Endast den engelska texten är giltig
EUROPEISKA KOMMISSIONEN HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 108.2 första stycket,
med beaktande av avtalet om Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, särskilt artikel 62.1 a,
efter att i enlighet med nämnda artiklar ha gett berörda parter tillfälle att yttra sig och med beaktande av deras synpunkter, och
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
Ordningen med undantag för finansiering av företagsgrupper, som ingår i skattelagstiftningen som kapitel 9 i del 9A i Taxation (International and Other Provisions) Act från 2010, utgör statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget, i den mån undantaget är tillämpligt på finansiella vinster som inte är förenade med handel från kvalificerade låneförhållanden, vars vinster omfattas av avsnitt 371EB (verksamhet i Förenade kungariket) i del 9A i TIOPA. Det utgör inte stöd när det tillämpas på finansiella vinster som inte är förenade med handel från kvalificerade låneförhållanden som omfattas av avsnitt 371EC (kapitalinvesteringar från Förenade kungariket) i del 9A i TIOPA och sådana vinster som inte omfattas av avsnitt 371EB (verksamheter i Förenade kungariket) i del 9A i TIOPA. I den mån ordningen med undantag för finansiering av företagsgrupper utgör stöd, bildar den en stödordning i den mening som avses i artikel 1 d i förordning (EU) 2015/1589. Det stöd som beviljats enligt stödordningen är oförenligt med den inre marknaden och genomfördes olagligen av Förenade kungariket i strid med artikel 108.3 i fördraget.
Artikel 2
1. Förenade kungariket ska återkräva hela det oförenliga stöd som beviljats enligt stödordningen från mottagarna av detta stöd.
2. Det stöd som ska återkrävas ska innefatta ränta från det datum då stödet ställdes till den berörda mottagarens förfogande till det datum då det har återbetalats. Vid tillämpningen av denna artikel anses stödet ha ställts till mottagarens förfogande, för varje år, på den dag då den skatt som uteblivit för det beskattningsåret till följd av stödordningen skulle ha förfallit till betalning om stödordningen inte hade funnits.
3. Räntan på de belopp som ska återkrävas ska beräknas som kapitaliserad ränta i enlighet med kapitel V i förordning (EG) nr 794/2004.
4. Förenade kungariket ska upphöra med alla utestående utbetalningar av stöd som beviljats enligt stödordningen och ska upphöra att bevilja förmånen enligt stödordningen med verkan från dagen för delgivningen av detta beslut.
5. Artikel 1 ska inte tillämpas på stöd som beviljats på grundval av den omtvistade åtgärden om stödet, vid den tidpunkt då det beviljades, uppfyllde de villkor som fastställs i kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013.
Artikel 3
1. Återkravet av stödet i enlighet med artikel 2 ska genomföras omedelbart och effektivt.
2. Förenade kungariket ska säkerställa att detta beslut genomförs fullständigt inom fyra månader från dagen för delgivningen av detta beslut.
Artikel 4
1. Inom två månader från dagen för delgivningen av detta beslut ska Förenade kungariket lämna följande uppgifter till kommissionen:
a) En förteckning över de stödmottagare som har mottagit stöd enligt stödordningen.
b) En förteckning över de skattebetalare som har tillämpat undantaget för finansiering av företagsgrupper på finansiella vinster som inte är förenade med handel från kvalificerade låneförhållanden som omfattas av avsnitt 371EC (kapitalinvesteringar från Förenade kungariket) i del 9A i TIOPA och sådana vinster som inte omfattas av avsnitt 371EB (verksamheter i Förenade kungariket) i del 9A i TIOPA.
c) För varje mottagare, den CFC-avgift som faktiskt har tagits ut när mottagarens skatteplikt enligt företagets inkomstdeklaration har fastställts, för varje beskattningsår då mottagaren har tillämpat undantaget för finansiering av företagsgrupper samt relevanta inkomstdeklarationsblanketter.
d) För varje stödmottagare, den CFC-avgift som skulle ha tagits ut om stödmottagaren inte hade tillämpat undantaget för finansiering av företagsgrupper, inbegripet underliggande beräkningar, för varje beskattningsår då stödmottagaren har tillämpat undantaget.
e) Det totala stödbelopp samt detaljerade beräkningar (kapitalbeloppet för stödet och återkravsränta) som ska återkrävas från varje stödmottagare.
f) Dokument som visar att stödmottagarna har anmodats att betala tillbaka stödet.
2. För varje stödmottagare ska Förenade kungariket förse kommissionen med styrkande underlag som visar hur Förenade kungariket har beräknat den utsträckning i vilken finansiella vinster som inte är förenade med handel från kvalificerade låneförhållanden omfattas av avsnitt 371EB i del 9A i TIOPA.
3. För varje skattebetalare som avses i punkt 1 b i denna artikel ska Förenade kungariket förse kommissionen med styrkande underlag som visar att de berörda finansiella vinsterna som inte är förenade med handel från kvalificerade låneförhållanden omfattas av avsnitt 371EC i del 9A i TIOPA, och inte av avsnitt 371EB i del 9A i TIOPA.
