 3. har godkänts som registrerad som anges i 8 §, avsändare enligt 8 §,

4. den som säljer bränsle till 4. säljer bränsle till Sverige gen- Sverige genom distansförsäljning om distansförsäljning enligt 9 eller enligt 9 §, 9 b §,

5. tar emot beskattat bränsle

enligt 10 §,

5. den som i annat fall än som 6. för in eller tar emot beskattat avses i 1–4, från ett annat EG-land bränsle från ett annat EG-land till till Sverige för in eller tar emot Sverige enligt 11 §, leverans av bränsle,

6. den som i Sverige yrkes- 7. i Sverige yrkesmässigt tillmässigt tillverkar eller bearbetar verkar eller bearbetar bränsle bränsle utanför ett skatteupplag, utanför ett skatteupplag,

7. den som förvärvat bränsle för 8. förvärvat bränsle för vilket vilket ingen skatt eller lägre skatt ingen skatt eller lägre skatt ska skall betalas när bränslet används betalas när bränslet används för ett för ett visst ändamål men som visst ändamål men som använder använder bränslet för ett annat bränslet för ett annat ändamål som ändamål som medför att skatt skall medför att skatt ska betalas med betalas med högre belopp, högre belopp,

8. den som förvärvat bränsle 9. förvärvat bränsle som ger som ger mindre destillat än mindre destillat än 85 volympro- 85 volymprocent vid 350ºC och cent vid 350ºC och som använder som använder bränslet för drift av bränslet för drift av motordrivna motordrivna fordon. fordon,

10. i annat fall än som avses i 1–9, innehar skattepliktigt bränsle utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för bränslet har

redovisats här.

1 a §

Från skattskyldighet enligt 1 § 5 Från skattskyldighet enligt 1 § 6

6 Senaste lydelse 2002:884. 7 Senaste lydelse 2008:1319.

undantas och 10 undantas

1. bränsle som förs in till Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1 §,

2. motorbränsle som förs in till Sverige i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten,

3. bränsle som förs in till Sverige av en enskild person som har förvärvat bränslet i ett annat EG-land och som själv transporterar bränslet hit, om bränslet är avsett för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

Första stycket 3 gäller inte

1. motorbränsle som förs in till Sverige på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter,

2. flytande bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3, och som a) är avsett att förbrukas för uppvärmning här i landet, och b) förs in hit på annat sätt än i tankfordon som används vid yrkes-

mässig handel med sådant bränsle.

Beskattning vid oegentligheter

2 §

Om obeskattat bränsle, som Om bränsle, som flyttas under sänts i väg av en upplagshavare i ett uppskovsförfarande, inte når ett annat EG-land, inte når den angiven destination på grund av en mottagare som angetts i ledsagar- oegentlighet som innebär att dokumentet på grund av sådana bränslet släpps för konsumtion, oegentligheter eller överträdelser ska bränslet beskattas här i landet som avses i artikel 20 i rådets om oegentligheten har direktiv 92/12/EEG av den 25 1. begåtts i Sverige, eller februari 1992 om allmänna regler 2. upptäckts här och det inte går för punktskattepliktiga varor och att fastställa var oegentligheten har om innehav, flyttning och övervak- begåtts.

ning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv

2000/47/EG, skall bränslet beskattas här i landet om

1. oegentligheten eller överträdelsen har begåtts i Sverige,

eller

2. oegentligheten eller överträdelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av

varorna som har försvunnit.

8 Senaste lydelse 2001:518.

Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska betalas av den eller dem som ställt betalas av sådan säkerhet som avses i artikel 1. den eller dem som ställt 15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG. säkerhet för skatten under flytt-

Skatten skall tas ut enligt den ningen, eller

skattesats som gällde vid den tid- 2. varje annan person som medpunkt då bränslet sändes i väg. verkat i den otillåtna avvikelsen

från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att

avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då bränslet släpptes för kon-

sumtion.

2 a § Om beskattat bränsle som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska bränslet beskattas här om det beror på en oegentlighet som har 1. begåtts i Sverige, eller 2. upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten

har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks

respektive upptäcktes.

3 § Som upplagshavare får god- Som upplagshavare får god-

kännas den som i en yrkesmässig kännas den som i yrkesmässig verksamhet som bedrivs i Sverige verksamhet i Sverige avser att avser

1. tillverka eller bearbeta bränslen, eller 2. i större omfattning hålla bränslen i lager. om han disponerar över ett För godkännande enligt första

utrymme som kan godkännas som stycket krävs att den som ansöker skatteupplag och han med hänsyn om att bli upplagshavare

till sina ekonomiska förhållanden 1. är lämplig som upplagsoch omständigheterna i övrigt är havare med hänsyn till sina lämplig som upplagshavare. ekonomiska förhållanden och

9 Senaste lydelse 2006:1508.

omständigheterna i övrigt, och

2. disponerar över ett utrymme

beläget i Sverige som kan godkän-

nas som skatteupplag.

Upplagshavares tillverkning, be- Upplagshavares hantering av arbetning och lagring av bränslen skattepliktigt bränsle ska, för att skall äga rum i godkänt skatte- omfattas av ett uppskovsförfarupplag. ande, äga rum i godkänt skatte-

upplag.

Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkän-

nas som registrerad avsändare.

4 §

En upplagshavare i Sverige skall En upplagshavare som avser att hos beskattningsmyndigheten stäl- flytta bränsle enligt 3 a kap. 2 § la säkerhet för betalning av den ska ställa säkerhet för betalning av skatt som kan påföras honom i den skatt som kan påföras Sverige eller annat EG-land vid upplagshavaren i Sverige eller ett

1. transport av obeskattat bränsle annat EG-land vid flyttningen av till en annan svensk upplags- bränslet. havare,

2. transport av obeskattat bränsle till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan Säkerheten ska ställas hos transporten påbörjas och uppgå till Skatteverket innan flyttning påett belopp som motsvarar den skatt börjas och uppgå till ett belopp som i medeltal belöper på de som motsvarar den skatt som i obeskattade bränslen som upplags- medeltal belöper på de bränslen havaren transporterar under ett som upplagshavaren flyttar under dygn. Vid beräkningen av medel- ett dygn. Vid beräkningen av talet skall hänsyn endast tas till de medeltalet ska hänsyn endast tas dygn under ett år då transport av till de dygn under ett år då flyttobeskattat bränsle sker. Ställd ningar av bränsle enligt 3 a kap. säkerhet får tas i anspråk om 2 § sker. Ställd säkerhet får tas i påförd skatt inte betalas i rätt tid. anspråk om påförd skatt inte be- Har en upplagshavare påförts skatt talas i rätt tid. Har en upplagsi ett annat EG-land får säkerheten havare påförts skatt i ett annat EGtas i anspråk om skattefordran är land får säkerheten tas i anspråk befogad och skatten inte har om skattefordran är befogad och betalats i rätt tid. skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 4. Säkerheten skall upp- 5 kap. 1 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio gå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de bränslen procent av skatten på de bränslen

10 Senaste lydelse 2002:1141.

som upplagshavaren i medeltal som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt om påförd skatt inte betalas i rätt tid. tid.

Vid beräkning av säkerhetsbelopp enligt tredje stycket får bortses från bränslen som beredskapslagras enligt lagen (1984:1049) om beredskapslagring av olja och kol.

5 § Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller 3. upplagshavaren begär det. Om ett godkännande av upp- Om ett godkännande av upp-

lagshavare återkallas omfattar be- lagshavare återkallas omfattar beslutet även godkännandet av den- slutet även godkännandet av dennes skatteupplag. nes skatteupplag och godkänn-

andet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

Varumottagare Registrerad varumottagare

6 §

Annan än upplagshavare kan Den som avser att i Sverige ansöka om registrering som yrkesmässigt ta emot bränslen som varumottagare hos beskattnings- flyttas enligt ett uppskovsförmyndigheten, om han i en yrkes- farande från ett annat EG-land, får mässig verksamhet som bedrivs i godkännas som registrerad varu- Sverige tar emot bränslen från en mottagare. För godkännande upplagshavare i ett annat EG-land. krävs att den som ansöker om att Registrering får meddelas den som bli godkänd är lämplig att vara med hänsyn till sina ekonomiska registrerad varumottagare med förhållanden och omständig- hänsyn till sina ekonomiska förheterna i övrigt är lämplig som hållanden och omständigheterna i registrerad varumottagare. övrigt.

Registrerad varumottagare skall En registrerad varumottagare ställa säkerhet för betalning av ska hos Skatteverket ställa säkerhet skatten på de bränslen som han tar för betalning av skatten på de emot. Säkerheten skall uppgå till bränslen som tas emot. Säkerheten ett belopp som motsvarar tio pro- ska uppgå till ett belopp som cent av den beräknade årliga skatt- motsvarar tio procent av den en på bränslena. Ställd säkerhet får beräknade årliga skatten på tas i anspråk om skatten inte be- bränslena. Ställd säkerhet får tas i talas i rätt tid. anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

11

Senaste lydelse 2001:518. 12

Senaste lydelse 2002:422.

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

7 §

Den som, utan att vara upplags- Den som avser att endast vid ett havare eller registrerad varu- enstaka tillfälle i Sverige yrkesmottagare, yrkesmässigt tar emot mässigt ta emot bränsle som flyttas bränsle från en godkänd upplags- enligt ett uppskovsförfarande från havare i ett annat EG-land ett annat EG-land ska godkännas (oregistrerad varumottagare) som tillfälligt registrerad varumotskall, innan bränslet transporteras tagare. Godkännandet ska i dessa från det andra EG-landet, anmäla fall begränsas till att gälla mot-

leveransen till beskattnings- tagande av bränsle vid denna

myndigheten och ställa säkerhet särskilt angivna flyttning.

för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan bränslet flyttas från det andra EGlandet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt regi-

strerade varumottagare.

Registrerad avsändare

8 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle under ett uppskovsförfarande, vid bränslets övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92, får godkännas som registrerad avsändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden

och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 4 § första

13 Senaste lydelse 2002:422.

och andra styckena och om återkallelse i 5 § första och tredje styckena tillämpas även på regi-

strerad avsändare.

8 a § Om leverans av bränsle enligt Om leverans av bränsle enligt

4 § första stycket sker med fartyg 4 § första stycket eller 8 § sker eller via rörledning kan beskatt- med fartyg eller via rörledning kan ningsmyndigheten medge att upp- Skatteverket medge att upplagslagshavaren inte behöver ställa havaren eller den registrerade avsäkerhet för betalning av skatten. sändaren inte behöver ställa säker-

het för betalning av skatten.

I fall som avses i 4 § tredje I fall som avses i 4 § tredje stycket, 6 och 8 §§ får beskatt- stycket och 6 § får Skatteverket ningsmyndigheten medge att medge att säkerhet inte behöver säkerhet inte behöver ställas eller ställas eller att den får uppgå till att den får uppgå till ett lägre be- ett lägre belopp än vad som följer lopp än vad som följer av nämnda av nämnda bestämmelser, om det bestämmelser, om det finns skäl finns skäl till detta med hänsyn till till detta med hänsyn till den den skattskyldiges ekonomiska skattskyldiges ekonomiska förhåll- förhållanden eller andra särskilda anden eller andra särskilda om- omständigheter. ständigheter.

9 §

Om någon annan än Om någon som inte bedriver upplagshavare, registrerad varu- självständig ekonomisk verksammottagare eller oregistrerad varu- het förvärvar beskattat bränsle och mottagare i Sverige förvärvar bränslet transporteras hit från ett bränsle från ett annat EG-land och annat EG-land av säljaren eller av varan transporteras av säljaren någon annan för säljarens räkning eller av någon annan för säljarens (distansförsäljning), är säljaren räkning (distansförsäljning), är skattskyldig. säljaren skattskyldig. Säljaren

skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om

skatten inte betalas i rätt tid.

Vid distansförsäljning skall säl- Säljaren ska hos Skatteverket jaren företrädas av en represen- ställa säkerhet för betalning av tant som är godkänd av beskatt- skatten på det bränsle som sänds ningsmyndigheten. En sådan rep- från det andra EG-landet. Säkerresentant skall enligt fullmakt av heten ska uppgå till ett belopp som säljaren som ombud för denne motsvarar tio procent av den be-

svara för redovisningen av skatt räknade årliga skatten på

14

Senaste lydelse 2001:523. 15

Senaste lydelse 2002:884.

och i övrigt företräda säljaren i bränslet. Ställd säkerhet får tas i frågor som gäller skatt enligt anspråk om skatten inte betalas i denna lag. Underlag för kontroll rätt tid.

av skatteredovisningen skall finnas

tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna i 5 § första Bestämmelserna i första och stycket 1 och 3 och tredje stycket andra styckena samt i 9 b §

om återkallelse tillämpas även på omfattar även sådana över-

representant som avses i andra föringar av bränsle som sker utan

stycket. vinstsyfte och som inte utgör gåvo-

försändelser.

9 a § Vid distansförsäljning enligt 9 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av skatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas

tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 5 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första

stycket.

9 b § Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer bränsle till någon i Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 9 och 9 a §§, innan bränslet avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa

säkerhet för skatten på bränslet.

Ställd säkerhet får tas i anspråk

om skatten inte betalas i rätt tid.

10 § Den som tar emot bränsle som

16 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:890.

avsänts till Sverige enligt 9 eller

9 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt

säkerhet för skatten i Sverige.

11 § Den som är skattskyldig enligt 1 Den som för in eller tar emot

§ första stycket 5 skall, innan beskattat bränsle på annat sätt än bränslet transporteras från det genom distansförsäljning ska, andra EG-landet, anmäla bränslet innan bränslet flyttas från det till beskattningsmyndigheten och andra EG-landet, anmäla bränslet ställa säkerhet för betalning av till Skatteverket och ställa säkerhet skatten. Ställd säkerhet får tas i för betalning av skatten på anspråk om skatten inte betalas i bränslet. Ställd säkerhet får tas i rätt tid. anspråk om skatten inte betalas i

rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt-

skyldighet enligt 1 a §.

5 kap.

1 §

Skattskyldigheten för upplags- Skattskyldigheten inträder för havare inträder när

1. upplagshavare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 1 när

1. bränsle förs ut från ett skatte- a) bränsle tas ut från ett skatteupplag, om inte annat följer av upplag utan att flyttas enligt andra stycket, 3 a kap. 2 och 3 §§,

2. bränsle tas emot från en b) bränsle tas emot på en direkt upplagshavare utan att föras till leveransplats, ett skatteupplag,

3. bränsle importeras utan att

föras till ett skatteupplag,

4. bränsle tas i anspråk i skatte- c) bränsle tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister upp- upplaget eller lagerbrister uppkommer, eller kommer, eller

5. godkännandet av skatteupp- d) godkännandet av skatteupplaget återkallas, laget återkallas,

2. registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3 när bränsle flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 3 a kap. 2 och 3 §§, och 3. den som är skattskyldig enligt

4 kap. 1 § 10, när bränslet kom att innehas utanför ett uppskovsför-

17

Senaste lydelse 2002:422. 18

Senaste lydelse 2001:518.

farande.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 inträder inte för bränsle som 1. transporteras till en upplagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning

att bränslet når mottagaren,

2. tas emot av en upplagshavare

i Sverige.

1 a § Skattskyldighet enligt 1 § 1 b inträder inte för bränsle som mottagaren för in i skatteupplag i

Sverige.

2 § Skattskyldigheten inträder

1. för varumottagare som är 1. för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, vid när han tar emot leverans av mottagandet av bränslet, bränslet,

2. för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3, vid

mottagandet av bränslet,

3. för den som är skattskyldig 2. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 5 eller 12 § 3, när enligt 4 kap. 1 § 6 eller 12 § 3, när bränslet förs in till Sverige, och bränslet förs in till Sverige, och

4. för den som är skattskyldig 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § skall betala skatten som enligt 5 § ska betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller tullagstiftningen inträder eller senare skulle ha inträtt om skyl- skulle ha inträtt om det funnits dighet att betala tull förelegat. I skyldighet att betala tull. I fall som fall som avses i 4 kap. 1 b § första avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 stycket 3 eller 13 § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c inc inträder skattskyldigheten vid träder skattskyldigheten vid den den tidpunkt då skyldighet att tidpunkt då skyldighet att betala betala tull inträder eller skulle ha tull inträder eller skulle ha inträtt i inträtt i det andra EG-landet. det andra EG-landet.

3 § Skattskyldigheten inträder 1. för den som är skattskyldig 1. för säljare eller mottagare vid

19 Senaste lydelse 2006:1508. 20 Senaste lydelse 2006:1508.

enligt 4 kap. 1 § 4, när bränslet av distansförsäljning som är skatthonom levereras till köpare, skyldig enligt 4 kap. 1 § 4

respektive 5, när bränslet förs in

till Sverige,

2. för den som är skattskyldig 2. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller enligt 4 kap. 1 § 8 eller 9 eller enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet levereras till en köpare eller tas i levereras till en köpare eller tas i anspråk för det ändamål som anspråk för det ändamål som medför att skatt skall betalas med medför att skatt ska betalas med högre belopp, och högre belopp, och

3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § 1 när

a) bränsle av honom levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av depå eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, eller

b) han upphör att vara godkänd som lagerhållare, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager.

4 §

Skattskyldigheten inträder för Skattskyldigheten inträder för den som är skattskyldig enligt den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 6 eller 12 § 2, när bräns- 4 kap. 1 § 7 eller 12 § 2, när bränslet utvinns, tillverkas eller bearbet- let utvinns, tillverkas eller bearbetas. as.

5 §

När bränsle importeras av någon Skatten ska betalas till som inte är Tullverket när bränsle importeras

av någon som inte är 1. upplagshavare, eller 1. upplagshavare, 2. godkänd lagerhållare 2. godkänd lagerhållare, eller skall skatten betalas till Tull- 3. registrerad avsändare.

verket.

6 kap. Förfarandet m.m. 6 kap. Förfarandet vid beskattningen och dokumenthantering vid bränsleflyttningar enligt uppskovsförfarandet

1 §

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten be- Skatteverket beslutar om skatt slutar om skatt som avses i 4 kap. som avses i 4 kap 2 och 2 a §§. 2 §. Skatten skall betalas inom den Skatten ska betalas inom den tid tid som beskattningsmyndigheten som Skatteverket bestämmer. I

21

Senaste lydelse 2006:1508. 22

Senaste lydelse 2002:422. 23

Senaste lydelse 2002:422.

bestämmer. I övrigt skall 11 kap. övrigt ska 11 kap. 19 § andra 19 § andra stycket, 13 kap. 1 §, stycket, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1– och 7 §§, 16 kap. 2 och 3 §§, 3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 19 kap. 19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 20 kap., 20 kap., 21 kap., 22 kap. och 21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7 och 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal- 8 §§ skattebetalningslagen tillämpningslagen tillämpas. as.

Om den som är skattskyldig Om den som är skattskyldig enligt 4 kap. 2 § har betalat in enligt 4 kap. 2 eller 2 a § har skatt och den inbetalda skatten betalat in skatt och den inbetalda överstiger vad som enligt beslut av skatten överstiger vad som enligt beskattningsmyndigheten eller beslut av Skatteverket eller domdomstol skall betalas, skall det stol ska betalas, ska det överöverskjutande beloppet återbetalas skjutande beloppet återbetalas till till den skattskyldige. den skattskyldige.

Före utbetalning av ett över- Före utbetalning av ett överskjutande belopp enligt tredje skjutande belopp enligt tredje stycket skall sådan skatt enligt stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- denna lag för vilken den skattskyldige står i skuld räknas av. skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skatt- Skattebelopp som den skattskyldige har fått anstånd med att skyldige har fått anstånd med att betala skall dock inte räknas av. betala ska dock inte räknas av.

Det datoriserade systemet

2 § I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni

2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska följande dokument och uppgifter

hanteras:

1. elektroniska administrativa

dokument enligt 4 § första stycket,

2. administrativa referenskoder

enligt 4 § andra stycket,

3. uppgifter om ändrad destina-

tion enligt 6 §,

4. mottagningsrapporter enligt

8 § första stycket, och

24

Tidigare 2 § upphävd genom 2002:422. 25

EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

5. exportrapporter enligt 8 §

andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte-

verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm-

melserna i 9 och 10 §§.

Bestämmelserna i 4–7 och 9 §§ om avsändande av bränsle gäller upplagshavare och registrerade

avsändare.

När en flyttning under uppskovsförfarande sker enbart på svenskt territorium och bränslets slutdestination är belägen på svenskt territorium gäller inte

bestämmelserna i 4–11 §§.

3 § Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottagningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt

förfarande.

Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den juri-

diska personen.

4 § Innan en sådan flyttning av bränsle som avses i 3 a kap. 2 § påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet innan

flyttningen av bränslet påbörjas.

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av det elektroniska

26 Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518. 27 Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

administrativa dokumentet. Är

uppgifterna i dokumentet giltiga,

ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren

om det.

5 § Avsändaren ska lämna den person som medför bränslet ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 4 § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela

bränsleflyttningen.

6 § Den som avsänt bränsle under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan

destination som avses i 3 a kap. 2 § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats.

7 § Vid flyttning av bränsle till mottagare som avses i 3 a kap. 2 § andra stycket 1 d, ska bränslet åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för bränslet i det

andra EG-landet.

8 § Den som på en sådan destination som avses 3 a kap. 2 § tar emot bränsle som flyttats under ett uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem

28 Tidigare 5 § upphävd genom 1999:431. 29 Tidigare 6 § upphävd genom 1999:432. 30 Senaste lydelse av tidigare 8 § 1999:1323.

dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att bränslet tagits emot (mottagnings-

rapport).

Vid flyttning enligt 3 a kap. 2 § första stycket 1 c som avslutas med att bränslet exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att bränslet lämnat EG (exportrap-

port).

8 a § Mottagningsrapport och exportrapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan

destination som avses i 3 a kap. 2 §.

Om det av andra skäl än de som anges i 10 § inte är möjligt för den som tar emot bränsle att lämna en mottagningsrapport via det datoriserade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att bränslet nått den angivna desti-

nationen (alternativt bevis).

När Skatteverket erhållit ett

tillfredsställande alternativt bevis,

ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att

flyttningen avslutats.

Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det Tullverket som ska in-

tyga att flyttningen avslutats.

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EG-land tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datorise-

rade systemet.

31 Tidigare 8 a § upphävd genom 1999:1323.

Reservsystemet

9 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en bränsleflyttning under uppskovsförfarande påbörjas om 1. bränslet åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och 2. avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om

flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska därefter lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att

flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan ändring av

destinationen som avses i 6 §.

Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen

ändras.

10 § Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 8 § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att bränslet tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha

32 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:422.

innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flytt-

ningen avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot bränslet, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende

den aktuella bränsleflyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som

ska upprätta rapporten.

11 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast

lämnas i systemet:

1. Den som avsänt bränsle enligt

3 a kap. 2 § ska lämna ett elektro-

niskt administrativt dokument.

2. Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna

uppgifter om denna åtgärd.

3. Den som tagit emot bränsle som flyttats enligt 3 a kap. 2 § ska

lämna en mottagningsrapport.

4. Den behöriga myndigheten

ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella bränsleflyttningen tagits emot via sys-

temet.

Till dess det elektroniska administrativa dokumentet kontrollerats och tilldelats en administrativ referenskod enligt 4 § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med

stöd av ersättningsdokumentet.

33 Tidigare 11 § upphävd genom 2001:193.

Flyttning av beskattat bränsle

8 § 12 §

Den som ansvarar för en Den som ansvarar för en flytttransport av beskattat bränsle som ning av beskattat bränsle som avavses i 1 kap. 3 a § skall upprätta ses i 1 kap. 3 a § ska upprätta ett ett förenklat ledsagardokument, förenklat ledsagardokument när

bränslet flyttas till

1. vid transport till en 1. ett annat EG-land under näringsidkare i ett annat EG-land, sådana förhållanden att skatt-

skyldighet inträder i det andra landet, eller

2. vid transport till en svensk ort 2. en svensk ort via ett annat

via ett annat EG-land. EG-land.

Förenklat ledsagardokument Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket skall som avses i första stycket ska följa bränslet under transporten i åtfölja bränslet under flyttningen i enlighet med vad regeringen enlighet med vad regeringen föreföreskriver. Sådant ledsagar- skriver. Sådant ledsagardokument dokument krävs dock inte vid krävs dock inte vid distansfördistansförsäljning enligt 9 §. säljning av beskattat bränsle som

sänds från Sverige.

