Förslag till avgörande av generaladvokat Juliane Kokott föredraget den 4 september 2025

1 Originalspråk: tyska.

2 Denna risk skapades genom dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397), och ökade genom dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027).

3 Se, till exempel, dom av den 1 december 2022, Aquila Part Prod Com ( C‑512/21, EU:C:2022:950, punkt 39), dom av den 20 juni 2018, Enteco Baltic ( C‑108/17, EU:C:2018:473, punkt 94), dom av den 22 oktober 2015, PPUH Stehcemp ( C‑277/14, EU:C:2015:719, punkt 48), och dom av den 13 februari 2014, Maks Pen ( C‑18/13, EU:C:2014:69, punkt 27).

4 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, punkt 45).

5 Dom av den 15 september 2022, Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkt 32), och dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkterna 38–41).

6 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1).

7 Dock endast om man tolkar punkt 40 i domen av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397), isolerat och oberoende av frågan och sammanhanget i den begäran om förhandsavgörande.

8 Se även, beträffande betalningsansvaret för en trolös verkställande direktör, dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno-osiguritelna Praktika ( C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 85). Se även, beträffande en styrelseledamots betalningsansvar, dom av den 30 april 2025, Genzyński ( C‑278/24, EU:C:2025:299, punkt 54), och dom av den 27 februari 2025, Adjak ( C‑277/24, EU:C:2025:130, punkt 45).

9 Se, till exempel, dom av den 7 december 2010, R ( C‑285/09, EU:C:2010:742, punkt 54). Se även sammanfattningen av domen av den 1 december 2022, Aquila Part Prod Com ( C‑512/21, EU:C:2022:950, punkterna 27 och 39).

10 Dom av den 1 december 2022, Aquila Part Prod Com ( C‑512/21, EU:C:2022:950, punkt 39), dom av den 20 juni 2018, Enteco Baltic ( C‑108/17, EU:C:2018:473, punkt 94), dom av den 22 oktober 2015, PPUH Stehcemp ( C‑277/14, EU:C:2015:719, punkt 48), dom av den 13 februari 2014, Maks Pen ( C‑18/13, EU:C:2014:69, punkt 27), dom av den 6 september 2012, Mecsek-Gabona ( C‑273/11, EU:C:2012:547, punkt 54), dom av den 6 december 2012, Bonik ( C‑285/11, EU:C:2012:774, punkt 39), och dom av den 6 juli 2006, Kittel och Recolta Recycling ( C‑439/04 och C‑440/04, EU:C:2006:446, punkt 56). I några äldre domar använder EU-domstolen fortfarande formuleringen kunde känna till – se, exempelvis, dom av den 6 juli 2006, Kittel och Recolta Recycling ( C‑439/04 och C‑440/04, EU:C:2006:446, punkt 60). Denna formulering som har råkat bli för extensiv, vilket endast berodde på hur tolkningsfrågan ställdes, förefaller emellertid med rätta har övergivits under tiden. Om det i en senare dom – dom av den 1 december 2022, Aquila Part Prod Com ( C‑512/21, EU:C:2022:950, punkt 45) – faktiskt åter är tal om kunde ha känt till torde detta bara vara en språklig felaktighet som i slutändan beror på tolkningsfrågan.

11 Se dom av den 11 maj 2006, Federation of Technological Industries m.fl. ( C‑384/04, EU:C:2006:309, punkt 33 – en transaktion som utgör mervärdesskattebedrägeri). Beträffande ansvar talade domstolen delvis om inblandning i skattebedrägeri – se dom av den 21 december 2011, Vlaamse Oliemaatschappij ( C‑499/10, EU:C:2011:871, punkt 25). Något sådant föreligger inte heller i samband med en deklarerad men inte betald skatt.

12 I den mån det i domen av den 11 maj 2006, Federation of Technological Industries m.fl. ( C‑384/04, EU:C:2006:309), på grund av de oprecisa tolkningsfrågorna talas om en helt eller delvis obetald skatt även i domslutet kan detta missförstås, eftersom klassiskt mervärdesskattebedrägeri låg till grund för detta fall, och inte en deklarerad men obetald skatt.

13 Dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkterna 37–43).

14 Dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkt 41).

15 Dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkt 42).

16 Dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkt 49).

17 Dom av den 15 september 2022 ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkterna 37 och 38).

18 Se mitt förslag till avgörande i målet Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:364)

19 Dom av den 15 september 2022, Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkt 32).

20 Dom av den 15 september 2022, Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkt 33).

21 Dom av den 2 maj 2018, Scialdone ( C‑574/15, EU:C:2018:295, punkterna 41 och 42).

22 Se dom av den 15 september 2022, Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkt 34), dom av den 22 december 2010, Weald Leasing ( C‑103/09, EU:C:2010:804, punkt 26), och dom av den 21 februari 2006, Halifax m.fl. ( C‑255/02, EU:C:2006:121, punkt 85).

23 Se mitt förslag till avgörande i målet Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:12, punkt 65).

24 Domslutet i domen av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397), vilket är oklart i detta avseende.

25 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397).

26 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, domslutet).

27 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, punkt 36).

28 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, punkt 37).

29 Dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, punkt 40).

30 Se även domstolens tillämpliga resonemang på tullagstiftningens område i domen av den 22 november 2017, Aebtri ( C‑224/16, EU:C:2017:880, punkterna 109–112).

31 Se dom av den 15 september 2022, Ha.en ( C‑227/21, EU:C:2022:687, punkt 34), dom av den 22 december 2010, Weald Leasing ( C‑103/09, EU:C:2010:804, punkt 26), och dom av den 21 februari 2006, Halifax m.fl. ( C‑255/02, EU:C:2006:121, punkt 85).