4. Förenade kungariket ska hålla kommissionen underrättad om utvecklingen vad gäller de nationella åtgärder som har vidtagits för att genomföra detta beslut till dess att återkravet av stödet i enlighet med artikel 2 har slutförts. Förenade kungariket ska på kommissionens begäran omgående lämna uppgifter om de nationella åtgärder som redan har vidtagits eller som planeras för att rätta sig efter detta beslut, inbegripet detaljerad information om de stödbelopp och den återkravsränta som redan har återkrävts från stödmottagarna.
Artikel 5
Detta beslut riktar sig till Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland.
1 EUT C 400, 24.11.2017, s. 10.
2 Skrivelser med begäran om ytterligare upplysningar skickades den 11 mars 2014, 4 juni 2015 och 19 december 2016.
3 Reglerna om undantag avseende utdelning infördes i finanslagen 2009, och undantaget avseende utländska filialers vinster infördes i finanslagen 2011.
4 Se https://www.gov.uk/government/publications/the-corporation-tax-road-map.
5 Enligt Förenade kungarikets CFC-system är varje företag som är hemmahörande i ett annat land än Förenade kungariket och som kontrolleras av en eller flera juridiska personer i Förenade kungariket ett CFC-bolag. Kontrollen av företag med hemvist i Förenade kungariket utövas vanligen av företag, men även enskilda personers eller förvaltares intressen kan beaktas för att fastställa om ett utländskt dotterbolag är ett CFC-bolag eller ej. Kontrollen kan vara juridisk, ekonomisk eller räkenskapsmässig. Den kan vara direkt eller indirekt: om ett företag med hemvist i Förenade kungariket kontrollerar det utländska företaget A, vilket i sin tur kontrollerar det utländska företaget B, är både företag A och B CFC-bolag. Definitionen av kontroll breddas genom avsnitt 371RG i Taxation International and Other Provisions Act (TIOPA), så att utländska företags intressen vägs in i bedömningen av huruvida ett företag är ett CFC-bolag eller ej.
6 HM Treasury, Consultation on Controlled Foreign Companies (CFC) reform, juni 2011, skäl 1.12.
7 Ibid., skäl 2.4.
8 Diskussionerna om de nuvarande CFC-reglerna uppstod till följd av att många multinationella företag flyttar sina huvudkontor från Förenade kungariket. I färdplanen för bolagsskatt 2010 anges att det är dags att vända på denna trend, genom att återupprätta det brittiska beskattningssystemet som en tillgång. Den brittiska regeringen ansåg att CFC-reformen är en prioritering med tanke på våra multinationella företag och ett viktigt steg i regeringens plan för att återställa konkurrenskraften.
9 Förenade kungariket hade redan CFC-regler före 2013, som baserades på ett helt annat koncept. De gamla CFC-reglerna innehöll inget undantag för finansiering av internationella subjekt som ingår i samma företagsgrupp.
10 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM190000, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/international-manual/intm190000.
11 Begreppet förväntad beskattningsbar total vinst är en definierad term som väsentligen avser det belopp som den beskattningsbara vinsten i Förenade kungariket skulle ha uppgått till enligt de brittiska bolagsskattereglerna om CFC-bolaget hade haft sin hemvist i Förenade kungariket.
12 När det gäller företag i finanssektorn är identifieringen av KERT-funktioner (key entrepreneurial risk-taking) central för denna analys.
13 Se avsnitt 371DA(3)(f) i TIOPA.
14 Se HM Treasury, Consultation on Controlled Foreign Companies (CFC) reform, juni 2011.
15 Underhuset, Public Bill Committee, debatt om finanslagen, den 19 juni 2012, PBC (Bill 001) 2012–2013, s. 466 (uttalande från Exchequer Secretary to the Treasury).
16 Kapitel 9 i TIOPA föreskriver en valfri, alternativ regel för viss vinst som normalt omfattas av systemet med CFC-avgifter i kapitel 5, men som inte formellt ingår i systemet.
17 Syftet är att på ett relativt enkelt sätt hålla administrationskostnaderna för CFC-systemet så låga som möjligt. Detta uppnås genom att undanta CFC-bolag som trots att de inte uppfyller några av undantagen på enhetsnivå sannolikt inte kommer att göra (en tillräckligt stor) vinst som avleds på konstlad väg. Villkoren är relativt enkla och följer en riskbaserad metod för att underlätta självbedömning utan särskilda dokumentationskrav. Den grundläggande principen för konstlad överföring, som uppstår när tillgångar och risker har separerats från den underliggande verksamhet som stöder gruppens innehav av dessa tillgångar, är uppenbar här. När det t.ex. gäller vinster förenade med handel behöver CFC-bolaget inte ange att det har beskattningsbar vinst om det inte har tillgångar och inte bär några risker som hanteras eller kontrolleras av verksamheter i Förenade kungariket. I fråga om finansiella vinster som inte är förenade med handel, t.ex. om 5 % eller mindre av ett CFC-bolags vinst hör till den kategorin (5 % trygg kapitalplacering), anses den vara underordnad inkomst av näringsverksamhet och undantas från kapitel 5 enligt kapitel 3 i del 9A i TIOPA.