Ledsagardokument

3 § 13 §

Upplagshavare skall upprätta Trots bestämmelserna i 3 a kap.

ledsagardokument 3 § första stycket 1 och 4 § får

1. vid transport av obeskattat upplagshavare och registrerade bränsle mellan Sverige och ett avsändare flytta bränsle från annat EG-land, Sverige enligt ett uppskovsför-

2. vid transport av obeskattat farande, om bränslet åtföljs av ett bränsle till en upplagshavare i sådant ledsagardokument som Sverige om transporten sker via avses i artikel 18 i rådets direktiv ett annat EG-land, 92/12/EEG av den 25 februari

3. vid transport av obeskattat 1992 om allmänna regler för

bränsle till mottagare i ett annat punktskattepliktiga varor och om EG-land enligt 7 kap. 2 §, och innehav, flyttning och övervakning

4. vid export till tredje land av av sådana varor , till

obeskattat bränsle som avses i 1. mottagare i ett annat EG-land, 1 kap. 3 a §. 2. upplagshavare i Sverige via

ett annat EG-land, eller

3. en exportplats.

Ledsagardokument som avses i Ledsagardokument som avses i första stycket skall följa bränslet första stycket ska åtfölja bränslet under transport i enlighet med vad under transport i enlighet med vad

34

Senaste lydelse av tidigare 8 §1999:1323. 35

Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518. 36

EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

regeringen föreskriver. regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som Vid flyttning till mottagare som avses i 7 kap. 2 § skall bränslet avses i 3 a kap. 2 § första stycket under transporten även åtföljas av 1 d gäller 7 §.

ett intyg om att skattefrihet gäller

för varorna i det andra EG-landet.

Flyttas obeskattat bränsle till en sådan varumottagare som avses i

4 kap. 7 § i ett annat EG-land, ska bränslet under flyttningen även åtföljas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i

destinationslandet.

4 § 14 §

Upplagshavare eller varu- En upplagshavare eller varumottagare som tar emot bränsle mottagare som tar emot bränsle från ett annat EG-land skall senast från ett annat EG-land som åtföljs 15 dagar efter utgången av den av ett sådant ledsagardokument kalendermånad under vilken som avses i 13 §, ska senast 15 varorna tagits emot underteckna dagar efter utgången av den ett exemplar av ledsagardoku- kalendermånad under vilken mentet (returexemplaret) och bränslet tagits emot underteckna skicka tillbaka det till avsändaren i ett exemplar av ledsagardokudet andra EG-landet. mentet (returexemplaret) och

skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet. Beskattningsmyndigheten skall Skatteverket ska på retur-

på returexemplaret attestera andra exemplaret attestera andra förförluster än sådana som avses i 2 luster än sådana som avses i 2 kap. kap 11 § första stycket 5 och 7 11 § första stycket 5, under kap. 6 §, under förutsättning att förutsättning att förlusterna uppförlusterna uppkommit under kommit under flyttning inom EG transport inom EG och konstater- och konstaterats i Sverige. ats i Sverige.

Om obeskattat bränsle som Om obeskattat bränsle som avavses i 1 kap. 3 a § transporteras ses i 1 kap. 3 a § flyttas från ett från ett skatteupplag i ett annat skatteupplag i ett annat EG-land EG-land till Sverige och andra till Sverige och andra förluster än förluster än sådana som avses i sådana som avses i 2 kap. 11 § 2 kap. 11 § första stycket 5 och första stycket 5 under flyttningen 7 kap. 6 § under transporten upp- uppkommit i ett annat EG-land, kommit i ett annat EG-land, skall ska Skatteverket vid bränslets anbeskattningsmyndigheten vid komst till Sverige ange i vilken bränslets ankomst till Sverige ange omfattning beskattning ska ske av i vilken omfattning beskattning de förlorade bränslemängderna skall ske av de förlorade bränsle- samt hur skatten ska beräknas. mängderna samt hur skatten skall Skatteverket ska skicka en kopia

37

Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

beräknas. Beskattnings- av returexemplaret till behörig myndigheten skall skicka en kopia myndighet i det EG-land där förav returexemplaret till behörig lusten konstaterats. myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

7 kap.

2 a § Bestämmelserna i 1 § första stycket 3 och 2 § gäller inte skatt på bränsle som flyttats enligt uppskovsförfarande till sådan destination som avses i 3 a kap 2 § 1 c

och d.

6 §

Upplagshavare, varumottagare eller skatterepresentant får i fråga

om bränslen som avses i 1 kap.

3 a § göra avdrag för skatt på bränsle som förstörts till följd av oförutsedda händelser eller force majeure. Varumottagare och skatterepresentant får dock göra sådant avdrag endast för skatt på bränsle som förstörts under

transport till varumottagaren.

En upplagshavare får också göra En upplagshavare får göra avavdrag för skatt på bränsle som har drag för skatt på bränsle som har beskattats i ett annat EG-land i beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i 4 kap. 2 § sådana fall som avses i 4 kap. 2 § under förutsättning att det andra under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är be- EG-landets skatteanspråk är befogat. fogat.

8 kap.

1 §

Som skattebefriad förbrukare får godkännas den som förbrukar bränsle för ändamål som anges i 6 a kap. 1 § 1–5, 10, 12 eller 16 om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig.

Ett godkännande enligt första stycket får meddelas för viss tid eller tills vidare. Godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattat bränsle utan anmärkning. Ett godkännande får förenas med villkor.

Den som godkänts som skatte- Den som godkänts som skattebefriad förbrukare har rätt att från befriad förbrukare får från en

38 Senaste lydelse 2001:518. 39 Senaste lydelse 2006:1508.

en skattskyldig köpa bränsle i de skattskyldig ta emot bränsle utan fall där bränslet enligt 6 a kap. är skatt, eller med nedsatt skatt, i den befriat från skatt. omfattning bränslet enligt 6 a kap.

är befriat från skatt.

Om en skattebefriad förbrukare Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preli- har meddelats ett beslut om preliminär skattesats enligt 9 kap. minär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får köp enligt tredje stycket 9 b §, får bränsle tas emot enligt ske till den lägre koldioxid- tredje stycket till den lägre kolskattesats eller, beträffande råtall- dioxidskattesats eller, beträffande olja, energiskattesats som följer av råtallolja, energiskattesats som beslutet. följer av beslutet.

9 kap,

10 §

Om skatt har betalats i Sverige Om skatt har betalats i Sverige för bränsle och bränslet därefter för bränsle och bränslet därefter har levererats till ett annat EG- har flyttats till ett annat EG-land land under sådana förhållanden att under sådana förhållanden att skatt skatt skall betalas där eller ska betalas där eller flyttningen leveransen sker för förbrukning för sker för förbrukning för ett i det ett i det andra EG-landet skatte- andra EG-landet skattebefriat befriat ändamål, medger beskatt- ändamål, medger Skatteverket ningsmyndigheten efter ansökan efter ansökan återbetalning av återbetalning av skatten. skatten.

10 b §

Ansökan om återbetalning enligt Ansökan om återbetalning enligt 10 § i andra fall än som avses i 10 § i andra fall än som avses i 10 a § skall lämnas till beskatt- 10 a § ska lämnas till Skatteverket. ningsmyndigheten innan leveran- Den som begär återbetalning ska sen av bränslet påbörjas. Sökan- visa att den skatt som ansökan den skall då visa att den skatt som avser har betalats i Sverige. ansökan avser är betald och att

bränslet är avsett att användas i mottagarlandet för annat än privat

bruk.

Beskattningsmyndigheten åter- Skatteverket återbetalar skattebetalar skattebeloppet sedan sök- beloppet sedan sökanden visat att anden visat att

1. skatt betalats i mottagar- 1. skatt betalats i mottagarlandet, landet, eller

2. säkerhet ställts i mottagarlandet för betalning av skatt på

bränsle som avses i 1 kap. 3 a §,

eller

3. bränslet är avsett att användas 2. bränslet är avsett att användas

40

Senaste lydelse 2006:1508. 41

Senaste lydelse 2006:1508.

i mottagarlandet för ett där skatte- i mottagarlandet för ett där skattebefriat ändamål. befriat ändamål.

För återbetalning av skatt på bränsle som avses i 1 kap. 3 a § skall vidare ett godkänt returexemplar av ledsagardokumentet lämnas in till beskattningsmyndig-

heten.

11 §

Har bränsle beskattats enligt Har bränsle beskattats enligt 4 kap 2 § första stycket, och visar 4 kap 2 eller 2 a §, och visar den den skattskyldige inom tre år efter skattskyldige inom tre år efter det det att transporten påbörjades att att flyttningen påbörjades att bränslet beskattats i ett annat EG- bränslet beskattats i ett annat EGland, skall den skatt som betalats i land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- EG-landets skatteanspråk är befogat. fogat.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3. Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4. En registrering som varumottagare enligt 4 kap. 6 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5. Bestämmelserna i 4 kap. 8 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

42

Senaste lydelse 2001:518.

skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 6 kap. 13 och 14 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 6 kap. 13 § ska utgå.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011. 2. De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för bränsleflyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

2.7 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483)

Härigenom föreskrivs att 10 kap. 32 a § och 14 kap. 7 a § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.

10 kap.

32 a §

pliktig händelse. Deklarationen pliktig händelse. Deklarationen skall lämnas in senast fem dagar ska lämnas in senast fem dagar efter den skattepliktiga händelsen. efter den skattepliktiga händelsen. För den som är skattskyldig enligt För den som är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § andra stycket lagen om 11 kap. 5 § andra stycket lagen om skatt på energi skall dock deklara- skatt på energi ska dock deklarationen lämnas in senast en månad tionen lämnas in senast en månad efter dagen för tillsynsmyndig- efter dagen för tillsynsmyndighetens beslut. hetens beslut.

Även den som är skattskyldig Även den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket lagen om enligt 16 § lagen om tobaksskatt, tobaksskatt, 15 § lagen om alko- 15 § lagen om alkoholskatt eller holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om 4 kap. 9 § lagen om skatt på energi skatt på energi och som inte före- och som inte företräds av en träds av en representant som är representant som är godkänd av godkänd av Skatteverket skall Skatteverket ska redovisa skatten i redovisa skatten i en särskild en särskild skattedeklaration för skattedeklaration för varje skatte- varje skattepliktig händelse. pliktig händelse. Deklarationen Deklarationen ska lämnas in senast skall lämnas in senast vid den vid den skattepliktiga händelsen. skattepliktiga händelsen.

Om den som är skattskyldig I stället för vad som föreskrivs i enligt 9 § första stycket 5 eller första stycket ska deklarationen 16 § fjärde stycket lagen om to- lämnas in senast vid den skattebaksskatt, 8 § första stycket 5 pliktiga händelsen av den som är lagen om alkoholskatt eller 4 kap. skattskyldig enligt 1 § 5 lagen om skatt på energi inte 1. 9 § första stycket 6 lagen om ställt säkerhet för skattens betal- tobaksskatt, 8 § första stycket 6

1 Senaste lydelse 2006:591.

ning, skall deklarationen i stället lagen om alkoholskatt eller 4 kap. för vad som föreskrivs i första 1 § 6 lagen om skatt på energi, och stycket lämnas senast vid den som inte ställt säkerhet för skattskattepliktiga händelsen. ens betalning,

2. 9 § första stycket 9 eller

16 c § lagen om tobaksskatt,

3. 8 § första stycket 9 eller

15 c § lagen om alkoholskatt, eller 4. 4 kap. 1 § 10 eller 4 kap. 10 §

lagen om skatt på energi.

14 kap.

7 a §

Skatterevision får göras hos

1. den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078),

2. någon annan juridisk person än dödsbo, 3. den som har anmält sig för registrering enligt 3 kap. 1 §, 4. den som har ansökt om eller fått en F-skattsedel enligt 4 kap., 5. sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 23 kap. 4 §, 6. sådan representant som avses 6. sådan representant som avses

i 16 § andra stycket lagen i 16 a § lagen (1994:1563) om to- (1994:1563) om tobaksskatt, 15 § baksskatt, 15 a § lagen andra stycket lagen (1994:1564) (1994:1564) om alkoholskatt eller om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § 4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om andra stycket lagen (1994:1776) skatt på energi, om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi,

8. den som har ansökt om 8. den som har ansökt om registrering som varumottagare registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, och skatt på energi,

9. den som har ansökt om god- 9. den som har ansökt om godkännande som skattebefriad för- kännande som skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkohol- brukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på skatt eller lagen om skatt på energi. energi, och

10. den som har ansökt om godkännande som registrerad avsändare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller

lagen om skatt på energi. I övrigt gäller för skatterevision bestämmelserna om taxeringsrevision i

3 kap. 9–14 c §§ taxeringslagen (1990:324).

2 Senaste lydelse 2003:664.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3. Bestämmelsen i 14 kap. 7 a § första stycket 10 tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 och 8 a §§ och 5 kap. 4 § lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter ska ha följande lydelse.

1 kap.

1 §

serna har sin grund i rådets grund i rådets direktiv direktiv 92/12/EEG av den 25 2008/118/EG av den 16 december

februari 1992 om allmänna regler 2008 om allmänna regler för

för punktskattepliktiga varor och punktskatt och om upphävande av om innehav, flyttning och direktiv 92/12/EEG . övervakning av sådana varor,

senast ändrat genom rådets

direktiv 2000/47/EG.

4 § Med skattskyldig avses den som är skattskyldig enligt 1. 9 § första stycket 1–5 eller 1. 9 § första stycket 1–6, 27 §

27 § lagen (1994:1563) om to- eller 28 § lagen (1994:1563) om baksskatt, tobaksskatt,

2. 8 § första stycket 1–5 eller 2. 8 § första stycket 1–6, 26 § 26 § lagen (1994:1564) om alko- eller 27 § lagen (1994:1564) om holskatt och, alkoholskatt och,

3. 4 kap. 1 § första stycket 1–5 3. 4 kap. 1 § första stycket 1–6 eller 7 eller 2 § lagen (1994:1776) eller 8, 2 § eller 2 a § lagen om skatt på energi. (1994:1776) om skatt på energi.

5 a §

I fall då de regler om ledsagar- I fall då de regler om elektrodokument och säkerhet som niska administrativa dokument, föreskrivs i lagen (1994:1563) om administrativa referenskoder, er-

1 Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118). 2 Senaste lydelse 2008:1321. 3 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118). 4 Senaste lydelse 2002:883.

tobaksskatt, lagen (1994:1564) om sättningsdokument, ledsagaralkoholskatt och lagen dokument och säkerhet som (1994:1776) om skatt på energi föreskrivs i lagen (1994:1563) om inte är tillämpliga gäller i stället tobaksskatt, lagen (1994:1564) om följande för förflyttningar av alkoholskatt och lagen punktskattepliktiga varor. Varorna (1994:1776) om skatt på energi skall åtföljas av ledsagardokument inte är tillämpliga gäller i stället och bevis om ställd säkerhet i den andra och tredje styckena för utsträckning som följer av artik- flyttningar av punktskattepliktiga larna 7 och 18 i det direktiv som varor.

anges i 1 §. Varorna skall också omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artiklarna 7, 10, 13 och

15 i nämnda direktiv.

Varorna ska under flyttning omfattas och åtföljas av dokument i den utsträckning som följer av artikel 21, 24 eller 34 i det direktiv som anges i 1 §. När varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument enligt artikel 21 i samma direktiv, ska de åtföljas av en sådan administrativ referenskod som avses i artikel

21.6 i direktivet. Varorna ska även omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artikel 18, 34 eller 36 i

direktivet.

Om varorna flyttas på det sätt som avses i artikel 46.1 i det direktiv som anges i 1 §, ska varorna åtföljas av ledsagardokument i den utsträckning som följer av artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari

1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor , senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG . För flyttningar av energiprodukter gäller även

artikel 15.6 i sist nämnda direktiv.

5 EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012). 6 EUT L 113, 20.4.2004, s. 24 (Celex 32004L0047).

6 §

En punktskattepliktig vara får En punktskattepliktig vara får förflyttas endast om de krav i fråga flyttas endast om de krav i fråga om ledsagardokument, säkerhet, om elektroniskt administrativt bevis om ställd säkerhet och dokument, administrativ referensanmälningsskyldighet är uppfyllda kod, ersättningsdokument, ledsom följer av de lagar som anges i sagardokument, säkerhet, bevis 2 § eller av bestämmelser som om ställd säkerhet och anmälavses i 5 a §. ningsskyldighet är uppfyllda som

följer av de lagar som anges i 2 § eller av bestämmelser som avses i 5 a §. En förflyttning av punktskatte- En flyttning av punktskatte-

pliktiga varor anses inte ha skett i pliktiga varor anses inte ha skett i strid med första stycket om ett strid med första stycket om det ledsagardokument som åtföljer elektroniska administrativa dokuvarorna innehåller endast smärre ment avseende flyttningen, det brister. ersättningsdokument eller led-

sagardokument som åtföljer

varorna, innehåller endast smärre brister. Första stycket gäller inte punktskattepliktiga varor som återutförs

enligt 2 kap. 16 § tredje stycket eller 16 a § andra stycket, 3 kap. 1 § femte stycket eller 17 a § andra stycket lagen (1996:701) om Tullverkets befogenheter vid Sveriges gräns mot ett annat land inom Europeiska unionen.

2 kap.

2 §

Tullverket får vid transport- Tullverket får vid transportkontroll undersöka transportmedel, kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- lådor, behållare eller andra utrymmen i transportmedel, contain- rymmen i transportmedel, containrar eller tankar där punktskatte- rar eller tankar där punktskattepliktiga varor kan förvaras under pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare efter- transport. Verket får vidare eftersöka och granska ledsagardoku- söka och granska administrativa ment, bevis om ställd säkerhet och referenskoder, ersättningsdokuandra handlingar som kan vara av ment, ledsagardokument, bevis om betydelse för beskattningen samt ställd säkerhet och andra handundersöka och ta prov på varor. lingar som kan vara av betydelse Verket får vid granskningen för beskattningen samt undersöka använda tekniska hjälpmedel som och ta prov på varor. Tullverket får finns i transportmedlet. även härleda den administrativa

referenskoden till ett elektroniskt administrativt dokument och

granska det dokumentet. Verket

7 Senaste lydelse 2002:883. 8 Senaste lydelse 1999:438.

får vid granskningen använda

tekniska hjälpmedel som finns i

transportmedlet.

6 §

Förare är skyldiga att se till att Förare är skyldiga att se till att ledsagardokument och bevis om administrativ referenskod, ersättställd säkerhet följer med ningsdokument, ledsagardokument transporten i enlighet med 1 kap. och bevis om ställd säkerhet följer 6 §. Vid en transportkontroll ska med transporten i enlighet med föraren tillhandahålla Tullverket 1 kap. 6 §. Vid en transporttillgängliga ledsagardokument och kontroll ska föraren tillhandahålla bevis om ställd säkerhet. Tullverket tillgängliga administra-

tiva referenskoder, ersättnings-

dokument, ledsagardokument och

bevis om ställd säkerhet.

4 kap.

1 §

En särskild avgift (transport- En särskild avgift (transporttillägg) ska påföras en avsändande tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare om upplagshavare eller registrerad

avsändare om

1. ledsagardokument eller bevis 1. ledsagardokument, bevis om om ställd säkerhet inte följer med ställd säkerhet, administrativ reftransporten i den utsträckning som erenskod eller ersättningsdokuföljer av 1 kap. 6 §, eller ment inte följer med transporten i

2. säkerhet inte ställts för trans- den utsträckning som följer av porten i den utsträckning som följ- 1 kap. 6 §, eller er av 1 kap. 6 §. 2. säkerhet inte ställts för trans-

porten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §. Transporttillägg ska påföras en Transporttillägg ska påföras en

skattskyldig om

1. anmälningsskyldighet eller 1. skattskyldig om anmälningsskyldighet att ställa säkerhet som skyldighet eller skyldighet att följer av 17 § lagen (1994:1563) ställa säkerhet som följer av 17 § om tobaksskatt, 16 § lagen lagen (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt eller 16 § lagen (1994:1564) om alko- 4 kap. 11 § lagen (1994:1776) om holskatt eller 4 kap. 11 § lagen skatt på energi inte iakttagits, eller (1994:1776) om skatt på energi

inte iakttagits, eller

2. säkerhet enligt 16 § lagen om 2. säljare som vid distansförtobaksskatt, 15 § lagen om alko- säljning enligt 16 eller 16 b § holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om lagen om tobaksskatt, 15 eller skatt på energi inte ställts på 15 b § lagen om alkoholskatt eller föreskrivet sätt. 4 kap. 9 eller 9 b § lagen om skatt

9 Senaste lydelse 2008:1321. 10 Senaste lydelse 2008:1321.

på energi inte ställt säkerhet på

föreskrivet sätt.

Transporttillägg ska påföras en Transporttillägg ska påföras en förare som inte har med sig förare som inte har med sig föreskrivet förenklat ledsagar- föreskrivet förenklat ledsagardokument vid förflyttning av dokument vid flyttning av punktpunktskattepliktiga varor som be- skattepliktiga varor som beskattats skattats i ett annat EG-land. i ett annat EG-land.

Transporttillägget är tjugo procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna i första, andra eller tredje stycket inte iakttagits.

8 a §

I fråga om skatt och transport- I fråga om skatt och transporttillägg tillämpas bestämmelserna tillägg tillämpas bestämmelserna om ansvar för företrädare för om ansvar för företrädare för juridisk person i 12 kap. 6 § första, juridisk person i 12 kap. 6 § första andra och fjärde styckena, 7 §, och andra styckena, 6 a §, 7 §, 12 § första stycket och 13 §, in- 12 § första stycket och 13 §, indrivning i 20 kap. samt verkställig- drivning i 20 kap. samt verkställighet i 23 kap. 7 och 8 §§ skatte- het i 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen (1997:483). betalningslagen (1997:483).

5 kap.

4 §

Den som uppsåtligen bryter mot Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla andra meningen, att tillhandahålla handlingar, döms till penning- den administrativa referenskoden böter. eller andra handlingar, döms till

penningböter.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

11

Senaste lydelse 2002:426. 12

Senaste lydelse 2008:1321.

2.9 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om

behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet

Härigenom föreskrivs att 2 kap. 12 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet ska ha följande lydelse.

2 kap.

12 §

Uppgifter och handlingar som avser 1. revision skall gallras tio år 1. revision ska gallras tio år efter

efter utgången av det kalenderår utgången av det kalenderår då då revisionen avslutades, och revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering skall gallras 2. fastighetstaxering ska gallras tolv år efter utgången av det taxer- tolv år efter utgången av det taxeringsår som uppgifterna eller hand- ingsår som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till. lingarna kan hänföras till.

Uppgifter och handlingar om Uppgifter och handlingar om godkända upplagshavare, registre- godkända upplagshavare, registrerade varumottagare eller godkända rade varumottagare, tillfälligt skatteupplag enligt lagen registrerade varumottagare, regi- (1994:1563) om tobaksskatt, lagen strerade avsändare eller godkända (1994:1564) om alkoholskatt samt skatteupplag enligt lagen lagen (1994:1776) om skatt på (1994:1563) om tobaksskatt, lagen energi skall gallras sju år efter (1994:1564) om alkoholskatt samt utgången av det kalenderår då lagen (1994:1776) om skatt på upplagshavaren eller varumot- energi ska gallras sju år efter uttagaren avregistrerades. gången av det kalenderår då

aktören avregistrerades.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

1 Senaste lydelse 2004:1347.

3 Ärendet och dess beredning

Sedan 1992 finns genom rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådan varor (cirkulationsdirektivet) gemensamma förfaranderegler inom Europeiska gemenskapen (EG) för punktskatter på alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med bedrägerier inom ramen för cirkulationsdirektivet beslutades 2003 att medlemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem, Excise Movement Control System (EMCS) (Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttning och kontroller av punktskattepliktiga varor). Mot denna bakgrund lämnade kommissionen den 14 februari 2008 förslag till ett nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt (KOM[2008] 78 slutlig). Förslaget innehöll den rättsliga grunden för tillämpning av EMCS och ytterligare några ändringar som syftar till större öppenhet i punktskattesystemet. Det nya direktivet föreslogs komma att ersätta cirkulationsdirektivet. Kommissionens förslag har sänts på remiss. Remissvaren finns tillgängliga på Finansdepartementet (dnr Fi2008/1640).

Rådet antog det nya direktivet den 16 december 2008. Direktivet, direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (punktskattedirektivet), finns i bilaga 5. Det ska vara genomfört i medlemsstaterna den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Det ersätter och upphäver cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet ska dock i vissa fall tillämpas t.o.m. den 31 december 2010.

En departementspromemoria, Det nya punktskattedirektivet (Ds 2009:23), med förslag till lagstiftning som genomför punktskattedirektivet har tagits fram inom Finansdepartementet. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2009/4662).

