Förslag till avgörande av generaladvokat Juliane Kokott föredraget den 25 april 2024

1 Originalspråk: Tyska.

2 Rådets direktiv av den 28 november 2006 (EUT L 347, 2006, s. 1), i dess lydelse som gällde under de år som målet rör (2016–2018).

3 Se, i detta avseende, mitt förslag till avgörande från samma dag som förevarande förslag.

4 Se bland andra: Dom av den 24 oktober 2013, Metropol Spielstätten ( C‑440/12, EU:C:2013:687), dom av den 14 juli 2011, Henfling, Davin, Tanghe ( C‑464/10, EU:C:2011:489), dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719), dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333), dom av den 13 juli 2006, United Utilities ( C‑89/05, EU:C:2006:469), dom av den 17 februari 2005, Linneweber och Akritidis ( C‑453/02 och C-462/02, EU:C:2005:92), och dom av den 11 juni 1998, Fischer ( C‑283/95, EU:C:1998:276).

5 Se dom av den 6 oktober 2021, Sumal ( C‑882/19, EU:C:2021:800, punkterna 27 och 28), och dom av den 9 juli 2020, Santen ( C‑673/18, EU:C:2020:531, punkterna 26 och 27 och där angiven rättspraxis).

6 Se dom av den 6 oktober 2021, Sumal ( C‑882/19, EU:C:2021:800, punkt 28), och dom av den 9 juli 2020, Santen ( C‑673/18, EU:C:2020:531, punkt 27 och där angiven rättspraxis).

7 Dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 26), samt dom av den 15 februari 2017, British Film Institute ( C‑592/15, EU:C:2017:117, punkt 13 och där angiven rättspraxis).

8 Dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 27), och dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 49 och där angiven rättspraxis).

9 Det anges uttryckligen i dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 50).

10 Dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 28), och dom av den 1 juli 2010, Gassmayr, C‑194/08, EU:C:2010:386 punkt 45 och där angiven rättspraxis).

11 Dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333, domslutet).

12 Dom av den 24 oktober 2013, Metropol Spielstätten ( C‑440/12, EU:C:2013:687, punkt 29), och dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkt 53).

13 Dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 15), och dom av den 15 februari 2017, British Film Institute ( C‑592/15, EU:C:2017:117).

14 Dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333, domslutet).

15 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 30).

16 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 34), dom av den 15 februari 2017, British Film Institute, ( C‑592/15, EU:C:2017:117, punkt 17 och där angiven rättspraxis), och dom av den 21 mars 2013, PFC Clinic ( C‑91/12, EU:C:2013:198, punkt 23).

17 Dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333, domslutet).

18 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 36), dom av den 15 februari 2017, British Film Institute, ( C‑592/15, EU:C:2017:117, punkterna 14, 16, 23 och 24).

19 Dom av den 17 februari 2005, Linneweber och Akritidis ( C‑453/02 och C‑462/02, EU:C:2005:92, punkt 2 i domslutet). I samma riktning pekar – om än inte i domslutet – domen av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkterna 68 och 69), i vilken det dock inte var fråga om en beskattningsbar person som åberopar en direktivbestämmelse, utan snarare om att medlemsstaten inte åberopar sin egen avvikande nationella lagstiftning. Det är emellertid tveksamt huruvida detta verkligen är en fråga om unionsrättens företräde som omfattas av domstolens praxis om att direktiv (i undantagsfall) har direkt effekt till förmån för enskilda.

20 Dom av den 10 december 2020, Golfclub Schloss Igling ( C‑488/18, EU:C:2020:1013, punkt 1 i domslutet), och dom av den 15 februari 2017, British Film Institute ( C‑592/15, EU:C:2017:117, domslutet).

21 Beträffande medlemsstaternas rätt enligt artikel 11 i mervärdesskattedirektivet att anse flera beskattningsbara personer som en enda beskattningsbar person, se dom av den 16 juli 2015, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt ( C‑108/14 och C‑109/14, EU:C:2015:496, punkt 3 i domslutet).

22 Dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333, domslutet), fastställd genom dom av den 24 oktober 2013, Metropol Spielstätten ( C‑440/12, EU:C:2013:687, punkt 29) och dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkt 53).

23 Dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkt 39), dom av den 14 juli 2011, Henfling, Davin, Tanghe ( C‑464/10, EU:C:2011:489, punkt 29), dom av den 10 juni 2010, Leo-Libera ( C‑58/09, EU:C:2010:333, punkt 24), och dom av den 13 juli 2006, United Utilities ( C‑89/05, EU:C:2006:469, punkt 23).