18 Avsnitt 371CA(1)–(11) i TIOPA. Inkomst från fastighetsverksamhet undantas helt från systemet med CFC-avgifter och från definitionen av resultaträkning när det gäller undantagen på enhetsnivå i kapitlen 10–14, se HMRC Internal Manual, International Manual, INTM248550.
19 Kapitel 7 i del 9A i TIOPA handlar om CFC-bolag vars vinst kommer från captivebolag. Kapitel 8 i del 9A i TIOPA handlar om CFC-bolag vars vinst kommer från vissa dotterbolag till reglerade finansiella företag. Kapitlen 15–22 i del 9A i TIOPA innehåller olika verksamhetsbestämmelser och administrativa bestämmelser, såsom bestämmelser för att förebygga dubbelbeskattning, regler om kontroll och definitioner samt ett antal andra regler för hur de brittiska skattemyndigheterna ska tillämpa CFC-reglerna.
20 HMRC, CFC reform: response to consultation, december 2011, sammanfattning, viktiga punkter.
21 Avsnitt 371DA i TIOPA, se även HMRC Internal Manual, International Manual, INTM200100: Kapitel 4 innehåller en mekanism för att fastställa i vilken utsträckning ett CFC-bolags förväntade totala vinst […] omfattas av systemet med CFC-avgifter (kapitel 4-vinster), och följaktligen kan vara föremål för CFC-avgiften på grund av specifika verksamheter i Förenade kungariket som har gett upphov till den vinsten för CFC-bolaget.
22 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM200100 samt INTM197200: Kapitel 4 är tillämpligt på och innebär att utländska vinster förenade med handel omfattas av CFC-avgiften […] om CFC-bolaget överför vinst från Förenade kungariket genom att separera tillgångar och risker från den underliggande verksamhet som stöder gruppens innehav av dessa tillgångar, eller som nödvändigtvis är förknippad med att bolaget bär den risken.
23 Se avsnitt 371DA(3)(f) i TIOPA. Se även HMRC Internal Manual, International Manual, INTM200300.
24 Följande anges i HMRC Internal Manual, International Manual, INTM203310: I kapitel 5, liksom i kapitel 4, identifieras finansiella vinster som inte är förenade med handel från tillgångar som ägs av CFC-bolaget och vinst från risker som fördelas till CFC-bolaget i situationer där betydelsefulla funktioner som utförs av personer (SPF) utförs i Förenade kungariket. Detta innebär att många av stegtesterna från kapitel 4 används i kapitel 5.
25 Tillämpningen av kapitel 4-testet på vissa typer av ett CFC-bolags finansiella vinster förenade med handel kan exempelvis leda till slutsatsen att ingen vinst omfattas av systemet med CFC-avgifter på grundval av kapitel 4. Den slutsatsen utesluter dock inte möjligheten att en del av eller hela den finansiella vinsten förenad med handel kan omfattas av systemet med CFC-avgifter – och således bli beskattningsbar vinst – på grundval av kapitel 6.
26 Ett utländskt dotterbolag som är involverat i en eller flera tillfälliga företagsinterna finansieringstransaktioner måste tillämpa kapitel 5-testerna för att bedöma huruvida CFC-avgiften är tillämplig, medan ett dotterbolag som deltar i gruppens aktiva likviditetsförvaltning antingen måste tillämpa kapitel 4 med allmänna bestämmelser eller kapitel 6, som specifikt handlar om finansiella vinster förenade med handel.
27 Ett CFC-bolag som både genererar finansiella vinster som inte är förenade med handel och andra typer av vinst kan även behöva tillämpa andra avgiftskapitel, medan CFC-bolag som endast genererar vinst som utgörs av annan finansieringsvinst endast behandlas i kapitlen 5 och 9.
28 Detta test har stora likheter med det test som tillämpas enligt kapitel 4 för att bedöma konstlad överföring av annan vinst i ett CFC-bolag, huvudsakligen normal affärsvinst. Testet för att undersöka om finansiella vinster som inte är förenade med handel från tillgångar som ägs av CFC-bolaget och från risker som fördelas till det bolaget har samband med de relevanta betydelsefulla funktioner som utförs av personer i Förenade kungariket, innehåller hänvisningar till principerna från den godkända OECD-metoden enligt OECD:s rapport om fördelning av vinster till fasta driftställen från 2010. Det omfattar därför även begreppet KERT-funktioner, som används för företag i finanssektorn.
