Förslag till avgörande av generaladvokat Kokott – Mål C‑744/23 Zlakov

I. Inledning

II. Tillämpliga bestämmelser

A. Unionsrätten

B. Bulgarisk rätt

III. Bakgrund

IV. Förfarandet för förhandsavgörande

V. Rättslig bedömning

A. Tolkningsfrågorna

B. Förekomsten av en beskattningsbar transaktion

1. Tillhandahållande av tjänster mot eller utan ersättning

2. Betalning av motprestationen för en tjänst

a) Ovisshet avseende motprestationens konkreta storlek

b) Nödvändigheten och räckvidden av ett rättsförhållande

c) Målen Baštová och Tolsma

3. Sammanfattning

VI. Förslag till avgörande

1 Originalspråk: tyska.

2 Förevarande mål har getts ett fiktivt namn. Detta namn är inte någon av rättegångsdeltagarnas verkliga namn.

3 Tvisteföremålets värde uppgår således till cirka 41 euro.

4 Se exempelvis Bundesfinanzhofs (BFH) beslut, i vilka BFH var tvungen att understryka att domstolens dom i målet Baštová inte var relevant för resultatbaserade arvoden – BFH, beslut av den 30 mars 2021 - V B 63/20, MwStR 2021, s. 723, punkt 37 och följande punkter, och se även, för ett liknande resonemang, BFH, beslut av den 13 februari 2019 – XI R 1/17, BStBl II 2021, s. 785, punkt 46 och följande punkter. Se även BFH, dom av den 10 juni 2020 – XI R 25/18, UR 2020, s. 830, punkt 45, där frågan om räckvidden av domstolens dom till och med uttryckligen lämnas obesvarad.

5 Dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkterna 29 och 35), som avsåg prispengar som en häst vunnit i samband med en hästkapplöpning.

6 I domen av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 37), hänvisas till den rättspraxis som anges i punkt 28 och därmed till domen av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 17 och följande punkter), vilken emellertid avsåg frivilliga betalningar från förbipasserande till en gatumusikant.

7 Rådets direktiv av den 28 november 2006 (EUT L 347, 2006, s. 1), i den lydelse som gällde under det år som tvisten avser (år 2023), det vill säga i dess ändrade lydelse enligt rådets direktiv (EU) 2022/890 av den 3 juni 2022 (EUT L 155, 2022, s. 1).

8 Se, i detta avseende, bland annat domstolens rättspraxis som rör artikel 28: dom av den 30 mars 2023, Gmina L. ( C‑616/21, EU:C:2023:280, punkt 31 och följande punkter), dom av den 4 maj 2017, kommissionen/Luxemburg ( C‑274/15, EU:C:2017:333, punkt 85 och följande punkter) och dom av den 14 juli 2011, Henfling, Davin, Tanghe ( C‑464/10, EU:C:2011:489, punkt 34 och följande punkter).

9 Dom av den 4 juli 2024, Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija ( C‑87/23, EU:C:2024:570, punkterna 47 och 56), dom av den 30 mars 2023, Gmina O. ( C‑612/21, EU:C:2023:279, punkt 35), och dom av den 30 mars 2023, Gmina L. ( C‑616/21, EU:C:2023:280, punkt 43).

10 Dom av den 4 juli 2024, Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija ( C‑87/23, EU:C:2024:570, punkt 27). Se, för ett liknande resonemang, även dom av den 30 mars 2023, Gmina O. ( C‑612/21, EU:C:2023:279, punkt 26 och där angiven rättspraxis).

11 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 3 maj 2012, Lebara ( C‑520/10, EU:C:2012:264, punkt 23), dom av den 11 oktober 2007, KÖGÁZ m.fl. ( C‑283/06 och C‑312/06, EU:C:2007:598, punkt 37 – den är proportionell i förhållande till det pris som den skattskyldige har erhållit för dessa varor och tjänster), och dom av den 18 december 1997, Landboden-Agrardienste ( C‑384/95, EU:C:1997:627, punkterna 20 och 23 – Det är endast beskaffenheten av det ingångna åtagandet som skall beaktas. För att omfattas av det gemensamma systemet för mervärdesskatt skall ett sådant åtagande medföra konsumtion.)