I propositionen lämnas förslag till genomförande av punktskattedirektivet. Det föreslås att direktivet i huvudsak genomförs genom ändringar i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter. Ett par ändringar föreslås i skattebetalningslagen (1997:483). Slutligen föreslås följdändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

I propositionen behandlas också en hemställan från Sveriges skeppshandlareförbund (dnr Fi2004/1547–48) om justering av bestämmelserna om proviantering av fartyg med skattefria alkohol- och tobaksvaror.

Lagrådet

Regeringen beslutade den 10 september 2009 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4.

Regeringen har i propositionen i huvudsak följt Lagrådets förslag. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 7.2 och 11 samt i författningskommentaren (13.1 och 13.2).

I förhållande till förslagen i lagrådsremissen har dessutom vissa redaktionella ändringar gjorts i lagtexten.

4 Det nya punktskattedirektivet

4.1 Bakgrunden till det nya direktivet

Vid årsskiftet 1992/93 genomfördes den Europeiska gemenskapens (EG) inre marknad. I samband därmed slopades gränskontrollerna mellan medlemsstaterna vid införsel av varor från en medlemsstat till en annan. Huvudregeln inom EG är sedan dess att inga gränsformaliteter ska finnas enbart till följd av att en gräns mellan medlemsstater passeras. En sådan fri rörlighet för varor kräver att medlemsstaternas förfarandebestämmelser om punktskatter och mervärdesskatt är harmoniserade. För den kommersiella handeln har medlemsländerna skapat en ordning där skatten på vissa punktskattepliktiga varor ska tas ut i det land där varan konsumeras med konsumtionslandets skattesats och tillfalla konsumtionslandet. Denna ordning, som innebär att uppskov med att betala skatten kan erhållas under vissa förutsättningar, kallas suspensions- eller uppskovsordningen. Uppskovsordningen gäller punktskatter på alkohol- och tobaksvaror samt vissa energiprodukter. Gemensamma regler om förfarandet infördes genom rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, det s.k. cirkulationsdirektivet (EGT nr L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012). För en detaljerad redogörelse av innehållet i cirkulationsdirektivet hänvisas till prop. 2002/03:10, s. 27–33.

Cirkulationsdirektivets bestämmelser är sedan 1995 genomförda i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi (prop. 1994/95:54 och 56, bet. 1994/95:SkU4 och SkU6, rskr. 1994/95:152 och 95).

I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med bedrägerier och annat skatteundandragande på punktskatteområdet beslutades 2003 genom Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttning och kontroller av punktskattepliktiga varor att medlemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem (Excise Movement Control System, EMCS). Systemet skulle enligt beslutet inrättas inom sex år från det att beslutet trätt i kraft.

Mot denna bakgrund lämnade kommissionen den 14 februari 2008 ett förslag till nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt som ska ersätta cirkulationsdirektivet (KOM[2008] 78 slutlig). Kommissionen an-

gav i förslaget att bestämmelserna i cirkulationsdirektivet borde ses över för att EMCS skulle kunna införas. Cirkulationsdirektivets bestämmelser om flyttning av varor med punktskatteuppskov behövde enligt kommissionen anpassas, för att sådana flyttningar skulle kunna omfattas av EMCS. Ändringarna syftar enligt kommissionen till att ge enklare, papperslösa villkor för handeln och samtidigt göra det möjligt för myndigheterna att tillämpa mer integrerade, snabbare och riskfokuserade kontrollmetoder. Med hänsyn till arten och omfattningen av ändringarna fann kommissionen det lämpligt att föreslå att cirkulationsdirektivet skulle ersättas av ett nytt direktiv.

I kommissionens direktivförslag bibehålls grunderna för beskattningssystemet i stort sett oförändrade. Nytt är det automatiserade förfarandet för att hantera följedokument via EMCS. Enligt cirkulationsdirektivet är hanteringen av de s.k. ledsagardokumenten manuell. Dokumenten är pappersblanketter, vilka rent fysiskt åtföljer varorna under transport och hanteras av avsändaren och mottagaren enligt särskilt föreskriva regler. Med den nya ordningen ersätts den manuella hanteringen av elektroniska dokument och automatiserad hantering i EMCS. Syftet med ändringen är att myndigheterna ska få information i realtid om de varor som flyttas enligt uppskovsordningen. Myndigheternas möjligheter att övervaka flyttningarna under skatteuppskov förbättras därmed och det övergripande syftet med förändringen, att motverka bedrägerier och skatteundandragande på punktskatteområdet, underlättas.

Sammantaget strävade kommissionen efter att förenkla och modernisera punktskatteförfarandet för näringsidkare, särskilt de som bedriver gränsöverskridande affärsverksamhet, utan att punktskattekontrollen äventyras.

Kommissionens förslag innefattade även grunddragen i ett tidigare kommissionsförslag om ändring av artiklarna om privat införsel av, och distanshandel med, alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter (artiklarna 7–10, se dokument KOM[2004] 227). Under arbetet med det nya direktivet framförde medlemsstaterna olika, delvis motstridiga, synpunkter på hur nämnda artiklar borde förändras. Mot denna bakgrund, och för att få till stånd ett beslut om EMCS, enades medlemsstaterna under hösten 2008 om att dessa artiklar skulle lämnas oförändrade. Dock uppnåddes enighet om vissa förbättringar för att underlätta skattekontrollen vid införsel av s.k. beskattade varor och distansförsäljning. Med beskattade varor avses varor som släppts för konsumtion och därför beskattats i ett EG-land.

Den 16 december 2008 antog rådet det nya direktivet (direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, [EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118]). Direktivet benämns i det följande punktskattedirektivet.

4.2 Huvuddragen i punktskattedirektivet

De övergripande bestämmelserna om förfarandet vid beskattning av de EG-harmoniserade tobaks- och alkoholvarorna samt energiprodukterna är i stort sett överförda från cirkulationsdirektivet till punktskattedirektivet. 108

I punktskattedirektivet finns därmed regler för beskattning i samband med tillverkning, bearbetning, förvaring och flyttning av sådana varor. Bestämmelserna innebär alltjämt att varor blir skattepliktiga i och med att de tillverkas inom EG eller i samband med att de förs in till EG. Med EG avses i detta sammanhang gemenskapens punktskatteområde, vilket i stort sett överensstämmer med området för Europeiska unionen (se prop. 1994/95:56, s. 75 och artiklarna 4 och 5 i punktskattedirektivet). Liksom enligt cirkulationsdirektivet innebär skatteplikt inte att skattskyldighet omedelbart inträder. I stället skjuts betalningen av skatten upp så länge varorna hanteras inom ramen för uppskovsordningen, vilken i det nya direktivet benämns uppskovsförfarandet.

Syftet med uppskovsförfarandet är precis som enligt cirkulationsdirektivet att varor, trots att de i och för sig är skattepliktiga, ska kunna tillverkas, bearbetas, förvaras och förflyttas mellan medlemsstaterna utan att detta medför några beskattningskonsekvenser. I huvudsak sker hanteringen inom ramen för ett system med skatteupplag, som förestås av s.k. upplagshavare. Den som avser att verka som upplagshavare ska efter ansökan godkännas av medlemsstatens behöriga myndigheter för att få verka inom uppskovsförfarandet. Det finns även andra aktörer inom uppskovsförfarandet, t.ex. registrerade varumottagare. Även dessa ska godkännas för att få verka inom uppskovsförfarandet. Varorna flyttas således mellan behöriga aktörer.

Beskattningskonsekvenserna inträder först när varorna släpps för konsumtion, dvs. när de av någon anledning inte längre omfattas av systemet med skatteuppskov. En punktskattepliktig vara omfattas av skatteuppskov så länge den finns i ett skatteupplag, förflyttas mellan två skatteupplag eller till en annan behörig aktör. När varan av något skäl, även otillåtet, avviker från uppskovsförfarandet omfattas den inte längre av skatteuppskov och då inträder skattskyldighet. En vara kan också flyttas under skatteuppskov till en plats där varan lämnar EG.

Punktskattedirektivet innebär genom införandet av det datoriserade systemet, Excise Movement Control System (EMCS), en betydande förändring för dokumenthanteringen. Genom EMCS ersätts de ledsagardokument i pappersform, som i dag åtföljer varorna vid flyttning, av elektroniska dokument och elektroniskt utbyte av meddelande mellan aktörerna och myndigheterna.

Andra nyheter är att varor som kommer från tredje land, ska kunna flyttas från en importplats enligt regler om punktskatteuppskov. Detta genom att varorna från importplatsen avsänds av en s.k. registrerad avsändare. Varor ska också kunna flyttas under skattuppskov till en annan plats än ett skatteupplag, om platsen har föranmälts av den upplagshavare som ansvarar för att varorna tas emot. Detta kallas för flyttning till ”direkt leveransplats”. Även registrerade varumottagare ska kunna ta emot varor på en direkt leveransplats.

Bestämmelserna om beskattade varor, dvs. varor som hanteras utanför ramen för ett uppskovsförfarande, har överförts i stort sett oförändrade till punktskattedirektivet. Det gäller både varor som innehas i kommersiellt syfte och för personligt bruk samt varor som är föremål för distansförsäljning. Några ändringar har dock gjorts i dessa regler. Skyldigheten att betala skatt i förbrukarlandet för beskattade varor som innehas i kommersiellt syfte har förtydligats. Vidare har bestämmelser införts om att 109

den som tar emot varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar, kan vara skattskyldig. Slutligen har det i direktivet tagits in bestämmelser om förfarandet när beskattade varor utsätts för oegentligheter under flyttning mellan medlemsstaterna.

5 Det datoriserade systemet – EMCS

5.1 Rådets beslut om EMCS

Införandet av ett det datoriserade systemet (Excise Movement Control System, EMCS) för kontroller av förflyttningar av punktskattepliktiga varor inom EG syftar till att stärka EG:s inre marknad i fråga om förflyttningar av sådana varor (beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor).

I skälen till beslutet om EMCS anges att det är nödvändigt att ha ett datoriserat system som gör det möjligt för medlemsstaterna att i realtid följa varuflyttningar och att genomföra de kontroller som krävs, även kontroller under själva förflyttningen. Vidare anförs att systemet för datorbehandling av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor inom gemenskapen bör vara kompatibelt med och, såvitt det är möjligt ur teknisk synvinkel, slås ihop med det nya systemet för datorisering av transiteringar, dvs. import- och exportsituationer (NCTS, ett system för tulldata). Detta för att underlätta de administrativa förfarandena och förenkla för handeln. I beslutet anges att det är kommissionen som ska samordna medlemsstaternas verksamheter för att se till att den inre marknaden fungerar väl. Vid utvecklingen av de nationella delarna av EMCS ska de principer som fastslagits för system för elektronisk förvaltning tillämpas. De ekonomiska aktörerna ska behandlas på samma sätt som inom andra områden där datasystem inrättas.

I beslutet anges också att medlemsstaterna bör tillåta de ekonomiska aktörerna, särskilt små och medelstora företag, att använda de nationella delarna av EMCS till en så låg kostnad som möjligt och att alla åtgärder som syftar till att bevara aktörernas konkurrenskraft bör främjas.

Genom EMCS skapas det system för elektronisk överföring av ledsagardokument och andra dokument mellan aktörer och medlemsstater som behövs för en förbättrad kontroll (artikel 1.2 i beslut 1152/2003/EG). Avsikten med EMCS är också att förbättra den inre marknadens funktion, dels genom att förenkla varuflyttningar under skatteuppskov inom gemenskapen, dels genom att medlemsstaterna ges möjlighet att i realtid följa dessa förflyttningar och genomföra de kontroller som krävs.

5.2 Dokumenthanteringen i EMCS

5.2.1 Elektroniska dokument

Genom punktskattedirektivet har skaptas en rättslig grund för tillämpning av det datoriserade systemet, EMCS. I direktivet föreskrivs detaljerat hur

dokumenthanteringen i EMCS ska gå till (artiklarna 21–25). Där finns också detaljerade bestämmelser om hanteringen av ersättningsdokument för det fall EMCS inte är tillgängligt (artiklarna 26–28).

Regleringen är utformad på så sätt att det är en förutsättning för att en vara ska flyttas under skatteuppskov att flyttningen omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument (artikel 21). Det är avsändaren av varor, upplagshavaren eller den registrerade avsändaren (en ny aktör inom uppskovsförfarandet, vilken beskrivs i avsnitt 6.2), som innan varuflyttningen påbörjas ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS (artikel 21.2). Dokumentet ska sändas till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten. I direktivet benämns dokumentet ”preliminärt” elektroniskt administrativt dokument till dess den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten har gjort en elektronisk kontroll av dokumentet. (Denna kontroll benämns ofta validering.) Om uppgifterna inte är giltiga, ska avsändaren underrättas om det utan dröjsmål (artikel 21.3). Om uppgifterna är giltiga, ska myndigheten tilldela dokumentet en unik administrativ referenskod och underrätta avsändaren om koden. Myndigheten ska sedan utan dröjsmål vidarebefordra det elektroniska administrativa dokumentet till behörig myndighet i destinationsmedlemsstaten via EMCS (artikel 21.4). Denna myndighet ska sedan via EMCS vidarebefordra dokumentet till den som registrerats som mottagare av varorna. Det innebär i regel att dokumentet ska vidarebefordras till en godkänd upplagshavare eller en registrerad varumottagare.

Om varorna ska exporteras till tredje land, ska myndigheten i avsändarmedlemsstaten vidarebefordra det elektroniska administrativa dokumentet till myndigheten i den medlemsstat där exportdeklarationen har inlämnats (artikel 21.5).

Den som påbörjar flyttningen av varor, dvs. en upplagshavare eller registrerad avsändare, ska lämna den administrativa referenskoden till den person som rent faktiskt medföljer varorna vid flyttningen (artikel 21.6). Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet, dvs. t.ex. skatt-, tull- eller polismyndighet, under hela flyttningen under skatteuppskov. För att den person som medföljer varorna ska kunna fullgöra denna skyldighet, föreskrivs i direktivet att avsändaren ska lämna denne en utskriftsversion av det elektroniska administrativa dokumentet eller ett annat kommersiellt dokument som innehåller en tydlig uppgift om koden.

Den som tar emot punktskattepliktiga varor på någon av de destinationer som enligt artikel 17.1–2 är tillåtna inom uppskovsförfarandet, ska utan dröjsmål, och senast inom fem arbetsdagar efter det att flyttningen avslutats, med hjälp av det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna tagits emot (mottagningsrapport, artikel 24.1). Destinationer som anges i artikel 17.1–2 är i huvudsak skatteupplag, registrerade mottagare, exportplatser och s.k. direkta leveransplatser.

Den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i mottagningsrapporten (validering, artikel 24.3). Om uppgifterna inte är giltiga, ska mottagaren underrättas om det utan dröjsmål. Om uppgifterna är giltiga, ska myndigheten elektroniskt bekräfta registrering av mottagningsrapporten och via EMCS sända den vidare till de behörig myndighet i avsändarmedlemsstaten. Myndigheten i avsändarmedlemsstaten ska vidarebefordra mottagnings- 111

rapporten till den upplagshavare eller registrerade avsändare som avsänt varorna.

I de fall varor som avsänds enligt ett uppskovsförfarande ska exporteras, dvs. flyttas till tredje land, ska en exportrapport fyllas i av de behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten (artikel 25.1). Detta förfarande ersätter, vid export, förfarandet med mottagningsrapport. Myndigheterna i exportmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i exportrapporten och sända den vidare till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Exportrapporten ska sedan via EMCS vidarebefordras till den upplagshavare eller registrerade avsändare som avsänt varorna.

Flyttningen av varor under ett uppskovsförfarande påbörjas när varorna lämnar ett skatteupplag eller, vid avsändande av en registrerad avsändare, när varor i samband med import från tredje land övergår till fri omsättning (artikel 20). Flyttningen avslutas när mottagaren tar emot leveransen på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet, vid export när varorna lämnat EG. Mottagningsrapporten eller, vid export, exportrapporten utgör ett bevis på att flyttningen har avslutats (artikel 28).

Närmare bestämmelser om aktörernas skyldigheter avseende elektroniska dokumenten och uppgifterna i dessa föreskrivs i kommissionens förordning (EG) nr 684/2009 av den 24 juli 2009 om genomförande av rådets direktiv 2008/118/EG vad gäller datoriserade förfaranden för flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov (EUT L 197, 29.7.2009, s. 24, Celex 32009R0684).

5.2.2 Reservsystemet

Om EMCS inte skulle vara tillgängligt, föreskriver punktskattedirektivet att ett pappersbaserat ersättningssystem ska användas. Enligt dessa bestämmelser får en upplagshavare eller registrerad avsändare påbörja en flyttning av punktskattepliktiga varor enligt ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett pappersdokument (ersättningsdokument) som innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokument skulle ha innehållit (artikel 26). Avsändaren ska också informera den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om flyttningen innan den påbörjas. Den behöriga myndigheten får begära att avsändaren lämnar in en kopia av ersättningsdokumentet. Det nu sagda gäller både när EMCS överhuvudtaget inte är tillgängligt och när det inte är tillgängligt hos en enskild aktör. Om EMCS endast är oåtkomligt för en enskild aktör får den behöriga myndigheten, innan flyttningen påbörjas, begära information om varför aktören inte kan använda EMCS.

När EMCS åter blir tillgängligt ska avsändaren lämna ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS (artikel 26.2). När uppgifterna i detta dokument elektroniskt godkänts av den behöriga myndigheten, ersätter det pappersdokumentet. Flyttningen anses äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättningsdokumentet till dess att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet har godkänts. Avsändaren ska arkivera en kopia av ersättningsdokumentet till stöd för sin bokföring.

Om mottagningsrapporten inte kan lämnas via EMCS inom den tidsfrist som anges på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren lämna ett pappersdokument med motsvarande uppgifter, och intyga att flyttningen har avslutats, till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten (artikel 27). Motsvarande gäller om mottagningsrapporten inte kan lämnas i EMCS för att systemet tidigare har legat nere och ett elektroniskt administrativt dokument därför inte har kunnat upprättas och sändas via EMCS.

Den behöriga myndigheten i destinationsstaten ska skicka en kopia av pappersdokument till behörig myndighet i avsändarmedlemsstaten. Myndigheten i avsändarstaten ska lämna en kopia av pappersdokumentet till avsändaren, eller på annat sätt hålla det tillgängligt för denne. Detta gäller inte när en mottagningsrapport inom en kortare tid kan lämnas in via EMCS.

När det datoriserade systemet åter blir tillgängligt i destinationsmedlemsstaten eller, ett elektroniskt administrativt dokument har kunnat upprättas i EMCS, ska mottagaren lämna in en mottagningsrapport i EMCS (artikel 27.2).

Det ovan sagda gäller på motsvarande sätt om en exportrapport inte kan upprättas på grund av att EMCS inte är eller inte har varit tillgängligt i exportmedlemsstaten. Det åligger då den behöriga myndigheten i exportmedlemsstaten att till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten lämna ett pappersdokument innehållande samma uppgifter som exportrapporten och en försäkran om att flyttningen har avslutats. Det är då den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten som ska vidarebefordra en kopia av det pappersdokument till avsändaren eller hålla det tillgängligt för denne. Även i dessa fall ska rapporten lämnas i EMCS när systemet åter blir tillgängligt.

Närmare föreskrifter om reservsystemet finns i artikel 8 i ovan nämnda kommissionsförordning 684/2009.

5.2.3 Det tekniska genomförandet av EMCS i Sverige

Skatteverket ansvarar för det tekniska genomförandet av EMCS i Sverige. De tekniska lösningarna ska på ett säkert och korrekt sätt kunna hantera överföringen av elektroniska dokument mellan olika aktörer, mellan aktörer och behöriga myndigheter och mellan behöriga myndigheter i medlemsländerna. Arbetet sker i nära samarbete med kommissionen och övriga medlemsländer. Enskilda aktörer medverkar i arbetet i huvudsak i samband med olika funktionstester. Arbetet med det tekniska genomförandet sker i ljuset av att systemet ska innebära en så låg administrativ börda som möjligt för de enskilda aktörerna. Skatteverket kommer att tillhandahålla tekniskt stöd för att upprätta elektroniska administrativa dokument, mottagningsrapporter och exportrapporter. De enskilda aktörerna kommer att kunna dra viss nytta av att dokumenthanteringen sker elektroniskt. Uppgifterna i dokumenten kan t.ex. återanvändas, vilket bör vara arbetsbesparande för dem som regelbundet flyttar varor.

För att identifiera aktörerna och garantera säkerheten vid den elektroniska dokumenthaneringen, kommer de som ska sända dokument via

EMCS att ha ett elektroniskt certifikat. Detta certifikat är länkat till den aktör, godkänd upplagshavare eller registrerad avsändare, som personen företräder. En del av aktörerna kommer att använda elektroniska organisationscertifikat. I de fallen förutsätts att aktören håller ordning på och antecknar vilka personer i dennes organisation som har avsänt eller tagit emot varor med användning av organisationscertifikatet.

Rent tekniskt kommer aktörerna att kunna använda EMCS antingen med en e-tjänst via Skatteverkets hemsida, eller genom en egen teknisk applikation och maskinell uppkoppling mot EMCS via Skatteverket. Användningen av egen teknisk applikation via Skatteverket förutsätter av säkerhetsskäl att Skatteverket accepterar applikationen innan den tas i bruk.

Kostnaderna för utveckling av den svenska delen av EMCS exklusive kostnader för anslutna näringsidkare, beräknades av Skatteverket 2003 till ca 6 miljoner euro över en femårsperiod. Denna del av finansieringen har behandlats i sedvanlig budgetprocess.

5.3 SEED-registret

5.3.1 Regleringen av SEED-registret

Enligt rådets förordning (EG) nr 2073/2004 av den 16 november 2004 om administrativt samarbete i fråga om punktskatter ska varje medlemsstat ha en databas som omfattar bl.a. ett register över personer som är godkända upplagshavare eller registrerade varumottagare samt godkända skatteupplag. Syftet med detta register, det s.k. SEED-registret (System for the Exchange of Excise Data), är att tillhandahålla skattskyldiga och behörig myndighet i Sverige eller ett annat EG-land uppgifter om godkännanden och registreringar, vilket är en förutsättning för att systemet med flyttningar av skattepliktiga varor under skatteuppskov ska fungera. För Sveriges del hanteras SEED-registret av Skatteverket. I övriga EGländer finns motsvarande register.

De formella förutsättningarna för att föra SEED-registret finns för svensk del i lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Enligt nämnda lag ska Skatteverket ha en databas (beskattningsdatabasen) som innehåller de uppgifter Skatteverket behöver för beskattningsverksamheten (1 kap. 1 §). SEED-registret ingår i denna databas. I förordningen anges att i beskattningsdatabasen ska behandlas de uppgifter som anges i rådets förordning 2073/2004 (3 §). Dessa uppgifter krävs för att Sverige ska kunna medverka i det informationsutbyte som krävs för en fungerande uppskovsordning. I SEED-registret ska behandlas uppgift om bl.a. den registrerades namn, punktskattenummer och adress, skatteupplagens registreringsnummer och adress samt vilken kategori av varor som den registrerade får ta emot eller som får lagras på skatteupplaget (artikel 22 i förordning 2073/2004). Redan i dag tilldelas såväl godkända upplagshavare som registrerade varumottagare punktskattenummer. Uppgiften lagras i den nationella SEED-registret och överförs dagligen till det EGgemensamma SEED-registret. Dessutom innehåller de nationella SEEDregistren uppgifter som har inhämtats från de andra EG-länderna.

I anslutning till SEED-registret finns ett system för att tidigt varna myndigheterna om vissa transporter. Kontrollsystemet (Early Warning System) innebär att ledsagardokument ska skickas från avsändaren av produkterna till en behörig myndighet i avsändarens hemland. Efter riskanalys ska dokumenten sedan skickas vidare till en behörig myndighet i mottagarlandet, t.ex. på elektronisk väg. Detta kontrollsystem kommer inte att behövas när EMCS införs.

5.4 EMCS och SEED-registret

EMCS ska vara kopplat till SEED-registret. Det innebär att uppgifter om godkända upplagshavare, skatteupplag, registrerade varumottagare, tillfälligt registrerade varumottagare och registrerade avsändare kommer att hämtas från SEED-registret till EMCS. Det punktskattenummer varje aktör tilldelas i samband med godkännandet kommer att vara av central betydelse för att korrekta uppgifter ska överföras. I Sverige är det Skatteverket som tilldelar punktskattenummer.