29 Om ett CFC-bolag får ränteintäkter från lån och de relevanta beslutsprocesserna och tillsynsfunktionerna i samband med beviljandet och förvaltningen av lånet och räntebetalningarna äger rum i Förenade kungariket omfattas ränteintäkterna av CFC-reglerna och beskattas i Förenade kungariket.
30 Kapital som har anknytning till Förenade kungariket definieras som ett direkt eller indirekt, formellt eller informellt kapitalbidrag till CFC-bolaget från ett företag som har anknytning till Förenade kungariket samt eventuell vinst i CFC-bolaget som har identifierats som vinst som har avletts på konstlad väg under en tidigare räkenskapsperiod och som nu används för att finansiera CFC-bolagets lån.
31 Syftet med dessa ytterligare specifika tester är att undersöka om finansiella vinster som inte är förenade med handel härrör från utdelningar till företag med hemvist i Förenade kungariket eller arrangemang rörande finansiella leasingavtal i Förenade kungariket.
32 Enligt det specifika testet i kapitel 6 omfattas finansiella vinster förenade med handel av systemet med CFC-avgifter om vinsten finansieras med överskjutande aktiekapital från kapitalbidrag med anknytning till Förenade kungariket. I det alternativa testet i kapitel 5 används det bredare kriteriet all kapitalfinansiering med anknytning till Förenade kungariket för att fastställa om finansiella vinster som inte är förenade med handel omfattas av systemet med CFC-avgifter. Det specifika testet i kapitel 6 avseende finansiella vinster förenade med handel grundas däremot på CFC-bolagets fria överskottskapital, dvs. kapital utöver det kapitalinnehav som CFC-bolaget rimligen skulle kunna förväntas ha om det inte var ett dotterbolag till 51 % till ett annat företag (avsnitt 371FA i TIOPA). Förväntad vinst omfattas endast av systemet med CFC-avgifter om bolaget åtnjuter finansiering med överskjutande aktiekapital i form av kapital med anknytning till Förenade kungariket.
33 Ett sådant företag fungerar på ett liknande sätt som en bank som tillhandahåller privata banktjänster: en hög transaktionsvolym, en stor mängd inkommande och utgående medel, risksäkringsverksamhet. Strukturell utlåningsverksamhet finansieras huvudsakligen från gruppinlåning, och vinsten består i stort sett av marginaler mellan utlånings- och inlåningsverksamheten.
34 Avsnitt 316(5)–(11) i TIOPA tillämpas för att avgöra om ett CFC-bolag är ett finansförvaltningsföretag för en grupp.
35 Se avsnitt 371CE(2) i TIOPA.
36 Se skäl 36.
37 Kvalificerade medel är de av CFC-bolagets lån som inte direkt eller indirekt har anknytning till gruppens medel. Sådana medel innefattar CFC-bolagets vinst från utlåning till relevanta medlemmar i CFC-gruppen som endast används i CFC-gruppens verksamhet i det relevanta territoriet, eller medel eller andra tillgångar i CFC-bolaget som har anknytning till andelar som CFC-bolaget innehar eller emitterar till medlemmar i CFC-gruppen (se avsnitt 371IB i TIOPA).
38 Avsnitt 371IE i TIOPA. Enligt regeln om motsvarande intresse begränsas eventuella återstående CFC-avgifter efter det att det partiella eller fullständiga undantaget har tillämpats till nettoränteutgiften inom gruppen i Förenade kungariket. Begränsningen innebär att ingen CFC-avgift tas ut när de brittiska medlemmarna i gruppen sammantaget har en nettofinansieringsinkomst som motsvarar eller är högre än deras nettofinansieringsavdrag (HMRC Internal Manual, International Manual, INTM216100).
39 Det departement i den brittiska regeringen som ansvarar för indrivning av skatter benämns Her Majesty's Revenue and Customs (nedan kallad HMRC).
40 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM216100.
41 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018, punkt 58.
42 Punkt 6 i protokollet från mötet i arbetsgruppen för CFC-bolags monetära tillgångar den 4 februari 2011.
43 Avsnitt 371IG i TIOPA innehåller regler för spårning för att fastställa när ett lån som beviljas av ett CFC-bolag utgör ett kvalificerat låneförhållande. Reglerna syftar till att hantera situationer där den part som ursprungligen beviljas lånet använder medlen för att själv bevilja ett lån (regeln om slutlig gäldenär). Se även HMRC Internal Manual, International Manual, INTM217100.
44 Se HMRC Internal Manual, International Manual, INTM216100. Dessutom anges att syftet med detta undantag är att införa en fast låg skattesats för koncernintern finansiering, som i de flesta situationer ger upphov till en faktisk bolagsskattesats i Förenade kungariket på vinst från utländska koncerners interna finansiering på 5,75 % till 2014. HMRC, samråd om CFC-reformen, juni 2011, punkt 1.10.
45 Avsnitt 371DG i TIOPA. HMRC har publicerat ytterligare vägledning om hur testet ska genomföras i samband med kapitel 9 och NTFP (HMRC Internal Manual, International Manual, INTM216650).