24 Dom av den 9 september 2021, Phantasialand ( C‑406/20, EU:C:2021:720, punkt 36), dom av den 27 juni 2019, Belgisch Syndicaat van Chiropraxie m.fl. ( C‑597/17, EU:C:2019:544, punkt 46), och dom av den 9 mars 2017, Oxycure Belgium ( C‑573/15, EU:C:2017:189, punkt 28).

25 Dom av den 19 december 2019, Segler-Vereinigung Cuxhaven ( C‑715/18, EU:C:2019:1138, punkt 36), dom av den 27 juni 2019, Belgian Syndicaat van Chiropraxie m.fl. ( C‑597/17, EU:C:2019:544, punkt 47), dom av den 9 mars 2017, Oxycure Belgium ( C‑573/15, EU:C:2017:189, punkt 30), dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkt 32), och dom av den 6 maj 2010, kommissionen/Frankrike ( C‑94/09, EU:C:2010:253, punkt 40).

26 Dom av den 3 februari 2022, Finanzamt A ( C‑515/20, EU:C:2022:73, punkt 44), dom av den 9 september 2021, Phantasialand ( C‑406/20, EU:C:2021:720, punkt 38), dom av den 27 juni 2019, Belgisch Syndicaat van Chiropraxie m.fl. ( C‑597/17, EU:C:2019:544, punkt 48), dom av den 9 november 2017, AZ ( C‑499/16, EU:C:2017:846, punkt 31), och dom av den 27 februari 2014, Pro Med Logistik och Pongratz ( C‑454/12 och C‑455/12, EU:C:2014:111, punkt 54).

27 Det anges uttryckligen i dom av den 9 september 2021, Phantasialand ( C‑406/20, EU:C:2021:720, punkt 39). I domen av den 9 november 2017, AZ ( C‑499/16, EU:C:2017:846, punkt 33) används uttrycket som skulle kunna ersätta.

28 Dom av den 7 mars 2017, RPO ( C‑390/15, EU:C:2017:174, punkt 54). Se, för ett liknande resonemang, även dom av den 10 december 2002, British American Tobacco (Investments) och Imperial Tobacco ( C‑491/01, EU:C:2002:741, punkt 123) och dom av den 17 oktober 2013, Billerud Karlsborg och Billerud Skärblacka ( C‑203/12, EU:C:2013:664, punkt 35).

29 Det anges uttryckligen i dom av den 17 oktober 2013, Billerud Karlsborg och Billerud Skärblacka ( C‑203/12, EU:C:2013:664, punkt 35).

30 Dom av den 24 juni 2019, kommissionen/Polen (Högsta domstolens oavhängighet) ( C‑619/18, EU:C:2019:531, punkterna 42 och 43), dom av den 10 december 2018, Wightman m.fl. ( C‑621/18, EU:C:2018:999, punkt 63), och dom av den 25 juli 2018, Minister for Justice and Equality (Brister i domstolssystemet) ( C‑216/18 PPU, EU:C:2018:586, stycke 35). Vad gäller beaktandet av demokratiprincipen vid tolkningen av direktiv, se även dom av den 9 mars 2010, kommissionen/Tyskland ( C‑518/07, EU:C:2010:125, punkt 41).

31 Dom av den 9 september 2021, Phantasialand ( C‑406/20, EU:C:2021:720, punkt 39: Det är med andra ord fråga om att undersöka huruvida de ifrågavarande varorna eller tjänsterna ur genomsnittskonsumentens synvinkel är utbytbara).

32 Dom av den 9 november 2017, AZ ( C‑499/16, EU:C:2017:846, punkt 36).

33 Dom av den 9 september 2021, Phantasialand ( C‑406/20, EU:C:2021:720, punkt 48).

34 Dom av den 27 juni 2019, Belgisch Syndicaat van Chiropraxie m.fl. ( C‑597/17, EU:C:2019:544, punkt 49).

35 Dom av den 27 februari 2014, Pro Med Logistik och Pongratz ( C‑454/12 och C‑455/12, EU:C:2014:111, punkt 60).

36 Dom av den 11 september 2014, K ( C‑219/13, EU:C:2014:2207, punkt 34).

37 Dock ger följande dom möjligen stöd för motsatt uppfattning: Dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkt 47 och följande punkter, dock utan närmare motivering). I det målet var det emellertid inte heller fråga om att skilja mellan verksamhet online och offline, vilket kommissionen också med rätta har framhållit.

38 Domstolen har redan konstaterat att dessa faktorer är relevanta: Dom av den 10 november 2011, Rank Group ( C‑259/10 och C‑260/10, EU:C:2011:719, punkterna 57 och 58).

39 Det framgår till exempel i Tyskland av Rennwett- und Lotteriegesetz (lagen om lotterier och vadslagning på hästkapplöpningar), som i 26 § och följande paragrafer innehåller särskilda regler om beskattning av offentliga lotterier och lottningar. I Österrike innehåller Glücksspielgesetz (lagen om hasardspel) även särskilda bestämmelser om lotterier i 6–12a §§. Även Frankrike beskattar lottodragningar annorlunda än vadslagning på hästar eller kasinon.

40 Dom av den 3 mars 2020, Vodafone Magyarország ( C‑75/18, EU:C:2020:139, punkt 24), och dom av den 3 mars 2020, Tesco-Global Áruházak ( C‑323/18, EU:C:2020:140, punkt 36), dom av den 6 oktober 2015, Finanzamt Linz ( C‑66/14, EU:C:2015:661, punkt 21), dom av den 15 juni 2006, Air Liquide Industries Belgium ( C‑393/04 och C‑41/05, EU:C:2006:403, punkt 43 och följande punkter).

41 Vad gäller relevansen av denna fråga, se bland annat dom av den 27 oktober 2005, Distribution Casino France m.fl. ( C‑266/04–C‑270/04, C‑276/04 och C‑321/04–C‑325/04, EU:C:2005:657, punkterna 40, 41, 45 och följande punkter).

42 Dom av den 6 november 2018, Scuola Elementare Maria Montessori/kommissionen, kommissionen/Scuola Elementare Maria Montessori och kommissionen/Ferracci ( C‑622/16 P–C‑624/16 P, EU:C:2018:873, punkt 90 och följande punkter).

43 Dom av den 3 mars 2020, Vodafone Magyarország ( C‑75/18, EU:C:2020:139, punkt 29 och följande punkter), och dom av den 3 mars 2020, Tesco-Global Áruházak ( C‑323/18, EU:C:2020:140, punkt 41 och följande punkter).

44 Dom av den 16 mars 2021, kommissionen/Polen ( C‑562/19 P, EU:C:2021:201, punkt 27), dom av den 28 juni 2018, Andres (Heitkamp BauHolding i konkurs)/kommissionen ( C‑203/16 P, EU:C:2018:505, punkt 82), dom av den 21 december 2016, kommissionen/World Duty Free Group m.fl. ( C‑20/15 P och C‑21/15 P, EU:C:2016:981, punkt 53), och dom av den 21 december 2016, kommissionen/Hansestadt Lübeck ( C‑524/14 P, EU:C:2016:971, punkt 40).

45 Dom av den 7 november 2013, Tulică och Plavoşin ( C‑249/12 och C‑250/12, EU:C:2013:722, punkt 34), och dom av den 24 oktober 1996, Elida Gibbs ( C‑317/94, EU:C:1996:400, punkt 19).

46 Dom av den 21 februari 2008, Netto Supermarkt ( C‑271/06, EU:C:2008:105, punkt 21), och dom av den 20 oktober 1993, Balocchi ( C‑10/92, EU:C:1993:846, punkt 25).

47 Se bland andra: Dom av den 3 mars 2020, Vodafone Magyarország ( C‑75/18, EU:C:2020:139, punkt 62), dom av den 11 oktober 2007, KÖGÁZ m.fl. ( C‑283/06 och C‑312/06, EU:C:2007:598, punkt 37 – den är proportionell i förhållande till det pris som den skattskyldige har erhållit för dessa varor och tjänster) och dom av 18 december 1997, Landboden-Agrardienste ( C‑384/95, EU:C:1997:627, punkterna 20 och 23).

48 Dom av den 14 december 2023, kommissionen/Amazon.com m.fl.( C‑457/21 P, EU:C:2023:985, punkt 33), och dom av den 8 november 2022, Fiat Chrysler Finance Europe/kommissionen ( C‑885/19 P och C‑898/19 P, EU:C:2022:859, punkt 67 och där angiven rättspraxis).