om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz
Prop.
1991/92:115
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo-gade utdrag ur regeringsprotokollet den 12 mars 1992.
På regeringens vägnar
Carl Bildt
Bo Lundgren
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring iavtalet den 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dub-belbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och antaren lag om ändring i lagen om detta avtal. Ändringen innebär att länderna nuömsesidigt avstår från att ta ut källskatt på utdelningar mellan dotter- ochmoderbolag. Med moderbolag avses här att bolaget direkt äger minst 25 %av det utdelande bolagets kapital. I övriga fall höjs källskatten från 5 % till15 %. Avtalet i dess ändrade lydelse föreslås bli intaget i lagen om dubbelbe-skattningsavtal som bilaga. Bestämmelsen om avstående av källskatt avsesbli tillämplig retroaktivt från den 1 januari 1992. Med anledning av änd-ringen i avtalet föreslås en ändring i lagen om avdrag vid inkomsttaxeringenför viss aktieutdelning (Annellagen), innebärande att sådant avdrag skallkunna medges även i det fall då mottagare av utdelning genom dubbelbe-skattningsavtal befriats från att erlägga källskatt.
1 Riksdagen 1991/92. 1 samt. Nr 115
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1987:1182) om dubbelbeskatt-ningsavtal mellan Sverige och Schweiz
dels att 1 - 3 §§ skall ha följande lydelse,
dels att till lagen skall fogas en bilaga av följande lydelse.
Nuvarande lydelse
(1§)
Beskattningsreglerna i avtalet, somtagits in i kungörelsen (1966:554) omtillämpning av avtal den 7 maj 1965mellan Sverige och Schweiz för und-vikande av dubbelbeskattning beträf-fande skatter på inkomst och förmö-genhet, skall tillämpas endast i denmån dessa medför inskränkning avden skattskyldighet i Sverige somannars skulle föreligga.
Föreslagen lydelse
1§
Det avtal för undvikande av dub-belbeskattning beträffande skatter påinkomst och förmögenhet som Sve-rige och Schweiz undertecknade den7 maj 1965, i den lydelse detta erhållitgenom det protokoll om ändring i av-talet som undertecknades den 10mars 1992, skall gälla som lag här ilandet. Avtalet i dess genom proto-kollet ändrade lydelse är intaget sombilaga till denna lag.
2§
Avtalets beskattningsregler skall till-lämpas endast i den mån dessa med-för inskränkning av den skattskyl-dighet i Sverige som annars skulleföreligga.
3§
Om en person som är bosatt i Sve-rige förvärvar inkomst som enligt be-stämmelserna i artikel 20 eller arti-kel 25 § 5 skall beskattas endast iSchweiz, skall sådan inkomst inte tasmed vid taxeringen i Sverige. Det-samma gäller för tillgång som avses iartikel 24 § 3.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1966:554) om tillämpning av avtalden 7 maj 1965 mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbe-skattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet.
Bilaga
Abkommen zwischen dem KönigreichSchweden und der SchweizerischenEidgenossenschaft zur Vermeidungder Doppelbesteuerung auf demGebiete der Steuern vom Einkommenund vom Vermögen
Die Regierung des Königreichs Schwedenund der Schweizerische Bundesrat,
vom Wunsche geleitet. ein Abkommen zurVermeidung der Doppelbesteuerung auf demGebiete der Steuern vom Einkommen undvom Vermögen abzuschliessen,
haben zu diesem Zweck zu ihren Bevoll-mächtigten ernannt:
Die Regierung des Königreichs Schweden:Herrn Torsten Nilsson, Minister furAuswärtige Angelegenheiten
Der Schweizerische Bundesrat:
Herrn Fursprecher Egbert von Graffen-ried. Botschafter der Schweizerischen Eidge-nossenschaft in Stockholm,
die, nachdem sie sich ihre Vollmachtenmitgeteilt und diese in guter und gehönaerForm befunden, folgendes vereinbart haben:1
ABSCHN1TT 1
Geltungsbereich des Abkommens
Artikel 1
Persbnlicher Geltungsbereich
Dieses Abkommen gilt fur Personen, die ineinem Vertragstaat oder in beiden Vertrag-staaten ansässig sind.
Artikel 2
Unter das Abkommen fallende Steuern
§ I Dieses Abkommen gilt, ohne Riick-sicht auf die Art der Erhebung, fur Steuernvom Einkommen und vom Vermögen, die furRechnung eines der beiden Vertragstaaten,seiner politischen llnterabteilungen oder sei-ner lokalen Korperschaften erhoben werden.
§ 2. Als Steuern vom Einkommen und vomVermögen gelten alle ordentlichen und
Avtal mellan Konungariket Sverigeoch Schweiziska Edsförbundet förundvikande av dubbelbeskattning be-träffande skatter å inkomst och för-mögenhet
Konungariket Sveriges regering ochSchweiziska förbundsrådet hava,
föranledda av önskan att ingå ett avtal förundvikande av dubbelbeskattning beträffan-de skatter å inkomst och förmögenhet,
för detta ändamål utsett såsom sina befull-mäktigade ombud:
Konungariket Sveriges regering:
Ministern för utrikes ärendena TorstenNilsson
Schweiziska förbundsrådet:
Schweiziska Edsförbundets ambassadör iStockholm, Egbert von Graffenried.
vilka, efter att hava delgivit varandra sinafullmakter, som befunnits i god och behörigform, överenskommit om följande bestäm-melser:1
KAPITEL I
Avtalets tillämpningsområde
Artikel I
Skattskyldiga
Detta avtal är tillämpligt på personer, somäga hemvist i en avtalsslutande stat eller ibåda staterna.
Artikel 2
Skatter
§ 1. Avtalet är tillämpligt på skatter å in-komst och förmögenhet, vilka uppbäras avenvar av de avtalsslutande staterna eller avdess politiska underavdelningar eller lokalamyndigheter, oberoende av sättet för skat-tens uttagande.
§ 2. Med skatter å inkomst och förmögen-het förstås alla ordinara och extraordinara
1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1966:554. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits deändringar som skett genom protokollet den 10 mars 1992.
ausserordentlichen Steuem. die vom Ge-samteinkommen. vom Gesamtvermögenoder von Teilen des Einkommens oder desVermögens erhoben werden, einschliesslichder Steuern vom Gewinn aus der Veräusse-rung beweglichen oder unbeweglichen Ver-mögens. der Lohnsummensteuern sowie derSteuern vom Vermögenszuwachs.
§ 3. Zu den zur Zeit bestehenden Steuern,fur die das Abkommen gilt, gehören insbe-sondere
a) in Schweden:
1) die staatliche Einkommensteuer, ein-schliesslich der Seemannsteuer und der Cou-ponsteuer;
2) die Abgabe auf besondere Vorteile undGerechtigkeiten (bevillningsavgifterna försärskilda förmåner och rättigheter);
3) die Sondersteuern von Aktiengesell-schaften bei Nichtausschuttung vorhandenerGewinne (ersättningsskatten) und auf Aus-schiittungen bei Kapitalherabsetzung (ut-skiftningsskatten);
4) die kommunale Einkommensteuer (denkommunala inkomstskatten); und
5) die staatliche Vermögensteuer (im fol-genden als "schwedische Steuer" bezeich-net);
b) in der Schweiz:
die von Bund, Kantonen und Gemeindenerhobenen Steuern
1) vom Einkommen (Gesamteinkommen,Erwerbseinkommen. Vermogensertrag, Ge-schaftsertrag, Kapitalgewinn usw.) und
2) vom Vermögen (Gesamtvermögen. be-wegliches und unbewegliches Vermögen, Ge-schäftsvermogen. Kapital und Reservenusw.) (im folgenden als "schweizerischeSteuer" bezeichnet).
§ 4. Das Abkommen gilt nicht
a) in Schweden: fur die Sondersteuern aufGewinnen von Lotterien und Wetten;
b) in der Schweiz: fur die an der Quelleerhobene eidgenossische Verrechnungssteuervon Lottenegewinnen.
§ 5. Das Abkommen gilt auch fur alleSteuern gleicher oder ahnlicher Art, die kunf-tig neben den zur Zeit bestehenden Steuernoder an deren Stelle erhoben werden. Die
skatter, som utgå å inkomst eller å förmögen-het i dess helhet eller å delar av inkomst ellerförmögenhet, därunder inbegripna skatter åvinst genom avyttring av lös eller fast egen-dom. skatter å ett företags totala löneutbetal-ningar samt skatter å värdestegring.
§ 3. De för närvarande utgående skatter,på vilka avtalet skall äga tillämpning, äro sär-skilt:
a) Beträffande Sverige:
1) Den statliga inkomstskatten, sjömans-skatten och kupongskatten däri inbegripna;
2) bevillningsavgifterna för särskilda för-måner och rättigheter;
3) ersättningsskatten och utskiftningsskat-ten;
4) den kommunala inkomstskatten samt
5) den statliga förmögenhetsskatten; skattav sådant slag benämnes i det följande"svensk skatt".
b) Beträffande Schweiz:
De federala, kantonala och kommunalaskatterna på
1) inkomst (sammanlagd inkomst, arbetsin-komst, inkomst av kapital, rorelseinkomst.realisationsvinst etc.) samt
2) förmögenhet (sammanlagd förmögenhet,lös och fast egendom, rörelsetillgångar, kapi-tal och reserver etc.); skatt av sädant slagbenämnes i det följande "schweizisk skatt".
§ 4. Avtalet skall icke äga tillämpning
a) beträffande Sverige pa den särskilda be-skattningen av vinst på lotterier och vadhåll-ning;
b) beträffande Schweiz på den federalakallskatten å vinst på schweiziska lotterier.
§ 5. Avtalet skall likaledes tillämpas ä skat-ter av samma eller i huvudsak likartat slag,vilka framdeles uttagas vid sidan av eller istället för de för narvarande utgående skat-
zuständigen Behörden der Vertragstaaten tei-len einander am Ende eines jeden Jahres diein ihren Steuergesetzen eingetretenen Aen-derungen mit.
ABSCHNITT II
Definitionen
Artikel 3
Allgemeine Definitionen
§ I. Im Sinne dieses Abkommens, wennder Zusammenhang nichts anderes erfordert:
a) bedeuten die Ausdriicke "ein Vertrag-staat” und "der andere Vertragstaat", jenach dem Zusammenhang, Schweden oderdie Schweiz:
b) umfasst der Ausdruck "Person” natiirli-che Personen. Gesellschaften und alle ande-ren Personenvereinigungen:
c) bedeutet der Ausdruck "Gesellschaft"juristische Personen oder Rechtsträger, diefur die Besteuerung wie juristische Personenbehandelt werden:
d) bedeuten die Ausdriicke "Unternehmeneines Vertragstaates" und "Unternehmendes anderen Vertragstaates". je nachdem.ein Unternehmen. das von einer in einemVertragstaat ansassigen Person betnebenwird, oder ein Unternehmen, das von einer indem anderen Vertragstaat ansässigen Personbetrieben wird;
e) bedeutet der Ausdruck "zuständige Be-hörde"
1) in Schweden: der Finanzminister odersein bevollmächtigter Vertreter;
2) in der Schweiz: der Direktor der Eidge-nössischen Steuerverwaitung oder sein be-vollmächtigter Vertreter.
§ 2. Bei Anwendung des Abkommensdurch einen Vertragstaat hat. wenn der Zu-sammenhang nichts anderes erfordert. jedernicht anders definierte Ausdruck die Bedeu-tung, die ihm nach dem Recht dieses Staatesiiber die Steuern zukommt. welche Gegen-stand des Abkommen sind.
tema. De behöriga myndigheterna i de avtals-slutande staterna skola vid utgången av varjeår meddela varandra ändringar i skattelag-stiftningen.
KAPITEL II
Definitioner
Artikel 3
Allmänna definitioner
§ 1. Där icke sammanhanget annat föranle-der. skola i detta avtal följande uttryck havanedan angiven betydelse:
a) Uttrycken "en avtalsslutande stat" och"den andra avtalsslutande staten" åsyftaSverige och Schweiz, alltefter som samman-hanget kräver.
b) Uttrycket "person" inbegriper en fysiskperson, ett bolag och varje annan samman-slutning av personer.
c) Uttrycket "bolag" åsyftar varje slag avjuridisk person eller varje subjekt, som i be-skattningshänseende behandlas såsom juri-disk person.
d) Uttrycken "företag i en avtalsslutandestat" och "företag i den andra avtalsslutandestaten" åsyfta ett företag, som bedrives av enperson med hemvist i en avtalsslutande statrespektive ett företag, som bedrives av enperson med hemvist i den andra avtalsslutan-de staten.
e) Uttrycket "behörig myndighet" åsyftar:
1) I Sverige: Finansministern eller hans be-fullmäktigade ombud.
2) 1 Schweiz: Chefen för Edsförbundetsskatteförvaltning eller hans befullmäktigadeombud.
§ 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar be-stämmelserna i detta avtal, skall, såvitt ickesammanhanget annorlunda kräver, varje däriförekommande uttryck, vars innebörd ickesärskilt angivits, anses hava den betydelse,som uttrycket har enligt den statens lagstift-ning rörande sådana skatter, som inbegripasunder avtalet.
Artikel 4
Sreuerlicher Wohnsitz
§ I. Im Sinne dieses Abkommens bedeutetder Ausdruck "eine in einem Vertragstaatansässige Person" eine Person, die nach demRecht dieses Staates dort auf Grund ihresWohnsitzes. ihres ständigen Aufenthalts. desOrtes ihrer Geschäftsleitung oder eines ande-ren ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist.