46 Rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion (EUT L 193, 19.7.2016, s. 1).
47 http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2019/1/pdfs/ukpga_20190001_en.pdf
48 Detta rör exempelvis definitionen av kontroll, låg skatt och överförd vinst, men även administrativa bestämmelser om beräkningen av CFC-bolags vinst och åtgärder för att förebygga dubbelbeskattning.
49 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing. http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en
50 OECD (2015), Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 – 2015 Final Report, OECD/G20 BEPS-projektet, OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241152-en
51 OECD (2015), Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 – 2015 Final Report, punkt 85, fotnot 12. Rapporten innehåller inga hänvisningar till speciella undantag i CFC-reglerna för gruppers finansieringsinkomster.
52 Direktiv (EU) 2016/1164. Enligt artikel 11 i direktivet ska medlemsstaterna genomföra och tillämpa direktivets bestämmelser från och med den 1 januari 2019.
53 Metoden för att beräkna CFC-bolags vinster förklaras närmare i artikel 8 i direktivet om skatteflykt.
54 Med verkan från och med den 14 oktober 2015 upphävde och ersatte rådets förordning (EU) 2015/1589 av den 13 juli 2015 om genomförandebestämmelser för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUT L 248, 24.9.2015, s. 9), upphävde och ersatte rådets förordning (EG) nr 659/1999 av den 22 mars 1999 om tillämpningsföreskrifter för artikel 93 i EG-fördraget (EGT L 83, 27.3.1999, s. 1). Alla hänvisningar till förordning (EG) nr 659/1999 ska förstås som hänvisningar till förordning (EU) 2015/1589 och ska läsas enligt jämförelsetabellen i bilaga II i den senare.
55 De brittiska myndigheterna konstaterar dock att om målen är korrekt definierade blir resultatet av bedömningen av stödåtgärden detsamma även för ett snävare referenssystem, t.ex. Förenade kungarikets CFC-system.
56 Mål T-287/11, Heitkamp BauHolding GmbH mot Europeiska kommissionen, ECLI:EU:T:2016:60, och mål T-620/11, GFKL Financial Services AG mot Europeiska kommissionen, ECLI:EU:T:2016:59.
57 De brittiska myndigheterna beskriver de alternativa strategier som övervägdes under arbetet med reformen av CFC-reglerna fram till de nuvarande CFC-reglerna som antogs 2013. De brittiska myndigheterna förklarar dessutom varför ingen av dessa alternativa strategier valdes (Förenade kungarikets skrivelse av den 22 mars 2018, avsnitt 4).
58 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018 som svar på kommissionens beslut att inleda förfarandet, skäl 106.
59 Vid utlåning till föregående led får ett gruppföretag som är hemmahörande i Förenade kungariket dra av ränteutgifterna för lånet från vinsten. Ränteintäkterna från investeringen beskattas inte (eller är föremål för låg skatt) på CFC-nivå. I denna situation anser Förenade kungariket att det faktum att finansiella vinster som inte är förenade med handel inte beskattas på CFC-nivå kombinerat med ränteavdraget i Förenade kungariket utgör en risk för statskassan. Förenade kungariket anser inte att det finns något giltigt kommersiellt skäl för att strukturera finansiering från ett företag som är hemmahörande i Förenade kungariket via ett CFC-bolag i stället för att låna ut pengarna direkt till det andra brittiska företaget. Detta innebär att både ändamålet med och effekten av finansieringsarrangemanget blir att ränteintäkter avleds på konstlad väg från Förenade kungariket, vilket i sin tur ger företaget i fråga en skatteförmån i Förenade kungariket. När det gäller pengaboxar är sannolikheten för att vinst faktiskt avleds på konstlad väg och följderna för Förenade kungarikets skattebas betydande enligt de brittiska myndigheterna.
60 Skrivelse från Förenade kungariket av den 3 juli 2018, bilagan, punkt 3.
61 Kommissionens beslut 2009/809/EG av den 8 juli 2009 om den groepsrentebox-ordning som Nederländerna planerar att genomföra (C 4/07 (f.d. N 465/06)) (EUT L 288, 4.11.2009, s. 26).
62 Kommissionens beslut 2010/95/EG av den 28 oktober 2009 om statligt stöd C 10/07 (f.d. NN 13/07) som Ungern beslutat att genomföra för skatteavdrag för koncerninterna räntebetalningar (EUT L 42, 17.2.2010, s. 3).
63 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018, skäl 119.
64 Mål C-196/04, Cadbury Schweppes plc och Cadbury Schweppes Overseas Ltd mot Commissioners of Inland Revenue, ECLI:EU:C:2006:544.
65 De förenade målen C-106/09 P och C-107/09 P, kommissionen mot Government of Gibraltar och Förenade kungariket, ECLI:EU:C:2011:732.