I praktiken kommer det att gå till på så sätt att när avsändaren av varor, dvs. en godkänd upplagshavare eller registrerad avsändare, upprättar ett elektroniskt administrativt dokument fyller denne i mottagarens punktskattenummer. Punktskattenumret kommer sedan automatiskt via EMCS att matchas mot mottagarens namn och adress i SEED-registret och hämtas in till det elektroniska administrativa dokument avsändaren upprättar.

För att uppskovsförfarandet ska fungera krävs att den plats som godkänts som skattupplag registreras i SEED-registret. Detta föreskrivs redan i dag i artikel 22.1 i rådets förordning 2073/2004/EG om administrativts samarbetet.

5.5 EMCS genomförs i de svenska lagarna

Regeringens förslag: Bestämmelser om det datoriserade systemet (EMCS) och den elektroniska dokumenthanteringen ska införas i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi. Det införs därmed bestämmelser om att avsändare och mottagare vid mellanstatliga varuflyttningar ska använda det elektroniska dokumenthanteringssystem som skapats med EMCS. Skatteverkets skyldigheter att elektroniskt kontrollera dokumenten via EMCS och tilldela dokumenten administrativa referenskoder ska också lagregleras. Även regler om avsändarens skyldighet att se till att referenskoden medföljer varorna under flyttningen ska införas i lagarna. Föreskrifter om reservsystemet med pappersdokument införs också.

EMCS ska inte tillämpas när varor flyttas mellan aktörer i Sverige.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som yttrat sig, utom

Regelrådet, är positiva till eller har inget att erinra mot förslaget. Länsrätten i Dalarnas län anför att det är viktigt att Skatteverkets ambitionsnivå vad gäller uppdateringen av SEED-registret är så hög som görs 115

gällande i promemorian. Länsrätten har haft mål där frågan om uppgifter i SEED-registret har varit av central betydelse för skattefrågan i målet. Det är således viktigt att seriösa skattskyldiga på ett enkelt sätt kan få uppgifter ur SEED-registret. Skatteverket, som finner att förslagen i flera avseenden innebär förbättringar av den svenska lagstiftningen, anser dock att EMCS ska tillämpas även vid nationella flyttningar. Svenska Petroleum Institutet (SPI) och Sveriges Åkeriföretag anför att det är viktigt att nationella flyttningar inte omfattas av EMCS. De anför att den administrativa bördan för företagen kan reduceras om dessa flyttningar hålls utanför EMCS. SPI påpekar också att den mycket stora mängden bränsleflyttningar medför att EMCS applicerat på nationella flyttningar skulle innebära ökad sårbarhet i logistiksystemet för bränsleförsörjning. SPI ifrågasätter om myndigheten vid användning av reservsystemet ska lämna ett godkännande innan flyttningen får påbörjas. SPI framhåller vidare att det är viktigt att det är definierat hur skatteverket ska informeras ”på annat sätt” och att rutiner måste finnas som ger avsändaren möjlighet att informera Skatteverket med bindande verkan även i de fall när Skatteverket inte har möjlighet att bekräfta mottagandet. Regelrådet ifrågasätter om den från administrativ synpunkt bästa lösningen för att införa direktivet valts och kan därför inte tillstyrka förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Cirkulationsdirektivets grundläggande bestämmelser om hanteringen av ledsagardokument har sedan det svenska medlemskapet i EG varit införda i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) (se artiklarna 18 och 19 i cirkulationsdirektivet jämfört med 23 och 23 a §§ LTS, 22 och 22 a §§ LAS samt 6 kap. 3 och 4 §§ LSE). I bestämmelserna föreskrivs i vilka situationer upplagshavare ska upprätta ledsagardokument samt hur upplagshavare och varumottagare vid mottagande av varor ska förfara med returexemplaret av dokument. Mer detaljerade regler om hanteringen av dokumenten, både avseende enskilda aktörer samt Skatteverket och Tullverket, föreskrivs i förordningarna (1994:1613) om tobaksskatt, (1994:1614) om alkoholskatt och (1994:1784) om skatt på energi.

Som beskrivits ovan har genom det nya punktskattedirektivet skapats en rättslig grund för att införa ett datoriserat system, EMCS, för hantering av ledsagardokument. Systemet syftar till att underlätta kontroller av förflyttningar av punkskattepliktiga varor inom gemenskapen och att förenkla för handeln. Det övergripande syftet är att säkerställa uttag av punktskatt i rätt land vid rätt tidpunkt. Den elektroniska dokumenthanteringen i EMCS ersätter systemet med ledsagardokument i pappersform. Punktskattedirektivets grundläggande regler om EMCS föreslås mot denna bakgrund genomföras i LTS, LAS och LSE.

I nämnda lagar föreslås således regler om avsändande, mottagande, kontroll, registrering, vidarebefordran och övrig hantering av elektroniska dokument i det datoriserade systemet. Även bestämmelser om Skatteverkets skyldigheter att kontrollera dokumenten elektroniskt via EMCS och att tilldela dokumentet en administrativ referenskod samt skyldigheten för avsändare att se till att varorna under förflyttningen åtföljs av denna kod lagregleras. Dessa bestämmelser är grundläggande för att det mellanstatliga uppskovsförfarandet med dokumenthantering i EMCS ska fungera. Eftersom en mellanstatlig uppskovsflyttning, när EMCS inte är tillgängligt, inte får påbörjas utan att punktskattedirektivets 116

regler om ersättningsdokument iakttagits, är även dessa regler av grundläggande karaktär och bör genomföras i lag.

I detta sammanhang förtjänar att upprepas att punktskattedirektivet innebär att det skapas ett datoriserade system och elektroniska dokument som är utformade på i samma sätt i alla medlemsländer, och för samtliga aktörer, avseende mellanstatliga flyttningar. Genom EMCS kommer berörda aktörer och behöriga myndigheter att kunna utbyta dokument och information på en gemensam plattform för dokumenthantering. För att systemet ska fungera är det, vilket understrukits av Länsrätten i Dalarnas län, betydelsefullt att en hög tilltro till systemet skapas. Vidare är det av grundläggande betydelse för rättssäkerheten att systemvården håller hög ambitionsnivå. God funktionalitet innebär också att dokumenten kommer att kunna hanteras med den snabbhet och säkerhet som efterfrågats av SPI.

Direktivet ger ingen möjlighet att utforma systemet olika för olika typer av aktörer. Det system med pappersblanketter som ersätts av EMCS är även det utformat på samma sätt i hela EG och för samliga berörda aktörer. Det är således inte möjligt för en medlemsstat att välja administrativ lösning på så sätt som efterfrågas av Regelrådet.

Däremot ger punktskattedirektivet medlemsstaterna möjlighet att införa förenklade förfaranden för uppskovsflyttningar som sker enbart på deras eget territorium (artikel 30). Möjligheten till förenklade förfaranden inkluderar möjligheten att frångå kravet på elektronisk övervakning av sådana flyttningar. Det innebär bl.a. att medlemsstaterna kan föreskriva att EMCS inte ska tillämpas avseende nationella flyttningar. Punktskattedirektivet överensstämmer i detta avseende med cirkulationsdirektivets möjligheter att på nationella nivå göra undantag från kravet på ledsagardokument, vilket Sverige gjort. Bakgrunden till att direktivet ger medlemsstaterna möjlighet att införa förenklade förfaranden avseende nationella uppskovsflyttningar är att så länge varan flyttas endast på en stats territorium är beskattningen en nationell angelägenhet.

Som konstaterades redan i promemorian är antalet flyttningar av punktskattepliktiga varor som sker enbart på svenskt territorium avsevärt många fler än de flyttningar som sker från, till eller via Sverige. Då EMCS innebär en betydande förändring av förfarandet anser regeringen att det är rimligt att avvakta erfarenheterna av systemet innan ställning tas till om svenska nationella flyttningar bör omfattas. Regeringen delar således promemorias uppfattning att möjligheten till förenklade förfaranden för nationella flyttningar bör användas och föreslår att bestämmelserna utformas på det sättet.

Varuflyttningar enligt punktskattedirektivets uppskovsförfarande, som sker helt på svenskt territorium och där destinationsorten är belägen i Sverige ska således inte omfattas av dokumenthanteringen i EMCS (övriga bestämmelser om uppskovsförfarandet ska dock gälla). EMCS ska således inte tillämpas t.ex. vid flyttningar mellan skatteupplag eller mellan ett skatteupplag och en direkt leveransplats som båda är belägna på svenskt territorium. Inte heller vid flyttningar som påbörjas vid en importplats som är belägen på svenskt territorium och som avslutas på en destinationsort på svenskt territorium. Däremot ska EMCS tillämpas vid flyttningar från ett skatteupplag, eller en importplats, i Sverige till en 117

exportplats eftersom slutdestinationen i dessa fall inte är belägen på svenskt territorium. Regleringen kommer därmed att med avseende på nationella flyttningar att motsvara nuvarande bestämmelse om när ledsagardokument ska, eller inte ska, upprättas.

Skatteverket efterfrågar tydligare regler för vilka krav som ska gälla för nationella flyttningar under uppskovsförfarande om dessa flyttningar undantas från kravet på dokumenthantering i EMCS. Som anförs i promemorian kommer för nationella flyttningar liksom i dag de generella regler som reglerar dokumentation gälla. Det innebär t.ex. att upplagshavare ska löpande bokföra affärshändelser och regelbundet inventera skatteupplag (10 a § LTS, 9 a § LAS och 4 kap. 3 a § LSE). Vidare ska den som är deklarationsskyldig i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt se till att det finns underlag för fullgörande av bl.a. deklarationsskyldighet samt för kontroll av beskattningen (14 kap. 2 § skattebetalningslagen [1997:483]).

När erfarenheterna av dokumenthanteringen i EMCS närmare kan bedömas, får frågan om nationell tillämpning övervägas på nytt.

Punktskattedirektivet kompletteras med närmare regler om upprättandet av och innehållet i de elektroniska dokumenten i artikel 3 i kommissionens förordning 684/2009. Sådana förordningar gäller direkt i medlemsstaterna.

Som framgått ovan föreskriver punktskattedirektivet även hur aktörerna ska förfara med pappersdokument om EMCS inte är tillgängligt (reservsystemet). När det gäller användningen av reservsystemet gäller att det åligger avsändaren av varor att informera Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas, artikel 26.1 i punktskattedirektivet. Regeringen föreslår att detta enligt huvudregeln görs genom att en kopia av pappersdokumentet lämnas till Skatteverket. För det fall avsändaren är förhindrad att informera Skatteverket genom att lämna en kopia av ett ersättningsdokument får avsändaren informera Skatteverket på annat sätt (se t.ex. förslaget i 23 a § LTS). SPI tar upp frågan om att invänta ett godkännande från Skatteverket. Direktivet föreskriver inte att något godkännande eller annan bekräftelse från den behöriga myndigheten ska inväntas för att flyttningen under uppskovsförfarande ska få påbörjas. Någon sådan regel föreslås därför inte. Enligt allmänna regler om bevisbörda följer emellertid att den som åberopar en omständighet har att bevisa denna. Mot den bakgrunden förefaller det rimligt att avsändare som informerat Skatteverket säkerställer erforderlig dokumentation om detta.

Som framgått ovan innehåller punktskattedirektivet tämligen detaljerade regler om hanteringen av såväl elektroniska dokument som reservsystemet. Direktivets grundläggande regler om dokumenten och de skyldigheter aktörerna måste iaktta för att varorna ska sändas under skatteuppskov införs, som ovan beskrivits, i LTS, LAS och LSE. När det gäller de bestämmelser i punktskattedirektivet som utgör handläggningsregler för myndigheterna, har de enligt regeringens bedömning karaktären av verkställighetsföreskrifter. Detsamma gäller administrativa bestämmelser om upprättande av elektroniska dokument och ersättningsdokument på papper. Nämnda bestämmelser utgör sådana verkställighetsföreskrifter som enligt 8 kap. 13 § regeringsformen får

meddelas av regeringen (om verkställighetsföreskrifter se t.ex. lagrådets yttrande i prop. 1999/2000:9, s. 105–106).

Att det är Skatteverket som ska tilldela punktskattenummer enligt rådets förordning 2073/2004/EG om administrativt samarbete bör också anges i förordningarna till LTS, LAS och LSE.

Genom rådsbeslutet 2003 åligger det varje medlemsland att administrera den nationella delen av EMCS. För den behandling av uppgifter som därigenom kommer att göras, gäller samma regler som för behandlingen av övriga beskattningsuppgifter och för SEED-registret. Den svenska delen av EMCS samt de uppgifter som kommer till Sverige och som ska behandlas av Skatteverket och Tullverket inom ramen för kontroll och beskattning, kommer således att ingå som en del i beskattningsdatabasen. Som framgått ovan ingår SEED-registret redan enligt gällande bestämmelser i beskattningsdatabasen. När det gäller frågor om förhållande till personuppgiftslagen (1998:204), ändamål med behandlingen, personuppgiftsansvar, behandling av känsliga personuppgifter, gallring, direktåtkomst, sökbegrepp, avgifter och enskildas rättigheter gäller således lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Regeringen föreslår att en erinran om detta införs i anslutning till bestämmelserna om det datoriserade systemet i LTS, LAS och LSE.

Förslaget föranleder införande av fem nya paragrafer i vardera LTS, LAS och LSE. Paragraferna 22, 22 a, 23 a, 24 och 25 §§ i LTS, 21, 21 a, 22 a, 23 och24 §§ i LAS samt 6 kap. 2, 3 och 9–11 LSE.

6 Uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet

6.1 Något om den nuvarande regleringen

Reglerna i cirkulationsdirektivet innebär i princip att punktskattepliktiga varor kan flyttas fritt mellan EG-länderna (dvs. utan gränskontroller), att beskattningskonsekvenserna skjuts upp till dess varorna lämnar uppskovsförfarandet och att beskattningen sker i konsumtionslandet.

Syftet med uppskovsordningen är att varorna, trots att de är skattepliktiga, ska kunna tillverkas, bearbetas, förvaras och förflyttas mellan medlemsstaterna utan att beskattningskonsekvenser inträder. Med andra ord inträder skattskyldighet först när varan avviker från denna ordning och blir tillgänglig för konsumtion. Beskattning ska då ske i den medlemsstat detta äger rum. För att säkerställa att beskattningen sker i det EG-land där varan släpps för konsumtion, finns förfaranderegler i cirkulationsdirektivet. Dessa regler innebär i huvudsak att flyttning av skattepliktiga varor under skatteuppskov ska ske från ett skatteupplag till ett annat. De risker som är förknippade med sådan flyttning ska täckas av en säkerhet för punktskattens betalning. Säkerheten ska ställas av den avsändande godkända upplagshavaren, vid behov solidariskt med transportören, och, efter medlemsstaternas bestämmande, mottagaren.

Mottagaren av skattepliktiga varor som sänds från ett skatteupplag är dock inte alltid en godkänd upplagshavare. Mottagaren kan också vara en näringsidkare med eller utan punktskatteregistrering i ett annat EG-land.

En förflyttning till en sådan mottagare utlöser skattskyldighet. Skatt ska betalas i mottagarlandet och mottagaren är skattskyldig.

Vid förflyttning mellan medlemsstater av skattepliktiga varor, som omfattas av uppskovsordningen, ska varorna åtföljas av ett ledsagardokument som upprättas av avsändaren. Syftet med dokumentet är att underlätta skattekontrollen och det samarbete mellan medlemsstaterna som är nödvändigt för en effektiv kontroll.

Ledsagardokumentet ska upprättas i fyra exemplar, varav ett ska behållas av avsändaren och resten ska åtfölja varorna under transporten. Av de tre exemplar som åtföljt varorna ska ett exemplar behållas av mottagaren, ett återsändas till avsändaren och ett lämnas till behörig myndighet i destinationsmedlemsstaten. För cigaretter och spritdrycker med en alkoholhalt över 22 volymprocent ska dokumentet upprättas i fem exemplar. Avsändaren av varor ska i dessa fall sända in det femte exemplaret till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten innan transporten påbörjas.

Ledsagardokumentet är av grundläggande betydelse för ansvaret för skatten vid transporter mellan medlemsländerna. När varorna flyttats till en upplagshavare eller en varumottagare ska det exemplar av ledsagardokumentet som återsänds till avsändaren användas av denne för att friskriva sig från betalningsansvar för skatten. Den avsändande upplagshavarens skatteansvar är alltså beroende av att varorna har tagit emot enligt reglerna och att han får tillbaka ett undertecknat ledsagardokument. Vad mottagaren därefter gör med varorna har däremot ingen betydelse för den avsändande upplagshavarens ansvar.

En annan grundregel är att avvikelser från bestämmelserna om uppskovsordningen innebär att varorna upphör att omfattas av ordningen, dvs. att de anses släppta för konsumtion. Detta innebär i sin tur att skattskyldighet inträder. Det finns särskilda bestämmelser för det fall en överträdelse eller oegentlighet har begåtts i samband med en varuflyttning. I sådant fall ska skatten betalas i den medlemsstat där överträdelsen eller oegentligheten har begåtts och skatten ska betalas av den som har ställt säkerhet för skatten. Om det inte går att fastställa var överträdelsen eller oegentligheten har skett, ska den anses ha skett i den medlemsstat där felaktigheten konstaterades. I fall där inga varor når mottagaren, och det inte kan konstateras var överträdelsen eller oegentligheten ägde rum, ska dock beskattning alltid ske i avsändarlandet.

Cirkulationsdirektivets förfaranderegler avseende uppskovsordningen har sedan det svenska medlemskapet i EG den 1 januari 1995 varit genomförda i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Regeringens förslag: Punktskattedirektivets begrepp och systematik för uppskovsförfarandet ska införas i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Det ska därmed uttryckligen anges mellan vilka destinationer varor får flyttas för att det ska vara fråga om en uppskovsflyttning och att det åligger den som avser att sända varor enligt uppskovsförfarandet att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS. Vidare ska anges att detta dokument är en förutsättning för att varuflyttningen omfattas av uppskovsförfarandet. Att varor som flyttas ska omfattas av säkerhet för skatten, för att det ska vara fråga om en flyttning under uppskovsförfarande, tydliggörs.

Vidare ska anges att en flyttning under uppskovsförfarande avslutas när varorna tas emot på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet. Det ska också föreskrivas att det ankommer på den som tar emot varor att utfärda en mottagningsrapport via EMCS, när varorna tas emot och att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att varorna tagits emot på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet.

Skattskyldighet för varor som är föremål för en oegentlighet under flyttning ska utvidgas till att omfatta varje person som medverkat i avvikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Även när en oegentlighet under flyttning sker avseende varor som sänds från Sverige, ska beskattning ske enligt bestämmelserna om beskattning vid oegentlighet.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Bestämmelserna har dock något olika lagteknisk utformning.

Remissinstanserna: Skatteverket efterfrågar ett tydligare reglering av kravet på säkerhet för skatten under flyttningar enligt uppskovsförfarandet. Kammarrätten i Sundsvall anser att det tydligare bör framgå av lagtexten att det är fråga om solidariskt betalningsansvar vid oegentlighet. Dessa remissinstanser lämnar även lagtekniska synpunkter. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Uppskovsförfarandets begrepp och systematik

Cirkulationsdirektivets uppskovsordning har i huvudsak oförändrat överförts till punktskattedirektivet (se avsnitt 4.2). Införandet av det datoriserade systemet för dokumenthantering (EMCS) har dock medfört en del gemenskapsrättsliga ändringar av uppskovsförfarandet, vilka behöver genomföras i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE).

Systemet med skattuppskov benämns i punktskattedirektivet uppskovsförfarandet. Som framgått i avsnitt 4.2 innebär uppskovsförfarandet, liksom cirkulationsdirektivets uppskovsordning, att varor som i och för sig

är skattepliktiga, kan tillverkas, bearbetas, förvaras och flyttas mellan medlemsstaterna inom ramen för ett system med skatteupplag, utan att detta medför några beskattningskonsekvenser. Precis som enligt cirkulationsdirektivet skjuts skattskyldighets inträde upp till dess att varorna lämnar uppskovsordningen, eller med andra ord, när varorna omsätts till konsumentledet (”släpps för konsumtion”). Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt detta sker och i det land där varorna då befinner sig (artikel 7 i punktskattedirektivet).

Enligt artikel 7.2 i punktskattedirektivet släpps en vara för konsumtion när den

1. avviker från ett uppskovsförfarande,

2. om punktskatt inte har uppburits, innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4. importeras utan att omedelbart efter importen hänförs till ett uppskovsförfarande.

Att innehav utanför ett uppskovsförfarande inneburit att varan släppts för konsumtion har tidigare inte varit reglerat, men följt av praxis (se EGdomstolens dom i mål nr C-325/99).

Påpekas bör att det för frågan om en vara har släppts för konsumtion eller inte, inte har någon betydelse om den händelse som ligger bakom ”frisläppandet” skett på ett otillåtet sätt, t.ex. genom stöld eller bedrägeri.

För att regelsystemet ska bli mer lättillgängligt, och för att främja en enhetlig tillämpning, föreslår regeringen att punktskattedirektivets begrepp och systematik ska komma till tydligare uttryck i LTS, LAS och LSE. Regeringen föreslår således att punktskattedirektivets definitioner av ”uppskovsförfarande” och ”släppt för konsumtion”, förs in i lagarna.

Flyttningar enligt uppskovsförfarandet

Som beskrivs i promemorian är regleringen av hur varor får flyttas för att det ska vara fråga om en flyttning enligt ett uppskovsförfarande, mer detaljerade i punktskattedirektivet än i cirkulationsdirektivet. Skälet till detta ligger dels i strävan att underlätta myndighetskontrollen, dels i övergången från en manuell och pappersbaserad dokumenthanering till en elektronisk. Under cirkulationsdirektivet har punktskattepliktiga varor flyttas mellan olika aktörer tillsammans med ledsagardokument. Den som avsänder varor har ställt säkerhet för skatten och utfärdat ett ledsagardokument som åtföljt varorna rent fysiskt till mottagaren. Det har då legat i sakens natur att den som tagit emot varorna rent fysiskt, vid detta mottagande, kvitterar ett exemplar av dokumentet och återsänt det till avsändaren. Det har i praktiken inte varit möjligt att kvittera dokumentet utan att fysiskt ha tagit emot varorna. Det har i vart fall varit svårt att göra det, utan att ha kommit överens med avsändaren om att varorna ska flyttas utan att åtföljas av ett dokument, eller att dokumentet ska överföras på annat sätt än fysiskt med varorna. Genom det s.k. returexemplaret har avsändaren av varorna erhållit ett ”kvitto” på att varorna tagits emot och att avsändarens ansvar för skatten upphört.

Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian, att det beskrivna scenariot förändras med en elektronisk dokumenthanering.

Varorna kommer att fysiskt flyttas en väg och följedokumentet, det elektroniska administrativa dokumentet, en annan (elektronisk) väg. Det innebär att den som erhåller det elektroniska administrativa dokumentet kommer att kunna kvittera att varorna tagits emot på den rätta destinationen, trots att varorna faktiskt inte har det. Det krävs därför mer detaljerade regler om mellan vilka destinationer varor får flyttas och under vilka förutsättningar mottagaren får kvittera att varorna tagits emot. För avsändaren, som genom den ställda säkerheten ansvarar för skatten under flyttningen, är det naturligtvis oerhört viktigt att kunna lita på att den mottagningsrapport som kommer att erhållas via EMCS utvisar att varorna nått rätt destination. Punktskattedirektivet har också utformats på så sätt att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet. Samtidigt är det av grundläggande betydelse att mottagaren av varorna inte utfärdar mottagningsrapporten förrän varorna nått den korrekta destinationen, vilket även det regleras i punktskattedirektivet (artikel 24). Även reglerna om ansvar för skatten när varor genom en oegentlighet avviker från en flyttning har ändrats. I det följande redovisas närmare de ändringar av förfarandet som införts genom det nya direktivet och som enligt regeringen behöver genomföras i LTS, LAS och LSE.

I punktskattedirektivet anges uttryckligen och exakt mellan vilka aktörer eller platser en varuflyttning får ske för att det ska vara fråga om en flyttning under skatteuppskov (artikel 17). Enligt den artikeln får varor flyttas under ett uppskovsförfarande

1. från ett skatteupplag till ett annat skatteupplag, till en varumottagare (i ett annat medlemsland), till en plats där de punktskattepliktiga varorna lämnar gemenskapens territorium, eller till en beskickning, ett konsulat eller en internationell organisation (i ett annat medlemsland),

2. från platsen för importen till någon av de destinationer som avses 1 om varorna avsänds av en registrerad avsändare, och

3. under vissa omständigheter, från den plats som anges i 1 eller 2 till en leveransplats som särskilt har angetts av den godkände upplagshavaren i destinationsmedlemsstaten eller av en registrerad varumottagare. Detta kallas flyttning till en direkt leveransplats.