32 Mitt förslag till avgörande i målet Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:12, punkt 26 och följande punkter), och mitt förslag till avgörande i målet Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:700, punkt 33).

33 Se även dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkt 19 och följande punkter).

34 Dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkt 22), dom av den 21 december 2011, Vlaamse Oliemaatschappij ( C‑499/10, EU:C:2011:871, punkt 20), dom av den 21 februari 2008, Netto Supermarkt) ( C‑271/06, EU:C:2008:105, punkt 18), och dom av den 11 maj 2006, Federation of Technological Industries m.fl. ( C‑384/04, EU:C:2006:309, punkt 29).

35 Dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkt 23), dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno-osiguritelna Praktika ( C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 73), dom av den 21 december 2011, Vlaamse Oliemaatschappij ( C‑499/10, EU:C:2011:871, punkt 22), dom av den 7 december 2010, R ( C‑285/09, EU:C:2010:742, punkt 45), dom av den 21 februari 2008, Netto Supermarkt ( C‑271/06, EU:C:2008:105, punkt 20), och dom av den 27 september 2007, Teleos m.fl. ( C‑409/04, EU:C:2007:548, punkt 53). Se, för ett liknande resonemang, dom av den 11 maj 2006, Federation of Technological Industries m.fl. ( C‑384/04, EU:C:2006:309, punkt 30).

36 Se, beträffande mindre restriktiva åtgärder i samband med de grundläggande friheterna, dom av den 9 november 2006, kommissionen/Belgien ( C‑433/04, EU:C:2006:702, punkt 40). I det aktuella fallet skulle väl en skyndsam verkställighet av den deklarerade skatten hos den beskattningsbara personen vara ett lämpligt medel.

37 Dom av den 30 april 2025, Genzyński ( C‑278/24, EU:C:2025:299, punkt 61), dom av den 14 november 2024, Herdijk ( C‑613/23, EU:C:2024:961, punkt 25), dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno-osiguritelna Praktika ( C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 74). Se, beträffande den bestämmelse som har ersatts av artikel 21.3 i sjätte direktivet, dom av den 21 december 2011, Vlaamse Oliemaatschappij ( C‑499/10, EU:C:2011:871, punkt 24), och dom av den 11 maj 2006, Federation of Technological Industries m.fl. ( C‑384/04, EU:C:2006:309, punkt 32).

38 Dom av den 30 april 2025, Genzyński ( C‑278/24, EU:C:2025:299, punkt 62), dom av den 14 november 2024, Herdijk ( C‑613/23, EU:C:2024:961, punkt 26), dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkt 24), dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno‑osiguritelna Praktika (C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 75), och dom av den 20 maj 2021, Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:397, punkt 34).

39 Se, uttryckligen och helt korrekt, dom av den 30 april 2025, Genzyński ( C‑278/24, EU:C:2025:299, punkt 61), och dom av den 14 november 2024, Herdijk ( C‑613/23, EU:C:2024:961, punkt 25).

40 Se, för ett kanske annorlunda resonemang – dock utan närmare motivering –, dom av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkterna 36 och 37).

41 Se dom av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno‑osiguritelna Praktika (C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 75).

42 En sådan omständighet låg till grund för domen av den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno-osiguritelna Praktika ( C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 75).

43 Se dom av den 30 april 2025, Genzyński ( C‑278/24, EU:C:2025:299, punkt 64), dom av den 14 november 2024, Herdijk ( C‑613/23, EU:C:2024:961, punkt 29), dom av den 27 februari 2025, Adjak ( C‑277/24, EU:C:2025:130, punkterna 40 och 45), och dom den 13 oktober 2022, Direktor na Direktsia Obzhalvane i danachno‑osiguritelna Praktika (C‑1/21, EU:C:2022:788, punkt 77 och följande punkter).

44 Ibland benämns detta även ansvarsskuld, vilket väl också kan vara den tanke som ligger till grund för artikel 177 ZDDS.

45 Se mitt förslag till avgörande i målet Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:700, punkterna 33 och 41), och mitt förslag till avgörande i målet Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:12, punkt 28).

46 Mitt förslag till avgörande i målet Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:700, punkt 33). Se, för ett liknande resonemang, mitt förslag till avgörande i målet Alti ( C‑4/20, EU:C:2021:12, punkt 28).

47 Se, utanför mervärdesskattelagstiftningens område, uttryckligen dom av den 1 juli 2010, Speranza ( C‑35/09, EU:C:2010:393, punkt 56 och följande punkter). På mervärdesskattelagstiftningens område baserades domen av den 12 december 2024, Dranken Van Eetvelde ( C‑331/23, EU:C:2024:1027, punkterna 36 och 37), på möjligheten till regress enligt civilrätten.

48 Se, exempelvis, dom av den 8 maj 2019, A-pack cz ( C‑127/18, EU:C:2019:377, punkt 22), dom av den 23 november 2017, Di Maura ( C‑246/16, EU:C:2017:887, punkt 23), dom av den 21 februari 2008, Netto Supermarkt ( C‑271/06, EU:C:2008:105, punkt 21), och dom av den 20 oktober 1993, Balocchi ( C‑10/92, EU:C:1993:846, punkt 25). Se, för ett liknande resonemang, dom av den 15 oktober 2020, E (Mervärdesskatt – Nedsättning av beskattningsunderlaget) ( C‑335/19, EU:C:2020:829, punkt 48 slutet). Se även mitt förslag till avgörande i målet Di Maura ( C‑246/16, EU:C:2017:440, punkt 21).

49 Se dom av den 15 oktober 2020, E (Mervärdesskatt – Nedsättning av beskattningsunderlaget) ( C‑335/19, EU:C:2020:829, punkt 42).