66 Se mål C-399/08 P, kommissionen mot Deutsche Post, ECLI:EU:C:2010:481, punkt 38 och där angiven rättspraxis.
67 Se mål C-399/08 P, kommissionen mot Deutsche Post, ECLI:EU:C:2010:481, punkt 39 och där angiven rättspraxis.
68 Se de förenade målen C-106/09 P och C-107/09 P, kommissionen mot Government of Gibraltar och Förenade kungariket, EU:C:2011:732, punkt 72 och där angiven rättspraxis.
69 Se mål 730/79, Philip Morris Holland BV mot Europeiska gemenskapernas kommission, ECLI:EU:C:1980:209, punkt 11, samt de förenade målen T-298/97, T-312/97 m.fl., Alzetta Mauro m.fl. mot Europeiska kommissionen, ECLI:EU:T:2000:151, punkt 80.
70 Klarering kan erhållas genom det icke-obligatoriska klareringsförfarandet. HMRC kan hjälpa företag med hemvist i Förenade kungariket med förklaringar om hur CFC-reglerna tillämpas på deras särskilda omständigheter och lösa eventuella problemområden innan företaget lämnar in sin inkomstdeklaration (se även skäl 46). Det är frivilligt att ansöka om sådan klarering. Det är inte ett villkor för att åtgärden ska tillämpas och utgör inte en genomförandeåtgärd i den mening som avses i artikel 1 d i förordning (EU) 2015/1589.
71 Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, ECLI:EU:C:2006:416, punkt 82, mål C-248/84, Tyskland mot kommissionen, ECLI:EU:C:1987:437, punkt 18, och mål C-75/97, Belgien mot kommissionen, ECLI:EU:C:1999:311, punkt 48.
72 Mål C-143/99, Adria-Wien Pipeline och Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke, ECLI:EU:C:2001:598, punkt 41.
73 Mål 173/73, Italien mot kommissionen, ECLI:EU:C:1974:71, punkt 13.
74 Se mål C-66/02, Italien mot kommissionen, ECLI:EU:C:2005:768, punkt 78. Mål C-222/04, Cassa di Risparmio di Firenze SpA m.fl., ECLI:EU:C:2006:8, punkt 132. Mål C-522/13, Ministerio de Defensa och Navantia, ECLI:EU:C:2014:2262, punkterna 21–31.
75 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM203410. Avsnitt 371EB i TIOPA, som det hänvisas till i vägledningen, är den bestämmelse i kapitel 5 som rör SPF-testet. Den föreskriver en CFC-avgift i den mån ett CFC-bolags finansiella vinster som inte är förenade med handel härrör från betydelsefulla funktioner som utförs av personer i Förenade kungariket.
76 Mål C-374/17, Finanzamt B mot A-Brauerei, ECLI:EU:C:2018:1024, punkterna 35 och 36.
77 Se skäl 61 i beslutet att inleda förfarandet. I fotnot 52 i beslutet att inleda förfarandet föreslår kommissionen ett alternativt och mer snävt referenssystem bestående av kapitlen 3, 5 och 9 i TIOPA. Kommissionen har inte gått vidare med detta snävare referenssystem.
78 Skrivelse från Förenade kungariket av den 22 mars 2018.
79 Mål C-374/17, Finanzamt B mot A-Brauerei, ECLI:EU:C:2018:1024, punkt 37.
80 Förenade kungariket måste dock respektera de gränser som har fastställts av EU-domstolen om en regel mot missbruk kan utgöra en begränsning av EU:s etableringsfrihet.
81 Jämförbarhetsprövningen är inte ett fristående test. Den måste alltid göras mot bakgrund av referenssystemets mål, som är det faktiska riktmärket och således är av grundläggande betydelse, se mål C-203/16 P, Dirk Andres mot Europeiska kommissionen, ECLI:EU:C:2018:505, särskilt punkterna 86 och 89.
82 Mål C-374/17, Finanzamt B mot A-Brauerei, ECLI:EU:C:2018:1024, punkt 33.
83 Se skäl 61 i beslutet att inleda förfarandet.
84 Se avsnitt 371CC i TIOPA.
85 Om ett CFC-bolag uteslutande har finansiella vinster som inte är förenade med handel omfattas det endast av kapitlen 5 och 9. De innehåller också ett SPF-test, som dock är något annorlunda. Om ett CFC-bolag uteslutande får vinster från fastighetsverksamhet omfattas bolaget inte av CFC-reglerna, eftersom sådan vinst på grund av sin natur inte kan avledas från Förenade kungariket.
86 Se avsnitt 371DB i TIOPA. De CFC-regler som baseras på vinstfördelning till betydelsefulla funktioner följer vedertagen praxis för CFC-bestämmelser på internationell nivå och EU-nivå. I OECD:s slutrapport om BEPS, OECD (2015) Final Report on Action 3 om ändamålsenlig utformning av CFC-regler framhåller OECD att många europeiska jurisdiktioner helt eller delvis förlitar sig på ett substansbaserat test, där man analyserar om CFC- bolaget har omfattande verksamheter genom ett antal olika närmevärden, särskilt huruvida CFC-bolagets inkomst har separerats från den underliggande verksamheten, inklusive personal, lokaler, tillgångar och risker. I rapporten betonas att oavsett vilka tester som används är den grundläggande substansfrågan om CFC-bolaget kan tjäna inkomsten på egen hand – i linje med SPF-testets syfte. I rapportens diskussion om bästa praxis för utformningen av en substansanalys förespråkas ett test där man undersöker alla betydelsefulla funktioner som utförs av subjekt inom gruppen för att avgöra om CFC-bolaget är det subjekt som mest sannolikt äger egna tillgångar eller bär vissa risker om subjekten inte är närstående. I rapporten nämns Förenade kungarikets CFC-regler som ett exempel på SPF-testet, och det anges att Förenade kungariket i sina CFC-regler har använt de begrepp och den vägledning som OECD har tagit fram för artikel 7 i syfte att identifiera vilka av gruppens betydelsefulla funktioner som utförs av personer som är knutna till varje tillgång, så att det är möjligt att avgöra om CFC-bolaget fullgör dessa funktioner. På EU-nivå fastställs i inledningen till direktiv (EU) 2016/1164 att det för att säkerställa att CFC-reglerna utgör ett proportionerligt svar vid farhågor om BEPS är avgörande att medlemsstater som begränsar sina CFC-regler till att endast omfatta inkomster som artificiellt har avletts till dotterbolaget specifikt inriktar sig på situationer där merparten av de beslutsfunktioner som genererat avledda inkomster hos det kontrollerade dotterbolaget utövas i skattebetalarens medlemsstat.
87 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM200200.
88 Se t.ex. HMRC Internal Manual, International Manual, INTM210200.
89 Kapitel 4 är visserligen inte tillämpligt på CFC-bolag som uteslutande har finansiella vinster som inte är förenade med handel, då endast kapitel 5 är tillämpligt, men den omständigheten ändrar inte denna slutsats, eftersom SPF-testet i kapitel 5 i stort sett är en kopia av SPF-testet i kapitel 4, vilket förklaras i skälen 121 och 122.
90 SPF-testet i kapitel 4 tillämpas enligt en åttastegsmetod (avsnitt 371DB(1) i TIOPA). Kapitel 5 innehåller en hänvisning till kapitel 4, och det krävs att vissa av de steg som anges i kapitel 4 ska utföras, särskilt stegen 1–5 och 7, för att avgöra huruvida finansiella vinster som inte är förenade med handel omfattas av kapitel 5. Stegen 6 och 8 används inte, eftersom Förenade kungarikets lagstiftare anser att dessa steg inte är relevanta för finansiella vinster som inte är förenade med handel.
91 Domstolens dom av den 15 november 2011, kommissionen och Spanien mot Government of Gibraltar och Förenade kungariket, C-106/09 P och C-107/09 P, ECLI:EU:C:732, punkt 75. Se även domstolens dom (stora avdelningen) av den 21 december 2016, Europeiska kommissionen mot World Duty Free Group SA m.fl., C-20/15 P och C-21/15 P, ECLI:EU:C:2016:981, punkt 54.
92 Finansiella vinster som inte är förenade med handel utgörs av ränteintäkter som inte härrör från finansiell handel eller finansiella verksamheter. Detta omfattar ränteintäkter från passiva portföljinvesteringar, ränta från bankinlåning eller ränta från tillfälliga lån till närstående eller icke-närstående parter.
93 Se avsnitt 371IG(1) i TIOPA.
94 I detta hänseende kan andra finansiella vinster som inte är förenade med handel antingen härröra från lån till brittiska gruppföretag eller från lån till tredje parter.
95 Se skäl 66.
96 Se skäl 71.
97 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018 som svar på beslutet att inleda förfarandet, skäl 116.
98 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018 som svar på beslutet att inleda förfarandet, skäl 117.
99 Se HMRC, International Manual, INTM217190: Om ett CFC-bolag beviljar ett långfristigt lån till ett finansförvaltningsföretag som är hemmahörande i Förenade kungariket, som i sin tur använder medlen för att bevilja en rad kortfristiga lån till andra gruppmedlemmar, omfattas CFC-bolagets NTFP sannolikt av kapitel 5. Om en ansökan görs enligt kapitel 9 måste regeln om slutlig gäldenär övervägas.
100 Det kan göras åtskillnad mellan urholkning av skattebasen och konstlad överföring av vinst (eller vinstdelning), eftersom det i det första fallet handlar om urholkning av skattebetalarens skattebas genom alltför stora avdrag, medan det i det andra fallet rör mottagarens inkomst, som minskar sin skattebas genom att avleda den inkomsten till utlandet på konstlad väg. Det första fallet hanteras vanligen med hjälp av räntebegränsningsregler (se t.ex. artikel 4 i direktivet om skatteflykt), medan CFC-reglerna är avsedda att hantera det andra fallet.
101 Bestämmelserna om slutlig gäldenär (se fotnot 43) påverkar inte den slutsatsen, eftersom de inte innehåller några villkor för gäldenärens (kommersiella) användning av medlen enligt lånearrangemanget, förutom bestämmelser om vidareutlåning.
102 Följande anges i punkt 78 i BEPS-rapporten från G20/OECD om åtgärd 3: Det allmänna problemet när det gäller behandling av ränte- och finansieringsintäkter är att sådana intäkter är lätta att överföra och därför kan ha överförts från moderbolaget till CFC-bolaget, vilket i sin tur kan leda till överutlåning i moderbolaget och överkapitalisering av CFC-bolaget. Det är mer sannolikt att detta problem uppstår i samband med ränte- och finansieringsintäkter när intäkterna kommer från närstående parter, när CFC-bolaget är överkapitaliserat, när de verksamheter som ger upphov till räntan är lokaliserade utanför CFC-bolagets jurisdiktion eller när intäkterna inte kommer från en aktiv finansieringsverksamhet. De situationer som enligt OECD:s åsikt objektivt sett ger upphov till de största farhågorna när det gäller överföring av intäkter är just de omständigheter då Förenade kungariket tillämpar den omtvistade åtgärden.
103 Skrivelse från Förenade kungariket av den 15 januari 2018 som svar på beslutet att inleda förfarandet, punkt 155.
104 Ibid., punkt 26.
105 Domstolens dom i mål C-196/04, Cadbury Schweppes plc och Cadbury Schweppes Overseas Ltd mot Commissioners of Inland Revenue, ECLI:EU:C:2006:544.
106 Ibid., punkt 65.
107 Ibid., punkt 66.
108 Domstolens dom av den 8 september 2011 i de förenade målen C-78/08–C-80/08, Paint Graphos m.fl., ECLI: EU:C:2011:550, punkt 69.
109 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM216100.
110 Se t.ex. de förenade målen C-78/08–C-80/08, Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, punkterna 69 samt 73–75, och mål T-287/11 Heitkamp BauHolding GmbH mot Europeiska kommissionen, ECLI:EU:T:2016:60, punkt 160.
111 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM203380.
112 HMRC Internal Manual, International Manual, INTM203410.
113 Direktiv (EU) 2016/1164.
114 Mål C-278/92, Spanien mot kommissionen, ECLI:EU:C:1994:325, punkt 75.
115 Mål C-275/10, Residex Capital IV CV, ECLI:EU:C:2011:814, punkterna 45–47.
116 Kommissionens förordning (EG) nr 794/2004 av den 21 april 2004 om genomförande av rådets förordning (EG) nr 659/1999 om tillämpningsföreskrifter för artikel 93 i EG-fördraget (EUT L 140, 30.4.2004, s. 1).
117 Formell underrättelse av den 22 mars 2010, C(2010) 1521, motiverat yttrande av den 20 maj 2011, C(2011) 3275 final.
118 Domstolens dom av den 24 mars 2011, ISD Polska m.fl. mot kommissionen, C-369/09 P, ECLI:EU:C:2011:175, punkt 123, domstolens dom av den 16 december 2010, Kahla Thüringen Porzellan mot kommissionen, C-537/08 P, ECLI:EU:C:2010:769, punkt 63, och domstolens dom av den 16 december 2008, Masdar (UK) mot kommissionen, C-47/07 P, ECLI:EU:C:2008:726, punkterna 34 och 81.
119 Dom av den 21 maj 1980, kommissionen mot Italien, i mål 73/79, REG, ECLI:EU:C:1980:129, punkt 11, i mål C-156/98 av den 19 september 2000, Tyskland mot kommissionen, REG, ECLI:EU:C:2000:467, punkt 78, och i målen T-197/97 och T-198/97 av den 31 januari 2001, Weyl Beef Products m.fl. mot kommissionen, REG, ECLI:EU:T:2001:28, punkt 75.
120 Mål T-511/09 av den 13 maj 2015, Niki Luftfahrt mot kommissionen, ECLI:EU:T:2015:284, punkt 215.
121 Mål T-308/00 RENV, Salzgitter mot kommissionen, ECLI:EU:T:2013:30.
122 Se domstolens dom av den 11 december 2012, kommissionen mot Spanien (Magefesa II), C-610/10, ECLI:EU:C:2012:530, punkt 105.
123 Dom av den 4 april 1995, kommissionen mot Italien (Alfa Romeo), C-348/93, ECLI:EU:C:1995:95, punkt 27.
124 Mål C-441/06, kommissionen mot Frankrike, ECLI:EU:C:2007:616, punkt 29 och där angiven rättspraxis.
125 Mål C-148/04 av den 15 december 2005, Unicredito Italiano, ECLI:EU:C:2005:774.
126 Kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av den 18 december 2013 om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse (EUT L 352, 24.12.2013, s. 1).
127 Inklusive förberedande material och relevanta kompletterande sidor till företagets inkomstdeklaration (t.ex. blankett CT600B).