Vidare kräver punktskattedirektivet att en varuflyttning, för att det ska vara fråga om en flyttning under skatteuppskov, omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument som lämnats av avsändaren via det datoriserade systemet (EMCS) eller, under vissa förutsättningar, ett ersättningsdokument (artikel 21). Dokumentet ska innehålla uppgifter som kan identifiera avsändaren, mottagaren, destinationen och varorna. Finns det brister i dokumentet kan flyttningen komma att anses ha skett utanför ramen för ett uppskovsförfarande. För att varorna ska flyttas under skatteuppskov krävs, liksom i dag, att säkerhet ställts för skatten avseende varorna under flyttningen. Enligt punktskattedirektivet ska säkerhet ställas av i första hand avsändaren, dvs. en upplagshavare eller en registrerad avsändare. Regeringen delar Skatteverkets uppfattning att kravet på säkerhet bör framgå tydligare och föreslår bestämmelser med den innebörden i LTS, LAS och LSE.

När varorna når den destination som angivits i det elektroniska dokumentet, vilken alltså ska vara en för uppskovsordningen tillåten destination (se ovan), ska den som tar emot varorna upprätta en mottagningsrap- 123

port via EMCS. I artikel 24.1 i punktskattedirektivet uttrycks detta på så sätt att mottagningsrapport ska upprättas ”Vid mottagande av punktskattepliktiga varor på någon av de destinationer som avses i artikel 17.1…”. Har varorna nått mottagaren och denne accepterat varorna genom mottagningsrapporten, övergår ansvaret för skatten på mottagaren. Mottagningsrapporten utgör ett bevis för att den aktuella flyttningen har avslutats enlig uppskovsförfarandet (artikel 28 i punktskattedirektivet). Även om varorna av någon anledning är felaktiga, ska mottagaren upprätta en mottagningsrapport via EMCS. I dessa fall kan man säga att mottagningsrapporten har karaktär av ”avvisningsrapport” och utvisar att mottagaren inte accepterar varorna. Det ankommer då på avsändaren att återta varorna, eller att flytta dem vidare. Detta kan avsändaren göra genom att ändra flyttningens destination via EMCS (artikel 21.8 i punktskattedirektivet). Avsändaren ansvarar i dessa fall för skatten även under den fortsatta flyttningen av varorna.

Som beskrivits i promemorian kan det vid kontroll visa sig t.ex. att mottagaren inte tagit emot varorna i enlighet med uppskovsförfarandet, trots att denne skickat en mottagningsrapport via EMCS. Då får situationen bedömas enligt bestämmelserna om oegentlighet (artikel 10 i punktskattedirektivet). Man kan t.ex. tänka sig att den mottagande upplagshavaren sänder en mottagningsrapport via EMCS, trots att denne i stället för att ta emot varorna på skatteupplaget möter transporten, lastar om varorna och för dem någon annanstans. Mot bakgrund av att en mottagningsrapport inte får upprättas i EMCS, om varorna tas emot på en annan plats än den angivna destinationen, agerar den mottagande upplagshavaren i ett sådant fall i strid med direktivet och riskerar att bli ansvarig för att betala skatten (artiklarna 8.1.a.ii, 8.2 och 10). Vid beskattning på grund av en oegentlighet föreskriver punktskattedirektivet att den som ställt säkerheten för skatten och varje annan person som medverkat i avvikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten, ska vara solidariskt ansvariga för punktskatten (artikel 8.1.a.ii i punktskattedirektivet). I ett fall där mottagaren kvitterat varorna via mottagningsrapport i EMCS, trots att varorna tagits emot på en plats som inte omfattas av uppskovsförfarandet, ligger det närmast till hands att anse denne som ansvarig för skatten.

Vidare kan man tänka sig att avsändaren och mottagaren kommer överens om att varorna ska flyttas till en annan destination. Det ankommer även i ett sådant fall på avsändaren att ändra flyttningens destination via EMCS (artikel 21.8). Den som tar emot varorna på den nya destinationen har att upprätta ett mottagningsbevis via EMCS när varorna tas emot på denna destination, eller att genom mottagningsrapporten avvisa varorna (se ovan).

Sammanfattningsvis kan sägas att den ordning för flyttning och övrig hantering av varor under skatteuppskov som hittills skett med stöd av cirkulationsdirektivet, får en mer preciserad och detaljerad reglering genom punktskattedirektivet. Skälen bakom denna, i jämförelse med cirkulationsdirektivet, detaljerade reglering är naturligtvis införandet av EMCS och det övergripande syftet att underlätta kontroll och därigenom motverka skatteundandraganden. En korrekt tillämpning av bestämmelserna om uppskovsförfarandet är av grundläggande betydelse för frågan om, och när, varorna ska beskattas. För aktörerna och de rätts- 124

tillämpande myndigheterna bör det därmed vara en fördel om den svenska lagstiftningen systematiskt och begreppsmässigt överensstämmer med punktskattedirektivet. Regeringen föreslår därför att denna mer detaljerade reglering införs i LTS, LAS och LSE.

I lagreglerna ska anges mellan vilka destinationer varor får flyttas för att det ska vara fråga om en uppskovsflyttning. Det ska också anges att det åligger den som avser att sända varor till en annan medlemsstat enligt uppskovsförfarandet att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS och att detta dokument är en förutsättning för att varuflyttningen ska omfattas av uppskov. Om varorna flyttas på annat sätt, kan beskattning i stället komma i fråga enligt bestämmelserna om beskattade varor. Vidare ska det anges i lagarna att det ankommer på den som tar emot varor från en annan medlemsstat att utfärda en mottagningsrapport via EMCS, när varorna tas emot på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet. Det ska också föreskrivas att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att varorna tagits emot på en sådan destination. Regeringen föreslår att LTS, LAS och LSE kompletteras med regler med detta innehåll.

Oegentligheter vid flyttning

Som framgått av exemplet ovan har den krets av personer som kan göras ansvariga för skatten vid oegentligheter under en flyttning enligt ett uppskovsförfarande utvidgats från att omfatta den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flyttningen till att omfatta även varje annan person som medverkat i avvikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Regeringen föreslår att bestämmelserna om beskattning vid oegentlighet under en uppskovsförflyttning i LTS, LAS och LSE ändras i enlighet härmed. Kammarrätten i Sundsvall förordar en tydligare utformning av bestämmelsen. Att solidarisk skattskyldighet föreligger mellan dem som utpekas som skattskyldiga är dock, enligt regeringens mening, tydligt genom det sätt på vilket bestämmelsen utformats i promemorian. Uppmärksammas bör att även varor som är föremål för en oegentlighet som sker i eller upptäcks i Sverige under en flyttning som påbörjas i Sverige omfattas av bestämmelserna om beskattning vid oegentlighet. Ansvaret för skatten skulle annars i dessa fall begränsas till avsändaren, även om det ligger utom dennes kontroll att varorna avvikit från flyttningen genom en oegentlighet. Regeringen föreslår således att promemorians förslag genomförs.

Lagförslaget

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 8 a–8 e, 18, 22 b–22 d, 22 f och 23 §§ LTS, 7 a–7 e, 21 b–21 d, 21 f och 22 §§ LAS samt ett nytt kapitel, 3 a kap., och följande nya paragrafer 6 kap. 4–6, 8 och 8 a §§ LSE. Vidare föranleder förslaget ändring i 9–11, 20, 27 och 32–34 §§ LTS, 7, 8–10, 19, 26 och 32–34 §§ LAS samt 2 kap. 11 §, 4 kap. 1–4 §§, 5 kap. 1 § och 7 kap. 2 och 6 §§ LSE.

samband med import och export

Regeringens förslag: Kravet på säkerhet för skatten på obeskattade varor under flyttning (transportsäkerhet) ska utvidgas till att omfatta flyttning av obeskattade varor från importplats och till exportplats.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. När det gäller registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror förslås i promemorian att punktskatten ska betalas till Tullverket i samband med importen.

Remissinstanserna: Tullverket avstyrker förslaget att Tullverket ska administrera de registrerade varumottagare som, i denna egenskap, får importera alkohol- och tobaksvaror. Enligt tullagstiftningen kan flera olika personer uppträda som deklarant och gäldenär, vilket är anledningen till att bl.a. den registrerade varumottagaren i dag är undantagen från huvudregeln att skatt vid import betalas till Tullverket. Tullverket anser att konsekvenserna av förslaget för Tullverkets del inte har belysts i tillräcklig omfattning i promemorian och att förslaget måste utredas i grunden innan det kan bli föremål för lagstiftning. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Flyttningar från importplats

Cirkulationsdirektivet har inte särskilt reglerat flyttningar av varor under skatteuppskov från en importplats. Det finns således inte några gemenskapsrättsliga punktskatteregler om t.ex. följedokument och ställande av säkerhet för punktskatten avseende flyttningar från en importplats till ett skatteupplag eller till en registrerad varumottagare. Från en importplats flyttas varor i regel under tullsuspension och under åtföljande av tulldokument. På det sättet kompenseras bristen på gemenskapsrättsliga regler på punktskatteområdet.

Genom det nya punktskattedirektivet införs gemenskapsrättsliga punktskatteregler för ansvaret för skatten under flyttning av varor från en importplats till ett skatteupplag eller till en registrerad varumottagare. (Även i dessa fall gäller att varumottagaren för att flyttningen ska omfattas av punktskattedirektivet finns i en annan medlemsstat än platsen för avsändandet, dvs. än importplatsen). För dessa fall föreskriver punktskattedirektivet att varorna ska avsändas av en registrerad avsändare. Denne ska ställa säkerhet för skatten på varorna under flyttningen och kommer därmed att fungera som garant för skatten på varorna under flyttningen. Den registrerade avsändaren ansvarar också för att det upprättas ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS avseende varuflyttningen (artiklarna 4.10, 17.1.b, 18 och 21 i punktskattedirektivet).

Aktörer som avser att flytta varor från en importplats under punktskattedirektivets uppskovsförfarande är hänvisade till denna nya ordning. Detta innebär att en aktör för att få flytta varor inom ramen för punktskattedirektivets bestämmelser om skatteuppskov (se t.ex. föreslagna

8 b § lagen (1994:1563) om tobaksskatt [LTS]) från en importplats ska vara godkänd som registrerad avsändare. I avsnitt 7.2 beskrivs reglerna kring godkännande av registrerade avsändare.

Enligt nuvarande svenska regler har den som godkänts som upplagshavare dock möjlighet att flytta varor, av det varuslag som omfattas av godkännandet, från en importplats. För att de aktörer som i dag flyttar obeskattade varor från en importplast ska kunna göra det även mot bakgrund av punktskattedirektivet föreslås att den som per den 1 april 2010 är godkänd som upplagshavare även ska godkännas som registrerad avsändare (se även avsnitt 11). Som påpekas i promemorian kommer den som avser att från en importplats flytta andra slag av varor än sådana som omfattas av godkännandet att vara upplagshavare, att behöva ansöka om godkännande som registrerad avsändare för dessa varuslag. För dem som godkänns som upplagshavare efter den 1 april 2010 ska godkännande att vara registrerad avsändare samtidigt ges.

Vid uppskovsförflyttningar som startas av en registrerad avsändare inträder skattskyldigheten för punktskatt under samma förutsättningar som för varor som flyttas av en godkänd upplagshavare (artiklarna 7 och 17 i punktskattedirektivet). Det innebär att en registrerad avsändare kommer att vara skyldig att betala punktskatten på varor denne avsänder om varorna inte flyttas enligt reglerna om flyttning enligt ett uppskovsförfarande.

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att det i LTS, lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) införs regler om registrerade avsändares flyttning av varor från importplats. Vidare föreslår regeringen att bestämmelserna om transportsäkerhet ändras, och även omfattar säkerhet för flyttningar från importplats. Detta även i de fall en sådan flyttning påbörjas av den som erhållit sitt godkännande som registrerad avsändare på grund av ett godkännande som upplagshavare.

Regeringen delar Tullverkets uppfattning om att promemorians förslag, att registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror ska betala punktskatten till Tullverket i samband med importen, behöver utredas ytterligare innan det kan bli föremål för lagstiftning. Något sådant förslag lämnas därför inte i propositionen.

Flyttningar vid export

Beträffande punktskattepliktiga varor som exporteras kan följande sägas. Enligt den ursprungliga lydelsen av cirkulationsdirektivet, artikel 5.2, skulle punktskatten anses vilande bl.a. för varor som var på väg till tredje land när de omfattas av gemenskapens tullförfarande på annat sätt än övergång till fri omsättning eller när de placerats i frizon eller frilager. Genom direktiv 94/74/EG ändrades artikeln så att export inte längre omfattades av artikel 5.2. I beaktadesatsen till direktiv 94/74/EG anges att det är nödvändigt att undanta tullproceduren för export från uppskovsreglerna för punktskattepliktiga varor för att, inom ramen för flyttningsförfarandet för punktskattepliktiga varor, kunna ställa säkerhet för de risker som är förbundna med flyttning av varor från lastningsplatsen till tullkontoret på utförselplatsen från gemenskapen.

I den nuvarande svenska lagstiftningen ställs inte något krav på säkerhet vid flyttning av varor till en exportplats (prop. 2000/01:118, s. 103). Detta eftersom reglerna om transportsäkerhet bygger på att det är fråga om transport av obeskattade varor. När det gäller varor som exporteras har den svenska lagstiftningen hittills löst exportflyttningar genom att tillämpa s.k. bruttoredovisning, vilket innebär att varor som ska exporteras tas upp till beskattning när de tas ut från skatteupplaget och att avdrag medges för skatten när varorna exporteras. Varor som ska exporteras är därmed enligt nuvarande bestämmelser beskattade under flyttningen.

Som framgått ovan krävs genom punktskattedirektivet, för att en flyttning av varor från ett skatteupplag till en exportplats ska ske under uppskovsförfarande, att varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument som sänts via EMCS (artiklarna 17.1.a.iv och 21) och att avsändaren ställt säkerhet för skatten (artikel 18). Regeringen föreslår att de svenska bestämmelserna om flyttning av varor till en exportplats ändras i enlighet med detta och att exportflyttningarna införlivas i uppskovsförfarandet. För upplagshavare som exporterar varor medför detta att även varor som exporteras ska ligga till grund för beräkningen av transportsäkerhet.

Sammanfattning och lagförslag

Sammantaget innebär de föreslagna ändringarna när det gäller transportsäkerhet vid import- och exportsituationer att de upplagshavare som redan i dag importerar eller exporterar varor kommer att behöva ställa något högre säkerheter. Samtidigt slopas bruttoredovisningen av skatten i exportfallen, vilket innebär att upplagshavaren inte behöver redovisa någon skatt för varor under uppskov som flyttas till exportplats.

Förslaget föranleder ändring i 11 § LTS, 10 § LAS och 4 kap. 4 § LSE.

6.4 Flyttning av varor till direkt leveransplats

Regeringens förslag: Punktskattedirektivets regler om flyttning av varor under uppskovsförfarande till en direkt leveransplats ska genomföras i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

För bränsle som tas emot på en direkt leveransplats och av mottagaren förs till skatteupplag i Sverige ska skattskyldighet inte inträda.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens

förslag. I promemorian föreslogs att skattskyldighet inte skulle inträda för bränsle som tas emot på en direkt leveransplats och av mottagaren förs till ett eget skatteupplag i Sverige.

Remissinstanserna: Svenska Petroleum Institutet (SPI) stödjer förslaget att skattskyldighet inte inträder för bränsle som tas emot på direkt leveransplats och av mottagaren förs till ett skatteupplag. Dock fyller bestämmelsen enligt SPI inte sitt syfte om den begränsas till ”eget” skatteupplag. SPI tolkar bestämmelserna om direkt leveransplats som att oljebolag kommer att behöva anmäla samtliga depåer där man hämtar

vara hos annat bolag som en ”direkt leveransplats”. Skatteverket anser att den föreslagna bestämmelsen om beskattning av bränsle som tas emot på en direkt leveransplats för att sedan föras till ett skatteupplag ska tas bort eftersom den inte följer de allmänna principerna för ”uppskovsförfarande” och ”släppts för konsumtion”. Skatteverket förordar att bestämmelserna i lagen om skatt på energi (LSE) om skattskyldighetens inträde för upplagshavare ges likalydande utformning som motsvarande bestämmelser i lagarna om tobaksskatt (LTS) och om alkoholskatt (LAS). Vidare efterfrågar Skatteverket bestämmelser om att registrerade varumottagare ska anmäla en ”normal” mottagningsplats till Skatteverket. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Punktskattedirektivet ger möjlighet för medlemsstaterna att tillåta att varor flyttas under uppskovsförfarande till en annan plats än ett skatteupplag, en s.k. direkt leveransplats, för att där tas emot av en upplagshavare (artikel 17.2 i punktskattedirektivet). Även registrerade varumottagare kan enligt punktskattedirektivet ta emot varor på en direkt leveransplats.

Förfarandet med direkt leveransplats är tänkt att användas när den mottagande upplagshavaren eller registrerade varumottagaren av någon anledning finner det mer praktiskt eller ekonomiskt att ta emot varorna på en annan plats än aktörens ”normala” mottagningsplats. Man kan tänka sig t.ex. att en varumottagare vill att varorna ska flyttas till en plats där någon annan bedriver näringsverksamhet och när varorna anlänt till denna plats lämna en mottagningsrapport i EMCS. För registrerade varumottagare gäller även vid mottagande på en direkt leveransplats att varorna ska ha flyttas under uppskovsförfarande från en annan medlemsstat. Skatteverket har efterfrågat en reglering av ”normala” mottagningsplatser för varumottagare. Punktskattedirektivet innehåller inte några bestämmelser, utöver bestämmelserna om direkt leveransplats, som hänvisar registrerade varumottagare till att ta emot varor på en viss särskilt angiven plats. Regeringen föreslår därför inte heller några sådana bestämmelser. Noteras bör att varumottagare således skiljer sig från upplagshavare, vilka är hänvisade till att ta emot varor på skatteupplaget såvida de inte använder sig av ordningen med direkt leveransplast (se artikel 17.1.a. i punktskattedirektivet).

En direkt leveransplats ska vara belägen på destinationsmedlemsstatens territorium. Det innebär att en upplagshavare som godkänts i Sverige och som har skatteupplag i Sverige kan tillåtas att, i stället för att ta emot varor på sitt svenska skatteupplag, ta emot varorna på en direkt leveransplats i Sverige. För att systemet med direkt leveransplats ska fungera, med avseende på EMCS, krävs att den direkta leveransplatsen i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten och att uppgifter där hållas ordnad. Det ankommer på den upplagshavare eller registrerade varumottagare som ska ta emot varorna att anmäla platsen till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten. De behöriga myndigheterna kommer på så sätt att kunna kontrollera uppskovsflyttningar till en direkt leveransplats.

Vid flyttning av varor till en direkt leveransplats inträder skattskyldigheten för varorna i och med att de tas emot (artikel 7.3.c i punktskattedirektivet). Ansvaret för skatten övergår, när varorna tas emot, från avsändaren till den upplagshavare eller registrerade varumottagare som tar 129

emot varorna. Den godkände upplagshavare eller registrerade varumottagare som tar emot varorna ansvarar för att lämna in mottagningsrapporten via EMCS. Mottagningsrapporten visar att varorna tagits emot. Avsändarens ansvar för skatten upphör därmed.

Som framgått ovan i avsnitt 5.5 kommer EMCS endast att användas vid mellanstatliga transaktioner. Det innebär att de som avsänder respektive tar emot varor som flyttas från ett svenskt skatteupplag till en direkt leveransplats här i Sverige inte åläggas att hantera följedokument eller mottagningsrapporter via EMCS. Det ankommer dock på dessa aktörer att dokumentera transaktionen på annat sätt (se avsnitt 5.5).

Regeringen föreslår att bestämmelser om uppskovsflyttningar till direkt leveransplats och skattskyldighetens inträde när varorna tas emot införs i lagarna om tobaksskatt (LTS), om alkoholskatt (LAS) och om skatt på energi (LSE).

Punktskattedirektivets uppskovsförfarandet syftar till att varor ska kunna flyttas mellan skatteupplag utan beskattningskonsekvens, och beskattas i den medlemsstat och vid den tidpunkt där varorna släpps för konsumtion. Som redovisats i promemorian ingår möjligheten att ta emot varor på en direkt leveransplats i detta system och syftar till att säkerställa att beskattningen sker i den medlemsstat där varorna släpps för konsumtion när de tas emot på en direkt leveransplats. När varorna har tagits emot på platsen för direkt leverans och skattskyldighet för varorna därmed inträtt i den stat platsen är belägen, ankommer det på den staten att säkerställa skatteuppbörden. En flyttning av varorna från platsen för direkt leverans i Sverige till en annan plats här, t.ex. till ett skatteupplag, sker enbart på svenskt territorium. Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian att det är en svensk angelägenhet att säkerställa skatteuppbörden i ett sådant fall. Detta kan göras på olika sätt. Ett alternativ är att skatten på varorna redovisas i samband med att varorna tas emot på den direkta leveransplatsen och att avdrag medges för skatten på de varor som efter mottagandet förs in i ett skatteupplag. Ett annat alternativ är att föreskriva att skattskyldighet inte inträder för varor som mottagaren i dessa fall för in i ett skatteupplag i Sverige.

Ett avdragsalternativ kan, som Skatteverket påtalar, sägas närmare följa grunderna för uppskovsförfarandet. Regeringen ser ändå övervägande fördelar med promemorians förslag, dvs. alternativet med undantag från skattskyldighetens inträde. Regeringen föreslår således att promemorians förslag ska väljas när det gäller skattskyldighet för bränslen, som enligt den svenska ordningen för bränsleförsörjning ”flyttas” genom hämtning vid skatteupplag. I praktiken går det till så att en upplagshavare, med tankbil hämtar olja vid en annan upplagshavares oljecistern (skatteupplag). Av den hämtade mängden olja levereras t.ex. en del direkt till villakunder, en del förs till en industri och den del, som är kvar i tankbilen när dagen är slut, förs till ett skatteupplag (jfr prop. 2000/01:118, s. 69). Genom att skattskyldighet inträder för den mottagande upplagshavaren när varorna tas emot (hämtas) på platsen för direkt leverans övergår den avsändande upplagshavarens ansvar för skatten då till den som tar emot bränslet.

Med undantag från skattskyldighetens inträde kommer det att åligga den som tar emot bränslet att vid mottagningstillfället redovisa punktskatten på det bränsle som levereras till villakunder och till industrin, 130

men inte skatten på det bränsle som mottagaren för in i ett skatteupplag. Som SPI påtalat får bestämmelsen inte avsedd effekt om den begränsas till fall där bränslet förs in i ett skatteupplag som disponeras av den som tagit emot bränslet. Regeringen föreslår därför att skattskyldighet inte ska inträda för bränsle som efter mottagande på en direkt leveransplats åter förs in i ett skatteupplag i Sverige. Alternativet med undantag är enligt regeringens bedömning administrativt betydligt enklare att hantera för de skattskyldiga som regelbundet och med täta intervall hanterar bränsle genom hämtning vid skatteupplag, än ett avdragssystem. Härtill kommer att det är ett väl inarbetat system, vilket såvitt känt inte givit upphov till kontrollproblem. Detta samtidigt som det fungerar i förhållande till punktskattedirektivet. Regeringen föreslår att en bestämmelse med denna innebörd förs in i LSE.

Förslaget föranleder införande av de nya bestämmelserna i 8 b § tredje stycket LTS, 7 b § tredje stycket LAS och 3 a kap. 2 § tredje stycket och 5 kap. 1 a § LSE samt ändring i 20 § 1 b LTS, 19 § 1 b LAS och 5 kap. 1 § 1 b LSE.

7 Uppskovsförfarandets aktörer

7.1 Punktskattedirektivets begrepp och bestämmelser

Uppskovsförfarandet bygger på att punktskattepliktiga varor tillverkas, bearbetas och förvaras på vissa i förväg godkända platser, skatteupplag, vilka förestås av godkända upplagshavare samt att varorna flyttas mellan dessa skatteupplag under det att skattskyldigheten skjuts upp. En vara kan även flyttas under skatteuppskov till registrerade varumottagare. Punktskattedirektivet överensstämmer i detta avseende i huvudsak med cirkulationsdirektivet.

