Förslag till avgörande av generaladvokat Kokott – Mål C‑42/19 Sonaecom

I. Inledning

II. Tillämpliga bestämmelser

A. Unionsrätt

B. Portugisisk rätt

III. Bakgrund och förfarandet i det nationella målet

IV. Begäran om förhandsavgörande och förfarandet inför domstolen

V. Rättslig bedömning

A. Avdragsrätt för mervärdesskatt på kostnaderna för konsulttjänster (fråga 1)

1. Villkor för att ett blandat holdingbolag ska betraktas som en skattskyldig person

2. Avdragsrätt på grundval av den planerade ekonomiska verksamheten

3. Direkt och omedelbart samband mellan konsulttjänsterna och de planerade tjänsterna

4. Avdragsrättens omfattning

5. Slutsats i denna del

B. Avdragsrätt för mervärdesskatt på kostnaderna för emissionen av obligationer (fråga 2)

1. Avdragsrätten fastställs på grundval av faktisk användning

2. Den faktiska användningen av kapitalet vid en senare tidpunkt

VI. Förslag till avgörande

1 Originalspråk: tyska.

2 Se bland annat dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834), dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537), dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496), dom av den 13 mars 2008, Securenta ( C‑437/06, EU:C:2008:166), och dom av den 6 september 2012, Portugal Telecom ( C‑496/11, EU:C:2012:557).

3 Rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, 1977, s. 1) i dess ändrade lydelse enligt rådets direktiv 2004/66/EG av den 26 april 2004 (EGT L 168, 2004, s. 35).

4 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EGT L 347, 2006, s. 1) i dess ändrade lydelse enligt rådets direktiv (EU) 2019/475 av den 18 februari 2019 (EUT L 83, 2019, s. 42).

5 Dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888, punkt 30), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 16), och dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 28).

6 Dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888, punkt 32), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 17), och dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 29).

7 Dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834), och mitt förslag till avgörande i nämnda mål (EU:C:2018:301).

8 Dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 27), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 18).

9 Dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 28), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 19).

10 Dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888, punkt 32), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 17), dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 29) och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 20).

11 Detta sägs uttryckligen i dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 31).

12 Dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888, punkt 32), dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkterna 30 och 31), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 21).

13 Se, i detta avseende, dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 32). Det kan dock ifrågasättas om uthyrning av en fastighet verkligen kan och bör förstås som ett holdingbolags deltagande i förvaltningen av dotterbolaget.

14 Dom av den 8 november 2018, C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:888, punkt 33), dom av den 29 oktober 2009, AB SKF ( C‑29/08, EU:C:2009:665, punkt 31), och dom av den 29 april 2004, EDM ( C‑77/01, EU:C:2004:243, punkt 70).

15 Mitt förslag till avgörande i målet Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:301, punkt 31 i fotnot 21), förslag till avgörande av generaladvokaten Léger i målet EDM ( C‑77/01, EU:C:2002:483, punkt 2 i fotnot 3) och förslag till avgörande av generaladvokaten Stix-Hackl i målet Cibo Participations ( C‑16/00, EU:C:2001:131, punkt 16).

16 Dom av den 13 mars 2008, Securenta ( C‑437/06, EU:C:2008:166, punkt 31), dom av den 29 april 2004, EDM ( C‑77/01, EU:C:2004:243, punkt 80), och dom av den 27 september 2001, Cibo Participations ( C‑16/00, EU:C:2001:495, punkt 22).

17 Dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 18), dom av den 22 oktober 2015, Sveda ( C‑126/14, EU:C:2015:712, punkt 20), dom av den 14 mars 2013, Ablessio ( C‑527/11, EU:C:2013:168, punkt 25), dom av den 29 februari 1996, Inzo ( C‑110/94, EU:C:1996:67, punkt 17), och dom av den 14 februari 1985, Rompelman ( 268/83, EU:C:1985:74, punkterna 23 och 24), samt mitt förslag till avgörande i målet Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:301, punkterna 16 och 26).

18 Dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 19 och domslutet).

19 Dom av den 3 juli 2019, The Chancellor, Masters and Scholars of the University of Cambridge ( C‑316/18, EU:C:2019:559, punkt 25), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 26), dom av den 14 september 2017, Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:683, punkt 28), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 23).

20 Dom av den 3 juli 2019, The Chancellor, Masters and Scholars of the University of Cambridge ( C‑316/18, EU:C:2019:559, punkt 26), dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 27), dom av den 14 september 2017, Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:683, punkt 29), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 24).

21 Dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 32 och domslutet).

22 Dom av den 5 juli 2018, Marle Participations ( C‑320/17, EU:C:2018:537, punkt 36), dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 25), och dom av den 13 mars 2008, Securenta ( C‑437/06, EU:C:2008:166, punkt 28).