§ 2. Ist nach Absatz I eine natiirliche Per-son in beiden Vertragstaaten ansässig, so giltfolgendes:
a) Die Person gilt als in dem Vertragstaatansässig, in dem sie uber eine ständigeWohnstätte verfugt. Verfiigt sie in beidenVertragstaaten uber eine ständige Wohnstät-te, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansäs-sig, zu dem sie die engeren persönlichen undwirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittel-punkt der Lebensinteressen).
b) Kann nicht bestimmt werden, in wel-chem Vertragstaat die Person den Mittel-punkt der Lebensinteressen hat, oder verfugtsie in keinem der Vertragstaaten uber eineständige Wohnstätte. so gilt sie als in demVertragstaat ansassig. in dem sie ihrengewöhnlichen Aufenthalt hat.
cl Hat die Person ihren gewöhnlichen Auf-enthalt in beiden Vertragstaaten oder in kei-nem der Vertragstaaten, so gilt sie als in demVertragstaat ansässig. dessen Staatsangehö-rigkeit sie besitzt.
d) Besitzt die Person die Staatsangehörig-keit beider Vertragstaaten oder keines Ver-tragstaates, so regeln die zuständigen Behör-den der Vertragstaaten die Frage in gegensei-tigem Einvernehmen.
S 3. 1st nach Absatz I eine andere als einenatiirliche Person in beiden Vertragstaatenansässig, so gilt sie als in dem Vertragstaatansässig. in dem sich der Ort ihrer tatsächli-chen Geschäftsleitung befindet. Dasselbe giltfur die nach dem Recht eines Vertragstaateserrichteten oder organisierten Personenge-sellschaften.
§ 4. Bei naturlichen Personen, die ihrenWohnsitz endgiiltig von einem in den anderenVertragstaat verlegt haben. endet dieSteuerpflicht. soweit sie an den Wohnsitz an-
Artikel 4
Skatterättslig/ hemvist
§ I. Vid tillämpningen av detta avtalåsyftar uttrycket "person med hemvist i enavtalsslutande stat” varje person, som enligtden statens lagstiftning är underkastad be-skattning därstädes på grund av hemvist, bo-sättning. plats för företagsledning eller varjeannan liknande omständighet.
§ 2. Då på grund av bestämmelserna i § Iovan en fysisk person äger hemvist i bådaavtalsslutande staterna, skall följande gälla:
a) Han skall anses äga hemvist i den avtals-slutande stat, i vilken han har ett hem somstadigvarande står till hans förfogande. Omhan har ett sådant hem i båda avtalsslutandestaterna, anses han äga hemvist i den avtals-slutande stat, med vilken han har de starkastepersonliga och ekonomiska förbindelserna(centrum för levnadsintressena).
b) Om det icke kan avgöras, i vilken avtals-slutande stat centrum för levnadsintressenabefinner sig. eller om han icke i någonderaavtalsslutande staten har ett hem. som stadig-varande står till hans förfogande, anses hanäga hemvist i den avtalsslutande stat, där hanstadigvarande vistas.
c) Om han stadigvarande vistas i båda av-talsslutande staterna eller om han icke vistasstadigvarande i någon av dem. anses han ägahemvist i den avtalsslutande stat, i vilken hanär medborgare.
d) Om han är medborgare i båda avtalsslu-tande staterna eller om han icke är medborga-re i någon av dem, skola de behöriga myndig-heterna i de avtalsslutande staterna avgörafrågan genom överenskommelse.
§ 3. Då på grund av bestämmelserna i § Iovan en person, som ej ar fysisk person, ägerhemvist i båda avtalsslutande staterna, ansesdess hemvist förefinnas i den stat, där dessverkliga ledning är belägen. Detsamma gällersådana handelsbolag och enkla bolag, vilkabildats eller organiserats enligt lagstiftningeni en avtalsslutande stat.
§ 4. Då en fysisk person slutgiltigt flyttatsitt hemvist från den ena avtalsslutande sta-ten till den andra, upphör skattskyldigheten,såvitt denna sammanhänger med hemvistet, i
knupft. im erstgenannten Staat mit dem Ab-lauf des Tages, an dem die Wohnsitzverle-gung vollzogen ist.
Artikel 5
Betriebstätte
§ 1. Im Sinne dieses Abkommens bedeutetder Ausdruck "Betriebstätte" eine feste Ge-schäftseinrichtung in der die Tätigkeit desUnternehmens ganz oder teilweise ausgeiibtwird.
§ 2. Der Ausdruck "Betriebstätte" um-fasst insbesondere:
a) einen Ort der Leitung.
b) eine Zweigniederlassung.
c) eine Geschäftsstelle,
d) eine Fabrikationsstätte.
e) eine Werkstätte.
0 ein Bergwerk. einen Steinbruch odereine andere Stätte der Ausbeutung von Bo-denschätzen.
g) eine Bauausfuhrung oder Montage, de-ren Dauer zwölf Monate uberschreitet.
§ 3. Als Betriebstatten gelten nicht:
a) Einrichtungen. die ausschliesslich zurLagerung, Ausstellung oder Auslieferungvon Gutern oder Waren des Unternehmensbenutzt werden;
bl Bestande von Gutern oder Waren desUnternehmens. die ausschliesslich zur La-gerung. Austellung oder Auslieferung unter-halten werden;
c) Bestande von Gutern oder Waren desUnternehmens. die ausschliesslich zu demZweck unterhalten werden. durch ein ande-res Unternehmen bearbeitet oder verarbeitetzu werden;
d) eine feste Geschaftseinrichtung. dieausschliesslich zu dem Zweck unterhaltenwird. fiir das Unternehmen Guter oder Wa-ren einzukaufen oder Informationen zu be-schaffen.
§ 4. Ist eine Person - mit Ausnahme einesunabhängigen Vertreters im Sinne des Absat-zes 5 - in einem Vertragstaat fur ein Unter-nehmen des anderen Vertragstaates tätig. sogilt eine in dem erstgenannten Staat geiegeneBetriebstätte als gegeben. wenn die Person
den förstnämnda staten med utgången av dendag under vilken flyttningen slutförts.
Artikel 5
Fast driftställe
§ I. Med uttrycket "fast driftställe" för-stås i detta avtal en stadigvarande affärs-anordning, i vilken företagets verksamhethelt eller delvis utövas.
§ 2. Uttrycket "fast driftställe" innefattarsärskilt:
a) Plats för företagsledning.
b) filial.
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad.
f) gruva, stenbrott eller annan plats för ut-nyttjandet av naturtillgångar?
g) plats för byggnads-, anläggnings- ellerinstallationsarbete, som varar mer än tolvmånader.
§ 3. Uttrycket "fast driftställe" skall ickeanses innefatta:
a) Användningen av anordningar, avseddauteslutande för lagring, utställning eller ut-lämnande av företaget tillhöriga varor.
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager. avsett uteslutande för lagring, utställ-ning eller utlämnande.
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu-lager, avsett uteslutande för bearbetning ellerförädling genom ett annat företags försorg.
d) innehavet av en stadigvarande affärs-anordning. avsedd uteslutande för inkop avvaror eller införskaffande av upplysningar förföretagets räkning.
§ 4. En person, som är verksam i en avtals-slutande stat för ett företag i den andra av-talsslutande staten - härunder mbegripesicke sådan oberoende representant som av-ses i § 5 - behandlas såsom ett fast driftställei den förstnämnda staten om han innehar och
eine Vollmacht besitzt. im Namen des Unter-nehmens Verträge abzuschliessen, und dieVollmacht in diesem Staat gewöhnlich aus-iibt, es sei denn, dass sich ihre Tätigkeit aufden Einkauf von Gutern oder Waren fur dasUnternehmen beschränkt.
§ 5. Ein Unternehmen eines Vertragstaateswird nicht schon deshalb so behandelt. alshabe es eine Betriebstätte in dem anderenVertragstaat, weil es dort seine Tätigkeitdurch einen Makler, Kommissionär odereinen anderen unabhängigen Vertreter aus-iibt, sofern diese Personen im Rahmen ihrerordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.
§ 6. Allein dadurch, dass eine in einemVertragstaat ansässige Gesellschaft eine Ge-sellschaft beherrscht oder von einer Gesell-schaft beherrscht wird, die in dem anderenVertragstaat ansässig ist oder dort (entwederdurch eine Betriebstätte oder in anderer Wei-se) ihre Tätigkeit ausubt. wird eine der bei-den Gesellschaften nicht zur Betriebstätteder anderen.
ABSCHNITT III
Besteuerung des Einkommens
Artikel 6
Einkilnfte ans unbeweglichem Vermögen
§ 1 Einkiinfte aus unbeweglichem Ver-mögen können in dem Vertragstaat besteuertwerden. in dem dieses Vermögen liegt.
§ 2. Der Ausdruck "unbewegliches Ver-mögen" bestimmt sich nach dem Recht desVertragstaates. in dem das Vermögen liegt.Der Ausdruck umfasst in jedem Fall die Zu-gehor zum unbeweglichen Vermögen. das le-bende und tote Inventar land- und forstwirt-schaftlicher Betriebe, die Rechte, auf die dieVorschriften des Privatrechts Liber Grund-stiicke Anwendung finden, die Nutzungs-rechte an unbeweglichem Vermögen sowiedie Rechte auf veränderliche oder feste Ver-gutungen fur die Ausbeutung oder das Rechtauf Ausbeutung von Mineralvorkommen,Quellen und anderen Bodenschatzen; Schiffeund Luftfahrzeuge gelten nicht als unbeweg-liches Vermögen.
i den förstnämnda staten regelbundet använ-der en fullmakt att sluta avtal i företagetsnamn samt verksamheten icke begränsas tillinköp av varor för företagets räkning.
§ 5. Ett företag i en avtalsslutande stat an-ses icke hava ett fast driftställe i den andraavtalsslutande staten allenast på den grund,att företaget uppehåller affärsförbindelser iden andra staten genom förmedling av enmäklare, kommissionär eller annan oberoen-de representant, under förutsättning att dessapersoner därvid fullgöra uppdrag, vilka tillhö-ra deras vanliga affärsverksamhet.
§ 6. Den omständigheten, att ett bolag medhemvist i en avtalsslutande stat kontrollerareller kontrolleras av ett bolag, som har sitthemvist i den andra avtalsslutande staten el-ler som uppehåller affärsförbindelser i dennaandra stat (antingen genom ett fast driftställeeller annorledes). skall icke i och för sig med-föra att någotdera bolaget betraktas såsom ettfast driftställe för det andra bolaget.
KAPITEL III
Beskattning av inkomst
Artikel 6
Fastighet
§ I. Inkomst av fastighet må beskattas iden avtalsslutande stat i vilken fastigheten ärbelägen.
§ 2. Uttrycket "fastighet" skall hava denbetydelse som uttrycket har enligt gällandelagar i den avtalsslutande stat, i vilken egen-domen i fråga är belägen. Under detta uttryckinbegripas dock alltid egendom som utgor till-behör till fastighet, levande och döda inven-tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter åvilka föreskrifterna i allmän lag angående fas-tigheter äga tillämpning, nyttjanderätt till fas-tighet och rätt till föränderliga eller fasta er-sättningar för nyttjandet av eller rätten attnyttja gruvor, källor och andra naturtillgång-ar. Fartyg och luftfartyg skola däremot ickebetraktas såsom fastigheter.
§ 3. Absatz 1 gilt fur Einkunfte aus derunmittelbaren Nutzung, der Vermietung oderVerpachtung sowie jeder anderen Art derNutzung unbeweglichen Vermögens.
§ 4. Die Absätze 1 und 3 gelten auch furEinkunfte aus unbeweglichem Vermögen ei-nes Unternehmens und fiir Einkunfte aus un-beweglichem Vermögen, das der Ausiibungeines freien Berufes dient.
Artikel 7
Unternehmens gewinne
§ 1. Gewinne eines Unternehmens einesVertragstaates können nur in diesem Staatbesteuert werden, es sei denn, dass das Un-ternehmen seine Tätigkeit im anderen Ver-tragstaat durch eine dort gelegene Betrieb-stätte ausubt. Uebt das Unternehmen seineTätigkeit in dieser Weise aus, so können dieGewinne des Unternehmens in dem anderenStaat besteuert werden, jedoch nur insoweit,als sie dieser Betriebstätte zugerechnet wer-den können.
§ 2. Uebt ein Unternehmen eines Vertrag-staates seine Tätigkeit in dem anderen Ver-tragstaat durch eine dort gelegene Betrieb-stätte aus, so sind in jedem Vertragstaat die-ser Betriebstätte die Gewinne zuzurechnen,die sie hätte erzielen können, wenn sie einegleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichenoder ähnlichen Bedingungen als selbständi-ges Unternehmen ausgeubt hätte und im Ver-kehr mit dem Unternehmen, dessen Betrieb-stätte sie ist, völlig unabhängig gewesenwäre.
§ 3. Bei der Ermittlung der Gewinne einerBetriebstätte werden die fiir diese Betrieb-stätte entstandenen Aufwendungen, einschli-esslich der Geschäftsfiihrungs- und allgemei-nen Verwaltungskosten, zum Abzug zugelas-sen, gleichgultig. ob sie in dem Staat. in demdie Betriebstätte liegt. oder anderswo ent-standen sind.
§ 4. Absatz 2 schliesst nicht aus, dass einVertragstaat die einer Betriebstätte zuzu-rechnenden Gewinne durch Aufteilung derGesamtgewinne des Unternehmens auf seineeinzelnen Teile unter Anrechnung eines Vor-
§ 3. Bestämmelserna i § I ovan skola ägatillämpning såväl å inkomst, vilken förvärvasgenom omedelbart brukande av fastighet,som å inkomst, vilken erhålles genom uthyr-ning av fastighet eller genom annan använd-ning av fastigheten.
§ 4. Bestämmelserna i §§ I och 3 ovan sko-la även äga tillämpning å sådan inkomst avfastighet som förvärvas av ett företag även-som inkomst av fastighet som anvandes vidutövandet av fria yrken.
Artikel 7
Rörelse
§ 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten av ett fö-retag i en avtalsslutande stat, må beskattasallenast i denna stat, såvida icke företagetbedriver rörelse i den andra avtalsslutandestaten från ett där beläget fast driftställe. Omföretaget bedriver rörelse på nyss angivetsätt, äger den andra avtalsslutande staten be-skatta företagets inkomst men endast så stordel därav, som är hänförlig till det fasta drift-stället.
§ 2. Om ett företag i en avtalsslutande statbedriver rörelse i den andra avtalsslutandestaten från ett där beläget fast driftställe,skall i vardera staten till det fasta driftställethänföras den inkomst av rörelse, som drift-stället kan antagas skola hava åtnjutit, därestdriftstället varit ett fristående företag medsamma eller liknande verksamhet, bedrivenunder samma eller liknande villkor, samtdriftstället självständigt avslutat affärer meddet företag, till vilket driftstället hör.
§ 3. Vid bestämmandet av det fasta drift-ställets inkomst av rörelse skall avdrag med-givas för alla kostnader som uppkommit fördet fasta driftställets räkning, härunder in-begripna kostnader för företagets ledning ochallmänna förvaltning, oavsett om kostnader-na uppkommit i den stat där det fasta drift-stället är beläget eller annorstädes.
§ 4. Vad i § 2 av denna artikel stadgas skallemellertid icke hindra att inkomst hänförligtill ett fast driftställe i en avtalsslutande statbestämmes på grundval av en fördelning avföretagets hela inkomst på de olika delarna av
1* Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 115
aus von höchstens 10 vom Hundert zu Guns-ten des Sitzes des Unternehmens ermittelt;die Art der angewendeten Gewinnaufteilungmuss jedoch so sein. dass das Ergebnis mitden Grundsätzen dieses Artikels iiberein-stimmt.
§ 5. Uebt ein Versicherungsunternehmeneines Vertragstaates seine Tätigkeit in demanderen Vertragstaat durch eine dort gelege-ne Betriebstätte aus, so sind die dieser Be-triebstätte zuzurechnenden Gewinne da-durch zu ermitteln. dass die Gesamtgewinnedes Unternehmens im Verhältnis der Rohprä-mieneinnahmen dieser Betriebstätte zu dengesamten Rohprämieneinnahmen des Unter-nehmens aufgeteilt werden.
§ 6. Auf Grund des blossen Einkaufs vonGutern oder Waren fur das Unternehmenwird einer Betriebstätte kein Gewinn zuge-rechnet.
§ 7. Bei Anwendung der vorstehenden Ab-sätze sind die der Betriebstätte zuzurechnen-den Gewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zuermitteln. es sei denn. dass ausreichendeGrunde dafiir bestehen. anders zu verfahren.
§ 8. Gehören zu den Gewinnen Einkunfte.die in anderen Artikeln dieses Abkommensbehandelt werden. so werden die Bestimm-ungen jener Artikel durch die Bestimmungendieses Artikels nicht beruhrt.
Artikel 8
Seeschiffahrt und Luftfahrt
§ I. Gewinne aus dem Betrieb von See-schiffen oder Luftfahrzeugen im intematio-nalen Verkehr können nur in dem Vertrag-staat besteuert werden, in dem sich der Ortder tatsächlichen Geschäftsleitung des Un-ternehmens befindet.
§ 2. Absatz I gilt auch fiir Gewinne aus derBeteiligung an einem Pool, an einer gemein-samen Betriebsorganisation oder an einer in-ternationalen Betriebskörperschaft.
Artikel 9
Verbundene Unternehmen
Wenn
a) ein Unternehmen eines Vertragstaatesunmittelbar oder mittelbar an der Geschäfts-leitung. der Kontrolle oder am Kapital eines
företaget, därvid högst 10 procent av företa-gets inkomst först skall tilldelas huvudkonto-ret. Förfarandet skall dock vara sådant attresultatet står i överensstämmelse med de idenna artikel angivna principerna.
§ 5. Beträffande ett försäkringsföretag i enavtalsslutande stat, vilket bedriver rörelse iden andra avtalsslutande staten från ett därbeläget fast driftställe, skall inkomst hänför-lig till det fasta driftstället bestammas genomen fördelning av företagets hela inkomst efterförhållandet mellan det fasta driftställetsbruttopremieintäkter och summan av företa-gets bruttopremieintäkter.
§ 6. Inkomst skall icke anses hänförlig tillett fast driftställe allenast av den anledningenatt det fasta driftstället inköper varor för före-tagets räkning.
§ 7. Vid tillämpningen av föregående para-grafer skall inkomst hänförlig till det fastadriftstället bestämmas genom samma förfa-rande år från år såvida icke särskilda förhål-landen annat föranleda.
§ 8. Ingår i rörelseinkomsten inkomstslag,vilka behandlas särskilt i andra artiklar avdetta avtal, skola bestämmelserna i dessa ar-tiklar icke beröras av reglerna i förevarandeartikel.
Artikel 8
Sjö- och luftfartstrafik
§ 1. Inkomst, som förvärvas genom ut-övande av sjöfart eller luftfart i internationelltrafik, skall beskattas allenast i den avtalsslu-tande stat, i vilken företaget har sin verkligaledning.
§ 2. Bestämmelserna i § 1 skola äventillämpas vid deltagande i en pool, en gemen-sam trafikorganisation eller ett internationellttrafikföretag.
Artikel 9
Intressegemenskap mellan företag
1 fall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkteller indirekt deltager i ledningen eller över-vakningen av ett företag i den andra avtals-
10 Prop. 1991/92:115
Unternehmens des anderen Vertragstaatesbeteiligt ist, oder
bl dieselben Personen unmittelbar odermittelbar an der Geschäftsleitung, der Kon-trolle oder am Kapital eines Unternehmenseines Vertragstaates und eines Unterneh-mens des anderen Vertragstaates beteiligtsind,
und in diesen Fällen zwischen den beidenUnternehmen hinsichtlich ihrer kaufmänni-schen oder finanziellen Beziehungen Be-dingungen vereinbart oder auferlegt werden,die von denen abweichen, die unabhängigeUnternehmen miteinander vereinbaren wiir-den, so diirfen die Gewinne, die eines derUnternehmen ohne diese Bedingungen er-zielt hätte, wegen dieser Bedingungen abernicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unter-nehmens zugerechnet und entsprechend be-steuert werden.
Artikel 10
Dividenden
§ I. Dividenden, die eine in einem Ver-tragstaat ansässige Gesellschaft an eine indem anderen Vertragstaat ansässige Personzahlt. können in dem anderen Staat besteuertwerden.
§ 2.1 Diese Dividenden können jedoch indem Vertragstaat, in dem die die DividendenZahlende Gesellschaft ansässig ist, nach demRecht dieses Staates besteuert werden; dieSteuer darf aber 15 vom Hundert des Brutto-betrags der Dividenden nicht iibersteigen.Diese Dividenden sind jedoch im erstgenann-ten Staat von der Steuer befreit, wenn derEmpfänger eine Gesellschaft (jedoch keinePersonengesellschaft) ist, die unmittelbar ubermindestens 25 vom Hundert des Kapitals derdie Dividenden zahlenden Gesellschaft ver-fugt.
§ 3. Der in diesem Artikel verwendeteAusdruck "Dividenden" bedeutet Einkunfteaus Aktien. Genussaktien oder Genusschei-nen, Kuxen. Grunderanteilen oder anderenRechten - ausgenommen Forderungen - mitGewinnbeteiligung sowie aus sonstigen Ge-sellschaftsanteilen stammende Einkunfte. dienach dem Steuerrecht des Staates, in dem die
slutande staten eller äger del i detta företagskapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt del-taga i ledningen eller övervakningen av såvälett företag i en avtalsslutande stat som ettföretag i den andra avtalsslutande staten elleräga del i båda dessa företags kapital.
skall iakttagas följande. Om mellan företa-gen i fråga om handel eller andra ekonomiskaförbindelser avtalas eller föreskrivas villkor,som avvika från dem som skulle hava avta-lats mellan två av varandra oberoende fore-tag, må alla vinster, som skulle hava tillkom-mit det ena företaget om sagda villkor ickefunnits men som på grund av villkoren i frågaicke tillkommit detta företag, inraknas i dettaföretags inkomster och beskattas i överens-stämmelse därmed.
Artikel 10
Utdelning
§ 1. Utdelning från ett bolag med hemvist ien avtalsslutande stat till en person medhemvist i den andra avtalsslutande staten måbeskattas i denna andra stat.
§2.' Den avtalsslutande stat i vilken detutdelande bolaget äger hemvist må dock enligtsin egen lagstiftning beskatta utdelningen,men därvid får skattesatsen inte överstiga 15procent av utdelningens bruttobelopp. Utdel-ningen skall dock vara undantagen från be-skattning i den förstnämnda staten om motta-garen är ett bolag (med undantag för handels-bolag) som direkt behärskar minst 25 procentav kapitalet i det utdelande bolaget.
§ 3. Med uttrycket "utdelning" förstås idenna artikel inkomst av aktier, andelsbeviseller andra liknande bevis med rätt till andel ivinst, andelar i gruva, stiftarandelar ellerandra rättigheter, fordringar ej inbegripna,med rätt till deltagande i vinst ävensom in-komst av andra andelar i bolag, vilken enligtskattelagstifningen i den stat, varest det utde-
1 Art. 10§ 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 10 mars 1992.
11 Prop. 1991/92:115
ausschiittende Gesellschaft ansässig ist, denEinkiinften aus Aktien gleichgestellt sind.
§ 4. Die Absätze 1 und 2 sind nicht an-zuwenden. wenn der in einem Vertragstaatansässige Empfänger der Dividenden in demanderen Vertragstaat. in dem die die Dividen-den zahlende Gesellschaft ansässig ist. eineBetriebstätte hat und die Beteiligung, fur diedie Dividenden gezahlt werden. tatsächlichzu dieser Betriebstätte gehört. In diesem Fallist Artikel 7 anzuwenden.
§ 5. Bezieht eine in einem Vertragstaat an-sässige Gesellschaft Gewinne oder Einkunfteaus dem anderen Vertragstaat, so darf dieserandere Staat weder die Dividenden besteu-ern. die die Gesellschaft an nicht in diesemanderen Staat ansässige Personen zahlt. nochGewinne der Gesellschaft einer Steuer fiirnichtausgeschuttete Gewinne unterwerfen.selbst wenn die gezahlten Dividenden oderdie nichtausgeschutteten Gewinne ganz oderteilweise aus in dem anderen Staat erzieltenGewinnen oder Einkiinften bestehen.
Artikel 11
Zinsen
§ 1. Zinsen. die aus einem Vertragstaatstammen und an eine in dem anderen Ver-tragstaat ansassige Person gezahlt werden.können in dem anderen Staat besteuert wer-den.
§ 2. Diese Zinsen können jedoch in demVertragstaat. aus dem sie stammen, nachdem Recht dieses Staates besteuert werden;die Steuer darf aber 5 vom Hundert des Be-trags der Zinsen nicht ubersteigen. Die zu-ständigen Behörden der Vertragstaaten re-geln in gegenseitigem Einvernehmen. wiediese Begrenzungsbestimmung durchzufuh-ren ist.
§ 3. Die in diesem Artikel verwcndeteAusdruck "Zinsen" bedeutet Einkunfte ausöffentlichen Anleihen, aus Obligationen,auch wenn sie durch Pfandrechte an Grund-stucken gesichert oder mit einer Gewinn-beteiligung ausgestattet sind. und aus Forde-rungen jeder Art sowie alle anderen Einkunf-te. die nach dem Steuerrecht des Staates. ausdem sie stammen, den Einkunften aus Darle-her. gleichgestellt sind.
lande bolaget äger hemvist, jämstalles medinkomst av aktier.
§ 4. Bestämmelserna i §§ I och 2 äro icketillämpliga, om mottagaren av utdelningenäger hemvist i en avtalsslutande stat och in-nehar ett fast driftställe i den andra avtalsslu-tande staten, varest det utbetalande bolagetäger hemvist, samt den andel, av vilken ut-delningen i fråga härflyter, äger verkligt sam-band med det fasta driftstället. I dylikt fallskola bestämmelserna i artikel 7 äga tillämp-ning.
§ 5. Om ett bolag med hemvist i en avtals-slutande stat uppbär inkomst från den andraavtalsslutande staten, får icke i denna andrastat påföras någon skatt å utdelning, som avbolaget utbetalas till personer, vilka ej ägahemvist i denna andra stat, och ej heller nå-gon skatt å bolagets icke utdelade vinst; detsagda gäller även om utdelningen eller denicke utdelade vinsten helt eller delvis utgöresav inkomst, som härrör från den andra sta-ten.
Artikel 11
Ränta
§ 1. Ränta, som härrör från en avtalsslu-tande stat och utbetalas till en person medhemvist i den andra avtalsslutande staten, måbeskattas i denna andra stat.
§ 2. Den avtalsslutande stat, från vilkenräntan härrör, må dock enligt sin egen lag-stiftning beskatta räntan men därv id får skat-tesatsen icke överstiga 5 procent av rantansbelopp. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skola träffa överens-kommelse om tillämpningen av namnda be-gränsning.
§ 3. Med uttrycket "ränta" forstås i dennaartikel inkomst av värdepapper som utfärdatsav staten, av obligationer eller debentures.antingen desamma utfärdats mot säkerhet iegendom eller icke och antingen de represen-tera en rätt till andel i vinst eHer icke, samt avvarje annat slags fordran ävensom all annaninkomst, vilken enligt skattelagstiftningen iden stat, från vilken räntan härrör.jämställesmed inkomst a', försträckning.
12 Prop. 1991/92:115
§ 4. Die Absätze 1 und 2 sind nicht an-zuwenden, wenn der in einem Vertragstaatansässige Empfänger der Zinsen in dem an-deren Vertragstaat, aus dem die Zinsen stam-men, eine Betriebstätte hat und die Forder-ung, fur die die Zinsen gezahlt werden. tat-sächlich zu dieser Betriebstätte gehört. Indiesem Fall ist Artikel 7 anzuwenden.
§ 5. Zinsen gelten dann als aus einem Ver-tragstaat stammend. wenn der Schuldner die-ser Staat selbst, eine seiner politischenUnterabteilungen, eine seiner lokalen Kör-perschaften oder eine in diesem Staat ansäs-sige Person ist. Hat aber der Schuldner derZinsen. ohne Rucksicht darauf, ob er in ei-nem Vertragstaat ansässig ist oder nicht, ineinem Vertragstaat eine Betriebstätte und istdie Schuld, fiir die die Zinsen gezahlt wer-den, fiir Zwecke der Betriebstätte eingegang-en worden und trägt die Betriebstätte die Zin-sen, so gelten die Zinsen als aus dem Ver-tragstaat stammend. in dem die Betriebstätteliegt.
§ 6. Bestehen zwischen Schuldner undGläubiger oder zwischen jedem von ihnenund einem Dritten besondere Beziehungenund tibersteigen deshalb die gezahlten Zin-sen, gemessen an der zugrundeliegendenForderung, den Betrag. den Schuldner undGläubiger ohne diese Beziehungen vereinbarthätten, so wird dieser Artikel nur auf diesenletzten Betrag angewendet. In diesem Fallkann der ubersteigende Betrag nach demRecht jedes Vertragstaates und unter Be-rucksichtigung der anderen Bestimmungendieses Abkommens besteuert werden.
Artikel 12
Lizenzgebiihren
§ 1. Lizenzgebiihren. die aus einem Ver-tragstaat stammen und an eine in dem ande-ren Vertragstaat ansässige Person gezahltwerden. können nur in dem anderen Staatbesteuert werden.
§ 2. Der in diesem Artikel verwendeteAusdruck "Lizenzgebiihren" bedeutet Ver-gutung jeder Art. die fiir die Benutzung oderfiir das Recht auf Benutzung von Urheber-rechten an literarischen. kiinstlerischen oder
§ 4. Bestämmelserna i §§ 1 och 2 äro icketillämpliga, om mottagaren av räntan ägerhemvist i en avtalsslutande stat och inneharett fast driftställe i den andra avtalsslutandestaten, varifrån räntan härrör, samt den ford-ran, av vilken räntan härflyter, äger verkligtsamband med det fasta driftstället. I dyliktfall skola bestämmelserna i artikel 7 ägatillämpning.
§ 5. Ränta skall anses härröra från en av-talsslutande stat, om utbetalaren är statensjälv, en politisk underavdelning, lokal myn-dighet eller en person med hemvist i dennastat. Om den person som utbetalar räntan -antingen han äger hemvist i en avtalsslutandestat eller ej - i en avtalsslutande stat inneharett fast driftställe, för vilket upptagits det lånsom räntan avser, och räntan bestrides av detfasta driftstället, skall räntan dock anses här-röra från den avtalsslutande stat, i vilken detfasta driftstället är beläget.
§ 6. Beträffande sådana fall, då särskildaförbindelser mellan utbetalaren och mottaga-ren eller mellan dem båda och annan personföranleda att det utbetalade räntebeloppetmed hänsyn till den skuld, för vilken räntanerlägges, överstiger det belopp som skullehava avtalats mellan utbetalaren och motta-garen om dylika förbindelser icke förelegat,skola bestämmelserna i denna artikel gällaallenast för sistnämnda belopp. I dylikt fallskall överskjutande räntebelopp beskattas ienlighet med lagstiftningen i vardera avtals-slutande staten med iakttagande av övrigabestämmelser i detta avtal.
Artikel 12
Royalty
§ 1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-tande stat och utbetalas till en person medhemvist i den andra avtalsslutande staten,skall beskattas allenast i denna andra stat.
§ 2. Med uttrycket "royalty" förstås i den-na artikel varje slag av utbetalning, som upp-bäres såsom ersättning för nyttjandet av ellerrätten att nyttja upphovsrätt till litterära,konstnärliga eller vetenskapliga verk, däri in-
13 Prop. 1991/92:115
wissenschaftlichen Werken, einschliesslichkinematographischer Filme, von Patenten,Marken, Mustem oder Modellen, Plänen, ge-heimen Formeln oder Verfahren oder fur dieBenutzung oder das Recht auf Benutzunggewerblicher. kaufmännischer oder wissen-schaftlicher Ausrustungen oder fiir dieMitteilung gewerblicher, kaufmännischeroder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahltwerden.
§ 3. Absatz 1 ist nicht anzuwenden. wennder in einem Vertragstaat ansässige Emp-fänger der Lizenzgebiihren in dem anderenVertragstaat aus dem die Lizenzgebiihrenstammen, eine Betriebstätte hat und dieRechte oder Vermögenswerte. fiir die dieLizenzgebiihren gezahlt werden, tatsächlichzu dieser Betriebstätte gehören. In diesemFall ist Artikel 7 anzuwenden.
§ 4. Bestehen zwischen Schuldner undGläubiger oder zwischen jedem von ihnenund einem Dritten besondere Beziehungenund iibersteigen deshalb die gezahltenLizenzgebiihren. gemessen an der zugrunde-liegenden Leistung. den Betrag, denSchuldner und Gläubiger ohne diese Be-ziehungen vereinbart hätten, so wird dieserArtikel nur auf diesen letzten Betrag an-gewendet. In diesem Fall kann der uber-steigende Betrag nach dem Recht jedes Ver-tragstaates und unter Berucksichtigung deranderen Bestimmungen dieses Abkommensbesteuert werden.
Artikel 13
Gewinne ans der Veräusserung von Ver-mögen
§ I. Gewinne aus der Veräusserung un-beweglichen Vermögens im Sinne des Arti-kels 6 Absatz 2 können in dem Vertragstaatbesteuert werden. in dem dieses Vermögenliegt.
§ 2. Gewinne aus der Veräusserung beweg-lichen Vermögens. das Betriebsvermögeneiner Betriebstätte darstellt. die ein Unter-nehmen eines Vertragstaates in dem anderenVertragstaat hat, oder das zu einer festenEinrichtung gehört, uber die eine in einemVertragstaat ansässige Person fiir die Aus-
begripet kinematografisk film, patent, varu-märke. mönster eller modell, ritning, hemligtrecept eller fabrikationsmetod ävensom förnyttjandet av eller rätten att nyttja industriell,kommersiell eller vetenskaplig utrustning el-ler fö; upplysningar om erfarenhetsrön av in-dustriell. kommersiell eller vetenskaplig na-tur.
§ 3. Bestämmelserna i § I äro icke tillämp-liga. om mottagaren av royaltyn äger hemvisti en avtalsslutande stat och innehar ett fastdriftställe i den andra avtalsslutande staten,varifrån royaltyn härrör, samt den rättigheteller egendom, av vilken royaltyn härflyter,äger verkligt samband med det fasta driftstäl-let. I dylikt fall skola bestämmelserna i artikel7 äga tillämpning.
§ 4. Beträffande sådana fall, då särskildaförbindelser mellan utbetalaren och mottaga-ren eller mellan dem båda och annan personföranleda att det utbetalade royaltybeloppetmed hänsyn till det nyttjande, den rätt ellerde upplysningar, för vilka royaltyn erlägges,överstiger det belopp, som skulle hava avta-lats mellan utbetalaren och mottagaren omdylika förbindelser icke förelegat, skola be-stämmelserna i denna artikel gälla allenast försistnämnda belopp. I dylikt fall skall över-skjutande ersättningsbelopp beskattas i enlig-het med lagstiftningen i vardera avtalsslutan-de staten med iakttagande av övriga bestäm-melser i detta avtal.
Artikel 13
Realisationsvinst
§ I. Vinst på grund av avyttring av fastig-het, i den mening sistnämnda uttryck ägerenligt § 2 av artikel 6. må beskattas i denavtalsslutande stat, i vilken fastigheten ar be-lägen.
§ 2. Vinst på grund av avyttring av lösegendom, som är att hänföra till anläggnings-eller driftkapital i ett fast driftställe, vilket ettföretag i en avtalsslutande stat inneha" i denandra avtalsslutande staten, eller av lös egen-dom. som ingår i en stadigvarande affars-anordning över vilken en person med hemvist
14 Prop. 1991/92:115
iibung eines freien Berufes in dem anderenVertragstaat verfugt, einschliesslich derarti-ger Gewinne. die bei der Veräusserung einersolchen Betriebstätte (allein oder zusammenmit dem iibrigen Unternehmen) oder einersolchen festen Einrichtung erzielt werden,können in dem anderen Staat besteuert wer-den. Jedoch können Gewinne aus der Ver-äusserung des in Artikel 24 Absatz 3 genann-ten beweglichen Vermögens nur in dem Ver-tragstaat besteuert werden, in dem dieses be-wegliche Vermögen nach dem angefiihrtenArtikel besteuert werden kann.
§ 3. Gewinne aus der Veräusserung des inden Absätzen 1 und 2 nicht genannten Ver-mögens können nur in dem Vertragstaat be-steuert werden, in dem der Veräusserer an-sässig ist.
Artikel 14
Rtthende Erbschaften: Personengesellschaf-ten
§ I. Die Vorschriften der Gesetze einesVertragstaates uber die Besteuerung ruhen-der Erbschaften finden insoweit keine An-wendung, als fur das Einkommen. das ausder Erbschaft herruhrt, oder das Vermögen,das zu ihr gehört, der Erwerber nach denBestimmungen dieses Abkommens im ande-ren Vertragstaat besteuert werden kann.
§ 2. Hat nach den Bestimmungen des Ab-kommens eine Personengesellschaft als einein der Schweiz ansässige Person Anspruchauf Befreiung von der schwedischen Steueroder auf Ermässigung dieser Steuer, so wirddadurch die Befugnis Schwedens nichteingeschrankt. einen Teilhaber der Perso-nengesellschaft. welcher nach schwedischemSteuerrecht als in Schweden ansässig gilt. zubesteuern; in diesem Fall ist Artikel 25 Ab-satz 1 anzuwenden.
Artikel 15
Selbstandige Arbe it
§ I. Einkunfte. die eine in einem Vertrag-staat ansässige Person aus einem freien Berufoder aus sonstiger selbständiger Tätigkeitahnlicher Art bezieht. können nur in diesemStaat besteuert werden. es sei denn, dass diePerson fur die Ausubung ihrer Tätigkeit in
i en avtalsslutande stat förfogar i den andraavtalsslutande staten för utövande av frittyrke, däri inbegripet vinst genom avyttringav dylikt fast driftställe (för sig eller i sam-band med avyttring av hela företaget) eller avdylik stadigvarande anordning, må beskattasi denna andra stat. Vinst på grund av avytt-ring av lös egendom, som avses i § 3 av arti-kel 24, skall dock beskattas endast i den av-talsslutande stat, i vilken dylik egendom en-ligt nämnda artikel är underkastad skatt.
§ 3. Vinst på grund av avyttring av annanän i §§ I och 2 ovan avsedd egendom skallbeskattas endast i den stat, i vilken säljarenäger hemvist.
Artikel 14
Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enk-la bolag
§ 1. Föreskrifterna i författningarna i enavtalsslutande stat om beskattning av oskiftadödsbon tillämpas icke i den mån den somerhåller inkomst, som härrör från dödsboet,eller förmögenhet, som tillhör detsamma, en-ligt bestämmelserna i detta avtal må beskat-tas i den andra staten for inkomsten ellerförmögenheten.
§ 2. Då ett handelsbolag eller ett enkeltbolag med hemvist i Schweiz enligt bestäm-melserna i detta avtal är befriat från ellerberättigat till nedsättning av svensk skatt,skall detta förhållande icke inskranka Sveri-ges rätt att beskatta sådan delägare i handels-bolaget eller det enkla bolaget som enligtsvenska beskattningsregler är bosatt i Sveri-ge. I dylikt fall skola emellertid bestämmel-serna i § I av artikel 25 aga tillämpning.
Artikel 15
Fritt yrke
§ I. Inkomst, som förvärvas av en personmed hemvist i en avtalsslutande stat genomutövande av fritt yrke eller annan darmedjämförbar självständig verksamhet, skall be-skattas allenast i denna stat om han icke haren stadigvarande anordning i den andra av-
15 Prop. 1991/92:115
dem anderen Vertragstaat regelmässig ubereine feste Einrichtung verfugt. Verfugt sieuber eine solche feste Einrichtung, so könnendie Einkunfte in dem anderen Staat besteuertwerden, jedoch nur insoweit, als sie dieserfesten Einrichtung zugerechnet werdenkönnen.
§ 2. Der Ausdruck "freier Beruf" umfasstinsbesondere die selbständig ausgeubte wis-senschaftliche, hterarische, kunstlerrische.erzieherische oder unterrichtende Tätigkeitsowie die selbständige Tätigkeit der Aerzte,Rechtsanwälte, Ingenieure, Architekten.Zahnärzte und Biicherrevisoren.
Artikel 16
Unselbständige Arbeit
§ I. Vorbehältlich der Artikel 17, 19 und 20können Gehälter, Löhne und ähnliche Vergii-tungen. die eine in einem Vertragstaat ansäs-sige Person aus unselbständiger Arbeit be-zieht, nur in diesem Staat besteuert werden,es sei denn. dass die Arbeit in dem anderenVertragstaat ausgeubt wird. Wird die Arbeitdort ausgeubt, so können die dafiir bezogen-en Vergiitungen in dem anderen Staat besteu-ert werden.
§ 2. Ungeachtet des Absatzes 1 könnenVergiitungen, die eine in einem Vertragstaatansässige Person fur eine in dem anderenVertragstaat ausgeubte unselbständige Ar-beit bezieht. nur in dem erstgenannten Staatbesteuert werden. wenn
a) der Empfänger sich in dem anderenStaat insgesamt nicht länger als 183 Tagewährend des betreffenden Steuerjahres auf-hält,
bl die Vergiitungen von einem Arbeitgeberoder fiir einen Arbeitgeber gezahlt werden,der nicht in dem anderen Staat ansässig ist,und
c) die Vergiitungen nicht von einer Be-triebstätte oder einer festen Einrichtung ge-tragen werden, die der Arbeitgeber in demanderen Staat hat.
§ 3. Ungeachtet der vorstehenden Bestim-mungen dieses Artikels können Vergiitungenfiir unselbständige Arbeit, die an Bord einesSeeschiffes oder Luftfahrzeuges im interna-
talsslutande staten, som regelmässigt star tillhans förfogande för utövandet av verksamhe-ten. Därest han har en sådan stadigvarandeanordning, må den del av inkomsten som ärhänförlig till denna anordning beskattas i denandra avtalsslutande staten.
§ 2. Uttrycket ''fritt yrke " inbegriper sär-skilt självständig vetenskaplig, litterär ochkonstnärlig verksamhet, uppfostrings- ochundervisningsverksamhet samt sädan själv-ständig verksamhet som utövas av läkare,advokater, ingenjörer, arkitekter, tandläkareoch revisorer.
Artikel 16
Enskild tjänst
§ I. Där icke artiklarna 17, 19 och 20 annatföranleda skola löner och liknande ersätt-ningar, som en person med hemvist i en av-talsslutande stat uppbär på grund av arbets-anställning, beskattas allenast i denna stat,såvida icke arbetet utföres i den andra avtals-slutande staten. Om arbetet utföres i den and-ra staten, må ersättningen på grund av an-ställningen beskattas i denna stat.
§ 2. Utan hinder av bestämmelserna i S Iskall ersättning, som en person med hemvist ien avtalsslutande stat uppbär på grund avarbete som utföres i den andra avtalsslutandestaten, beskattas allenast i den förstnämndastaten, under förutsättning att
a) inkomsttagaren vistas i denna andra statunder en tidrymd eller tidrymder, som sam-manlagt icke överstiga 183 dagar under be-skattningsåret i fråga,
b) ersättningen betalas av eller på uppdragav en arbetsgivare, som ej äger hemvist idenna andra stat, och
c) ersättningen ej såsom omkostnad be-lastar ett fast driftställe eller en stadigvarandeanordning, som arbetsgivaren har i dennaandra stat.
§ 3. Utan hinder av vad som stadgas ovan idenna artikel må ersättning for personligt ar-bete. som fullgöres ombord på fartyg ochluftfartyg i internationell trafik, beskattas i
16 Prop. 1991/92:115
tionalen Verkehr ausgeubt wird, in dem Ver-tragstaat besteuert werden, in dem sich derOrt der tatsächlichen Geschäftsleitung desUnternehmens befindet.
Artikel 17
Aufsichtsrats- und Vervaltungsratsvergii-tungen
Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergii-tungen und ähnliche Zahlungen, die eine ineinem Vertragstaat ansässige Person in ihrerEigenschaft als Mitglied des Aufsichts- oderVerwaltungsrates einer Gesellschaft bezieht,die in dem anderen Vertragstaat ansässig istkönnen in dem anderen Staat besteuert wer-den.
Artikel 18
Kunstler und Sportler
Ungeachtet der Artikel 15 und 16 könnenEinkunfte, die berufsmässige Kunstler, wieBiihnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernseh-kunstler und Musiker, sowie Sportler aus ih-rer in dieser Eigenschaft persönlich ausgeub-ten Tätigkeit beziehen. in dem Vertragstaatbesteuert werden. in dem sie diese Tätigkeitausuben. Dasselbe gilt, ungeachtet des Arti-kels 7, wenn die Einkunfte einer Personzufliessen, die den Kunstler oder Sportlerangestellt hat.
Artikel 19
Ruhegehälter
§ 1. Vorbehältlich des Artikels 20 könnenRuhegehälter und ähnliche Vergiitungen, dieeiner in einem Vertragstaat ansässigen Per-son fur friihere unselbständige Arbeit gezahltwerden, nur in diesem Staat besteuert wer-den.
§ 2. Ungeachtet des Absatzes 1 könnenPensionen, die auf Grund der schwedischenSozialversicherung an eine in der Schweizansässige Person gezahlt werden. in Schwe-den besteuert werden. in diesem Fall ist Arti-kel 25 Absatz 4 anzuwenden.
Artikel 20
Oeffentlich-rechtliche Vergiitungen
Vergiitungen. einschliesslich der Ruhege-hälter, die von einem Vertragstaat. einer sei-
den avtalsslutande stat, i vilken företaget harsin verkliga ledning.
Artikel 17
Styrelsearvoden
Styrelsearvoden eller liknande ersättning-ar. som uppbäras av en person med hemvist ien avtalsslutande stat i egenskap av styrelse-ledamot i ett bolag med hemvist i den andraavtalsslutande staten, må beskattas i dennaandra stat.
Artikel 18
Artister och idrottsmän
Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna15 och 16 må inkomst, som skådespelare,filmskådespelare, radio- eller televisionsar-tister, musiker och dylika ävensom idrotts-män förvärva under sin yrkesutövning, be-skattas i den avtalsslutande stat, i vilken yr-ket utövas. Denna bestämmelse skall, utanhinder av bestämmelserna i artikel 7, tilläm-pas även då inkomsten uppbäres av en per-son hos vilken sådan yrkesutövare är an-ställd.
Artikel 19
Pensioner
§ 1. Där icke bestämmelserna i artikel 20annat föranleda, skola pensioner och liknan-de ersättningar, som i anledning av tidigareanställning utbetalas till en person medhemvist i en avtalsslutande stat, beskattasendast i denna stat.
§ 2. Utan hinder av bestämmelserna i § 1må pensioner, som enligt svensk socialför-säkringslagstiftning utbetalas till en personmed hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige. Idylikt fall skola bestämmelserna i § 4 av arti-kel 25 äga tillämpning.
Artikel 20
Allmän tjänst
Ersättningar, pensioner däri inbegripna,vilka utbetalas av - eller från fonder inrätta-
17 Prop. 1991/92:115
ner politischen Unterabteilungen oder loka-len Körperschaften. oder von einer juristi-schen Person des öffentlichen Rechts diesesVertragstaates unmittelbar oder aus einemSondervermögen an eine natiirliche Person,welche die Statsangehörigkeit dieses Ver-tragstaates besitzt. fiir gegenwärtig oder frii-her erbrachte Dienste gezahlt werden.können nur in dem Vertragstaat besteuertwerden. aus dem diese Vergutungen stam-men.
Artikel 21
Renten
§ 1. Renten. die aus einem Vertragstaatstammen und an eine im anderen Vertrags-taat ansässige Person gezahlt werden.können nur in dem anderen Staat besteuertwerden.
§ 2. Der Ausdruck "Renten" bedeutet be-stimmte. periodisch an festen Terminen, aufLebenszeit oder während einer bestimmtenoder bestimmbaren Zeitperiode als Gegen-leistung fur eine angemessene und volle Ver-gutung in Geld oder Geldeswert zahlbareSummen.
Artikel 22
Studenten
§ 1. Zahlungen. die ein Student, Lehrlingoder Praktikant, der in einem Vertragstaatansässig ist oder vorher dort ansässig warund der sich in dem anderen Vertragstaatausschliesslich zum Studium oder zur Aus-biidung aufhält. fur seinen Unterhalt. seinStudium oder seine Ausbildung erhält, wer-den in dem anderen Staat nicht besteuert,sofern ihm diese Zahlungen aus Quellen aus-serhalb des anderen Staates zufliessen.
§ 2 Ein Student einer Universität odereiner anderen höheren Lehranstalt in einemVertragstaat. der in dem anderen Vertrag-staat insgesamt nicht länger als 100 Tagewährend des betreffenden Steuerjahres be-schäftigt ist. um im Zusammenhang mit sei-nem Studium eine praktische Ausbildung zuerhalten, wird fiir die Vergiitung aus dieserTätigkeit in dem anderen Staat nicht besteu-ert.
de av - en avtalsslutande stat, dess politiskaunderavdelningar, lokala myndigheter ellerav den statens offentligrättsliga juridiska per-soner till en fysisk person, som är medborga-re i denna stat, såsom ersättning för förhan-denvarande eller tidigare tjänsteprestationer.skola beskattas allenast i den stat, varifrånersättningen utbetalas.
Artikel 21
Livräntor
§ 1. Livräntor, uppburna från en avtalsslu-tande stat av en person med hemvist i denandra avtalsslutande staten, skola beskattasallenast i sistnämnda stat.
§ 2. Med livränta förstås-ett fastställt be-lopp, som skall utbetalas periodiskt på fast-ställda tider under vederbörandes livstid ellerunder annan angiven eller fastställbar tidspe-riod och som utgår på grund av en förpliktel-se att verkställa dessa utbetalningar såsomersättning för ett däremot fullt svarandevederlag i penningar eller penningars värde.
Artikel 22
Studerande
§ 1. En studerande eller affärs- ellerhantverkspraktikant. som ager eller tidigareägt hemvist i en avtalsslutande stat och somvistas i den andra avtalsslutande staten alle-nast för sin undervisning eller utbildning,skall ej beskattas i denna andra stat för be-lopp. som han uppbär till bestridande av sittuppehälle, sin undervisning eller sin utbild-ning, därest beloppen i fräga utbetalas tillhonom från utlandet.
§ 2. En studerande vid universitet eller an-nan undervisningsanstalt för högre utbildningi en avtalsslutande stat, som under en tid-rymd eller tidrymder, vilka sammanlagt ickeöverstiga 100 dagar under beskattningsåret,innehar anställning i den andra avtalsslutandesta>en i syfte att erhålla praktisk utbddnmg ianslutning till studierna, skall icke beskattas isistnämnda stat for inkomsten av anställning-en.
18 Prop. 1991/92:115
Artikel 23
Nicht ausdriicklich erwähnte Einkunfte
Die in den vorstehenden Artikeln diesesAbkommens nicht ausdriicklich erwähntenEinkunfte einer in einem Vertragstaat ansäs-sigen Person können nur in diesem Staat be-steuert werden.
ABSCHNITT IV
Besteuerung des Vermögens
Artikel 24
§ I. Unbewegliches Vermögen im Sinnedes Artikels 6 Absatz 2 kann in dem Ver-tragstaat besteuert werden, in dem diesesVermögen liegt.
§ 2. Bewegliches Vermögen. das Betriebs-vermögen einer Betriebstätte eines Unter-nehmens darstellt oder das zu einer der Aus-iibung eines freien Berufes dienenden festenEinrichtung gehört, kann in dem Vertragstaatbesteuert werden. in dem sich die Betrieb-stätte oder die feste Einrichtung befindet.
§ 3. Seeschiffe und Luftfahrzeuge im inter-nationalen Verkehr und bewegliches Ver-mögen. das dem Betrieb dieser Schiffe undLuftfahrzeuge dient. können nur in dem Ver-tragstaat besteuert werden. in dem sich derOrt der tatsächlichen Geschäftsleitung desUnternehmens befindet.
§ 4. Alle anderen Vermögensteile einer ineinem Vertragstaat ansässigen Personkönnen nur in diesem Staat besteuert wer-den.
Artikel 23
Övriga inkomstslag
Inkomst, beträffande vilken ingen uttryck-lig bestämmelse meddelats i föregående artik-lar av avtalet och som uppbäres av en personmed hemvist i en avtalsslutande stat, skallbeskattas allenast i denna stat.
KAPITEL IV
Beskattning av förmögenhet
Artikel 24
§ 1. Förmögenhet bestående av sådan fas-tighet som avses i § 2 av artikel 6 må beskat-tas i den avtalsslutande stat, i vilken fastighe-ten är belägen.
§ 2. Förmögenhet bestående av lös egen-dom, som är att hänföra till anläggnings- ellerdriftkapital i ett företags fasta driftställe, ellerav lös egendom, som ingår i en stadigvarandeanordning för utövandet av fritt yrke, må be-skattas i den avtalsslutande stat, i vilken detfasta driftstället eller den stadigvarande an-ordningen är belägen.
§ 3. Fartyg och luftfartyg, som nyttjas iinternationell trafik, ävensom lös egendom,som är hänförlig till nyttjandet av sådana far-tyg och luftfartyg, skola beskattas allenast iden avtalsslutande stat, i vilken företaget ifråga har sin verkliga ledning.
§ 4. Alla andra slag av förmögenhet, sominnehavas av en person med hemvist i enavtalsslutande stat, skola beskattas allenast idenna stat.
ABSCHNITT V
Methoden zur Vermeidung der Doppelbe-steuerung
Artikel 25
§ I. Bezieht eine in Schweden ansässigePerson Einkunfte oder hat sie Vermögen undkönnen diese Einkunfte oder dieses Ver-mögen nach diesem Abkommen in derSchweiz besteuert werden. so rechnetSchweden
a) auf die vom Einkommen dieser Person
KAPITEL V
Metoder för undvikande av dubbelbeskattning
Artikel 25
§ I. Då en person med hemvist i Sverigeuppbär inkomst eller innehar förmögenhetsom enligt bestämmelserna i detta avtal måbeskattas i Schweiz, skali Sverige
a) från skatten på inkomsten avräkna ett
19 Prop. 1991/92:115
zu erhebende Steuer den Betrag an. der derin der Schweiz gezahlten Steuer vom Ein-kommen entspricht;
b) auf die vom Vermögen dieser Person zuerhebende Steuer den Betrag an, der der inder Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögenentspricht.
Bezieht eine in Schweden ansässige PersonEinkunfte, die nach Artikel 20 nur in derSchweiz besteuert werden können, so nimmtSchweden diese Einkunfte von der Besteuer-ung aus; Schweden kann aber bei der Fest-setzung der Steuer fur das ubrige Einkom-men dieser Person den Steuersatz anwenden,der anzuwenden wäre, wenn die betreffendenEinkunfte nicht von der Besteuerung ausge-nommen waren.
§ 2. Eine in der Schweiz ansässige natiirli-che Person, die nach schwedischem Recht inBezug auf die unter Artikel 2 des Abkom-mens fallenden schwedischen Steuern als inSchweden ansässig gilt. kann ungeachtet an-derer Bestimmungen dieses Abkommens inSchweden besteuert werden; Schwedenrechnet jedoch alle in der Schweiz vom Ein-kommen oder vom Vermögen gezahltenSteuern gemass Absatz I auf seine Steuernan.
Es versteht sich. dass dieser Absatz nur fiirschwedische Staatsangehörige, die seit nichtmehr als drei Jahren aus Schweden weg-gezogen sind. und in keinem Fall fur schwei-zerische Staatsangehörige gilt.
§ 3. Der anzurechnende Betrag darf jedochin keinem Fall den Teil der vor der Anrech-nung ermittelten schwedischen Steuer vomEinkommen oder vom Vermögen tiberstei-gen, der auf die Einkunfte. die in der Schweizbesteuert werden können. oder auf das Ver-mögen. das dort besteuert werden kann, ent-fällt.
§ 4. Bezieht eine in der Schweiz ansässigePerson Pensionen und können diese Pen-sionen nach Artikel 19 Absatz 2 in Schwedenbesteuert werden. so rechnet Schweden aufdie vom Einkommen dieser Person zu erhe-bende Steuer den Betrag an. der der in derSchweiz auf diesen Pensionen gezahltenSteuer vom Einkommen entspricht. Der an-zurechnende Betrag darf jedoch den Teil der
belopp motsvarande den inkomstskatt somerlagts i Schweiz;
b) från skatten på förmögenheten avräknaett belopp motsvarande den förmögenhets-skatt som erlagts i Schweiz.
Då en person med hemvist i Sverige upp-bär inkomst, som enligt bestämmelserna i ar-tikel 20 skall beskattas allenast i Schweiz,skall sådan inkomst vara undantagen från be-skattning i Sverige; dock att Sverige vid be-stämmandet av skatten på den ifrågavarandepersonens återstående inkomst må tillämpaden skattesats, som skulle hava varit tillämp-lig om inkomsten i fråga icke undantagits frånbeskattning.
§ 2. En fysisk person med hemvist iSchweiz, vilken därjämte enligt bestämmel-serna angående de svenska skatter som avsesi artikel 2 av avtalet anses bosatt i Sverige,må beskattas i Sverige oavsett övriga bestäm-melser i detta avtal. Därvid skall Sverigeemellertid enligt bestämmelserna i § I avdenna artikel från svensk skatt avrakna samt-liga i Schweiz erlagda skatter på inkomst ellerförmögenhet.
Avtalet förutsätter, att bestämmelserna iföregående stycke endast skola aga tillämp-ning på svenska medborgare, vilka avrestfrån Sverige för icke mer än tre år sedan, ochicke i något fall på schweiziska medborgare.
§ 3. Avräkningsbeloppet skall emellertidicke i något fall överstiga beloppet av den delav svensk inkomstskatt eller förmögenhets-skatt, beräknad utan dylik avrakning, sombelöper på den inkomst respektive förmögen-het som må beskattas i Schweiz.
§ 4. Då en person med hemvist i Schweizuppbär pension, som enligt bestämmelsernai § 2 av artikel 19 må beskattas i Sverige,skall Sverige från sin skatt på inkomsten av-räkna ett belopp motsvarande den i Schweizerlagda inkomstskatten på pensionen. Avräk-ningsbeloppet skall emellertid icke överstigabeloppet av den svenska inkomstskatt sombelöper på pensionen.
20 Prop. 1991/92:115
schwedischen Steuer vom Einkommen nichtubersteigen. der auf die Pensionen entfallt.
§ 5. Ungeachtet des Absatzes 1 dieses Ar-tikels sind Dividenden, die eine in derSchweiz ansässige Gesellschaft an eine inSchweden ansässige Gesellschaft zahlt. vonder schwedischen Steuer befreit, sofern dieDividenden nach schwedischem Recht vonder schwedischen Steuer befreit wären. wennbeide Gesellschaften in Schweden ansässigsein wurden. Dies gilt jedoch nur dann. wennder wesentliche Teil der Gewinne der dieDividenden zahlenden Gesellschaft, unmit-telbar oder mittelbar. aus einer kaufmänni-schen oder gewerblichen Tätigkeit herruhrt,die nicht in der Verwaltung von Wertschrif-ten und anderem ähnlichem beweglichemVermögen besteht. und wenn diese Tätigkeitin der Schweiz durch die die Dividenden zah-lende Gesellschaft oder durch eine Gesell-schaft, deren stimmberechtigte Anteile ihr zumindestens 25 vom Hundert gehören. ausge-ubt wird.
§ 6. Bezieht eine in der Schweiz ansässigePerson Einkunfte oder hat sie Vermögen undkönnen diese Einkunfte oder dieses Ver-mögen nach dem Abkommen (ausgenommenAbsatz 2 dieses Artikels) in Schwedenbesteuert werden, so nimmt die Schweiz die-se Einkunfte (ausgenommen Einkunfte der inden Artikeln 10 und 11 genannten Art) oderdieses Vermögen von der Besteuerung aus:die Schweiz kann aber bei der Festsetzungder Steuer fur das ubrige Einkommen oderdas ubrige Vermögen dieser Person denSteuersatz anwenden. der anzuwenden wäre,wenn die betreffenden Einkunfte oder dasbetreffende Vermögen nicht von der Be-steuerung ausgenommen wären.
§ 7. Bezieht eine in der Schweiz ansässigePerson Einkunfte. die nach den Artikeln 10und II in Schweden besteuert werdenkönnen. so gewährt die Schweiz dieser Per-son auf Antrag eine Entlastung. Die Entlast-ung besteht
a) in der Anrechnung der nach den Artikeln10 und 11 in Schweden erhobenen Steuer aufdie vom Einkommen dieser Person geschul-dete schweizerische Steuer, wobei der anzu-rechnende Betrag jedoch den Teil der vor der
§ 5. Oberoende av bestämmelserna i § 1 avdenna artikel skall utdelning från ett bolagmed hemvist i Schweiz till ett bolag medhemvist i Sverige vara undantagen frånsvensk skatt, dock endast i den mån utdel-ningen enligt svensk lag skulle ha varit un-dantagen från svensk skatt om båda bolagenhade varit att anse som bosatta i Sverige.Denna bestämmelse skall emellertid icke ägatillämpning med mindre det utbetalande bola-gets inkomst huvudsakligen härrör, direkt el-ler indirekt, från annan verksamhet än för-valtning av värdepapper eller annan därmedlikartad lös egendom samt verksamheten be-drives i Schweiz av det utbetalande bolageteller av ett bolag i vilket det äger minst 25procent av de aktier för vilka rösträtt måutövas.
§ 6. Då en person med hemvist i Schweizuppbär inkomst eller innehar förmögenhetsom enligt bestämmelserna i detta avtal, medundantag av § 2 i denna artikel, må beskattasi Sverige, skall sådan inkomst, i den måndensamma icke utgöres av inkomst som av-ses i artiklarna 10 och 11. respektive sådanförmögenhet vara undantagen från beskatt-ning i Schweiz, dock att Schweiz vid bestäm-mandet av skatten på den ifrågavarande per-sonens återstående inkomst eller förmögen-het må tillämpa den skattesats, som skullehava varit tillämplig om inkomsten eller för-mögenheten i fråga icke undantagits från be-skattning.
§ 7. Då en person med hemvist i Schweizuppbär inkomst, som enligt bestämmelserna iartiklarna 10 och II må beskattas i Sverige,skall Schweiz på ansökan medgiva denneskattelättnad. Sådan skattelättnad medgivesgenom att
a) avräkna den i Sverige enligt artiklarna 10och 11 uttagna skatten från den schweiziskaskatten på den ifrågavarande personens in-komst. därvid emellertid avräkningsbeloppeticke skall överstiga beloppet av den del av
21 Prop. 1991/92:115
Anrechnung ermittelten schweizerischenSteuer nicht ubersteigen darf. der auf die Ein-kunfte. die in Schweden besteuert werden.entfallt, oder
bl in einer pauschalen Ermässigung derschweizerischen Steuer. oder
cl in einer teilweisen Befreiung der betreff-enden Einkunfte von der schweizerischenSteuer. mindestens aber im Abzug der inSchweden erhobenen Steuer vom Bruttobe-trag der aus Schweden bezogenen Einkunfte.
Die Schweiz wird gemäss den Vorschriftenuber die Durchfuhrung von zwischenstaatli-chen Abkommen des Bundes zur Vermeid-ung der Doppelbesteuerung die Art der Ent-lastung bestimmen und das Verfahrenordnen.
ABSCHNITT VI
Besondere Bestimmungen
Artikel 26
Gleic hheluindlang
§ I Die Staatsangehörigen eines Vertrag-staates durfen in dem anderen Vertragstaatweder einer Besteuerung noch einer damitzusammenhängenden Verpflichtung unter-worfen werden. die anders oder belastendersind als die Besteuerung und die damit zu-sammenhängenden Verpflichtungen, denendie Staatsangehörigen des anderen Staatesunter gleichen Verhältnissen unterworfensind oder unterworfen werden können.
§ 2. Der Ausdruck "Staatsangehörige" be-deutet:
a) alle naturlichen Personen, die die Staats-angehorigkeit eines Vertragstaates besitzen;
b) alle juristischen Personen. Personenge-sellschaften und anderen Personenvereinig-ungen, die nach dem in einem Vertragstaatgeltenden Recht errichtet worden sind.
§ 3. Die Besteuerung einer Betriebstätte,die ein Unternehmen eines Vertragstaates indem anderen Vertragstaat hat. darf in demanderen Staat nicht ungunstiger sein als dieBesteuerung von Unternehmen des anderenStaates. die die gleiche Tätigkeit ausuben.
Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen.als verpflichte sie einen Vertragstaat. den in
den schweiziska skatten, beräknad utan dylikavräkning, som belöper på den inkomst sombeskattas i Sverige, eller
bl nedsätta den schweiziska skatten medett schablonmässigt bestämt belopp eller
c) delvis undantaga ifrågavarande inkomstfrån schweizisk skatt, därvid dock minst av-drag för i Sverige uttagen skatt skall med-givas från bruttobeloppet av de från Sverigeuppburna inkomsterna.
Schweiz skall bestämma formen för skatte-lättnaden och reglera förfarandet i enlighetmed föreskrifterna rörande tillämpningen avEdsförbundets mellanstatliga avtal för undvi-kande av dubbelbeskattning.
KAPITEL VI
Särskilda bestämmelser
Artikel 26
Likställighet mellan skattskyldiga
§ I. Medborgare i en avtalsslutande statskola icke i den andra avtalsslutande statenbliva föremål för någon beskattning eller nå-got därmed sammanhängande skattekrav avannat slag eller mer tyngande än medborgar-na i den senare staten under samma förhål-landen.
§ 2. Uttrycket "medborgare" betyder:
a) Alla fysiska personer som äga en avtals-slutande stats nationalitet.
b) Alla juridiska personer och andra sam-manslutningar. som bildats jämlikt gällandelag i en avtalsslutande stat.
§ 3. Beskattningen av ett fast driftställe,som ett foretag i en avtalsslutande stat har iden andra avtalsslutande staten, skall i dennaandra stat icke vara mindre fördelaktig änbeskattningen av ett företag i den andra sta-ten. som bedriver samma verksamhet.
Vad nu sagts skall icke anses medföra för-pliktelse för någon avtalsslutande stat att
22 Prop. 1991/92:115
dem anderen Vertragstaat ansässigen Perso-nen Steuerfreibeträge, -vergiinstigungen und-ermässigungen auf Grund des Personenstan-des oder der Familienlasten zu gewähren. dieer den in seinem Gebiet ansässigen Personengewährt.
§ 4. Die Unternehmen eines Vertragstaa-tes, deren Kapital ganz oder teilweise, unmit-telbar oder mittelbar, einer in dem anderenVertragstaat ansässigen Person oder mehre-ren solchen Personen gehört oder ihrer Kon-trolle unterliegt, durfen in dem erstgenanntenVertragstaat weder einer Besteuerung nocheiner damit zusammenhängenden Verpflich-tung unterworfen werden, die anders oderbelastender sind als die Besteuerung und diedamit zusammenhängenden Verpflichtungen.denen andere ähnliche Unternehmen deserstgenannten Staates unterworfen sind oderunterworfen werden können.
§ 5. In diesem Artikel bedeutet der Aus-druck "Besteuerung" Steuern jeder Art undBezeichnung.
Artikel 27
Verständigungsverfahren
§ I . Ist eine in einem Vertragstaat ansässi-ge Person der Auffassung. dass die Massnah-men eines Vertragstaates oder beider Ver-tragstaaten fur sie zu einer Besteuerung ge-fuhrt haben oder fuhren werden, die diesemAbkommen nicht entspricht, so kann sie un-beschadet der nach innerstaatlichem Rechtdieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ih-ren Fall der zuständigen Behörde des Ver-tragstaates unterbreiten. in dem sie ansässigist.
§ 2. Hält diese zuständige Behörde dieEinwendung fur begrundet und ist sie selbstnicht in der Lage, eine befriedigende Lösungherbeizufuhren. so wird sie sich bemuhen.den Fail durch Verständigung mit der zustän-digen Behörde des anderen Vertragstaates sozu regeln, dass eine dem Abkommen nichtentsprechende Besteuerung vermieden wird.
§ 3. Die zuständigen Behörden der Ver-tragstaaten werden sich bemuhen. Schwiertg-keiten oder Zweifel. die bei der Auslegungoder Anwendung des Abkommens entstehen,in gegenseitigem Einvernehmen zu beseit-
medgiva personer med hemvist i den andraavtalsslutande staten personliga avdrag vidbeskattningen, skattebefrielser och skatte-nedsättningar på grund av civilstånd eller för-sörjningsplikt mot familj, som medgivas per-soner med hemvist i den förstnämnda staten.
§ 4. Företag i en avtalsslutande stat, vilkaskapital helt eller delvis äges eller kontrolle-ras, direkt eller indirekt, av en eller flera per-soner med hemvist i den andra avtalsslutandestaten, skola icke i den förstnämnda statenbliva föremål för någon beskattning eller nå-got därmed sammanhangande skattekrav,som är av annat slag eller mer tyngande änden beskattning och därmed sammanhängan-de skattekrav, som andra liknande företag idenna förstnämnda stat äro eller kunna blivaunderkastade.
§ 5. 1 denna artikel avser uttrycket "be-skattning" skatter av varje slag och beskaf-fenhet.
Artikel 27
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
§ 1. Då en person med hemvist i en avtals-slutande stat gör gällande, att i en avtalsslu-tande stat eller i båda staterna vidtagits åtgär-der. som för honom medfört eller komma attmedföra en mot detta avtal stridande beskatt-ning. äger han - utan att hans rätt att använ-da sig av i dessa staters interna rättsordninggivna rättsmedel därav påverkas - göraframställning i saken hos den behöriga myn-digheten i den stat, i vilken han äger hemvist.
§ 2. Om denna behöriga myndighet finnerframställningen grundad men ej sjalv kanåvägabringa en tillfredsställande lösning,skall myndigheten söka lösa frågan genomömsesidig överenskommelse med den behöri-ga myndigheten i den andra avtalsslutandestaten i syfte att undvika en mot detta avtalstridande beskattning.
§ 3. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna skola genom ömsesidigöverenskommelse söka avgöra svårighetereller tvivelsmål som uppkomma rörande tolk-ningen eller tillämpningen av detta avtal. De
23 Prop. 1991/92:115
igen. Sie können auch ubereinkommen. wieeine Doppelbesteuerung in Fallen, die in demAbkommen nicht behandelt sind. vermiedenwerden kann.
§ 4. Die zuständigen Behörden der Ver-tragstaaten können zur Herbeifuhrung einerEinigung im Sinne der vorstehenden Absätzeunmittelbar miteinander verkehren. Er-scheint ein mundlicher Meinungsaustauschfiir die Herbeifuhrung der Einigung zweck-massig. so kann ein solcher Meinungsaus-tausch in einer Kommission durchgefuhrtwerden. die aus Vertretern der zuständigenBehörden der Vertragstaaten besteht.
Artikel 28
Diplomatische und konsularische Beamte
§ 1. Dieses Abkommen beriihrt nicht diesteuerlichen Vorrechte, die den diplomati-schen und konsularischen Beamten nach denallgemeinen Regeln des Völkerrechts oderauf Grund besonderer Vereinbarungen zuste-hen.
§ 2. Soweit Einkunfte oder Vermögenwegen der den diplomatischen und konsulari-schen Beamten nach den allgemeinen Regelndes Völkerrechts oder auf Grund besondererzwischenstaatlicher Verträge zustehendensteuerlichen Vorrechte im Empfangstaatnicht besteuert werden. steht das Besteuer-ungsrecht dem Entsendestaat zu.
§ 3 Bei Anwendung des Abkommens gel-ten die Angehorigen einer diplomatischenoder konsularischen Vertretung, die ein Ver-tragstaat im anderen Vertragstaat oder in ein-em dritten Staat unterhält. als 1m Entsende-staat ansassig. wenn sie die Staatsangehörig-keit des Entsendestaates besitzen und dort zuden Steuern vom Einkommen und vom Ver-mögen wie in diesem Staat ansässige Perso-nen herangezogen werden.
§ 4. Das Abkommen gilt nicht fiir zwi-schenstaatliche Organisationen, ihre Organeoder Beamten sowie nicht fur Angehörigediplomatischer oder konsularischer Vertret-ungen eines dritten Staates. die in einem Ver-tragstaat anwesend sind. aber in keinem derbeiden Vertragstaaten fur Zwecke der
kunna jämväl överenskomma för att undvikadubbelbeskattning i sådana fall som ej omfat-tas av detta avtal.
§ 4. De behöriga myndigheterna i de av-talsslutande staterna kunna träda i förbindel-se med varandra för att träffa överenskom-melse i de fall som angivits i föregående para-grafer. Om muntliga överläggningar anses un-derlätta en överenskommelse, kunna sådanaöverläggningar äga rum inom ramen för enkommitté bestående av representanter för debehöriga myndigheterna i de avtalsslutandestaterna.
Artikel 28
Diplomatiska och konsulära befattningsha-vare
§ I. Bestämmelserna i detta avtal påverkaicke sådana privilegier i beskattningshänse-ende. vilka enligt folkrättens allmänna reglereller jämlikt stadganden i särskilda överens-kommelser tillkomma diplomatiska eller kon-sulära befattningshavare.
§ 2. I den mån på grund av privilegier ibeskattningshänseende, vilka enligt folkrät-tens allmänna regler eller jämlikt stadgandeni särskilda överenskommelser tillkomma dip-lomatiska eller konsulära befattningshavare,inkomst eller förmögenhet icke beskattas iden stat i vilken befattningshavaren är ackre-diterad. förbehålles beskattningsrätten denutsändande staten.
§ 3. Vid tillämpningen av detta avtal skolapersoner, vilka tillhöra en avtalsslutandestats beskickning eller konsulat i den andraavtalsslutande staten eller i en tredje stat ochvilka äro medborgare i den utsändande sta-ten. anses äga hemvist i den utsändande sta-ten. såframt de där äro skyldiga att erläggaskatt å inkomst och förmögenhet i sammaomfattning som personer med hemvist i den-na stat.
§ 4 Detta avtal skall icke äga tillämpningbeträffande internationella organisationer,deras organ eller tjänstemän och ej heller ifråga om personer, vilka tillhöra en tredjestats beskickning eller konsulat och vistas ien avtalsslutande stat utan att i någonderaavtalsslutande staten i fråga om skatter på
24 Prop. 1991/92:115
Steuern vom Einkommen und vom Ver-mögen als dort ansässig behandelt werden.
ABSCHNITT VII
Schlussbestimmungen
Artikel 29
Inkrafttreten
§ I. Dieses Abkommen soll ratifiziert wer-den. und zwar schwedischerseits durch SeineMajestät den König von Schweden mit Zu-stimmung des Reichstags und
schweizerischerseits durch den Bundesratnach Genehmigung durch die Bundesver-sammlung.
Die Ratifikationsurkunden sollen so baldwie möglich in Bern ausgetauscht werden.1
§ 2. Dieses Abkommen tritt mit dem Aus-tausch der Ratifikationsurkunden in Kraft,und seine Bestimmungen finden Anwendung
a) in Schweden: hinsichtlich der Steuernvom Einkommen auf Einkunfte. die am odernach dem I. Januar 1966 erzielt werden. undhinsichtlich der staatlichen Vermögensteuerauf die Steuer. die Gegenstand der Veranla-gung des Jahres 1967 oder eines späteren Jah-res biidet;
b) in der Schweiz; auf jedes Steuerjahr. dasam oder nach dem I. Januar 1967 beginnt.
§ 3. Das am 16. Oktober 1948 in Stockholmunterzeichnete Abkommen zwischen demKönigreich Schweden und der Schweizeri-schen Eidgenossenschaft zur Vermeidungder Doppelbesteuerung auf dem Gebiete derSteuern vom Einkommen und vom Ver-mögen wird aufgehoben und tntt fiir dieSteuern ausser Kraft, auf die dieses Abkom-men gemass Absatz 2 Anwendung findet.Das erwähnte Abkommen gilt jedoch weiter-hin fur die Anwendung des am 16. Oktober1948 in Stockholm unterzeichneten Abkom-mens zwischen dem Königreich Schwedenund der Schweizerischen Eidgenossenschaftzur Vermeidung der Doppelbesteuerung aufdem Gebiete der Erbschaftssteuem.
inkomst och förmögenhet behandlas såsompersoner vilka där äga hemvist.
KAPITEL VII
Slutbestämmelser
Artikel 29
Ikraftträdande
§ I. Detta avtal skall ratificeras, för Sveri-ges del av Hans Maj:t Konungen av Sverigemed riksdagens samtycke, samt
för Schweiz’ del av Förbundsrådet medgodkännande av förbundsförsamlingen.
Ratifikationshandlingarna skola snarastmöjligt utväxlas i Bern.1
§ 2. Avtalet träder i kraft med utväxling avratifikationshandlingarna och skall ägatillämpning:
a) I Sverige: Såvitt avser inkomstskatter, ifråga om inkomst som förvärvats å eller efterden I januari 1966. samt, såvitt avser denstatliga förmögenhetsskatten, i fråga om skattsom utgår på grund av taxering år 1967 ellersenare.
b) I Schweiz: Beträffande varje beskatt-ningsår som börjar å eller efter den 1 januari
1967.
§ 3. Det i Stockholm den 16 oktober 1948undertecknade avtalet mellan KonungariketSverige och Schweiziska Edsförbundet förundvikande av dubbelbeskattning beträffan-de skatter å inkomst och förmögenhet skallupphöra att gälla såvitt avser sådana skatter,beträffande vilka förevarande avtal jäm-likt § 2 äger tillämpning, dock att berörda av-tal alltjämt skall gälla såvitt erfordras för till-lämpningen av det i Stockholm den 16 okto-ber 1948 undertecknade avtalet mellan Ko-nungariket Sverige och Schweiziska Edsför-bundet för undvikande av dubbelbeskattningbeträffande skatter å kvarlåtenskap.
1 Ratifikationshandlingarna utväxlades i Bern den 6juni 1966.
25 Prop. 1991/92:115
Artikel 30
Ausserkrafttreten
Dieses Abkommen bieibt in Kraft, solangees nicht von einem der Vertragstaaten gekun-digt worden ist. Jeder Vertragstaat kann nachdem Jahre 1968 das Abkommen auf diploma-tischem Wege unter Einhaltung einer Fristvon mindestens sechs Monaten zum Endeeines Kalenderjahres kiindigen. In diesemFall findet das Abkommen nicht mehr An-wendung
a) in Schweden: hinsichtlich der Steuernvom Einkommen auf Einkunfte. die am odernach dem I. Januar des auf die Kundigungfolgenden Kalenderjahres erzielt werden.und hinsichtlich der Vermögensteuer auf dieSteuer. die Gegenstand der Veranlagung deszweiten auf die Kundigung folgenden Kalen-derjahres oder eines späteren Jahres biidet:
b) in der Schweiz: aufjedes Steuerjahr, dasam oder nach dem I. Januar des zweiten aufdie Kundigung folgenden Kalenderjahres be-ginnt.
Zu Urkund dessen haben die vorgenanntenBevollmachtigten dieses Abkommen un-terzeichnet und mit ihren Siegeln versehen.
Gefertigt zu Stockholm im Doppel, am 7.Mai 1965 in schwedischer und in deutscherUrschrift. die gleicherweise authentisch sind.
Artikel 30
Upphörande
Detta avtal skall förbliva i kraft intill dessdetsamma uppsagts av endera avtalsslutandestaten. Envar av de avtalsslutande staternakan på diplomatisk väg uppsäga avtalet ge-nom underrättelse senast sex manader foreutgången av varje kalenderår senare an ar
1968. I händelse av sådan uppsägning skallavtalet upphöra att gälla:
a) I Sverige: Såvitt avser inkomstskatter, ifråga om inkomst som förvärvas a eller efterden I januari kalenderåret narmast efter det.varunder uppsägningen agde rum. samt, så-vitt avserförmögenhetsskatt, i fraga om skattsom utgår på grund av taxering under ellerefter det andra kalenderåret efter det. varun-der uppsägningen ägde rum.
b) I Schweiz: Beträffande det beskattnings-år som börjar å eller efter den 1 januari detandra kalenderåret efter det. varunder upp-sägningen ägde rum.
Till bekräftelse härå hava undertecknade,därtill vederbörligen bemyndigade, under-tecknat detta avtal och forsett detsamma medsina sigill.
Vilket skedde i Stockholm den 7 maj 1965.på svenska och tyska språken, vilka badatexter äga lika vitsord.
Torsten Nilsson
E. von Graffenried
Torsten Nilsson
E. von Graffenried
26 Härigenom föreskrivs att 7 § lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxe-ringen för viss aktieutdelning1 skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
7 §2
Avdrag medges inte för utdelning på aktier som vid utdelningstillfället ägsav
a) svenskt investmentföretag eller svenskt förvaltningsföretag, om detsammanlagda röstetalet för företagets aktier i det utdelande bolaget - i före-kommande fall tillsammans med aktier tillhöriga bolag och förening sommed hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållandenkan anses stå företaget nära - motsvarar mer än hälften av röstetalet församtliga aktier i bolaget, eller
b) svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening som inte avses un-der a), svensk sparbank eller svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag,om det sammanlagda röstetalet för företagets aktier i det utdelande bolagetmotsvarar en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier i bolagetoch företaget inte visas vara skattskyldigt för utdelning på aktierna.
Avdrag för utdelning på sådana aktier i det utdelande bolaget som inteavses i första stycket medges under förutsättning att minst hälften av dessaaktier ägs av ett eller flera av följande slag av aktieägare:
a) annan än svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk spar-bank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag eller utländsk juridisk
person,
b) investmentföretag eller förvaltningsföretag som inte omfattas av förstastycket a),
c) svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank ellersvenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag som visas vara skattskyldig förutdelning på aktierna, och
d) utländsk juridisk person somskall erlägga skatt enligt kupong-skattelagen (1970:624) för utdelningpå aktierna med helt eller nedsatt be-lopp.
d) utländsk juridisk person somskall erlägga skatt enligt kupong-skattelagen (1970:624) för utdelningpå aktierna eller som befriats helt el-ler delvis från denna skyldighet ge-nom dubbelbeskattningsavtal.
Vid tillämpning av denna paragraf anses aktie, som ägs av en av bolag,förening, sparbank eller ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, bildad pen-sions- eller personalstiftelse, innehavd av företaget.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1992 och tillämpas på utdelning sombetalats eller blivit tillgänglig för lyftning efter den 31 december 1991.
1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1978:955.
2 Senaste lydelse 1990:664.
27 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 12 mars 1992
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Wester-berg, Friggebo, Johansson, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas, Dinkel-spiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell, Lund-gren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Nu gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz för undvi-kande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen-het slöts den 7 maj 1965 och tillämpades första gången vid 1967 års taxering(prop. 1965:177, BevU 58, rskr. 427, SFS 1966:554). Riksdagen antog enlag om dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna genom prop.1987/88:56, SkU 13, rskr. 50, SFS 1987:1182. Lagen ändrades genom SFS1988:337, prop. 1987/88:132, SkU 34, rskr. 228.
Efter en framställning från ASEA Brown Boveri till schweiziska finansmi-nisteriet togs från schweizisk sida initiativ till förhandlingar om ändring avnu gällande avtal i fråga om källskatt på utdelning. Förhandlingarna ägderum i september 1991. Den 25 och 31 oktober 1991 paraferades ett påsvenska och tyska språken upprättat förslag till ändringsprotokoll. Protokol-let undertecknades den 10 mars 1992. På grund av att de ändringar som över-enskommits i protokollet är förhållandevis små har någon remittering avprotokollsutkastet inte skett.
Dubbelbeskattningsavtal införlivas numera i svensk rätt genom lag. Avtaletmed Schweiz har dock inkorporerats i dess nuvarande lydelse genom kungö-relsen (1966:554) om tillämpning av avtal mellan Sverige och Schweiz förundvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för-mögenhet. Genom de föreslagna ändringarna i lagen (1987:1182) om dub-belbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz kan lagen ersätta dennakungörelse.
Lagförslaget består dels av tre nya paragrafer som avses ersätta de nuva-rande tre första paragraferna i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellanSverige och Schweiz, dels av en bilaga som innehåller avtalstexten. I dettaavsnitt redovisas ändringarna i lagen om dubbelbeskattningsavtal medanändringarna i avtalet presenteras i avsnitt 3.
28 I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom proto- Prop. 1991/92:115kollet den 10 mars 1992 skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare reglerasdär frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).Paragrafen motsvaras i sak av nuvarande 1 §. Den nuvarande 2§ innehållersådana ”anvisningar” för avtalets tillämpning som numera inte tas in i författ-ning och föreslås därför upphävd. I den föreslagna 3 § föreskrivs att i fall dåen här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall undantas frånsvensk skatt skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Nuva-rande 3 § föreslås upphävd såsom obehövlig då denna uppgiftsskyldighet tillledning för taxering numera regleras i 2 kap. 4 § andra stycket och 8 § andrastycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Angå-ende frågan om eventuell progressionsuppräkning, se avsnitt 5 nedan.
Enligt artikel 2 i protokollet om ändring av avtalet skall protokollet ratifi-ceras. Protokollet träder i kraft en månad efter utväxlingen av ratifikations-handlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunktprotokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivitsatt lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Kungörelsen som föreslås upphävd innehåller i en bilaga ”anvisningar” föravtalets tillämpning. Dessa utgör förklarande upplysningar av ett slag somnumera inte ges författningsform.
I artikel 10 § 2 i avtalet, som behandlar beskattningen av utdelning i den stati vilket det utbetalande bolaget äger hemvist, har vidtagits vissa ändringar iförhållande till gällande lydelse, enligt vilken källskatten inte får överstiga5 % av utdelningens bruttobelopp.
Målsättningen från regeringens sida är att successivt försöka få ned käll-skatterna på utdelningar mellan dotterbolag i utlandet och svenska moder-bolag. I dubbelbeskattningsavtalet med Österrike har exempelvis källskat-ten nyligen satts ned till 5 %, när den som har rätt till utdelningen är ett bolagsom direkt äger minst 25 % av det utdelande bolagets kapital (prop.1991/92:154). I förhandlingarna med Schweiz har enighet uppnåtts om atthelt undanta utdelning från källskatt vid motsvarande ägarförhållanden.Ändringen överensstämmer med den ordning som nu gäller inom Euro-peiska Gemenskapen (EG) genom EGs direktiv, ”the Parent-Subsidiary Di-rective”. Fr.o.m. den 1 januari 1992 gäller nämligen att källskatt av det slagkupongskatten utgör inte får tas ut mellan dotter- och moderbolag. En sådanändring ansluter också till de principer som Organisationen för ekonomisktsamarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbe-skattningsavtal (Model Double Taxation Convention on Income and on Ca-pital, 1977). I överensstämmelse med OECDs rekommendationer föreslåsockså att källskatten i andra fall höjs från nuvarande 5 % till 15 %.
Protokollet träder i kraft en månad efter utväxlingen av ratifikationshand-lingarna. Protokollets bestämmelser skall tillämpas på källskatt som tas utpå utdelning som uppbärs den 1 januari året närmast efter det kalenderår dåprotokollet träder i kraft. Såvitt avser utdelning från dotter- till moderbolag
skall dock bestämmelserna tillämpas på utdelning som uppbärs den 1 januari Prop. 1991/92:1151992 eller senare.
Enligt lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdel-ning (prop. 1967:17, BeU 3, rskr 120) får aktiebolag vid taxeringen i viss ut-sträckning avdrag för utdelning på nyemitterade aktier (den s.k. Annell-lagen). Avdragsrätt för utdelning på nyemitterade aktier kan sägas innebäraatt utdelningen i beskattningshänseende under viss tid skall behandlas somränta på eget kapital (s. 51 i prop. 1967:17). Med anledning härav har somförutsättning för avdragsrätt i princip uppställts krav på att, om aktieägarenär skattskyldig för ränta, aktieägaren är skattskyldig även för utdelning. Dens.k. undantagsbestämmelsen i 7 § har utformats i enlighet härmed. Avdragför utdelning på aktier ägda av utländsk juridisk person medges i princip en-dast under förutsättning att svensk kupongskatt erläggs för utdelningen. Ärutdelningen genom bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal undantagen frånsvensk kupongskatt bortfaller rätten till avdrag. Om aktierna i det emitte-rande bolaget till minst hälften ägs av annan än svenskt aktiebolag, svenskekonomisk förening, svensk sparbank, svenskt ömsesidigt skadeförsäkrings-företag eller utländsk juridisk person föreligger dock ändå avdragsrätt.
Inskränkningen av avdragsrätten i det fall utdelningen undantagits frånsvensk kupongskatt har tillkommit eftersom bolagsinkomst motsvarande ut-delningen annars inte skulle bli beskattad i Sverige vare sig hos dotterbolagetmed bolagsskatt eller hos moderbolaget med kupongskatt. Erhåller moder-bolaget befrielse från beskattning på mottagen utdelning också i sitt hemlandkan detta leda till att inkomsten inte blir beskattad i något led.
Skälen för att ha bestämmelser av det slag som intagits i 7 § i den angivnalagen kvarstår. Som angavs i föregående avsnitt gäller emellertid inom EGatt källskatt av det slag kupongskatten utgör inte får tas ut på utdelning sombetalas mellan dotter- och moderbolag. Av konkurrensskäl har Sverige i bi-laterala avtal med EGs medlemsländer försökt uppnå samma ordning. Tidi-gare avtal med de aktuella länderna föreskrev ofta, i enlighet med det mo-dellavtal OECD utarbetat, att källskatt i sådana fall fick tas ut med högst
5 % av utdelningens bruttobelopp. Detta medförde inte någon begränsningi rätten att erhålla avdrag för utdelningen.
Regeln om att avdragsrätten bortfaller om utdelningen helt undantas frånkupongskatt medför ett hinder för att få till stånd avtal innebärande ömsesi-digt avstående från källskatt på utdelning. Eftersom utdelning från dotterbo-lag i utlandet normalt inte beskattas i Sverige, en ordning som gäller inomflertalet EG-länder, innebär detta att svenska direktinvesteringar inom EGrelativt sett blir mindre lönsamma än sådana investeringar som görs mellanEG-länder. För att underlätta ingåendet av bilaterala avtal som i detta av-seende jämställer svenskägda dotterbolag med dotterbolag med ägare inomEG bör regeln i undantagsbestämmelsen om aktier ägda av utländsk juridiskperson ändras. Utvecklingen inom gemenskapen kommer sannolikt att få tillföljd att bilaterala avtal även mellan länder utanför gemenskapen kommer 30
att innehålla regler om ömsesidigt avstående av källskatt på utdelning. Även Prop. 1991/92:115i förhållande till sådana länder är det givetvis av största vikt att Sverige kanerhålla motsvarande reglering.
Någon åtskillnad bör därför inte göras mellan den situationen att källskat-ten nedsatts på grund av dubbelbeskattningsavtal eller att skyldigheten atterlägga kupongskatt genom sådant avtal helt bortfallit.
I protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet anges att reglernasåvitt gäller utdelning från dotter- till moderbolag, vilka innebär ett ömsesi-digt avstående från källskatt i detta fall, skall gälla från den 1 januari 1992.För att det skall bli möjligt, utan att rätten till avdrag för utdelningen bortfal-ler, har i den föreslagna lagen föreskrivits att denna skall tillämpas på utdel-ning som betalats eller blivit tillgänglig för lyftning efter den 31 december1991.
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligten progressionsregel i avtalet rätt att höja skatteuttaget på denna personsövriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder av-stått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges idubbelbeskattningsavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. va-rit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenklingav regelsystemet som ett slopande av progressionsuppräkningen innebär.Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i för-hållande till Schweiz. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall avskatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara för-sumbar från statsfinansiell synpunkt.
De bestämmelser som föreslagits bli införda i lagen (1987:1182) om dubbel-beskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz är utformade på samma sättsom bestämmelserna i andra jämförbara lagar om dubbelbeskattningsavtal.Förslaget om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen förviss aktieutdelning utvidgar rätten till sådant avdrag. Jag anser på grundhärav och på grund av förslagens beskaffenhet att lagrådets hörande skullesakna betydelse.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna protokollet om ändring i avtalet den 7 maj 1965 mel-lan Konungariket Sverige och Schweiziska Edsförbundet för undvi-kande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för-mögenhet samt att anta förslagen till
2. lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtalmellan Sverige och Schweiz,
3. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxe- Prop. 1991/92:115ringen för viss aktieutdelning.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar attgenom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredragandenhar lagt fram.
gotab 40940, Stockholm 1992