I punktskattedirektivet definieras godkänd upplagshavare som en fysisk eller juridisk person som av en medlemsstats behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet tillverka, bearbeta, förvara, ta emot eller avsända punktskattepliktiga varor, enligt ett uppskovsförfarande i ett skatteupplag (artikel 4.1). En godkänd upplagshavares öppnande och drift av ett skatteupplag ska enligt direktivet godkännas av de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är beläget. Godkännandet ska ske på de villkor som myndigheterna har rätt att fastställa för att förhindra eventuellt skatteundandragande eller missbruk (artikel 16). En godkänd upplagshavare ska på de villkor som anges av myndigheterna i avsändarmedlemsstaten täcka riskerna för betalning av punktskatten i samband med flyttning under skatteuppskov genom en garantiförbindelse, dvs. ställa transportsäkerhet (artikel 18.1 i punktskattedirektivet). Punktskattedirektivets bestämmelser om förutsättningarna för godkännande av upplagshavare och skatteupplag är oförändrat överförda från cirkulationsdirektivet.

En registrerad mottagare definieras i punktskattedirektivet som en fysisk eller juridisk person som av destinationsmedlemsstatens behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett, ta emot punktskattepliktiga varor som förflyt-

tas under ett uppskovsförfarande från en annan medlemsstat (artikel 4.9). För en registrerad mottagare som endast tar emot punktskattepliktiga varor vid enstaka tillfällen ska tillståndet att ta emot varor begränsas till att gälla en viss kvantitet punktskattepliktiga varor, en enda avsändare och en viss tidsperiod. Medlemsstaterna kan begränsa tillståndet till att gälla för enda varuflyttning (artikel 19.3). Registrerade varumottagare ska före avsändandet av varor, på villkor som mottagarmedlemsstaten bestämmer, garantera betalningen av punktskatten på de varor som ska tas emot.

Punktskattedirektivets två kategorier av registrerade mottagare ersätter cirkulationsdirektivets näringsidkare med respektive utan punktskatteregistrering. Registrerade mottagare får, liksom sina motsvarigheter i cirkulationsdirektivet, varken inneha eller avsända punktskattepliktiga varor under uppskovsförfarande (artikel 19).

Genom punktskattedirektivet införs en helt ny aktör – registrerad avsändare. En registrerad avsändare definieras i punktskattedirektivet som en fysisk eller juridisk person som av importmedlemsstatens behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett under ett uppskovsförfarande enbart avsända punktskattepliktiga varor vid deras övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 79 i förordning (EEG) nr 2913/92, dvs. i samband med en importsituation (artikel 4.10).

Ett tillstånd att verka som aktör inom uppskovsordningen innebär, liksom i dag, att man måste vara registrerad i det s.k. SEED-registret. En registrering i SEED-registret är vidare en förutsättning för att kunna omfattas av och använda det datoriserade systemet (EMCS).

7.2 Anpassning av de svenska bestämmelserna

Regeringens förslag: Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som registrerad avsändare.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land får godkännas som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att vara registrerad varumottagare. Avser aktören att endast vid ett enstaka tillfälle ta emot varor ska godkännandet begränsas till att gälla denna enda varuflyttning. Aktören får då godkännas som tillfälligt registrerad varumottagare.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt enbart avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid övergång till fri omsättning i samband med import, ska kunna godkännas som registrerad avsändare. Denne ska ställa säkerhet för skatten avseende de varor som flyttas enligt samma regler som gäller för godkända upplagshavare. Skatteverket ska få göra skatterevision hos den som ansökt om godkännande som registrerad avsändare.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Bestämmelserna om godkännande att verka som upplagshavare har dock något olika lagteknisk lösning.

Remissinstanserna: Skatteverket påtalar att den föreslagna regleringen av upplagshavare innebär att förutsättningarna för att godkännas har kommit att ändras i ett betydande avseende, vilket inte tycks ha varit avsikten. I den föreslagna utformningen av 10 § första stycket 1 LTS anges att den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att ”ta emot” respektive ”avsända” skattepliktiga varor kan komma ifråga för godkännande som upplagshavare. I den nuvarande utformning av bestämmelsen föreskrivs att den som ”för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga varor” ska godkännas som upplagshavare. Härigenom är detaljhandlare utestängda från möjligheten att godkännas som upplagshavare. Skatteverket förordar att nuvarande krav ska gälla även fortsättningsvis. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Upplagshavare och skatteupplag

Cirkulationsdirektivets reglering av godkännande som upplagshavare och skatteupplag har i huvudsak oförändrad förts över till punktskattedirektivet (se artiklarna 4.1 och 15–16 i punktskattedirektivet och artiklarna 4.a och 11–13 i cirkulationsdirektivet). Motsvarande bestämmelser i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt (LTS), (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och (1994:1776) om skatt på energi (LSE) fungerar därmed utan egentliga ändringar i förhållande till punktskattedirektivet (se 10– 12 §§ LTS, 9–11 § LAS och 4 kap. 3–5§§ LSE). Som framgått i avsnitt 6.3 kräver punktskattedirektivet dock vissa ändringar av bestämmelserna om upplagshavares skyldighet att ställa säkerhet vid flyttningar från och till import- respektive exportplats.

Ytterligare ett par anpassningar av reglerna om godkännande av upplagshavare behövs. Att den som godkänns som upplagshavare ska kunna flytta varor under ett uppskovsförfarande från en importplats har beskrivits i avsnitt 6.3. Regeringen föreslår därför att ett godkännande att vara upplagshavare ska innebära att aktören godkänns som registrerad avsändare. Att vara godkänd upplagshavare ska således alltid innebära ett godkännande att vara registrerad avsändare. Lagrådet föreslår att bestämmelsen utformas så att det klart framgår att den som godkänns som upplagshavare samtidigt ska godkännas som registrerad avsändare. Regeringen har följt Lagrådets förslag.

För dem som redan enligt nuvarande bestämmelser är godkända som upplagshavare innebär detta att deras godkännande ska utvidgas till att omfatta även ett godkännande att vara registrerad avsändare. Godkännandet att verka som registrerad avsändare kommer i dessa fall att vara begränsat till de varuslag aktörerna har rätt att hantera inom ramen för godkännandet att vara upplagshavare (se även avsnitt 6.3).

Som konstateras av Lagrådet är avsikten att godkännandet som registrerad avsändare för dem som är godkända upplagshavare per den 1 april 2010 ska ske i form av ett särskilt beslut av Skatteverket, utan att 133

föregås av en särskild ansökan. Detta för att registrering av bägge besluten ska kunna ske i det s.k. SEED-registret. Regeringen har följt Lagrådets förslag.

Regeringen instämmer i Skatteverkets påpekande att promemorians bestämmelser om förutsättningarna för att godkännas som upplagshavare i LTS och LAS fått en innebörd som inte varit avsedd. Regeringen föreslår i stället att förutsättningarna för att godkännas behålls oförändrade (se 10 § LTS, 9 § LAS och 4 kap. 3 § LSE).

Punktskattedirektivet omfattar inte möjligheten för upplagshavare att utse en skatterepresentant. Bestämmelserna om skatterepresentant för upplagshavare i LTS, LAS och LSE föreslås därför slopas.

Förslagen föranleder ändring av 10 § LTS, 9 § LAS och 4 kap. 3 § LSE samt slopande av bestämmelserna om skatterepresentant i 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE.

Registrerade varumottagare och tillfälligt registrerade varumottagare

Cirkulationsdirektivets kvalifikationskrav avseende varumottagare har med några mindre ändringar överförts till punktskattedirektivet. Regeringen föreslår att reglerna om varumottagare i de svenska lagarna ändras i motsvarande utsträckning (se 13 och 14 §§ LTS, 12 och 13 §§ LAS och 4 kap. 6 och 7 §§ LSE). För att reglerna ska överensstämma med punktskattedirektivet föreslås att de utformas på följande sätt.

Den som avser att verka som varumottagare mer permanent godkänns som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att verka som sådan aktör. Den som godkänns som registrerad varumottagare ska, liksom sin nuvarande motsvarighet, ställa en generell säkerhet för skatten på de varor denne avser att ta emot. Den som avser att endast vid enstaka tillfälle ta emot varor ska i stället inför varje varumottagande erhålla ett begränsat godkännande som tillfälligt registrerad varumottagare. Godkännandet ska vara begränsat till att gälla mottagande av varor vid en enda varuflyttning. Den som godkänns som tillfälligt registrerad varumottagare ska, i likhet med sin nuvarande motsvarighet, ställa säkerhet för skatten avseende varor som tas emot inför varje varuflyttning.

Genom nationella bestämmelser i LTS och LAS får den som yrkesmässig importerar skattepliktiga alkohol- eller tobaksvaror till Sverige från tredje land medges tillstånd att vara registrerad varumottagare. Denna ordning ska bestå (se avsnitt 6.3).

Som framgått av kapitel 4 innebär att godkännande att vara registrerad eller tillfälligt registrerad varumottagare att aktören ska erhålla ett punktskattenummer och registreras i SEED-registret.

Förslaget föranleder ändringar i 13 och 14 §§ LTS, 12 och 13 §§ LAS samt 4 kap. 6 och 7 §§ LSE.

Registrerade avsändare

Som anförts ovan införs genom punktskattedirektivet en ny aktör, den registrerade avsändaren, vars roll är att flytta varor under skatteuppskov från en importplats till ett skatteupplag eller någon av de andra mottag- 134

ningsplatserna som pekas ut enligt uppskovsförfarandet (artiklarna 4.9 och 17.2 i punktskattedirektivet, se även avsnitt 5.3). Det övergripande behovet av denna aktör är att finna en gemenskapsrättslig punktskatteordning för att säkerställa ansvaret för skatten under dessa flyttningar, vilket hittills saknats (artikel 18.1 och beaktandesats 19 i punktskattedirektivet). I praktiken har detta ofta lösts genom att varorna flyttas enligt tullförfarande. Genom den aktuella konstruktionen med en registrerad avsändare som ska ställa säkerhet för skatten under flyttningen från en importplats, införs nu en punktskatteordning för dessa flyttningar.

För att genomföra punktskattedirektivets regler om registrerad avsändare föreslår regeringen att det införs bestämmelser i LTS, LAS och LSE om att den som avser att i Sverige yrkesmässigt enbart avsända varor under ett uppskovsförfarande i samband med import, ska kunna godkännas som registrerad avsändare. En registrerad avsändare ska i enlighet med punktskattedirektivet kunna avsända obeskattade varor under skatteuppskov från en importplats till ett skatteupplag, en registrerad mottagare i en annan medlemsstat, en plats där de punktskattepliktiga varorna lämnar gemenskapens territorium och en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller till en internationell organisation med säte i ett annat EG-land (artikel 17.1 och 17.2 i punktskattedirektivet). Den registrerade avsändaren kan således avsända varor under skatteuppskov, från en importplats, till samma destinationer, eller krets av mottagare, som en godkänd upplagshavare. I detta sammanhang vill regeringen erinra om att de aktörer som hanterar alkoholvaror har att iaktta bestämmelserna i alkohollagen (1994:1738).

Vidare föreslår regeringen att en lämplighetsprövning ska göras av sökanden inför godkännandet och att samma krav härvid bör ställas på den som ansöker om att bli registrerad avsändare som på godkända upplagshavare. Liksom avseende övriga aktörer bör gälla att personen, som kan vara en fysisk eller juridisk person, med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt ska vara lämplig att verka som aktör.

Det föreslås vidare att samma krav ska ställas på säkerhet för skatten under flyttning av obeskattade varor avseende varuflyttningar som påbörjas av en registrerad avsändare som för flyttningar som påbörjas av godkända upplagshavare.

Ett godkännande att verka som registrerad avsändare omfattar inte en möjlighet att förvara eller ta emot varor under skatteuppskov.

Som framgått av kapitel 4 innebär ett godkännande att vara registrerad avsändare att aktören ska erhålla ett punktskattenummer och registreras i SEED-registret.

Regeringen föreslår också att den registrerade avsändaren, likt godkända upplagshavare och registrerade varumottagare, ska omfattas av kravet på registrering som skattskyldig i 3 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483, SBL). Det innebär att den som godkänts som registrerad avsändare kommer att redovisa punktskatt per redovisningsperiod. Under förutsättning att den registrerade avsändaren flyttar varor i enlighet med uppskovsförfarandet kommer denne i regel inte att ha någon skatt att redovisa. Redovisningsperioden kommer därför i regel kunna bestämmas till helt beskattningsår (se 10 kap. 16 a § SBL). Skatteverket föreslås få göra skatterevision hos den som ansöker om att bli registrerad avsändare 135

under samma förutsättningar som gäller för övriga aktörer enligt uppskovsförfarandet (se 14 kap 7 a § SBL).

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE och ändring i bestämmelserna 9 § 3, 12 §, 19 § och 20 § 2 LTS, 8 § 3, 11 §, 18 § och 19 § 2 LAS samt 4 kap. 1 § 3 och 5 §, 5 kap. 1 § 2 och 5 § LSE. Även 14 kap. 7 a § SBL ändras.

8 Beskattade varor

8.1 Något om regleringen i punktskattedirektivet

Reglerna om beskattning av beskattade varor, dvs. varor som släppts för konsumtion och där skattskyldighet således inträtt i ett EG-land, har förts över från cirkulationsdirektivet till punktskattedirektivet utan större förändringar. (En sammanfattande redogörelse för cirkulationsdirektivets regler om beskattade varor finns i prop. 2008/09:48, s. 18.) Detta gäller både bestämmelser om beskattning av varor som innehas i kommersiellt syfte och för personligt bruk (artiklarna 31 och 33 i punktskattedirektivet). Några ändringar och förtydliganden av reglerna avseende beskattningen har dock gjorts. Skattskyldigheten i förbrukarlandet för beskattade varor som innehas i kommersiellt syfte har t.ex. förtydligats.

Även bestämmelserna om beskattning vid distansförsäljning har förts över till punktskattedirektivet (artikel 36 i punktskattedirektivet). Dessa regler har ändrats något för att underlätta kontroll och för att öka möjligheten att säkerställa beskattning i förbrukarstaten. Skattskyldigheten vid distansförsäljning har t.ex. utvidgats från att endast omfatta säljaren till att, under vissa förutsättningar, omfatta även den som tar emot varorna.

Slutligen har i punktskattedirektivet införts bestämmelser om beskattning i vissa fall av oegentligheter under flyttning av beskattade varor.

Ändringarna, som föreslås genomföras i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi, redovisas närmare i följande avsnitt.

8.2 Innehav av beskattade varor i kommersiellt syfte

Regeringens förslag: I lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi införs en definition av begreppet beskattade varor. Beskattade varor är varor som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet. Det tydliggörs att förutom den som för in till eller ta emot beskattade varor i Sverige, ska den som innehar sådana varor här vara skattskyldig för den svenska punktskatten på varorna.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Tullverket anser att det förtydligande i fråga om

skyldigheten att medföra ledsagardokumentet under hela förflyttningen 136

fram till mottagaren som görs är ytterst värdefullt. Tullverket förutsätter vidare att Skatteverket är den myndighet som normalt fattar skattebeslut enligt den föreslagna bestämmelsen om skattskyldighet vid innehav av varor i kommersiellt syfte. Det torde vara ytterst sällsynt att dessa aktörer påträffas i samband med Tullverkets transportkontroller. Sveriges Åkeriföretag anför att det behövs förtydliganden i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK), lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) vid vilka transporter på svenskt territorium, ledsagardokument ska användas. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Beskattade varor – kommersiellt syfte eller personligt bruk

Liksom enligt cirkulationsdirektivet föreskrivs i punktskattedirektivet att punktskattepliktiga varor som släppts för konsumtion i en medlemsstat och som innehas för kommersiella syften i en annan medlemsstat ska beläggas med punktskatt i den andra medlemsstaten (artikel 36.1 i punktskattedirektivet). Genom begreppet ”släppts för konsumtion” anges att det handlar om varor som lämnat uppskovsförfarandet. Genom att en vara lämnar uppskovsförfarandet inträder skattskyldighet i det land detta sker (se kapitel 6). Det är således logiskt att därefter kalla varorna för ”beskattade varor”. En definition av begreppet ”beskattade varor” föreslås i LTS, LAS och LSE.

Av den gemenskapsrättsliga regleringen följer två principiellt olika sätt att inneha en beskattad vara – i kommersiellt syfte eller för personligt bruk. Detta har klargjorts genom EG-domstolens dom i mål C-5/05 det s.k. fallet Joustra. I det fallet var det fråga om en privatperson som utan yrkesmässighet eller vinstsyfte, för eget och andra privatpersoner egna bruk, förvärvade punktskattebelagda varor som släppts för konsumtion i en medlemsstat, och uppdrog åt ett transportföretag att för hans räkning frakta varorna till honom i en annan medlemsstat. EG-domstolen fann att artikel 7 i cirkulationsdirektivet (innehav i kommersiellt syfte) men inte artikel 8 (innehav för personligt bruk, där varan transporteras av den enskilde själv) var tillämplig på den aktuella situationen, vilket innebar att punktskatt skulle tas ut även i den stat där varorna förbrukades och att skatten i den första staten skulle återbetalas. Domstolen konstaterade bl.a. att cirkulationsdirektivet bygger på idén att varor som inte innehas för eget bruk med nödvändighet ska anses innehas i kommersiellt syfte.

Denna ordning för beskattade varor kan sägas har klargjorts genom punktskattedirektivet. Genom punktskattedirektivet har det tydliggjorts att enbart beskattade varor som förvärvats av en enskild person för dennes eget bruk, och som transporteras av den enskilde själv från en medlemsstat till en annan, är varor som inte innehas i kommersiellt syfte (jfr artikel 33.1). I dessa fall ska varan, liksom enligt nuvarande regler, endast beskatta i förvärvslandet (artikel 32.1). Detta regleras i LTS, LAS och LSE genom att dessa situationer undantas från skattskyldighet. Regeringen anser att denna ordning ska bestå.

Grunddragen i reglerna i LTS, LAS och LSE om beskattning av beskattade varor fungerar således även i förhållande till punktskattedirektivet. Beskattade varor som införs till Sverige, tas emot i Sverige efter införande från ett annat EG-land, eller annars innehas här, i kommersiellt syfte (i den mening begreppet har i punktskattedirektivet), ska beskattas i Sverige. Däremot ska varor som innehas för personligt bruk och som transporteras av den enskilde själv, liksom i dag, enbart beskattas i förvärvslandet.

Vem är skattskyldig?

När det sedan gäller frågan om vem som är skyldig att betala punktskatten vid innehav i kommersiellt syfte, pekar artikel 33.3 i punktskattedirektivet ut den som verkställt leveransen, den som innehar de varor som är avsedda att levereras, eller den person till vilken varorna levererats.

Enligt artikel 34.1 i punktskattedirektivet ska beskattade varor som flyttas mellan medlemsstaterna åtföljas av ett följedokument, ett s.k. förenklat ledsagardokument. Det ankommer på den som är skattskyldig att lämna en deklaration till de behöriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten och ställa garanti för betalning av punktskatten innan varorna avsänds samt att betala punktskatten i destinationsmedlemsstaten. Den skattskyldige ska också samtycka till varje kontroll som gör det möjligt för den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten att förvissa sig om att varorna faktiskt har mottagits och att den punktskatt som belastar varorna har erlagts (artikel 34.2.c i punktskattedirektivet). Cirkulationsdirektivet innehåller motsvarande regler. Dessa skyldigheter är genomförda i svensk lagstiftning dels genom bestämmelserna om föranmälan och ställande av säkerhet för skatten för beskattade varor som flyttas till Sverige (17 § LTS, 16 § LAS och 4 kap. 11 § LSE), dels genom bestämmelser om ansvaret för förenklade ledsagardokument vid flyttning av beskattade varor från Sverige (26 § LTS, 25 § LAS och 6 kap. 8 § LSE). Vid flyttning av beskattade varor från ett annat EG-land till Sverige följer skyldigheten att se till att varorna åtföljs av ett förenklat ledsagardokument av 1 kap. 5 a § LPK.

Sveriges Åkeriföretag har, mot bakgrund av att förare som inte haft med sig ledsagardokument påförts transporttillägg sedan LPK ändrades den 1 januari 2009, efterfrågat ett förtydligande av bestämmelserna om ledsagardokument vid transport av beskattade varor.

Som regeringen tidigare anfört ska ett förenklat ledsagardokument åtfölja beskattade varor under transporten från avsändare i det andra medlemslandet till mottagaren i Sverige, dvs. under hela flyttningen (se prop. 2008/09:48, s. 42). Att dokumentet ska åtfölja varorna ända tills de tas emot av den som är skyldig att betala den svenska punktskatten på varorna förefaller närmast självklart sett till syftet med dokumentet. Det förenklade ledsagardokumentet syftar till att säkerställa den fiskala kontrollen av beskattade varor som flyttas mellan medlemsländerna. Det förenklade dokumentet kan bl.a. användas som bevis för att varorna nått mottagaren och att skatten erlagts i mottagarlandet, vilket är betydelsefullt i de fall den skatt som erlagts i avsändarmedlemsstaren

önskas återbetalad (se artikel 33 och 34 i punktskattedirektivet och kommissionens förordning (EEG) 3649/92 av den 17 december 1992 om förenklade ledsagardokument vid flyttning inom gemenskapen av punktskattepliktiga varor som redan har frisläppts för konsumtion i den avsändande medlemsstaten).

Regeringen instämmer i den slutsats som dras i promemorian, att det alltjämt är en rimlig utgångspunkt att den som har närmast till hands att fullgöra skyldigheten att föranmäla och ställa säkerhet för skatten, också ska vara skyldig att göra detta samt att betala skatten. I den svenska lagstiftningen regleras detta genom bestämmelser om att den som för in eller tar emot den beskattade varan är skattskyldig för den svenska punktskatten (9 § 5 LTS, 8 § 5 LAS och 4 kap. 1 § 5 LSE). Denna ordning ska således bibehållas.

För att underlätta tillämpningen av bestämmelserna och öka förutsebarheten i beskattningen såväl för aktörerna som för Skatteverket, bör innebörden av begreppen ”för in” och ”tar emot” tydliggöras. Det har hittills varit förenat med svårigheter att i vissa fall utröna vem som fört in, eller tagit emot, en vara, t.ex. när det varit flera personer inblandade i hanteringen eller när varan omsatts i flera led. Om det i ett sådant fall inte är någon som har föranmält varan och ställt säkerhet för punktskatten, är det svårt att peka ut en skattskyldig. I regel kan det i sådana fall inte heller utredas mellan vilka personer varorna omsatts innan de tagits emot av den som innehar varorna när de påträffas. Vem som i en viss situation är skattskyldig för den svenska punktskatten bör enligt regeringen mot denna bakgrund framgå tydligare.

Regeringen anser att ett förtydligande kan åstadkommas genom att reglerna konstrueras så att begreppen ”för in” eller ”tar emot” tydligt knyts till den som rent faktiskt ser till att varan kommer till Sverige från ett annat EG-land. Det är just den person som rimligen kan, och därför bör, fullgöra skyldigheten att föranmäla varan och ställa säkerhet för skatten. Skattskyldig i egenskap av att ”föra in” en vara ska således den vara som faktiskt för in varan till Sverige i kommersiellt syfte, antingen genom att själv transportera varan eller genom att anlita en transportör för transporten till Sverige. Den som efter att ha beställt en vara ”tar emot” varan här, när den kommer från ett annat EG-land, ska vara skattskyldig i denna egenskap. För att särskilja dessa fall från distansförsäljningsfallen ska uppmärksammas för det första att det vid distansförsäljning alltid är säljaren som ombesörjer transporten (eller att transporten sker för säljarens räkning) och för det andra att det av punktskattedirektivet följer att distansförsäljning enbart kan ske till privatpersoner eller offentligrättsliga organ.

Den som varken fört in eller tagit emot varan på det sätt som ovan beskrivits, men som av någon anledning ändå innehar en beskattad vara i Sverige, bör vara skattskyldig för den svenska punktskatten på grund av innehavet. Skattskyldighet för innehavare ska t.ex. komma i fråga för den som påträffas med en vara som omsatts, i ett eller flera led, efter det att varan förts in hit, utan att svensk punktskatt erlagts. Med en bestämmelse om skattskyldighet vid innehav tydliggörs att skattskyldigheten kan ankomma på den som fört in en beskattad vara från ett annat EG-land, den som ”beställt” varan och därefter tagit emot varan här i Sverige eller den som i annat fall innehar varan här. 139

Utgångspunkten vid skattskyldighet på grund av innehav är att personen i dessa fall, till skillnad från den som fört in eller tagit emot varan, inte har vetskap i förväg om att varan kommer till Sverige. Det kan därför av naturliga skäl inte åligga denne att föranmäla varan eller ställa säkerhet för skatten. Regeringen föreslår därför inte något sådant krav.