12 Dom av den 3 maj 2012, Lebara ( C‑520/10, EU:C:2012:264, punkt 23), dom av den 28 oktober 2010, kommissionen/Polen ( C‑49/09, EU:C:2010:64, punkt 44) och dom av den 3 oktober 2006, Banca popolare di Cremona ( C‑475/03, EU:C:2006:629, punkt 21).

13 Helt riktigt konstaterande av domstolen i dom av den 18 juli 2007, Société thermale d’Eugénie-les-Bains ( C‑277/05, EU:C:2007:440).

14 Se domstolens riktiga slutsatser i detta avseende i dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 17 – personliga motiv, där även känslomässiga överväganden kan spela en roll).

15 Se domstolens riktiga slutsatser i detta avseende i dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855). Se även punkt 62 och följande punkter nedan.

16 Dom av den 4 juli 2024, Credidam ( C‑179/23, EU:C:2024:571, punkt 36), dom av den 15 april 2021, Administration de l’Enregistrement, des Domaines et de la TVA ( C‑846/19, EU:C:2021:277, punkt 36), och dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 14).

17 Dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 31).

18 I motsats till vad som eventuellt antytts i dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 14 och följande punkter), dom av den 27 september 2001, Cibo Participations ( C‑16/00, EU:C:2001:495, punkt 34), och dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 37).

19 Dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 31).

20 Dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkterna 32 och 33).

21 Tyvärr återkommer detta påstående upprepade gånger i domstolens praxis (se exempelvis dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno-osiguritelna Praktika ( C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 58), dom av den 5 december 2017, M.A.S. och M.B. ( C‑42/17, EU:C:2017:936, punkt 31), och dom av den 26 februari 2013, Åkerberg Fransson ( C‑617/10, EU:C:2013:105, punkt 26), men är felaktig såsom den formulerats i nämnda mål, eftersom alla utgifter som inte täcks av traditionella egna medel och egna medel som härrör från mervärdesskatt avräknas mot de egna medel som baseras på bruttonationalinkomsten (BNI-baserade egna medel). Se exempelvis EU-kommissionens förslag till direktiv av den 24 april 2019 om ändring av direktiv 2006/112 och direktiv 2008/118 om allmänna regler för punktskatt på gemensamma försvarsinsatser inom unionen, COM(2019) 192 final, s. 10 – DE-versionen. Av någon oförklarlig anledning upprepas detta felaktiga textstycke gång på gång av domstolen.

22 Uttalandet i domen av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 38) pekar i denna riktning, enligt vilket begreppet tillhandahållande av tjänster har en objektiv karaktär och är tillämpligt oavsett de berörda transaktionernas syften och resultat.

23 Dom av den 4 juli 2024, Credidam ( C‑179/23, EU:C:2024:571, punkt 40), och dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 32). Se, för ett liknande resonemang, även dom av den 21 januari 2021, UCMR – ADA ( C‑501/19, EU:C:2021:50, punkterna 36 och 37).

24 Se, för ett liknande resonemang, även dom av den 20 januari 2022, Apcoa Parking Danmark ( C‑90/20, EU:C:2022:37, punkt 37 och följande punkter), och dom av den 27 april 2023, Fluvius Antwerpen ( C‑677/21, EU:C:2023:348, punkt 30 och följande punkter).

25 Dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855).

26 Dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80).

27 Dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 17).

28 Dom av den 3 mars 1994, Tolsma ( C‑16/93, EU:C:1994:80, punkt 19).

29 Beträffande uppskattning och huruvida sådan är tillåten enligt unionsrätten, se mitt förslag till avgörande i målet P (Mervärdesskatt som felaktigt fakturerats slutkonsumenter II) ( C‑794/23, EU:C:2024:1049, punkt 42 och följande punkter).

30 Dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 36).

31 Dom av den 10 november 2016, Baštová ( C‑432/15, EU:C:2016:855, punkt 39).