23 Se dom av den 17 oktober 2018, Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:834, punkt 23), dom av den 22 oktober 2015, Sveda ( C‑126/14, EU:C:2015:712, punkt 17), dom av den 14 mars 2013, Ablessio ( C‑527/11, EU:C:2013:168, punkt 23), och dom av den 14 februari 1985, Rompelman ( 268/83, EU:C:1985:74, punkt 19): det gemensamma systemet för mervärdesskatt garanterar en fullständig neutralitet beträffande skattebördan för all ekonomisk verksamhet, oavsett syfte och resultat, under förutsättning att verksamheten i princip är mervärdesskattepliktig i sig.

24 Dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 29).

25 Jag påpekade detta problem redan i mitt förslag till avgörande i målet Ryanair ( C‑249/17, EU:C:2018:301, punkt 28).

26 Se, till exempel, i fråga om undantag från mervärdesskatteplikt dom av den 28 juni 2007, JP Morgan Fleming Claverhouse Investment Trust och The Association of Investment Trust Companies ( C‑363/05, EU:C:2007:391, punkt 26), dom av den 4 maj 2006, Abbey National ( C‑169/04, EU:C:2006:289, punkt 53), dom av den 3 april 2003, Hoffmann ( C‑144/00, EU:C:2003:192, punkt 24), dom av den 10 september 2002, Kügler ( C‑141/00, EU:C:2002:473, punkt 30), och dom av den 7 september 1999, Gregg ( C‑216/97, EU:C:1999:390, punkt 20).

27 Se punkt 20 och följande punkter i förevarande förslag till avgörande.

28 Punkt 32 och följande punkter i förevarande förslag till avgörande.

29 Dom av den 9 juni 2016, Wolfgang und Dr. Wilfried Rey Grundstücksgemeinschaft ( C‑332/14, EU:C:2016:417, punkt 33), och dom av den 8 november 2012, BLC Baumarkt ( C‑511/10, EU:C:2012:689, punkt 23 och följande punkter och domslutet) beträffande den ytbaserade fördelningsnyckeln som tillämpas i tysk mervärdesskatterätt.

30 Vissa undantag regleras till exempel i artikel 169 i mervärdesskattedirektivet.

31 Dom av den 14 september 2017, Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:683, punkt 30), dom av den 29 oktober 2009, AB SKF ( C‑29/08, EU:C:2009:665, punkt 59), och dom av den 13 mars 2008, Securenta ( C‑437/06, EU:C:2008:166, punkt 30), samt mitt förslag till avgörande i målet C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:676, punkt 37).

32 Dom av den 3 april 2003, Hoffmann ( C‑144/00, EU:C:2003:192, punkt 24), dom av den 10 september 2002, Kügler ( C‑141/00, EU:C:2002:473, punkt 30), och dom av den 7 september 1999, Gregg ( C‑216/97, EU:C:1999:390, punkt 20).

33 Dom av den 27 september 2007, Teleos m.fl. ( C‑409/04, EU:C:2007:548, punkt 39), dom av den 6 juli 2006, Kittel och Recolta Recycling ( C‑439/04 och C‑440/04, EU:C:2006:446, punkt 42), dom av den 12 januari 2006, Optigen m.fl. ( C‑354/03, C‑355/03 och C‑484/03, EU:C:2006:16, punkt 44), och dom av den 6 april 1995, BLP Group ( C‑4/94, EU:C:1995:107, punkt 24).

34 Dom av den 14 september 2017, Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:683, punkterna 33 och 34), och dom av den 22 oktober 2015, Sveda ( C‑126/14, EU:C:2015:712, punkt 22).

35 Dom av den 14 september 2017, Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:683, punkt 29), och dom av den 22 oktober 2015, Sveda ( C‑126/14, EU:C:2015:712, punkt 28), samt mitt förslag till avgörande i målet C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:676, punkt 49).

36 Punkt 37 i förevarande förslag till avgörande och mitt förslag till avgörande i målet Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:283, punkt 35).

37 Mitt förslag till avgörande i målet C&D Foods Acquisition ( C‑502/17, EU:C:2018:676, punkt 51), och mitt förslag till avgörande i målet Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments ( C‑132/16, EU:C:2017:283, punkterna 36 och 37).

38 Dom av den 25 juli 2018, Gmina Ryjewo ( C‑140/17, EU:C:2018:595, punkt 55), och mitt förslag till avgörande i nämnda mål (C‑140/17, EU:C:2018:273, punkt 40).

39 Dom av den 16 februari 2012, Eon Aset Menidjmunt ( C‑118/11, EU:C:2012:97, punkt 35 och där angiven rättspraxis).