Noteras ska att beskattning vid innehav omfattar endast fall där varorna innehas här i kommersiellt syfte (se ovan s. 133). Det innebär att från skattskyldigheten undantas varor som innehas här av enskild person som själv har förvärvat varorna i ett annat EG-land för sitt personliga bruk och själv transporterar dem till Sverige.

För att åskådliggöra vem som är skattskyldig i Sverige för beskattade varor ges här några exempel. Exemplen gäller tobaksvaror men är giltiga även avseende alkoholvaror och bränslen. Ett fall är då en näringsidkare på egen hand för hit skattepliktiga beskattade varor för att använda varorna i kommersiell verksamhet här. Det kan t.ex. vara en tobakshandlare som reser till ett annat EG-land och förvärvar beskattade tobaksvaror, som tobakshandlaren själv transporterar hem till Sverige och säljer i sin butik. Det kan också handla om att tobakshandlaren beställer beskattade varor från ett annat EG-land och uppdrar till en transportör att föra hem varorna för hans eller hennes räkning. I båda dessa fall är det den svenske tobakshandlaren som har att föranmäla varorna och ställa säkerhet för skatten samt att betala skatten här när varorna förts in till Sverige. Man kan också tänka sig att den svenske tobakshandlaren med verksamhet i Sverige beställer beskattade varor från en handlare i ett annat EG-land och ber att denne transporterar varorna till Sverige. Även i detta fall är den svenske tobakshandlaren skyldig att föranmäla varorna och ställa säkerhet samt skyldig att betala skatten. I detta fall i egenskap av att vara den som tar emot varorna här (notera att det inte är distansförsäljning om mottagaren är näringsidkare). Är det i stället så att tobakshandlaren i det andra EG-landet, utan att ha fått någon beställning i förväg, för in beskattade tobaksvaror till Sverige och väl i Sverige kontaktar, eller blir kontaktad av, tobakshandlare här, åligger det den utländske tobakshandlaren att föranmäla varorna och ställa säkerhet för den svenska tobaksskatten samt att betala skatten här.

Även när en enskild privatperson förvärvar och för in skattepliktiga tobaksvaror från ett annat EG-land som han eller hon sedan säljer eller på annat sätt överlåter till andra enskilda personer här i Sverige, innehas varorna i kommersiellt syfte här. Likaså om den enskilde personen beställer varor från ett annat EG-land och arrangerar transporten till Sverige (se även prop. 2008/09:48, s. 32). Även när det är privatpersoner som agerar, gäller att den som har närmast till hands att fullgöra skyldigheten att föranmäla och ställa säkerhet för skatten ska göra det och vara skyldig att betala skatten. I de båda fallen som redovisas i detta stycke är den svenske privatpersonen således skattskyldig. I det första fallet för att denne från ett annat EG-land ”för in” beskattade varor och i det andra fallet genom att från ett annat EG-land ”tar emot” beskattade varor. Även i relation till privatpersoner gäller att om en tobakshandlare i ett annat EG-landet, utan att ha fått någon beställning i förväg, för in beskattade tobaksvaror till Sverige och väl i Sverige kontaktar, eller blir kontaktad av, privatpersoner åligger det den utländske tobakshandlaren att föran- 140

mäla varorna och ställa säkerhet för den svenska tobaksskatten samt betala skatten här.

Skattskyldig i egenskap av att inneha en vara kan den bli som t.ex. påträffas med varorna i Sverige, och det inte går att utreda vem som fört in eller tagit emot varorna här. Skattskyldigheten föreslås i dessa fall inträda när varorna kom att innehas. Som Tullverket anfört är det sannolikt så att det i de flesta fall inte är Tullverket som kommer att påträffa varor som innehas under sådana omständigheter att skattskyldighet för varorna föreligger. Det kommer därmed också i regel att vara Skatteverket som fattar skattebesluten i dessa fall.

Det föreslås att den som är skattskyldig på grund av innehav ska redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse och att deklarationen ska lämnas in till Skatteverket senast vid den skattepliktiga händelsen.

Sammanfattningsvis föreslår regeringen att reglerna om skattskyldighet för beskattade varor som förs in, tas emot eller innehas i Sverige förtydligas. Detta sker genom en bestämmelse om att den som innehar varor utanför ett uppskovsförfarande är skattskyldig för varorna.

Förslaget föranleder införande av följande nya bestämmelser 9 § 9 och 20 § 8 LTS, 8 § 9 och 19 § 8 LAS samt 4 kap. 1 § 10 och 5 kap. 1 § 3 LSE. Vidare föranleder förslaget ändring i 9 a och 17 §§ LTS, 8 a och 16 §§ LAS, 4 kap. 1 a och 11 §§ LSE och 10 kap. 32 a § skattebetalningslagen (1997:483).

8.3 Beskattning vid distansförsäljning

Regeringens förslag: Bestämmelserna om distansförsäljning i lagarna

(1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och

(1994:1776) om skatt på energi utformas på så sätt att beskattning enligt bestämmelserna endast kommer i fråga när mottagaren av varorna i Sverige är en privatperson eller ett offentligrättsligt organ. Skattskyldigheten för den svenska punktskatten vid distansförsäljning ska inträda när varorna förs in till Sverige.

Vidare ska den representant som utses av säljaren och godkänns av Skatteverket vara etablerad i Sverige. De säljare som företräds av representant ska ställa säkerhet för skatten på varorna i samband med att representanten godkänns. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna.

Distansförsäljare som vid ett enstaka tillfälle säljer varor till någon i Sverige ska innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sin identitet hos Skatteverket och ställa säkerhet för skatten avseende varorna.

Den som tar emot varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig för punktskatten här i Sverige i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för den svenska skatten.

Alkoholvaror och bränsle som utan vinstsyfte skickas till

privatpersoner i Sverige från ett annat EG-land, och som inte utgör

gåvoförsändelser, ska beskattas i Sverige enligt reglerna om

distansförsäljning.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Den justering av bestämmelserna om distansförsäljning i lagen om alkoholskatt (LAS) och lagen om skatt på energi (LSE) som föreslås av regeringen saknas i promemorians förslag.

Remissinstanserna: Statens folkhälsoinstitut tillstyrker möjligheten att beskatta den som tar emot varor vid distansförsäljning, om säljaren inte har ställt säkerhet för punktskatten. Statens folkhälsoinstitut bedömer att förslaget rörande den säkerhet som ska ställas kan medföra en försämrad kontroll av handeln med risk för utebliven skatteinbetalning och ökad illegal handel med tobaksvaror och alkoholdrycker. Institutet anför att nu gällande LAS ställer krav på att säljaren vid distanshandel ska ställa säkerhet för skatten innan varorna transporteras från det andra EG-landet. Enligt förslaget ska säljaren i stället ställa säkerhet motsvarande tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna. Ändringarna innebär en förenkling för företagen men riskerar enligt folkhälsoinstitutet också att en möjlighet öppnas för oseriösa distanshandlare att underlåta att betala skatt för försändelser som inte upptäcks av svenska myndigheter. Detta vore olyckligt ur såväl folkhälso- som fiskal synpunkt. Statens folkhälsoinstitut har ifrågasatt om inte distanshandel från bolag etablerade i Sverige riktad mot privatpersoner i Sverige skulle stå i strid med bestämmelserna i alkohollagen (1994:1738). Systembolaget AB efterlyser ett krav på distansförsäljare att lämna en deklaration till behöriga myndigheter i destinationsmedlemsstaten innan varorna avsänds. Om inte distanshandlare omfattas av kravet på att anmäla flyttningar av varor till behöriga myndigheter i destinationslandet innebär det enligt bolaget att svenska tull- och skattemyndigheter i praktiken inte har några möjligheter att säkerställa att svensk skatt betalas vid distanshandel. Tullverket anför att förslaget att mottagaren av punktskattepliktiga varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om denne inte ställt säkerhet för skatten, kommer att påverka Tullverkets punktskattekontroller och ge upphov till merarbete, särskilt vad gäller postförsändelser. Genom dagens system har en mottagare möjlighet att med stöd av lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) lösa ut en vara som varit omhändertagen genom att betala ett belopp som motsvarar skatten. I dessa fall ska Tullverket i fortsättningen fatta ett skattebeslut för varje köpare. Detta kommer att medföra administrativt merarbete och det är angeläget att regeringen tillskjuter resurser. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Säljare och representanter vid distansförsäljning

Reglerna om beskattning vid distansförsäljning har genom punktskattedirektivet i vissa avseenden förtydligats och stramats upp. Huvuddragen för när beskattning ska ske i destinationsmedlemsstaten är dock desamma som enligt cirkulationsdirektivet. För att bestämmelserna om distansförsäljning ska bli aktuella ska det vara fråga om beskattade varor som säljs till en person i en annan medlemsstat och som flyttas till den andra medlemsstaten av säljaren eller för dennes räkning (artikel 36.1 i punktskatte- 142

direktivet). Genom punktskattedirektivet har klargjorts att bestämmelserna om distansförsäljning enbart är tillämpliga när köparen är en privatperson eller ett offentligrättsligt organ (artikel 36.1). Det anges i artikeln att varorna ska köpas av någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet. Beskattning av näringsidkares förvärv av beskattade varor ska därmed alltid prövas enligt bestämmelserna om varor som innehas i kommersiellt syfte enligt artikel 33 i punktskattedirektivet (se föregående avsnitt). Regeringen föreslår att bestämmelserna om distansförsäljning i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) ändras i enlighet med detta.

Liksom enligt nuvarande bestämmelser gäller vid distansförsäljning att skattskyldigheten i destinationsmedlemsstaten inträder när de punktskattepliktiga varorna levereras. De villkor för skattskyldighet och den punktskattesats som ska tillämpas ska enligt direktivet vara de som är i kraft den dag då skattskyldighet inträder. I våra svenska lagar uttrycks detta på så sätt att skattskyldigheten för distansförsäljare avseende tobaks- och alkoholvaror inträder när leveransen av varorna påbörjas (20 § 5 LTS och 19 § 5 LAS). Avseende distansförsäljning av bränsle anges att skattskyldigheten inträder när bränslet levereras till köpare. Även här avses när leveransen påbörjas i avsändarlandet (5 kap. 3 § 1 LSE, prop. 2000/01:118, s. 134). Mot bakgrund av att varje medlemsland har beskattningsrätt för punktskatt på sitt territorium föreslår regeringen att skattskyldigheten för den svenska punktskatten vid distansförsäljning ska inträda när varorna förs in till Sverige. Reglerna i samtliga de tre lagarna utformas på det sättet.

Som framgått ovan är huvudregeln, såväl enligt nuvarande bestämmelser som enligt punktskattedirektivet, att säljaren vid distansförsäljning är skattskyldig för punktskatten i destinationsmedlemsstaten (artikel 36.3 i punktskattedirektivet och 9 § 4 LTS, 8 § 4 LAS och 4 kap. 1 § 4 LSE). Enligt punktskattedirektivet ska säljaren, innan varorna avsänds, registrera sin identitet och ställa säkerhet för skatten i destinationsmedlemsstaten (artikel 36.4). Det föreskrivs också att skatten ska betalas efter det att de punktskatteplitiga varorna anlänt (artikel 36.4.b).

Enligt nuvarande bestämmelser i LTS, LAS och LSE, som grundas på cirkulationsdirektivet, gäller att säljaren ska ställa säkerhet för skatten innan transporten från det andra EG-landet påbörjas. Säkerhet för skatten ska även enligt punktskattedirektivet ställas i förväg. Direktivet ger emellertid inte möjlighet att på nationell nivå införa krav på föranmälan av varje enskild försändelse på så sätt som efterfrågas av Statens folkhälsoinstitut och Systembolaget AB. Regeringen bedömer dock att den föreslagna regleringen som innebär att distansförsäljaren ska ställa säkerhet för skatten på de varor som denne avser att sälja till Sverige i kombination med att mottagaren av varorna blir skattskyldig i stället för säljaren om säkerhet inte ställts effektivt kommer att motverka skatteundandraganden (se om mottagarens skattskyldighet nedan). Detta även om den säkerhet som ställs enligt huvudregeln kommer att vara generell, i stället för som i dag per försändelse.

Regeringen delar således den uppfattning som framförs i promemorian, att det är ändamålsenligt att genomföra direktivet på så sätt att de säljare som har en representant ska ställa en generell säkerhet. En sådan ordning är logisk mot bakgrund av att de distansförsäljare som regleras i 143

paragrafen förutsätts sälja varor till Sverige med viss regelbundenhet. Förebilden för förslaget är regleringen av säkerheter som ska ställas av registrerade varumottagare (se t.ex. 13 § LTS). Att distansförsäljare med representant ställer en generell säkerhet överensstämmer dessutom bättre med bestämmelserna om redovisningen av punktskatten. Den redovisas i dessa fall per redovisningsperiod (se 3 kap. 1 § 7 och 10 kap. 32 a § skattebetalningslagen [1997:483], SBL). Säkerhet ställs lämpligen i samband med att den utsedda representanten godkänns av Skatteverket. Säkerheten bör uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna.

Som framgått ovan gäller enligt befintliga bestämmelser i LTS, LAS och LSE att den som säljer varor genom distansförsäljning till Sverige ska utse en representant här. Representanten ska godkännas av beskattningsmyndigheten (dvs. Skatteverket). Representanten ska enligt fullmakt av säljaren verka som ombud för denne och svara för redovisningen av punktskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller punktskatt. Våra bestämmelser om krav på representant här i Sverige är förenliga med punktskattedirektivet och kan således behållas. Ett tillägg till bestämmelserna i LTS, LAS och LSE föreslås dock med innebörden att representanten ska vara etablerad i Sverige.

De ovan nämnda kraven avseende säljare och representant är som sagt utformade utifrån att distansförsäljningen till Sverige sker med viss regelbundenhet. I praktiken torde det finnas distansförsäljare som endast vid enstaka tillfälle säjer varor till mottagare i Sverige. Regeringen har funnit att kravet på att utse en representant och ställa en generell säkerhet kan anses onödigt betungande för dessa. Dessa mer tillfälliga distansförsäljare bör därför ha möjlighet att i stället anmäla sin identitet till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten avseende de varor som säljs till Sverige. Förslaget grundar sig på artikel 36.4 i punktskattedirektivet och motsvarar regleringen av den tillfälligt registrerade varumottagaren (se t.ex. 14 § LTS). I dessa fall finns också en logik i att säljaren ska ställa säkerhet vid varje försändelse eftersom distansförsäljare utan representant ska redovisa punktskatten per skattepliktig händelse (10 kap. 32 a § SBL).

Med anledning av Statens folkhälsoinstituts synpunkter på förhållandet mellan distansförsäljning och alkohollagen (1994:1738) vill regeringen understryka att en vara ska flyttas från ett annat EG-land till den som förvärvat varan i Sverige, dvs. till den privatperson som köpt varan, för att det ska vara fråga om distansförsäljning. Flyttningen ska ombesörjas av säljaren, eller utföras för dennes räkning. Med dagens möjligheter att sälja varor via Internet kan det vara svårt att kontrollera i vilket land säljaren befinner sig. För övrigt kan sägas att för att bedriva handel med alkoholvaror i Sverige krävs att alkohollagens bestämmelser följs.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 16 a och b § LTS, 15 a och b §§ LAS och 4 kap. 9 a och b §§ LSE samt ändring i 9 § 4 och 16 § LTS, 8 § 4 och 15 § LAS och 4 kap. 1 § 4 och 9 § LSE.

Skattskyldighet för mottagare av varor vid distansförsäljning

Enligt artikel 36.3 i punktskattedirektivet får destinationsmedlemsstaten föreskriva att mottagaren av varorna vid distansförsäljning under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig i stället för säljaren. Den som tar emot varor får enligt direktivet utses till skattskyldig om säljaren inte har iakttagit föreskrivna krav på registrering eller ställande av säkerhet för skatten. Härigenom kan man åstadkomma en situation där mottagaren av varorna har ett starkt intresse av att förvissa sig om att säljaren fullgör sina skyldigheter avseende skattebetalningen i destinationsmedlemsstaten. Detta har sannolikt att positiv effekt på skattebetalningen och ska enligt regeringen därför införas i de svenska lagarna.

Regeringen kan ha förståelse för Tullverkets synpunkter att förslaget innebär visst merarbete med kontroller och beslutsfattande. Regeringen föreslår ändå mot den ovan beskrivna bakgrunden att det i LTS, LAS och LSE införs bestämmelser om att mottagaren av varorna ska vara skattskyldig för skatten på de varor som tas emot, om säljaren inte ställt säkerhet för den svenska punktskatten på varorna. Den som avser att ta emot varor vid distansförsäljning kan via Skatteverket kontrollera att säljaren ställt säkerhet för skatten. Skattskyldighet för mottagaren när säljaren inte ställt säkerhet för skatten ska omfatta samtliga olika situationer av distanshandel.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 16 c § LTS, 15 c § LAS och 4 kap. 10 § LSE, samt ändring i 9 § 5 och 20 § 4 LTS, 8 § 5 och 19 § 4 LAS och 4 kap. 1 § 5 och 5 kap. 3 § 1 LSE.

Försändelser av alkoholvaror och bränsle utan vinstsyfte

Enligt 16 § fjärde stycket LTS omfattar bestämmelsen om distansförsäljning även införsel av tobaksvaror till Sverige som sker genom överföring utan vinstsyfte, om det inte är fråga om en gåvoförsändelse. Det innebär i huvudsak att tobaksvaror som sänds från en privatperson i ett medlemsland till en privatperson i Sverige beskattas enligt reglerna om distansförsäljning även om avsändare inte gör någon ekonomisk vinst på att överföra varorna. Detta under förutsättning att det inte är fråga om en ren gåva. Motsvarande reglering saknas avseende alkoholvaror och bränsle. Skälet till detta, när det gäller alkoholvaror, är att det tidigare inte varit tillåtet för privatpersoner att föra in alkoholvaror via distansförsäljning eller som gåvoförsändelse till Sverige (se prop. 1997/98:100, s. 115).

Sedan den 1 juli 2008 är alkohollagen (1994:1738) ändrad. Det är tillåtet för en enskild person som fyllt 20 år att föra in spritdrycker, vin eller starköl genom yrkesmässig befordran eller annan oberoende mellanhand, för sitt eget eller sin familjs personliga bruk, från ett land inom EU till Sverige (se 4 kap. 2 § 7 alkohollagen, prop. 2007/08:119, bet. 2007/08:SoU16 och rskr. 2007/08:209). Vid införandet av bestämmelsen anförde regeringen att den omfattade införsel genom även andra oberoende mellanhänder än yrkesmässiga, dvs. genom privata ombud (a. prop. s. 34–37). Vidare gäller bestämmelsen oavsett vem som anlitat transportören (a. prop. s. 44). Ändringen kom till som en anpassning av lagstiftningen till följd av EG-domstolens domar den 5 juni 2007 i mål 145

C-170/04 (det s.k. fallet Rosengren) och den 4 oktober 2007 i mål C- 186/05 (Kommissionen mot Sverige).

Då det numera är tillåtet för privatpersoner att, på så sätt som ovan beskrivits, föra in alkoholvaror till Sverige finns det enligt regeringen ingen anledning att reglera beskattningen av dessa varor annorlunda än tobaksvaror som förs hit på motsvarande sätt. Regeringen förslår därför att alkoholvaror som utan vinstsyfte förs in till privatpersoner i Sverige och där varorna transporteras hit av avsändaren eller för dennes räkning ska beskattas enligt reglerna om distansförsäljning. Noteras bör att i de fall privatpersonen i Sverige anlitar transportören föreligger skattskyldighet här för alkoholvarorna enligt 8 § första stycket 6 LAS.

För att inga tveksamheter ska uppstå vid tillämpning föreslås att lagarna utformas lika, dvs. en motsvarande bestämmelse föreslås även i LSE.

Förslaget föranleder ändring av 15 § LAS och 4 kap. 9 § LSE.

8.4 Oegentligheter under flyttning av beskattade varor

Regeringens förslag: Bestämmelser som reglerar beskattningen i Sverige när beskattade varor under en flyttning utsätts för oegentlighet införs i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall anför att det bör tyd-

liggöras i lagtexten att det är fråga om solidariskt betalningsansvar. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Genom artikel 38 i punktskattedirektivet införs gemenskapsrättsliga regler om beskattning av beskattade varor som är föremål för oegentlighet under en flyttning mellan medlemsstaterna. Skatten ska enligt punktskattedirektivet betalas av den som ställt säkerhet för skatten på varorna och av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Regleringen gäller dels flyttningar av beskattade varor som innehas i kommersiellt syfte, dels varor som flyttas vid distanshandel. Däremot omfattas inte varor som förvärvats av en enskild person för dennes eget bruk, och som transporteras av den enskilde själv från en medlemsstat till en annan, av regleringen. I dessa fall ska skatt bara tas ut i förvärvslandet.

Lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) har hittills endast reglerat beskattning vid oegentligheter under flyttning av obeskattade varor mellan EG-länder (27 § LTS, 26 § LAS och 4 kap. 2 § LSE).

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att lagarna kompletteras med bestämmelser som anger att när en oegentlighet sker i Sverige avseende varor som släppts för konsumtion i en annan medlemsstat, ska beskattning ske här. Om det inte går att avgöra var oegentligheten begåtts, ska beskattning ske i Sverige om oegentligheten upptäckts här. Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för den svenska skatten på varorna och av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Kammar-

rätten i Sundsvalls synpunkt har bemötts ovan i avsnitt 6.2 om skattskyldighet vid oegentligheter med varor under skatteuppskov.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 28 § LTS, 27 § LAS och 4 kap. 2 a § LSE.

9 Bestämmelser om transportkontroll

9.1 Något om de nuvarande bestämmelserna om transportkontroll

Genom lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) finns ett system för kontroll av att punktskattepliktiga varor flyttas i enlighet med cirkulationsdirektivets bestämmelser (prop. 1997/98:100, s. 60–64). Bestämmelserna i LPK är tillämpliga på flyttningar av punktskattepliktiga varor och kontroll vid yrkesmässiga vägtransporter och vid försändelser med post. Reglerna har sin grund i cirkulationsdirektivet. Även nationella krav för förflyttningar av punktskattepliktiga varor kontrolleras enligt LPK.

I 1 kap. 6 § LPK anges att en punktskattepliktig vara får förflyttas endast om de krav i fråga om ledsagardokument, säkerhet, bevis om ställd säkerhet och anmälningsskyldighet är uppfyllda som följer av lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Vidare föreskrivs att i de fall bestämmelserna om ledsagardokument och säkerhet i nämnda lagar inte är tillämpliga, gäller för förflyttningar av punktskattepliktiga varor att de ska åtföljas av ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet i den utsträckning som följer av cirkulationsdirektivet. Underlåtenhet att fullgöra föreskrivna förpliktelser i samband med förflyttningen är sanktionerad genom bestämmelser om transporttillägg och ansvar för brottet olovlig förflyttning av punktskattepliktiga varor.

För att kontrollera att kraven för flyttningen följs får Tullverket undersöka varor som transporteras på väg, och som omfattas av eller kan antas omfattas av 1 kap. 6 § LPK (prop. 2008/09:48, s. 38–40).

Vid vägtransport av punktskattepliktiga varor åligger det föraren av fordonet att se till att erforderliga dokument följer med transporten och att tillhandahålla dokumenten för Tullverket. Vid genomförande av transportkontroll får Tullverket bl.a. öppna transportmedel, containrar och andra utrymmen som är låsta eller har tillslutits på annat sätt. Polisen ska lämna den handräckning som behövs för kontrollen. Föraren är skyldiga att på Tullverkets begäran legitimera sig, eller att på annat godtagbart sätt styrka sin identitet.

