Förslag till avgörande av generaladvokat Kokott – Mål C‑453/23 Prezydent Miasta Mielca
I. Inledning
II. Tillämplig lagstiftning
A. Unionsrätt
B. Polsk rätt
III. Bakgrund
IV. Förfarandet vid domstolen och tolkningsfrågorna
V. Rättslig bedömning
A. Den första tolkningsfrågan
1. Huruvida undantaget ger en selektiv fördel
a) Fastställande av referenssystemet
1) Princip: De grundläggande kännetecken som medlemsstaten fastställt för en skatt är bindande
2) Gränserna för lagstiftarens utrymme för skönsmässig bedömning: uppenbar inkonsekvens
3) Slutsats i denna del
b) Huruvida det är fråga om en avvikelse från referenssystemet
c) I andra hand: Huruvida en avvikelse från referenssystemet kan motiveras
d) Slutsats i denna del
2. I tredje hand: Huruvida det föreligger en snedvridning av konkurrensen
B. Den andra tolkningsfrågan
VI. Förslag till avgörande
1 Originalspråk: tyska.
2 Se, beträffande förhandsbesked i skattefrågor, dom av den 14 december 2023, kommissionen/Amazon.com m.fl. ( C‑457/21 P, EU:C:2023:985), dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:948), och dom av den 8 november 2022, Fiat Chrysler Finance Europe/kommissionen ( C‑885/19 P och C‑898/19 P, EU:C:2022:859).
3 Europaparlamentets och rådets direktiv av den 21 november 2012 om upprättande av ett gemensamt europeiskt järnvägsområde (EUT L 343, 2012, s. 32).
4 Dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 27), dom av den 28 juni 2018, Andres (Heitkamp BauHolding i konkurs)/kommissionen ( C‑203/16 P, EU:C:2018:505, punkt 82), dom av den 21 december 2016, kommissionen/World Duty Free Group m.fl. ( C‑20/15 P och C‑21/15 P, EU:C:2016:981, punkt 53), och dom av den 21 december 2016, kommissionen/Hansestadt Lübeck ( C‑524/14 P, EU:C:2016:971, punkt 40).
5 Dom av den 21 december 2016, kommissionen/World Duty Free Group m.fl. ( C‑20/15 P och C‑21/15 P, EU:C:2016:981, punkt 57), och dom av den 21 december 2016 kommissionen/Hansestadt Lübeck ( C‑524/14 P, EU:C:2016:971, punkterna 53 och 55).
6 Dom av den 19 december 2018, A-Brauerei ( C‑374/17, EU:C:2018:1024, punkt 36), dom av den 21 december 2016, kommissionen/World Duty Free Group m.fl. ( C‑20/15 P och C‑21/15 P EU:C:2016:981, punkt 57), och dom av den 8 september 2011, Paint Graphos ( C‑78/08–C‑80/08, EU:C:2011:550, punkt 49).
7 Se mitt förslag till avgörande i målet kommissionen/Luxemburg m.fl. ( C‑457/21 P, EU:C:2023:466, punkt 91 och följande punkter), mitt förslag till avgörande i de förenade målen Luxemburg/kommissionen och Engie Global LNG Holding m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:383, punkt 86 och följande punkter) och mitt förslag till avgörande i målet Tesco-Global Áruházak ( C‑323/18, EU:C:2019:567, punkt 147 och följande punkter).
8 Dom av den 14 december 2023, kommissionen/Amazon.com m.fl. ( C‑457/21 P, EU:C:2023:985, punkt 56), dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P EU:C:2023:948, punkt 115 och följande punkter), och dom av den 8 november 2022, Fiat Chrysler Finance Europe/kommissionen ( C‑885/19 P och C‑898/19 P, EU:C:2022:859, punkt 95 och följande punkter).
9 Dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 37). Se, för ett liknande resonemang beträffande de grundläggande friheterna, dom av den 3 mars 2020, Vodafone Magyarország ( C‑75/18, EU:C:2020:139, punkt 49), och Tesco-Global Áruházak ( C‑323/18, EU:C:2020:140, punkt 69 och där angiven rättspraxis).
10 Dom av den 15 september 2022, Fossil (Gibraltar) ( C‑705/20, EU:C:2022:680, punkt 59), och dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 37). Se, för ett liknande resonemang, bland annat dom av den 26 april 2018, ANGED ( C‑233/16, EU:C:2018:280, punkt 50 och där angiven rättspraxis).
11 Domstolen har följt samma linje i domen av den 8 november 2022, Fiat Chrysler Finance Europe/kommissionen ( C‑885/19 P och C‑898/19 P, EU:C:2022:859, punkt 95 och följande punkter).
12 Dom av den 10 september 2024, kommissionen/Irland och Apple Sales International ( C‑465/20 P, EU:C:2024:724, punkt 81), och dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:948, punkt 112).
13 Dom av den 6 oktober 2021, World Duty Free Group och Spanien/kommissionen ( C‑51/19 P och C‑64/19 P, EU:C:2021:793, punkt 62), och dom av den 28 juni 2018, Andres (Heitkamp BauHolding i konkurs)/kommissionen ( C‑203/16 P, EU:C:2018:505, punkt 103).
14 Dom av den 10 september 2024, kommissionen/Irland och Apple Sales International ( C‑465/20 P, EU:C:2024:724, punkt 81), och dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:948, punkt 112).
15 Dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:948, punkt 112).
16 Dom av den 5 december 2023, Luxemburg m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:948, punkt 114, med hänvisning till dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Ungern, C‑596/19 P, EU:C:2021:202, punkt 49).
17 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 10 september 2024, kommissionen/Irland och Apple Sales International ( C‑465/20 P, EU:C:2024:724, punkt 83).
18 Se domarna av den 26 april 2018, ANGED ( C‑233/16, EU:C:2018:280, punkterna 59–61), ANGED ( C‑236/16 och C‑237/16, EU:C:2018:291, punkt 40 och följande punkter), och ANGED ( C‑234/16 och C‑235/16, EU:C:2018:281, punkterna 45 och 46).
19 Se mitt förslag till avgörande i målet Tesco-Global Áruházak ( C‑323/18, EU:C:2019:567, punkt 151).
20 Dom av den 15 november 2011, kommissionen och Spanien/Government of Gibraltar och Förenade kungariket ( C‑106/09 P och C‑107/09 P, EU:C:2011:732, punkt 72), se även dom av den 15 september 2022, Fossil (Gibraltar) ( C‑705/20, EU:C:2022:680, punkt 61), dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 42 och följande punkter, i synnerhet punkt 44) och dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Ungern ( C‑596/19 P, EU:C:2021:202, punkt 48 och följande punkter, i synnerhet punkt 50). Redan i domen av den 15 november 2011, kommissionen och Spanien/Government of Gibraltar och Förenade kungariket ( C‑106/09 P och C‑107/09 P, EU:C:2011:732, punkt 101), tar domstolen upp rättsliga grunder som i praktiken [uppenbart] (min kursivering) ger upphov till en diskriminering mellan skattskyldiga.
21 Såsom var fallet med Gibraltar: Dom av den 15 november 2011, kommissionen och Spanien/Government of Gibraltar och Förenade kungariket ( C‑106/09 P och C‑107/09 P, EU:C:2011:732, punkt 101 och följande punkter). I nämnda mål kunde Förenade kungariket inte heller motivera de skatterättsliga parametrar som avsågs (punkt 149).
22 Se mitt förslag till avgörande i målen Luxemburg/kommissionen och Engie Global LNG Holding m.fl./kommissionen ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:383, punkt 92).
23 Sådana svårigheter har uppstått i målen Amazon och Engie, vilket jag har även har redogjort för i mina förslag till avgörande i dessa mål: se förslag till avgörande i målet kommissionen/Luxemburg m.fl. ( C‑457/21 P, EU:C:2023:466, punkt 98 och följande punkter) och förslag till avgörande i målet Luxemburg/kommissionen och Engie Global LNG Holding m.fl. ( C‑451/21 P och C‑454/21 P, EU:C:2023:383, punkterna 94 och 95).
24 Rådets förordning (EU) 2015/1589 av den 13 juli 2015 om genomförandebestämmelser för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt.
25 Dom av den 8 november 2022, Fiat Chrysler Finance Europe/kommissionen ( C‑885/19 P och C‑898/19 P, EU:C:2022:859, punkt 97).
26 Dom av den 29 april 2004, Tyskland/kommissionen ( C‑277/00, EU:C:2004:238, punkt 76).
27 Se även mitt förslag till avgörande i målet Luxemburg/kommissionen och Engie Global LNG Holding m.fl./kommissionen ( C‑454/21 P och C‑451/21 P, EU:C:2023:383, punkt 101).
28 Se mitt förslag till avgörande i målet F (Mode de gestion d’un OPC) ( C‑18/23, EU:C:2024:609, punkt 81).
29 Se skäl 5 i direktiv 2012/34.
30 Dom av den 15 november 2011, kommissionen och Spanien/Government of Gibraltar och Förenade kungariket ( C‑106/09 P och C‑107/09 P, EU:C:2011:732).
31 Se exempelvis 4 § punkt 3 a i den tyska lagen om fastighetsskatt, 4 § punkt 9 a i Luxemburgs lag om fastighetsskatt och 2 § 1 b i den österrikiska lagen om fastighetsskatt.
32 Dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 32 och där angiven rättspraxis), dom av den 26 april 2018, ANGED ( C‑233/16, EU:C:2018:280, punkt 43), och dom av den 6 september 2006, Portugal/kommissionen ( C‑88/03, EU:C:2006:511, punkt 81).
33 Dom av den 17 september 1980, Philip Morris Holland/kommissionen ( 730/79, EU:C:1980:209, punkt 11), och dom av den 19 september 2000, Tyskland/kommissionen ( C‑156/98, EU:C:2000:467, punkt 33).
34 Se, för ett liknande resonemang, till exempel dom av den 3 april 2014, Frankrike/kommissionen ( C‑559/12 P, EU:C:2014:217, punkt 104).