Förslag till avgörande av generaladvokat Juliane Kokott föredraget den 17 oktober 2019

1 Originalspråk: tyska.

2 Dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763).

3 Se kritiken mot rättsfiguren slutliga förluster i förslag till avgörande av generaladvokaten Mengozzi i målet K ( C‑322/11, EU:C:2013:183, punkt 66 och följande punkter och punkt 87) liksom i mitt förslag till avgörande i målet kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2014:2321, punkt 41 och följande punkter) och mitt förslag till avgörande i målet A ( C‑123/11, EU:C:2012:488, punkt 50 och följande punkter).

4 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů – lag nr 586/1992 om inkomstskatt, lag om skatt på fysiska och juridiska personers inkomster, inkomst- och bolagsskattelag.

5 Se dom av den 25 oktober 2017, Polbud – Wykonawstwo ( C‑106/16, EU:C:2017:804, punkt 32).

6 Se dom av den 27 februari 2019, Associação Peço a Palavra m.fl. ( C‑563/17, EU:C:2019:144, punkt 62), och dom av den 25 oktober 2017, Polbud – Wykonawstwo ( C‑106/16, EU:C:2017:804, punkt 32 och följande punkter).

7 Se dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 33).

8 Dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 29 och där angiven rättspraxis).

9 Se, för ett liknande resonemang, dom av den 4 juli 2018, NN ( C‑28/17, EU:C:2018:526, punkt 18), dom av den 25 februari 2010, X Holding, C‑337/08, EU:C:2010:89, punkt 20), liksom dom av den 12 december 2006, Test Claimants in the FII Group Litigation ( C‑446/04, EU:C:2006:774, punkt 167).

10 Dom av den 4 juli 2018, NN ( C‑28/17, EU:C:2018:526, punkt 31), dom av den 12 juni 2018, Bevola och Jens W. Trock ( C‑650/16, EU:C:2018:424, punkt 32), dom av den 22 juni 2017, Bechtel ( C‑20/16, EU:C:2017:488, punkt 53), dom av den 12 juni 2014, SCA Group Holding m.fl. ( C‑39/13–C‑41/13, EU:C:2014:1758, punkt 28), och dom av den 25 februari 2010, X Holding ( C‑337/08, EU:C:2010:89, punkt 22).

11 Dom av den 17 december 2015, Timac Agro Deutschland ( C‑388/14, EU:C:2015:829, punkt 65), med hänvisning till dom av den 17 juli 2014, Nordea Bank ( C‑48/13, EU:C:2014:2087, punkt 24) och dom av den 14 december 2006, Denkavit Internationaal och Denkavit France ( C‑170/05, EU:C:2006:783, punkterna 34 och 35).

12 Dom av den 12 juni 2018, Bevola och Jens W. Trock ( C‑650/16, EU:C:2018:424, punkterna 38 och 39).

13 Visserligen finns det ett tyskt talesätt som säger att man inte kan jämföra äpplen med päron. Men även äpplen och päron har vissa saker gemensamt (de är exempelvis båda kärnfrukter) och är alltså jämförbara i det avseendet.

14 Detta har jag redan föreslagit för domstolen bland annat i mitt förslag till avgörande i målet Nordea Bank ( C‑48/13, EU:C:2014:153, punkterna 21–28) och med utgångspunkt i detta förslag, även i mitt förslag till avgörande i målet Memira ( C‑607/17, EU:C:2019:8, punkt 46), liksom mitt förslag till avgörande i målet Holmen ( C‑608/17, EU:C:2019:9, punkt 38).

15 Se, i detta avseende, Kokott, J., Das Steuerrecht der europäischen Union, München 2018, § 3 punkt 48 och följande punkter, i synnerhet punkterna 54 och 55; se, för ett annorlunda resonemang, förslag till avgörande av generaladvokaten Campos Sánchez-Bordona i målet Bevola och Jens W. Trock ( C‑650/16, EU:C:2018:15, punkterna 37 och 38), som uppenbarligen utgår från en global (faktisk) ekonomisk förmåga.

16 Se dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 42), dom av den 12 september 2006, Cadbury Schweppes och Cadbury Schweppes Overseas ( C‑196/04, EU:C:2006:544, punkt 47), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 35).

17 Dom av den 7 november 2013, K ( C‑322/11, EU:C:2013:716, punkt 50), dom av den 6 september 2012, Philips Electronics ( C‑18/11, EU:C:2012:532, punkt 23), dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 45), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkterna 45 och 46).

18 Dom av den 7 november 2013, K ( C‑322/11, EU:C:2013:716, punkt 50), dom av den 15 maj 2008, Lidl Belgium ( C‑414/06, EU:C:2008:278, punkt 31), dom av den 18 juli 2007, Oy AA ( C‑231/05, EU:C:2007:439, punkt 54), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 45).

19 Dom av den 21 maj 2015, Verder LabTec ( C‑657/13, EU:C:2015:331, punkterna 44 och 45), dom av den 23 januari 2014, DMC ( C‑164/12, EU:C:2014:20, punkt 53 och där angiven rättspraxis), dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 49), och dom av den 7 september 2006, N ( C‑470/04, EU:C:2006:525, punkt 46).

20 Så uttryckligen för den omvända situationen i dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 59).

21 Se dom av den 21 december 2016, Masco Denmark och Damixa ( C‑593/14, EU:C:2016:984, punkt 41), och dom av den 30 juni 2011, Meilicke m.fl. ( C‑262/09, EU:C:2011:438, punkt 33).

22 Se, för ett liknande resonemang, redan dom av den 21 december 2016, Masco Denmark och Damixa ( C‑593/14, EU:C:2016:984, punkt 41), och dom av den 30 juni 2011, Meilicke m.fl. ( C‑262/09, EU:C:2011:438, punkt 33).

23 Dom av den 3 februari 2015, kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2015:50, punkt 33), och dom av den 7 november 2013, K ( C‑322/11, EU:C:2013:716, punkterna 75–79 och där angiven rättspraxis).

24 Dom av den 13 december 2005 ( C‑446/03, EU:C:2005:763).

25 Se dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 56 och följande punkter), och dom av den 7 september 2006, N ( C‑470/04, EU:C:2006:525 punkt 46 och följande punkter).

26 Kokott, J., Das Steuerrecht der europäischen Union, München 2018, § 5 punkt 87.

27 Se, bland annat, dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkterna 58 och 59), och dom av den 21 januari 2010, SGI ( C‑311/08, EU:C:2010:26, punkt 60 och följande punkter).

28 Se dom av den 7 november 2013, K ( C‑322/11, EU:C:2013:716, punkt 50 och följande punkter och punkt 65 och följande punkter), dom av den 4 juli 2013, Argenta Spaarbank ( C‑350/11, EU:C:2013:447, punkt 53), och dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 80), liksom mitt förslag till avgörande i målet Timac Agro ( C‑388/14, EU:C:2015:533, punkt 47), Nordea Bank ( C‑48/13, EU:C:2014:153, punkt 43), och National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:563, punkt 99).

29 Dom av den 15 maj 2008, Lidl Belgium ( C‑414/06, EU:C:2008:278, punkt 38 och följande punkter), dom av den 18 juli 2007, Oy AA ( C‑231/05, EU:C:2007:439, punkt 51 och följande punkter), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 49 och följande punkter).

30 Se rörande en skattskyldig persons rätt att välja skattesystem redan dom av den 15 maj 2008, Lidl Belgium ( C‑414/06, EU:C:2008:278, punkt 32), dom av den 18 juli 2007, Oy AA ( C‑231/05, EU:C:2007:439, punkt 55) och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 46), liksom mitt förslag till avgörande i målet Memira ( C‑607/17, EU:C:2019:8, punkterna 61 och 62), och mitt förslag till avgörande i målet Holmen ( C‑608/17, EU:C:2019:9, punkterna 77 och 78).

31 Dom av den 15 maj 2008, Lidl Belgium ( C‑414/06, EU:C:2008:278, punkt 35 och följande punkter), dom av den 29 mars 2007, Rewe Zentralfinanz ( C‑347/04, EU:C:2007:194, punkt 47), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 47).

32 Se dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkterna 47 och 48).

33 Se dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 42), dom av den 12 september 2006, Cadbury Schweppes och Cadbury Schweppes Overseas ( C‑196/04, EU:C:2006:544, punkt 47), och dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 35).

34 Dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 55).

35 Se förslag till avgörande av generaladvokaten Mengozzi i målet K ( C‑322/11, EU:C:2013:183, punkt 66 och följande punkter och punkt 87) liksom mitt förslag till avgörande i målet kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2014:2321, punkt 41 och följande punkter) och mitt förslag till avgörande i målet A ( C‑123/11, EU:C:2012:488, punkt 50 och följande punkter).

36 Se, i detta avseende, bland annat – utan några anspråk på att vara en uttömmande förteckning – följande domar i den efterföljande rättspraxis från domstolen som varit nödvändig hittills: dom av den 19 juni 2019, Memira Holding ( C‑607/17, EU:C:2019:510), dom av den 19 juni 2019, Holmen ( C‑608/17, EU:C:2019:511), dom av den 4 juli 2018, NN ( C‑28/17, EU:C:2018:526), dom av den 12 juni 2018, Bevola och Jens W. Trock ( C‑650/16, EU:C:2018:424), dom av den 17 december 2015, Timac Agro Deutschland ( C‑388/14, EU:C:2015:829), dom av den 3 februari 2015, kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2015:50), dom av den 7 november 2013, K ( C‑322/11, EU:C:2013:716), dom av den 21 februari 2013, A ( C‑123/11, EU:C:2013:84), liksom dom av den 15 maj 2008, Lidl Belgium ( C‑414/06, EU:C:2008:278).

37 Se dom av den 13 december 2005, Marks & Spencer ( C‑446/03, EU:C:2005:763, punkt 56 och följande punkter).

38 Dom av den 12 juni 2018, Bevola och Jens W. Trock ( C‑650/16, EU:C:2018:424, punkt 64). För kritik mot detta, se Desens, M., i Musil/Weber-Grellet (Hrsg.), Europäisches Steuerrecht, 2019, § 2 GewStG punkt 47.

39 Se dom av den 3 februari 2015, kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2015:50, punkt 31 och 36).

40 Se dom av den 3 februari 2015, kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2015:50, punkt 31 och 36).

41 Se dom av den 3 februari 2015, kommissionen/Förenade kungariket ( C‑172/13, EU:C:2015:50, punkt 37).

42 Se mitt förslag till avgörande i målet Memira ( C‑607/17, EU:C:2019:8, punkterna 58 och 59), och mitt förslag till avgörande i målet Holmen ( C‑608/17, EU:C:2019:9, punkterna 54 och 55).

43 Detta följer uttryckligen av dom av den 21 maj 2015, Verder LabTec ( C‑657/13, EU:C:2015:331, punkt 48), dom av den 23 januari 2014, DMC ( C‑164/12, EU:C:2014:20, punkt 60 och där angiven rättspraxis), och dom av den 25 april 2013, kommissionen/Spanien ( C‑64/11, ej publicerad, EU:C:2013:264, punkt 31).

44 Rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion (EUT L 193, 2016, s. 1).

45 Dom av den 21 februari 2013, A ( C‑123/11, EU:C:2013:84, punkterna 51 och 52).

46 Dom av den 21 maj 2015, Verder LabTec ( C‑657/13, EU:C:2015:331, punkterna 44 och 45), dom av den 23 januari 2014, DMC ( C‑164/12, EU:C:2014:20, punkt 53 och där angiven rättspraxis), dom av den 29 november 2011, National Grid Indus ( C‑371/10, EU:C:2011:785, punkt 49), och dom av den 7 september 2006, N ( C‑470/04, EU:C:2006:525, punkt 46).