Om det finns anledning att anta att transporten inte sker i enlighet med föreskrivna krav, får de punktskattepliktiga varorna tas omhand av Tullverket. Ett sådant omhändertagande får göras bl.a. för kontroll av om punktskatt ska betalas i Sverige och för att fastställa vem som är skattskyldig. När skattskyldighet föreligger för en omhändertagen punktskattepliktig vara ska Tullverket besluta om skatten på varan. Om skatten inte betalas kan Tullverket förverka varan. 147

transportkontroll

Regeringens förslag: Lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter anpassas till den elektroniska dokumenthantering som införs genom punktskattedirektivet. Lagens bestämmelser utvidgas till att omfatta kontroll även av elektroniska administrativa dokument och administrativa referenskoder samt ersättningsdokument i pappersform.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Tullverket anför att införandet av det datoriserade

systemet (EMCS) förbättrar möjligheterna att kontrollera förflyttningar av punktskattepliktiga varor under skatteuppskov inom gemenskapen. I Sverige kommer EMCS att vara kopplat till det s.k. SEED-registret, som hanteras av Skatteverket. Enligt förslaget till ändring i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) utvidgas Tullverkets befogenheter vid transportkontroll till att omfatta även kontroll av bl.a. elektroniska administrativa dokument och administrativa referenskoder. För att en transportkontroll, som kan ske vid vilken tidpunkt som helst på dygnet, ska kunna genomföras så effektivt som möjligt är det av mycket stor vikt att Tullverket medges direktåtkomst till SEED-registret. Kustbevakningen anför att myndighetens befogenheter ingripa mot brott i LPK bör uppmärksammas i samband med det fortsatta arbetet. Systembolaget AB anför att promemorians förslag till ändring i LPK hänvisas i 5 a § LPK till punktskattedirektivets artiklar 21, 24 och 34, vad gäller vilka som omfattas av kravet att varor under flyttning åtföljs av dokument. Det bör i stället tydligt framgå vilka som omfattas av kravet och särskilt att varor som flyttas i vid distansförsäljning omfattas. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Som beskrivits ovan finns genom LPK ett system för kontroll av att punktskattepliktiga varor förflyttas i enlighet med cirkulationsdirektivets bestämmelser. När cirkulationsdirektivet nu upphävs och ersätts av punktskattedirektivet, behöver reglerna om transportkontroll ändras i motsvarande utsträckning. Det innebär att reglerna i LPK ska anpassas till den elektroniska dokumenthantering vid varuflyttningar som införs genom punktskattedirektivet. Regeringen föreslår därför att bestämmelserna i LPK utvidgas för att omfatta kontroll även av elektroniska administrativa dokument och administrativa referenskoder samt ersättningsdokument i pappersform. Härigenom kommer även LPK:s bestämmelser om transportkontroller, Tullverkets befogenheter, transporttillägg och straff att bli tillämpliga avseende dessa nya dokument.

När det gäller Systembolaget AB:s förslag om att det bör framgå tydligare i LPK vilka krav som gäller för följedokument kan följande sägas. Av den bestämmelse Systembolaget AB syftar på följer vilka krav punktskattedirektivet ställer på dokumenthantering när alkohol- eller tobaksvaror och bränslen flyttas mellan medlemsländerna. Bestämmelsen säkerställer att LPK:s bestämmelser om kontroller m.m. av följe-

dokument ska kunna tillämpas på flyttningar som sker i Sverige och som påbörjats i ett annat EG-land. När det gäller varor som flyttas från Sverige, och där den avsändande aktören lyder under svensk jurisdiktion anges kraven på följedokument i de materiella bestämmelserna i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

De föreslagna ändringarna innebär att det kommer att åligga föraren av fordonet att vid en transportkontroll tillhandahålla Tullverket den administrativa referenskod som avser varorna, eller ett ersättningsdokument på papper. Referenskoden hänvisar till det elektroniska administrativa dokument som avser den aktuella varuflyttningen. För genomförande av transportkontrollen bör Tullverket ges befogenhet att härleda den administrativa referenskoden till det aktuella elektroniska administrativa dokumentet och kontrollera flyttningen mot detta dokument. Bestämmelser med denna innebörd bör föras in i LPK.

Behandlingen av uppgifterna i EMCS omfattas av lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet (se t.ex. 1 kap. 4 § första stycket 4 och 7 lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och ovan avsnitt 5.5). Det innebär att uppgiftskontrollen i praktiken kommer att kunna göras genom att Skatteverket kontinuerligt efter begäran från Tullverket lämnar ut erforderliga uppgifter (se 5 § förordningen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet). Kontrollen kan också ske genom att Tullverket medges direktåtkomst till de aktuella uppgifterna (2 kap. 8 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet). Mot denna bakgrund och med hänsyn till Tullverkets synpunkter på behovet av direktåtkomst får regeringen erinra om att det ankommer på myndigheterna att organisera verksamheten på ändamålsenligt sätt. I detta sammanhang bör uppmärksammas att även Kustbevakningen, enligt lagen (2000:1225) om straff för varusmuggling, att har tilluppgift att ingripa mot brott enligt LPK om sådant brott uppmärksammas i samband med annan kontroll som Kustbevakningen utför.

Förslaget föranleder ändring i 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 § och 5 kap. 4 § LPK.

10 Justering av provianteringsreglerna

Regeringens förslag: Det tydliggörs att de som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg från en upplagshavare får ta emot alkohol- och tobaksvaror utan skatt. Motsvarande förtydligande görs beträffande skattebefriade förbrukare avseende alkoholvaror och bränsle.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna har inte kommenterat förslaget. Skälen för regeringens förslag: Den som har provianteringstillstånd

får under vissa förutsättningar proviantera fartyg eller luftfartyg med obeskattade alkohol- och tobaksvaror (se 3, 4 och 7 §§ lagen om provi-

antering av fartyg och luftfartyg). Reglerna om proviantering speglar de skatte- och tullrättsliga möjligheterna till försäljning och förbrukning ombord av obeskattade varor och icke-gemenskapsvaror (prop. 1998/99:86, s. 79). Således får proviantering med obeskattade gemenskapsvaror ske för försäljning vid resa till plats utanför EG:s skatteområde och för förbrukning ombord vid resa till utländsk ort. Skattefriheten uppnås genom att upplagshavare får göra avdrag för varor som tas emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land. Detta under förutsättning att mottagaren har provianteringstillstånd. Reglerna syftar som sagt till att säkerställa att varor kan provianteras skattefritt. Som anförts av Sveriges Skeppshandlareförening i hemställan till Finansdepartementet har detta i praktiken inte fått fullt genomslag. Detta eftersom det i vid tillämpningen av bestämmelserna inte ansetts vara fråga om skattefri proviantering när varorna som tagits emot från en upplagshavare betalats till någon annan (se t.ex. Kammarrätten i Sundsvalls dom den 2 juni 2006 mål nr 484–85-05).

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att bestämmelserna korrigeras så att det tydligt framgår att det centrala för rätten att proviantera med obeskattade varor är att varorna avsänds av en upplagshavare och tas emot av den som har provianteringstillstånd. Med den föreslagna ändringen överensstämmer skattefrihetsbestämmelserna bättre med motsvarande bestämmelser om avdragsrätt för upplagshavare i provianteringssituationer (se t.ex. 32 § 2 och 3 lagen [1994:1563] om tobaksskatt [LTS]). Motsvarande förtydligande görs av reglerna om när skattebefriade förbrukare skattefritt får emot alkoholvaror och bränsle.

Förslaget föranleder ändring i 31 e § LTS, 31 e och 31 h §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt samt 8 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi.

11 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Regeringens förslag: Ändringarna i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt i skattebetalningslagen (1997:483) ska in huvudsak träda i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010.

Ändringarna i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukt ska träda i kraft den 1 april 2010.

Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare. För de registrerade varumottagare som registrerats före den 1 april 2010 ska registreringen ersättas av ett

godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya

bestämmelsen.

De nya föreskrifterna om godkännande som registrerad avsändare och möjligheten att göra revision hos den som ansökt om sådant godkännande ska tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2010.

Nuvarande regler om ledsagardokument ska gälla t.o.m. den 31 december 2010 för de varuflyttningar under uppskovsförfarande som inte omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument.

Regeringens bedömning: Någon särskild övergångsbestämmelse som anger att de som är godkända som upplagshavare före den 1 april 2010 ska vara godkända som upplagshavare enligt de nya bestämmelserna behövs inte.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall ifrågasätter om inte övergångsbestämmelserna skulle förenklas genom att, i en separat lagändring, införa att bestämmelserna i 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE tillämpas från och med ikraftträdandet. Därigenom kan ikraftträdande- och tillämpningsdatum vara den 1 april för övriga lagändringar med de övergångsbestämmelser som föreslås i 2–3 punkterna.

Skälen för regeringens förslag och bedömning: Enligt punktskattedirektivet ankommer det på medlemsstaterna att senast den 1 januari 2010 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att tillämpa punktskattedirektivet fr.o.m. den 1 april 2010 då cirkulationsdirektivet ska upphöra att gälla (artikel 48 i punktskattedirektivet). För flyttningar av punktskattepliktiga varor som påbörjas före den 1 april 2010 ska enbart bestämmelserna i cirkulationsdirektivet gälla (artikel 46.2 i punktskattedirektivet).

Föreslagna ändringar i lagarna om tobaksskatt (LTS), om alkoholskatt (LAS) och om skatt på energi (LSE) samt i skattebetalningslagen 1997:483 (SBL) föreslås således i huvudsak träda i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Ändringarna i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukt föreslås träda i kraft den 1 april 2010.

De nya bestämmelserna om förutsättningarna för att godkännas som upplagshavare är utformade på så sätt att befintliga godkännanden fortsätter att gälla under de nya bestämmelserna om uppskovsförfarandet utan särskild övergångsbestämmelse. Däremot föreslås genom en över-

gångsbestämmelse att den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare. Övergångsbestämmelsen har utformats enligt Lagrådets förslag.

För registrerade varumottagare har hittills gällt att de ansöker om registrering (se 13 § LTS, 12 § LAS och 4 kap. 6 § LSE). Enligt den nya ordningen ska den som avser att mer permanent agera som varumottagare i stället, efter ansökan, kunna godkännas som registrerad varumottagare. För de befintliga registrerad varumottagarna bör ”registreringen” därför ersättas av ett godkännande som registrerad varumottagare. Övergångsbestämmelser med denna innebörd föreslås därför.

Enligt punktskattedirektivet ska samtliga aktörer som tar emot varor inom uppskovsförfarandet fr.o.m. den 1 april 2010 kunna rapportera att varor tagits emot via det datoriserade systemet (EMCS). Enligt artikel 46 i punktskattedirektivet får medlemsstaterna emellertid tillåta att flyttningar av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande påbörjas enligt reglerna i cirkulationsdirektivet, dvs. tillsammans med ett ledsagardokument i pappersform t.o.m. den 31 december 2010. Ett mottagande av varor ska i dessa fall bekräftas genom återsändande av ett returdokument i pappersform. Bestämmelser som reglerar detta föreslås i LTS, LAS och LSE (se t.ex. 28 a och 28 b §§ LTS). För dessa flyttningar ska relevanta bestämmelser om hanteringen av ledsagardokument i cirkulationsdirektivet alltjämt gälla (artiklarna 15.4–15.6, 18 och 19 i cirkulationsdirektivet).

Lagrådet anser att det kan ifrågasättas om LTS, LAS och LSE bör belastas med lagregler som man på förhand vet ska ha endast kort varaktighet. Det hade enligt Lagrådet kunnat övervägas att ta in bestämmelserna i en särskild lag med begränsad giltighet. Vilken lagstiftningsmetod som väljs i detta och liknande sammanhang är dock ofta en lämplighetsfråga och Lagrådet vill därför inte motsätta sig den nu valda lagstiftningstekniken.

Föreslagna regler om godkännande av den nya aktören, registrerad avsändare, bör tillämpas redan fr.o.m. dagen för ikraftträdandet, dvs. den 1 januari 2010. Detta för att lämplighetsprövningen och beslut om godkännande ska kunna ske innan den 1 april 2010, vilket krävs för att denna aktör ska vara berättigad att avsända varor enligt ett uppskovsförfarande fr.o.m. det datumet. Följaktligen bör även förslaget i 14 kap. 7 a § första stycket 10 SBL, om möjlighet att göra skatterevision hos den som ansökt om godkännande som registrerad avsändare, tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2010. Regeringen anser inte att Kammarrätten i Sundsvalls förslag till övergångsbestämmelser innebär en sådan förbättring att promemorians förslag ska frångås.

Sammanfattningsvis innebär det ovan anförda att varuflyttningar enligt ett uppskovsförfarande fr.o.m. den 1 april 2010 kan ske under ett elektroniskt administrativt dokument och att den som tar emot varorna ska lämna en mottagningsrapport eller, vid export, exportrapport via EMCS. Det ankommer således på samtliga aktörer att fr.o.m. den 1 april 2010 via EMCS kunna rapportera att varor tagits emot. Samtidigt får upplagshavare och registrerade avsändare som inte startar mellanstatliga varuflyttningar med dokumenthantering i EMCS, under 2010 flytta varor enligt uppskovsförfarandet med ledsagardokument på papper. I dessa fall ska, liksom enligt gällande bestämmelser, den som tar emot varorna 152

kvittera detta genom returexemplaret av ledsagardokumentet. Fr.o.m. den 1 januari 2011 ska samtliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande till fullo hanteras via EMCS.

12 Konsekvenser av förslagen

12.1 Offentlig-finansiella konsekvenser

Regeringens bedömning: EMCS kommer att bidra till ett bättre underlag för beskattning och kontroll av de harmoniserade varorna. Statens inkomster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kan således förmodas komma att öka något till följd av EMCS.

Förslagen att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av beskattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar, ska vara skattskyldiga torde komma att innebära en viss mindre ökning av statens inkomster.

Promemorians bedömning överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna har inte yttrat sig i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: De EG-gemensamma målen för det datoriserade systemet (EMCS) tar sikte på att skydda medlemsländernas och företagens finanser samt att förenkla handeln för företagen. På nationell nivå kommer EMCS att ge utökad tillgång till kontrollinformation vilket bör medföra bättre underlag för skattekontroll. Införandet av ett elektroniskt system för hantering av dokument förväntas medföra en förbättrad och förenklad samverkan mellan Skatteverket, Tullverket och de behöriga myndigheterna i EU:s medlemsländer. EMCS kommer att bidra till att underlaget för beskattning av de harmoniserade varorna säkras.

Genom EMCS kommer det att finnas information i realtid om vilka varor som flyttas enligt uppskovsförfarandet. Regeringen anser att uppföljning av beskattningen och bedömning av behovet av kontroll därmed kommer att underlättas. EMCS innebär även att det blir svårare att undanhålla flyttningar från beskattning och kontroll, vilket bör medföra att illojaliteten minskar och konkurrensneutraliteten ökar. Sammantaget bidrar detta enligt regeringen till att minska skattefusket och skattefelet. I likhet med vad som anförs i promemorian anser regeringen emellertid att det är svårt att bedöma i vilken omfattning detta kommer att sker. Mot bakgrund av det ovan sagda kan regeringen instämma i promemorians bedömning att det kan förmodas att statens inkomster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kommer öka något till följd av EMCS.

I avsnitt 8 föreslås att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av beskattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig för de varor som innehas respektive tas emot. Dessa förslag bör innebära en viss mindre ökning av statens inkomster. Med vilket belopp är dock svårt att uppskatta.

Regeringens bedömning: Införandet av EMCS samt den kontinuerliga driften och användningen av systemet innebär årliga tillkommande kostnader för Skatteverket. Detta även om arbetet med punktskattekontroller till viss del kommer att underlättas med EMCS.

Förslaget om att mottagare ska vara skattskyldiga vid distansförsäljning kan komma att innebära viss ökad arbetsbelastning för Tullverket.

De ökande kostnaderna ryms inom myndigheternas befintliga anslag.

Promemorian innehöll igen bedömning i denna del. Remissinstanserna: Skatteverket har inget att erinra mot den be-

skrivning som görs i promemorian avseende Skatteverkets kostnader för EMCS. När det gäller övriga konsekvenser för Skatteverket av förslagen anför verket följande. Förutom de kostnader som har direkt anknytning till införandet av EMCS kommer det nya punktskattedirektivet även att innebära ökade kostnader för Skatteverket i form av anpassning av datastöd, blanketter och broschyrer samt eventuellt också utökat behov av personella resurser. Med ledning av de förslag som lämnas i promemorian har Skatteverket beräknat kostnader av engångskaraktär, som inte har direkt anknytning till EMCS, till cirka 4 miljoner kronor samt löpande kostnaderna av administrativ karaktär till cirka 1,5 miljoner kronor årligen. Å andra sidan gör Skatteverket den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om cirka 1,5 miljoner kronor årligen. Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: EMCS ska tas i bruk den 1 april 2010. Skatteverket beräknar att kostnaden för driften av systemet kommer att uppgå till ca 8,0 mkr per år. Under 2010 och 2011 ankommer det dessutom på Skatteverket att fortsätta den utveckling av systemet som följer av rådets beslut från 2003. Skatteverket bedömer att det kommer att behövas mellan sju och nio årsarbetskrafter för detta arbete. Det skulle innebära en arbetskraftskostnad på ca 4,0 mkr per år under 2010 och 2011.

Aktörerna ska tillförsäkras tillgång till EMCS 24 timmar per dygn, sju dagar i veckan, året runt. Övriga IT-system som förvaltas av Skatteverket har bemanning kl. 07.00–19.00 på vardagar. Kravet på tillgänglighet ställer således nya och ökade krav på Skatteverket. Skatteverket bedömer att behovet av arbetskraft för att upprätthålla denna service kommer att vara ca tre årsarbetskrafter fr.o.m. den 1 april 2010, vilket motsvarar en kostnad på ca 1,5 mkr per år.

Vidare bedömer Skatteverket att det arbete som krävs för att informera och tekniskt bistå nya aktörer med användningen av systemet samt för övriga tillkommande manuella arbetsuppgifter för att hjälpa aktörerna kommer att ta ca två årsarbetskrafter i anspråk fr.o.m. den 1 april 2010, vilket motsvarar en kostnad på ca 1,0 mkr per år.

Med start den 1 januari 2012 kommer större delen av det administrativa samarbetet kring de EG-harmoniserade punktskatterna att skötas via EMCS. För detta arbete beräknar Skatteverket att det behövs tre till fyra årsarbetskrafter fr.o.m. 2012. Samtidigt kommer antalet fall där Skatteverket behöver begära handräckning från behörig myndighet i ett annat medlemsland att minska genom det nya systemet.

Skatteverket har beräknat att förslagen i övrigt genererar övriga kostnader av engångskaraktär med ca 4,0 mkr fördelade enligt följande. Utveckling av IT-system beräknas kosta 3,0 mkr. Utformning av blanketter och broschyrer beräknas kosta ca 250 000 kr. Utbildnings- och informationsinsatser beräknas kosta ca 250 000 kr. Anpassning av system och register vad gäller ställande av säkerhet, nya indelningar av varukategorier samt registreringar av skatteupplag, mottagningsplatser och direktleveransplatser beräknas kosta ca 500 000 kr.

Vad gäller de löpande kostnaderna gör Skatteverket den bedömningen att de förslag som lämnas i promemorian innebär ökade kostnader av administrativ karaktär som kan beräknas uppgå till ca 1,5 mkr årligen. Å andra sidan gör Skatteverket den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om cirka 1,5 mkr årligen. Sammantaget beräknas därför de löpande kostnaderna förbli oförändrade jämfört med idag.

Regeringen delar uppfattningen i promemorian att den årliga kostnaden för driften av EMCS är en nödvändig tillkommande kostnad för Skatteverket. Detsamma gäller de kostnader för systemutvecklig under åren 2010 och 2011 som härrör från rådets beslut 2003. När det gäller kostnaderna för att upprätthålla service och support dygnet runt sju dagar i veckan är det också kostnader Skatteverket måste bära. Även om de personer som kan komma i fråga för denna service rimligen bör kunna tas i anspråk även för vissa andra arbetsuppgifter, innebär ”dygnet-runt service” onekligen en ökad kostnad för Skatteverket.

Sammantaget innebär EMCS tillkommande kostnader av såväl engångskaraktär som årligen återkommande för Skatteverket. Dessa kostnader bedöms rymmas inom befintligt anslag.

Genom de möjligheter att kontrollera varuflyttningar som skapas genom EMCS, kommer Tullverkets förutsättningar att genomföra vägtransportkontroller att förbättras och effektiviseras. Som framgått ovan bidrar detta till minskat skattefusk och skattefel avseende punktskatterna på alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

Förslaget att mottagaren av varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatten, kan komma att medföra visst merarbetet för Tullverket. I dag är endast distansförsäljaren skattskyldig. När varor tas omhand av Tullverket under det att frågan om skattskyldighet utreds och Tullverket fattar ett beskattningsbeslut, avser det beslutet därför alltid distansförsäljaren. Förslaget om att mottagaren i vissa fall ska vara skattskyldig innebär att Tullverket behöver utreda om säljaren ställt säkerhet för skatten, och därefter fatta beslut om beskattning av antingen säljaren eller mottagaren. Detta kan komma att innebära en viss ökad arbetsbelastning för Tullverket. De kostnader som härigenom kan uppkomma bedöms rymmas inom befintliga anslag. 155

Regeringen gör bedömningen att förslagen varken kommer att påverka antalet mål i förvaltningsdomstolarna eller i de allmänna domstolarna.

12.3 Konsekvenser för aktörerna

Regeringens bedömning: EMCS torde under den inledande omställningsperioden komma att innebära en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. Sett i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga systemet med ledsagardokument i pappersform.

Promemorians bedömning överensstämmer i huvudsak med regeringens. Promemorian innehöll även en bedömning av konsekvenserna av förslaget att de registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror ska betala skatten till Tullverket. Regeringen lämnar inte något sådant förslag.

Remissinstanserna: Tillväxtverket anför att det hade varit önskvärt med en utförligare konsekvensanalys som tydligare beskrivet förslagets effekter och om förslagen i vissa fall kan komma att leda till minskade administrativa kostnader genom EMCS. Regelrådet påpekar att det av förslagen i promemorian framgår att införandet av EMCS kommer att effektivisera hanteringen av punktskatter men att det i vissa fall kommer att leda till ökade administrativa kostnader. Då promemorian inte närmare belyser förslagens påverkan på företagens kostnader saknar Regelrådet möjlighet att bedöma om den från administrativ synpunkt bästa lösningen valts. Svenska Petroleum Institutet (SPI) påpekar att det viktigt att inte onödigt öka den administrativa bördan för de företag som har till uppgift att samla in skatter och som gör det på ett korrekt sätt. Om EMCS implementeras utan tillämpning på nationella flyttningar kan det enligt SPI ge utrymme för förenklingar i den administrativa hanteringen samtidigt som systemet underlättar uppföljning för inblandade aktörer. Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: För närvarande finns det 920 upplagshavare och 375 registrerade varumottagare som godkänts av Skatteverket och som kommer att hantera dokument via EMCS. Av dessa är ca 650 upplagshavare och 350 registrerade varumottagare för alkoholvaror. För bränsle finns ca 250 upplagshavare och 10 varumottagare. När det gäller tobaksvaror finns ca 60 upplagshavare och 7 registrerade varumottagare. Av uppgifter aktörerna tidigare lämnat till Skatteverket kan uppskattas att de sammanlagt hanterar totalt ca 8 700 flyttningar till ett annat EG-land och ca 5 500 flyttningar från ett annat EG-land samt ca 10 500 flyttningar i samband med export och import. Fr.o.m. den 1 april 2010 ankommer det på samtliga aktörer att kunna använda EMCS, eftersom alla aktörer från den dagen åtminstone måste kunna ta emot elektroniska administrativa dokument och upprätta mottagningsrapporter.

Skatteverket kommer via sin hemsida att tillhandahålla en gratis etjänst för den elektroniska dokumenthantering. Via denna e-tjänst kom-

mer aktörerna att kunna upprätta elektroniska administrativa dokument och mottagningsrapporter samt ändra flyttningens destination. För att effektivisera hanteringen kommer uppgifterna i dokumenten att kunna ”återanvändas”, vilket kan vara av stor betydelse för dem som ofta sänder varor.

Det är även möjligt för aktörerna att skapa egna tekniska applikationer med maskinell uppkoppling till EMCS via Skatteverket. Sådan systembyggnad måste dock ske i samarbete med Skatteverket för att driften ska ske säkert. De aktörer som väljer att skapa egna tekniska applikationer kan forma system för dokumenthantering anpassade till det egna behovet. EMCS-applikationen kan t.ex. kopplas samman med aktörens övriga administrativa system. Detta tillvägagångssätt kan vara effektivt för dem som ofta sänder varor. Kostnaden för att skapa egna applikationer får bäras av aktören. Det innebär initialt en merkostnad för de aktörer som väljer denna lösning.

Sammantaget gör regeringen bedömningen att EMCS under den inledande omställningsperioden, dvs. under det första året, innebär en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. Sett i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga dokumenthanteringssystemet.

Förslaget att uppskovsflyttning från importplats och till exportplats ska omfattas av säkerhet för skatten kan enligt regeringen komma att innebära en viss merkostnad för de upplagshavare som importerar eller exporterar varor. Med vilket belopp är svårt att beräkna.

13 Författningskommentar

13.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt